Fuente: se estudia si una renta es argentina o extranjera.

Para determinar la fuente existen dos criterios:

- Renta Mundial: residente tributa fuente argentina + fuente extranjera. Este criterio otorga
preeminencia al domicilio del contribuyente. Un argentino va a tributar sobre la totalidad de las
ganancias de fuente arg + fuente extr.
- Territorialidad de la fuente: los no residentes tributan solo sobre fuente argentina. Ejemplo: un
contribuyente de estados Estados Unidos, que genera renta en argentina. Solo tributara sobre la
ganancia que se genera en Argentina. Un argentino que se va a vivir al exterior y obtiene rentas
argentina por un alquiler. El impuesto a las ganancias solo alcanza la renta argentina.

Resumen ART 1:

Sujetos residentes: tributar sobre FA+FE Renta Mundial

Sujetos no residentes: tributan sobre FA. Territorialidad de la fuente

 Fuente Argentina: ART 5

Art. 5 - En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los artículos siguientes, son
ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados
económicamente en la República, de la realización en el territorio de la Nación de cualquier acto o
actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma, sin
tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las
operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.

Comentario:
Bienes situados: Bienes muebles e inmuebles están ubicados en nuestro país.

Bienes Colocados: se consideran colocados en el país cuando el domicilio del deudor está en Argentina.
(PARA PRÉSTAMOS)

Si se trata de bonos, títulos públicos, etc ver apartado 4 art 2

Bienes utilizados: por ejemplo, intangibles.

La ley del impuesto a las ganancias, en su artículo 5, se ocupa de definir el criterio general de ganancia
de fuente argentina como toda renta cuyo hecho generador se produjo dentro de las fronteras del
territorio. En tal sentido, se establece que -sin perjuicio de las disposiciones especiales que se verán en
los siguientes puntos-, son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados,
colocados o utilizados económicamente en la República, de la realización en el territorio de la Nación de
cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del límite de
la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que
intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.
El artículo 10 del reglamento, teniendo en cuenta las dificultades que puedan traer aparejadas las
definiciones legales, se encarga de detallar, a través de una enumeración enunciativa de rentas de
distintas categorías, distintos casos de fuente argentina.
Así, en el inciso a) se efectúa una enumeración de ganancias de primera categoría, conocidas como
rentas del suelo, estableciendo expresamente que dichas rentas serán consideradas de fuente argentina,
siempre que el inmueble que las origine se encuentre ubicado en el país, lo cual se encuentra en
consonancia con la definición legal y no presenta inconvenientes en su interpretación.
En el inciso b), en cambio, se ocupa de precisar el tratamiento de las rentas definidas legalmente dentro
de la segunda categoría, cuya consideración como de fuente argentina, en ciertos casos, no surge tan
claramente como en el inciso anterior, existiendo situaciones que debieron ser resueltas por la
jurisprudencia.
Por su parte, el inciso c) se refiere a rentas de la tercera y cuarta categoría, estableciendo que serán
consideradas de fuente argentina las derivadas del desarrollo en el país de las actividades enumeradas
en dicho inciso, y del desempeño de actividades personales o prestaciones de servicio, también
realizados dentro del territorio.
Por último, el inciso d) se limita a agregar un enunciado general a fin de abarcar posibles situaciones
que no se encuentren incluidas en los incisos precedentes.
Bienes: Según el artículo 16 del Código Civil y Comercial, se llaman "cosas" los bienes
materiales. Los bienes que generen rentas gravadas son todos los objetos, materiales o inmateriales
integrantes del caudal económico siempre que tengan un valor económico. O sea, dentro del concepto
de bienes se incluyen, además de las cosas, los objetos inmateriales, las participaciones societarias, los
créditos y demás ítem integrantes del "activo"
Criterio de "renta mundial": habida cuenta de que para residentes del país rige la concepción de que
todas sus rentas están alcanzadas por el impuesto, sin interesar el lugar de origen de las mismas las
pautas que se establecen como criterio general (art. 5 de la ley) y la enumeración enunciativa de rentas
de fuente argentina (art. 9 del decreto reglamentario) sólo revisten trascendencia para aquellas rentas
que obtengan beneficiarios del exterior.
Derechos reales de usufructo, uso, habitación, anticresis o superficie: se definen del siguiente modo:
- Usufructo: es el derecho real de usar, gozar y disponer jurídicamente de un bien ajeno, sin alterar su
sustancia. Hay alteración de la sustancia, si es una cosa, cuando se modifica su materia, forma o destino,
y si se trata de un derecho, cuando se lo menoscaba (art. 2129, CCyCo.).
- Uso: es el derecho real que consiste en usar y gozar de una cosa ajena, su parte material o indivisa, en
la extensión y con los límites establecidos en el título, sin alterar su sustancia. Si el título no establece la
extensión del uso y goce se entiende que se constituye un usufructo. El derecho real de uso solo puede
constituirse a favor de persona humana (art. 2154, CCyCo.).
- Habitación: es el derecho real que consiste en morar en un inmueble ajeno construido, o en parte
material de él, sin alterar su sustancia. Solo puede constituirse a favor de persona humana
(art. 2158, CCyCo.).
- Anticresis: es el derecho real de garantía que recae sobre cosas registrables individualizadas, cuya
posesión se entrega al acreedor o a un tercero designado por las partes, a quien se autoriza a percibir los
frutos para imputarlos a una deuda (art. 2212, CCyCo.).
- Superficie: es un derecho real temporario, que se constituye sobre un inmueble ajeno, que otorga a su
titular la facultad de uso, goce y disposición material y jurídica del derecho de plantar, forestar o
construir, o sobre lo plantado, forestado o construido en el terreno, el vuelo o el subsuelo (art.
2114, CCyCo.).

Enumeración enunciativa de ganancias de fuente argentina: ART 10 DR en general y sin perjuicio de

las disposiciones especiales de la ley y del reglamento, son ganancias de fuente argentina:
- Los alquileres y arrendamientos provenientes de inmuebles situados en el territorio de la República
Argentina.
- Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de
derechos reales de usufructo, uso, habitación, anticresis o superficie, sobre inmuebles situados en el
país.
- Los intereses provenientes de depósitos bancarios efectuados en el país.
- Los intereses de títulos públicos, cédulas, bonos, letras de Tesorería u otros títulos valores emitidos
por la Nación, las Provincias, las Municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
 - Los dividendos distribuidos por sociedades constituidas en el país.
- El alquiler de cosas muebles situadas o utilizadas económicamente en el país.
- Las regalías producidas por cosas situadas o derechos utilizados económicamente en la República
Argentina.
- Las rentas vitalicias abonadas por entidades constituidas en el país.
- Las demás ganancias que, revistiendo características similares, provengan de capitales, cosas o
derechos situados, colocados o utilizados económicamente en el país.
- Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos
derivados, cuando el riesgo asumido se encuentre localizado en el territorio de la República
Argentina, localización que debe considerarse configurada si la parte que obtiene dichos resultados
es un residente en el país. Sin embargo, cuando los diferentes componentes de uno de los
mencionados instrumentos o un conjunto de ellos que se encuentren vinculados indiquen que el
instrumento o el conjunto de instrumentos no expresan la real intención económica de las partes, la
determinación de la ubicación de la fuente se efectuará de acuerdo con los principios aplicables a la
naturaleza de la fuente productora que corresponda considerar de acuerdo con el principio de la
realidad económica, en cuyo caso se aplicarán los tratamientos previstos por la ley para los
resultados originados por la misma. Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con
instrumentos y/o contratos derivados sea equivalente a otra transacción u operación financiera con un
tratamiento establecido en la ley del tributo, a tal conjunto se le aplicarán las normas de las
transacciones u operaciones de las que resulte equivalente. No obstante lo dispuesto
precedentemente, a excepción de las operaciones de cobertura, las pérdidas generadas por los
derechos a los que el mismo se refiere sólo podrán compensarse con ganancias netas originadas por
este tipo de derechos en el año fiscal en el que se experimentaron las pérdidas o en los 5 cinco años
fiscales inmediatos siguientes. A los fines de lo dispuesto en el párrafo precedente, una transacción o
contrato de productos derivados se considerará como "operación de cobertura" si tiene por objeto
reducir el efecto de las futuras fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre los resultados de la
o las actividades económicas principales.
- Las generadas por el desarrollo en el país de actividades civiles, agropecuarias, mineras, forestales,
extractivas, comerciales e industriales.
- Los sueldos, salarios, honorarios y cualquier otra retribución que se perciba por el desempeño de
actividades personales o por la prestación de servicios dentro del territorio de la República
Argentina.
- Toda otra ganancia no contemplada en los apartados precedentes que haya sido generada por bienes
materiales o inmateriales y por derechos situados, colocados o utilizados económicamente en el país
o que tenga su origen en hechos o actividades de cualquier índole, producidos o desarrollados en la
República Argentina.
- Las generadas por créditos garantizados con derechos reales que afecten a bienes situados en el
exterior, cuando los respectivos capitales deban considerarse colocados o utilizados económicamente
en el país.
- Las ganancias relacionadas con la exploración y explotación de recursos naturales vivos y no vivos,
cuya fuente, de acuerdo con dichas normas que resulten de aplicación a ese efecto, deba considerarse
ubicada en la plataforma continental y en la Zona Económica Exclusiva de la República Argentina o
en las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha Zona.
Los criterios arriba enunciados son de aplicación con relación a las ganancias obtenidas por los sujetos,
sociedades y empresas unipersonales, a que se refiere el artículo 2, apartado 2, de la ley.
Casos de aplicación práctica
1) El "Sr. García", residente en nuestro país, percibe alquileres por el arrendamiento de 3
departamentos ubicados en la zona norte del Gran Buenos Aires: constituyen renta de fuente argentina,
por cuanto los inmuebles están situados en la República Argentina.
2) "José María Navarro", residente español y de profesión médico, obtiene rentas por el alquiler de un
campo de 10.000 hectáreas ubicado en Balcarce, Provincia de Buenos Aires: son rentas de fuente
argentina, dado que el inmueble generador de las rentas se encuentra situado en el país, sin interesar el
lugar de residencia del beneficiario.
3) "Ornella Cilzano", residente en Nápoles, Italia, obtiene el importe equivalente a $ 45.000 al año por
la constitución, a favor de "Jorgelina Mutti", del derecho real de usufructo sobre una casaquinta
ubicada en Parque Leloir, Provincia de Buenos Aires
4) Una persona física de actividad comerciante percibe $ 15.000 al año por intereses provenientes de
depósitos en caja de ahorros del Banco de la Nación Argentina.
5) Una sociedad anónima percibe $ 70.000 de intereses generados en la tenencia de bonos emitidos por
el Gobierno de la Provincia de Río Negro.
6) Al arquitecto "Mariano Garigliano", argentino residente en Brasil desde hace 4 años, le son
asignados y puestos a disposición dentro del año 2005 $ 25.000 en concepto de dividendos por su
participación accionaria en la firma constructora "El ladrillo SA", sociedad domiciliada en Argentina.
7) Una sociedad constituida en el extranjero obtiene una renta mensual equivalente a $ 28.000 por el
alquiler de 20 máquinas expendedoras de bebidas utilizadas en un importante complejo comercial
situado en Recoleta.
8) Un destacado escritor inglés ha firmado un contrato con "La Editorial SA" para la publicación y
distribución en todo el territorio de la República Argentina de su última novela de ciencia ficción.
9) Una empresa del extranjero con filial en la República Argentina, ubicada en la ciudad de Baradero,
posee como actividad principal el cultivo de soja en un inmueble rural de dicha localidad y como
actividad secundaria la intermediación en operaciones de compraventa de inmuebles rurales en la
Provincia de Buenos Aires.
10) Un contador uruguayo residente en Montevideo posee oficinas en esa ciudad y también en la
ciudad de Rosario, República Argentina, para la atención de los clientes de nuestro país.
11) Una sucursal argentina perteneciente a una firma de capitales franceses, dedicada al rubro
gastronómico, otorga, con el rendimiento de su actividad en el país, un crédito a favor de un tercero
residente en la ciudad de Buenos Aires, quien lo afectará al desarrollo de un microemprendimiento en
la Ciudad de La Plata. Este último garantiza el cumplimiento del crédito con un inmueble ubicado en
Santiago de Chile.
12) La filial argentina de una firma multinacional se dedica a la perforación de pozos petroleros en el
sur de nuestro país y al procesamiento del petróleo, contando para ello con dos plantas ubicadas en la
ciudad de La Plata.
13) Una sociedad del país realiza operaciones de cobertura a través de instrumentos financieros
derivados: la ley presume que, cuando se trate de residentes en el país o establecimientos estables
comprendidos en el inciso b) del artículo 69, el riesgo asumido se encuentra localizado en el territorio
de la República Argentina, por lo que en todos los casos los resultados obtenidos se considerarán de
fuente argentina.
 Derechos reales.

Art. 6 - Las ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales constituidos sobre
bienes ubicados en el territorio nacional, se considerarán ganancias de fuente argentina. Cuando la
garantía se hubiera constituido con bienes ubicados en el exterior, será de aplicación lo dispuesto en
el artículo anterior.
Comentario
Derechos reales. Tratamiento impositivo: las ganancias provenientes de créditos garantizados con
derechos reales constituidos sobre bienes ubicados en el territorio nacional, se considerarán ganancias
de fuente argentina.
Se observa que la ley se aparta del criterio general cuando se trata de créditos garantizados con
derechos reales sobre bienes situados en el país, considerando de fuente argentina, sin admitir prueba
en contrario, a la renta derivada de dichos créditos; en cambio, cuando los bienes en garantía se
encuentran situados en el exterior, resulta aplicable el criterio general, siendo relevante en este caso el
lugar donde se encuentra colocado el capital, resultando de fuente argentina las rentas provenientes de
capitales colocados en el país.
Doctrina
Concepto de derechos reales: el derecho real es el poder jurídico, de estructura legal, que se ejerce
directamente sobre su objeto, en forma autónoma y que atribuye a su titular las facultades de
persecución y preferencia, y las demás previstas en este Código (art. 1882, CCyCo.).
Los derechos reales encuadrados en la norma son:
- hipoteca: es el derecho real de garantía que recae sobre uno o más inmuebles individualizados que
continúan en poder del constituyente y que otorga al acreedor, ante el incumplimiento del deudor, las
facultades de persecución y preferencia para cobrar sobre su producido el crédito garantizado (art.
2205, CCyCo.); y
- prenda: es el derecho real de garantía sobre cosas muebles no registrables o créditos
instrumentados. Se constituye por el dueño o la totalidad de los copropietarios, por contrato
formalizado en instrumento público o privado y tradición al acreedor prendario o a un tercero
designado por las partes. Esta prenda se rige por las disposiciones contenidas en el presente Capítulo
(art. 2219, CCyCo.).
Créditos garantizados con derechos reales: si se trata de intereses derivados de gravámenes
hipotecarios sobre propiedades ubicadas en el país, lo que determina la fuente argentina es la situación
del inmueble afectado en garantía. La norma supone, sin admitir prueba en contra, que la utilización
económica del capital tiene lugar donde se halla el bien gravado cuando éste está situado en la
Argentina, y está justificado en razones de orden práctico. Cuando la garantía se hubiera constituido
con bienes ubicados en el exterior, será de aplicación lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 5, o
sea, remite al lugar de colocación de los capitales.
Casos de aplicación práctica
1) Un banco de capitales nacionales otorga un crédito hipotecario a una sociedad de responsabilidad
limitada, ofreciendo la empresa, en garantía, sus oficinas administrativas del barrio de Avellaneda,
Provincia de Buenos Aires: la ganancia generada por tal transacción es renta de fuente argentina.
2) Una sucursal argentina perteneciente a una firma de capitales franceses, dedicada al rubro
gastronómico, otorga, con el rendimiento de su actividad en el país, un crédito a favor de un tercero
residente en la ciudad de Buenos Aires, quien lo afectará al desarrollo de un microemprendimiento en
la ciudad de La Plata. Este último garantiza el cumplimiento del crédito con un inmueble ubicado en
Santiago de Chile: las ganancias generadas  por el crédito son de fuente argentina, dado que el capital
afectado al crédito ha sido utilizado económicamente en el país, independientemente de que el
inmueble, objeto de la garantía hipotecaria, se encuentre situado en el exterior.
Jurisprudencia judicial
Lugar de ubicación de los bienes afectados a garantías reales: cuando el artículo 6 alude a las
ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales, quiere referirse a "inmuebles", no
resultando aplicable para el caso en que un préstamo estuviera garantizado con prenda sobre acciones
de una sociedad anónima (bienes muebles) que se encontraran depositadas en el exterior.(2)

Art. 7 - Con excepción de lo dispuesto en el párrafo siguiente, las ganancias provenientes de la

tenencia y enajenación de acciones, cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotapartes de fondos
comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro
derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores,
se considerarán íntegramente de fuente argentina cuando el emisor se encuentre domiciliado,
establecido o radicado en la República Argentina.
Los valores representativos o certificados de depósito de acciones y de demás valores, se
considerarán de fuente argentina cuando el emisor de las acciones y de los demás valores se encuentre
domiciliado, constituido o radicado en la República Argentina, cualquiera fuera la entidad emisora de
los certificados, el lugar de emisión de estos últimos o el de depósito de tales acciones y demás
valores.

Comentario
Las ganancias provenientes de la tenencia y enajenación de acciones, cuotas y participaciones sociales
-incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos
financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales,
títulos, bonos y demás valores, se considerarán íntegramente de fuente argentina cuando el emisor se
encuentre domiciliado, establecido o radicado en la República Argentina.
Ahora bien, los valores representativos o certificados de depósito de acciones y de demás valores se
considerarán de fuente argentina cuando el emisor de las acciones y de los demás valores se encuentre
domiciliado, constituido o radicado en la República Argentina, cualquiera fuera la entidad emisora de
los certificados, el lugar de emisión de estos últimos o el de depósito de tales acciones y demás valores.
Bajo esta regla específica, pues, la ganancia de un ADR (American Depositary Receipt) es de fuente
argentina, en tanto que la derivada de un CEDEAR (Certificados de Depósito Argentinos) es de fuente
extranjera.
Al respecto, recordemos que un ADR es un instrumento financiero nominativo, emitido por un banco
de Estados Unidos, que autoriza a los inversionistas estadounidenses a negociar acciones de compañías
extranjeras sin necesidad de comprar y vender en una bolsa del exterior. Las acciones de la empresa
argentina quedan custodiadas por la sucursal del exterior de un banco de EE.UU. que emite ADR a
nombre del inversionista en cuestión; en tanto un CEDEAR es un certificado emitido por un banco
argentino representativo de acciones de una sociedad del exterior que cotiza en la bolsa local.
Art. 8 - Se considerarán ganancias de fuente argentina los resultados originados por derechos y
obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido se
encuentre localizado en el territorio de la República Argentina, localización que debe considerarse
configurada si la parte que obtiene dichos resultados es un residente en el país o un establecimiento
permanente comprendido en el inciso b) del artículo 73.
Sin embargo, cuando los diferentes componentes de uno de los mencionados instrumentos o un
conjunto de ellos que se encuentren vinculados, indiquen que el instrumento o el conjunto de
instrumentos no expresan la real intención económica de las partes, la determinación de la ubicación de
la fuente se efectuará de acuerdo con los principios aplicables a la naturaleza de la fuente productora
que corresponda considerar de acuerdo con el principio de la realidad económica, en cuyo caso se
aplicarán los tratamientos previstos por esta ley para los resultados originados por la misma.

Instrumentos financieros derivados:

Son aquellos contratos financieros (principalmente dirigidos al desplazamiento de riesgo), cuyas

condiciones de pago se encuentran determinadas por el valor de una transacción (o activo) subyacente
o que derivan de ella.
Estos instrumentos pueden tener los siguientes objetivos:
Especulativo: cuando su objeto es hacer una ganancia a su finalización o con la negociación del
instrumento.
Cobertura ("hedge"): cuando su objeto es cubrir ciertos riesgos inherentes al tipo de bienes que
negocia el operador.
Mixtos: cuando su objeto es la intermediación entre operaciones cruzadas en una combinación de
"hedge" y especulación.
Entre los principales instrumentos derivados encontramos:
- Contratos de opciones
Opción "call": es un contrato que otorga al tenedor el derecho, pero no la obligación, de comprar
una cantidad determinada de activos financieros u otros bienes a un precio preestablecido, a ser
ejercido en cualquier momento previo o en oportunidad de producirse la expiración de ese
contrato.
Opción "put": es un contrato que da el derecho, pero no la obligación, de vender un número de
activos o bienes a un precio determinado.
El precio preestablecido se denomina precio de ejercicio o "strike price" y el costo de la opción se
denomina "prima".
Desde el punto de vista económico, el vendedor de una opción opera "asegurando" al tomador un
precio fijo, con la consiguiente reducción del riesgo asociado a la evolución del precio del bien o
activo financiero de que se trate.
- Contratos a término (futuros y "forwards")
Un contrato a término es aquel por el cual se conviene la compra o venta futura de un bien a un
precio determinado.
La distinción entre contratos de "futuro" y "forwards" radica en que los primeros se negocian en
mercados institucionalizados y sus términos son estandarizados, mientras que los segundos se
negocian en mercados no organizados y sus condiciones surgen del acuerdo entre las partes.
- Contratos de compensaciones ("swaps")
 Dentro de este tipo de contratos se incluyen aquellos acuerdos que prevén el pago de
compensaciones entre las partes, a partir de la variación de algún índice, tasa de interés, precio de un
bien u otro indicador financiero.
Art. 9 - Las ganancias provenientes de la exportación de bienes producidos, manufacturados,
tratados o comprados en el país, son totalmente de fuente argentina quedando comprendida la remisión
de los mismos realizada por medio de filiales, sucursales, representantes, agentes de compras u otros
intermediarios de personas o entidades del extranjero.
La ganancia neta se establecerá deduciendo del precio de venta el costo de tales bienes, los gastos de
transporte y seguros hasta el lugar de destino, la comisión y gastos de venta y los gastos incurridos en
la República Argentina, en cuanto sean necesarios para obtener la ganancia gravada.
Por su parte, las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introducción de
sus productos en la República Argentina son de fuente extranjera.
Cuando las operaciones a que se refiere el presente artículo fueran realizadas con personas o
entidades vinculadas y sus precios y condiciones no se ajusten a las prácticas del mercado entre partes
independientes, las mismas deberán ajustarse de conformidad a lo previsto por el artículo 17 de la
presente ley.
Asimismo, no se considerarán ajustadas a las prácticas o a los precios normales de mercado entre
partes independientes, las operaciones comprendidas en este artículo que se realicen con personas
humanas, jurídicas, patrimonios de afectación y demás entidades, domiciliados, constituidos o ubicados
en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación, supuesto en el que deberán aplicarse las
normas del citado artículo 17.
En los casos en que, de acuerdo con las disposiciones anteriores, se trate de operaciones de
importación o exportación de bienes a cuyo respecto pueda establecerse el precio internacional -de
público y notorio conocimiento- a través de mercados transparentes, bolsas de comercio o similares,
corresponderá, salvo prueba en contrario, utilizar dichos precios a los fines de la determinación de la
ganancia neta de fuente argentina.
Cuando se trate de operaciones distintas a las indicadas en el párrafo anterior, celebradas entre partes
independientes, el contribuyente -exportador o importador- deberá suministrar a la Administración
Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Hacienda, la
información que la misma disponga a efectos de establecer que los precios declarados se ajustan
razonablemente a los de mercado, incluidas la asignación de costos, márgenes de utilidad y demás
datos que dicho organismo considere necesarios para la fiscalización de dichas operaciones, siempre
que el monto anual de las exportaciones y/o importaciones realizadas por cada responsable supere la
suma que con carácter general fijará el Poder Ejecutivo Nacional.

COMENTARIO:

Exportaciones: son totalmente de fuente argentina las ganancias provenientes de la exportación de

bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en la República Argentina. A tales fines, se
entiende también por exportación la remisión al exterior de dichos bienes realizada por medio de
representantes, agentes de compras u otros intermediarios independientes de personas o entidades del
extranjero.
Importaciones: son totalmente de fuente extranjera las ganancias que obtienen los exportadores del
extranjero por la simple introducción de sus productos en la República Argentina.

Art. 10 - Se presume, sin admitir prueba en contrario, que las compañías no constituidas en el país
que se ocupan en el negocio de transporte entre la República y países extranjeros, obtienen por esa
actividad ganancias netas de fuente argentina, iguales al diez por ciento (10%) del importe bruto de los
fletes por pasajes y cargas correspondientes a esos transportes.
Asimismo, se presume, sin admitir prueba en contrario, que el diez por ciento (10%) de las sumas
pagadas por empresas radicadas o constituidas en el país a armadores extranjeros por fletamentos a
tiempo o por viaje, constituyen ganancias netas de fuente argentina.
Las presunciones mencionadas en los párrafos precedentes no se aplicarán cuando se trate de
empresas constituidas en países con los cuales, en virtud de convenios o tratados internacionales, se
hubiese establecido o se establezca la exención impositiva.
En el caso de compañías no constituidas en el país que se ocupan en el negocio de contenedores
para el transporte en la República o desde ella a países extranjeros, se presume, sin admitir prueba en
contrario, que obtienen por esa actividad ganancias netas de fuente argentina iguales al veinte por
ciento (20%) de los ingresos brutos originados por tal concepto.
Los agentes o representantes en la República, de las compañías mencionadas en este artículo, serán
solidariamente responsables con ellas del pago del impuesto.
Las ganancias obtenidas por compañías constituidas o radicadas en el país que se ocupan de los
negocios a que se refieren los párrafos precedentes, se consideran íntegramente de fuente argentina,
con prescindencia de los lugares entre los cuales desarrollan su actividad.
Comentario
Presunción legal absoluta: se presume, sin admitir prueba en contrario, que son ganancias de fuente
argentina:
1) El 10% del importe bruto de los fletes por pasajes y cargas que correspondan a los transportes
desde el punto de embarque en la República Argentina hasta el de destino final en el exterior,
obtenidos por las compañías no constituidas en el país, que se ocupan del negocio de transporte entre
la República y países extranjeros.
Cuando se contraten fletes por cargas destinadas a puertos extranjeros que no tengan línea directa
con nuestro país, por cuya razón la carga deba ser transbordada en otros puertos de ultramar, para ser
llevada al puerto de destino por otros armadores, será considerado como puerto de destino el de
trasbordo, computándose sólo el flete hasta ese lugar. En las declaraciones juradas se hará constar, en
estos casos, el flete total percibido y lo que corresponde a cada armador que interviene en el
transporte.
2) El 10% de las sumas pagadas por empresas radicadas o constituidas en el país a armadores
extranjeros por fletamentos a tiempo o por viaje con empresas del exterior.
Las empresas de transporte constituidas, domiciliadas o radicadas en el país -incluso los
establecimientos organizados en forma de empresa estable pertenecientes a empresas del exterior-
que hayan suscripto contratos de fletamento con empresas del exterior deberán retener e ingresar el
impuesto sobre el 10% de las sumas que abonen a raíz de esos contratos. El tratamiento procederá
aun cuando los bienes objeto de los contratos no operen en el territorio de la República Argentina.
Cuando los beneficios correspondientes a sociedades, empresas o cualquier otro beneficiario del
exterior sean percibidos en el país por agentes, representantes u otros mandatarios, quien los perciba
estará obligado a ingresar el impuesto respectivo en la forma y dentro de los plazos que disponga la
Administración Federal de Ingresos Públicos. Dicha obligación rige también para los
establecimientos comprendidos en el artículo 73, inciso b), de la ley, cuando perciban beneficios
correspondientes a la empresa del exterior a la cual pertenecen.
Inaplicabilidad de la presunción. Convenios o tratados internacionales: las presunciones
mencionadas precedentemente no se aplicarán cuando se trate de empresas constituidas en países con
los cuales, en virtud de convenios o tratados internacionales, se hubiese establecido o se establezca la
exención impositiva.
Inaplicabilidad de la presunción. Compañías constituidas o radicadas en el país: las ganancias
obtenidas por compañías constituidas o radicadas en el país, que se ocupan de los negocios arriba
citados, se consideran íntegramente de fuente argentina, con prescindencia de los lugares entre los
cuales desarrollan su actividad.

Art. 11 - Se presume que las agencias de noticias internacionales que, mediante una retribución, las
proporcionan a personas o entidades residentes en el país, obtienen por esa actividad ganancias netas
de fuente argentina iguales al diez por ciento (10%) de la retribución bruta, tengan o no agencia o
sucursal en la República.
Facúltase al Poder Ejecutivo Nacional a fijar con carácter general porcentajes inferiores al establecido
en el párrafo anterior cuando la aplicación de aquel pudiere dar lugar a resultados no acordes con la
realidad.
Comentario
Presunción legal relativa: se presume que las agencias de noticias internacionales que, mediante una
retribución, proporcionan el servicio a personas o entidades residentes en el país obtienen por dicha
actividad ganancias netas de fuente argentina equivalentes al 10% de la retribución bruta, tengan o no
agencia o sucursales en la República.
El Poder Ejecutivo Nacional se encuentra facultado para fijar con carácter general porcentajes
inferiores cuando la aplicación del porcentaje estipulado pudiere dar lugar a resultados no acordes con
la realidad.
Son responsables del ingreso del impuesto las sucursales o los representantes en el país de las agencias
de noticias internacionales en la forma establecida en el punto I.1.1.2.8.
Cabe señalar que, en el caso de las agencias de noticias internacionales, también se fija un porcentaje
para determinar la ganancia neta de fuente argentina, pero en este caso la ley admite prueba en
contrario, en tanto faculta al Poder Ejecutivo Nacional a disminuir el porcentaje, si se verifica que su
aplicación podría dar lugar a una ganancia neta que no se condice con la realidad. Debe advertirse que
el tratamiento dispensado por la ley, para determinar la ganancia de fuente argentina para las agencias
de noticias internacionales, resulta aplicable posean o no agencias o sucursales en la República
Argentina.
La reglamentación obliga a ingresar el tributo a las sucursales o los representantes en el país de las
citadas agencias.

Art. 12 - Son de fuente argentina los ingresos provenientes de operaciones de seguros o reaseguros
que cubran riesgos en la República o que se refieran a personas que al tiempo de la celebración del
contrato hubiesen residido en el país.
En el caso de cesiones a compañías del extranjero -reaseguros y/o retrocesiones- se presume, sin
admitir prueba en contrario, que el diez por ciento (10%) del importe de las primas cedidas, neto de
anulaciones, constituye ganancia neta de fuente argentina.
Comentario
Operaciones con seguros. Tratamiento: son de fuente argentina los ingresos provenientes de
operaciones de seguros o reaseguros que:
a) cubran riesgos en la República o
b) se refieran a personas que al tiempo de la celebración del contrato hubiesen residido en el país.
REASEGUROS Y RETROCESIONES:
Comentario
Presunción legal absoluta: en el caso de cesiones a compañías del extranjero -reaseguros y/o
retrocesiones- se presume, sin admitir prueba en contrario, que el 10% del importe de las primas
cedidas, neto de anulaciones -sin admitirse ninguna deducción por otros conceptos-, constituye
ganancia neta de fuente argentina, correspondiendo ingresar el impuesto de acuerdo con lo establecido
en el punto I.1.1.2.8.
Doctrina
Presunción legal absoluta: la ganancia neta de fuente argentina es del 10% sobre las primas cedidas,
netas de anulaciones. Esta presunción no admite probanza en contrario.
Reaseguro: es la cesión de contratos de seguros a otra compañía de seguros (reasegurador).
Reaseguro. Tratamiento. Fundamentación: el supuesto que contempla la legislación respecto del
tratamiento de los reaseguros, da importancia al domicilio de la persona o entidad cedente de las
primas, estableciendo la fuente argentina cuando su domicilio está en el país. Ello es así, porque en el
reaseguro el riesgo cubierto consiste en el evento de tener que responder el asegurador reasegurado por
las obligaciones emergentes de los contratos de seguros que celebró.(1)
Retrocesión: es la cesión que efectúa el reasegurador a otro reasegurador.

Art. 13 - Serán consideradas ganancias de fuente argentina las remuneraciones o sueldos de

miembros de directorios, consejos u otros organismos -de empresas o entidades constituidas o
domiciliadas en el país- que actúen en el extranjero.
Asimismo, serán considerados de fuente argentina los honorarios u otras remuneraciones originados
por asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado desde el exterior.
Comentario
Honorarios u otras remuneraciones recibidas del o en el exterior. Tratamiento: serán consideradas
de fuente argentina:
a) Las remuneraciones o sueldos de directores, consejos u otros organismos -de empresas o entidades
constituidas o domiciliadas en el país- que actúen en el extranjero.
b) Los honorarios u otras remuneraciones originados por asesoramiento técnico, financiero o de otra
índole prestados desde el exterior.
En los casos detallados, la ley considera ganancia de fuente argentina los ingresos obtenidos por
personas que actúan en forma permanente en el extranjero. En efecto, se trata de actividades que, si
bien se desarrollan en el exterior, tendrán incidencia en el país; en el primero de los casos, por tratarse
de directores, consejos u organismos de empresas constituidas o domiciliadas en el país y, en el
segundo caso, al prestarse un asesoramiento cuya utilización económica se llevará a cabo en el país.
Cabe destacar que la norma se refiere al "asesoramiento", término que puede dar lugar a
interpretaciones distintas y que no fuera definido vía reglamentaria, tarea que luego fue realizada a
través de la jurisprudencia.
El impuesto debe ingresarse de acuerdo con lo establecido en el punto I.1.1.2.8.
Asimismo, la deducción de los pagos efectuados por dichos conceptos no podrá superar los límites
establecidos en el punto IV.1.6.5.

Art. 14 - Se presume, sin admitir prueba en contrario, que constituye ganancia neta de fuente
argentina el cincuenta por ciento (50%) del precio pagado a los productores, distribuidores o
intermediarios por la explotación en el país de películas extranjeras, transmisiones de radio y televisión
emitidas desde el exterior y toda otra operación que implique la proyección, reproducción, transmisión
o difusión de imágenes y/o sonidos desde el exterior cualquiera fuera el medio utilizado.
Lo dispuesto precedentemente también resultará de aplicación cuando el precio se abone en forma
de regalía o concepto análogo.
Comentario
Presunción legal absoluta: se presume, sin admitir prueba en contrario, que constituyen ganancia neta
de fuente argentina el 50% del precio pagado a los productores, distribuidores o intermediarios por la
explotación en el país de:
- Películas extranjeras.
- Transmisiones de radio y televisión emitidas desde el exterior.
- Toda otra operación que implique la proyección, reproducción, transmisión o difusión de imágenes
y/o sonidos desde el exterior, cualquiera fuera el medio utilizado.
La presunción dispuesta también rige cuando el precio se abone en forma de regalía o concepto
análogo.
Deberán actuar, como agentes de retención, las sociedades de cualquier tipo, las personas humanas y
las sucesiones indivisas que efectúen pagos, en forma directa o por intermedio de agentes,
representantes o cualesquiera otros mandatarios en el país, de productores, distribuidores o
intermediarios del extranjero, que se dediquen a la explotación de los conceptos detallados. La omisión
de actuar como agente de retención obliga a dichos sujetos a ingresar el importe que debió retenerse,
dentro de los plazos que a tal efecto establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos.
El gravamen deberá liquidarse sobre el 50% de los importes pagados, sin deducción alguna, aun
cuando por la modalidad del pago la ganancia revista el carácter de regalía o concepto análogo.

Art. 15 - Se consideran ganancias de fuente argentina las obtenidas por sujetos no residentes en el
país provenientes de la enajenación de acciones, cuotas, participaciones sociales, títulos convertibles en
acciones o derechos sociales, o cualquier otro derecho representativo del capital o patrimonio de una
persona jurídica, fondo, fideicomiso o figura equivalente, establecimiento permanente, patrimonio de
afectación o cualquier otra entidad, que se encuentre constituida, domiciliada o ubicada en el exterior,
cuando se cumplan las siguientes condiciones:
a) El valor de mercado de las acciones, participaciones, cuotas, títulos o derechos que dicho
enajenante posee en la entidad constituida, domiciliada o ubicada en el exterior, al momento de la
venta o en cualquiera de los doce (12) meses anteriores a la enajenación, provenga al menos en un
treinta por ciento (30%) del valor de uno (1) o más de los siguientes bienes de los que sea propietaria
en forma directa o por intermedio de otra u otras entidades:
(i) acciones, derechos, cuotas u otros títulos de participación en la propiedad, control o utilidades
de una sociedad, fondo, fideicomiso u otra entidad constituida en la República Argentina;
(ii) establecimientos permanentes en la República Argentina pertenecientes a una persona o
entidad no residente en el país; u
(iii) otros bienes de cualquier naturaleza situados en la República Argentina o derechos sobre
ellos.
Sociedad del Exterior Sociedad Argentina

Socia a y b
30% o más de
Españoles
una soc arg.

Y sob es

A los efectos de este inciso, los bienes del país deberán ser valuados conforme su valor corriente en
plaza.
b) Las acciones, participaciones, cuotas, títulos o derechos enajenados -por sí o conjuntamente con
entidades sobre las que posea control o vinculación, con el cónyuge, con el conviviente o con otros
contribuyentes unidos por vínculos de parentesco, en línea ascendente, descendente o colateral, por
consanguinidad o afinidad, hasta el tercer grado inclusive- representen, al momento de la venta o en
cualquiera de los doce (12) meses anteriores al de la enajenación, al menos el diez por ciento (10%)
del patrimonio de la entidad del exterior que directa o indirectamente posee los bienes que se indican
en el inciso precedente.
La ganancia de fuente argentina a la que hace mención el presente artículo es aquella determinada con
arreglo a lo dispuesto en el segundo acápite del cuarto párrafo del artículo 98 pero únicamente en la
proporción a la participación de los bienes en el país en el valor de las acciones enajenadas.
Lo dispuesto en este artículo no resultará de aplicación cuando se demuestre fehacientemente que se
trata de transferencias realizadas dentro de un mismo conjunto económico y se cumplan los requisitos
que a tal efecto determine la reglamentación.

Fuente Extranjera art 124

Art. 124 - Son ganancias de fuente extranjera las comprendidas en el artículo 2, que provengan de
bienes situados, colocados o utilizados económicamente en el exterior, de la realización en el extranjero
de cualquier acto o actividad susceptible de producir un beneficio o de hechos ocurridos fuera del
territorio nacional, excepto los tipificados expresamente como de fuente argentina y las originadas por
la venta en el exterior de bienes exportados en forma definitiva del país para ser enajenados en el
extranjero, que constituyen ganancias de la última fuente mencionada.