Contabilidad de gestión

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La contabilidad de gestión o contabilidad directiva, consiste en la utilización,

análisis e interpretación de la información obtenida de la contabilidad financiera de
cara a la adopción de decisiones a corto plazo en el seno de la organización. Es
subjetiva y orienta sus aplicaciones hacia aquellos sujetos que tienen poder de
decisión sobre la actividad de la empresa, mejora el procedimiento de toma de
decisiones mediante el uso de los datos contables.
Está sujeta a escasos o nulos requisitos formales o legales dado el marco
restringido de su actuación, de ello que sea menos estandarizada y objetiva pero
útil para la empresa. Una de las partes más importantes de la contabilidad de
gestión es la contabilidad de costes.
Puede hacer uso de herramientas como el coste de oportunidad, costes del capital
o la valoración del riesgo que son de utilidad a la organización en la toma de
decisiones. Además, con la aparición de las modernas técnicas de gestión, ya sea
de calidad o en el aparato productivo, la contabilidad de gestión adquiere notable
relevancia. Básicamente centra su estudio a todos los procesos que componen
la cadena de valor de la empresa, otorgando una visión a corto, medio, y largo
plazo.

Índice

 1Evolución histórica
 2Etapas
o 2.1Contabilidad interna
o 2.2Contabilidad de costes (S.XIX-XX)
 2.2.1Church
 2.2.2Clark
 2.2.3Vatter
o 2.3Contabilidad analítica de la explotación
 3Contabilidad de gestión (1980-Actual)
o 3.1Objetivos de la contabilidad de gestión
 4Producción conjunta
o 4.1Concepto
o 4.2Subproductos
o 4.3La asignación de costes
o 4.4Los costes conjuntos en la toma de decisiones
 5Modelo de costes de oportunidad
o 5.1Consideraciones previas
o 5.2Cálculo del coste de oportunidad
 5.2.1Determinación de las fuentes financieras sobre las que se calcularán el coste de
los recursos
 5.2.2Definición de la tasa de coste media ponderada de los recursos financieros
 5.2.3Imputar la tasa de coste de los recursos financieros a los factores fijos y circulantes
para obtener el coste de oportunidad de los recursos financieros
 5.2.4Cálculo del coste total de oportunidad
 5.2.5Imputación del coste a los centros, productos y resultados
 6Direct Costing
o 6.1Concepto
o 6.2Ventajas e inconvenientes
o 6.3Proceso contable
 7Véase también
 8Referencias

Evolución histórica[editar]
Etapas[editar]
Según Sánchez Fernández de Valderrama(1988): el inicio y posterior evolución de
esta rama de la disciplina contable se ha producido en función de los cambios en
los objetivos y estructuras de las mismas empresas. 1
Contabilidad interna[editar]

Continental AG Empresa Nova Bahia

El desarrollo y perfeccionamiento de los sistemas de costos se pueden asociar a

la historia del desarrollo de la revolución industrial…(Mallo Rodríguez ; 1988;
página 68 del libro Contabilidad de costes y gestión).
Algunos autores como López Díaz y Menéndez Menéndez, Fernández Pirla o
Schneider, diferencian dos ámbitos en el seno de la empresa:

 Ámbito interno proceso económico de formación de costes en sentido estricto

que se caracteriza porque el elemento subjetivo y discrecional juega en el
mismo un papel fundamental.
 Ámbito externo circulación externa de la empresa que se caracteriza porque
las magnitudes que lo integran vienen objetivamente determinadas por actos
de compra y venta con expresión monetaria cierta o porque han sido
anteriormente elaboradas en el ámbito interno.
La contabilidad interna, tiene como fin único, la de evaluar los procesos internos
de la empresa.
Contabilidad de costes (S.XIX-XX)[editar]

centro administrativo
Forma de acumular y asignar costes históricos a unidades de producto y a
departamentos, principalmente para valorar inventarios y determinar el
beneficio (Horngren; 1982)
Johnson y Kaplan observaron que no compensaba recoger información sobre
costes de productos individuales, por lo que aparecieron nuevos sistemas para
recoger información agregada, como el sistema del Direct Costing. Además es en
esta época cuando se empieza a calcular el punto muerto o umbral de
rentabilidad.
En esta época hay que destacar tres autores
Church[editar]
Para determinar el coste de los productos se tenía que tener en cuenta: el coste
primordial, gastos indirectos de planta y proporción de los gastos generales y de
venta.
Church se centraba en ligar los gastos generales a los productos, por lo que
Church dividía la fábrica en centros para poder cargar de manera más fácil los
gastos de los centros a cada producto.
Clark[editar]
Identificó diferentes tipos de costes:

 Costes directos e indirectos

 Costes diferenciales e incurridos
Identificó diez funciones básicas que desempeña la contabilidad de Costes:

 Ayudar a determinar el precio normal o satisfactorio de los productos vendidos.

 Ayudar a fijar un límite mínimo para disminuciones de precio.
 Determinar qué productos son más beneficiosos y cuáles no lo son.
 Controlar el inventario.
 Fijar un valor para el inventario.
 Comprobar la eficiencia de los distintos procesos.
 Comprobar la eficiencia de los distintos departamentos.
 Detectar pérdidas, derroches y robos.
 Separar el coste de la inactividad del coste de producir bienes.
 Relacionarse con las cuentas financieras.
Vatter[editar]
Diferencia entre costes fijos (la incurrencia de estos costes es externa a la
producción dada en un determidado periodo) y variables (se ven afectados por la
variación del volumen de producción).
Considera que es mejor obtener datos rápidos e incompletos para los directivos,
que darles información completa, pero demasiado tarde para que ésta pueda
afectar a sus decisiones.
Distingue entre la información que está destinada a usuarios internos de los
externos.
Contabilidad analítica de la explotación[editar]

Fábricación de Camisetas

Técnica de análisis de cargas y de ingresos de la empresa, que tiene por objeto la

valoración de los bienes producidos y vendidos y el control de las condiciones
internas de explotación (Rapin y Poli)
Los objetivos según López Díaz y Menéndez Menéndez son:

 Conocer los costes de las diferentes funciones de la empresa.

 Determinar bases de evaluación.
 Explicar Resultado de comparación coste-precio de venta.
 Establecer previsiones de cargar y productos de explotación.
 Constatar la realización y explicar desviaciones.

Contabilidad de gestión (1980-Actual)[editar]

fabricación en taller

La contabilidad de Gestión hace referencia al análisis económico orientado a

facilitar la toma de decisiones por la gerencia y pretende destacar la interrelación
existente entre el sistema de información interno y el proceso de toma de
decisiones de la empresa.2 Va más allá de la contabilidad de costes o analítica ya
que integra materiales diversos de la teoría de la organización, las ciencias del
comportamiento, de la teoría de la información… Se puede decir que la
contabilidad de gestión es la evolución tanto cualitativa como cuantitativa de la
contabilidad de costes (Ripoll Feliu)
Objetivos de la contabilidad de gestión[editar]
 La Contabilidad de Gestión debe tratar las funciones de planificación de los
gerentes, lo que supone:
o La identificación de tareas.
o Planificación de los flujos de recursos óptimos y su medición.

 Problemas de organización que incluye:

o Adecuación entre la estructura de la firma y las tareas.
o Instalación y mantenimiento de un sistema de información y comunicación
efectiva.
o Medición de los recursos existentes, descubrimiento de la ejecución
excepcional e identificación de los factores causantes de dichas
excepciones.

 Función del control de gestión, que incluye:

o Determinar las características de las áreas de ejecución apropiadas que
son significativas en términos de las tareas.
o Contribuir a motivar las realizaciones individuales deseables mediante una
comunicación realista de la información respecto de las tareas.

 Sistemas operativos de gestión, por función, producto, proyecto, y otra

segmentación de las operaciones, lo que supone:
o Medición de los factores en términos de costes relevantes y los ingresos o
medidas estadísticas de la producción.
o Comunicación de los datos apropiados, de carácter fundamentalmente
económico, al personal clave, y de forma oportuna.

Producción conjunta[editar]
Concepto[editar]
Los procesos productivos pueden ser simples o múltiples:

 Procesos productivos simples: son aquellos cuyo objeto es elaborar un solo

producto.
 Procesos productivos múltiples: son aquellos a través de los cuales se
obtienen simultáneamente varios productos diferentes.
A veces ocurre en determinados procesos que la elaboración de un producto
origina la de los demás (ejemplo: sectores como la minería, químicos, refinerías de
petróleo, explotaciones forestales, ganaderas...). En estos casos el proceso de
producción múltiple se denomina también de producción conjunta.
Se puede definir la producción conjunta como el proceso en el que se obtiene
necesariamente varias clases de productos como consecuencia de las
condiciones técnicas del proceso de producción y sin que sea posible eliminar
voluntariamente la obtención de una multiplicidad de productos.
Los productos obtenidos en la producción conjunta se denominan productos
conjuntos o coproductos. En los procesos de producción conjunta existen 2 clases
de costes:

 Unos costes comunes o conjuntos ocasionados en la fase del proceso común

a los diferentes productos.
 Unos costes autónomos o específicos correspondientes a la fase del proceso
específica de cada uno de los distintos productos.
La clasificación de los costes en conjuntos y autónomos está dividida o separada
por el denominado punto de separación (split off point) que establece por una
parte cuales son los costes conjuntos a los productos y los costes autónomos o
específicos de cada uno de los productos.
Subproductos[editar]

subproductos

Los subproductos son productos conjuntos que como consecuencia de sus

características económicas (escasa apreciación por el mercado y escasa
importancia relativa en la realización del proceso de producción conjunta) no
constituyen el objeto de producción perseguido por la empresa, por lo que en la
elaboración y presentación de la información contable sobre la actividad
económica de la empresa suelen presentarse como datos de carácter secundario.
A veces el coste que supone el subproducto a al coste del producto principal; en
otro caso se tiene que contabilizar con un proceso.
La asignación de costes[editar]

CI
La asignación de los costes autónomos o específicos devengados a partir del
punto de separación, no presenta ninguna duda, ya que son directamente
identificables con los diferentes productos.
No lo son en cambio los costes conjuntos por lo que es preciso determinar el
valor de los factores que se han empleado para elaborar cada producto. Existen
una serie de métodos para asignar los costes a los productos conjuntos; estos
métodos son:

 Método de utilización o uso. Consiste en la asignación de los costes

tomando como referencia una unidad física de medida como el peso de los
productos, número de unidades producidas, etc.
 Método de la capacidad de absorción. Consiste en asignar los costes
conjuntos a los productos en función de su valor de realización en el mercado:
obteniendo un valor k que se denomina "valor de la constante de
proporcionalidad" que se multiplica por los distintos precios de realización en el
mercado (precios de venta) para determinar el coste de ventas.
Se utiliza este último método en los casos en que la apreciación por el mercado
(precio de venta) de los coproductos, sea muy diferente.
Los costes conjuntos en la toma de decisiones[editar]
Ninguno de los métodos de asignación de costes conjuntos aporta valoraciones
de los productos que puedan ser tenidas en cuenta para decidir si interesa seguir
la fabricación después del punto de separación o si, por el contrario, es más
conveniente vender los productos en ese punto, imponiendo que exista mercado
para ello.
Tampoco las asignaciones de costes conjuntos apuntan valores de los productos
que puedan tomarse como referencia para fijar precios, pues:

 Si se aplica el método en función de medidas físicas, no existe una base

objetiva para relacionar el coste asignado con el valor de venta del producto.
 Si se aplica el método en función del precio de venta (valor de mercado), el
precio de venta en este caso es un dato necesario antes de conocer el coste
asignado a los productos, luego no cabe plantearse un cálculo en función de
él.
Por lo tanto puede decirse que con respecto a las decisiones sobre continuar o no
la fabricación a partir del punto de separación:

 Los costes conjuntos son irrelevantes porque en el punto de separación son

costes inevitables.
 lo que importa para tomar la decisión de continuar o no un proceso productivo
es si los costes adicionales son mayores o no que los ingresos adicionales.
Es decir, hay que comparar el 'valor de venta en el punto de separación' con 'el
valor de venta al final del proceso productivo adicional', la diferencia entre
ambos es el ingreso adicional que en caso de ser mayor que los costes
adicionales indicará la conveniencia de realizar el proceso.
Esto no quiere decir que el producto en su conjunto tenga beneficios pero si es
seguro que el proceso adicional los tiene, lo cual es suficiente para decidir que se
lleve a cabo.

Modelo de costes de oportunidad[editar]

Consideraciones previas[editar]
La decisión de invertir capital en una determinada actividad supone renunciar a
invertirlo en otra; el coste que asumimos por tener la oportunidad de invertir en
otra alternativa y no hacerlo, es lo que denominamos coste de oportunidad de la
inversión o coste de los recursos financieros.
Otro coste de oportunidad está formado por la oportunidad que pierde el
empresario de ganar su sueldo en otra empresa por realizar una actividad similar a
la que desarrolla en su propia empresa. Es decir, si un empresario individual,
aporta además de su capital, su trabajo pero no tiene asignado ningún salario,
está incurriendo en un coste de oportunidad cuyo valor es el sueldo que percibiría
en cualquier otra empresa por realizar esa actividad.
El coste de oportunidad es un elemento importante a tener en cuenta ya que si
no incluimos los costes de oportunidad en el cálculo del beneficio, el significado de
éste estaría incompleto. La incorporación de los costes de
oportunidad complementa al ya explicado anteriormente modelo de costes
históricos, y permite conocer el beneficio en un sentido económico más profundo
una vez remunerados todos y cada uno de los factores de producción así como al
empresario. Teniendo en consideración el modelo de costes de oportunidad en
la Contabilidad Analítica aparecen dos clases de resultados:
a) En sentido estricto, antes de incorporar los costes de oportunidad.
b) En sentido económico, después de incorporar los costes de
oportunidad.
El primero reflejará el excedente después de remunerar los factores
productivos pero sin tener en cuenta de que en la empresa se destinan
unos recursos financieros y un empresario a una actividad y no a otra; el
segundo el excedente una vez remunerados todos los factores productivos
incluyendo los recursos financieros y al empresario.
Cálculo del coste de oportunidad[editar]
Para calcular el coste de oportunidad se deben seguir los siguientes pasos:
Determinación de las fuentes financieras sobre las que se calcularán el coste de
los recursos[editar]
La empresa emplea para sus inversiones dos tipos de
financiación: ajena y propia. La financiación ajena está formada por todos
aquellos recursos que la empresa adquiere en el exterior y tiene la
obligación de devolver en un plazo de tiempo: exigible a corto plazo y
exigible a largo plazo. La financiación propia está formada por los recursos
que la empresa ha generado y no ha repartido (reservas) y por los recursos
recibidos pero que no tiene que devolver (aportaciones de los socios). El
total del pasivo y neto patrimonial permiten financiar la totalidad del activo.
Definición de la tasa de coste media ponderada de los recursos
financieros[editar]
Una vez determinados los recursos financieros, será necesario definir una
tasa de interés a aplicar sobre las mismas y así obtener un coste total. Así
por la utilización en nuestras inversiones de fuentes financieras ajenas
(préstamos, empréstitos…) la empresa tiene que pagar unos intereses que
le suponen un coste, así si una empresa tiene un pasivo exigible
compuesto por un préstamo de 100 u.m. (unidades monetarias) al 18%
anual y un empréstito de 300 unidades monetarias con un interés del 14%
anual, la tasa de coste media ponderada de los recursos financieros
ajenos, denotada como ka, y que es un coste explícito será:
Ka = 100 x 18% + 300 x 14% / 100 + 300 = 15%
Con relación a los recursos propios no tienen un coste explícito y
dependen de cada empresario y de sus inversiones alternativas, si el
capital propio de 800 unidades monetarias se decide invertir en títulos
de renta fija (obligaciones) con una rentabilidad del 12%, la tasa de
coste media ponderada de los recursos financieros propios que
denominaremos kp, es del 12% y es un coste implícito.
Considerando lo anterior se puede obtener la tasa de coste media
ponderada de los recursos financieros (propios y ajenos) que
denominamos C que será:
C = Ka x Recursos Ajenos + Kp x Recursos propios / RA + RP
En nuestro ejemplo sería:
C = 15% x 400 + 12% x 800 / 400 + 800 = 13%
Imputar la tasa de coste de los recursos financieros a los factores
fijos y circulantes para obtener el coste de oportunidad de los
recursos financieros[editar]
Una vez obtenida C habrá que imputarla a los distintos factores
que han participado en el proceso productivo, para ello habrá
que distinguir entre factores circulantes y factores fijos.
Los factores circulantes (K) son los que mantienen un
comportamiento cíclico, es decir, se van renovando a lo largo del
año y requieren inversiones a corto plazo (materias primas,
mano de obra, suministros, alquileres…)
Los factores fijos (F) son los que permanecen en la empresa
por un período superior a un año, exigiendo por tanto
 inversiones a largo plazo (en general el coste de las
amortizaciones del inmovilizado).
Una vez definidos los factores circulantes y los fijos, se puede
determinar la tasa de coste a imputar a los factores
circulantes = C/n donde n es el número de días anuales de
trabajo dividido por el período medio de maduración de la
empresa.
Como número de días anuales de trabajo se pueden considerar
los efectivamente trabajados o el número de días que
comprende el período contable y no sólo los trabajados.
La tasa de coste a imputar a los factores fijos, en este caso
son inversiones de más de un período y el número de rotaciones
que sufre cada año los factores del fijo, en este caso el
inmovilizado = 1/m, donde m es la duración media del
inmovilizado en años = inmovilizado / cuota anual de
amortización. Según esto la tasa C a imputar a los factores fijos
estará expresada:
C/1/m = C x m
La expresión que debemos de conocer es C0 que es
el coste de oportunidad de los recursos financieros que
se expresará:
C0 = C/n x K + C x m x F
Según esta expresión el coste de oportunidad de los
recursos financieros será igual al coste de
oportunidad de los factores circulantes más el coste
de oportunidad de los factores fijos.
Cálculo del coste total de oportunidad[editar]
El coste de oportunidad total estará formado por
el coste de oportunidad de los recursos
financieros calculado anteriormente y el coste de
oportunidad del sueldo del empresario, para calcular
este último se toma como referencia la remuneración que
perciben en el mercado de profesionales de la dirección
las personas que realizan una función análoga a la del
empresario en cuestión.
Imputación del coste a los centros, productos y
resultados[editar]
Conocido el importe al que asciende el coste se
procederá a su registro contable e imputación a los
distintos centros que tenga la empresa. Cada centro
recibirá costes de oportunidad en función de su empleo
de factores fijos y circulantes en proporción a los costes
correspondientes que haya ocasionado, posteriormente
los suplementos por costes de oportunidad de los centros
serán trasladados a los productos y resultados del
período. Para aplicar el modelo de costes de oportunidad
se realizarán tres cuadros:

Aprovisionamien Transformació Comerci

Centros TOTAL
to n al

Coste
factores zapato
150251254 poca 256.589
circulante dama
s

Coste
zapato
factores 458699321 demasiada 953.682
caballero
fijos

1'210.27
TOTAL Texto de celda
1

Aprovisionamien Transformaci Comerci TOTA

Centros
to ón al L

Coste
oportunida
d factores
circulantes

Coste
oportunida
d factores
fijos

Coste
oportunida
d sueldo
del
empresario
Suplement
o coste
oportunida
d

Producto Producto Producto Producto

Producto
A B C D

Suplemento coste de
aprovisionamiento

Suplemento coste
transformación

Suplemento coste del

producto

 PASO 6. Proceso contable

Para completar el modelo de costes de oportunidad se
refleja seguidamente el proceso de contabilización con la
finalidad de obtener el resultado en sentido económico,
una vez que la empresa ha realizado todas las
anotaciones del modelo de costes históricos. Pasos:
a) Registro de los costes de oportunidad calculados.
b) Imputación a los centros de coste de los costes de
oportunidad.
c) Imputación de los costes de oportunidad a los
productos.
d) Registro del importe del margen industrial calculado en
el proceso general.
e) Deducción de los suplementos por costes de
oportunidad calculados de los productos y trabajos.
f) Cancelación del margen industrial en sentido
económico por su importe, abonando la cuenta de
margen comercial en sentido económico.
g) Deducción de los costes del centro comercial y del
suplemento calculado por costes de oportunidad
comerciales.
h) Cancelación del margen comercial en sentido
económico por su importe, registrando los costes de los
centros de administración, subactividad, y los
suplementos de costes de oportunidad calculados para
dichos centros, obteniendo el resultado económico de la
actividad.
i) Asiento de cierre. Traslado del resultado económico de
la actividad a la cuenta de control.

Direct Costing[editar]
Artículo principal: Direct costing
Concepto[editar]
Es la National Association of Cost Accountants quién
da a conocer los primeros estudios sobre el Direct
Costing en 1953. Este nuevo método consiste
principalmente separar Costes Fijos de Costes Variables
ya que solo estos últimos deben incorporarse a la
producción conformando así el coste del producto, los
Costes Fijos deben ser absorbidos por los resultados del
periodo en el que inciden. El Direct Costing se considera
una extensión del Umbral de rentabilidad y una
alternativa al Full-Costing. Uno de los autores más
señalados es Wright 1962, según su teoría el Direct-
Costing es un sistema contable que separa los gastos
que varían con el volumen de los que no varían. En las
empresas transformadoras esto significa que se cargarán
a los inventarios tan solo los costes de producción
directos para su posterior comparación con los ingresos,
lo que permitirá determinar el margen obtenido. Los
gastos del periodo se cargarán directamente a la cuenta
de pérdidas y ganancias del periodo en que tuvieron
lugar los desembolsos. El modelo del Direct Costing tuvo
más eco en los países anglosajones, en cambio en los
países del área continental europea se decantaron por el
método de las secciones quizá por la influencia del plan
de cuentas alemán de 1937 y el plan francés de 1957. En
definitiva el Direct Costing intenta atribuir como costes de
un producto exclusivamente los costes variables
ocasionados por él. Por lo tanto en este modelo el precio
de coste de un producto será:
PRECIO DE COSTE DE UN PRODUCTO= SUMA DE
COSTES VARIABLES TOTALES DEL
PRODUCTO/NÚMERO DE UNIDADES PRODUCIDAS
Dentro de los costes variables que hemos incorporado en
esta fórmula habrá que distinguiir entre los ocasionados
como consecuencia del proceso de aprovisionamiento y
transformación (costes industriales) y aquellos
consecuencia de la comercialización o venta de los
productos (costes comerciales), así podemos obtener las
siguientes relaciones: MARGEN INDUSTRIAL=
INGRESOS POR VENTAS - COSTES VARIABLES
INDUSTRIALES DE LAS VENTAS
MARGEN COMERCIAL= MARGEN INDUSTRIAL -
COSTES VARIABLES DE COMERCIALIZACIÓN
BENEFICIO O PÉRDIDA= MARGEN COMERCIAL -
COSTES FIJOS DEL PERIODO
Ventajas e inconvenientes[editar]
Las principales ventajas que presenta el Direct Costing
es que facilita el estudio de la relación entre los costes,
volúmenes de fabricación, ventas y beneficios de un
periodo, evita la arbitrariedad en la que muchas veces se
incurre al intentar distribuir los Costes Fijos entre los
productos fabricados en un periodo ya que determina los
costes de los productos por la suma de los costes
variables incurridos para su fabricación. Otro aspecto
favorable es que tiene una aplicación sencilla. Entre los
inconvenientes de este modelo destaca la dificultad que
pueden encontrar las empresas para su aplicación es
que puede ser difícil determinar que costes son fijos y
cuales variables, teniendo que recurrir a métodos para
separar dichos costes, los principales métodos son: el
método gráfico, el método de los puntos extremos y el
método de los mínimos cuadrados.
Proceso contable[editar]
Según lo expuesto habrá que tener en cuenta dos
aspectos importantes al aplicar el Direct Costing. El
precio de coste de los productos viene dado por la suma
de costes variables en los que se incurre para su
obtención y los resultados se calculan siguiendo un
procedimiento distinto al de imputación racional.
Para calcular el coste de los productos se tendrán que
seguir los siguientes pasos:

1. Reflejo de las existencias iniciales, valoradas

según costes variables.
2. Reflejo de los costes del periodo, tanto externos
como internos ya sean fijos o variables.
3. Reclasificación de los costes externos e internos
en fijos y variables.
4. Afectación e imputación de los costes de centros
de aprovisionamiento y transformación a los
productos.
5. Registro en inventario de los productos del
periodo, valorado según coste variable de
aprovisionamiento y transformación.
6. Obtención del margen comercial o resultado
bruto, por diferencia entre el margen industrial y
los costes variables comerciales.
7. Obtención del margen semibruto o resultado de la
contabilidad analítica de la actividad, por
diferencia entre el margen comercial y los costes
fijos directos.
8. Obtención del margen neto o resultado de la
contabilidad analítica del periodo, por diferencia
entre el margen semibruto y los costes fijos
indirectos.
9. Asientos de cierre.