INFORME ESPECIAL

IMPUESTOS

IVA: CAMBIOS EFECTUADOS

POR LA LEY 1819 DE 2016
18 DE JULIO DE 2017
 INFORME ESPECIAL IMPUESTOS

Tabla de contenido
IVA: CAMBIOS EFECTUADOS POR LA LEY 1819 DE 2016........................................................... 3
Hechos sobre los que recae el IVA...............................................................................................................3
Aumento de la tarifa general del IVA...........................................................................................................4
Reducción de períodos gravables................................................................................................................4
Eliminación de la retención de IVA al régimen simplificado.......................................................................5
RUT puede conservarse con el código de responsabilidad 09............................................................5
Clasificación de bienes y servicios frente al IVA .........................................................................................6
Nuevos productos gravados con tarifa del 5%....................................................................................7
Nuevos servicios excluidos de IVA.......................................................................................................8
IVA de celulares y computadores:
posibles características para ser excluidos de este impuesto.....................................................................8
Características de los computadores personales................................................................................8
Características de los dispositivos móviles inteligentes......................................................................9
Contabilización de deducciones e impuestos descontables.......................................................................9

CAMBIOS AL RÉGIMEN SIMPLIFICADO.............................................................................. 10

Características básicas del régimen simplificado del IVA durante 2017...................................................11
Inscripción en el RUT, actualización o cancelación...................................................................................13
Régimen simplificado del IVA que opte por facturar debe solicitar autorización de numeración...........13
Solicitud de autorización de numeración se realizará de forma virtual...........................................14

IVA EN BIENES DE CAPITAL Y NUEVA DEDUCCIÓN EN RENTA........................................... 15

Deducción en renta por la compra de bienes de capital según Ley 1607 de 2012..........................15
Derogación del artículo 498-1 mediante la Ley 1739 de 2014.........................................................15
Deducción especial del IVA a partir de la Ley 1819 de 2016............................................................16
Aplicación del artículo 67 de la Ley 1819 de 2016............................................................................16

PRIMER CONCEPTO GENERAL DEL IVA LUEGO DE LA REFORMA TRIBUTARIA................. 17

Grandes contribuyentes continúan como agentes retenedores de IVA...........................................17
Carácter plurifásico del IVA en venta de licores y derivados del petróleo........................................17
SALDOS A FAVOR EN IVA GENERADOS HASTA 2016
Y EL PROBLEMA PARA RESTAURANTES BAJO FRANQUICIAS........................................... 18
El dilema para solicitar la devolución o compensación de los saldos a favor en IVA...............................18

¿IVA EN LICORES APLICA DE FORMA EXCLUSIVA

PARA PRODUCTORES E IMPORTADORES?......................................................................... 19
Cambios que introdujeron las leyes 1816 y 1819 de 2016.......................................................................20

BENEFICIOS EN IVA DURANTE 2017 PARA

CONTRIBUYENTES INSTALADOS EN MOCOA..................................................................... 21

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IVA: CAMBIOS EFECTUADOS

POR LA LEY 1819 DE 2016

T
ras la aprobación de la Ley
1819 de diciembre 29 de 2016,
el impuesto sobre las ventas
fue uno de los que sufrió mayores
modificaciones. En este informe
especial abordaremos algunas
novedades en torno al tema.

Hechos sobre los que recae el IVA

La reforma tributaria establece en el artículo 420 del Estatuto Tributario la redefinición
del hecho generador del IVA a fin de incluir los intangibles en el grupo de bienes y Video
servicios gravados; para esto implementa las siguientes modificaciones:

Modificaciones al artículo 420 del Estatuto Tributario Tratamiento del IVA en el retiro de
inventario para uso de la empresa
Literales del
artículo 420 del ET Si la entidad tiene inventario para
Actividad modificados por el Descripción del cambio la venta y decide retirar una parte
artículo 173 de la para consumo de la misma debe
Ley 1819 de 2016 tener presente lo dispuesto en el
Venta de bienes Literal a) Se incluyó la venta de bienes inmuebles como un literal b) del artículo 421 del ET,
inmuebles hecho generador del IVA. antes y después de ser modificado
Venta o cesión de Literal b) Se extendió el hecho generador a las transacciones por el artículo 174 de la Ley 1819
derechos sobre (venta o cesión) de activos incorporales (intangibles) de 2016, pues en este se establece
activos intangibles que contengan el derecho de propiedad industrial. que el retiro de bienes corporales
Prestación de Literal c) Se introdujo la aplicación del principio de destino para su uso o para formar parte de
servicios en la prestación de servicios desde el exterior, los activos fijos de la empresa se
entendiendo que estas se encuentran sujetas a consideran venta y, por lo tanto,
imposición cuando el destinatario y/o usuario del debe generarse IVA sobre el valor
servicio estén localizados en el territorio nacional. comercial tal como lo estipula el
Circulación, venta Literal e) No se consideró como hecho generador de IVA la artículo 458 del ET.
u operación de circulación, venta u operación de loterías y de los
juegos de suerte juegos de suerte y azar operados de forma exclusiva http://actualice.se/95ml
y azar por internet.

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Aumento de la tarifa general del IVA
De acuerdo con el artículo 184 de la Ley 1819 de 2016, en 2017
la tarifa general del IVA se incrementó del 16% al 19%, de la cual
se destinan 0,5 puntos a la financiación del aseguramiento en el
marco del Sistema General de Seguridad Social en Salud –SGSSS–
y otro 0,5 puntos a la financiación de la educación, de los cuales
el 40% se asignará a la educación superior pública.
Reducción de períodos gravables
Antes de la entrada en vigencia de la reforma tributaria
estructural, los responsables del impuesto sobre las ventas
podían presentar la declaración y pagar de manera bimestral,
cuatrimestral y anual, según los siguientes criterios:
• Periodicidad bimestral: para los grandes contribuyentes,
personas jurídicas y naturales cuyos ingresos del año
gravable anterior fueran iguales o superiores a 92.000 UVT.
Además de los responsables que indicaban los artículos 477
y 481 del ET.
• Periodicidad cuatrimestral: para los responsables del IVA
cuyos ingresos en el año anterior estuvieran en el rango de
15.000 a 92.000 UVT.
• Periodicidad anual: para los responsables cuyos ingresos bru-
tos en el año gravable anterior fuesen inferiores a 15.000 UVT.
La nueva versión del artículo 600 del ET, tras la modificación
realizada por el artículo 196 de la Ley 1819 de 2016, establece
los períodos gravables del impuesto sobre las ventas, tal como se
detalla a continuación:
• Periodicidad bimestral: para los grandes
contribuyentes y aquellas personas jurídicas y
naturales cuyos ingresos en el año gravable anterior
sean iguales o superiores a 92.000 UVT (equivalente
a $2.737.276.000 y $2.931.028.000 por los años
gravables 2016 y 2017 respectivamente). Esta
periodicidad también aplica a los responsables que
tratan los artículos 477 y 481 del ET.
• Periodicidad cuatrimestral: para los responsables del
IVA, ya sean personas jurídicas o naturales, siempre
y cuando sus ingresos brutos durante el año gravable
anterior sean inferiores a 92.000 UVT.
La nueva versión del artículo 600 del
ET, tras la modificación realizada por
el artículo 196 de la Ley 1819 de 2016,
establece los períodos gravables del
impuesto sobre las ventas
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Modelos y formatos
Formulario 300 para declaraciones de IVA bimestrales
y/o cuatrimestrales durante 2017
Con esta plantilla se facilitará la elaboración del borrador y los
anexos del nuevo formulario 300 de IVA con sus 91 renglo-
nes, prescrito por la DIAN en su Resolución 000013 de marzo
3 de 2017, el cual se usa para las declaraciones bimestrales
y/o cuatrimestrales del presente año gravable 2017.
http://actualice.se/96mz
Matriz para definir periodicidad de declaración y pago de
IVA en 2017 según reforma tributaria 2016
El artículo 196 de la Ley 1819 de 2016 modificó el artículo
600 del ET y, con ello, la periodicidad para declarar y pagar
el IVA será bimestral o cuatrimestral a partir de 2017.
Mediante la siguiente matriz podrá determinar el período
en que le corresponde declarar al responsable del IVA.
http://actualice.se/96p2
Videos
Sanción en declaración de IVA presentada de forma
incorrecta
Si se va a corregir la declaración del IVA, se debe tener
presente lo consagrado en el numeral 1 del artículo 644
del ET, modificado por el artículo 285 de la Ley 1819 de
2016. En este se establece que al corregir la declaración
se debe liquidar y pagar una sanción equivalente al 10%
del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor,
“cuando la corrección se realice después del vencimiento
del plazo para declarar y antes de que se produzca
emplazamiento para corregir de que trata el artículo 685,
o auto que ordene visita de inspección tributaria”.
Se debe recordar que el artículo 640 del ET contempla la
posibilidad de reducir las sanciones previo cumplimiento
de algunas condiciones señaladas.
http://actualice.se/95th
Periodicidad del IVA cuando se inician operaciones
De acuerdo con el inciso segundo del parágrafo del
artículo 600 del ET, modificado por el artículo 196
de la Ley 1819 de 2016, cuando una empresa inicie
operaciones gravadas con IVA debe declarar y pagar dicho
impuesto de forma bimestral.
http://actualice.se/93pc
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Eliminación de la
retención de IVA al
régimen simplificado
El artículo 376 de la Ley 1819 de diciembre
29 de 2016 derogó el numeral 4 del artí-
culo 437-2 del ET. Por tal razón, a partir de
enero 1 de 2017 ya no se deben practicar
las retenciones de IVA asumidas que desde
febrero de 1996 venían practicando los
responsables del régimen común cuando
adquirían bienes o servicios a personas
naturales del régimen simplificado.
Tener en cuenta que…
La eliminación de la retención de
IVA asumida en operaciones con
personas del régimen simplificado
provoca la derogación tácita de las
normas de los literales e) y f) del
artículo 437 del ET, y el artículo
485-1 del ET.
A raíz de lo anterior, es importante
examinar lo que sucedería con
aquellas personas naturales y jurídicas
pertenecientes al régimen común del
IVA que habían mantenido reportado
en su RUT el código de responsabilidad
09 (agente de retención de IVA) solo
por el hecho de que debían responder
por el IVA asumido en las compras de
bienes o servicios gravados a personas
del régimen simplificado. Es decir, se
trata de personas naturales o jurídicas
a las cuales no les aplica ninguna de
las instrucciones contenidas en los
otros numerales 1 a 3 y 5 hasta 8 del
artículo 437-2 del ET (modificado con
los artículos 180 y 376 de la Ley 1819 de
2016) y, por consiguiente, lo único que
los convertía en agentes de retención
de IVA eran las operaciones que
realizaran con las personas naturales del
régimen simplificado. Visto lo anterior
es inevitable hacerse las siguientes
dos preguntas: ¿Es obligatorio que las
personas naturales y jurídicas actualicen
su RUT para eliminar el código de
responsabilidad 09? ¿Habría algún
problema si se mantiene reportado dicho
código en el RUT, pero no se vuelven a
practicar retenciones de IVA?
INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
RUT puede conservarse
con el código de
responsabilidad 09
De acuerdo con lo indicado en el
artículo 13 del Decreto 2460 de
noviembre 7 de 2013, recopilado en
el artículo 1.6.1.2.14 del DUT 1625
de octubre 11 de 2016, es obliga-
ción actualizar el RUT a más tardar
dentro del mes siguiente al hecho que
genera la actualización, pues, de lo
contrario, el titular se expone a la san-
ción del numeral 3 del artículo 658-3
del ET, modificado por el artículo 291
de la Ley 1819 de 2016.
Sin embargo, aunque la norma antes
citada no hace ningún tipo de distin-
ciones (y por tanto aplicaría no solo
para los casos en los que se deban
reportar nuevas responsabilidades en
el RUT, sino también para aquellos ca-
sos en los que se deban retirar viejas
responsabilidades del RUT), la DIAN
se ha acostumbrado a aplicar dicha
norma solo para los casos en que se
dejan de reportar oportunamente las
nuevas responsabilidades del RUT,
pero tiene objeción con los contribu-
yentes que no eliminan del RUT sus
viejas responsabilidades.
Así sucede, por ejemplo, con algunas
personas naturales que fueron res-
ponsables de presentar declaración
de renta y, para ello, hicieron figurar
en el RUT la responsabilidad 05, pero
luego dejaron de tener la responsabi-
lidad de presentar dicha declaración.
A este tipo de personas naturales
la DIAN nunca les ha requerido por
mantener reportado en el RUT el có-
digo de responsabilidad 05 a pesar de
que ya no siguen presentando nuevas
declaraciones de renta.
En vista de lo anterior, se podría argu-
mentar que los responsables del régi-
men común que mantenían reportado
en su RUT el código de responsabilidad
09 (agentes de retención de IVA), y
consideren que nunca más volverán a
tener que practicar retenciones de IVA,
podrán entonces tomar cualquiera de
las siguientes dos decisiones:
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1. Eliminar del RUT la responsabilidad
09: independiente de si lo hacen
pasado un mes de la eliminación de
dicha responsabilidad mediante la Ley
1819 de 2016. En efecto, entende-
mos que la DIAN no les va a aplicar la
sanción del artículo 658-3 del ET, pues,
como se mencionó, dicha entidad
se ha acostumbrado solo a imponer
dicha sanción para los casos en que se
dejan de reportar oportunamente las
nuevas responsabilidades. Además,
si se decide eliminar el código de res-
ponsabilidad 09, no habría problema
si más adelante se llega a precisar de
alguna corrección a una declaración de
retenciones en la fuente del pasado,
pues el MUISCA permitirá hacer dichas
correcciones a pesar de que en el RUT
ya no figure el código de responsabili-
dad 09. Es lo mismo que ocurre con la
eliminación del código de responsabili-
dad 35 (declaración del CREE), pues la
DIAN anunció el 6 de febrero de 2017
que dicho código les será removido
de oficio a todas las sociedades que
eran responsables de las declaraciones
del CREE, pero eso no les impediría
presentar en forma extemporánea o
corregir alguna declaración del CREE
de los años 2013 a 2016.
2. Conservar en el RUT el código de
responsabilidad 09: quienes decidan
conservarlo deben tener presente que
es posible que en algún momento qui-
zás les corresponda dar cuenta de otras
retenciones de IVA a que se refieren los
numerales 1 a 3 y 5 hasta 8 del artículo
437-2 del ET y, por tanto, tendrían
adelantada la gestión de hacer figurar
en el RUT el código de responsabilidad
respectivo.
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Clasificación de bienes y servicios
frente al IVA
A través de sus artículos 173 al 195, la Ley 1819 de diciembre
de 2016 modificó varios artículos del Estatuto Tributario que
regulan los asuntos más importantes del impuesto sobre
las ventas, generándose de este modo una importante
transformación para la categorización de diversos bienes y
servicios que, a partir de enero de 2017, cambian su clasificación
tributaria frente al IVA; dichos artículos son:
(Modificado por el artículo 173 de la Ley 1819 de
2016): hace referencia al hecho generador del IVA
Artículo 420
del ET
estableciendo que también recaerá sobre la venta de
bienes inmuebles y de ciertos activos intangibles a
partir de enero de 2017.
Artículo 424 (Modificado por el artículo 175 de la Ley 1819 de
del ET 2016): señala los bienes excluidos del IVA.
Artículo 468 (Modificado por el artículo 184 de la Ley 1819 de
del ET 2016): establece la tarifa general del IVA (19%).
Artículo 468-1 (Modificado por el artículo 185 de la Ley 1819 de
del ET 2016): enuncia los bienes gravados al 5%.
(Modificado por el artículo 189 de la Ley 1819 de
Artículo 481
del ET
2016): indica los bienes exentos con derecho a
devolución bimestral.
Entre dichas modificaciones también se deben tener en cuenta
los cambios que los artículos 200 y 376 de la Ley 1819 de 2016
efectuaron a los artículos 512-1 y 512-9 del ET, con el fin de
lograr que quienes venían prestando el servicio de restaurantes
(que incluye a las cafeterías, autoservicios, heladerías,
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panaderías, fruterías y bares) bajo la explotación de franquicias,
ya no sean responsables del IVA sino solo del impuesto nacional
al consumo –INC– a partir de enero 1 de 2017. En consecuencia,
para dichos restaurantes el cambio implica que su servicio se
considerará como excluido del IVA (tal como sucedía con los
demás restaurantes que no explotaban franquicias; ver artículo
426 del ET el cual no fue modificado con la Ley 1819 de 2016).
En la identificación de los bienes y servicios que sufrieron algún
cambio en cuanto a su clasificación tributaria frente al IVA
(ya sea porque cambiaron entre excluido, exento o gravado a
una tarifa especial diferente a la general), es importante tener
presente lo siguiente:
1. Cuando se analicen los cambios en los listados de los
diferentes bienes que se identifican casi siempre con el código
con el cual figuran en la clasificación arancelaria Nandina
vigente, vale destacar que, si la norma menciona un bien
con su partida principal (sus primeros 4 dígitos), entonces
todos los demás bienes de las subpartidas que irían debajo
de dicha partida principal se entienden incluidos en la misma
clasificación; pero si la norma solo menciona una subpartida
específica (y la identifica con sus 6 o 10 dígitos), solo esta
queda incluida en la clasificación, no las demás que empiecen
por los mismos primeros dígitos.
2. La norma tributaria todavía indica que, en el caso de los bienes
exentos señalados en el artículo 477 del ET, los productores de
dichos bienes seguirían formando saldos a favor en el IVA. Sin
embargo, los saldos a favor de los 3 primeros bimestres del año
(pues siempre deben declarar solo de forma bimestral, como
todavía lo indica el artículo 600 del ET modificado por el artículo
196 de la Ley 1819 de 2016) solo podrán solicitarse en devolu-
ción tras presentar la declaración de renta del año anterior.
La Ley 1819 de diciembre
de 2016 modificó varios
artículos del Estatuto
Tributario que regulan los
asuntos más importantes del
impuesto sobre las ventas
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En cuanto a los saldos a favor de
los últimos 3 bimestres del año, solo
podrán solicitarse en devolución tras
presentar la declaración de renta del
año que se esté cerrando. En cambio,
los saldos a favor de los responsables
mencionados en el artículo 481 del
ET (por ejemplo, los exportadores)
se devolverán de forma bimestral
sin necesidad de presentar primero
declaración de renta del año anterior
o del corriente. Sin embargo, el literal
g) del artículo 481 del ET todavía indica
que, si los productores de los bienes
exentos del artículo 477 del ET deciden
facturar todos sus ingresos mediante
facturación electrónica (ver el Decreto
2242 de noviembre 2015 y la Resolución
000019 de febrero de 2016), recibirán
el mismo tratamiento concedido a los
responsables de los bienes y servicios
mencionados en el artículo 481 del ET.
3. Cuando un bien o servicio figure en la
lista de bienes exentos de IVA, debe
tenerse presente que son exentos solo
en cabeza del productor de los mismos,
pues para el comercializador de estos se
revenderían como excluidos del impues-
to (ver los artículos 439 y 440 del ET, los
cuales no fueron modificados con la Ley
1819 de 2016).
Asimismo, para aquellos bienes que
hayan quedado calificados en la cate-
goría de exentos, es necesario tener
presente que todo productor de estos
debe facturar e inscribirse en el régimen
común (no puede hacerlo en el régimen
simplificado, excepto si alguna norma
especial lo permite, tal como sucedió en
el año 2013 con las personas naturales
que se dedicaban a la cría de animales
vivos de la especie bovina; ver el artí-
culo 17 del Decreto 1794 de agosto de
2013 recopilado en el artículo 1.3.1.15.4
del DUT 1625 de octubre 11 de 2016;
dicha norma permite que las personas
naturales productoras de los bienes
exentos agropecuarios del artículo 477
del ET puedan inscribirse en el régimen
simplificado solo si cumplen los criterios
del artículo 499 del ET, el cual fue
modificado con el artículo 195 de la Ley
1819 de 2016). Al figurar inscritos en el
régimen común (con código especial de
responsabilidad 19-productor de bienes
exentos en el RUT administrado por la
DIAN), los productores deberán formar
saldos a favor (los cuales declararán solo
de forma bimestral, según lo indica el
INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
artículo 600 del ET), pues aunque sus
ventas no generarán IVA (se entienden
gravadas a la tarifa 0%), todos los IVA de
sus procesos productivos serán descon-
tables (vale señalar que si no los llevan
como descontables a las declaraciones
de IVA y deciden dejarlos como mayor
valor del costo o gasto, entonces dicho
valor del IVA se tratará como un costo
o gasto no deducible en la declaración
de renta, ver el artículo 86 del ET, el cual
no fue modificado con la Ley 1819 de
2016). Sumado a esto, el hecho de que
los IVA de sus costos y gastos les formen
saldos a favor y puedan solicitarlos
en devolución (esta se debe efectuar
conforme a la Resolución 000151 de no-
viembre 30 de 2012 y el Decreto 2277
de noviembre 6 de 2012 recopilado en
el DUT 1625 de 2016), sirve para que
puedan rebajar el precio final de venta
al público (pues el valor de tales IVA no
sumará como un mayor valor de sus
costos y gastos).
Además, de acuerdo con el parágrafo 2
del artículo 477 del ET, todos los sujetos
que figuren con la responsabilidad
19-productor de bienes exentos conti-
núan obligados a llevar contabilidad al
menos para efectos fiscales (pues para
algunos podría aplicar la norma mer-
cantil consagrada en el artículo 23 del
Código de Comercio, la cual los exone-
raría de llevar contabilidad solo para
efectos mercantiles). Al estar obligados a
llevar contabilidad, solo podrán hacerlo
conforme a alguno de los marcos nor-
mativos contables vigentes en Colombia
(ver el parágrafo 4 del nuevo artículo
21-1 del ET, creado con el artículo 22 de
la Ley 1819 de 2016). De este modo, si
están obligados a llevarla (al menos para
efectos fiscales), todas sus declaraciones
bimestrales de IVA en las que liquiden
saldos a favor deberán incluir la firma de
un contador o revisor fiscal (ver el artícu-
lo 602 del ET, modificado con el artículo
197 de la Ley 1819 de 2016).
4. Si alguna persona natural o jurídica
era responsable del IVA hasta 2016
(régimen común o simplificado) por
vender bienes o servicios que eran
gravados con dicho impuesto (a
cualquier tarifa) y ahora esos bienes o
servicios pasan a ser excluidos (como
sucede con los servicios de restauran-
tes que funcionaban bajo franquicias),
entonces debe actualizar su RUT para
eliminar dicha responsabilidad frente
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al IVA (responsabilidades 11 o 12).
Además, si el servicio que presta la
hace ahora responsable del impuesto
nacional al consumo (como ocurre con
los restaurantes que funcionaban bajo
franquicias), deberá examinar si puede
funcionar bajo el régimen simplificado
del INC (responsabilidad 34 en el RUT,
ver el artículo 512-13 del ET, modifica-
do con el artículo 205 de la Ley 1819
de 2016) o bajo el régimen común del
INC (responsabilidad 33 en el RUT).
Ver Listado de bienes y servicios cuya
clasificación frente al IVA fue modificada con
la Ley 1819
Nuevos productos gravados
con tarifa del 5%
De acuerdo con el artículo 468-1 del ET,
modificado por el artículo 185 de la Ley
1819 de 2016, los siguientes productos
quedan gravados con la tarifa del 5%:
• Elementos y partes para la conversión
al sistema de gas vehicular.
• La primera venta de vivienda nueva
cuyo valor supere 26.800 UVT, es
decir, $853.821.000 para el año
gravable 2017. Según esto, las
ventas posteriores de estos bienes
inmuebles estarán excluidas.
• Motocicletas eléctricas.
Video
Aplicación de IVA del 5% por
parte de empresa dedicada a
construcción de vivienda
De acuerdo con el artículo 468-1 del
ET, modificado por el artículo 185
de la Ley 1819 de 2016, la primera
venta de unidades de vivienda
nueva cuyo valor supere las 26.800
UVT (equivalente a $853.821.000
por 2017) está gravada con IVA del
5%. Por tanto, las constructoras que
vendan tanto las viviendas gravadas
con IVA, como las excluidas de
este impuesto, deberán someter
a prorrateo el valor del IVA de sus
costos y gastos.
http://actualice.se/91gs
Actualícese 7

Nuevos servicios
excluidos de IVA
Mediante el artículo 187 de la Ley
1819 de 2016, se adicionaron 4
numerales al artículo 476 del ET que
señalan los servicios excluidos de
este impuesto; a continuación los
enunciamos:
• Educación virtual orientada al
desarrollo de contenidos digitales,
ya sea que se presten en el país o
en el exterior.
• Suministro de páginas web,
servidores, computación en la
nube y mantenimiento a distancia
de programas y equipos.
• Adquisición de licencias de
software para el desarrollo
comercial de contenidos digitales.
• Reparación y mantenimiento de
naves y artefactos navales sin
incluir los servicios contemplados
en el literal p) del numeral 3 del
artículo 477 del ET, pues son
exentos de IVA.
Video
IVA para empresas que prestan
servicio de internet residencial
y para pymes
El numeral 15 del artículo 476
del ET (numeral no modificado
por la Ley 1819 de 2016)
establece que los servicios
de internet de los usuarios
residenciales del estrato 3
están excluidos del IVA. Por otra
parte, e l literal h) del artículo
481 del ET, modificado por el
artículo 189 de la Ley 1819 de
2016, indica que el servicio para
suscriptores residenciales de
los estratos 1 y 2 está exento
de IVA.
http://actualice.se/90sx
INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
IVA de celulares y computadores:
posibles características para ser
excluidos de este impuesto
C
on la modificación efectuada al
artículo 424 del ET por parte del
artículo 175 de la Ley 1819 de 2016,
desde el 1 de enero de 2017 quedaron
excluidos del impuesto sobre las ventas,
entre otros, los computadores personales
de escritorio o portátiles siempre y
cuando el valor de estos no supere las
50 UVT (equivalente a $1.593.000 por
el año gravable 2017), y las tabletas y
celulares cuyo valor no exceda las 22
UVT, es decir $701.000 por el 2017 (ver
los numerales 5 y 6 del artículo 424 del
ET). Es importante recordar que antes
de la reforma tributaria de 2016 estaban
excluidos del IVA los computadores
con valores superiores a 82 UVT y los
dispositivos móviles inteligentes cuyo
valor no excediera las 43 UVT.
Con el propósito de reglamentar lo
dispuesto en dichos numerales, el 11 de
abril de 2017 el Ministerio de Hacienda
y Crédito Público dio a conocer a la
ciudadanía un proyecto de decreto con
el cual se adicionarían o modificarían los
artículos 1.3.1.12.17 y 1.32.12.10 del
Decreto 1625 de 2016 para definir los
tipos de computadores y dispositivos
móviles a los que se les aplicaría la
exclusión del impuesto sobre las ventas.
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Características de los
computadores personales
Según lo contemplado en el proyecto de
decreto del Minhacienda, se adicionaría
el artículo 1.3.1.12.17 al DUT 1625 de
octubre 11 de 2016 y este contendría las
definiciones a tener en cuenta sobre los
computadores.
De esta manera, se consideraría
computador personal de escritorio
aquel que tiene CPU, monitor, teclado
y/o mouse, manuales, cables, sistema
operacional preinstalado y que permita
acceder a internet. Por otra parte,
es un computador personal portátil
aquel que tiene integrado todos sus
componentes para que este funcione de
forma autónoma, debe permitir acceso
a internet y su peso debe facilitar su
transporte en un equipaje de mano.
La norma no contemplaría que estén
excluidos de IVA aquellos componentes
diferentes a los señalados; así, por
ejemplo, no se les aplicaría la exclusión
del IVA a las impresoras, unidades de
almacenamiento externo, cámaras de
video, entre otros.
Actualícese 8

Además, según lo que sería el parágrafo 2
del artículo 1.3.1.12.17 del Decreto 1625
de 2016, la exclusión del IVA también
aplicaría a aquellos computadores
personales de escritorio o portátiles cuyo
valor al momento de la venta al público
no supere las 50 UVT, es decir $1.593.000
por el año 2017.
Características de los
dispositivos móviles
inteligentes
Para reglamentar las características
de las tabletas y celulares que serían
excluidos del impuesto sobre las ventas,
se modificaría el artículo 1.3.1.12.10.
del DUT 1625 de 2016 y se continuaría
considerando que el dispositivo móvil
inteligente deberá tener las siguientes
características: teclado completo,
funcionar sobre sistemas operativos,
estándares actualizables; capacidad
de procesamiento y cómputo; facilitar
el acceso a internet y a tiendas de
aplicaciones; y soportar aplicaciones
realizadas por terceros. Por tanto,
se dejaría de considerar que no son
dispositivos móviles inteligentes excluidos
de IVA los celulares que tienen como
función principal la prestación del servicio
de telefonía móvil.
Asimismo, aplicaría la exclusión de IVA
en celulares y tabletas cuyo valor al
momento de la venta al público no sea
superior a 22 UVT, es decir, $701.000 para
el año 2017.
Video
Tarifa de IVA en compra y venta
de celulares
Con relación a los celulares,
se debe precisar que algunos
aparatos quedaron excluidos
del IVA, es decir, que no se tiene
que cobrar; por lo tanto, dicho
impuesto descontable en las
compras será entendido como un
mayor valor.
http://actualice.se/93ku
INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
Contabilización
de deducciones
e impuestos
descontables
Mediante el artículo 194 de la Ley 1819
de 2016, se modificó el artículo 496 del
ET con el propósito de reglamentar el
período máximo en que los responsables
del IVA pueden contabilizar las
deducciones e impuestos descontables.
De esta manera, con la reforma tributaria
se amplió la oportunidad para realizar
dicha contabilización para aquellos
obligados a declarar IVA de manera
cuatrimestral, pues antes de la reforma
solo era para quienes declaraban de
manera bimestral.
En este sentido, si un responsable del
IVA debe declarar de forma bimestral, las
deducciones e impuestos descontables
se contabilizarán en el período fiscal
correspondiente a la fecha de su
causación, o en uno de los 3 períodos
bimestrales inmediatamente siguientes,
pero si debe declarar cuatrimestralmente,
dichas deducciones e impuestos
Volver al menú
descontables solo podrán contabilizarse
en el período fiscal correspondiente a la
fecha de su causación, o en el período
cuatrimestral inmediatamente siguiente.
Es válido recordar que la norma señala
que, en ambos casos, estos deberán
solicitarse en la declaración del período
en el cual se realizó la contabilización.
Por otra parte, en el caso del sector
de la construcción el IVA descontable
solo podrá contabilizarse en el período
fiscal correspondiente a la fecha de su
causación o en cualquiera de los dos
períodos inmediatamente siguientes,
pero este solo podrá solicitarse como
descontable en el período fiscal en el
que ocurra la escrituración de cada
unidad inmobiliaria privada gravada con
IVA. En todo caso, el impuesto sobre las
ventas descontable debe corresponder
proporcionalmente a los costos directos
e indirectos atribuibles a las unidades
inmobiliarias gravadas.
Actualícese 9
 INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
CAMBIOS AL RÉGIMEN SIMPLIFICADO
C on la intención de facilitar la labor de fiscalización sobre las
entidades pertenecientes al régimen simplificado del IVA,
la reforma cambió los topes para fijar todas las condiciones
en 3.500 UVT (equivalentes a $111.507.000 por el año gravable
2017). Por tanto, las personas naturales que pretendan seguir
ejerciendo actividades gravadas con IVA durante el año 2017,
así como las que deseen iniciar este tipo de actividades durante
dicho año, podrán hacerlo bajo el régimen simplificado del IVA
Artículo 499 del ET antes y después de la Ley 1819 de 2016
Versión anterior de la norma
(Los subrayados son nuestros)
Artículo 499. Quiénes pertenecen a este régimen. Al Régimen
Simplificado del Impuesto Sobre las Ventas pertenecen las personas
naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o
detallistas; los agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones
gravadas, así como quienes presten servicios gravados, siempre y
cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones:
1. Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales
provenientes de la actividad inferiores a cuatro mil (4.000) UVT.
2. Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede,
local o negocio donde ejercen su actividad.
3. Inexequible. Sentencia C-1114/2004.
4. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o
negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión,
regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la
explotación de intangibles.
5. Que no sean usuarios aduaneros.
6. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el
año en curso contratos de venta de bienes o prestación de servicios
gravados por valor individual y superior a 3.300 UVT.
7. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o
inversiones financieras durante el año anterior o durante el
respectivo año no supere la suma de 4.500 UVT.
Parágrafo 1. Para la celebración de contratos de venta de bienes o de
prestación de servicios gravados por cuantía individual y superior a
3.300 UVT, el responsable del Régimen Simplificado deberá inscribirse
previamente en el Régimen Común.
Como se puede ver, todos los topes sobre ingresos brutos,
consignaciones y montos para celebración de contratos
sufrieron aumentos o disminuciones. Sin embargo, el objetivo
final consistió en que todos los requisitos sean medidos con un
mismo criterio: no exceder de 3.500 UVT.
Volver al menú
si reúnen los requisitos exigidos por la nueva versión del artículo
499 del ET, modificado por el artículo 195 de la Ley de reforma
tributaria 1819 de diciembre 29 de 2016.
Para comprender mejor los cambios introducidos al artículo
499 del ET, el cual contiene los requisitos que deben cumplirse
para figurar en el régimen simplificado del IVA, a continuación
presentamos una tabla que compara ambas versiones:
Nueva versión de la norma
(Los subrayados son nuestros)
Artículo 195°. Modifíquese el artículo 499 del Estatuto Tributario el
cual quedará así:
Artículo 499. Quiénes pertenecen a este régimen. (Modificado con
el artículo 195 de la Ley 1819 de 2016). Al Régimen Simplificado
del Impuesto sobre las Ventas pertenecen las personas naturales
comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los
agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones gravadas, así
como quienes presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan
la totalidad de las siguientes condiciones:
1. Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales
provenientes de la actividad, inferiores a tres mil quinientas (3.500)
UVT.
2. Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede,
local o negocio donde ejercen su actividad.
3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o
negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión,
regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la
explotación de intangibles.
4. Que no sean usuarios aduaneros.
5. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en
el año en curso contratos de venta de bienes y/o prestación de
servicios gravados por valor individual, igual o superior a tres mil
quinientas (3.500) UVT.
6. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o
inversiones financieras durante el año anterior o durante el
respectivo año no supere la suma de tres mil quinientas
(3.500) UVT.
Parágrafo. Para la celebración de contratos de venta de bienes y/o
de prestación de servicios gravados por cuantía individual y superior
a tres mil quinientos (3.500) UVT, el responsable del Régimen
Simplificado deberá inscribirse previamente en el Régimen Común.
A continuación destacamos algunas de las particularidades
propias de este régimen que deberán tenerse en cuenta durante
2017.
Actualícese 10
 INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
Características básicas del régimen simplificado del IVA durante 2017
Durante 2017 podrán continuar perteneciendo al régimen
simplificado del IVA (responsabilidad 12 en el RUT) o inscribirse
por primera vez en este (si piensan iniciar alguna actividad que
Requisitos para pertenecer al régimen simplificado del IVA
Requisito
1. En el año 2016, sus ingresos brutos fiscales provenientes solo de
su actividad operacional gravada con IVA (es decir, de la venta de
bienes corporales muebles o inmuebles gravados, de prestación
de servicios gravados, de venta de intangibles gravados o de la
ejecución de juegos de suerte y azar diferentes a las loterías), sin
incluir ingresos por operaciones excluidas o extraordinarios tales
como ventas de activos fijos, herencias, loterías, dividendos o
salarios, etc. (ver Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003
de la DIAN, Título IX, Capitulo II, numeral 2.3), no pudieron exceder
los …
2. Durante el 2017, el número de sus establecimientos de comercio,
oficinas, locales o sedes de negocio no puede exceder de…
3. Durante el 2017 le está prohibido desarrollar negocios en su
establecimiento de comercio, oficina, sede o local bajo la modalidad
de…
4. Durante el 2017 no puede efectuar operaciones que lo conviertan
en usuario aduanero, es decir, no puede…
5. Durante 2016 no pudo haber celebrado contratos de venta de
bienes o prestación de servicios gravados con IVA por cuantía
individual y superior a…
6. Durante 2017 no puede celebrar contratos de venta de bienes o
prestación de servicios gravados con IVA por cuantía individual y
superior a…
Nota: si durante 2017 pretende firmar un contrato para vender
bienes gravados o prestar servicios gravados y la cuantía de este
supera la cifra aquí reseñada, entonces deberá inscribirse en el
régimen común antes de la celebración del mismo; ver parágrafo 1
del artículo 499.
7. Durante 2016 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema
bancario, ya sea en Colombia o el exterior, sin importar el origen de
los recursos, pues la norma no hace ninguna distinción) sumadas
con sus inversiones financieras (por ejemplo: constitución de CDT,
adquisición de bonos, etc., en Colombia o el exterior), no debieron
exceder los…
8. Durante 2017 sus consignaciones bancarias (en todo el sistema
bancario, ya sea en Colombia o el exterior, sin importar el origen de
los recursos), sumadas con sus inversiones financieras (por ejemplo:
constitución de CDT, adquisición de bonos, etc., en Colombia o el
exterior), no pueden exceder los…
Si durante 2017 una persona natural cumple los 8 requisitos
citados y, por tanto, puede pertenecer al régimen simplificado
del IVA, pero luego incumple alguno de los requisitos 2, 3, 4,
6 u 8 en dicho año, entonces deberá inscribirse en el régimen
común a partir del período siguiente (ver el artículo 508-2 del
ET). Esto significa que sería por primera vez responsable del IVA
Volver al menú
las convierta en responsables del IVA) las personas naturales (sin
incluir sucesiones ilíquidas) que desarrollen actividades gravadas
con IVA y cumplan los siguientes requisitos:
Límite (o restricción)
$104.136.000 (3.500 UVT x $29.753).
Se debe tener presente que, aun si cumplen este tope de ingresos
brutos en 2016 y, por tanto, pueden pertenecer al régimen simplifica-
do del IVA durante 2017, los topes de ingresos brutos (por cualquier
concepto) que deberán revisar para presentar declaración de renta
por el año gravable 2016 son diferentes, pues, según el artículo 3 del
Decreto 2105 de diciembre 22 de 2016, los obligados a declarar renta
serán las personas naturales (sin importar si pertenecen a la categoría
de empleados, trabajadores por cuenta propia, o de las demás perso-
nas naturales) que obtuvieron en dicho año ingresos brutos, por todo
concepto, superiores a $41.654.000 (1.400 UVT x $29.753).
Máximo uno.
Franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema
que implique la explotación de intangibles.
Intervenir de manera directa o indirecta en las operaciones de
importación o exportación de bienes o servicios o de tránsito
aduanero.
$ 104.136.000 (3.500 UVT x $29.753)
$ 111.507.000 (3.500 UVT x $31.859)
$ 104.136.000 (3.500 UVT x $29.753)
$ 111.507.000 (3.500 UVT x $31.859)
en el régimen común y, en consecuencia, obligada a cobrar y
declarar dicho impuesto de forma bimestral durante el resto del
año 2017 (ver parágrafo del artículo 600 del ET, modificado por
el artículo 196 de la Ley 1819 de 2016, así como el parágrafo 1
del artículo 24 del Decreto 1794 de agosto de 2013, recopilado
en el artículo 1.6.1.6.3 del DUT 1625 de octubre 11 de 2016).
Actualícese 11

Video
Régimen simplificado o común
del IVA ¿Cómo analizar las
consignaciones para saber a cuál
pertenece?
Si una persona va a inscribirse en
el régimen del impuesto sobre las
ventas, ya sea en el simplificado
o en el común, es porque alguno
de los ingresos que percibe se
encuentra gravado con dicho
impuesto; en otras palabras, sino
se va a vender o prestar algún
servicio gravado con IVA entonces la
persona no es responsable de este.
De esta manera, si una persona debe
figurar en el RUT como responsable
del IVA y desea acogerse al régimen
simplificado del IVA, es necesario
que analice si cumple las condiciones
previstas en la nueva versión del
artículo 499 del ET, modificado por
el artículo 195 de la Ley de reforma
tributaria 1819 de 2016.
En los requisitos de esta nueva
versión, se redujeron los topes en
UVT, entre ellos, el de consignaciones
durante el año anterior o durante el
respectivo año, que pasó de 4.000
UVT a 3.500 UVT.
Según lo anterior, si la persona se
encuentra verificando el valor de
las consignaciones de 2016 y se da
cuenta que estas son superiores
a 3.500 UVT (equivalentes a
$104.136.000 por el año gravable
2016), aun cuando dentro de
dicha cifra haya involucrados
ingresos laborales, estos deben
tenerse en cuenta a pesar de que
no son sujetos del IVA. Lo anterior
es debido a que al momento de
evaluar las consignaciones no
debe considerarse el origen de
las mismas; por tanto, cada tipo
de consignación cuenta para
determinar si la persona se pasó o
no del tope de las 3.500 UVT. Esto
ha sido ratificado varias veces por la
DIAN, por ejemplo, en el Concepto
19429 de marzo 20 de 2014.
http://actualice.se/90ap
INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
Por otro lado, quienes hacían parte del
régimen común antes de 2017 deben
recordar que la norma contenida en el
artículo 505 del ET, la cual indica que
deberán permanecer en dicho régimen
durante mínimo 3 años antes de poder
cambiarse (o regresar) al simplificado, no
presentó modificaciones.
Además, es preciso destacar que, según
el artículo 17 del Decreto 1794 de
agosto de 2013 recopilado en el artículo
1.3.1.15.4 del DUT 1625 de octubre 11
de 2016, las personas naturales que
sean productoras de bienes exentos
agropecuarios mencionados en el artículo
477 del ET, podrán pertenecer al régimen
simplificado del impuesto a las ventas si
cumplen los requisitos establecidos en
el artículo 499 del ET. Esto les permitiría
no figurar como productores de bienes
exentos, quienes están obligados a
facturar, llevar contabilidad y presentar
siempre declaraciones bimestrales
formando saldos a favor con el valor
del IVA de sus costos y gastos. En ese
orden de ideas, si el productor de bienes
exentos desea formar saldos a favor y
pedirlos en devolución, deberá inscribirse
como responsable del régimen común y
cumplir las obligaciones que esto implica.
Las personas naturales comerciantes
que no se hayan acogido a los beneficios
de la Ley 1429 de diciembre de 2010
(pequeñas empresas) podrán seguir
amparadas por el Concepto DIAN 15456
de febrero de 2006, según el cual no
estarían obligadas a llevar contabilidad
al pertenecer al régimen simplificado del
IVA, por lo menos para efectos fiscales.
Por otra parte, las personas naturales
comerciantes que tengan pequeñas
empresas acogidas a la Ley 1429 deben
tener en cuenta que en mayo de 2013
el Consejo de Estado anuló las partes
pertinentes del artículo 2 del Decreto
4910 de diciembre de 2011. Estas exigían
que todo beneficiario de la Ley 1429
(persona natural o jurídica, incluso si
pertenecía al régimen simplificado) llevara
contabilidad para discriminar las rentas
del negocio (únicas beneficiadas por la
progresividad en el impuesto de renta)
y las demás diferentes a este (que no
gozaban de dicho beneficio). Por tanto,
si el Gobierno no expidió una norma que
Volver al menú
reemplace a la contenida en el artículo
2 del Decreto 4910 de 2011, se puede
entender que la DIAN ya no exigiría
esa contabilidad a los comerciantes del
régimen simplificado del IVA acogidos a
la Ley 1429 de 2010. Tales comerciantes
podrán tomar los beneficios concedidos
por dicha ley sobre la totalidad de sus
rentas solo hasta el año gravable 2016.
Además, quienes hacen parte del
régimen simplificado del IVA (tanto los
comerciantes acogidos a la doctrina de
la DIAN que no lleven contabilidad, como
los no comerciantes sin obligación de
llevarla) deberán llevar el Libro Fiscal de
Registro de Operaciones Diarias, ya que es
una responsabilidad todavía vigente para
quienes pertenezcan a dicho régimen.
Sin embargo, en su Concepto 46572 de
diciembre de 1999, la DIAN sostuvo que
no puede sancionar a quienes no lleven el
libro o lo tengan atrasado.
De otro lado, aunque los responsables
del régimen simplificado del IVA no
estarán obligados a expedir factura de
venta ni documento equivalente durante
2017, quienes sean sus compradores y
necesiten un soporte fiscal aún deberán
elaborar el documento equivalente
señalado por el artículo 3 del Decreto 522
de 2003 el cual debe tener numeración
consecutiva. De igual manera, si el
comprador pertenece al régimen común,
la buena noticia es que el artículo 376 de
la Ley 1819 de 2016 derogó el numeral
4 del artículo 437-2 del ET, y entonces, a
partir de enero de 2017 ya no deberán
practicar las retenciones asumidas del
IVA, las cuales se practicaron hasta 2016
con la tarifa del 15% calculada sobre
el IVA teórico que hubiera cobrado el
vendedor del bien o servicio del régimen
simplificado.
Así mismo, aunque a las personas del
régimen simplificado del IVA se les
exonera de la obligación de expedir
factura de venta, estas pueden emitirla
de forma voluntaria con el lleno de
todos los requisitos formales, inclusive
la autorización de numeración de la
facturación (ver Concepto DIAN 11545
de mayo 12 de 2017). Además, si alguna
persona natural es tipógrafo elaborador
de facturas, entonces está obligado
a expedir factura de venta con todos
Actualícese 12

los requisitos, aunque pertenezca al
régimen simplificado.
Es importante destacar que la sanción
contenida en el numeral 2 del artículo
658-3 del ET, la cual se aplica a los
responsables del régimen simplificado
del IVA que no exhiban su certificado de
inscripción en el RUT en un lugar visible
de su establecimiento, fue modificada con
el artículo 291 de la Ley 1819 de 2016. En
consecuencia, a partir de enero de 2017
dicha sanción consistirá en una multa en
dinero equivalente a 10 UVT ($319.000)
y no en el cierre del establecimiento
durante 3 días.
Por último, la modificación realizada
por el artículo 307 de la Ley 1819 de
2016 al artículo 771-5 del ET dispuso
que la norma allí contenida se aplicará a
partir de 2018; esta fija un límite para la
aceptación fiscal de los costos y gastos
que son cubiertos con el simple efectivo.
Por tanto, desde el año 2014 hasta el
2017 no será necesario vigilar la forma
de pago a los terceros, incluidos los
pertenecientes al régimen simplificado
del IVA, pues todos los costos y gastos
cubiertos con efectivo serán aceptados
fiscalmente sin importar su monto.
Inscripción en el
RUT, actualización o
cancelación
Para que los responsables del régimen
simplificado del IVA o del INC puedan
inscribirse por primera vez en el RUT,
actualizarlo o, incluso, cancelarlo,
deberán tener en cuenta las instrucciones
contenidas en el Decreto 2460 de
noviembre de 2013 (modificado por los
decretos 589 de abril 11 de 2016 y 768
de mayo 6 de 2016 para eliminar, a partir
del 11 de mayo de 2016, la exigencia de
poseer una cuenta bancaria. El Decreto
2460 de 2013 fue recopilado luego entre
los artículos 1.6.1.2.2 hasta 1.6.1.2.24 del
DUT 1625 de octubre de 2016).
Además, una persona comerciante que
primero debe inscribirse en cámara
de comercio, tendrá que seguir las
instrucciones de la Resolución 000052 de
junio 21 de 2016.
INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
Modelos y formatos
Matriz para definir si pertenece al
régimen simplificado del IVA
Mediante la siguiente matriz, y
según los datos suministrados por
el usuario, se podrá determinar
si la persona natural puede
pertenecer al régimen simplificado
del impuesto sobre las ventas.
Recordemos que varias de las
condiciones fueron modificadas
tras la aprobación de la Ley 1819
de 2016.
http://actualice.se/96oo
Régimen simplificado
del IVA que opte por
facturar debe solicitar
autorización de
numeración
El 12 de mayo de 2017 la DIAN expidió su
Concepto 11545 por medio del cual inter-
pretó la norma contenida en la Resolución
000055 de julio 14 de 2016 (a través de la
cual se regularon los procedimientos para
las solicitudes de autorización, habilita-
ción e inhabilitación de la numeración de
facturación) e indicó que a partir de julio
de 2016, cuando las personas naturales del
régimen simplificado del IVA decidan factu-
rar en forma voluntaria, deberán obtener
la respectiva autorización de numeración
de su facturación.
Sobre este particular, la norma contenida
en la Resolución 000055 de julio 14 de
2016 derogó la anterior Resolución 3878
de junio de 1996 (modificada con las
resoluciones 5709 de septiembre de 1996
y 8998 de diciembre 24 de 1998), la cual
había establecido que quienes optaran
por expedir facturación en forma volun-
taria no quedaban obligados a solicitar a
la DIAN la autorización de la numeración
(ver el artículo 3 de la Resolución 3878 de
1996 modificado con la Resolución 5709
de 1996). Por tanto, hasta julio de 2016,
y mientras estuvo vigente la Resolución
3878 de junio 28 de 1996, la solicitud de
autorización de numeración de factura-
Volver al menú
ción solo se exigía a quienes estuvieran
obligados a facturar, pero no a quienes
optaran por facturar en forma voluntaria.
Sin embargo, y aunque el texto del
artículo 1 de la Resolución 000055 de julio
de 2016 da a entender que la solicitud de
autorización de numeración se seguiría
exigiendo solamente a los obligados a
facturar, la DIAN, en su Concepto 11545
de mayo de 2017, decidió citar la norma
contenida en el artículo 4 de la misma
Resolución 000055 de julio de 2016 en la
cual se establece lo siguiente:
“Artículo 4. Casos en los que no
se requiere autorización de la
numeración. Sin perjuicio de la
obligación de facturar, no será
necesaria la autorización de la
numeración en los siguientes casos:
a) En la expedición de documentos
equivalentes a la factura;
b) En las facturas expedidas por
entidades de derecho público
incluidas las empresas industriales
y comerciales del Estado y
sociedades de economía mixta
donde el Estado posea más del
cincuenta por ciento (50%) de
capital, así como las que expidan
las entidades que presten servicios
públicos domiciliarios, las cámaras
de comercio, las notarías y en
general, los no contribuyentes del
impuesto sobre la renta señalado
en el Estatuto Tributario.
Parágrafo. Lo dispuesto en este
artículo no será aplicable a quienes
facturen o expidan documentos
equivalentes a través de máquinas
registradoras POS y factura
electrónica.”
(El subrayado es nuestro)
De acuerdo con lo indicado en dicha
norma, y, en especial, lo indicado en su
parágrafo, la DIAN concluye que si una
persona natural del régimen simplificado
del IVA decide facturar (obviamente en
forma voluntaria, pues el artículo 616-2
del ET los sigue exonerando de hacerlo en
forma obligatoria), tendría que solicitar
la respectiva autorización de numeración
de facturación. En su Concepto 11545 de
mayo de 2017 la DIAN dijo lo siguiente:
Actualícese 13

“Conforme con el artículo 1 de la Re-
solución 000055 de 2016, la autoriza-
ción de numeración se exige frente a
los obligados a facturar. No obstante,
acorde con el artículo 4 de esta misma
resolución, que señala expresamente
los casos en los cuales no se requiere
autorización de numeración, se esta-
blece sin embargo, en el parágrafo
una excepción a quienes:
• Facturen
• Expidan documentos equivalentes
a través de máquinas
registradoras, y a quienes
• Expidan factura electrónica
Entendiéndose en consecuencia, que
se requiere autorización de numera-
ción, independientemente de quien
se trate, por el solo hecho de facturar
o expedir alguno de los documentos
señalados. De tal modo que si un no
obligado a facturar expide factura,
tiquetes de máquinas registradoras
o factura electrónica, tendría que
solicitar autorización de numeración”
(Los resaltados son de la DIAN)
INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
Es necesario destacar que si un
contribuyente expide factura de venta o
documentos equivalentes a factura (en
forma obligatoria o voluntaria), pero lo
hace sin el cumplimiento del requisito
de la autorización de su numeración,
el artículo 18 de la Resolución 000055
de julio de 2016 establece que se le
impondría la sanción del artículo 684-2
del ET (norma que no fue modificada
con la Ley 1819 de 2016).
Sin embargo, el artículo 684-2 del
ET lo único que hace es remitir a la
sanción de no facturación del artículo
657 del ET (modificado con el artículo
290 de la Ley 1819 de 2016) y en ella
se indica que la DIAN podrá cerrar
hasta por 3 días la respectiva oficina
o establecimiento de comercio. No
obstante, y de acuerdo con lo indicado
en el parágrafo 6 del artículo 657 del
ET, el contribuyente podrá evitar el
cierre de su oficina o establecimiento
si cancela las sanciones especiales en
dinero que se mencionan dentro de ese
mismo parágrafo y que no se pueden
beneficiar de la reducción de sanciones
contemplada en el artículo 640 del ET
(modificado con el artículo 282 de la
Ley 1819 de 2016).
Volver al menú
Solicitud de autorización de
numeración se realizará de
forma virtual
El artículo 6 de la Resolución 000055
de julio de 2016 dispuso que a partir de
julio 1 de 2017 todos los contribuyentes
que requieren adelantar trámites de
autorización, habilitación o inhabilitación
de numeración de su facturación
únicamente lo podrán hacer de forma
virtual (es decir, obteniendo previamente
en la DIAN la respectiva firma electrónica
lanzada en noviembre de 2016).
Además, el mismo artículo 6 de la
Resolución 000055 de julio de 2016
dispone que al momento en que se
requiere solicitar la autorización de
numeración de facturación se tenga que
adjuntar una certificación en la que se
ratifique que el solicitante tiene activa
una cuenta (corriente o de ahorros) en el
sistema financiero colombiano.
Para efectuar los trámites de autorización,
habilitación y o inhabilitación de
la numeración de la facturación, la
DIAN diseñó en el año 2016, dentro
de su plataforma MUISCA, el servicio
virtual denominado “Numeración de
facturación”. Para aprender a manejar
dicho servicio, la DIAN también tiene
dispuesto en su portal de internet un
microsite especial en el que se recopilaron
las cartillas y otros materiales instructivos
sobre el tema.
Actualícese 14

IVA EN BIENES DE CAPITAL
Y NUEVA DEDUCCIÓN EN RENTA
L a Ley 1819 de 2016 derogó el artículo
258-1 y al mismo tiempo adicionó el
nuevo artículo 115-2 al ET, cambiando
de esa forma y por tercera vez consecuti-
va, bajo los gobiernos del presidente San-
tos, el beneficio tributario en el impuesto
de renta que los adquirentes de los bienes
de capital le pueden dar al IVA que can-
celen en la adquisición de los mismos. A
partir del 2017, tanto personas naturales
como jurídicas, podrán tomar el 100% de
dicho IVA ya no como un descuento en su
impuesto de renta sino como una deduc-
ción. En todo caso, quienes adquieran los
bienes de capital del artículo 258-2 del ET,
podrán seguir tomando el IVA de dichos
bienes como un descuento.
Deducción en renta por la
compra de bienes de capital
según Ley 1607 de 2012
Si hacemos, en primer lugar, un repaso de
lo que han sido las normas establecidas en
torno a este tema, tenemos que destacar
que el artículo 60 de la Ley 1607 de diciem-
bre de 2012 (con Mauricio Cárdenas como
ministro de hacienda) agregó al ET el artí-
culo 498-1 (reglamentado con el Decreto
2975 de diciembre de 2013), en el cual se
disponía que todos los contribuyentes del
régimen común (tanto personas naturales
como jurídicas) podrían tomar una parte
del IVA de la compra de sus bienes de
capital y tratarlo como un descuento en su
declaración del impuesto de renta (ver por
ejemplo el renglón 70 del formulario 110,
o el 89 del formulario 210, utilizados en las
declaraciones del año gravable 2015).
La medida de ese artículo 498-1 del ET
nunca se pudo llevar a la práctica, pues
el monto del IVA que se podrían tomar
como descuento en el impuesto de
renta primero dependía de que la DIAN
anunciara cada año si había obtenido o no
excesos en sus metas de recaudo del IVA
durante el año anterior y, en tal caso, por
cada 10.000.000 de UVT de exceso en las
metas de recaudo, el contribuyente que
hubiera adquirido el bien de capital podría
tomar un punto del IVA y tratarlo como
descuento en su declaración de renta.
INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
Derogación del artículo
498-1 mediante la Ley
1739 de 2014
Por ser tan compleja esa norma, el
mismo gobierno Santos (con Mauricio
Cárdenas al frente del Ministerio de
Hacienda), logró que el Congreso, a
través del artículo 77 de la Ley 1739
de diciembre de 2014, derogara el
mencionado artículo 498-1 del ET.
Sin embargo, con el artículo 67 de
la misma Ley 1739 se agregó al ET
el nuevo artículo 258-1 en el cual se
dispuso que solo las personas jurídicas
y sus asimiladas podrían tomar hasta
2 puntos del IVA de la compra o
importación de sus bienes de capital
(que fuesen diferentes a los bienes
de capital del artículo 258-2 del ET),
y tratarlos como un descuento en su
impuesto de renta, todo sin depender
de si la DIAN obtenía o no excesos en
las metas de su recaudo anual del IVA.
En esa norma se dispuso lo siguiente:
Artículo 258-1. Las personas
jurídicas y sus asimiladas tendrán
derecho a descontar del impuesto
sobre la renta a su cargo,
dos (2) puntos del impuesto
sobre las ventas pagado en la
adquisición o importación de
bienes de capital gravados a la
tarifa general de impuesto sobre
las ventas, en la declaración
de renta y complementarios
correspondiente al año en que se
haya realizado su adquisición o
importación.
Se entiende como bienes de
capital para efectos del presente
inciso, aquellos bienes tangibles
depreciables que no se enajenen
en el giro ordinario del negocio,
utilizados para la producción
de bienes o servicios y que a
diferencia de las materias primas
e insumos no se incorporan a
Volver al menú
los bienes finales producidos ni
se transforman en el proceso
productivo, excepto por el
desgaste propio de su utilización.
En esta medida, entre otros, se
consideran bienes de capital
la maquinaria y equipo, los
equipos de informática, de
comunicaciones y de transporte,
cargue y descargue; adquiridos
para la producción industrial y
agropecuaria y para la prestación
de servicios.
Si tales bienes se enajenan
antes de haber transcurrido el
respectivo tiempo de vida útil
señalado por el reglamento
tributario, contado desde la fecha
de adquisición o nacionalización,
el contribuyente deberá adicionar
al impuesto neto de renta
correspondiente al año gravable
de enajenación la parte del valor
del impuesto sobre las ventas que
hubiere descontado, proporcional
a los años o fracción de año que
resten del respectivo tiempo
de vida útil probable; en este
último caso, la fracción de año se
tomará como año completo.
En el caso de la adquisición
de bienes de capital gravados
con impuesto sobre las ventas
por medio del sistema de
arrendamiento financiero
(leasing) que tengan el
tratamiento señalado en el
numeral 2 del artículo 127-1 de
este Estatuto, se requiere que
se haya pactado una opción
de compra irrevocable en el
respectivo contrato, a fin de que
el arrendatario tenga derecho
al descuento considerado en el
presente artículo. En el evento en
el cual la opción de compra no
sea ejercida por el comprador, se
aplicará el tratamiento descrito
en el inciso anterior.
Actualícese 15

Deducción especial del IVA a
partir de la Ley 1819 de 2016
A pesar de que la norma del artículo
258-1 solo llevaba dos años de haber sido
creada (y que nunca fue reglamentada),
también el gobierno Santos (con el mismo
ministro de Hacienda Mauricio Cárdenas)
hizo posible que el Congreso, por interme-
dio del artículo 376 de la Ley 1819 de di-
ciembre de 2016, derogara dicho artículo.
Pero, al mismo tiempo, con el artículo 67
de la misma Ley 1819, se agregó al ET el
nuevo artículo 115-2 en el cual se dispuso
lo siguiente:
Artículo 115-2. Deducción especial
del impuesto sobre las ventas. A par-
tir del año gravable 2017 los contri-
buyentes tendrán derecho a deducir
para el cálculo de su base gravable
del impuesto sobre la renta el valor
pagado por concepto del impuesto
sobre las ventas por la adquisición
o importación de bienes de capital
gravados a la tarifa general.
Esta deducción se solicitará en la de-
claración del impuesto sobre la renta
del año gravable en que se importe o
adquiera el bien de capital.
Parágrafo 1. En ningún caso el bene-
ficio previsto en este artículo puede
ser utilizado en forma concurrente
con el establecido en el artículo 258-
2 del Estatuto Tributario.
Parágrafo 2. Los beneficios aquí
previstos serán aplicables cuando los
bienes sean adquiridos a través de
la modalidad de leasing financiero y
la opción de compra sea ejercida al
final del contrato. En caso contrario,
el arrendatario estará obligado al
momento en que decida no ejercer la
opción de compra a reconocer el des-
cuento tomado como mayor impues-
to a pagar y la deducción tomada
como renta líquida por recuperación
de deducciones.
Parágrafo 3. Se entiende como bienes
de capital para efectos del presen-
te inciso, aquellos bienes tangibles
depreciables que no se enajenen en el
giro ordinario del negocio, utilizados
para la producción de bienes o servi-
cios y que a diferencia de las materias
INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
primas e insumos no se incorporan
a los bienes finales producidos ni se
transforman en el proceso productivo,
excepto por el desgaste propio de
su utilización. En esta medida, entre
otros, se consideran bienes de capital
la maquinaria y equipo, los equipos de
informática, de comunicaciones y de
transporte, cargue y descargue; ad-
quiridos para la producción industrial
y agropecuaria y para la prestación
de servicios, maquinaria y equipos
usados para explotación y operación
de juegos de suerte y azar.
Aplicación del artículo 67 de
la Ley 1819 de 2016
Comparando entonces lo que ahora se
dispone en el nuevo artículo 115-2 con lo
que hasta el año gravable 2016 se dispo-
nía en el ahora derogado artículo 258-1,
se observa que el gobierno del presidente
Santos (y, más exactamente, su ministro
de Hacienda, Mauricio Cárdenas) sigue
dando tumbos sobre la forma en que los
contribuyentes podrán tratar el IVA de la
compra o importación de sus bienes de
capital. En efecto, a partir de lo dispuesto
en el nuevo artículo 115-2 del ET, lo que
sucederá a partir del año gravable 2017
será lo siguiente:
a) Todos los contribuyentes (ya no solo
las personas jurídicas, sino también
las personas naturales y hasta las
sucesiones ilíquidas, obligadas o
no a llevar contabilidad), que sean
declarantes de renta en el régimen
ordinario, podrán tomar, ya no solo
2 puntos del IVA, sino el 100% del
mismo, que se haya cancelado en la
compra o importación de bienes de
capital gravados a la tarifa general
del IVA (19%), que sean diferentes de
los mencionados en el artículo 258-2
del ET, y tratarlos, en el mismo año
de la compra o importación, ya no
como un descuento sino como una
deducción. En el caso de las perso-
nas jurídicas del régimen tributario
especial, debe recordarse que la
norma del artículo 357 del ET (no fue
modificado con la Ley 1819 de 2016),
siempre les ha permitido tomar como
una deducción o egreso procedente
el 100% del valor de sus activos fijos,
incluido obviamente el respectivo
Volver al menú
IVA que hayan cancelado sobre los
mismos. Además, en el caso de los
bienes de capital mencionados en el
artículo 258-2 del ET, los adquirentes
de los mismos pueden tratar el 100%
del IVA de dichos bienes como un
descuento en su declaración de ren-
ta, ya sea del mismo año de adquisi-
ción o hasta en cualquiera de los dos
períodos fiscales siguientes (tener
en cuenta también lo dispuesto en el
nuevo artículo 485-2 del ET, creado
con el artículo 190 de la Ley 1819 de
2016, en el cual se dispone que los
contribuyentes dedicados a la explo-
tación de hidrocarburos costa afuera
podrán tomar el IVA de los bienes
de capital utilizados en las etapas de
exploración y desarrollo y tratarlo, no
como un mayor del activo, ni como
un descuento en su declaración de
renta, sino como un IVA descontable
en sus declaraciones de IVA; es por
ello que el artículo 191 de la misma
Ley 1819 de 2016 modificó al artículo
491 del ET para permitir que solo en
los casos del nuevo artículo 485-2 sea
posible tomar el IVA de un activo fijo
y tratarlo como un IVA descontable
en las declaraciones de IVA).
b) De acuerdo con lo indicado en el
punto a) anterior, cuando algún
contribuyente del régimen ordinario
decida que quiere utilizar el beneficio
del nuevo artículo 115-2 del ET,
y sin importar si se trata de un
contribuyente obligado o no a llevar
contabilidad, en ese caso el valor
del IVA del bien de capital no podrá
dejarlo como un mayor valor del
activo que luego se podría someter
a depreciación (en el caso de los que
llevan contabilidad), sino que tendrá
que reconocerlo como un gasto por
impuesto que será 100% deducible
solo en la declaración de renta del
mismo año en que se hizo la compra
o importación (y sin importar quizás
que con dicho gasto se pueda generar
una pérdida líquida en la declaración
de renta). La razón para no poder
dejarlo al mismo tiempo como un
mayor valor del activo y como un
gasto 100% deducible, radica en que
de esa forma se violaría la instrucción
del artículo 23 de la Ley 383 de 1997
en la que se dispone que un mismo
hecho económico no puede dar lugar
a más de un beneficio tributario
Actualícese 16

(véase también la nueva versión del
artículo 131 del ET modificado con el
artículo 79 de la Ley 1819 de 2016).
Además, en el caso de las personas
naturales residentes, se entendería
que esa deducción por el IVA de la
compra de bienes de capital solo
podría incluirse dentro de la cédula
de rentas no laborales (artículos
340 y 341 del ET), pues no podría
incluirse en ninguna de las otras
cédulas. Quienes no deseen acogerse
al beneficio del artículo 115-2 del
ET, seguirían dejando entonces el
IVA como un mayor valor del costo
fiscal del activo y lo someterían a
depreciación (si es que se trata de
contribuyentes obligados a llevar
PRIMER CONCEPTO GENERAL DEL
IVA LUEGO DE LA REFORMA TRIBUTARIA
E
l 30 de enero de 2017, la DIAN
expidió su primer Concepto general
del impuesto sobre las ventas 01489,
con motivo del alto número de consultas
que le efectuaron sobre el tema, a raíz
de la aprobación de la Ley de reforma
tributaria estructural 1819 de 2016. A
continuación abordamos algunos de los
temas que fueron aclarados en dicho
concepto.
Grandes contribuyentes
continúan como agentes
retenedores de IVA
El numeral 2 del artículo 437-2 del ET
establece que entre los agentes de
retención en el impuesto sobre las ventas
se encuentran aquellos que la DIAN haya
catalogado como grandes contribuyentes
(sobre el tema, la DIAN, mediante su
Resolución 000076 de diciembre 1 de
2016, definió un nuevo listado de 3.603
contribuyentes, 59 personas naturales
y 3.544 personas jurídicas, que durante
2017 y 2018 tendrán la categoría de
grandes contribuyentes). En este sentido,
la DIAN, en su concepto general del
IVA, aclaró que quienes se encuentren
calificados como grandes contribuyentes
INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
contabilidad y por tanto facultados
para calcular depreciaciones). Para
los que no estén obligados a llevar
contabilidad, dejar el IVA como un
mayor valor del costo del activo
permitiría rebajar en el futuro la
posible utilidad en venta del mismo.
c) La norma del nuevo artículo 115-2
del ET no hace referencia alguna,
como lo hacía el anterior artículo
258-1, a lo que sucedería si el activo
se llega a vender antes de que se
complete su período de vida útil.
Por tanto, no importará si el activo
se llega a vender antes de que se
complete su período de vida útil,
pues, en tal caso, el contribuyente
deberán continuar obrando como
agentes de retención a título de IVA,
con excepción de aquellos casos en que
adquieran bienes o servicios gravados,
ofrecidos por personas que pertenezcan
al régimen simplificado del IVA; esto
se debe a que el artículo 376 derogó el
numeral 4 del artículo 437-2 del ET, en el
cual se contemplaba dicha situación.
Carácter plurifásico del IVA en
venta de licores y derivados
del petróleo
El Concepto 01489 de enero 30 de 2016,
estipula el carácter plurifásico del IVA
en la venta de licores, vinos, aperitivos y
similares, así como también en la venta
de derivados del petróleo. Lo anterior se
debe a que la normatividad
vigente contempla a
varios responsables
del IVA en cada uno
de los casos antes
señalados.
Sobre el tema del
IVA en la venta
de derivados
del petróleo,
Volver al menú
no tendrá que reintegrar ningún
valor por el beneficio de la deduc-
ción del IVA tomado en el año en
que lo había adquirido. Además, el
parágrafo 2 del artículo 115-2 del ET
solo aplicaría para los casos en que el
activo se haya adquirido mediante la
figura de un leasing o arrendamiento
financiero (ver artículo 127-1 del ET,
modificado con el artículo 76 de la
Ley 1819 de 2016) y posteriormente
no se cumpla con hacer uso de la
opción de compra. Cuando esto su-
ceda, el contribuyente tendrá tomar
el 100% del IVA que inicialmente se
había tomado como una deducción y
reconocerlo como una renta líquida
por recuperación de deducciones.
es preciso tener en cuenta que el IVA
facturado podrá se descontando por el
adquirente. Sin embargo, si los productos
derivados del petróleo son adquiridos a
un distribuidor no responsable de IVA,
es necesario que este le certifique al
adquirente el valor del IVA que le haya
sido liquidado por parte del distribuidor
mayorista (ver el artículo 444 del ET,
modificado por el artículo 181 de la Ley
1819 de 2016).
Ver texto original del Concepto No 01489
del impuesto a las ventas —IVA—
Actualícese 17

SALDOS A FAVOR EN IVA GENERADOS
HASTA 2016 Y EL PROBLEMA PARA
RESTAURANTES BAJO FRANQUICIAS
E ntre los años 2013 y 2016, luego de
los cambios que se introdujeron con
la Ley 1607 de 2012, quienes tuvieran
negocios de bares y restaurantes (los cuales
abarcan fruterías, cafeterías, pastelerías,
heladerías y cafeterías; ver el artículo 512-1
del ET), pero desarrollaran dichos negocios
mediante la explotación de franquicias, no
eran responsables del INC sino del IVA en el
régimen común y cobraban por su servicio
la tarifa general del 16% (ver el artículo 79
de la Ley 1607 de 2012 con el cual se creó
el artículo 512-9 del ET, y también el artículo
5 del Decreto 803 de abril de 2013 que fue
recopilado en el artículo 1.3.3.4 del DUT
1625 de octubre de 2016).
En razón de lo anterior, era posible que
algún prestador del servicio de bares o
restaurantes bajo franquicias pudiera pre-
sentar hasta el cierre del año 2016 sus de-
claraciones de IVA con algún saldo a favor
(ya sea a razón de que sus valores por IVA
descontables eran mayores a los valores
por IVA generados, o porque les hicieron
demasiadas retenciones en la fuente).
Sin embargo, luego de los cambios que
los artículos 200 y 376 de la Ley 1819 de
diciembre 29 de 2016 le efectuaron a los
artículos 512-1 y 512-9 del ET, lo que se
dispuso es que todos los bares y restau-
rantes que funcionen bajo franquicias ya
no seguirían siendo responsables del IVA,
sino que a partir de enero de 2017 solo
serán responsables del INC (tal como lo
habían venido siendo los demás bares y
restaurantes que no funcionaban bajo
franquicias). Al pertenecer ahora al INC,
es claro que quienes cumplan los requisi-
tos de la nueva versión del artículo 512-13
del ET (modificado con el artículo 205 de
la Ley 1819 de 2016) podrían hacerlo bajo
el régimen simplificado del INC y, en tal
caso, no tendrían que cobrar el 8% que se
exige como INC para dichos servicios.
Entonces, surge la pregunta: ¿qué sucede-
rá con aquellos bares y restaurantes que
hasta el cierre del 2016 habían formado un
saldo a favor en sus declaraciones bimes-
trales, cuatrimestrales o anuales del IVA?
INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
El dilema para solicitar la devolución o
compensación de los saldos a favor en IVA
Siendo claro que a partir del año 2017
los bares y restaurantes que funcio-
naban bajo franquicias ya no seguirán
presentando nuevas declaraciones de
IVA, en ese caso se entiende que no
podrán hacer ningún tipo de arrastre
del saldo a favor que se les haya for-
mado en su última declaración del IVA
presentada en el año 2016.
Por tanto, lo único que podrían hacer
con dicho saldo a favor es solicitarlo
en devolución o compensación. Sin
embargo, surge el problema de que
las normas contenidas en los artículos
815 y 850 del ET, las cuales regulan los
procesos de solicitud de compensa-
ciones y/o devoluciones de los saldos
a favor en IVA, indican que los únicos
saldos a favor que se pueden solicitar
en devolución son los siguientes:
1. Los que se formen en las
declaraciones de IVA de los
productores de los bienes exentos
del artículo 477 del ET.
2. Los que se formen en las
declaraciones de IVA de quienes
llevan a cabo las actividades del
artículo 481 del ET (entre ellos, los
exportadores).
3. Los que se formen en las de-
claraciones de IVA de quienes
llevan a cabo las actividades de
los artículos 468-1 y 468-3 del
ET (ventas de bienes y servicios
gravados al 5%; a estos responsa-
bles se les forman saldos a favor
por el hecho de que sus ventas
están gravadas al 5%, pero, al
mismo tiempo, el artículo 485 del
ET les permite tomar como IVA
Volver al menú
descontable el total del IVA que
les cobren a la tarifa general, la
cual hasta el 2016 era del 16% y
a partir de enero de 2017 es del
19%; a este tipo de saldos a favor
se les llama “saldos a favor por
excesos de tarifa”).
4. Los que se formen en las
declaraciones de IVA de aquellos
contribuyentes a los cuales
les hayan hecho demasiadas
retenciones de IVA.
Por lo tanto, como los casos mencio-
nados en los puntos 1) hasta 3) no les
aplican a los bares y restaurantes bajo
franquicias que habían formado saldos
a favor hasta el 2016, se entendería
que dichos saldos a favor tampoco se
podrían pedir en devolución ni com-
pensación. Esto quiere decir que los
congresistas que aprobaron los cambios
de la Ley 1819 de 2016 no tuvieron en
cuenta que dichos bares y restaurantes
quedarían bloqueados en su proceso
de poder recuperar los mencionados
saldos a favor. Por tanto, se requiere
que la DIAN imparta alguna instrucción
especial en este sentido (quizás autori-
zando, por ejemplo, que el saldo a favor
se pueda recuperar a través del trámite
de solicitud de devolución de pagos en
exceso o de lo no debido).
Además, solo si el saldo a favor que se
formó en las declaraciones de IVA pre-
sentadas hasta el año 2016 se originó
en el hecho de que al bar o restauran-
te le habían practicado demasiadas
retenciones de IVA, en ese caso se
podría hacer la solicitud de devolución
o compensación en los términos de los
artículos 815 y 850 del ET.
Actualícese 18

¿IVA EN LICORES APLICA DE
FORMA EXCLUSIVA PARA
PRODUCTORES E IMPORTADORES?
H
asta diciembre de 2016, antes de
que se expidiera la Ley 1816 de
diciembre 19 de 2016 (a través
de la cual se hicieron modificaciones
al impuesto departamental de licores,
vinos, aperitivos y similares regulado en
diversas normas, como, por ejemplo,
en los artículos 61 al 70 de la Ley 14 de
1983; 202 al 206 de la Ley 223 de 1995
y 49 al 54 de la Ley 788 de 2002), existía
un tratamiento especial en cuanto a la
responsabilidad frente al IVA que se podía
generar en las ventas de licores, vinos,
aperitivos y similares.
En efecto, en el texto del artículo 50
de la Ley 788 de diciembre de 2002
(modificado con el artículo 6 del Decreto-
Ley 127 de enero de 2010 y el artículo
8 de la Ley 1393 de julio de 2010),
se incluían las tarifas del impuesto
departamental al consumo de licores,
vinos, aperitivos y similares, las cuales
se cobraban por cada 750 centímetros
cúbicos (y que en el 2016 llegaron a ser
de $306 y $502, dependiendo de los
grados de contenido alcoholímetro). Pero,
al mismo tiempo, en el parágrafo 2 de
dicho artículo siempre se había incluido el
siguiente texto:
“Parágrafo 2. Dentro de las
anteriores tarifas se encuentra
incorporado el IVA cedido, el cual
corresponde al treinta y cinco por
ciento (35%) del valor liquidado por
concepto de impuesto al consumo”.
De acuerdo con lo anterior, y sabiendo
que el impuesto departamental al
consumo de licores, vinos, aperitivos
y similares solo debe ser cobrado
por los productores nacionales y por
los importadores, la DIAN expresó lo
siguiente dentro del numeral 5.1 del título
XVIII del Concepto unificado del IVA 001
de junio de 2003:
INFORME ESPECIAL IMPUESTOS Volver al menú
“A partir del 1° de enero de 2003 la El IVA de los inventarios de
Ley 788 de 2002, artículos 49, 50, mercancías de licores, vinos y
51,52 y 54, señala que el Impuesto similares que se hubieran tenido a
sobre las Ventas respecto de vinos, 31 de diciembre de 2002 se debe
aperitivos, licores y similares con llevar como costo por cuanto a partir
grado alcoholimétrico de 2.5 en del 1° de enero del año 2003 los
adelante, quedó en cabeza del im- comercializadores y distribuidores
portador o productor y corresponde no deben presentar declaración del
al treinta y cinco por ciento (35%) impuesto a las ventas por no ser
del impuesto al consumo, es decir responsables del tributo sobre esos
quedó incorporado dentro de este. El productos”.
impuesto al consumo se causa en la
importación o en la venta efectuada
Como puede verse, la interpretación de la
por los productores. Por lo tanto los
DIAN frente a las disposiciones de la Ley
comercializadores o distribuidores no
788 de 2002 es que solo los productores e
son responsables del impuesto sobre
importadores de licores, vinos, aperitivos
las ventas respecto de estos bienes.
y similares se consideraban responsables
de IVA (pues este impuesto estaba
Quiere decir lo anterior, que la men-
incorporado dentro de las tarifas del INC
cionada ley derogó tácitamente el
y era un IVA que no se le declaraba a la
parágrafo del artículo 463 y parte del
DIAN por cuanto el mismo estaba cedido
artículo 473 del Estatuto Tributario,
automáticamente a los departamentos).
en donde se contemplaba la base
Por consiguiente, los comercializadores o
gravable y las tarifas del treinta y
distribuidores de licores, vinos, aperitivos
cinco (35%) y del dieciséis por ciento
y similares no eran responsables del IVA
(16%) sobre vinos, licores y similares
(cuando ellos revendían dichos bienes lo
a título del IVA.
hacían como bienes excluidos del IVA).
Actualícese 19

Cambios que
introdujeron las leyes
1816 y 1819 de 2016
En diciembre de 2016, a través del artícu-
lo 20 de la Ley 1816 de diciembre 19 de
2016, se modificó completamente el texto
del artículo 50 de la Ley 788 de 2002 es-
tableciendo nuevas tarifas reducidas para
el impuesto departamental al consumo de
licores, vinos, aperitivos y similares (ini-
ciando en el año 2017 con $220 por cada
750 centímetros cúbicos para los licores,
independiente de su grado alcoholíme-
tro; y en $150 por cada 750 centímetros
cúbicos para los vinos y aperitivos, sin
importar su grado alcoholímetro). Sin em-
bargo, en la nueva versión de dicha norma
ya no se incluyó el parágrafo 2 en el que
se refería que el IVA sobre dichos bienes
correspondería a una parte del impuesto
departamental al consumo.
Por el contrario, en los artículos 32 y 33
de la misma Ley 1816 de 2016 se dispuso
lo siguiente:
“Artículo 32. Adiciónese un pará-
grafo al artículo 468-1 al Estatuto
Tributario, el cual quedará así:
Parágrafo. A partir del 01 de enero
de 2017, quedarán gravados con el
impuesto sobre las ventas a la tarifa
del 5% los bienes sujetos al impuesto
al consumo de licores, vinos, ape-
ritivos y similares de que trata el
artículo 202 de la Ley 223 de 1995 y
los que se encuentren sujetos al pago
de la participación que aplique en los
departamentos que así lo exijan.
Artículo 33. IVA sobre licores, vinos,
aperitivos y similares. El recaudo
generado por el impuesto sobre las
ventas a la tarifa del 5% en el caso
de los licores, vinos, aperitivos y
similares gravados con el impuesto al
consumo, es un ingreso corriente de
la Nación sin destinación específica.
La información contenida en las de-
claraciones de IVA que presenten los
responsables, deberá ser compartida
por parte la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales DIAN con las
secretarías de hacienda de los de-
partamentos, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 585 de ET.
INFORME ESPECIAL IMPUESTOS
Parágrafo. Cédase a los departa-
mentos el recaudo generado por
el IVA a que se refiere el presente
artículo, realizados los descuentos y
devoluciones correspondientes, con
destinado (sic) al aseguramiento en
salud y de acuerdo con la metodolo-
gía que defina el Gobierno Nacional”.
Además, con el artículo 185 de la Ley
1819 de diciembre 29 de 2016 se volvió
a modificar en su totalidad el texto del
artículo 468-1 del ET (bienes gravados con
IVA al 5%) y en su nueva versión se incluyó
el siguiente texto:
“2. A partir 1 de enero de 2017, los
bienes sujetos a participación o im-
puesto al consumo de licores, vinos,
aperitivos y similares de que trata el
artículo 202 de la Ley 223 de 1995”.
De acuerdo con todo lo anterior, se puede
concluir lo siguiente:
1. A partir de enero de 2017, el IVA so-
bre licores, vinos, aperitivos y simila-
res ya no corresponde a una parte del
impuesto departamental al consumo
de dichos bienes. Por el contrario, el
IVA se generará de forma directa con
un 5% sobre el valor bruto de las ven-
tas de dichos licores antes de incluir
el impuesto departamental.
2. Por la forma en que está redactado el
nuevo numeral 2 del artículo 468-1 del
ET, se puede entender que únicamente
los responsables de cobrar el impuesto
departamental al consumo de licores,
vinos, aperitivos y similares (los cuales,
según la Ley 223 de 1995, solo son los
productores o importadores) serían los
que al mismo tiempo deben encargar-
se de cobrar el IVA al 5%. Por tanto,
los comercializadores o distribuidores
(que nunca cobran el impuesto depar-
tamental al consumo de la ley 223 de
1995) no tendrían que cobrar el IVA del
5% cuando revendan los mencionados
licores, vinos, aperitivos y similares.
Sin embargo, la DIAN, en la respuesta
a la pregunta 8 de su Concepto 01489
de enero 30 de 2017, expresó lo
siguiente: “Por otra parte, el carácter
del impuesto al Valor agregado en el
venta de licores, vinos, aperitivos y
similares es plurifásico, toda vez que
el artículo 33 de la Ley 1816 de 2016
hace referencia a los responsables, sin
excluir a alguno de los participantes del
ciclo económico del IVA”.
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3. En consecuencia, según la DIAN, hasta
los comercializadores y distribuidores
tendrían que cobrar también el IVA del
5% en sus ventas. Sin embargo, dicha
interpretación, y por las razones que
expresaremos en el punto siguiente,
implicará una mayor complejidad en
el cumplimiento del objetivo mencio-
nado en el parágrafo del artículo 33
de la Ley 1816 de 2016 (contar con
un efectivo recaudo del IVA en licores,
vinos y similares que pueda ser cedido
a los departamentos).
4. Si todos los que participan en la
cadena de producción, importación,
comercialización y distribución de los
licores, vinos, aperitivos y similares
cobran el IVA solo con la tarifa del 5%
(y llevando dicho valor al renglón 62
del formulario 300 para declaraciones
bimestrales y/o cuatrimestrales del
IVA del presente año 2017), en tal
caso (y de acuerdo con lo establecido
en el artículo 485 del ET), también
podrán tratar como IVA descontable
la totalidad del IVA que tengan que
pagar en sus costos y gastos relacio-
nados con la producción, importación,
comercialización o distribución de
dichos licores (llevando dichos valores
al renglón 71 del formulario 300),
independiente de que dichos costos
y gastos estén gravados con tarifas
superiores (ver el Concepto 096 de
febrero 10 de 2017). En consecuencia,
dicha situación les podría generar un
saldo a favor por exceso de tarifas el
cual se puede solicitar en devolución o
compensación en los términos de los
parágrafos contenidos en los artículos
815 y 850 del ET. Por tanto, sabiendo
que es posible que se formen saldos a
favor por excesos de tarifa, y teniendo
en cuenta, adicionalmente, que la
DIAN interpreta que hasta los comer-
cializadores y distribuidores de los
licores deben considerarse también
responsables del nuevo IVA a la tarifa
del 5%, no se entiende como podrá la
DIAN dar aplicación a la norma del pa-
rágrafo del artículo 33 de la Ley 1816
de 2016 en la cual se dispuso que la
DIAN va a ceder a los departamentos
el recaudo por concepto del IVA en los
licores, vinos, aperitivos y similares.
5. Debe recordarse que quienes operan
bares y restaurantes no son respon-
sables del IVA sino del impuesto
nacional al consumo regulado en los
artículos 512-1 y siguientes del ET.
Actualícese 20
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BENEFICIOS EN IVA DURANTE 2017 PARA

CONTRIBUYENTES INSTALADOS EN MOCOA
E
l 5 de mayo de 2017, actuando bajo
el amparo de la declaratoria del
estado de emergencia económica
y social para el municipio de Mocoa
establecido mediante el Decreto 601 de
abril 6 de 2017, el Ministerio de Hacienda
expidió el Decreto-Ley 731 a través del
cual se fijaron varios beneficios tributarios
en materia de IVA, retenciones a título de
renta, autorretenciones a título de renta e
impuesto sobre la renta y complementa-
rio que aplicarán durante los años 2017 y
2018 en favor de las personas naturales y
jurídicas instaladas en dicho municipio.
En relación con los beneficios en mate-
ria del IVA, y siguiendo el mismo tipo de
medidas que se habían tomado en el año
2015 para los municipios de la frontera
con Venezuela, el Decreto-Ley 731 de
mayo 5 de 2017 estableció lo siguiente:
diciembre 31 de 2017, como bienes
exentos del IVA (es decir, gravados
a tarifa del 0%). Sin embargo, los
saldos a favor en el IVA que se le
formen al vendedor de tales bienes
no se podrán pedir en devolución o
compensación (solo se podrá imputar
en los períodos siguientes).
2. Todos los bienes que se vendan a las
fuerzas militares de Colombia, y que
serán utilizados en el municipio de
Mocoa para conjurar la crisis de dicho
municipio, también se venderán
como exentos de IVA hasta diciembre
31 de 2017.
Para aplicar lo anterior, los vendedores
tendrán que incluir en el cuerpo de
sus facturas (ya sea de forma manual
o electrónica) la anotación: “Bienes
exentos - Decreto 731 de 2017”.
Además, deberán entregar a la DIAN
un informe mensual con los detalles
mencionados en el numeral 4 del
artículo 4 del Decreto 731 de mayo de
2017.
Las medidas tomadas a través del
Decreto 731 de mayo 5 de 2017
coexistirán con los demás beneficios
en materia de presentación de
declaraciones tributarias sin sanciones
ni intereses, y de aplazamiento para la
entrega de los reportes de información
exógena tributaria del año gravable
2016, los cuales fueron adoptados por
la DIAN durante abril de 2017.

1. Los bienes expresamente

mencionados en el artículo 1
(alimentos, calzado, prendas de
vestir, materiales de construcción,
electrodomésticos y gasodomésticos)
que se vendan a todo tipo de
compradores dentro del municipio de
Mocoa, o los que se venden desde el
resto de Colombia pero con destino
a compradores del régimen común o
del régimen simplificado, ubicados en
el municipio de Mocoa, se venderán,
entre mayo 5 de 2017 y hasta

Los vendedores
tendrán que incluir
en el cuerpo de sus
facturas (ya sea
de forma manual
o electrónica) la
anotación: “Bienes
exentos - Decreto 731
de 2017”
Actualícese 21
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