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DIRECCIN DE EDUCACIN ABIERTA Y A DISTANCIA Y VIRTUALIDAD

ADMINISTRACIN PBLICA

LEGISLACIN TRIBUTARIA
MDULO EN REVISIN
DIVISION DE EDUCACION ABIERTA Y A DISTANCIA

MDULO

PROGRAMA A DISTANCIA DE ADMINISTRACION PBLICA


SINCELEJO - SUCRE

1
DIVISION DE EDUCACION ABIERTA Y A DISTANCIA

MDULO

DISEADO POR:
ERIKA PATRICIA ROMERO DIAZ
CONTADOR PBLICO
ESPECIALISTA EN TRIBUTACIN

PROGRAMA A DISTANCIA DE ADMINISTRACION PBLICA


SINCELEJO - SUCRE

2
AGRADECIMIENTOS

En la produccin de este mdulo agradezco a la


profesora de la facultad de Ciencias econmicas y
Administrativa Irina Ypez Ruiz por su valiosa
colaboracin y apoyo incondicional.

3
CONTENIDO

Pag
INTRODUCCION

ORIENTACIONES GENERALES DEL MODULO 9

1. TRIBUTACION E IMPUESTO DE RENTA 10


PRESENTACION. 11
PREGUNTAS PROBLEMA 12
COMPETENCIAS ESPECIFICAS 13
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO 14

UNIDAD 1. TRIBUTACION E IMPUESTO DE RENTA

1.1 ASPECTOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO


1.1.1 Historia de los impuestos 16
1.1.2 Objeto de los Impuestos 17
1.1.3 Derecho tributario 17
1.1.4 Fundamento legal de los impuestos en Colombia 19
1.1.5 Estructura Tributaria desde el punto de vista espacial 20
1.1.6 Clasificacin de los tributos 20
1.1.7 Principios del derecho tributario 22
1.1.8 Obligacin jurdica tributaria 24
1.1.9 Elementos de la obligacin Tributaria 25
1.2 EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA 27
1.2.1 Formas de extincin de la obligacin tributaria 27
1.2.2 Prescripcin de las obligaciones tributarias 30
1.3 IMPUESTO DE RENTA 31
1.3.1 Contribuyentes del Impuesto de renta 32
1.3.2 No contribuyentes del impuesto de renta 34
1.3.3 Contribuyentes del rgimen tributario especial 36
1.3.4 Qu es la UVT? 37
1.3.5 Obligados a presentar declaracin de renta
por el ao gravable 2014 37
1.3.6 Declaracin tributaria 39
1.3.7 Especies de Declaraciones 40
1.3.8 Calendario Tributario 40

4
1.3.9 Caso prctico 41
1.4 ILUSTRACION 45

ACTIVIDADES 47
LECTURA COMPLEMENTARIA 49
RESUMEN 53
EVALUACION 54
GLOSARIO 55

2. IMPUESTOS NACIONALES 56
PRESENTACION. 57
PREGUNTAS PROBLEMA 58
COMPETENCIAS ESPECIFICAS 59
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO 60

UNIDAD 2. IMPUESTOS NACIONALES 61

2.1 RETENCION EN LA FUENTE 61


2.1.1 Aspectos Generales 61
2.1.2 Origen 62
2.1.3 Objetivos 63
2.1.4 Elementos de la Retencin 63
2.1.5 Agentes Retenedores 64
2.1.6 Autorretencion en la fuente 65
2.1.7 Retencin en la Fuente en el IVA 67
2.1.8 Causacin 71
2.1.9 Casos en los que no se efecta la retencin 73
2.2 BASES DE RETENCION 73
2.2.1 Conceptos sujetos a retencin 77
2.2.2 Ilustracin 78
2.3 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA 81
2.3.1 Concepto 81
2.3.2 Hecho generador 84
2.3.3 Concepto de venta 85
2.3.4 Causacin de IVA 85
2.3.5 Bienes gravados, exentos y excluidos 92
2.3.6 Concepto de servicio 97
2.3.7 Responsables de IVA 100
2.3.8 Base gravable 101
2.3.9 Tarifas 102

5
2.4 REGIMENES DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS 102
2.4.1 Rgimen comn 102
2.4.1.1 Obligaciones del Responsable del Rgimen Comn 103
2.4.1.2 Impuestos descontables 104
2.4.2 Rgimen Simplificado 105
2.4.2.1 Obligaciones del Rgimen Simplificado 106
2.4.2.2 Prohibiciones para los responsables 107
del Rgimen Simplificado
2.4.3 Rgimen comn & Rgimen Simplificado 110
2.4.3.1 Cambio de Rgimen 111
2.4.3.2 Ilustracin 113

2.5 IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO 118

2.5.1 Origen 118


2.5.2 Responsables 118
2.5.3 Caractersticas 119
2.5.4 Periodo gravable 119
2.5.5 Bases gravables y Tarifas 119
2.5.6 Contenido de la declaracin del Impuesto Nacional al consumo 120
2.5.7 Rgimen Simplificado 124
2.5.8 Ilustracin 125

2.6 IMPUESTO PARA LA EQUIDAD CREE 127

2.6.1 Origen 127


2.6.2 Hecho generador 128
2.6.3 Base gravable 129
2.6.4 Tarifa 129
2.6.5 Destinacin 129
2.6.6 Ilustracin 132

ACTIVIDADES 135
RESUMEN 137
EVALUACION 138
GLOSARIO 141

3. FACTURACION 142
PRESENTACION. 143
PREGUNTAS PROBLEMA 144
COMPETENCIAS ESPECIFICAS 145
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO 146

6
UNIDAD 3. FACTURACION 147

3.1 FACTURA 147


3.1.1 Quines estn obligados a expedir
factura o documento equivalente? 148
3.1.2 Quines no estn obligados a expedir
factura o documento equivalente? 149
3.1.3 Requisitos de la factura 150
3.1.4 Solicitud de autorizacin de numeracin de factura 153
3.1.5 Modalidades de facturacin 155
3.1.5.1 Facturas por computador 155
3.1.5.2 Factura electrnica 156
3.1.5.3 Requisitos de documento equivalente 160
3.1.5.4 Documentos sustitutos 163
3.1.6 Sanciones 165
3.1.7 Ilustracin 166

ACTIVIDADES 167
RESUMEN 168
EVALUACION 169
GLOSARIO 171
BIBLIOGRAFIA 173
CIBERGRAFIA 174

7
INTRODUCCION

El
estudiante de administracion publica debe ser un profesional integro e
interdisciplinar que posea los concocimientos necesarios para la toma de
decisiones en el ente economico.Este modulo esta diseado para brindar
al estudiante una vision panoramica y un marco referencial actualizacdo en
materia tributaria como bases fundamentales del mundo de los negocios, la
empresa y sus relaciones con el Estado.

El texto se encuentra dividido en tres partes: Aspectos generales del derecho


tributario, impuestos nacionales y facturacion:

En lo concerniente al derecho tributario permitira esbozar las diferentes teorias


que sustentan las razones para el pago de los impuestos dentro del marco
legislativo y constitucional que faculta al estado a traves del congreso, las
asambleas y los concejos para crear, derogar y modificar impuestos en los
distintos ambitos espaciales.

La segunda parte abordara impuestos nacionales: como la retencion en fuente, el


impuesto al valor agregado, impuesto al consumo y el impuesto para la equidad
CREE, los derechos, obligaciones, elementos de cada impuesto y la sanciones
que afectarian el libre desarrollo de la empresa cuando se omite la presentacion
de las declaraciones dentro de las fechas establecidas o se presentan sin el
cumplimiento de los requisitos. Esta tematica desarrollara ejercicios practicos
que facilitaran la compresion del marco legislativo de cada impuesto.

Dentro del proceso administrativo la generacion de utilidades es uno de los


objetivos mas relevantes que implica que la empresa implemente diversas
estrtegias que faciliten la consecucion de las metas. El area de facturacion implica
una buena gestion que garantiza la generacion oportuna de los recursos
economicos. En la ultima unidad se tratara todos los aspectos legislativos y la
implicacion que tiene el cumpliento de requisitos formales de la facturacion en sus
distintas modalidades.

8
ORIENTACIONES GENERALES DEL MODULO
para facilitar el buen manejo del modulo, es recomendable que sigas
las siguientes instrucciones de manejo:

Realice una lectura de forma analitica de cada unidad, trate de


comprender la tematica tratada, apoyese en las ilustarciones de
los cada tema desarrollado y apropiese de la importancia que
esta tiene en su formacion profesional.

Desarrolle las actividades, lecturas complementarias, talleres,


participe en conversatorios con sus compaeros para afianzar
sus conocimientos y realice actividades fuera del aula que
fortalezcan sus competencias como administrador para tomar
decisiones en un ente economico.

El aprendizaje es continuo y requiere de el esfuerzo individual, la


dinamica de trabajo propuesta en el modulo facilita el
aprendizaje al compartir los conocimientos , dudas e inquietudes
y experiencias con los compaeros de grupo contribuyendo a
una mejor formacion profesional integral.

9
UNIDAD I: TRIBUTACION E
IMPUESTO DE RENTA

10
PRESENTACION

La empresa es un ente econmico que interacta con el medio que le rodea


dentro de un ciclo econmico cerrado. Sus resultados dependen de un conjunto
de factores exgenos que son fuente de oportunidades y amenazas, por lo cual es
indispensable comprender y conocer los elementos que ejercen influencia
significativa en los resultados propuestos dentro del desarrollo de las actividades
de una empresa.

Las unidades de explotacin econmica se interrelacionan con el entorno


econmico a travs de la prestacin de servicios o mediante la oferta de bienes y
servicios que facilitan la obtencin de recursos y obligan a la empresa a
contribuir con las cargas fiscales del estado para proveer recursos que van a
garantizar la atencin de los fines estatales.

La contribucin con las cargas del estado es un mandato constitucional de


carcter obligatorio reglamentado dentro del ordenamiento jurdico colombiano, y
el incumplimiento de este generan sanciones econmicas que afectan el
desarrollo normal de los negocios. En esta unidad se estudiaran aspectos
generales de la tributacin como: el origen de los impuestos, objeto, nocin del
derecho tributario, extincin de la obligacin tributaria y aspectos generales del
impuesto de renta.

11
PREGUNTAS PROBLEMA

Qu consecuencias tiene para el ente econmico el incumplimiento de las


obligaciones tributarias?
Puede un ente econmico desarrollar actividades comerciales sin pagar
impuestos?
Son indispensables las declaraciones tributarias para conseguir recursos con
entidades financieras?

12
COMPETENCIAS ESPECFICAS

Describe y analiza los fundamentos constitucionales que orientan el diseo


de las polticas tributarias, en el orden jurdico-econmico colombiano.

Analiza casos a travs de situaciones planteadas y dimensiona las


consecuencias de incumplir con las obligaciones tributarias en una
organizacin.

Analiza desde el punto de vista constitucional y legal, los mandatos que


deben seguirse para la configuracin y extincin de la obligacin tributaria
en Colombia.

13
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO

Con la finalidad de lograr el desarrollo exitoso de la temtica de la presente


unidad, se recomienda al estudiante cumplir las siguientes acciones:

Realizar una lectura comprensiva previa del contenido temtico de la


unidad. Antes de llegar a clases se deben hacer las lecturas respectivas.

Realizar una sntesis de los temas tratados en la unidad.

Ejecutar las actividades independientes propuestas a lo largo de la unidad.

Elaborar un listado de inquietudes y dudas surgidas de la lectura de los


temas tratados en la unidad.

Participacin activa en las discusiones.

Elaboracin de ensayos

14
ACTIVIDAD GRUPAL

Reunirse en grupos de estudio para socializar la sntesis individual de la


lectura.

Intercambiar los aspectos no comprendidos o dudosos de la temtica


estudiada, realizar lecturas complementarias e intentar resolverlas en
grupo o llegar a un consenso para solucionarlas con la ayuda del docente.

Socializar las actividades resueltas individualmente y establecer


concordancias y diferencias.

15
1.1 ASPECTOS GENERALES DEL DERECHO
TRIBUTARIO

1.1.1 HISTORIA DE LOS IMPUESTOS

Los impuestos nacen como un mecanismo de bsqueda de nuevos ingresos.


Fueron implementados por los Estados para financiar la satisfaccin de las
necesidades pblicas. En este sentido, se puede afirmar que los primeros
recursos tributarios fueron aquellos que el Estado obtuvo mediante el
ejercicio de su poder de imperio a travs de costumbres que luego se
convirtieron en leyes, en la Roma antigua. El origen de los tributos se remonta
a la era primitiva, cuando los hombres entregaban ofrendas a los dioses a
cambio de algunos beneficios.

Posteriormente, desde la civilizacin griega, se maneja el trmino de la


progresividad en el pago de los impuestos por medio del cual se ajustaban los
tributos de acuerdo a las capacidades de pago de las personas. Tambin se
control su administracin y clasificacin.

Igualmente en Amrica, culturas indgenas como la Inca, Azteca y Chibcha,


pagaban los tributos de manera justa por medio de un sistema de aportes
bien organizado. En la poca del imperio Romano, El emperador Constantino
extiende los impuestos a todas las ciudades incorporadas Para hacer grande
a Roma, segn sus propias palabras.

En Europa, durante la Edad Media, los tributos los cancelaban los pobladores
en especies a los seores feudales, con los vegetales o animales que crecan
en las pequeas parcelas que le eran asignadas, y a la iglesia Catlica en la
forma conocida como diezmos y primicias, de carcter obligatorio y
relacionados con la eliminacin de posibles cadenas despus de la muerte.

Los impuestos modernos, como los conocemos hoy, se instauraron a finales


del siglo XIX y principios del siglo XX. Dentro de los tributos que se crearon en
este periodo, se destacaron: el impuesto sobre la renta al exportador, al
importador, al vendedor y los impuestos a la produccin, entre otros.

ACTIVIDAD.

Consulta el siguiente enlace http://www.slideshare.net/dianaisaa, para complementar


la informacin de la historia de los impuestos en Colombia y a nivel Mundial.

16
1.1.2 OBJETO DE LOS IMPUESTOS.

En cumplimiento de sus fines el estado realiza gastos, por lo que debe procurar
recursos econmicos para cubrirlos. Los ingresos del Estado provienen, entre
otras fuentes, de los tributos, que se podrn definir como las prestaciones
obligatorias, exigidas por el estado, en virtud de su potestad de imperio para
atender sus necesidades y realizar sus fines polticos, econmicos y sociales. Esto
significa que el estado unilateralmente exige a las personas el desplazamiento de
sumas de dinero de su patrimonio al erario pblico.

Pero Qu justifica la potestad que tiene el estado de imponer tributos y de poder


utilizar los medios coercitivos para su pago? Varias son las teoras que se han
elaborado para fundamentar este derecho. Algunos autores sostienen que el
respaldo se encuentra en la teora de los servicios pblicos segn la cual el fin
del tributo es facilitar al estado costear los servicios pblicos que presta; por
ejemplo la seguridad, salud, educacin, etc. Otros sostienen que la relacin de
sujecin surge simplemente de la condicin de sbditos que se tiene para con el
estado; es la denominada teora de la sujecin o dependencia. Hay quienes
manifiestan que la razn de ser se encuentra en la teora de las necesidades
sociales, las que estn a cargo del Estado. Sostienen otros que hay que contribuir
como parte integrante de una comunidad que requiere de todos para obtener el
bien general.

En Colombia la constitucin poltica en su artculo 95, numeral 9 seala como


fundamento jurdico para tributar El deber de cada persona y del ciudadano de
contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del estado dentro de los
conceptos de justicia y equidad.

1.1.3 DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario es el sistema de normas jurdicas originadas y


fundamentadas en principios constitucionales y principios rectores inherentes a l,
los cuales permiten la regulacin pertinente al establecimiento, discusin,
recaudacin, revisin, control y modificacin de impuestos y contribuciones
fiscales, derivados del ejercicio de la potestad tributaria del estado y de las
diversas relaciones Estado-sector pblico y Estado-particulares consideradas
estas ltimas en sus diferentes calidades: contribuyentes , no contribuyentes,
declarantes y no declarantes.

El derecho tributario comprende los sujetos activos, sujetos pasivos, bases


gravables, tarifas, objeto, elementos de cuantificacin, cumplimiento y extincin,
as como la liquidacin, discusin, revisin, inspeccin y recaudacin. De otra
parte contempla la revisin de oficio y recursos. Esta rama del derecho,

17
autnoma y especial, se dedica al anlisis estructural de figuras tales como el
impuesto, contribuciones y contribuciones especiales; y de tres pilares
fundamentales: principios, poder tributario y fuentes; todos ellos gestores de
posiciones bsicas que se enmarcan dentro de los lmites que surgen entre la
potestad de imposicin del Estado y el deber jurdico del sujeto pasivo.
(CUSGUEN, Eduardo. Manual de Derecho tributario. 2 edicin. Editorial Leyer,
Bogot D.C, 1999, p. 12-13).

Grafico 1

18
1.1.4 FUNDAMENTO LEGAL DE LOS IMPUESTOS EN COLOMBIA

El poder de imposicin es la facultad jurdica del Estado para establecer tributos.


Es exclusivo del Estado quien lo ejerce en primer lugar a travs del poder
legislativo. El artculo 338 de la constitucin nacional seala: En tiempo de paz,
solamente el congreso, las asambleas departamentales y los concejos distritales y
municipales podrn establecer contribuciones fiscales y parafiscales. La ley, las
ordenanzas y los acuerdos deben fijar directamente los sujetos pasivos, los
hechos y las bases gravables y las tarifas de los impuestos.

El congreso tiene un poder de imposicin originario, es decir, en el radica en forma


exclusiva la facultad de imponer tributos, pudiendo mediante una ley facultar a las
asambleas departamentales y a los concejos distritales y Municipales para
establecer tributos en circunscripciones territoriales. Estos ltimos tienen una
facultad derivada o de segundo grado o dependiente del congreso.

El poder de imposicin que ostenta el congreso de la repblica, no puede


transferirse al presidente de la republica mediante facultades extraordinarias. La
constitucin nacional en su artculo 150, numeral 10, niega la posibilidad de crear
impuestos a travs de decretos extraordinarios emitidos por el presidente de la
repblica. As mismo le est vedado a los ciudadanos derogar una ley a travs de
un referendo, cuando se trate de retirar del ordenamiento jurdico una norma en
materia fiscal o tributaria. As lo establece el artculo 170 de la constitucin
Nacional.

En tiempo de alteracin de paz el poder ejecutivo, en cabeza del presidente de la


repblica, por medio de decretos legislativos podr establecer tributos en los
casos de los estados de excepcin (entindase guerra exterior, conmocin interna
y emergencia econmica, ecolgica o social).

19
1.1.5 ESTRUCTURA TRIBUTARIA EN COLOMBIA DESDE EL PUNTO DE
VISTA ESPACIAL.

El lmite espacial de la ley tributaria en Colombia hace relacin al territorio dentro


del cual la ley se aplica y produce sus efectos jurdicos. Es decir, su zona o rea
de influencia. En Colombia se establecen tres mbitos espaciales de las cargas
fiscales, a saber:

TRIBUTOS NACIONALES

El sujeto activo perceptor del gravamen es la Nacin. Se destacan los siguientes


impuestos: de renta y complementarios, ventas, comercio exterior, impuesto al
patrimonio.

TRIBUTOS DEPARTAMENTALES

Establecidos por las Asambleas Departamentales mediante ordenanzas,


fundamentados en una ley de la repblica. Sobresalen el impuesto de registro y
anotacin, venta de licores nacionales y extranjeros, importacin de cigarrillos,
consumo de cervezas nacionales y extranjeras, degello de ganado mayor,
premios y loteras entre otros.

TRIBUTOS MUNICIPALES

Establecidas por los concejos Distritales o municipales, por medio de acuerdos,


donde el sujeto perceptor es el Municipio o distrito. Son entre otros: El predial
unificado, industria y comercio, complementario de avisos y tableros.

1.1.6 CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

Los tributos son prestaciones en dinero que el estado en ejercicio de su poder de


imperio exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
La caracterstica ms importante es su carcter obligatorio, ya que surge el deber
de pagar sin contar con el consentimiento obligado.

Los tributos se pueden clasificar en:

Impuesto.

Tasas.

Contribuciones Especiales.

Aportes parafiscales.

20
EL IMPUESTO

Es la prestacin en dinero o en especie que establece el Estado conforme a la ley,


con carcter obligatorio, para cubrir el gasto pblico y sin que exista para el
obligado contraprestacin o beneficio especial, directo o inmediato. La
caracterstica de este gravamen es que el obligado no puede exigir
contraprestacin por la cancelacin del tributo.

El estado es autnomo para determinar la inversin de los impuestos conforme a


su poltica de distribucin del gasto.

LA TASA

Se define como el tributo cuya 0bligacion tiene como hecho generador, la


prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado con el
contribuyente. Su producto no puede tener un destino al servicio que se ha de
prestar. Mientras que el impuesto hay ausencia de contraprestacin para quien
realiza el pago, en la tasa se espera obtener una retribucin compensada en el
servicio pblico que ha de beneficiar a quien cancela este gravamen.

LA CONTRIBUCION ESPECIAL

Es la carga cuya obligacin tiene como hecho generador, beneficios derivados de


la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales, y cuyo producto no
debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o actividades que
constituyan el presupuesto de la obligacin. En el presente tributo, quien lo paga
recibe un beneficio, pero no en forma individual como ocurre con la tasa, sino
como miembro de una comunidad, que obtiene beneficios especiales con motivo
de una obra pblica.

LOS APORTES PARAFISCALES

Son gravmenes establecidos con carcter obligatorio por la ley, que afectan a un
determinado y nico grupo social y econmico, y se utilizan para el beneficio del
propio sector. El manejo, administracin y ejecucin de estos recursos se hace
exclusivamente en la forma dispuesta por la ley que lo crea y se destinara al
objeto previsto en ella. Ejemplo de ellos son las cotizaciones al sistema de
seguridad social, ICBF, SENA y Cajas de compensacin.

21
1.1.7. PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario tiene leyes superiores de las cuales emanan sus principios,
esta norma es la constitucin nacional y de ella se desprenden cada uno de las
caractersticas de los tributos en Colombia.

El Artculo 363 de la constitucin poltica expresa los principios en que se basa en


la tributacin as:

El sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y


progresividad. Las leyes tributarias no se aplicarn con retroactividad.

PRINCIPIO DE EQUIDAD

La igualdad ante la ley es principio jurdico que se deriva del reconocimiento de la


persona como criatura dotada de unas cualidades esenciales -comunes a todo el
gnero humano- que le confieren dignidad en s misma.

En el Estado de Derecho, es un conjunto armnico puesto en relacin con la


comunidad a la cual obliga y, en acatamiento al aludido principio, est llamado a
procurar no tan solo una igualdad formal o de alcance puramente terico en
materia de derechos, deberes y obligaciones, sino que debe proyectarse al terreno
de lo real, para hacerla efectiva mediante frmulas concretas que eleven las
posibilidades de quienes por sus condiciones de manifiesta inferioridad, no
alcanzaran de otra manera el nivel correspondiente a su dignidad humana.

La equidad tributaria es un criterio con base en el cual se pondera la distribucin


de las cargas y de los beneficios o la imposicin de gravmenes entre los
contribuyentes para evitar que haya cargas excesivas o beneficios exagerados;
esto quiere decir que a igual riqueza y capacidad econmica, debe aplicarse la
misma capacidad impositiva, en una forma que algunos tratadistas tambin
denominan equidad horizontal, (igual tratamiento en las mismas condiciones)
Ejemplo: un ingreso de $15.000.000 recibido por una persona en cualquier lugar
del pas por un concepto similar, debe pagar una misma tarifa de impuesto.

PRINCIPIO DE EFICIENCIA

Este principio de eficiencia incluye diversos componentes. As recoge dos de los


viejos principios de la hacienda pblica, formulados ya por Adam Smith: de un
lado, el principio de la economa de los tributos segn el cual:

El estado debe recaudar los impuestos con el menor costo administrativo posible,
a fin de que la cantidad de dinero retirada a los contribuyentes sea casi la misma
que entra al tesoro del Estado. De otro lado, incorpora el principio de la

22
comodidad, segn el cual toda contribucin debe ser recaudada en la poca y en
la forma que ms convenga al contribuyente. (Adam Smith. Investigacin de la
naturaleza y causas de la riqueza de las naciones. Libro V, capitulo II, parte II).

PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD

Es la manifestacin de la capacidad econmica, Este principio propugna porque


los titulares de mayor capacidad econmica, sean gravados de forma ms que
proporcional en comparacin con los de capacidad ms baja. Es neutro el sistema
que conserva las diferencias relativas entre los aportantes de mayor y menor
capacidad contributiva; es progresivo el que las reduce; y es regresivo el que las
aumenta. As por ejemplo al adquirir un bien gravado en un supermercado, una
persona que devengue 1 salario mnimo y una que gane 3 salarios pagaran el
mismo precio por adquirir el bien, este es una ilustracin de un impuesto regresivo
por cuanto no tiene en cuenta la capacidad econmica del contribuyente; el
impuesto al patrimonio es un claro ejemplo de la progresividad de los impuestos
porque a mayor patrimonio lquido posea la persona natural o jurdica mayor es el
impuesto a pagar.

PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD

Uno de los principios ms elementales que rigen la aplicacin de la ley es su


irretroactividad, que significa que esta no debe tener efectos hacia atrs en el
tiempo; sus efectos solo operan despus de la fecha de su promulgacin.

ACTIVIDAD

Leer Sentencia C-025/12 (Bogot D.C., enero 24 de 2012)

23
1.1.8 OBLIGACION JURIDICA- TRIBUTARIA

La relacin jurdica-tributaria comprende, adems de la obligacin sustancial, cuyo


objeto es el pago del tributo, una serie de obligaciones de tipo formal, que estn
destinados a suministrar los elementos con base en los cuales el gobierno puede
determinar los impuestos y desarrollo a las normas sustantivas.

OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL

El artculo 1. Del Estatuto Tributario establece: Origen de la obligacin


sustancial. La obligacin tributaria sustancial se origina al realizarse el
presupuesto a los presuntos previstos en la ley como generadores del impuesto y
ella tiene por objeto el pago del tributo

CARACTERISTICAS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL

1. Se origina por la realizacin del hecho generador del impuesto

2. Nace de la ley no de los acuerdos voluntades entre los particulares. La ley


crea un vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto activo o acreedor de la
obligacin queda facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor de la
misma el pago de la obligacin

3. La obligacin tributaria sustancial tiene como objeto una presentacin de


dar, consistente en cancelar o pagar el tributo.

OBLIGACION TRIBUTARIA FORMAL

La obligacin tributaria formal comprende prestaciones diferentes de la obligacin


de pagar el impuesto; consiste en obligaciones instrumentales o deberes
tributarios que tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer, con
existencia jurdica propia, dirigidas a buscar el complimiento y la correcta
determinacin de la obligacin tributaria sustancial, y en general relacionadas con
la investigacin, determinacin y recaudacin de los tributos. Entre las
obligaciones formales se pueden citar la presentacin de las declaraciones
tributarias, la obligacin de expedir factura y entregarla al adquiriente de bienes y
servicio, la de llevar la contabilidad, de la suministrar informacin ocasional o
regularmente, la de inscribirse como responsable del impuesto sobre las ventas,
etc.

24
1.1.9 ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

1. HECHO GENERADOR

2. SUJETO ACTIVO

3. SUJETO PASIVO

4. BASE GRAVABLE

5. TARIFA

SUJETO ACTIVO:

Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su


beneficio o en beneficios de otros entes. A nivel nacional el sujeto pasivo es el
Estado representado por el Ministro de Hacienda y ms concretamente por La
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (en relacin con los impuestos
administrados por esta entidad conocida como DIAN). A nivel departamental ser
el Departamento y a nivel municipal el respectivo Municipio.

SUJETO PASIVO:

De acuerdo a la doctrina, la Corte ha distinguido los sujetos pasivos de iure de


los sujetos pasivos de facto. A los primeros corresponde formalmente pagar el
impuesto, mientras que los segundos son quienes en ltimas deben soportar las
consecuencias econmicas del gravamen. En los tributos directos, como el
impuesto a la renta, en general ambos sujetos coinciden, pero en cambio, en los
impuestos indirectos el sujeto pasivo de iure no soporta econmicamente la
contribucin, pues traslada su costo al consumidor final; es decir dependiendo la
naturaleza del impuesto, si es un impuesto directo el mismo contribuyente
constituye el sujeto pasivo, sin embargo; si el tributo es de naturaleza indirecto
quien consume paga el impuesto pero no tiene la obligacin de pagrselo al
estado sino que traslada la obligacin a aquel que por ley ha sido definido como
contribuyente y en ultima si este incumple deber ser sancionado por el sujeto
activo.

HECHO GENERADOR:

Es la manifestacin externa del hecho imponible. Supone que al realizarse un


ingreso se va a producir o se produjo una venta; que al venderse, importarse o
exportarse un bien se va a producir un consumo; que al registrarse un acto notarial
se va a dar un cambio de activos.
La obligacin tributaria nace de un hecho econmico al que la ley le atribuye una
consecuencia.

25
Este acto es el HECHO GENERADOR definido por el Modelo de Cdigo tributario
para Amrica Latina (Art. 37) en la siguiente forma: El hecho generador es el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina
el nacimiento de la obligacin tributaria.

BASE GRAVABLE

Es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se


aplica la tarifa del impuesto para establecer el valor de la obligacin tributaria.

TARIFA

Es la magnitud establecida en la Ley, que aplicada a la base gravable, sirve para


determinar la cuanta del tributo y permite la cuantificacin de la deuda tributaria

ILUSTRACION.

Determine los elementos del impuesto para el impuesto d industria y comercio en


el municipio de Sincelejo:

Sujeto Activo: El municipio de Sincelejo.

Sujeto pasivo: Las personas naturales o jurdicas que realicen actividades


industriales, comerciales, de servicios y financieras en forma directa o indirecta en
la jurisdiccin del Municipio de Sincelejo

Hecho generador: la realizacin de actividades industriales, comerciales, de


servicios y financieras en forma directa o indirecta en la jurisdiccin del Municipio
de Sincelejo.

Base Gravable: La base gravable del impuesto de industria y comercio est


constituida por el monto total de los ingresos brutos obtenidos en el respectivo
periodo gravable, se entiende por ingresos brutos, lo facturado por ventas,
comisiones, servicios, intereses, honorarios y pagos por servicios prestados y todo
ingreso originado o conexo con la actividad gravada.

Tarifa: la asignada para cada actividad.

Ejemplo: Manuel Javier Gil lvarez tiene un establecimiento de comercio ubicado


en el Municipio de Sincelejo denominado Calza Sport , cuyo objeto social es la
compra y venta de calzado, clasificada con el cdigo 5133 del ICA, durante el ao
2013 tuvo ingresos por valor de $120.000.000. Identifique los elementos del
impuesto y liquide el impuesto de industria y comercio.

Sujeto activo: Municipio de Sincelejo.

26
Sujeto pasivo: Manuel Javier Gil lvarez

Hecho generador: Comercializacin de calzado en el Municipio de Sincelejo.

Base Gravable: $120.000.000

Tarifa:8 x mil

Liquidacin de impuesto:

120.000000 =120.000 x 8
1000
Valor impuesto= 960.000

Consulte el siguiente enlace http://sincelejo-sucre.gov.co/apc-aa-


files/39666562376666633932666331376464/DEC_514.pdf

1.2 EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Son contribuyentes o responsable directos del pago del tributo los sujetos
respecto de quienes se realiza el hecho generador de la obligacin tributaria
sustancial.

Qu se entiende por extincin de la obligacin tributaria?

Por extincin de la obligacin tributaria se entiende la desaparicin de la relacin


jurdico-tributaria entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente,
responsable o usuario aduanero). Corresponde a la conducta por la cual termina la
razn que le dio origen al deber contributivo.

1.2.1 FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

El Estatuto Tributario estipula que las formas de extinguir una obligacin tributaria
son las siguientes: Solucin o pago, compensacin de las deudas fiscales y
condonacin o remisin de las deudas tributarias.

SOLUCION O PAGO:

El pago de los impuestos, anticipos y retenciones, deber efectuarse en los


lugares que para tal efecto seale el gobierno Nacional.

El gobierno Nacional podr recaudar total o parcialmente los impuestos,


anticipos, retenciones, sanciones e intereses administrados por la Direccin

27
General de impuestos y Aduanas Nacionales, a travs de bancos y dems
entidades financieras.

Se tendr como fecha del impuesto, respecto de cada contribuyente,


aquella que en los valores imputables hayan ingresado a las oficinas de
impuestos nacionales o a los bancos autorizados, aun en los casos en que
se hayan recibido como simples depsitos, buenas cuentas, retenciones en
la fuente, o que resulten como saldos a su favor por cualquier concepto.

BONOS DE FINANCIAMIENTO PRESUPUESTAL, BONOS DE


FINANCIAMIENTO ESPECIAL Y BONOS PARA LA PAZ.

Los bonos de financiamiento presupuestal y los bonos de financiamiento


especial, se amortizaran a su vencimiento por el ciento treinta por ciento
(130%) de su valor nominal y solo podrn ser utilizados para el pago de
impuestos.

Los bonos para la paz a su vencimiento solo podrn ser utilizados para el
pago de los impuestos nacionales.

PAGO CON TITULOS Y CERTIFICADOS

Los ttulos de devolucin de impuestos solo servirn para cancelar


impuestos o derechos administrados por las direcciones de impuestos y
Aduanas, dentro del ao calendario siguiente a la fecha de su expedicin.

EXTINCION POR CONDONACION O REMISIONES DE LA OBLIGACION


TRIBUTARIA.

La remisin es la renuncia que hace el acreedor de su derecho a exigir en


todo o en parte el pago de una deuda. De acuerdo con el cdigo civil, es
una forma no satisfactoria de extinguir las obligaciones, debido a que el
valor del crdito solo queda cancelado de manera formal y no fsicamente.

La remisin procede en los casos que taxativamente consagra la ley:

Por muerte del responsable de la obligacin tributaria (si es que ste no ha


dejado bienes que puedan garantizar el cumplimiento de la obligacin).
Cuando no se tiene noticia del deudor por ms de cinco aos y no se haya
podido hacer efectiva la obligacin, por no existir bienes embargados ni
garanta alguna.

28
EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA CUANDO HAY
COMPENSACION.

De acuerdo con el diccionario de la lengua espaola de la Real Academia,


compensar significa igualar, en opuesto sentido, el efecto de una cosa en
el de otra.

En el sentido extintivo de las obligaciones, se refiere a la imputacin de un


crdito, al pago de una deuda. En principio hace referencia a la
desaparicin simultnea de varias deudas diferentes cuando las partes son
recprocamente deudoras. Es una "confusin" de obligaciones en el sentido
de evitar un doble pago, lo que simplifica la relacin del acreedor y del
deudor y asegura la igualdad entre las partes.

De acuerdo con el artculo 1716 del Cdigo Civil los requisitos de una
compensacin son los siguientes:

Reciprocidad actual de las deudas: Las partes deben ser mutuamente y


actualmente acreedoras y deudoras.
Homogeneidad de las prestaciones: ambas deudas deben ser en dinero, en
cosas fungibles o indeterminadas de igual gnero y calidad.
Deben ser lquidas y exigibles: la cantidad debe estar expresada en una
cifra numrica precisa, o debe poderse determinar mediante una operacin
aritmtica, sin estar sujeta a deducciones indeterminadas.

29
1.2.2 PRESCRIPCION DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

En qu consiste la prescripcin de la accin de cobro?

La prescripcin de la accin de cobro consiste en la prdida del Estado de la


facultad para exigir el cumplimiento de la prestacin fiscal exigible, por no haber
ejercido tal derecho en el trmino de cinco (5) aos, contados a partir de la fecha
de exigibilidad de la respectiva obligacin.

Ver art.817 del ET

Cul es el trmino para la prescripcin de la accin de cobro de las obligaciones


fiscales?

La accin de cobro de las obligaciones fiscales, prescribe en el trmino de cinco


(5) aos, contados a partir de:

La fecha de vencimiento del trmino para declarar, fijado por el Gobierno


Nacional, para las declaraciones presentadas oportunamente.
La fecha de presentacin de la declaracin, en el caso de las presentadas
en forma extempornea.
La fecha de presentacin de la declaracin de correccin, en relacin con
los mayores valores.
La fecha de ejecutoria del respectivo acto administrativo de determinacin o
discusin.

Cules son los eventos por los cuales puede ser interrumpido el trmino de
prescripcin?

El trmino de prescripcin se ve interrumpido cuando se presenta uno de los


siguientes eventos:

Notificacin del mandamiento de pago.


Otorgamiento de facilidades para el pago;
Admisin de la solicitud de concordato Por la declaratoria oficial de la
liquidacin forzosa administrativa.

Cualquiera de tales circunstancias debe presentarse antes que el trmino de los 5


aos se haya vencido.

Ver artculo 818 y 819 del Estatuto tributario.

30
1.3 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El impuesto sobre la renta es un tributo de carcter obligatorio que deben pagar
los contribuyentes, con el fin de participar con sus recursos en las cargas del
estado, y consiste en entregar al estado un porcentaje de sus utilidades durante
un periodo gravable, para sufragar las cargas pblicas.

El impuesto sobre la renta se determina, como se analizara en detalle, restando de


los ingresos, los gastos y costos que se hubieren causado o pagado en el periodo,
y que tuvieron como finalidad la obtencin de los ingresos propios de la actividad
que genera utilidades; es lo que se conoce como relacin de causalidad, esto es,
que lo que se gasta tenga por fin producir ingresos capaces de generar utilidades
o incremento del patrimonio o conjunto de bienes de los contribuyentes.

Adems de las utilidades, se gravan como complementarios al impuesto sobre la


renta, las ganancias ocasionales.

La ganancia ocasional es el beneficio patrimonial que obtiene una persona de


manera extraordinaria por una actividad que no es propia de giro normal de sus
ingresos, tales como la utilidad en la venta de sus activos fijos , lo recibido en
donacin, herencia o legado, las ganancias obtenidas en un premio , una donacin
o una lotera o apuesta.

31
1.3.1 CONTIBUYENTES DEL IMPUESTO DE RENTA
Todas, Las personas naturales y jurdicas que tengan residencia en Colombia son
contribuyentes del impuesto sobre la renta y del impuesto complementario de
ganancia ocasional.

Sin embargo existen algunos contribuyentes que no estn obligados a presentar


declaraciones de renta, otras personas son exoneradas de la calidad de
contribuyente, y tambin los contribuyentes del rgimen tributario especial.

En general, son contribuyentes del impuesto sobre la renta:

- Las personas naturales nacionales

- Las sucesiones ilquidas y las asignaciones modales.

- Las personas naturales extranjeras y sucesiones ilquidas de causantes


extranjeros que residan en Colombia

- Las sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas.

Son asimiladas las sociedades colectivas, las sociedades en comandita simple, las
sociedades ordinarias de minas, las sociedades de hecho, las comunidades
organizadas, las corporaciones y asociaciones con nimo de lucro y las
fundaciones de inters privado.

- Las sociedades annimas y asimiladas a annimas

- Son asimiladas las sociedades en comandita por acciones y las sociedades


de hecho de caractersticas similares a las sociedades por acciones.

- Las empresas industriales y comerciales del estado y las sociedades de


economa mixta, de orden nacional, departamental, municipal, o distrital.

Estos entes pblicos se asimilan a las sociedades annimas:

- Los fondos pblicos tengan o no personera jurdica, cuando sus recursos


provengan de impuestos nacionales destinados a ellos por disposicin
legales o cuando no se hallen administrados directamente por el estado.

- Las empresas unipersonales, que se asimilan a sociedades limitadas

- Los fondos de inversin de capital extranjero, nicamente en relacin con


los ingresos que obtengan por concepto de rendimientos financieros o
dividendos, siempre que estos se encuentren gravados si se hubieran
distribuido a un residente en el pas.

32
- Las sociedades y entidades extranjeras que acten o no a travs de
sucursales de sociedades extranjeras, pero cuyos ingresos sean
considerados como de fuente nacional

- Los fondos de garantas de instituciones financieras y cooperativas, fogafin


y fagacoop, salvo por los ingresos y egresos provenientes de los recursos
que estas entidades administran en las cuentas fiduciarias, ni por los
recursos transferidos por la nacin o Fogafin, provenientes del presupuesto
general de la nacin destinados al saneamiento de la banca pblica, y los
gastos que se causen con cargo a estos recursos y las transferencias que
realice la nacin a estos antes. En el caso de Fogacoop, las rentas
obtenidas son exentas del impuesto sobre la renta, segn lo dispuesto la
ley 795 de 2003

- Los patrimonios autnomos de los contratos de fiducia mercantil, cuando el


fidecomiso se encuentre sometido a condiciones suspensivas, resolutorias,
o a sustituciones, revocatorias u otras circunstancias que no permitan
identificar a los beneficiarios de las rentas en el respectivo ejercicio.

En estos casos, la declaracin ser presentada de manera consolidada por la


respectiva sociedad fiduciaria que administre los respectivos patrimonios, a quien
se le expedir un NIT diferente para que con el presente todas las obligaciones
que se causen por parte de ellos.

Las sociedades fiduciarias presentan una sola declaracin por todos los
patrimonios autnomos, salvo cuando el fidecomiso se encuentre sometido a
condiciones suspensivas, resolutorias, o a sustituciones, revocatorias u otras
circunstancias que no permitan identificar a los beneficiarios de las rentas en el
respectivo ejercicio, caso en el cual deber presentarse declaracin por cada
patrimonio contribuyente.

Las cajas de compensacin familiar y los fondos de empleados, pero solamente


respecto a financieras distintas a la inversin de su patrimonio en actividades
relacionadas con la salud, la educacin, la recreacin o el desarrollo social.
Tambin las asociaciones gremiales por actividades financieras diferentes a la
inversin de su patrimonio, diferentes a salud, recreacin, educacin y desarrollo
social.

33
1.3.2 NO CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Por regla general todos los entes econmicamente activos son contribuyentes del
impuesto sobre la renta. Con excepcin de aquellos que la ley expresamente
determine como no sujetos a dicho impuestos.

No son contribuyentes del impuesto de renta y complementarios, por disposicin


de la ley, los siguientes sujetos jurdicos aunque sean econmicamente activos

- La nacin

- Los entes territoriales, tales como los departamentos, los distritos como
entidad territorial (como el distrito capital o los distritos jurdicos), los
territorios indgenas, los municipios, las reas, metropolitanas, las
asociaciones o federaciones del municipio o departamentos, los resguardos
y cabildos indgenas y dems entidades territoriales.

- La propiedad colectiva de las comunidades negras

- Las entidades pblicas, tales como superintendencias, unidades


administrativas especiales, los establecimientos pblicos, y dems
entidades oficiales descentralizadas, siempre que la ley no las clasifique
como contribuyentes de manera expresa.

- Los sindicatos, las asociaciones de padres de familia o de ex alumnos, las


sociedades de mejoras pblicas, las instrucciones de educacin superior
reconocidas por el ICFES que sean entidades sin nimo de lucro.

- Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de salud
con permiso de funcionamiento del ministerio de la proteccin social,
siempre que destinen la totalidad de sus excedentes a las actividades de
salud, los hospitales constituidos como personas jurdicas sin nimo de
lucro y las asociaciones de alcohlicos annimos.

- Los fondos de pensiones y fondos de cesantas.

- Las juntas de accin comunal, de defensa civil o de administracin de


edificios organizados en propiedades horizontal o de copropietarios de
conjuntos residenciales.

- Los partidos o movimientos polticos aprobados por el consejo nacional


electoral

- Las ligas de consumidores.

34
- Los fondos de pensionados

- Las asociaciones y congregaciones religiosas, siempre que sean entidades


sin nimo de lucro.

- Los fondos mutuos de inversin siempre que no realicen actividades


industriales ni de mercado.

- Las unidades inmobiliarias cerradas reguladas por la ley 675 de 2001.

- Las asociaciones gremiales, las cajas de compensacin familiar y los


fondos de empleados siempre que no realicen actividades industriales,
comerciales o financieras distintas a la inversin de su patrimonio en
actividades relacionadas con la salud, educacin, la recreacin o el
desarrollo social.

- Los fondos de inversin, fondos de valores y fondos comunes.

- Los fondos parafiscales agropecuarios y pesqueros y fondos de promocin


turstica.

- Los consorcios y uniones temporales.

- Las asociaciones de hogares comunitarios autorizados por el ICBF.

35
1.3.3 CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN ESPECIAL.

Son contribuyentes del rgimen tributario especial los siguientes:

1. las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro que cumplan


las siguientes

Condiciones:

a. Que su objeto social principal y sus recursos estn destinados a actividades


de salud, educacin formal, cultura, deporte, investigacin cientfica o
tecnolgica, ecolgica y proteccin ambiental, o programas de desarrollo
social.
b. Que las actividades mencionadas sean de inters general.
c. Que sus excedentes sean reinvertidos en su totalidad en actividades que
desarrollo en su objeto social.

2. las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de captacin
y colocacin de recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia de
la superintendencia financiera de Colombia.

3. los fondos mutuos de inversin, con respecto a los ingresos provenientes de las
actividades industriales y de mercado.

4. las entidades del sector cooperativo siempre que el beneficio neto o excedente
no sea destinado, ni siquiera parcialmente en forma diferente a la establecida en
la legislacin cooperativa.

5. las asociaciones gremiales respecto de sus actividades industriales y de


mercadeo.

EN QUE SE DIFERENCIA EL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL.

A las entidades sociales que tienen rgimen especial, en lo que se refiere a


impuesto de renta y complementarios, se les aplica una normatividad que se
diferencia de la del rgimen ordinario en los siguientes aspectos principales:

- la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios es del 20%

- no calculan la renta gravable por el presuntivo ni por el sistema de comparacin


patrimonial.

- No deben calcular anticipo.

36
1.3.4 QUE ES LA UVT?

Es la unidad de valor tributario, que se constituye como una unidad de medida de


valor creada por la ley para establecer un crdito de fcil actualizacin anual de
las cifras que son utilizadas como base para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y para la determinacin de los valores aplicados.

Cada ao la UVT ser actualizada y permitir que las cifras permanezcan en un


valor equivalente de un ao a otro.

Siempre que se adeuda a una cifra expresada en UTV, ser necesario


multiplicarla por el valor establecido y actualizado por cada ao gravable, con el fin
de obtener el valor en pesos que corresponda.

Para el ao gravable 2013 el valor de la unidad de valor tributario es la suma de $


26.841 y para el ao 2014 $27.485

1.3.5 OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION DE RENTA POR EL AO


GRAVABLE 2014

La persona natural o sucesin ilquida que cumpla al menos con uno de los
requisitos que se detallan a continuacin deben presentar la declaracin de renta
en los meses de agosto y septiembre de 2014 correspondiente al periodo gravable
2013.

1. Personas naturales no responsables del rgimen comn y asimiladas a


residentes

Ingresos brutos superiores a (1.400 UVT) 37.577.000

Patrimonio bruto al ltimo da del ao superior a (4.500 UVT) 120.785.000

Los consumos mediantes tarjeta superiores a (2800 UVT) 75.155.000

Total de compras y consumos superiores (2800 UVT) 75.155.000

Valor total de consignaciones bancarias depsitos o inversiones supere

(4.500 U VT) 120.785.000

Tener presente

1. No se encuentren en la categora de empleados o trabajador por cuenta propia.

37
2. No sean responsables del IVA respecto al 2013.

2. Los empleados y prestadores de servicios personales

Patrimonio bruto al ltimo da del ao superior a (4.500 UVT) 120.785.000

Ingresos brutos superiores a (1.400 UVT) 37.577.000

Los consumos mediantes tarjeta superiores a (2.800 UVT) 75.155.000

Total de compras y consumos superiores (2.800 UVT) 75.155.000

Valor total de consignaciones bancarias depsitos o inversiones supere (4.500


UVT) 120.785.000

Tener presente

1. El empleado y/o independiente el ingreso debe provenir en un 80% o


ms de la Prestacin de servicios de manera personal o actividad por
cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculacin
laboral o legal de cualquier otra naturaleza.
2. No sean responsables del IVA respecto al 2013.
3. Sern Considerados adicionalmente como empleados los trabajadores
que presten servicios personales mediante ejercicios de profesiones
liberales o servicios que no requieran maquinaria o equipo
especializado.

3. Los trabajadores por cuenta propia

Patrimonio bruto al ltimo da del ao superior a (4.500 UVT) 120.785.000

Ingresos brutos superiores a (1.400 UVT) 37.577.000

Los consumos mediantes tarjeta superiores a (4.500 UVT) 75.155.000

Total de compras y consumos superiores (4.500 UVT) 75.155.000

Valor total de consignaciones bancarias depsitos o inversiones supere


(4.500UVT) 120.785.000

38
Tener presente:

1. Los trabajadores por cuenta propia son aquellos residentes en el pas


cuyos ingresos provengan en un 80% o ms de las actividades econmicas
siguientes:

1. Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento


2. Agropecuario, silvicultura y pesca
3. Comercio al por mayor
4. Comercio al por menor
5. Comercio de vehculos automotores, accesorios y productos conexos
6. Construccin
7. Electricidad, gas y vapor
8. Fabricacin de productos minerales y otros
9. Fabricacin de sustancias qumicas
10. Industria de la madera, corcho y papel
11. Manufactura alimentos
12. Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
13. Minera
14. Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones
15. Servicios de hoteles, restaurantes y similares
16. Servicios financieros

1.3.6 DECLARACION TRIBUTARIA

Es un denuncio de ingresos, egresos y renta gravable; as como de activos, pasivo


y patrimonio, que debe presentar el contribuyente al Estado, por escrito y en los
formularios y anexos previstos legalmente para cada caso.

La declaracin tributaria es un documento privado sujeto a reserva. Las


informaciones que contiene no pueden ser conocidas por el pblico, estn
amparadas por la absoluta reserva. Las informaciones que contienen no pueden
ser conocidas por el pblico, estn amparadas por la ms absoluta reserva, a
excepcin de los casos taxativamente contemplados en las leyes.

La declaracin tributaria constituye un medio de prueba, en la cual da cuenta de la


realizacin de los hechos econmicos, de su cuanta y en general de las
circunstancias requeridas para la determinacin de su propio impuesto.

39
1.3. 7 ESPECIES DE DECLARACIONES

De acuerdo con la naturaleza del impuesto y siempre que para su determinacin


sea necesario una declaracin escrita de los factores y de las bases de
depuracin de su presupuesto efectivo de hecho por parte del contribuyente
pueden variar las caractersticas de las diferentes declaraciones tributarias,
pudindose clasificar en trminos generales en:

- Declaracin de renta y complementarios.

- Declaracin de ingresos y de patrimonio.

- Declaracin de Ventas.

- Declaracin de Industria y comercio.

- Declaracin de Importacin.

- Declaracin de Retencin en la fuente.

- Declaracin del impuesto predial.

- Declaracin de Vehculos.

- Declaracin de Impuesto al consumo.

- Declaracin de Retencin del CREE.

Visite el siguiente enlace y conozca los distintos formularios de


declaraciones tributarias

http://actualicese.com/modelos-y-formatos/formularios-e-instructivos-de-la-
dian-2013/

1.3.8 CALENDARIO TRIBUTARIO

El calendario tributario fijados por los sujetos activos de los impuestos, define los
plazo para la presentacin de las declaraciones tributarias. Consulte el siguiente
link para conocer los plazos fijados por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales para el ao 2014.

Consulte el siguiente enlace:

http://uploadgerencie.com/medios/calendario-tributario-gerencie-2014.pdf

40
1.3.9 CASO PRCTICO:

La compaa Industrias Alimenticias S.A identificada con Nit. 800.345. 443- 2


empresa dedicada a la comercializacin de productos alimenticios, clasificada en
el cdigo CIUU 4631, durante el ao gravable 2013 presenta en su libro mayor y
balance la siguiente informacin:

Ingresos operacionales $502.058.700---- se aproxima al mltiplo de 1000 ms


cercano
Ingresos no operacionales $32.000.000
Devoluciones en ventas $54.000.000
Costo de ventas $180.000.000
Gastos operacionales de Administracin $84.000.000
Gastos operacionales de Ventas $34.000.000
Gastos de nmina 12.000.000
Aportes al sistema de seguridad social $4.500.000
Aportes al Sena, Icbf, Caja de compensacin $1.600.000
Efectivo, bancos, otras inversiones $143.000.000
Cuentas por cobrar $75.000.000
Acciones y aportes $24.000.000
Inventarios $95.000.000
Pasivos $94.000.000
Retenciones en la fuente que le practicaron $15.000.000
con la anterior informacin se pide: elaborar una declaracin tributaria.
Nota: la declaracin de renta es un resumen bsicos de dos estados
financieros: El balance general y el Estado de Resultados.
Para efectos tributarios se utilizan bsicamente dos formularios el 110 para
personas jurdicas y asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas
a llevar contabilidad y el formulario 210 no obligados a llevar contabilidad.
A continuacin se ilustra el diligenciamiento del formulario 110 para el
ejemplo expuesto para una empresa jurdica. La tarifa de impuesto de renta para
las personas jurdicas es del 25%

41
110
Declaracin de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurdicas y
Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a llevar contabilidad
Privada

1. Ao 2 0 1 3

4. Nmero de formulario

3 4 5
5. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) 6. DV7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
8 0 0 3 4 5 4 4 3 2
Generales
Datos

11. Razn social 12. Cd.. Direc.


Seccional
COMPAA DE INDUSTRIAS ALIMENTICIAS S.A 2 3
24. Actividad econmica 4 6 3 1 25. Si se acoge al art. 163 Ley 1607 de 2012 (Ganancia ocasional por activos omitidos y pasivos inexistentes), marque X

Si es una correccin indique : 26. Cd.. 27. No. de formulario anterior


28. Fraccin ao gravable 2013 (Marque "X") Renta lquida ordinaria del ejercicio (Si casilla 48-51-56
mayor que 0 escriba el resultado, de lo contrario escriba
0) 57 182.059.000
29. Cambio Titular Inversin extranjera (Marque "X") O Prdida lquida del ejercicio (Si casillas 51 + 56 - 48
mayor que 0 escriba el resultado, de lo contrario escriba
0) 58 0

Total gastos de nmina 30 Compensaciones


Datos Informativos

12.000.000 59 0

Aportes al sistema de seguridad social 31 Renta lquida (Casillas 57 - 59)

Renta
4.500.000 60 182.059.000

Aportes al SENA, ICBF, cajas de compensacin 32 Renta Presuntiva


1.600.000 61 0

Efectivo, bancos, otras inversiones 33 Renta Exenta


143.000.000 62 0

Cuentas por cobrar 34 Rentas gravables


75.000.000 63 0
Renta lquida gravable (Al mayor valor entre 60 y
Acciones y aportes (sociedades annimas, limitadas y asimiladas) 35
61, reste 62 y sume 63)
24.000.000 64 182.059.000

Inventarios 36 Ingresos por ganancias ocasionales


95.000.000 65 0
Patrimonio

Ganancias Ocasionales
Activos fijos 37 Costos por ganancias ocasionales
- 66 0

Otros activos 38 Ganancias ocasionales no gravadas y exentas


- 67 0
Ganancias ocasionales gravables (Casillas 65-66-
Total patrimonio bruto ( Sume casillas 33 a 38) 39 68
67)
337.000.000 0

Pasivos 40 Por activos y pasivos inexistentes Ley 1607/12


94.000.000 69 0
Impuesto sobre la renta lquida gravable
Total patrimonio lquido (39 - 40; si el resultado es negativo, escriba 0) 41 70
243.000.000 45.515.000

Ingresos brutos operacionales 42 Descuentos Tributarios


502.059.000 71 0

Ingresos brutos no operacionales 43 Impuesto neto de renta (casillas 70-71) 72


32.000.000 45.515.000

Intereses y rendimientos financieros 44 Impuesto de ganancias ocasionales


- 73 0
Ingresos

Total ingresos brutos (Sume casillas 42 a 44) 45 Total impuesto a cargo (sume casillas 72 + 73)
534.059.000 74 45.515.000

Menos :Anticipo renta y complementarios por el ao


Menos: Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas 46
gravable 2013 (casilla 80 declaracin 2012)
54.000.000 75 0

Menos: Saldo a favor ao 2012 sin solicitud de devolucin


Menos: Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional 47
o compensacin (casilla 84 declaracin 2011)
Liquidacin Privada

- 76 0

Total ingresos netos ( 45 - 46- 47) 48 Menos: Autorretenciones


480.059.000 77 0

Costo de ventas y de prestacin de servicios 49 Menos: Otras retenciones 78


180.000.000 15.000.000
Costos

Total retenciones ao gravable 2013 (sume casillas


Otros costos 50
77 y 78)
- 79 15.000.000

Total costos ( Sume casilla 49 + 50) 51 Ms: Anticipo impuesto renta para el ao gravable 2014 80
180.000.000 0
Saldo a pagar por impuesto (si casillas 74+80-75-
Gastos operacionales de administracin 52 76-79 mayor que 0 escriba el resultado, de lo
84.000.000 contrario escriba 0) 81 30.515.000

Gastos operacionales de ventas 53 Sanciones 82


Deducciones

34.000.000 0
Total saldo a pagar (si casillas 74+80+82-75-76-79
Deduccin inversiones en activos fijos 54 mayor que 0, escriba el resultado; de lo contrario escriba
- 0) 83 30.515.000
O total saldo a favor (Si casilla 75+76+79-74-80-82
Otras deducciones 55 mayor que 0 escriba el resultado; de lo contrario 84
- escriba 0) 0

Impuesto de ganancia ocasional Por activos y


Total deducciones (Sume casillas 52 a 55) 56
pasivos inexistentes Ley 1607/12
118.000.000 85 0

Servicios informticos electrnicos-Ms formas de servirle !


86. NIT del signatario 87. DV
997. Espacio para uso exclusivo para el sello de la entidad
981. Cd.. Representacin
1 8 recaudadora
Firma del declarante o de quien lo representa 980. Pago Total $ 30.515.000
Luis Vergara Soto

982. Cdigo Contador o Revisor Fiscal 0 1 996. Espacio para adhesivo de la entidad recaudadora

Firma del Contador o Revisor Fiscal 994. Con salvedades

Angelino Vega
983. No. Tarjeta Profesional Coloque el timbre de la mquina registradora al dorso de este
47456-T formulario
El impuesto de renta para las personas jurdicas declarantes del impuesto
de renta es el 25% de la renta lquida gravable.
Para el ejemplo expuesto anteriormente la renta lquida gravable es de
$182.059.000 y el impuesto a pagar por renta seria $45.514.750 y se
aproxima al mltiplo de 1000 ms cercano siendo el valor a declarar
$45.515.000, las retenciones son un mecanismo anticipado del impuesto de
renta por tanto disminuyen el valor a pagar, por consiguiente el valor neto a
cancelar seria la diferencia del impuesto de renta menos las retenciones
practicadas (45.515.000-15.000.000)= $30.515.000.

Una de las obligaciones de todo contribuyente, es la de presentar las


respectivas declaraciones tributarias dentro de las fechas fijadas por el
estado. La no presentacin de las declaraciones tributarias dentro de esas
fechas, implica el pago de una sancin denominada sancin por
extemporaneidad, que est contemplada en los Artculos 641 y 642 del
Estatuto tributario, sancin que el contribuyente debe calcular y pagar una
vez que presente su declaracin extempornea, es decir, posterior a la
fecha en que legalmente debi haberla presentado.

El monto de la sancin depende de si el contribuyente corrige su


incumplimiento voluntariamente o como consecuencia de la actuacin de la
Dian. Si la presentacin extempornea es voluntaria, la sancin es de solo
el 5% del impuesto a cargo por cada mes o fraccin de extemporaneidad,
pero si la presentacin es posterior al emplazamiento para declarar de la
administracin de impuestos, el valor de la sancin se
duplica.(Gerencie.com).

Respecto a la sancin por extemporaneidad, el Estatuto tributario


contempla:

Articulo 641. Extemporaneidad en la presentacin. Las personas o


entidades obligadas a declarar, que presenten las declaraciones tributarias
en forma extempornea, debern liquidar y pagar una sancin por cada
mes o fraccin de mes calendario de retardo, equivalente al cinco por ciento
(5%) del total del impuesto a cargo o retencin objeto de la declaracin
tributaria, sin exceder del ciento por ciento (100%) del impuesto o retencin,
segn el caso.

Esta sancin se cobrar sin perjuicio de los intereses que origine el


incumplimiento en el pago del impuesto, anticipo o retencin a cargo del
contribuyente, responsable o agente retenedor.

Cuando en la declaracin tributaria no resulte impuesto a cargo, la sancin


por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, ser equivalente al
medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos percibidos por el declarante

43
en el perodo objeto de declaracin, sin exceder la cifra menor resultante de
aplicar el cinco por ciento (5%) a dichos ingresos, o del doble del saldo a
favor si lo hubiere, o de la suma de 2.500 UVT, cuando no existiere saldo a
favor. En caso de que no haya ingresos en el perodo, la sancin por cada
mes o fraccin de mes ser del uno por ciento (1%) del patrimonio lquido
del ao inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de
aplicar el diez por ciento (10%) al mismo, o del doble del saldo a favor si lo
hubiere, o de la suma de 2.500 UVT cuando no existiere saldo a favor.

1.4 ILUSTRACION:

Siguiendo el ejemplo anterior La compaa Industrias Alimenticias S.A

El plazo de acuerdo con el calendario tributario para pagar el impuesto es el


10 de abril de 2014, la empresa no la presento en la fecha debida sino el
20 de septiembre de 2014.
Cuando una declaracin se presenta extempornea se incurre en sancin
por extemporaneidad correspondiente al 5% del impuesto a cargo por cada
mes o fraccin de mes e intereses moratorios. Teniendo en cuenta que la
fecha oportuna era el 10 de abril y se present el 20 de septiembre el
periodo transcurrido corresponde a 5 meses 10 das; sin embargo la
fraccin de das se cuenta como un mes adicional, es decir seria 6 meses.

CALCULO DE LA SANCION:
IMPUESTO A CARGO (casilla 74) X5%XN DE MESES
$45.515.000x 5%X6=$13.654.500 aproximado al mltiplo de mil ms
cercano $13.655.000.

CALCULO DE INTERESES:

Para efectos tributarios los intereses se calculan con respecto a las tasas
de usura de crditos de consumo publicadas por la superintendencia
financiera trimestralmente y para cada periodo de tiempo se debe calcular
respecto a la tasa correspondiente.

44
ILUSTRACION:
Para el presente caso las tasas de intereses corresponden a una
demostracin prxima a las aplicadas en el contexto.

DIAS A INTERESES A
PERIODO IMPUESTO TASA LIQUIDAR INTERESES Calculo PAGAR

ABRIL 10-
JUNIO 30 45.515.000 29,48 81 C x I x T/100 (45.515.000x0,2948)x81/365 2.977.653,65

JUL 1-SEP 20 45.515.000 29,64 82 C x I x T/100 (45.515.000x0,2964)x82/365 3.030.775,27

TOTAL INTERESES 6.008.428,92

La anterior ilustracin demuestra que la compaa Industrias alimenticias a


septiembre 20 tendra que pagar lo siguiente:

IMPUESTO $30.515.000

SANCION $13.655.000

INTERESES $6.008.000

La planeacin financiera es importante para el administrador de empresas y la


empresa debe garantizar los recursos necesarios para el pago de los impuestos
con la finalidad de incurrir en sobrecostos que pueden ser aplicados en el giro
ordinario del negocio y generar mayor utilidad en un periodo determinado.

45
ACTIVIDADES:

1. DESARROLLE LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES

Realizar lecturas complementarias de los artculos 95 numeral 9, artculo


150 numeral 11 y 12, artculo 338, 212,213, 215, 287,345 y 346 y hacer un
resumen de la estructura legal de los impuestos en Colombia.

Realizar lecturas complementarias Artculos 800- 820 del Estatuto


Tributario.

consultar las Sentencias C-333 de 1993 (M.P. Eduardo Cifuentes Muoz),


C-335 de 1994 (M.P. Jos Gregorio Hernndez Galindo), C-597 de 2000
(M.P. lvaro Tafur Galvis. S.V. Ms. Alfredo Beltrn Sierra, Jos Gregorio
Hernndez Galindo y Carlos Gaviria Daz) y C-637 de 2000 (M.P. lvaro
Tafur Galvis). Escoja una de ellas y realice un ensayo.

Consulte la importancia de tramitar el registro nico tributario para la


empresa, como se tramita, los requisitos que deben cumplirse para
obtenerlo y su funcionalidad.

2. CONSULTE LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:

Certificados de reembolso tributario (CERT).


Ttulos de devolucin de impuestos (TIDIS).
Ttulos de descuento tributario (TDT)

3. RESUELVA LOS SIGUIENTES EJERCICIOS:

Identifique los elementos del impuesto de Industria y comercio para la


compaa Industrias textileras S.A. Nit. 900.345.678-5, empresa dedicada
a la comercializacin de textiles y prendas de vestir, ubicada en el Municipio
de Sincelejo, clasificada con el cdigo 5132 de ICA siguientes y durante el
ao gravable 2013 tuvo ingresos operacionales por $480.000.000.

46
Industrias Textileras S.A Nit. 900.345.678-5 para el ao gravable 2013
presenta la siguiente informacin en su libro mayor y balances.

Ingresos operacionales $890.000.000


Ingresos no operacionales $62.000.000
Devoluciones en ventas $254.000.000
Costo de ventas $380.000.000
Gastos operacionales de Administracin $122.000.000
Gastos operacionales de Ventas $30.000.000
Gastos de nmina 29.000.000
Aportes al sistema de seguridad social $8.400.000
Aportes al Sena, Icbf, Caja de compensacin $2.400.000
Efectivo, bancos, otras inversiones $343.000.000
Cuentas por cobrar $5.000.000
Acciones y aportes $124.000.000
Inventarios $205.000.000
Pasivos $133.000.000
Retenciones en la fuente que le practicaron $12.000.000

Consulte el calendario tributario, liquide el impuesto de renta y calcule la


sancin de extemporaneidad e intereses teniendo en cuenta que el
impuesto de presento el 15 de octubre de 2014 y las tasas de inters
para el trimestre abril - junio es de 29,48, julio-septiembre es de 29,64 y
oct- Dic es de 29,89.

47
LECTURA COMPLEMENTARIA.

1. PRESUPUESTO DE CAPITAL Y LA OPERATIVIDAD DE LA EMPRESA

El capital de trabajo de una empresa es lo que le permite desarrollar su objeto


social, y de la administracin que se haga de este, depende que la empresa
crezca a mayor o menor velocidad, o en el peor de los casos a que su patrimonio
se vea disminuido o se lleva a la quiebra definitiva de la empresa. De modo tal que
es el capital de trabajo la base sobre la que se soporta la operatividad de una
empresa, razn por la cual se expondr en este ensayo la importancia de su
administracin, de lo definitivo y decisivo que puede ser en un negocio administrar
y presupuestar correctamente el capital.

Para que una empresa pueda operar requiere de unos elementos como son los
activos fijos productivos, que son los que permiten producir un bien o prestar un
servicio; ahora bien, cuando se requiere expandir la produccin o se requiere de
una reposicin de estos activos productivos para que la produccin de la empresa
se mantenga, se requiere de uno o varios proyectos de inversin. Es aqu donde
entra en juego la le manejo que se le debe dar al capital de trabajo disponible, ya
que este es por lo general y sobre todo en las empresas pequeas como casi
todas las de nuestro medio, es escaso y no se puede correr el riesgo de hacer una
incorrecta inversin y administracin de l. Ante tal desafo se requiere de una
herramienta que es el presupuesto de capital, el cual consiste en hacer una
proyeccin tanto de lo que se requiere producir, lo que cuesta producir y lo que se
ganar al investir lo necesario para producir lo requerido.

Para realizar un presupuesto de capital de inversin, como ya se dijo


anteriormente, se requiere estudiar y analizar tres factores que son determinantes
en el xito de un proyecto: Que y cuanto se requiere producir, cuanto se debe
invertir para lograrlo y cunto ser la rentabilidad de esa inversin.

En cuanto al primer punto, se requiere determinar con exactitud que no exige el


mercado y en qu cantidades, para no correr el riesgo de salir del por
obsolescencia, de con poder satisfacer el mercado y de paso cederle espacio a la
competencia o de perder una gran cantidad de recursos al tener que quedarnos
con una cantidad de inventarios que no tuvieron clientes. Lo anterior implica una
gran responsabilidad en el momento de decidir qu y cuanto producir, no se puede
correr el riesgo de equivocarse y perder los recursos que se inviertan, y para esto
hay que hacer un estudio muy profundo y concienzudo y en ocasiones se requiere

48
hacer estudios de estas caractersticas en un corto tiempo o correr el riesgo de
perder una oportunidad nica y definitiva del mercado, es decir, hay que
determinar con exactitud tanto lo que se requiere y cuanto se requiere producir,
hasta el momento en que se debe producir y hasta que tiempo hacerlo.

Despus de haber determinado que se requiere y cuanto se requiere producir,


viene el momento de presupuestar cuanto y como se debe invertir para lograr esa
produccin; esta resulta ser una etapa tanto o ms importante que la anterior; es
aqu donde se debe determinar cmo producir y que tecnologa utilizar, pues a
menudo esto determina la viabilidad o no de un proyecto, pues no basta con
producir si el costo de produccin no es razonablemente apropiado. Aqu entra en
juego el presupuesto de capital una vez ms, ya que hay que hacer una
proyeccin de los costos, gastos e ingresos del proyecto para determinar si ese
proyecto es o no recomendable. Generalmente existe ms de una forma de
producir un bien o prestar un servicio, cada una de esas formas debe ser evaluada
para determinar cul es la ms conveniente.

Ahora, el determinar qu proyecto es ms favorable implica tener en cuentas una


serie de variables y circunstancias propias de cada empresa como por ejemplo el
tipo de producto o servicio, las expectativas de los socios, la liquidez de la
empresa y la existencia de proyectos de inversin para otro tipo de bienes o
servicios. A continuacin se har un planteamiento de cada uno de puntos
anteriores: El tipo de producto es importante al momento de invertir por ejemplo en
la maquinaria necesaria para producirlo, ya que si se trata de un producto del cual
se espera un corto tiempo de comercializacin, se deber tener en cuenta el tipo
de maquinaria a comprar, es decir una maquinara con una vida til de 10 aos no
se justifica para un producto que solo se va a comercializar 4 o 5 aos, hacer este
tipo de inversin inmovilizara unos recursos que podran ser mejor utilizados en
otro proyecto y la posible opcin de venderlo a los 5 aos no cubrira ese costo de
oportunidad asumido al tomar la decisin de hacer este tipo de inversin que no
corresponde al perfil del producto. Las expectativas de los socios o las polticas de
la empresa inciden al momento de decidirse por uno u otro proyecto; una empresa
que por sus mismas caractersticas espera recuperar su capital en corto tiempo,
exige que los proyectos tengas ese mismo periodo de recuperabilidad, y en estos
casos muchos proyectos pueden llegar a desecharse, no porque sean inviables
sino porque no permiten una rpida recuperacin del capital invertido, caso que
tambin sucede cuando la empresa no tiene suficiente liquidez, ya que tal
circunstancia no le permite inmovilizar recursos por un mayor tiempo,
generalmente estos dos puntos son los que ms afectan a las pequeas empresas
que por su poco capital no pueden darse el lujo de esperar tanto tiempo para
recuperar lo invertido, porque tanto los socios como la empresa misma necesita de

49
un flujo constante de recursos para mantener su operatividad y atender sus
necesidades de capital de trabajo inmediatas. La existencia de otros proyectos
ms atractivos ya sea por su menor costo o un periodo de recuperacin ms corto,
influyen en que se tom o no un proyecto. Este ltimo punto es de gran
importancia para la empresa, ya que al existir un mayor nmero de alternativas de
inversin disminuyen el riesgo de inversin de capital, la existencia de ms de una
idea permite presupuestar y hacer una mejor asignacin de recursos, siempre es
saludable tener la forma de elegir entre varias opciones, de esta forma no se ve
presionado a iniciar un determinado proyecto, solo si el proyecto resulta ser lo
suficientemente atractivo entonces se invertir en l.

La tercera etapa es determinar si lo que se invierte renta lo suficiente como para


adoptar dicho producto. Al hacer un presupuesto de costos, gastos e ingresos nos
permite identificar la utilidad que dar ese proyecto y para saber si esa utilidad
corresponde o no a las expectativas de rendimiento se hace uso de herramientas
como son el VPN en sus diferentes modalidades y la TIR. Aqu no se va hacer un
anlisis de fondo sobre el VPN y la TIR, solo se intentara ilustra el sobre la
importancia que tiene la aplicacin de los mismos a la hora de determinar la
conveniencia o no de un proyecto de inversin. En este orden de ideas, se puede
decir que tanto el VPN y la TIR son herramientas importantes que se deben tener
en cuenta para valuar un proyecto, dependiendo del tipo de proyecto se puede
utilizar uno u otra, en algunos es indiferente el cual utilizar, otros es conveniente
utilizar los dos, en fin sern las caractersticas de cada proyecto el que las que
sugieran cual utilizar, aqu lo importante es saber que se debe hacer una correcta
evaluacin del proyecto para asegurar que la inversin cumplir con su finalidad
que es lograr una mayor operatividad de la empresa, una empresa debe
constantemente realizar nuevos proyectos si quiere al menos conservar su
participacin en el mercado.

Por ltimo, recordemos que una empresa se debe administrar teniendo en cuenta
su continuidad en el tiempo, lo que significa que debemos hacer un seguimiento
del comportamiento que la empresa ha tenido, el comportamiento de sus
inversiones y proyectos, esto para poder evaluar el desarrollo y los resultados de
cada uno de los proyectos emprendidos, lo cual nos llevara tambin a evaluar la
efectividad y confiabilidad de los criterios, herramientas y mtodos de evaluacin
de los proyectos, en busca de un continuo mejoramiento que en un futuro llega a
minimizar en gran medida los riesgos de inversin. Por eso la importancia de
auditar todo los procesos, y resultados de cada uno de los proyectos, ya que de
estas experiencias depende el no repetir errores y el poder mejorar el desempeo
de futuros proyectos asegurando la continuidad y el crecimiento de la empresa.
(Gerencie.com/administracin financiera).

50
En este sentido el desarrollo de proyectos empresariales implica una planeacin
financiera de la inversin que permita lograr las metas propuestas, por lo cual es
indispensable contar los recursos financieros que garanticen el xito de la
operacin por consiguiente sino se cuenta con el capital de trabajo la empresa
debe apalancarse con recursos externos.

Para solicitar un crdito bancario se presentan estados financieros que deben ser
coherentes con la informacin presentada en las declaraciones tributarias que
sirven como medio probatorio para demostrar el nivel de ingresos que genera la
empresa y es all cuando los impuestos cobran importancia para el administrador
de empresa ya que si la empresa presenta ingresos muy bajos el crdito podrn
negarlo u obtener recursos insuficientes que no permiten el desarrollo de un
proyecto empresarial.

As mismo el cumplimiento de las obligaciones tributarias dentro del plazo


establecido en el calendario tributario es de vital importancia dado que su
incumplimiento genera pagos de sanciones e intereses que disminuyen la utilidad
de la empresa y se desaprovechan recursos que pueden ser utilizados en el giro
ordinario del negocio.

Actualmente Colombia ha transcendido fronteras en el comercio internacional y


ha permitido el ingreso de inversionistas extranjeros que pretenden invertir en el
pas, especialmente en el sector energtico, recursos no renovables y
comerciales, y estn dispuestos hacer esta inversin siempre y cuando el nivel de
rentabilidad sea atractivo y les garantice rendimiento, por lo cual miden el costo
de los impuestos dado que las utilidades se distribuyen despus de impuestos.

51
RESUMEN

El impuesto es un tributo que tiene origen en el precepto constitucional contenido


en el artculo 95 de la carta poltica, en el cual se establece que la calidad de
persona implica derechos y responsabilidades dentro del territorio colombiano

As como los individuos deben ser protegidos en sus derechos por la organizacin
estatal, tiene en contraprestaciones un serie de deberes que hacen posible el
ejercicio de sus derechos y libertades, tal y como los reconoce la constitucin y el
ejercicio de los mismos por parte de otros individuos.

Uno de los deberes para con el pas, es el de contribuir al financiamiento de los


gastos e inversiones del estado dentro de conceptos de justicia y equidad , como
lo establece el artculo 95, numeral 9 de la constitucin.

Naturalmente, el impuesto debe responder a los principios de equidad, eficiencia y


progresividad, como lo determina la misma constitucin, en su artculo 363, que
adems establece que en ningn caso se aplicaran las leyes tributarias con
retroactividad.

52
AUTOEVALUACION.

PREGUNTAS DE SELECCIN MULTIPLE CON UNICA RESPUESTA:

1. Los consorcios y las uniones temporales no son contribuyentes del


impuesto de renta. consorcio construimos Ltda conformado por dos socios
con una participacin del socio: 1 60% y el socio 2: 40% presentan una
propuesta para la adjudicacin de la construccin de la va a chimita, para
efectos tributarios el sujeto pasivo del impuesto de renta es:

A) el consorcio construimos Ltda.


B) el socio 1 por tener mayor participacin
C) el socio 2 por recibir la mayor participacin
D) individualmente cada uno de los socios.

2. El Departamento de Sucre con la finalidad de mejorar las vas


intermunicipales adquiri unos predios en el Municipio de Coloso y
construyo una va que permite la comunicacin con otros municipios, razn
por la cual las fincas aledaas incrementaron el valor comercial de sus
predios Al ser este una obra pblica de inters general que beneficia una
comunidad. El sujeto activo debe cobrar a los beneficiados :

A) Una Tasa.
B) Un impuesto.
C) Una contribucin.
D) Parafiscales.

3. El impuesto al patrimonio fue creado transitoriamente mediante un decreto


con fuerza de ley bajo la presidencia del Dr. lvaro Uribe Vlez para
preservar la seguridad democrtica y posteriormente con la ley 863 se
extendi por tres aos ms hasta el 2006 y hoy da hasta el 2014 por leyes
aprobadas por el congreso de la repblica. Lo anterior explica que la
facultad de crear los impuestos corresponde al congreso, las asambleas y
los concejos y excepcionalmente el presidente puede crear impuestos
mediante decretos con fuerza de ley bajo el estado de excepcin de:

A) Estado de guerra exterior.


B) Estado de conmocin interior.
C) Estado de emergencia econmica, social y ecolgica.
D) Todas las anteriores.

53
GLOSARIO:
PATRIMONIO BRUTO: El patrimonio bruto hace referencia a la totalidad de
bienes y derechos de una persona o empresa.

PATRIMONIO LIQUIDO: El concepto de patrimonio lquido se encuentra


consagrado en el artculo 282 del Estatuto Tributario, donde se determina que es
el resultado de restarle al patrimonio bruto el monto de las deudas del
contribuyente en el ltimo da del ao o periodo gravable (patrimonio lquido =
Patrimonio bruto Deudas).

PRINCIPIOS: Son criterios inspiradores de la actuacin de los poderes pblicos a


los cuales deben sujetarse los actores involucrados en el ejercicio del poder fiscal
al momento de definir los elementos sustanciales y formales de los instrumentos
de poltica fiscal.

VPN: El Valor Presente Neto (VPN) es el mtodo ms conocido a la hora de


evaluar proyectos de inversin a largo plazo. El Valor Presente Neto permite
determinar si una inversin cumple con el objetivo bsico financiero: MAXIMIZAR
la inversin. El Valor Presente Neto permite determinar si dicha inversin puede
incrementar o reducir el valor de las PyMES. Ese cambio en el valor estimado
puede ser positivo, negativo o continuar igual. Si es positivo significar que el
valor de la firma tendr un incremento equivalente al monto del Valor Presente
Neto. Si es negativo quiere decir que la firma reducir su riqueza en el valor que
arroje el VPN. Si el resultado del VPN es cero, la empresa no modificar el monto
de su valor.( http://www.pymesfuturo.com/vpneto.htm).

TIR: La tasa interna de retorno (TIR) es una tasa de rendimiento utilizada en el


presupuesto de capital para medir y comparar la rentabilidad de las inversiones.
Tambin se conoce como la tasa de flujo de efectivo descontado de retorno. En el
contexto de ahorro y prstamos a la TIR tambin se le conoce como la tasa de
inters efectiva. El trmino interno se refiere al hecho de que su clculo no
incorpora factores externos (por ejemplo, la tasa de inters o la inflacin).

54
UNIDAD 2: IMPUESTOS NACIONALES:

IMPUESTO AL CONSUMO

CREE

55
PRESENTACION

El estado Colombiano con la finalidad de obtener recursos para cumplir con sus
fines sociales y haciendo uso de su potestad legislativa crea impuestos que le
generen recursos para cumplir su cometido social y sufragar el gasto
administrativo que generan las instituciones pblicas en el pas. Las reformas
tributarias permiten derogar, adicionar o modificar los impuestos existentes y
crear nuevos tributos. Con la entrada en vigencia de la ley 1607 de dic de 2012 se
modifica en el territorio nacional el impuesto al consumo y se implementa el
impuesto para la equidad CREE que sern objeto de estudio en la presente
unidad.

As mismo se estudiara la retencin en la fuente como mecanismo anticipado del


impuesto de renta y el impuesto al valor agregado, se abordaran aspectos
relacionados con los elementos de estos gravmenes, tarifas, bienes y servicios
gravados, excluidos y exentos, los regmenes establecidos por la Direccin de
Impuestos y Aduanas para el tratamiento de este IVA en el territorio nacional y las
obligaciones de los contribuyentes responsables de practicar la retencin en la
fuente e IVA.

56
PREGUNTAS PROBLEMA

Cmo opera el mecanismo de retencin en la fuente en Colombia?


Sobre quin recae el Impuesto al Valor agregado IVA e impuesto al
consumo?
Cuntos regmenes del impuesto a las ventas existen para Iva e impuesto al
consumo?
Cules son las obligaciones de cada rgimen?
Qu beneficios reciben las empresas con la implementacin del CREE?

57
COMPETENCIAS ESPECFICAS

Comprende el marco conceptual de los impuestos nacionales en


Colombia.

Realiza transacciones contables para determinar el clculo de la retencin


en la fuente, el impuesto al valor agregado e impuesto al consumo
mediante casos propuestos.

Analiza las implicaciones que ocasiona para un ente econmico el


incumplimiento de las disposiciones vigentes y el impacto econmico de las
reformas tributarias en el fisco nacional.

58
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO.

Realizar las siguientes acciones permite el desarrollo exitoso de la temtica de


la presente unidad:

Realizar una lectura comprensiva del contenido temtico de la unidad


Realizar una sntesis de los temas tratados en la unidad
Ejecutar las actividades independientes propuestas a lo largo de la unidad.
Elaborar un listado de inquietudes y dudas surgidas de la lectura crtica de
los temas tratados en la unidad.

ACTIVIDAD GRUPAL

Reunirse en grupos de estudio para socializar la sntesis individual de la


lectura de la unidad.

Intercambiar los aspectos no comprendidos o dudosos de la temtica


estudiada e intentar resolverlas en grupo o llegar a un consenso para
solucionarlas con la ayuda del docente.

Socializar las actividades resueltas individualmente y establecer similitudes


y diferencias.

59
2.1 RETENCION EN LA FUENTE

2.1.1 Aspectos generales.

Qu es la Retencin en la fuente?

Todos hablamos de la retencin en la fuente, de los conceptos de retencin, las


bases y tarifas de retencin, y son pocas las personas que se preguntan qu es en
s la retencin en la fuente.

La creencia general, es que la retencin en la fuente es un impuesto, algo que es


absolutamente equivocado.

La retencin en la fuente no es un impuesto, sino un mecanismo de recaudo


anticipado de un impuesto.

La retencin en la fuente, lo que hace es recaudar un impuesto en el momento en


que ocurre el hecho generador del mismo.

Los impuestos operan por periodos que pueden ser mensuales, bimestral,
cuatrimestrales, anuales, etc., lo que significa que el estado para poder cobrar o
recaudar un impuesto debe esperar a que transcurra el periodo del impuesto.

Mediante la figura de la retencin en la fuente, el estado ya no debe esperar por


ejemplo un ao para recaudar el impuesto de renta, sino que cada mes lo cobra,
de esta forma asegura un flujo constante de recursos.

La retencin en la fuente, es pues una forma de recaudar un impuesto lo ms


pronto posible, sin tener que esperar a que transcurra el periodo del impuesto.

Por ejemplo, cuando se hace una venta se obtiene un ingreso, y un ingreso por
venta de productos o servicios es una operacin que conduce a que el
contribuyente pueda incrementar su patrimonio, por lo que es un ingreso que
puede estar gravado con el impuesto de renta, razn por la cual, al momento que
el cliente hace el pago, ste, si es agente retenedor, debe retener un valor por

60
concepto de impuesto de renta. Es por eso que si la venta es de $100 el cliente
pagar slo $97,5 pues los otros $2,5 (para el caso de un concepto a la tarifa del
2,5%) los retiene como anticipo o pago anticipado del impuesto de renta, as que
al momento de hacer cada venta, el contribuyente va pagando el impuesto que va
generando, de suerte que al finalizar el ao, muy posiblemente ya haya pagado
todo el impuesto que le corresponde por ese ao, y quizs hasta le sobre
generando un saldo a favor.

La retencin en la fuente es por tanto un mecanismo de recaudo anticipado de un


impuesto, que consiste en restar o detraer de cada pago o abono en cuenta un
porcentaje previamente establecido por las normas tributarias, a los beneficiarios
de dichos pagos o abonos en cuenta.

Para cada impuesto hay retencin, hay retencin en la fuente para el impuesto de
renta, el impuesto de IVA, de Timbre y de industria y comercio.

Otro concepto generalizado equivocado es el de asimilar el trmino retefuente


con retencin en la fuente a ttulo del impuesto de renta, lo cual no es correcto
toda vez que existe retefuente por renta, retefuente por iva, retefuente por Ica,
etc. (www.gerencie.com/que-es-la-retencion-en-la-fuente.html).

2.1.2 ORIGEN.

Surge originalmente como un mecanismo de recaudo del Impuesto sobre la Renta


para inversionistas extranjeros sin domicilio en el pas, por concepto de
dividendos.

El D.1651/61 autoriz al Gobierno para establecer retenciones en la fuente con el


fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre la renta y sus
complementarios, las cuales sern tenidas como buena cuenta o anticipos.

La Ley 38 de 1969 reglament el sistema de retencin en la fuente para salarios y


dividendos, fue el primer estatuto bsico de retencin en la fuente.

MARCO LEGAL DE LA RETENCION EN LA FUENTE

Decreto 2053 de 1974


Ley 52 de 1977
Ley 20 de 1979
Decreto ley 3803 de 1982

61
Ley 9 de 1983
Ley 50 de 1984 (Generaliza la retencin)
Decreto 2509 de 1985 (autorretencin)
Ley 75 de 1986 (Rentas de trabajo y otros)

2.1.3 OBJETIVOS

La retencin en la fuente tiene como finalidad conseguir en forma gradual que el


impuesto se recaude en lo posible dentro del mismo periodo fiscal. Al respecto el
Artculo 367 E.T. dice lo siguiente:

ARTICULO 367. FINALIDAD DE LA RETENCIN EN LA FUENTE. La retencin


en la fuente tiene por objeto conseguir en forma gradual que el impuesto se
recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause.

VENTAJAS
1. Acelera el recaudo del impuesto y lo iguala con la obtencin del ingreso.
2. Economiza la tarea de recaudo.
3. Instrumento de estabilizacin econmica.
4. Efecto psicolgico positivo.
5. Instrumento para disminuir la evasin.
6. Da liquidez al estado, consiguiendo que el impuesto en lo posible, sea
recaudado en el mismo ejercicio gravable en el cual se cause.
7. Mecanismo de Control y Cruce de informacin.
8. Previene la Evasin.
9. Da presencia del estado en muchos lugares.

DESVENTAJAS
1. Saldos a favor impactan la caja.
2. El agente retenedor tiene un impacto administrativo.
3. Diferencia en el tiempo de pago de los tributos.

2.1.4 ELEMENTOS DE LA RETENCIN


1. Sujeto Activo.
2. Sujeto Pasivo.
3. Hecho Generador
4. Base.
5. Tarifa.

62
Sujeto activo: Es el estado. Existe un sujeto que representa al estado que es el
AGENTE RETENEDOR.
Sujeto pasivo: Persona beneficiaria de los pagos o abonos en cuenta, sobre la
cual recae la retencin en la fuente, sobre los conceptos y las tarifas establecidas
en las normas. La retencin se aplica siempre y cuando los conceptos y cuantas
estn sujetos a retencin.
Hecho generador: Pago o abono en cuenta.
Base: Monto sobre el cual se aplica el porcentaje establecido en la ley para
determinar el valor a retener en la fuente, sin tener en cuenta IVA, descuentos no
condicionados, tributos en general, etc. Por regla general es el valor total del pago
o abono en cuenta, salvo norma que fije una base especial.

Tarifa: La tarifa es un valor porcentual que debe ser fijado directamente por la ley
y que al aplicarlo sobre la base gravable determina la cuanta de la retencin. La
tarifa vara dependiendo del concepto al cual se aplica. Cada concepto tiene una
tarifa a aplicar.

Quin retiene?
Por regla general, retiene quien realiza el pago o abono en cuenta, siempre que
tenga la calidad de agente retenedor y que el beneficiario no sea
autorretenedor.

2.1.5 Agentes retenedores. El Estatuto tributario en su artculo 368 dice:


ARTICULO 368. QUIENES SON AGENTES DE RETENCIN. Son agentes de
retencin o de percepcin, las entidades de derecho pblico, los fondos de
inversin, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez,
los consorcios, {las uniones temporales}, las comunidades organizadas, y las
dems personas naturales o jurdicas, sucesiones ilquidas y sociedades de
hecho, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales
deben, por expresa disposicin legal, efectuar la retencin o percepcin del tributo
correspondiente.

PARAGRAFO 1o. Pargrafo modificado por el artculo 122 de la Ley 223 de 1995.
Radica en el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, la competencia para
autorizar o designar a las personas o entidades que debern actuar como
autorretenedores y suspender la autorizacin cuando a su juicio no se garantice el
pago de los valores autorretenidos.

63
PARAGRAFO 2o. Pargrafo adicionado por el artculo 122 de la Ley 223 de 1995.
Adems de los agentes de retencin enumerados en este artculo, el Gobierno
podr designar como tales a quienes efecten el pago o abono en cuenta a
nombre o por cuenta de un tercero o en su calidad de financiadores de la
respectiva operacin, aunque no intervengan directamente en la transaccin que
da lugar al impuesto objeto de la retencin.(secretariasenado.gov.co)

OBLIGACIONES DEL AGENTE RETENEDOR

1. Practicar la retencin.
2. Presentar la Declaracin (art. 606 ET).
3. Consignar oportunamente los valores retenidos.
4. Expedir Certificados (Por concepto de salarios y Por otros conceptos.
5. Efectuar compensaciones y devoluciones (Art. 6 Dec. 1189 de 1988)
6. Conservar los documentos.

2.1.6 AUTORRETENCION

AUTORRETENCION EN LA FUENTE
Consiste en que la persona beneficiaria del pago o abono en cuenta es quien se
practica la retencin en la fuente. Se configura un caso de pago fraccionado, ya
que el autorretenedor no retiene sino que hace abonos a su declaracin del
periodo.

Quines son autorretenedores?

Son autorretenedores los contribuyentes que hayan sido autorizados por la


Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales como tales. Por lo general, por sus
caractersticas los Grandes contribuyentes son autorretenedores, aunque no
necesariamente, puesto que puede ser que algunas empresas catalogadas como
grandes contribuyentes no sean autorretenedores, y algunas empresas no
catalogadas como grandes contribuyentes sean autorretenedores.

En todo caso, le corresponde a cada contribuyente catalogado como


autorretenedor, especificar en las facturas que emita, su calidad de
autorretenedor.

64
La autorretencin es la figura que consiste en que el mismo sujeto pasivo de la
Retencin en la fuente (el vendedor del producto o servicio) es quien se practica la
respectiva retencin; no le retienen sino que se autorretiene.

La retencin en la fuente la practica la persona que hace el pago, el comprador


del producto o servicio quien es conocido como agente de retencin (Vea: Agentes
de retencin), y consiste en retenerle al vendedor parte del valor facturado a ttulo
de un impuesto determinado.

En la figura de la Auto retencin, no es el agente de retencin quien practica la


retencin sino el mismo sujeto pasivo de la retencin. Es el mismo vendedor quien
debe proceder a retenerse el valor correspondiente, declararlo y pagarlo en la
declaracin mensual de retencin en la fuente. (Gerencie.com/autorretencin)

Existe la autorretencin para el IVA?

Esta figura no existe con relacin al impuesto a las ventas, es decir, en ningn
caso se aplica autoretencin en Iva.

La figura de la autoretencin opera en el impuesto a la renta, y en algunos


municipios del pas, opera tambin en el impuesto de industria y comercio, pero
nunca en Iva.

La autoretencin tiene como finalidad agilizar el mecanismo de recaudo anticipado


de un impuesto, y en cierta forma, de agilizar el proceso de consecucin de
certificados de retencin. En la autoretencin, quien practica la retencin no es el
que compra o paga, sino el mismo vendedor, de modo que todo se queda en casa.

Autorretencin por CREE.

En el desarrollo de esta Unidad se tratar con ms detalle lo referente al Impuesto


de Renta para La Equidad CREE

La Autorretencin del CREE se expone el contenido del decreto 1828 de Agosto


de 2013:

65
Artculo 2o. Autorretencin. A partir del 1o de septiembre de 2013, para efectos del
recaudo y administracin del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE,
todos los sujetos pasivos del mismo tendrn la calidad de autorretenedores.

Para tal efecto, la autorretencin de este impuesto se liquidar sobre cada pago o
abono en cuenta realizado al contribuyente sujeto pasivo de este tributo, de
acuerdo con las siguientes actividades econmicas y a las siguientes tarifas:

Luego el decreto 3048 de diciembre de 2013, defini las siguientes tarifas: una del
0,4%, otra del 0,8% y la ltima del 1,6%, las cuales estarn sujetas a la actividad
econmica del contribuyente; dicha actividad puede ser consultada en una tabla
que contiene tanto las actividades econmicas como las tarifas.
(comunidadcontable.com).

2.1.7. Retencin en la fuente en el IVA.

As como el Estado Colombiano, busca recaudar anticipadamente el impuesto


sobre la renta, utilizando el mecanismo de retencin en la fuente a ttulo de renta,
tambin lo hace con el IVA, utilizando el mecanismo de retencin en la fuente a
ttulo de IVA.

Dicho mecanismo est sustentado en los siguientes artculos del E. T:

ARTICULO 437-1. RETENCIN EN LA FUENTE EN EL IMPUESTO SOBRE LAS


VENTAS. Con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre
las ventas, se establece la retencin en la fuente en este impuesto, la cual deber
practicarse en el momento en que se realice el pago o abono en cuenta, lo que
ocurra primero.

La retencin ser equivalente al quince por ciento (15%) del valor del impuesto.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, el Gobierno Nacional podr


disminuir la tarifa de retencin en la fuente del impuesto sobre las ventas, para
aquellos responsables que en los ltimos seis (6) perodos consecutivos hayan
arrojado saldos a favor en sus declaraciones de ventas.

PARGRAFO 1o. En el caso de la prestacin de servicios gravados a que se


refiere el numeral 3 del artculo 437-2 de este Estatuto, la retencin ser
equivalente al ciento por ciento (100%) del valor del impuesto.

66
PARGRAFO 2o. En el caso de los bienes a que se refieren los artculos 437-4 y
437-5 de este Estatuto, la retencin equivaldr al ciento por ciento (100%) del
valor del impuesto.

ARTICULO 437-2. AGENTES DE RETENCIN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS


VENTAS. Actuarn como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en la
adquisicin de bienes y servicios gravados:

1. Las siguientes entidades estatales:

La Nacin, los departamentos, el distrito capital, y los distritos especiales, las


reas metropolitanas, las asociaciones de municipios y los municipios; los
establecimientos pblicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las
sociedades de economa mixta en las que el Estado tenga participacin superior al
cincuenta por ciento (50%), as como las entidades descentralizadas indirectas y
directas y las dems personas jurdicas en las que exista dicha participacin
pblica mayoritaria cualquiera sea la denominacin que ellas adopten, en todos
los rdenes y niveles y en general los organismos o dependencias del Estado a
los que la ley otorgue capacidad para celebrar contratos.

2. Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la


Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, sean o no responsables del IVA, y
los que mediante resolucin de la DIAN se designen como agentes de retencin
en el impuesto sobre las ventas.

3) Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el


pas la prestacin de servicios gravados en el territorio Nacional, con relacin a los
mismos.

4) Los responsables del rgimen comn, cuando adquieran bienes corporales


muebles o servicios gravados, de personas que pertenezcan al rgimen
simplificado.
5) Las entidades emisoras de tarjetas crdito y dbito y sus asociaciones, en el
momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o
establecimientos afiliados. El valor del impuesto no har parte de la base para
determinar las comisiones percibidas por la utilizacin de las tarjetas dbito y
crdito.

Cuando los pagos o abonos en cuenta en favor de las personas o


establecimientos afiliados a los sistemas de tarjetas de crdito o dbito, se
67
realicen por intermedio de las entidades adquirentes o pagadoras, la retencin en
la fuente deber ser practicada por dichas entidades.

6. La Unidad Administrativa de Aeronutica Civil, por el 100% del impuesto sobre


las ventas que se cause en la venta de aerodinos.

7. Los responsables del Rgimen Comn proveedores de Sociedades de


Comercializacin Internacional cuando adquieran bienes corporales muebles o
servicios gravados de personas que pertenezcan al Rgimen Comn, distintos de
los agentes de retencin mencionados en los numerales 1 y 2, o cuando el pago
se realice a travs de sistemas de tarjeta dbito o crdito, o a travs de entidades
financieras en los trminos del artculo 376-1 de este Estatuto.

PARAGRAFO 1o. La venta de bienes o prestacin de servicios que se realicen


entre agentes de retencin del impuesto sobre las ventas de que tratan los
numerales 1, 2 y 5 de este artculo no se regir por lo previsto en este artculo.

PARAGRAFO 2o. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr


mediante resolucin retirar la calidad de agente de retencin del impuesto sobre
las ventas a los Grandes Contribuyentes que se encuentren en concordato,
liquidacin obligatoria, toma de posesin o en negociacin de acuerdo de
reestructuracin, sin afectar por ello su calidad de gran contribuyente.

ARTICULO 437-3. RESPONSABILIDAD POR LA RETENCIN. Los agentes de


retencin del impuesto sobre las ventas respondern por las sumas que estn
obligados a retener. Las sanciones impuestas al agente por el incumplimiento de
sus deberes sern de su exclusiva responsabilidad.

ARTCULO 437-4. RETENCIN DE IVA PARA VENTA DE CHATARRA Y OTROS


BIENES. El IVA causado en la venta de chatarra identificada con la nomenclatura
arancelaria andina 72.04, 74.04 y 76.02 <78.02*>, se generar cuando esta sea
vendida a las siderrgicas.

El IVA generado de acuerdo con el inciso anterior ser retenido en el 100% por la
siderrgica.

El impuesto generado dar derecho a impuestos descontables en los trminos del


artculo 485 de este Estatuto.

68
ARTCULO 437-5. RETENCIN DE IVA PARA VENTA DE TABACO. El IVA
causado en la venta de tabaco en rama o sin elaborar y desperdicios de tabaco
identificados con la nomenclatura arancelaria andina 24.01, se generar cuando
estos sean vendidos a la industria tabacalera por parte de productores
pertenecientes al rgimen comn.

El IVA generado de acuerdo con el inciso anterior ser retenido en el 100% por la
empresa tabacalera.

El impuesto generado dar derecho a impuestos descontables en los trminos del


artculo 485 de este Estatuto.

PARGRAFO 1o. Para efectos de este artculo se considera que industria


tabacalera son aquellas empresas cuya actividad econmica principal se
encuentre registrada en el registro nico tributario, RUT, bajo el cdigo 120 de la
Resolucin 139 de 2012 expedida por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales o la que la modifique o sustituya.

PARGRAFO 2o. La importacin de tabaco en rama o sin elaborar y desperdicios


de tabaco, identificados con la nomenclatura arancelaria andina 24.01, se regir
por las reglas generales contenidas en el Libro III del Estatuto.

PARGRAFO 3o. La venta de tabaco en rama o sin elaborar y desperdicios de


tabaco identificados con la nomenclatura arancelaria andina 24.01 por parte de
una empresa tabacalera a otra y/o a cualquier tercero, se regir por las reglas
generales contenidas en el Libro III de este Estatuto.

ARTICULO 438. INTERMEDIARIOS EN LA COMERCIALIZACIN QUE SON


RESPONSABLES. Cuando se trate de ventas por cuenta de terceros a nombre
propio, tales como la comisin, son responsables tanto quien realiza la venta a
nombre propio, como el tercero por cuya cuenta se realiza el negocio.

Cuando se trate de ventas por cuenta y a nombre de terceros donde una parte del
valor de la operacin corresponda al intermediario, como en el caso de contrato
estimatorio, son responsables tanto el intermediario como el tercero en cuyo
nombre se realiza la venta.

Cuando se trate de ventas por cuenta y a nombre de terceros donde la totalidad


del valor de la operacin corresponde a quien encomend la venta, como en el
caso de la agencia comercial, el responsable ser el mandante.

69
Cuando se trate de ventas habituales de activos fijos por cuenta y a nombre de
terceros, solamente ser responsable el mandatario, consignatario o similar.

Sin perjuicio de lo dispuesto en este artculo, en las ventas realizadas por


conducto de bolsas o martillos, tambin son responsables las sociedades o
entidades oferentes.

ARTICULO 439. LOS COMERCIANTES DE BIENES EXENTOS NO SON


RESPONSABLES. Los comerciantes no son responsables ni estn sometidos al
rgimen del impuesto sobre las ventas, en lo concerniente a las ventas de los
bienes exentos.

2.1.8 Causacin de la retencin.

La retencin en la fuente se aplica cuando se haga el pago o se cause, sin


importar si la compra ha sido realizada de contado o a crdito.

La norma general sobre retencin en la fuente, contempla que la retencin se


debe practicar en el momento en que se haga el pago o el abono en cuenta, lo
que ocurra primero.

En las empresas, que deben llevar contabilidad por el sistema de causacin,


siempre ocurrir primero la causacin o el abono en cuenta y luego el pago, por
tanto, siempre la retencin se aplicar en el momento de hacer la causacin o el
abono en cuenta.

En el caso de las personas naturales que sean agentes de retencin, teniendo en


cuenta que para que una persona natural sea agente de retencin, esta debe
tener la calidad de comerciante [artculo 368-2 del estatuto tributario], por lo tanto
como comerciante debe llevar contabilidad, y esta tambin debe llevarse por el
sistema de causacin, por lo tanto, la retencin en la fuente tambin deber
practicarse el momento de la causacin o el abono en cuenta.

Lo anterior quiere decir que no importa si el bien comprado o el servicio contratado


sujetos a retencin, se hicieron a contado o a crdito, la retencin se deber hacer
al momento de la causacin o abono en cuenta.

70
La nica excepcin prevista por la ley, es la contemplada en la retencin en la
fuente por ingresos laborales, en donde la retencin se aplica al momento de pago
y no del abono en cuenta.

Hoy en da, con la utilizacin de software contable, cuando las compras se hacen
de contado, el abono en cuenta o causacin y el pago suceden casi
simultneamente, pero en todo caso, el software debe estar programado para que
cause la retencin en el momento de la causacin de la compra sin importar si se
ha de pagar o no.

Respecto a las personas naturales agentes de retencin, estas por ser


comerciantes estn obligadas a llevar contabilidad [Cdigo de comercio, artculo
19, numeral 3 (y mxime por los niveles de ingresos que deben tener estas
personas)], y quien est por ley obligado a llevar contabilidad, debe llevarla por el
sistema de causacin [Decreto 2649, artculo 48], debern siempre practicar la
retencin en la fuente al momento de la causacin o abono en cuenta.

Las personas naturales que no estn obligadas a llevar contabilidad, pueden


llevarla utilizando el sistema de caja, pero estas personas nunca sern agentes de
retencin, puesto que el requisito para ser agente de retencin es precisamente
tener la calidad de comerciante y como ya vimos, todo comerciante debe llevar
contabilidad.

Las nicas personas que pueden llevar la contabilidad por el sistema de caja, y
que eventualmente deben practicar retencin en la fuente, son las personas
naturales que no son comerciantes [profesiones liberales, por ejemplo] y que
pertenecen al rgimen comn en el impuesto a las ventas, caso en el cual debern
asumir el IVA en operaciones con el rgimen simplificado, lo cual se hace
mediante el mecanismo de retencin en la fuente, y por llevar contabilidad de caja
o no llevar contabilidad, pueden practicar la retencin en el momento del pago

2.1.9 Casos en los que no se efecta la retencin.

ART 369 DEL E.T.


ARTICULO 369. CUANDO NO SE EFECTUA LA RETENCIN. No estn sujetos a
retencin en la fuente:

1. Los pagos o abonos en cuenta que se efecten a:

a. La Nacin y sus divisiones administrativas, a que se refiere el artculo 22.

71
b. Las entidades no contribuyentes.

2. Los pagos o abonos en cuenta que por disposiciones especiales sean exentos
en cabeza del beneficiario.

3. Los pagos o abonos en cuenta respecto de los cuales deba hacerse retencin
en la fuente, en virtud de disposiciones especiales, por otros conceptos.

PARAGRAFO TRANSITORIO. Pargrafo adicionado por el artculo 249 de la Ley


223 de 1995. Las empresas beneficiadas con las excepciones de que trata el
artculo 211 del Estatuto Tributario, no estn sujetas a retencin en la fuente sobre
los ingresos que dan origen a las rentas objeto de dichas exenciones, durante el
trmino de su vigencia.

PARGRAFO. Pargrafo adicionado por el artculo 31 de la Ley 383 de 1997. Las


transacciones realizadas a travs de la Bolsa de Energa en ningn caso estn
sometidas a retencin en la fuente.

2.2 Bases de retencin.

La retencin en la fuente se mide en Unidades de Valor Tributario (UVT), que son


un indicador similar a la UVR (Unidad de Valor Real) que existe en el sector
financiero y se utiliza para calcular crditos hipotecarios.

Las bases gravables o valores mnimos sobre los cuales se practica la retencin
en la fuente, ya sea a ttulo de renta, iva, ect, estn expresadas en UVT y son
estipuladas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, y actualizadas
cada ao (valor vigente de la UVT para el ao 2014 ($27.485).

La siguiente Tabla, obtenida en la Web, resume varios elementos de la retencin


en la fuente: GRAFICO 3

CONCEPTO BASE UVT BASE PESOS TARIFA


Enajenacin de activos fijos donde el vendedor
sea una persona natural no agente de retencin No aplica 100% 1%
(Art. 368-2, 398 y 399 Estatuto Tributario)
Adquisicin de Bienes Races para uso diferente
a vivienda de habitacin (cuando el vendedor
>= 27 >= $ 742.000 2,5%
sea una persona jurdica, sociedad de hecho
o persona natural considerado agente de

72
retencin en la fuente del 368-2 del Estatuto
Tributario) (Art. 2, Decreto 2418 de 2013)
Adquisicin de Bienes Races para vivienda de
Hasta $
habitacin por las primeras 20.000 UVT (Art. 2, Hasta 20.000 1%
549.700.000
Decreto 2418 de 2013)
Adquisicin de Bienes Races para vivienda de
habitacin sobre el exceso de las primeras
Desde $
20.000 UVT (Las primeras 20.000 UVT estarn + de 20.000 2,5%
549.700.001
sujetas a tarifa del 1%) (Art. 2, Decreto 2418
de 2013)
Adquisicin de vehculos (Art. 2, Decreto 2418
No aplica 100% 1%
de 2013)
Arrendamiento de bienes muebles (Art. 12,
Decreto 2026 de 1983 y Art. 2, Decreto 1626 No aplica 100% 4%
de 2001)
Arrendamiento de bienes muebles (Art. 12,
Decreto 2026 de 1983 y Art. 2, Decreto 1626 de
2001) No aplica 100% 4%

Arrendamiento de bienes races para obligados a


declarar renta (Art. 401 del Estatuto Tributario;
>= 27 >= $ 742.000 2,5%
Art. 5, Decreto 1512 de 1985 y Art. 1, Decreto
2418 de 2013)
Arrendamiento de bienes races para no
obligados a declarar (Art. 401 del Estatuto
>= 27 >= $ 742.000 3,5%
Tributario; Art. 5, Decreto 1512 de 1985 y Art. 1,
Decreto 2418 de 2013)
Comisiones en el sector financiero (Art. 6,
No aplica 100% 11%
Decreto 2418 de 2013)
Comisiones en operaciones realizadas en bolsa
No aplica 100% 3%
de valores (Art. 6, Decreto 2418 de 2013)
Compra de caf pergamino o cereza (Art. 1,
> 160 > $ 4.398.000 0,5%
Decreto 1479 de 1996)
Compra de productos agrcolas o pecuarios sin
procesamiento industrial (Art. 1, Decreto 2595 de > 92 > $ 2.529.000 1,5%
1993)
Compra de combustible y derivados del petrleo
No aplica 100% 0,1%
(Art. 2, Decreto 3715 de 1986)
Consultora en obras pblicas (Art. 5, Decreto
No aplica 100% 2%
1354 de 1987)
Contratos de consultora en ingeniera de
proyectos de infraestructura y edificaciones a
No aplica 100% 6%
favor de declarantes de renta (Art. 1, Decreto
Reglamentario 1140 de 2010)
Contratos de consultora en ingeniera de
proyectos de infraestructura y edificaciones a
favor de personas naturales o de consorcios y
No aplica 100% 6% / 10%
uniones temporales cuyos miembros sean
personas naturales (Art. 1, Decreto
Reglamentario 1140 de 2010)
Contratos de construccin y urbanizacin (Art. 2,
No aplica 100% 2%
Decreto 2418 de 2013)

73
Diseo de pginas web y consultora en
programas de informtica a declarantes de renta
No aplica 100% 3,5%
(Art. 1, Decreto 2499 de 2012 y Art. 1, Decreto
260 de 2001)
Exportacin de Hidrocarburos (Art. 7, Decreto
No aplica 100% 1,5%
2418 de 2013)
Exportacin de dems productor mineros,
No aplica 100% 1%
incluido el oro (Art. 7, Decreto 2418 de 2013)
Honorarios y comisiones (Cuando el beneficiario
del pago sea una persona natural dependiendo
No aplica 100% 10%
de las condiciones fijadas por el Art. 1 del
Decreto Reglamentario 260 de 2001)
Honorarios y comisiones (Cuando el beneficiario
del pago sea una persona jurdica o asimilada) No aplica 100% 11%
(Art. 1, Decreto 260 de 2001)
Ingresos provenientes de operaciones realizadas
a travs de instrumentos financieros y derivados No aplica 100% 2,5%
(Art. 1, Decreto 2418 de 2013)
Intereses originados en operaciones activas de
crdito u operaciones de mutuo comercial (Art. 5, No aplica 100% 2,5%
Decreto 2418 de 2013)
Intereses originados en operaciones activas de
crdito u operaciones de mutuo comercial (Art. 5, No aplica 100% 2,5%
Decreto 2418 de 2013)
Loteras, Rifas, Apuestas y similares (Art. 306,
> 48 > $ 1.319.000 20%
402 y 404-1 del Estatuto Tributario)
Otros ingresos tributarios para obligados a
declarar renta (Incluye el concepto
>= 27 >= $ 742.000 2,5%
Compras)(Art. 401 del Estatuto Tributario y Art.
1, Decreto 2418 de 2013)
Otros ingresos tributarios para no obligados a
declarar renta (Incluye el concepto Compras) >= 27 >= $ 742.000 3,5%
(Art. 401 del Estatuto Tributario)
Pago al exterior por arrendamiento de
maquinaria para construccin, reparacin y
No aplica 100% 2%
mantenimiento de obras civiles (Art. 414 del
Estatuto Tributario)
Por emolumentos eclesisticos efectuados a
personas naturales obligadas a declarar renta. >= 27 >= $ 742.000 4%
(Art. 2, Decreto 886 de 2006)
Por emolumentos eclesisticos efectuados a
personas naturales no obligadas a declarar renta. >= 27 >= $ 742.000 3,5%
(Art. 2, Decreto 886 de 2006)
Rendimientos Financieros Provenientes de ttulos
de renta fija (Decreto 700 de 1997) (Art. 3, No aplica 100% 4%
Decreto 2418 de 2013)
Retencin en colocacin independiente de
juegos de suerte y azar (Art. 401-1 del Estatuto >5 > $ 137.000 3%
Tributario)
Salarios: Los pagos mensuales o mensualizados >= $
>= 128,96
(PM) efectuados por las personas naturales o 3.544.000 (Ver
(Ver Art.384
jurdicas, las sociedades de hecho, las Art.384 del No aplica
del Estatuto
comunidades organizadas y las sucesiones Estatuto
Tributario)
ilquidas, a las personas naturales pertenecientes Tributario)

74
a la categora de empleados (Decreto 099
y 1070 de 2013). Opera a partir del 1 de Abril de
2013. (Encuentre aqu mayor informacin sobre
Tarifa mnima)
Salarios: Aplicable a los pagos gravables,
efectuados por las personas naturales o
Art.383 del
jurdicas, las sociedades de hecho, las
>95 > $ 2.611.000 Estatuto
comunidades organizadas y las sucesiones
Tributario
ilquidas, originados en la relacin laboral o legal
y reglamentaria.
Salarios: Indemnizaciones derivadas de una
relacin laboral, legal o reglamentaria superiores N/A 100% 20%
a 20.000 UVT (Art. 401-3 del Estatuto Tributario)
Servicios de aseo y vigilancia (la base ser el
100% del A.I.U. siempre que sea mayor o igual a >= 4 >= $ 110.000 2%
4 UVT) (Art. 1, Decreto 3770 de 2005)
Servicios de hoteles, restaurantes y hospedajes
para obligados a declarar renta (Art. 1, Decreto >= 4 >= $ 110.000 2,5%
2418 de 2013)
Servicios de transporte nacional de carga (Art.
>= 4 >= $ 110.000 1%
14, Decreto 1189 de 1988)
Servicios de transporte nacional de pasajeros
para obligados a declarar renta (terrestre) (Art. 1, >= 27 >= $ 742.000 2,5%
Decreto 2418 de 2013)
Servicios en general para personas jurdicas,
asimiladas y personas naturales obligadas a
>= 4 >= $ 110.000 4%
declarar renta (Art. 392 del Estatuto Tributario y
Art. 1, Decreto 3110 de 2004)
Servicios en general para personas jurdicas,
asimiladas y personas naturales obligadas a
>= 4 >= $ 110.000 4%
declarar renta (Art. 392 del Estatuto Tributario
y Art. 1, Decreto 3110 de 2004)
Servicios en general para personas naturales no
obligadas a declarar renta (Art. 392 del Estatuto >= 4 >= $ 110.000 6%
Tributario y Art. 45, Ley 633 de 2000)
Servicios temporales de empleo (la base ser el
100% del A.I.U. siempre que sea mayor o igual >= 4 >= $ 110.000 1%
a 4 UVT) (Art. 2, Decreto 1626 de 2001)
Servicios de ssmica para el sector de
hidrocarburos en favor de personas obligadas a
No aplica 100% 6%
declarar renta (Art. 1, Decreto Reglamentario
1140 de 2010)

(comunidadcontable.com)

Nota: Tenga en cuenta que las tablas de retencin en la fuente, como


generalmente se conocen, cambian sus valores dependiendo, las disposiciones
legales vigentes, es decir que estn sujetas a la aprobacin de leyes, decretos o
disposiciones del Estado y que algunos de los datos o valores contenidos en estas
tablas son actualizados cada ao.

75
2.2.1 Conceptos sujetos a retencin.

Por regla general, los pagos o abonos en cuenta sometidos a la retencin en la


fuente son aquellos que tienen la calidad de gravados con el impuesto sobre la
renta o de ganancia ocasional.

Los pagos o abonos en cuenta gravados son los que constituyen ingreso fiscal
para su beneficiario, es decir, aquellos ingresos ordinarios o extraordinarios
susceptibles de provocar un incremento neto en el patrimonio del beneficiario en el
momento de su percepcin.

No obstante, por disposicin legal expresa se han establecido ingresos que a


pesar de incrementar el patrimonio del beneficiario, son considerados excluidos o
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

Mientras el pago o abono en cuenta no haya sido excluido, siempre estar


sometido a retencin en la fuente por alguno de los siguientes conceptos:

- Ingresos Laborales
- Dividendos o participaciones
- Honorarios, comisiones y/o servicios
- Arrendamientos
- Rendimientos financieros
- Enajenacin de activos fijos de personas naturales
- Loteras, rifas, apuestas y similares
- Pagos al exterior
- Otros ingresos tributarios distintos de los anteriores.

76
2.2.2 ILUSTRACION:

CALZADO ZUMA LTDA REGIMEN COMN IDENTIFICADO CON


NIT.800.762.329-8 AGENTE DE RETENCION REALIZA DURANTE LOS
MESES DE ENERO DE 2014 LAS SIGUIENTES OPERACIONES:

ENERO 18 CAUSA ARRIENDOS A SERVIMOS LTDA POR VALOR DE


$2.000.000 + IVA AL 16%


CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER

5120 ARRENDAMIENTOS 2.000.000,00

2408 IVA DESCONTABLE 320.000,00

2365 RETEFUENTE 50.000,00


COSTOS Y GASTOS
2335 POR PAGAR 2.270.000,00
La base mnima para aplicar la retencin por arrendamiento
es de $742.000, como estamos cancelando $2.000.000 se
aplica la retencin sobre la base sin IVA a una tarifa del
2,5%.

ENERO 20 CANCELA GASTOS DE TELEFONO POR VALOR DE


$550.000 MS IVA 16% A TELEFONICA S.A AUTORRETENEDOR (NO
PRACTIQUE RETENCION LAS EMPRESAS DE SERVICIOS PUBLICOS
SON AUTORRETENEDORAS)

77
CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER

5135 SERVICIOS 550.000,00

2408 IVA DESCONTABLE 88.000,00

2365 RETEFUENTE -

1105 CAJA 638.000,00



CALZADO ZUMA Ltda es agente de retencin y deber
practicar la retencin quien paga el bien o cancela el
servicio; no se aplica por ser el beneficiario del pago
autorretenedor.

ENERO 21 CANCELA SERVICIOS DE FLETES POR VALOR DE $120.000


A PEDRO SUAREZ INSCRITO EN EL REGIMEN SIMPLIFICADO.

CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER

5135 SERVICIOS 120.000,00

2365 RETEFUENTE 1.200,00

CAJA 118.800,00

El servicio nacional de transporte de carga est sujeto a


retencin a partir de $110.000 a una tarifa del 1%

ENERO 23 CANCELA SERVICIO DE HONORARIOS POR VALOR DE


$1.500.000 MAS IVA DEL 16% A JUAN SANTOS POR CONCEPTO DE
ASESORIA JURIDICA

CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER

5110 HONORARIOS 1.500.000,00

2408 IVA DESCONTABLE 240.000,00

2365 RETEFUENTE 150.000,00

1105 CAJA 1.590.000,00

78
La prestacin de servicios por honorarios est sujeta a una tarifa
del 10% para personas naturales y del 11% cuando es persona
jurdica sobre el 100% que se cancela, no tiene base mnima
Cuando el agente retenedor practica la retencin es un pasivo por considerar que
solo es un intermediario del estado para recaudarle el pago anticipado del
impuesto de renta y su registro afecta la cuenta 2365 Retencin en la fuente,
pero si al agente retenedor le practican la retencin al momento de realizar una
venta o prestar un servicio, el dinero retenido constituye un anticipo de impuestos
y retenciones que ser descontado de la declaracin de renta (como se ilustro en
la unidad uno en el caso de Industrias Alimenticias S.A.)
Toda empresa jurdica es agente de retencin.
ENERO 30 CALZADO ZUMA LTDA VENDE A CREDITO MERCANCIAS
GRAVADAS AL 16% A PRISMA LTDA INSCRITA EN EL REGIMEN
COMN POR UN VALOR DE $10.000.000 MAS IVA. COSTO DE VENTAS
70%.

ASIENTO CONTABLE DE CALZADO ZUMA


CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER

1305 CLIENTE 11.350.000,00


ANTICIPO DE
1355 IMPUESTOS 250.000,00

2408 IVA GENERADO 1.600.000,00

4135 COMERCIO > Y < 10.000.000,00

6135 COSTO DE VENTAS 7.000.000,00


MERCANCIAS NO
1435 FABRICADAS 7.000.000,00

ASIENTO CONTABLE DE PRISMA LTDA


CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER
MERCANCIAS NO FAB X
1435 EMP 10.000.000,00

2408 IVA DESCONTABLE 1.600.000,00


RETENCION EN LA
2365 FUENTE 250.000,00

4135 COMERCIO > Y < 11.350.000,00

79
2.3 IMPUESTOS AL VALOR AGREGADO IVA

2.3.1 Concepto.
QU ES EL IVA?

Los impuestos son una de las fuentes de ingresos ms importantes que tienen los
Estados en el mundo. Gracias a ellos, los gobiernos reciben dinero que pueden
utilizar para llevar a cabo proyectos sociales, de inversin y administracin del
Estado, entre muchos otros propsitos.

Existen muchos tipos de impuestos. Hay impuestos directos, indirectos,


regresivos, progresivos, etc. Igualmente, existen impuestos que se cobran sobre el
ingreso, la propiedad, el gasto, etc.

El IVA, impuesto al valor agregado, es un impuesto a la venta de bienes de


consumo. Para entender mejor su significado, hay que analizar sus caractersticas:

Es un impuesto al gasto: Puesto que el IVA se cobra como un porcentaje del


valor de una mercanca o servicio, y los consumidores deben pagarlo al momento
de comprar la mercanca o servicio, el IVA es un impuesto que castiga el
consumo, es decir, es un impuesto al gasto de las personas.

Es un impuesto indirecto: Se suelen llamar impuestos indirectos a aquellos


impuestos que se imponen a los bienes y servicios y no a las personas
directamente; es decir, indirectamente, las personas, a travs de la compra de
bienes y servicios, pagan el impuesto, pero el Estado no se los cobra directamente
a stas. As, los impuestos indirectos se cobran en la compra y venta de bienes y
servicios y en otro tipo de transacciones comerciales.

Es un impuesto regresivo: Los impuestos regresivos son aquellos que se cobran


a todos por igual; es decir, sin importar la capacidad econmica de una persona
(trtese de una persona pobre o de una persona adinerada, ambas pagarn la
misma cantidad de dinero por el impuesto). Esto quiere decir que la cantidad de
plata que debe pagar el pobre por este impuesto es mayor en proporcin a su
ingreso que la que debe pagar la persona adinerada y afectar ms fuertemente
su economa personal.

El cobro del IVA se hace sobre el valor agregado (como su nombre lo indica); es
decir, el impuesto se aplica slo a la diferencia entre el valor de las ventas de una
empresa y el valor de sus compras a otras empresas, entre el precio de venta final
y la suma de los costos parciales.

El IVA es un impuesto muy comn alrededor del mundo. En la mayora de pases,


los impuestos indirectos como el IVA representan gran parte de todos sus

80
ingresos. Lo anterior es an ms cierto en pases en va de desarrollo, puesto que
la forma de recaudar los impuestos indirectos es ms sencilla que la forma de
recaudar los impuestos directos. (banrepcultural.org.)

En Colombia se aplica en las diferentes etapas del ciclo econmico de la


produccin, distribucin, comercializacin e importacin. Es impuesto, por consistir
en una obligacin pecuniaria que debe sufragar el sujeto pasivo sin ninguna
contraprestacin directa.

Es del orden nacional porque su mbito de aplicacin lo constituye todo el territorio


nacional y el titular de la acreencia tributaria es la nacin.

Es indirecto porque entre el contribuyente, entendido como quien efectivamente


asume la carga econmica del impuesto y la nacin como sujeto activo, acreedor
de la obligacin tributaria, media un intermediario denominado responsable.

Es de naturaleza real por cuanto afecta o recae sobre bienes, servicios y


explotacin de juegos de suerte y azar, sin consideracin alguna a la calidad de
las personas que intervienen en la operacin.

Es un impuesto de causacin instantnea porque el hecho generador del impuesto


tiene ocurrencia en un instante o momento preciso, aunque para una adecuada
administracin la declaracin, se presenta por perodos bimestrales,
cuatrimestrales y anuales. En consecuencia para efectos de establecer la vigencia
del impuesto se debe acudir a la regla consagrada en el artculo 338 de la
Constitucin Poltica.

Es un impuesto de rgimen de gravamen general conforme al cual, la regla


general es la causacin del impuesto y la excepcin la constituyen las exclusiones
expresamente contempladas en la Ley.

Para la aplicacin del Impuesto sobre las ventas, los bienes y los servicios se
clasifican en gravados, excluidos y exentos.

Fiscalmente el concepto de valor agregado, como su denominacin lo indica,


corresponde a la diferencia entre el valor pagado por los bienes y servicios
gravados adquiridos y el valor que al momento de la venta o prestacin del
servicio gravado se adiciona, de tal manera que el impuesto a las ventas se causa
nicamente sobre el mayor valor adicionado en la nueva operacin, pero el
impuesto pagado al adquirirlos se trata como descontable.

Para que el impuesto causado sea efectivamente recibido por el Estado, se


requiere que en la operacin intervenga uno de los sujetos a los cuales la Ley le
ha conferido la calidad de Responsable del tributo. Es decir que jurdicamente
quien asume la responsabilidad del impuesto frente al Estado no es el sujeto
pasivo econmico sino el responsable que por disposicin legal recauda el
gravamen.
81
Los responsables del impuesto, deben cumplir con las obligaciones inherentes a
tal calidad y que legalmente les han sido atribuidas, entre ellas est la de facturar,
recaudar, declarar y pagar el impuesto generado en las operaciones gravadas; en
caso de incumplimiento de sus obligaciones debern responder a ttulo propio ante
el fisco nacional.

Por lo anterior, si el responsable, por cualquier circunstancia, dej de recaudar el


impuesto al que legalmente estaba obligado, deber pese a ello, declararlo y
pagarlo a la administracin tributaria, sin perjuicio de la accin que tendra contra
el contribuyente (Afectado econmico), para obtener el reintegro de los valores
adeudados a ttulo del impuesto.

Lo anterior indica entonces, que si surgen conflictos entre las partes con ocasin
del pago del gravamen, stos pertenecen al mbito privado de los particulares y
en tal medida debern ser solucionados sin que puedan ser oponibles al fisco
nacional, ya que los efectos fiscales de las relaciones contractuales se producen
con independencia de las clusulas convenidas y de las consecuencias que ellas
puedan acarrear.

La satisfaccin de la obligacin tributaria corresponder efectivamente a quien por


Ley se encuentra asignada, esto es, al responsable de la obligacin. Por lo
anterior, realizada la operacin generadora del gravamen sin que el responsable
recaude el impuesto al que legalmente estaba obligado, deber, pese a ello,
declararlo y pagarlo a la administracin tributaria, sin perjuicio de la accin que
proceda contra el contribuyente (Afectado econmico), para obtener los valores
adeudados a ttulo de impuesto.

Igualmente, debe precisarse que si bien el contrato es Ley para las partes, sus
clusulas sern vlidas, en cuanto no desconozcan la Ley. En el mismo sentido, si
dentro del contrato no se estipulan algunas consideraciones que son consagradas
por normas con fuerza de Ley, stas deben aplicarse en todo caso, porque los
acuerdos de voluntades no prevalecen sobre ella y la Ley suple sus vacos.
(dian.gov.co/descargas/Formularios)

Importancia del recaudo para el pas.


Los impuestos recaudados y administrados por la DIAN, entre los que se
encuentra el IVA, forman parte del presupuesto general de la nacin, el cual es el
conjunto de recursos, aprobados tambin por el Congreso, que se utilizan para
financiar los gastos y las inversiones que debe hacer el Estado y as realizar las
obras pblicas y prestar servicios y bienestar para la poblacin.

El presupuesto general de la nacin para cada ao, debe estar en


correspondencia con el plan nacional de desarrollo; seala los ingresos, gastos e
inversiones del Estado; orienta el destino de los recursos pblicos de la vigencia

82
los cuales debe ejecutar y administrar cada una de las instituciones del Estado,
como los Ministerios, rganos de control, departamentos administrativos,
institutos, unidades administrativas, el propio congreso y dems entidades
nacionales.

La importancia de recaudar los impuestos, radica en que mediante el recaudo de


los impuestos se garantiza la obtencin de ingresos para que el Estado pueda
cubrir el gasto pblico y cumplir con las inversiones que ha planeado o ha
presupuestado para un perodo determinado.

2.3.2 Hecho generador.


Por hecho generador se entiende el presupuesto de hecho expresamente definido
en la Ley, cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

El Estatuto Tributario en el Libro Tercero, Ttulo I que trata del Hecho Generador
del Impuesto sobre las Ventas, en su artculo 420, seala los hechos sobre los que
recae el impuesto, as:

a) La venta de bienes corporales muebles que no haya sido excluida


expresamente.
b) La prestacin de los servicios en el territorio nacional.
c) La importacin de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos
expresamente.
d) La circulacin, venta u operacin de juegos de suerte y azar con excepcin de
las loteras. Este nuevo hecho generador no corresponde a una venta o prestacin
de un servicio, sino a un derecho a participar en una rifa, juego o evento de los
calificados por la Ley como de suerte y azar.

El impuesto se causa con la realizacin del hecho generador sin que importe la
habitualidad. Basta que se haya realizado la apuesta, la expedicin del
documento, formulario, boleta o instrumento para que se cause el impuesto sobre
las ventas, sin importar que se haya hecho efectivo el cobro de la apuesta,
documento, formulario, boleta o instrumento o se haya acordado su pago por
cuotas

83
2.3.3 Concepto de venta.

Para la aplicacin del impuesto sobre las ventas, constituye venta todo acto que
implique la transferencia del dominio o de la propiedad de un bien, sea que esta
transferencia se realice en forma gratuita u onerosa, independientemente que la
misma se realice a nombre propio, por cuenta de terceros y a nombre de terceros.
Se exceptan, la transferencia del dominio de los directorios telefnicos cuando
estos se entregan en forma gratuita y en la de bienes en razn de la fusin y
escisin de sociedades. (Art. 428-2 y Pargrafo del Art. 468, E. T.)

Tambin se considera venta los retiros de bienes corporales muebles hechos por
el responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa.

Igualmente, las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles, o a


servicios no gravados, as como la transformacin de bienes corporales muebles
gravados en bienes no gravados, cuando tales bienes hayan sido construidos,
fabricados, elaborados, procesados, por quien efecta la incorporacin o
transformacin. (Ejemplo: El constructor de un inmueble que fabrica e instala las
puertas y ventanas). (Literal c) del Art. 421, E. T.)

Por regla general, la venta de cualquier activo fijo efectuado por cuenta y riesgo
del propietario no genera el impuesto sobre las ventas. Las ventas de activos fijos
que integran el patrimonio de las personas, sean estas naturales o jurdicas, no
estn sometidas al impuesto sobre las ventas cuando se hagan directamente por
los dueos. Excepcionalmente la venta de activos fijos genera ese impuesto,
cuando sea realizada por medio de comerciantes intermediarios que las efecten
por cuenta y a nombre de sus dueos. Por el contrario, la venta de aerodinos
siempre genera IVA, sin importar que se trate de activos movibles o de activos
fijos del vendedor. (Pargrafo 1, Art. 420, E. T.).

La razn fundamental es que stos - los activos fijos -, son bienes que no se
encuentran destinados a la venta dentro del giro ordinario del negocio por lo tanto
el impuesto sobre las ventas causado en la adquisicin de los mismos forma parte
de su costo.(dian.gov.co/descargas/Formularios/)

2.3.4 Causacin del IVA.

Cundo se causa el IVA?


La causacin del impuesto es el momento a partir del cual se entiende configurado
el hecho jurdico material o hecho generador que da lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria, desde el cul debe ser registrada en la contabilidad y
declarada.

Desde la ptica del hecho generador, el impuesto sobre las ventas es de carcter
instantneo y se causa por cada operacin sujeta al impuesto.

84
El artculo 429 del Estatuto Tributario establece de manera general el momento en
que se causa el impuesto sobre las ventas respecto de cada uno de los hechos
generadores del impuesto, as:

En las ventas, en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente y a


falta de stos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de
dominio, pacto de retroventa o condicin resolutoria.

El rgimen del impuesto sobre las ventas aplicable a los contratos celebrados con
entidades pblicas o estatales, para todos los efectos ser el vigente en la fecha
de la resolucin o acto de adjudicacin del respectivo contrato. Pero si son
modificados o prorrogados a partir de la fecha de su modificacin o prrroga, se
aplica la nueva Ley vigente para tal momento. (Art. 78, Ley 633 de 2000).

En los retiros a que se refiere el literal b) del artculo 421, en la fecha de retiro.

En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisin de la factura o documento


equivalente, o en la fecha de terminacin de los servicios o del pago o abono en
cuenta, la que fuere anterior.

En las importaciones, al tiempo de la nacionalizacin del bien. En este caso, el


impuesto se liquidar y pagar conjuntamente con la liquidacin y pago de los
derechos de aduana.

En la explotacin de juegos de suerte y azar, en el momento de realizacin de la


apuesta, expedicin del documento, formulario, boleta o instrumento que da
derecho a participar en el juego. (Pargrafo 3, Art. 420, E. T.).

Nota: Cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a la


venta, se generar el impuesto sobre ese mayor valor, en la fecha en que
ste se cause.

Causaciones Especiales.

De manera especfica pueden destacarse las siguientes causaciones especiales


desarrolladas en el Concepto Unificado del Impuesto Sobre las Ventas 001 de
2003, emitido por la DIAN.

En las ventas.
En la compraventa de bienes.
El Cdigo Civil, artculo 1849, define el contrato de compraventa, as: La
compraventa es un contrato en que una de las partes se obliga a dar una cosa y la
otra a pagarla en dinero. Aquella se dice vender y sta comprar. El dinero que el
comprador da por la cosa vendida se llama precio. En igual forma, el artculo

85
1857 del mismo cdigo precepta que la venta se perfecciona en el momento en
que las partes han convenido en la cosa y en el precio, salvo algunas
excepciones.
Por otra parte, el Cdigo de Comercio en el artculo 905 seala en trminos
similares que la compraventa es un contrato en el cual una de las partes se obliga
a transmitir la propiedad de una cosa y la otra a pagarla en dinero.

Por lo tanto, si como consecuencia de la operacin sujeta al IVA se expide la


factura correspondiente, al momento de facturar se causa el impuesto,
independientemente de que la entrega del bien se realice con posterioridad; si por
el contrario, la entrega se hace previamente a la expedicin de dicho documento,
este hecho determina el momento de causacin.

Lo anterior indica que, una vez emitida la factura, nacen las obligaciones de
causar, liquidar, y recaudar el impuesto, que recaen en cabeza del responsable
del impuesto sobre las ventas, sin que en modo alguno, a causa del no pago del
impuesto o la no entrega del bien por parte del adquirente, se deba o pueda
reversar la operacin; pues el incumplimiento de las obligaciones de una de las
partes no debe trascender a la obligacin que la Ley impone al responsable del
impuesto.

Cosa diferente ocurre cuando haya rescisin, resolucin o anulacin del contrato o
la devolucin de la mercanca al vendedor; en este evento se tiene el derecho a
deducir, como sujeto pasivo jurdico, el valor del impuesto determinado en tales
casos, aplicando para el efecto, adems de las normas contables que demuestren
la veracidad del hecho econmico, lo previsto en el artculo 484 del Estatuto
Tributario.

Cigarrillos y tabaco elaborado.


Impuesto sobre las ventas en la venta, importacin y comercializacin de
cigarrillos y tabaco elaborado nacional y extranjero.

Contra el impuesto sobre las ventas generado, podrn acreditarse los impuestos
descontables originados en las adquisiciones de bienes corporales muebles y
servicios, o por las importaciones, de acuerdo con lo sealado en los artculos 485
y siguientes del Estatuto Tributario.

Se precisa que el impuesto para los cigarrillos y tabaco elaborado es de carcter


plurifsico, es decir que se causa en cada una de las etapas de la produccin,
distribucin, comercializacin y en las importaciones.

Causacin en la permuta.
La permuta como acto que implica transferencia del dominio se considera venta de
conformidad con el ordinal a) del artculo 421 del Estatuto Tributario, si los bienes
cambiados son corporales muebles.

86
El artculo 1955 del Cdigo Civil es del siguiente tenor:
La permutacin o cambio es un contrato en el que las partes se obligan
mutuamente a dar una especie o cuerpo cierto por otro.

A este contrato se aplican las disposiciones relativas a la compra venta en todo lo


que no se oponga a su naturaleza.

Causacin en el retiro de inventarios.

De conformidad con el literal b) del artculo 429 del Estatuto Tributario en los
retiros de inventarios el impuesto sobre las ventas se causa en la fecha de retiro.
3.2.2. En la prestacin de servicios.

El literal c) del artculo 429 del Estatuto Tributario, seala que el impuesto se
causa "en la prestacin de servicios, en la fecha de emisin de la factura o
documento equivalente, o en la fecha de terminacin de los servicios o del pago o
abono en cuenta, la que fuere anterior".

Efectivamente en aquellos casos de servicios que se presten en virtud de un


contrato de tracto sucesivo o de ejecucin instantnea, se debe liquidar y cobrar el
IVA cuando se preste el correspondiente servicio.

Causacin en el servicio de telfonos.


El impuesto sobre las ventas en el servicio telefnico se causa cuando se pague el
servicio, an en el caso de otorgarse plazo para su pago por cuotas.
El artculo 432 del Estatuto Tributario dispone que en el servicio telefnico el
impuesto sobre las ventas se causa en el momento del pago hecho por el usuario.
Esta norma especial separa la causacin del impuesto, de la prestacin del
servicio telefnico y de su facturacin, vinculndola slo al momento del pago del
mismo.

La causacin del impuesto sobre las ventas respecto del servicio telefnico debe
establecerse de conformidad con la fecha de pago de la factura. Si una misma
factura se paga en cuotas, el monto del impuesto facturado se tratar de la misma
manera, pero ser de responsabilidad de la empresa de telfonos liquidar el
impuesto tambin sobre la financiacin otorgada.

Causacin en los contratos de seguros.


En el Estatuto Tributario, Ttulo II del Libro Tercero, encontramos varias normas
referentes a la fecha en que se causa en cabeza del responsable, el impuesto al
valor agregado, especficamente respecto de la prestacin del servicio de seguros
gravado.

87
Como norma bsica y general, el artculo 433 ordena:
En el caso del servicio de seguros, el impuesto se causa en su integridad en el
momento en que la compaa conozca en su sede principal la emisin de la pliza,
el anexo correspondiente que otorgue el amparo o su renovacin.

Cuando se trate de coaseguros que contempla el artculo 1095 del Cdigo de


Comercio el impuesto se causa en su integridad con base en la pliza, anexo o
renovacin que emita la compaa lder, documentos sobre los cuales se fijar el
valor total del impuesto. Por tanto, los documentos que expidan las dems
compaas sobre el mismo riesgo no estn sujetos al impuesto sobre las ventas.
Posteriormente, el Estatuto Tributario en los artculos 434, 435 y 436 regula lo
relativo a seguros de transporte, seguros generales con fraccionamiento de primas
y seguros autorizados en moneda extranjera, estableciendo reglas especiales
acerca del momento de causacin del impuesto sobre las ventas y la base
gravable para liquidarlo, pero nicamente respecto de las plizas correspondientes
a esos seguros.

Por tanto, las compaas aseguradoras deben consultar en forma especfica,


segn la clase de seguros de que se trate, las normas que deben aplicar para
establecer en su declaracin peridica del IVA el impuesto a cargo suyo por cada
bimestre, y dejar dentro de sus registros contables la justificacin del caso cuando
apliquen una fecha de causacin diferente de la general establecida en el artculo
433 antes transcrito. El hecho, pues, de declarar slo sobre lo efectivamente
pagado por los clientes puede implicar un manejo irregular del impuesto, del cual
sera responsable la compaa, sin perjuicio de la responsabilidad propia del
revisor fiscal.

Causacin en los anticipos.


En caso de existir anticipos, es necesario distinguir el anticipo que no constituye
pago del que s lo es. Respecto del anticipo que no tiene la naturaleza jurdica del
pago, no causa el impuesto sobre las ventas. Cuando existen anticipos que
asumen desde un comienzo la naturaleza de pago, se causa el impuesto sobre las
ventas.

De acuerdo con lo preceptuado en el Artculo 429 del Estatuto Tributario, se


considera que el anticipo realizado a ttulo de pago satisface parte de la prestacin
de lo debido en los trminos del artculo 1626 del Cdigo Civil, no siendo un
anticipo para gastos sino un pago parcial anticipado causndose en consecuencia
el IVA, que dependiendo de las circunstancias, puede ser objeto de retencin en la
fuente.

Por constituir el anticipo un mecanismo de financiamiento no hay obligacin de


expedir factura en relacin con l; la factura se expedir respecto de la operacin
o contrato en virtud del cual se efecta el pago por anticipado. Existe obligacin de

88
expedir factura por cada operacin de venta o de prestacin de servicios que se
realice.

Si hablamos de anticipo, ciertamente nos referimos a un futuro pago, es decir, se


trata de un adelanto respecto de un pago que no se ha causado, puesto que no ha
surgido la obligacin de cancelar una deuda: Es un abono a buena cuenta de un
pago futuro.

De donde se infiere que, sobre anticipos no se causa la retencin en la fuente,


tampoco se causa sobre ellos el impuesto sobre las ventas; una y otra actuacin
tributaria, tendrn lugar cuando se realice el pago mismo o su causacin contable.

Causacin en la financiacin.
De acuerdo con el artculo 17 del Decreto 570 de 1984, si la operacin gravada
conlleva financiacin otorgada por el vendedor, sta tambin est sometida al
impuesto sobre las ventas y deber facturarse segn se vaya causando.

En efecto, el impuesto sobre las ventas sobre los gastos de financiacin ordinaria,
se genera cada vez que se cause dicha financiacin; por ello, este impuesto no se
liquida al cliente en la fecha de emisin de la factura por la operacin de venta, ni
se acredita en la cuenta del IVA por pagar al momento de su venta. Dicho
impuesto debe liquidarse a medida que se van causando los gastos de
financiacin, acorde con lo previsto por el Decreto 570 de 1984, por lo cual debe
atenderse a las fechas pactadas para su causacin.

As mismo, la financiacin extraordinaria o moratoria genera impuesto sobre las


ventas en el momento de percibirse su valor por parte del responsable.
Igualmente, cada vez que se cause la financiacin, deber cumplirse con la
obligacin de expedir factura, con el lleno de los requisitos legales.

Causacin en contratos celebrados con entidades pblicas.


El artculo 78 de la Ley 633 de 2000, seala que el rgimen del impuesto sobre las
ventas aplicable a los contratos celebrados con entidades pblicas o estatales,
para todos los efectos ser el vigente a la fecha de la resolucin o acto de
adjudicacin del respectivo contrato. Si tales contratos son modificados o
prorrogados, a partir de la fecha de su modificacin o prrroga se empezarn a
aplicar las disposiciones vigentes para tal momento.

Como se observa, la disposicin en forma clara indica que en contratos


celebrados con entidades pblicas y para todos los efectos el rgimen impositivo
en materia de ventas es el vigente a la fecha de la resolucin o acto de
adjudicacin del respectivo contrato, sin que tal efecto se encuentre condicionado
a la modalidad empleada en su ejecucin, es decir de tracto sucesivo o de
ejecucin instantnea.

89
El artculo 6 del Decreto 522 de Marzo 7 de 2003, reglamentario de la Ley 788 de
2002, establece que para efectos de la aplicacin del Impuesto sobre las Ventas
en los contratos celebrados con entidades pblicas o estatales, antes de la
vigencia de la Ley citada, se debe tener en cuenta lo previsto en el artculo 78 de
la Ley 633 de 2000.
En estos contratos sean de suministro, de obra o de prestacin de servicios, se
mantiene hasta su terminacin el rgimen del IVA bajo el cual se celebraron. A
partir de su prrroga o modificacin, deben aplicarse las disposiciones del
impuesto sobre las ventas que en dichos momentos se encuentren vigentes.

Servicios prestados desde el exterior. Servicio de envo de


informacin desde el exterior por medios electrnicos.

El servicio de envo de la informacin por no hallarse expresamente excluido del


IVA, se encuentra sujeto a gravamen. Idntico tratamiento se predica del servicio
de publicidad independientemente del sistema o medio empleado para transmitir la
informacin, de acuerdo con las reglas generales dispuestas para el servicio de
publicidad.
Al referirse a los servicios gravados, el pargrafo 3 del artculo 420 del Estatuto
Tributario establece la regla general de la localizacin del servicio en la sede del
prestador. Tratndose del servicio referido a las licencias y autorizaciones para el
uso y explotacin a cualquier ttulo de bienes incorporales o intangibles, tambin
los considera prestados en Colombia aunque se ejecuten desde el exterior.

De lo anterior se colige que los servicios de envo de peridicos, revistas y dems


publicaciones realizadas por medios electrnicos, desde el exterior a favor de
usuarios ubicados en el territorio nacional se entienden prestados en Colombia y
por lo tanto causan el impuesto sobre las ventas.

En consecuencia, el pago al exterior efectuado a favor de una sociedad extranjera


como contraprestacin por el servicio de envo de un peridico por medios
electrnicos, se encuentra sometido a retencin en la fuente al 100% a ttulo del
impuesto sobre las ventas.

En el servicio de transporte internacional de pasajeros.


El impuesto se causa al momento de la expedicin de la orden de cambio, o del
conocimiento por parte del responsable de la emisin del tiquete. Debe observarse
que los tiquetes areos internacionales adquiridos en el exterior para iniciar el
viaje en Colombia se encuentran sujetos al impuesto sobre las ventas.

90
En los contratos de arrendamiento de bienes muebles.
En el momento de causacin del canon de arrendamiento. (Art. 19, Dcto. 570/84)

En las importaciones.

En el momento de la nacionalizacin del bien. En este caso el impuesto sobre las


ventas se debe liquidar y pagar conjuntamente con los derechos de aduana.
Cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a la venta, se
generar el impuesto sobre ese mayor valor, en la fecha en que ste se cause.

En los juegos de suerte y azar.


En el momento de realizacin de la apuesta, expedicin del documento,
formulario, boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego.
El impuesto se causa con la realizacin del hecho generador sin que importe la
habitualidad. Basta que se haya realizado la apuesta, la expedicin del
documento, formulario, boleta o instrumento para que se cause el impuesto sobre
las ventas, sin importar que se haya hecho efectivo el cobro de la apuesta,
documento, formulario, boleta o instrumento o se haya acordado su pago por
cuotas.

2.3.5 Bienes gravados, exentos y excluidos.

Qu son bienes?
La propiedad no tendra sentido si no existiera la figura jurdica de los bienes, en
Colombia el cdigo civil se encarga de establecer las clases de bienes que existen
y de definir cada uno de ellos, es importante conocer los bienes para poder
diferenciarlos y as comprender que bienes son susceptibles de cada tipo de
contrato.

El artculo 653 del cdigo civil clasifica los bienes de la siguiente manera:
los bienes consisten en cosas corporales o incorporales. Corporales son las que
tienen un ser real y pueden ser percibidas por los sentidos, como una casa un
libro. Incorporales las que consisten en meros derechos, como los crditos y las
servidumbres activas

Los bienes son cosas que prestan una utilidad al servicio del hombre y que hacen
parte del patrimonio de una persona, pero la clasificacin de los bienes no termina
all pues las cosas corporales, es decir, las que pueden ser percibidas por nuestro
sentidos se clasifican en bienes muebles e inmuebles; cuando hablamos de
bienes muebles hablamos de cosas corporales que pueden transportarse de un
lado a otro, por ejemplo un televisor, un mueble, un carro.

Por otro lado los bienes inmuebles se denominan as por su inmovilidad, es decir,
no pueden trasladarse de un lugar a otro por la accin del hombre, mientras que

91
los bienes muebles si pueden trasladarse de un lugar a otro por ellos mismos
como los animales o trasladarse por el accionar de la fuerza.

Pero hay que tener en cuenta que hay bienes muebles que se consideran
inmuebles ya sea por adhesin o destinacin. Los inmuebles por adhesin son
aquellos bienes muebles que se adhieran al suelo y por este hecho no pueden
trasladarse de un lugar a otro. Los inmuebles por destinacin como su nombre lo
indica son aquellos que estn destinados al uso y beneficio de un inmueble.
Tambin existen bienes muebles por anticipacin que son aquellos tales como los
frutos de los arboles, la madera, etc. Estos se consideran muebles antes de su
separacin, para el efecto de constituir derecho sobre dichos productos o cosas a
otra persona que el dueo, como lo expresa el artculo 659 del cdigo civil. Las
cosas muebles tambin se clasifican en fungibles y no fungibles, las fungibles son
aquellas que cuando se hace su uso natural se destruyen.

Respecto a las cosas incorporales estn se dividen en derechos reales y


derechos personales, los primeros son los que tenemos sobre una cosa sin
respecto a determinada persona y los derechos personales los que solo pueden
ser reclamados a ciertas personas que contraen la obligacin, ya sea por un
hecho suyo o la sola disposicin de la ley.(gerencie.com/clasificacion-de-los-
bienes-segun-el-derecho-civil.html)

Bienes gravados.
Los bienes gravados son los que estn sometidos a una determinada tarifa, ya sea
la general o diferenciales.

El sistema tributario colombiano, respecto al impuesto a las ventas ha clasificado


los bienes y servicios en gravados y excluidos (aunque tambin se habla de un
tercer grupo llamado no sometidos o que no causan IVA).

Los productos gravados son aquellos que causan IVA, y que se dividen segn la
tarifa que se les aplique. En Colombia existen varias tarifas. La tarifa del 16% es
conocida como la tarifa general, y las otras se conocen como tarifas diferenciales.
Una de las tarifas es la tarifa 0%, y lgicamente los productos que estn gravados
a una tarifa del 0%, pertenecen al grupo de los gravados. (gerencie.com)

El Estatuto Tributario Colombiano en el TITULO V. presenta una relacin detallada


de los Bienes gravados con IVA y sus respectivas TARIFAS.
CONSULTAR:
ARTICULO 468. TARIFA GENERAL DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS.
ARTCULO 468-1. BIENES GRAVADOS CON LA TARIFA DEL CINCO POR
CIENTO (5%).
ARTCULO 468-3. SERVICIOS GRAVADOS CON LA TARIFA DEL CINCO POR
CIENTO (5%).
ARTICULO 473. BIENES SOMETIDOS A LAS TARIFAS DIFERENCIALES.

92
Bienes exentos.
La legislacin tributaria en Colombia grava algunos bienes y servicios a la tarifa
cero (0), es decir, el IVA que se les calcula es a la tarifa cero. Estos bienes de la
tarifa 0%, como se les conoce, son los llamados exentos.
Esto en principio parece absurdo pero tiene su razn de ser. Un bien exento es un
bien gravado, por tal razn, quienes produzcan bienes exentos, son responsables
del impuesto a las ventas, y como tal deben declarar IVA.

Quienes comercialicen bienes exentos no son responsables del impuesto a las


ventas, slo lo son los productores, por tanto, slo los productores de bienes
exentos pueden solicitar como descuento el IVA pagado en sus compras.
El ser responsables del IVA y presentar su respectiva declaracin, les asiste el
derecho de solicitar como descuento los valores que hayan pagado por concepto
de IVA en la compra de materia prima y dems gastos relacionados con la
produccin o comercializacin de los bienes exentos.

Como se puede ver, los bienes exentos den derecho al descontar el IVA pagado, y
como el IVA generado es del 0%, siempre resultar un saldo a favor, el cual
pueden solicitar en devolucin. A quien comercialice un bien exento le devuelven
el IVA sin lmite alguno. (gerencie.com/impuesto-a-las ventas)

Art. 477. Bienes que se encuentran exentos del impuesto.


Estn exentos del impuesto sobre las ventas, con derecho a compensacin y
devolucin, los siguientes bienes:
01.02 Animales vivos de la especie bovina, excepto los de lidia.

01.05.11.00.00 Pollitos de un da de nacidos.

02.01 Carne de animales de la especie bovina, fresca o refrigerada.

02.02 Carne de animales de la especie bovina, congelada.

02.03 Carne de animales de la especie porcina, fresca, refrigerada o congelada.

02.04 Carne de animales de las especies ovina o caprina, fresca, refrigerada o congelada.

02.06 Despojos comestibles de animales de las especies bovina, porcina, ovina, caprina, caballar,
asnal o mular, frescos, refrigerados o congelados.

02.07 Carne y despojos comestibles, de aves de la partida 01.05, frescos, refrigerados o congelados.

02.08.10.00.00 Carnes y despojos comestibles de conejo o liebre, frescos, refrigerados o congelados.

03.02 Pescado fresco o refrigerado, excepto los filetes y dems carne de pescado de la partida
03.04.

03.03 Pescado congelado, excepto los filetes y dems carne de pescado de la partida 03.04. Excepto
los atunes de las partidas 03.03.41.00.00, 03.03.42.00.00 y 03.03.45.00.00.

03.04 Filetes y dems carne de pescado (incluso picada), frescos, refrigerados o congelados.

03.06.16.00.00 Camarones y langostinos y dems decpodos Natantia de agua fra, congelados.

03.06.17 Los dems camarones, langostinos y dems decpodos Natantia, congelados .

93
03.06.26.00.00 Camarones y langostinos y dems decpodos Natantia de agua fra, sin congelar.

03.06.27 Los dems camarones, langostinos y dems decpodos Natantia, sin congelar.

04.01 Leche y nata (crema), sin concentrar, sin adicin de azcar ni otro edulcorante.

04.02 Leche y nata (crema), concentradas o con adicin de azcar u otro edulcorante.

04.06.10.00.00 Queso fresco (sin madurar), incluido el lactosuero, y requesn

04.07.11.00.00 Huevos de gallina de la especie Gallus domesticus, fecundados para incubacin.

04.07.19.00.00 Huevos fecundados para incubacin de las dems aves

04.07.21.90.00 Huevos frescos de gallina

04.07.29.90.00 Huevos frescos de las dems aves

19.01.10.10.00 Frmulas lcteas para nios de hasta 12 meses de edad , nicamente la leche maternizada o
humanizada.

19.01.10.99.00 nicamente preparaciones infantiles a base de leche.

Adicionalmente se considerarn exentos los siguientes bienes:


1. Alcohol carburante con destino a la mezcla con gasolina para los vehculos
automotores.
2. El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diesel de
produccin nacional con destino a la mezcla con ACPM. (estatuto.co)

Bienes excluidos.
La legislacin tributaria colombiana ha decidido que ciertos bienes estn excluidos
del impuesto sobre las ventas, esto es que no generan IVA y su produccin y/o
comercializacin no convierte al comerciante en responsable de este impuesto.
Los bienes excluidos del IVA deben estar expresamente sealados por la ley, de
modo que si en ella no aparecen, sern gravados o exentos pero no se puede
suponer que estn excluidos.

Las personas o empresas que nicamente vendan estos productos, no sern


responsables ni del rgimen comn ni del rgimen simplificado, simplemente no
tienen ninguna responsabilidad frente al impuesto a las ventas, pero si venden
algn producto exento o gravado, se convertirn en responsables del IVA aun
cuando la mayora de sus productos vendidos estn excluidos del IVA.

Los bienes y servicios excluidos no causan IVA. No estn sometidos al impuesto


sobre la a las ventas, y al no estar sometidos a dicho impuesto, no son
responsables de l, y al no ser responsables no deben declarar IVA.

Si una persona no es responsable del impuesto a las ventas, no declara IVA, y en


consecuencia no puede solicitar como descuento el IVA que hubiere pagado.
Cualquier valor que pague por IVA, debe ser llevado al mayor valor del gasto o del
costo, caso en el cual, lo puede deducir de la declaracin de renta, pero no podr
descontarlo en la declaracin de IVA puesto que no la presenta.

94
Las diferencias, pues, estn en que los bienes exentos son gravados y dan
derecho a devolucin de IVA, y los bienes excluidos no causan IVA y por tal razn
no se pueden descontar los valores pagados por IVA, y como consecuencia no
tienen derecho a devolucin de IVA. (Gerencie.com-impuesto-a-las-ventas).

Los bienes exentos estn contemplados por los artculos 424 y siguientes del
estatuto tributario:

Art. 424. Bienes que no causan el impuesto.


Los siguientes bienes se hallan excluidos y por consiguiente su venta o
importacin no causa el impuesto sobre las ventas. Para tal efecto se utiliza la
nomenclatura arancelaria andina vigente:

01.03 Animales vivos de la especie porcina.

01.04 Animales vivos de las especies ovina o caprina.

01.05 Gallos, gallinas, patos, gansos, pavos (gallipavos) y pintadas, de


las especies domsticas, vivos.

01.06 Los dems animales vivos.

03.01 Peces vivos, excepto los peces ornamentales de las posiciones


03.01.11.00.00 y 03.01.19.00.00

03.03.41.00.00 Albacoras o atunes blancos

03.03.42.00.00 Atunes de aleta amarilla (rabiles)

03.03.45.00.00 Atunes comunes o de aleta azul, del Atlntico y del Pacfico

03.05 Pescado seco, salado o en salmuera, pescado ahumado, incluso


cocido antes o durante el ahumado, harina, polvo y pellets de
pescado, aptos para la alimentacin humana.

04.04.90.00.00 Productos constituidos por los componentes naturales de la leche

04.09 Miel natural

05.11.10.00.00 Semen de Bovino

06.01 Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberosos, turiones y


rizomas, en reposo vegetativo, en vegetacin o en flor, plantas y
races de achicoria, excepto las races de la partida 12.12.

06.02.20.00.00 Plntulas para la siembra, incluso de especies forestales


maderables.

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Revisar contenido completo en el Estatuto Tributario.

95
2.3.6 Concepto de servicio.

Segn el Art. 1 de Decreto 1372 DE 1992: Para los efectos del impuesto sobre las
ventas se considera servicio toda actividad, labor o trabajo prestado por una
persona natural o jurdica, o por una sociedad de hecho, sin relacin laboral con
quien contrata la ejecucin, que se concreta en una obligacin de hacer, sin
importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, y que genera
una contraprestacin en dinero o en especie, independientemente de su
denominacin o forma de remuneracin.

Como se puede advertir para efectos del impuesto a las ventas se considera
servicio cuando se cumple con la totalidad de las condiciones sealadas en la
norma transcrita 1. Se realice una actividad, labor o trabajo, 2. Ausencia de una
relacin laboral, 3. Exista la obligacin de hacer, 4. Predomine el factor material o
intelectual y 5. Se genere una contraprestacin en dinero o en especie.

De la misma forma en que existen desde el punto de vista tributario, los bienes
gravados, tambin se habla de Servicios gravados para referirse a aquellos
servicios que estn sometidos a una determinada tarifa, ya sea la general o las
diferenciales.

El sistema tributario colombiano, respecto al impuesto a las ventas ha clasificado


los bienes y servicios en gravados y excluidos (aunque tambin se habla de un
tercer grupo llamado no sometidos o que no causan IVA).

Servicios gravados.
Al igual que los bienes o productos, los servicios gravados, son aquellos que
causan IVA, y que se dividen segn la tarifa que se les aplique. En Colombia
existen varias tarifas. La tarifa del 16% es conocida como la tarifa general, y las
otras se conocen como tarifas diferenciales.
Una de las tarifas es la tarifa 0%, y lgicamente los servicios que estn gravados a
una tarifa del 0%, pertenecen al grupo de los gravados.

El ARTCULO 468-3. SERVICIOS GRAVADOS CON LA TARIFA DEL CINCO


POR CIENTO (5%), define expresamente los servicios que estn gravados con
IVA a la tarifa indicada. La tarifa general del 16% es aplicable tanto a bienes como
a servicios, por tanto los bienes o servicios que tengan tarifas especiales o
diferenciales, deben estar expresamente sealados por la norma, lo mismo que
los exentos y excluidos. Esto quiere decir que si un bien o servicio no est
contemplado en la norma como excluido, exento o con una tarifa especial o
diferencial, pues estar gravado a la tarifa general (16%).
En el impuesto a las ventas se asume que todos los bienes y servicios estn
gravados con la tarifa general a no ser que una norma de forma taxativa diga lo
contrario.

96
Servicios exentos.
En el ARTCULO 481. Del estatuto Tributario se observan expresamente los
Servicios EXENTOS: Para efectos del Impuesto sobre las ventas, nicamente
conservarn la calidad de bienes y servicios exentos con derecho a devolucin
bimestral:
a) Los bienes corporales muebles que se exporten.
b) Los bienes corporales muebles que se vendan en el pas a las sociedades de
comercializacin internacional, siempre que hayan de ser efectivamente
exportados directamente o una vez transformados, as como los servicios
intermedios de la produccin que se presten a tales sociedades, siempre y cuando
el bien final sea efectivamente exportado.
c) Los servicios que sean prestados en el pas y se utilicen exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia, de
acuerdo con los requisitos que seale el reglamento. Quienes exporten servicios
debern conservar los documentos que acrediten debidamente la existencia de la
operacin. El Gobierno Nacional reglamentar la materia.
d) Los servicios tursticos prestados a residentes en el exterior que sean
utilizados en territorio colombiano, originados en paquetes vendidos por agencias
operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de turismo, segn las
funciones asignadas, de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de 1996. En el
caso de los servicios hoteleros la exencin rige independientemente de que el
responsable del pago sea el husped no residente en Colombia o la agencia de
viajes.
De igual forma, los paquetes tursticos vendidos por hoteles inscritos en el
registro nacional de turismo a las agencias operadoras, siempre que los servicios
tursticos hayan de ser utilizados en el territorio nacional por residentes en el
exterior.
e) Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan
desde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o de
servicios de Zona Franca o entre estos, siempre que los mismos sean necesarios
para el desarrollo del objeto social de dichos usuarios.
f) Los impresos contemplados en el artculo 478 del Estatuto Tributario, los
productores de cuadernos de tipo escolar de la subpartida 48.20.20.00.00, y los
diarios y publicaciones peridicas, impresos, incluso ilustrados o con publicidad de
la partida arancelaria 49.02.
g) Los productores de los bienes exentos de que trata el artculo 477 del Estatuto
Tributario que una vez entrado en operacin el sistema de facturacin electrnica
y de acuerdo con los procedimientos establecidos por la DIAN para la aplicacin
de dicho sistema, lo adopten y utilicen involucrando a toda su cadena de clientes y
proveedores.
h) Los servicios de conexin y acceso a internet desde redes fijas de los
suscriptores residenciales de los estratos 1 y 2.
En los casos en que dichos servicios sean ofrecidos en forma empaquetada con
otros servicios de telecomunicaciones, los rganos reguladores del servicio de
telecomunicaciones que resulten competentes tomarn las medidas regulatorias

97
que sean necesarias con el fin de que el beneficio tributario no genere subsidios
cruzados entre servicios.
Para los fines previstos en este numeral, se tendr en cuenta lo previsto en el
artculo 64 numeral 8 de la Ley 1341 de 2009.
PARGRAFO. Sin perjuicio de lo establecido en el literal c de este artculo, se
entender que existe una exportacin de servicios en los casos de servicios
relacionados con la produccin de cine y televisin y con el desarrollo de software,
que estn protegidos por el derecho de autor, y que una vez exportados sean
difundidos desde el exterior por el beneficiario de los mismos en el mercado
internacional y a ellos se pueda acceder desde Colombia por cualquier medio
tecnolgico.

Servicios excluidos.
ARTICULO 476. SERVICIOS EXCLUIDOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS
VENTAS. Modificado por el artculo 48 de la Ley 488 de 1998. Se exceptan del
impuesto los siguientes servicios:

1. Los servicios mdicos, odontolgicos, hospitalarios, clnicos y de laboratorio,


para la salud humana.
2. El servicio de transporte pblico, terrestre, fluvial y martimo de personas en el
territorio nacional, y el de transporte pblico o privado nacional e internacional de
carga martimo, fluvial, terrestre y areo. Igualmente, se exceptan el transporte
de gas e hidrocarburos.
3. Numeral modificado por el artculo 36 de la Ley 788 de 2002. Los intereses y
rendimientos financieros por operaciones de crdito, siempre que no formen parte
de la base gravable sealada en el artculo 447, las comisiones percibidas por las
sociedades fiduciarias por la administracin de los fondos comunes, las
comisiones recibidas por los comisionistas de bolsa por la administracin de
fondos de valores, las comisiones recibidas por las sociedades administradoras de
inversin, el arrendamiento financiero (leasing), los servicios de administracin de
fondos del Estado y los servicios vinculados con la seguridad social de acuerdo
con lo previsto en la Ley 100 de 1993. As mismo estn exceptuadas las
comisiones pagadas por colocacin de seguros de vida y las de ttulos de
capitalizacin.
4. Numeral modificado por el artculo 50 de la Ley 1607 de 2012. Los servicios
pblicos de energa, acueducto y alcantarillado, aseo pblico, recoleccin de
basuras y gas domiciliario, ya sea conducido por tubera o distribuido en cilindros.
En el caso del servicio telefnico local, se excluyen del impuesto los primeros
trescientos veinticinco (325) minutos mensuales del servicio telefnico local
facturado a los usuarios de los estratos 1 y 2 y el servicio telefnico prestado
desde telfonos pblicos.
5. Numeral modificado por el artculo 36 de la Ley 788 de 2002. El servicio de
arrendamiento de inmuebles para vivienda, y el arrendamiento de espacios para
exposiciones y muestras artesanales nacionales incluidos los eventos artsticos y
culturales.

98
6. Numeral modificado por el artculo 50 de la Ley 1607 de 2012. Los servicios de
educacin prestados por establecimientos de educacin prescolar, primaria, media
e intermedia, superior y especial o no formal, reconocidos como tales por el
Gobierno, y los servicios de educacin prestados por personas naturales a dichos
establecimientos. Estn excluidos igualmente los siguientes servicios prestados
por los establecimientos de educacin a que se refiere el presente numeral:
restaurante, cafetera y transporte, as como los que se presten en desarrollo de
las Leyes 30 de 1992 y 115 de 1994. Igualmente estn excluidos los servicios de
evaluacin de la educacin y de elaboracin y aplicacin de exmenes para la
seleccin y promocin de personal, prestados por organismos o entidades de la
administracin pblica.

ARTICULO 426. SERVICIO EXCLUIDO. Artculo adicionado por el artculo 39 de


la Ley 1607 de 2012. Cuando en un establecimiento de comercio se lleven a cabo
actividades de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes,
cafeteras, autoservicios, heladeras, fruteras, pasteleras y panaderas, para
consumo en el lugar, para llevar, o a domicilio, los servicios de alimentacin bajo
contrato, y el expendio de comidas y bebidas alcohlicas para consumo dentro
bares, tabernas y discotecas, se entender que la venta se hace como servicio
excluido del impuesto sobre las ventas y est sujeta al impuesto nacional al
consumo al que hace referencia el artculo 512-1 de este Estatuto.
PARGRAFO. Los servicios de alimentacin institucional o alimentacin a
empresas, prestado bajo contrato (Catering), estarn gravados a la tarifa general
del impuesto sobre las ventas. (secretariasenado.gov.co/senado/base)

2.3.7 Responsables del IVA.

La declaracin de IVA deben presentarla las todas las personas naturales y


jurdicas pertenecientes al rgimen comn.
En cuanto a las personas jurdicas, esto es las empresas, deben presentar la
declaracin en la medida en que vendan productos gravados o exentos, o presten
servicios gravados con IVA, lo que las convierte en responsables del rgimen
comn.
Una empresa o persona jurdica, por el simple hecho de ser jurdica se convierte
en responsable del rgimen comn, siempre que desarrollen una actividad
gravada con IVA, puesto que si la empresa slo vende productos excluidos, pues
no es responsable del IVA y por consiguiente no tiene que declarar IVA.

En cuanto a las personas naturales, todas las que pertenezcan al rgimen comn
deben declarar IVA, y al igual que las personas jurdicas, pertenecen al rgimen
comn si venden productos o prestan servicios gravados.

Sin embargo, las personas naturales que venden productos gravados o prestan
servicios gravados, en la medida en que cumplan algunos requisitos legales, estn

99
exentos de la obligacin de presentar la declaracin de IVA. A estas personas se
les conoce como responsables del rgimen simplificado.

2.3.8 Base gravable.


Al respecto el TITULO IV. Del Estatuto tributario Colombiano establece:
LA BASE GRAVABLE.
ARTICULO 447. EN LA VENTA Y PRESTACIN DE SERVICIOS, REGLA
GENERAL. En la venta y prestacin de servicios, la base gravable ser el valor
total de la operacin, sea que sta se realice de contado o a crdito, incluyendo
entre otros los gastos directos de financiacin ordinaria, extraordinaria, o
moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantas y
dems erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por
separado y aunque, considerados independientemente, no se encuentren
sometidos a imposicin.
PARAGRAFO. Sin perjuicio de la causacin del impuesto sobre las ventas,
cuando los responsables del mismo financien a sus adquirentes o usuarios el pago
del impuesto generado por la venta o prestacin del servicio, los intereses por la
financiacin de este impuesto, no forman parte de la base gravable.

ARTICULO 448. OTROS FACTORES INTEGRANTES DE LA BASE GRAVABLE.


Adems integran la base gravable, los gastos realizados por cuenta o a nombre
del adquirente o usuario, y el valor de los bienes proporcionados con motivo de la
prestacin de servicios gravados, aunque la venta independiente de stos no
cause impuestos o se encuentre exenta de su pago.

As mismo, forman parte de la base gravable, los reajustes del valor convenido
causados con posterioridad a la venta.

ARTICULO 449. LA FINANCIACIN POR VINCULADOS ECONOMICOS ES


PARTE DE LA BASE GRAVABLE. Los gastos de financiacin que integran la base
gravable, incluyen tambin la financiacin otorgada por una empresa
econmicamente vinculada al responsable que efecte la operacin gravada.
Para estos efectos existe vinculacin econmica, no slo en los casos a que se
refiere el artculo siguiente, sino tambin cuando el cuarenta por ciento (40%) o
ms de los ingresos operacionales de la entidad financiera provengan de la
financiacin de operaciones efectuadas por el responsable o sus vinculados
econmicos.

ARTICULO 449-1. FINANCIACIN QUE NO FORMA PARTE DE LA BASE


GRAVABLE. La financiacin otorgada por una sociedad econmicamente
vinculada al responsable que efecte la operacin gravada, no forma parte de la
base gravable, cuando dicha sociedad financiera sea vigilada por la
Superintendencia Bancaria.

100
2.3.9 Tarifas.
La tarifa de IVA en Colombia es el porcentaje que debe aplicarse a la base
gravable para determinar la cuanta del tributo. Por regla general debe aplicarse
la tarifa del 16%, y en casos excepcionales, expresamente sealados por la ley, se
aplicaran tarifas diferenciales (E.T., art.468).

Con la ley 1607 de diciembre de 2012, se modificaron las tarifas de IVA existentes,
con el fin de simplificar el sistema tributario Colombiano, pasando de 8 tarifas a 4,
manteniendo la tarifa general del 16%, 0% para los bienes exentos, 35% para el
alcohol etlico e introduciendo la del 5% para otros bienes y servicios y eliminando
las tarifas diferenciales del 10%, 20% y 25%.(LEGIS 2013).

Es decir, que para el ao 2013, las tarifas vigentes de IVA son: La tarifa general
del 16%, la tarifa del 0% para los bienes y servicios exentos y las tarifas
diferenciales del 5% y del 35% para algunos bienes y servicios definidos
expresamente por la ley tributaria en Colombia.

2.4 Regmenes de impuesto sobre las ventas:

La extensin del impuesto sobre las ventas a todas las fases del ciclo econmico
ha generado la proliferacin de responsables del gravamen, cuyas condiciones de
organizacin y solvencia son diversas. En la actualidad existen dos regmenes a
los cuales pueden acogerse los responsables del impuesto a las ventas, segn
cumplan los requisitos establecidos legalmente para pertenecer a ellos. El
Rgimen comn y el Rgimen simplificado.

Es importante resaltar que las personas dedicadas a la venta de bienes excluidos


y/o prestacin de servicios excluidos no pertenecen a ningn rgimen por no ser
responsables del IVA. (LEGIS 2013).

2.4.1 Rgimen Comn.


En el Estatuto Tributario no hay definicin legal para el rgimen comn; ningn
artculo del estatuto tributario, decreto o ley lo define, pero s est definido el
rgimen simplificado, por tanto se puede decir que los responsables del IVA,
pertenecen al rgimen comn cuando no cumplen todos los requisitos
establecidos para pertenecer al rgimen simplificado.

Al rgimen comn pertenecen todas las personas jurdicas que vendan productos
o servicios gravados con el impuesto a las ventas. Pertenecen tambin al rgimen
comn todas las personas naturales que vendan productos o servicios gravados y
que no pertenezcan al rgimen simplificado.

Recordemos que al rgimen simplificado slo pueden pertenecer las personas


naturales. Las personas jurdicas, todas sin excepcin pertenecen al rgimen
comn, siempre y cuando, claro est, que vendan productos y servicios
101
gravados, puesto que si lo que venden son productos o servicios excluidos, no
son responsables del impuesto, y por consiguiente, no pertenecen a ningn
rgimen. Igual sucede con las personas naturales.

En resumen podemos decir que el rgimen comn es aquel responsable del


impuesto a las ventas que no cumple los requisitos para pertenecer el rgimen
simplificado. ( gerencie.com)

2.4.1.1 Obligaciones del responsable del rgimen comn.

Llevar contabilidad.
Todo comerciante debe llevar Contabilidad de acuerdo a los Principios de
contabilidad generalmente aceptados, y esto supone inscribirse en el Registro
mercantil.
Respecto a la obligacin de llevar Contabilidad, esta, segn el Cdigo de
comercio, solo lo es para los comerciantes (Personas que ejercen Actos
mercantiles), mas no para los no comerciantes, como por ejemplo para las
personas que ejercen una Profesin liberal, quienes no estn obligadas a llevar
contabilidad por lo que no se les puede exigir. Esto no impide que el contribuyente
lleve registros contables que le permitan tener un control de sus operaciones.

Respecto a la validez de la contabilidad como prueba, el artculo 772 establece


que la contabilidad constituye prueba a favor del contribuyente siempre y cuando
se lleve en debida forma.
El no llevar Contabilidad estando obligado o no llevarla debidamente, es
sancionable en los trminos del artculo 655 del Estatuto tributario.
El artculo 654 seala cuales son los hechos que se considera irregulares en la
contabilidad y que se consideran sancionables.
La obligacin de llevar contabilidad no est dada por pertenecer o no al rgimen
comn, sino por ser comerciante, de suerte que aquellas personas naturales que
no son comerciantes y que pertenecen al rgimen comn, no estn obligadas a
llevar contabilidad. [Consulte: Obligados a llevar contabilidad]

Inscribirse en el Rut
Toda persona perteneciente al rgimen comn debe inscribirse en el Rut o
actualizarlo si ha estado inscrito antes como Rgimen simplificado.

Recaudar y consignar el impuesto

Expedir factura o Documento Equivalente.


El rgimen comn sin importar si est o no obligado a llevar Contabilidad, debe
expedir factura con los requisitos establecidos en el artculo 617 del Estatuto
tributario.

102
Expedir certificado de retencin por IVA.
Presentar la declaracin
Informar el cese de actividades
Informar el Nit
Deber de atender requerimientos
Conservar informaciones y pruebas.
Informar en Medios magnticos.
Cumplir las normas de contabilidad.

2.4.1.2 Impuestos descontables.


Cuando se habla de impuestos descontables, se hace referencia al Impuesto a
las ventas que puede ser solicitado por el responsable como descuento en la
respectiva declaracin de IVA.

Los contribuyentes, responsables del impuesto a las ventas, pueden descontar


del total de IVA generado en su proceso de facturacin, el valor del IVA pagado en
la adquisicin de bienes y servicios gravados, que sean imputable a los ingresos
gravados.

El IVA que el comerciante cobra a sus clientes o consumidores finales en el


momento de la facturacin, que debe estar especificado en la factura, se le
conoce como IVA generado, El cual debe ser declarado y pagado, por el
comerciante, toda vez que ese es un impuesto que el responsable del IVA cobra
en nombre del estado y que despus debe transferirle.

As mismo, para que se genere ese IVA es necesario que el responsable, incurra
en unos costos y gastos tambin gravados con el impuesto a las ventas, lo que
implica el pago de un IVA en la compra o fabricacin de un bien, o en la
prestacin de un servicio. Ese IVA pagado se conoce entonces como descontable.

Ese IVA que el contribuyente paga al momento de las compras (descontable),


puede ser descontado del Impuesto generado, por lo que al final, el contribuyente
solo paga la diferencia entre el IVA generado y el IVA descontable.

El estatuto tributario en el Artculo 485 dice:

ARTICULO 485. IMPUESTOS DESCONTABLES. Los impuestos descontables


son:

a) El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisicin de


bienes corporales muebles y servicios.

b) El impuesto pagado en la importacin de bienes corporales muebles.

103
PARGRAFO. Los saldos a favor en IVA provenientes de los excesos de
impuestos descontables por diferencia de tarifa, que no hayan sido imputados en
el impuesto sobre las ventas durante el ao o periodo gravable en el que se
generaron, se podrn solicitar en compensacin o en devolucin una vez se
cumpla con la obligacin formal de presentar la declaracin del impuesto sobre la
renta y complementarios correspondiente al perodo gravable del impuesto sobre
la renta en el cual se generaron los excesos. La solicitud de compensacin o
devolucin solo podr presentarse una vez presentada la declaracin del impuesto
sobre la renta y complementarios.

ARTCULO 485-1. DESCUENTO DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS


LIQUIDADO SOBRE OPERACIONES GRAVADAS REALIZADAS CON
RESPONSABLES DEL RGIMEN SIMPLIFICADO. El impuesto sobre las ventas
retenido en las operaciones a que se refiere el literal e) del artculo 437, podr ser
descontado por el responsable perteneciente al rgimen comn, en la forma
prevista por los artculos 483 y 485 del Estatuto Tributario.

2.4.2 Rgimen simplificado.

Antes de hablar de Rgimen Simplificado de Impuesto a las ventas, es necesario


precisar que slo pueden pertenecer a este, las personas naturales que venden
productos o prestan servicios gravados con el impuesto a las ventas. Y que los
que comercializan productos o servicios exentos, clasifican como gravados, slo
que a la tarifa del 0%.

Pertenecen al rgimen simplificado del Impuesto a las ventas las Personas


naturales comerciantes y artesanos que sean minoristas o detallistas; los
agricultores y ganaderos, que realicen operaciones gravadas, as como quienes
presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan con los requisitos y
condiciones establecidas en el artculo 499 del Estatuto tributario:

Que los ingresos obtenidos en el 2013 hayan sido inferiores a


$107.364.000. (Numeral 1 del artculo 499 del Estatuto tributario).
Que no tenga ms de un establecimiento de comercio u oficina. (Numeral 2
del artculo 499).
Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se
desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o
cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles.(Numeral
4)
Que no sean usuarios aduaneros. (Numeral 5)
Que en el ao gravable 2013 no haya celebrados contratos de venta de
bienes o prestacin de servicios gravados por un valor individual superior
a 3.300 Uvt ($88.575.000). (Numeral 6 artculo 499)
Que durante el ao 2014 no celebre contratos de venta de bienes o
prestacin de servicios gravados por un valor individual superior a 3.300

104
Uvt, esto es $ 90.701.000. Se toma como referencia el Uvt del 2014.
(Numeral 6 artculo 499)
Que el monto de las consignaciones durante el 2013 no hayan superado la
suma de $ 120.785.000 y durante el 2014 no superen la suma de $
123.683.000. (Numeral 7 del artculo 499)
Nota: Cuando la norma habla de ao anterior, en este caso 2013, el Uvt que se
toma es el del 2013, cuando se refiere al respectivo ao, se toma el Uvt vigente
en el 2014. Uvt tomados como referencia: 2013: $26.845, 2014: $27.485.

Se reitera una vez ms que la persona natural debe cumplir con cada uno de los
requisitos, pues con uno que no se cumpla ya no se puede pertenecer al rgimen
simplificado en el impuesto a las ventas. (www.gerencie.com).

2.4.2.1 Obligaciones rgimen simplificado.


ARTICULO 506. OBLIGACIONES PARA LOS RESPONSABLES DEL RGIMEN
SIMPLIFICADO. Los responsables del rgimen simplificado del impuesto sobre las
ventas, debern:

1. Inscribirse en el Registro nico Tributario.


2. Entregar copia del documento en que conste su inscripcin en el rgimen
simplificado, en la primera venta o prestacin de servicios que realice a
adquirentes no pertenecientes al rgimen simplificado, que as lo exijan.
3. Cumplir con los sistemas de control que determine el Gobierno Nacional.
4. Exhibir en un lugar visible al pblico el documento en que conste su inscripcin
en el RUT, como perteneciente al rgimen simplificado.

PARGRAFO. Estas obligaciones operarn a partir de la fecha que establezca el


reglamento a que se refiere el artculo 555-2.
En cuanto a Inscribirse como responsables del rgimen simplificado en el registro
nico tributario, RUT. Se debe tener en cuenta que esta Inscripcin deber
realizarse ante la Administracin de Impuestos Nacionales que corresponda al
lugar donde ejerzan habitualmente su actividad, profesin, ocupacin u oficio, y
obtener el Nmero de Identificacin Tributaria, NIT dentro de los dos (2) meses
siguientes a la fecha de iniciacin de sus operaciones.

Tambin es obligacin para los responsables clasificados en el rgimen


simplificado, llevar el libro fiscal de registro de operaciones diarias.

En este Libro, que debe estar foliado, debe anotarse la identificacin completa del
responsable y, adems:
a. Anotar diariamente los ingresos obtenidos por las operaciones realizadas, en
forma global o discriminada.
b. Anotar diariamente los egresos por costos y gastos.
c. Al finalizar cada mes debern totalizar:

105
El valor de los ingresos del perodo,
El valor pagado por los bienes y servicios adquiridos segn las facturas que les
hayan sido expedidas.

Los soportes del Libro Fiscal de Registro de Operaciones Diarias que


correspondan a los registros anteriores, deben conservarse a disposicin de la
Administracin Tributaria durante 5 aos a partir del da 1o. de enero del ao
siguiente al de su elaboracin.
Cumplir con los sistemas tcnicos de control que determine el gobierno
nacional.
El artculo 684-2 del Estatuto Tributario, faculta a la DIAN para implantar sistemas
tcnicos de control de las actividades productoras de renta, los cuales servirn de
base para la determinacin de las obligaciones tributarias. La no adopcin de
dichos controles luego de tres (3) meses de haber sido dispuestos, o su violacin,
dar lugar a la sancin de clausura del establecimiento en los trminos del artculo
657 del mismo Estatuto
Documento soporte en operaciones realizadas con responsables del
rgimen simplificado.
Las declaraciones tributarias, al igual que la informacin suministrada a la
Administracin de Impuestos, deben basarse en pruebas y hechos ciertos que
respalden dicha informacin, ya sean registrados en los libros de contabilidad,
libro de registro de operaciones diarias o en documentos pblicos y privados. Los
mismos deben estar a disposicin de la DIAN, de conformidad con lo sealado en
el artculo 632 del Estatuto Tributario.
En operaciones realizadas con los no obligados a expedir factura o documento
equivalente, como es el caso de los responsables que pertenecen al rgimen
simplificado, los adquirentes de bienes o de servicios pueden soportar el costo o la
deduccin con el comprobante de que trata el artculo 3o. del Decreto 3050 de
1997.
Este documento deber ser expedido por el adquirente del bien y/o servicio, y
deber reunir los siguientes requisitos:
1. Apellidos, nombre y NIT de la persona beneficiaria del pago o abono.
2. Fecha de la transaccin.
3. Concepto.
4. Valor de la operacin
Obligacin de presentar declaracin del impuesto sobre la renta y
complementarios.

106
2.4.2.2 Prohibiciones para los responsables del rgimen
simplificado.

De conformidad con el artculo 15 del Decreto 380 de 1996, a los responsables del
rgimen simplificado que vendan bienes o presten servicios, no les est permitido:
Adicionar al precio de los bienes que vendan o de los servicios que presten,
suma alguna por concepto de impuesto sobre las ventas; si lo hicieren
debern cumplir ntegramente con las obligaciones de quienes pertenecen
al rgimen comn.
Si el responsable del rgimen simplificado incurre en esta situacin, se encuentra
obligado a cumplir los deberes propios de los responsables del rgimen comn
(Art.16 Decreto 380 de 1996).
Presentar declaracin de ventas. Si la presentaren, no producir efecto
alguno conforme con el artculo 594-2 del Estatuto Tributario.
Determinar el impuesto a cargo y solicitar impuestos descontables.
Calcular impuesto sobre las ventas en compras de bienes y servicios
exentos o excluidos del IVA.
Facturar: En efecto, por mandato del artculo 612 - 2 del Estatuto Tributario
y del literal c) del artculo 2o del Decreto 1001 de abril 8 de 1997, entre
otros, no estn obligados a facturar los responsables del rgimen
simplificado.
Si el responsable del rgimen simplificado opta por expedir factura, deber hacerlo
cumpliendo los requisitos sealados para cada documento, segn el caso, salvo lo
referente a la autorizacin de numeracin de facturacin.
El artculo 3 de la Resolucin 3878 de 1.996 seal a algunos responsables que
no necesitaban de la autorizacin de la numeracin, norma que fue adicionada por
el artculo 3 de la Resolucin 5709 del mismo ao, en el sentido de que tampoco
requerirn autorizacin de la numeracin los no obligados a facturar cuando opten
por expedirla, como los responsables del rgimen simplificado.
Si un responsable del rgimen simplificado que decide expedir facturas,
erradamente solicita a la Administracin Tributaria la autorizacin de la
numeracin, el ente administrativo debe abstenerse de concederla dado que no se
dan los supuestos para su procedencia. Si no obstante, la Administracin emite la
resolucin y autoriza determinado rango de facturacin, tal actuacin resulta
inocua toda vez que puede el interesado desconocerla al no tener origen en una
disposicin normativa que lo sujete a dicho procedimiento. No puede esta
actuacin crear una situacin jurdica y menos aun derivar consecuencias que la
norma superior no previ.

En consecuencia, en este evento no proceder para los responsables del rgimen


simplificado, la aplicacin de las sanciones que se han consagrado legalmente
para quienes estando obligados no den cumplimiento a la obligacin de solicitar
autorizacin de la numeracin de las facturas.

En conclusin, si un responsable del rgimen simplificado a pesar de no tener


obligacin de cumplir con el deber formal de facturar expide factura, no est

107
obligado a solicitar autorizacin de numeracin de facturacin y tampoco del
software para facturar por computador.

Si un responsable del rgimen simplificado declara el impuesto sobre las ventas,


debe tenerse en cuenta no solo la prohibicin que tienen de cobrar el impuesto, de
determinarlo, sino lo previsto en el artculo 815 del Estatuto Tributario, el cual
consagra el derecho a la compensacin y/o devolucin de saldos a favor que se
originen en las declaraciones del IVA; al igual que el artculo 850 Ibdem, que
seala los responsables de los bienes y servicios de que trata el artculo 481 del
citado ordenamiento y aquellos que hayan sido objeto de retencin en la fuente a
titulo de IVA como sujetos que pueden solicitar la devolucin de los saldos a favor
liquidados en las declaraciones tributarias.

Tal y como se indic anteriormente, si una persona responsable del rgimen


simplificado cobra el IVA debe cumplir con todas las obligaciones de los
responsables del rgimen comn y por lo tanto el IVA recaudado en este evento,
no se debe considerar como pago de lo no debido, ni objeto de devolucin, salvo
que se genere saldo a favor y se cumplan las previsiones legales para tener
derecho a la devolucin o compensacin.

108
2.4.3 Rgimen comn vs Rgimen simplificado.

CLASIFICACION DE LOS RESPONSABLES DEL IVA


Rgimen Comn Rgimen Simplificado
Pertenecen a este rgimen Personas Pertenecen a este rgimen las Personas
Naturales y Jurdicas que realicen operaciones Naturales comerciantes y los artesanos, que
gravadas, que no cumplen con la totalidad de sean minoristas o detallistas; los agricultores y
los requisitos sealados en el artculo 499 del los ganaderos que realicen operaciones
estatuto tributario. gravadas, siempre y cuando cumplan con la
totalidad de las condiciones sealadas en el
artculo 499 del estatuto tributario.

OBLIGACIONES
Rgimen Comn Rgimen Simplificado
Inscripcin en el Registro nico Tributario RUT Inscripcin en el Registro nico Tributario RUT
(E.T., Art. 55-2). (E.T., Art. 55-2)
Recaudar y cancelar el impuesto (E.T., Arts. Cumplir con los sistemas de control que
240, 240-1, 437 y 601). determine el Gobierno Nacional. Llevar el libro
fiscal de registro de operaciones diarias (E.T.,
Art. 506 y 616)

Informar cese de actividades (E.T., Art. 614) Informar cese de actividades (E.T., Art. 614)

Expedir factura y/o documento equivalente a la Exigir a sus proveedores, responsables del
factura, y conservar copia de la misma por cada rgimen comn, la expedicin de facturas o
una de las operaciones que realicen (E.T., documentos equivalentes (E.T., Art. 618)
Art.615 y 617)
Expedir documento equivalente a la factura en
operaciones con personas naturales no Entregar copia del documento en el que conste
comerciantes o inscritas en el rgimen su inscripcin en el rgimen simplificado, en la
simplificado (D.R. 522/2003, art. 3) primera venta o prestacin de servicio que
Expedir el certificado de retencin cuando son realice a adquirentes no pertenecientes al
agentes retenedores (E.T., arts. 381, 615, par. rgimen simplificado, que as lo exijan (E.T., Art.
2 506 D.R. 2788/2004, art. 20)

Presentar declaracin de IVA (E.T., Art. 602)

Exhibir en un lugar visible al pblico el


Informar el NIT y el nombre en los membretes documento que conste su inscripcin en el RUT
de la correspondencia, recibo de facturas y como perteneciente al rgimen simplificado

109
dems documentos (E.T., Art. 619). (E.T., Art. 506).

Suministrar informacin (E.T., Art. 631).. Prohibiciones:


Adicionar al precio de los bienes que vendan o
de los servicios que presten, suma alguna por
Conservar informacin y pruebas (L. 962/2005, concepto de IVA. Si lo hicieren, debern
art.46). cumplir con todas las obligaciones del rgimen
comn.

Llevar registro auxiliar y cuenta corriente el IVA Presentar declaracin de IVA.


(E.T., Arts. 509, 581 y 602; D.R. 1165/96, art.
4). Determinar el IVA a cargo y solicitar impuestos
descontables.

Calcular Impuesto a las ventas en compras de


Informar en medios magnticos (E.T., arts.623 y bienes y servicios exentos o excluidos del IVA
ss.). (D.R. 380/96, Art. 15)

2.4.3.1 Cambio de rgimen.


De acuerdo con lo establecido en el artculo 505 del Estatuto Tributario, los
responsables del Impuesto sobre las Ventas sometidos al Rgimen Comn, slo
podrn acogerse al Rgimen Simplificado, cuando demuestren que en los tres
aos fiscales anteriores, se cumplieron para cada ao, las condiciones
establecidas en el Artculo 499 del Estatuto Tributario.

Para realizar este trmite, es necesario presentar solicitud ante el rea de Gestin
y Asistencia al cliente de cualquier punto de atencin del pas, acreditando los
requisitos establecidos.

Qu implicaciones tienen el cambio de Rgimen Comn a Rgimen


Simplificado?

El responsable del impuesto sobre las Ventas que cambie de Rgimen Comn a
Simplificado est obligado a:

Entregar copia del documento en que conste su inscripcin al Rgimen


Simplificado, en la primera venta o prestacin de servicios a adquirientes no
pertenecientes al Rgimen Simplificado.

Llevar el libro fiscal de Registro de operaciones diarias, el cual debe identificar al


contribuyente, estar debidamente foliado, registrar diariamente las operaciones

110
realizadas, as como totalizar el valor pagado por bienes y servicios adquiridos y
los ingresos obtenidos por su actividad al final de cada mes.

Exhibir en un sitio visible al pblico el documento en que conste la inscripcin al


RUT en el Rgimen Simplificado.

Cumplir con los sistemas de control que determine el Gobierno Nacional.

No est obligado a expedir factura con discriminacin del IVA, sin embargo, en el
evento en que decida expedir factura lo puede hacer con el lleno de los requisitos
contemplados en el artculo 617 del Estatuto Tributario. De otra parte es preciso
sealar que tampoco est obligado a presentar declaraciones bimestrales del
Impuesto sobre las Ventas.

En qu casos se debe hacer cambio de Rgimen Simplificado a Rgimen


Comn en el Impuesto sobre las Ventas?

Cuando no se cumple con la totalidad de los requisitos contemplados en el


Artculo 499 del Estatuto Tributario. El cambio de Rgimen Simplificado a Comn
se realiza a travs de una actualizacin del Registro nico Tributario RUT por
parte del sujeto obligado.

Qu implicaciones tienen el cambio de Rgimen Simplificado a Rgimen


Comn en el Impuesto sobre las Ventas?

Una vez, realizado el cambio de de rgimen de simplificado a comn, el


contribuyente deber cumplir con todas y cada una de las obligaciones
establecidas en la legislacin tributaria para el rgimen comn, es decir, est
obligado a:

Solicitar la Resolucin de Autorizacin de Numeracin de Facturacin ante la


Direccin Seccional de su jurisdiccin.

Facturar con el lleno de los requisitos establecidos en el Artculo 617 del Estatuto
Tributario.

Facturar el IVA por la venta de los bienes y servicios gravados con el Impuesto
sobre las Ventas.

Practicar Retencin de IVA cuando adquiera bienes corporales muebles o


servicios gravados a personas que pertenecen al Rgimen Simplificado, mediante
documento equivalente a la factura, declararlo y pagarlo en la Declaracin de
Retencin en la Fuente.

Presentar la Declaracin del Impuesto sobre las Ventas de forma Bimestral,


Cuatrimestral o anual de acuerdo a los plazos establecidos por la DIAN y con el
lleno de los requisitos que contempla el Artculo 602 del Estatuto Tributario, an
111
cuando no hubiere percibido ingresos gravados en el perodo y mientras no
informe el cese de actividades.

Efectuar el pago del Impuesto a cargo determinado en la declaracin de IVA.

Los comerciantes y dems obligados, deben llevar libros de contabilidad, en


debida forma ya no se requiere registrarlos ante la Cmara de Comercio del
domicilio principal.

Los del rgimen comn que no son comerciantes deben llevar un registro auxiliar
de ventas y compras y una cuenta mayor y de balance, en la forma indicada en el
Artculo. 509 del Estatuto Tributario.

Informar el cese de actividades, cuando a ello haya lugar, en los trminos


establecidos en el artculo 614 del Estatuto Tributario. (Tomado de:
www.dian.gov.co)

2.4.3.2 ILUSTRACION:
CONTABILIZACION DEL IVA.
Para la contabilizacin del IVA, se utiliza una cuenta de pasivo llamada
IMPUESTO A LAS VENTAS POR PAGAR, identificada en el Plan nico de
Cuentas con el cdigo 2408, la cual se afecta por el dbito y por el crdito
dependiendo de la situacin o eventualidad que se presente:
a) Cuando la empresa realiza una compra, se afecta la cuenta de pasivo
denominada Impuesto a las ventas por pagar, por el dbito (como impuesto
descontable).
Ejemplo:
La Compaa SUPER Ltda. Perteneciente al rgimen comn de impuesto a las
ventas, agente retenedor, compra mercancas de contado a la empresa PRUEBA
Ltda., tambin rgimen comn y agente retenedor, por valor de $1.000.000; IVA
16%, tarifa de retencin en la fuente 2.5%.
En su contabilidad la compaa SUPER Ltda. Realiza el siguiente registro:
Cdigo Cuentas Debe Haber
1435 Mercancas no fabricadas por la empresa o 1.000.000
Compras de Mercancas.

2408 Impuesto Sobre las ventas por pagar 160.000

1110 Bancos 1.135.000

2365 Retencin en la fuente 25.000

112
b) Cuando la empresa VENDE. En esta eventualidad se afecta la misma
cuenta pero por el crdito.
Ejemplo:
La Compaa ABC Ltda. Perteneciente al rgimen comn de impuesto a las
ventas, agente retenedor, vende mercancas al contado a la empresa PRUEBA
Ltda., tambin rgimen comn y agente retenedor, por valor de $1.000.000; IVA
16%, tarifa de retencin en la fuente 2.5%.
En su contabilidad la compaa ABC Ltda. Realiza el siguiente registro:
Cdigo Cuentas Debe Haber

1105 Caja 1.135.000

1355 Anticipo de Impuestos (Retefuente) 25.000

2408 Impuesto Sobre las ventas por pagar 160.000

4135 Comercio al por mayor y menor 1.000.000

Como se puede observar, la cuenta 2408- Impuesto Sobre las ventas por pagar, opera
como si fuera una cuenta corriente, se afecta por el dbito, en caso de compras o eventos que el
IVA sea descontable y se afecta por el crdito cuando se realizan ventas(IVA Generado). La
diferencia entre la suma dbito y la suma crdito, es lo que se convierte en el IVA por Pagar en un
periodo determinado, si el Crdito es mayor que el dbito o en IVA a favor, en caso que el dbito
sea mayor que el crdito.

Segn los principios contables A nivel de cuenta no se hacen registros, stos se hacen a nivel de
cuentas Auxiliares (ms de seis dgitos), situacin que permite asignar un cdigo de cuenta
auxiliar para los registros del IVA descontable (Dbitos) y un cdigo de cuenta auxiliar para el
registro del IVA generado (Crdito).

As las cosas, y teniendo en cuenta que la cuenta 2408 tiene tanto dbitos como crditos, el valor
que se debe pagar al estado por concepto de IVA, es el saldo de la cuenta 2408. Como ya se dijo,
el saldo de la cuenta 2408 puede ser crdito, caso en el cual se tiene una IVA por pagar. Pero el
saldo tambin puede ser dbito, caso en el cual se tendr un saldo a favor.

El IVA a pagar se da cuando el crdito de la cuenta es superior al dbito de la cuenta, es decir,


cuando el IVA generado es superior al IVA descontable. Caso contrario sucede cuando lo que se
tiene es un saldo a favor en IVA.

Como IVA descontable slo se puede incluir aquellos IVAS pagados que tienen relacin directa o
indirecta con la generacin del ingreso gravado. Si un IVA pagado no tiene esa relacin, debe
llevarse como un mayor valor del costo o del gasto, segn corresponda.

113
CONTABILIZACION DEL IVA EN LA ADQUISICION DE ACTIVOS FIJOS.

Cuando una empresa adquiere un activo fijo para uso de la empresa no est
destinado a la venta por consiguiente no se discrimina el Iva y este constituye un
mayor valor del activo Ej:

La Compaa Indumateriales S.A rgimen comn - agente de retencin adquiere


un aire acondicionado por valor de $3.000.000 ms IVA del 16% a Elctricos S.A,
rgimen comn y agente de retencin y cancela con cheque del banco de
Colombia. Retencin del 2,5%.

COMPAA INDUMATERIALES S.A


CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER
1524 EQUIPOS DE OFICINA 3.480.000,00
2365 RETENCION EN LA FUENTE 75.000,00
4135 COMERCIO > Y < 3.405.000,00

Por principio tributario la retencin en la fuente se aplica sobre la


base sin incluir el IVA, dado que no se practica impuesto sobre
otro impuesto.

114
RETENCION DE IVA:
Los pertenecientes al rgimen simplificado no cobran IVA al momento de realizar
su venta, por ley no les est permitido, sin embargo cuando un rgimen comn le
compra a un rgimen simplificado debe asumir el 15% del valor del IVA y
pagrselo al estado va retencin en la fuente.

Ej: La compaa Indumateriales S.A, rgimen Comn agente de retencin


Compra mercancas gravadas al 16% por valor de $5.000.000 a Hctor Gmez
inscrito en el rgimen simplificado y cancela con cheque del Banco de Colombia
(retencin 2,5%)

COMPAA INDUMATERIALES S.A


VALOR DE LA MERCANCIA 5.000.000,00
IVA 800.000,00
IVA ASUMIDO (15%) DEL IVA QUE GENERARIA LA TRANSACCION 120.000,00

COMPAA INDUMATERIALES S.A


CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER
1435 MERCANCIAS NO FAB X LA EMP 5.000.000,00
2408 IVA DESCONTABLE 120.000,00
2365 RETENCION EN LA FUENTE 125.000,00
2367 IMPUESTOS ASUMIDOS 120.000,00
1110 BANCOS 4.875.000,00

HECTOR GOMEZ
CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER
1110 BANCOS 4.875.000,00
1355 ANTICIPO DE IMPUESTOS 125.000,00
4135 COMERCIO > Y < 5.000.000,00

La retencin de IVA tambin opera para cuando los agentes de retencin de IVA
catalogados por la Direccin de Impuestos y Aduanas y/o definidos expresamente
por la ley compran o cancelan servicios a contribuyentes inscritos en el rgimen
comn estn en la obligacin de practicar retencin de IVA del 15%

115
Ej: La compaa Indumateriales S.A, rgimen Comn agente de retencin vende
de contado mercancas gravadas al 16% por valor de $5.000.000 a Industrias
Alpes S.A, Gran Contribuyente agente de retencin. (Retencin 2,5%)

COMPAA INDUMATERIALES S.A


CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER
1105 CAJA 5.555.000,00
135515 ANTICIPO DE IMPUESTOS- RENTA 125.000,00
135517 IMPUESTOS A LAS VENTAS RETENIDO 120.000,00
2408 IVA GENERADO 800.000,00
4135 COMERCIO > Y < 5.000.000,00

INDUSTRIAS ALPES S.A


CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER
1435 MERCANCIAS NO FAB X LA EMP 5.000.000,00
2408 IVA DESCONTABLE 800.000,00
2365 RETENCION EN LA FUENTE 125.000,00
2367 RETENCION DE IVA 120.000,00
4135 COMERCIO > Y < 5.555.000,00

La cuenta 1355 refleja los anticipos de impuestos y contribuciones y se


diferencian por las cuentas auxiliares clasificados en el plan nico de
cuenta: renta, IVA e industria y comercio.

116
2.5 IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO
2.5.1 ORIGEN
ARTCULO 512-1. IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO. Crase el impuesto
nacional al consumo a partir del 1o de enero de 2013, cuyo hecho generador ser
la prestacin o la venta al consumidor final o la importacin por parte del
consumidor final, de los siguientes servicios y bienes:
1. La prestacin del servicio de telefona mvil, segn lo dispuesto en el artculo
512-2 de este Estatuto.
2. Las ventas de algunos bienes corporales muebles, de produccin domstica o
importados, segn lo dispuesto en los artculos 512-3, 512-4 y 512-5 de este
Estatuto. El impuesto al consumo no se aplicar a las ventas de los bienes
mencionados en los artculos 512-3 y 512-4 si son activos fijos para el vendedor,
salvo de que se trate de los automotores y dems activos fijos que se vendan a
nombre y por cuenta de terceros y para los aerodinos.
3. El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes,
cafeteras, autoservicios, heladeras, fruteras, pasteleras y panaderas para
consumo en el lugar, para ser llevadas por el comprador o entregadas a domicilio,
los servicios de alimentacin bajo contrato, y el servicio de expendio de comidas y
bebidas alcohlicas para consumo dentro de bares, tabernas y discotecas; segn
lo dispuesto en los artculos 512-8, 512-9, 512-10, 512-11, 512-12 y 512-13 de
este Estatuto.
El impuesto se causar al momento de la nacionalizacin del bien importado por el
consumidor final, la entrega material del bien, de la prestacin del servicio o de la
expedicin de la cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura o documento
equivalente por parte del responsable al consumidor final.
2.5.2 RESPONSABLES

Son responsables del impuesto al consumo:

El prestador del servicio de telefona mvil.

El prestador del servicio de expendio de comidas y bebidas.

El importador como usuario final.

El vendedor de los bienes sujetos al impuesto al consumo.

La venta de vehculos usados el intermediario profesional.


117
2.5.3 CARACTERISTICAS

El impuesto nacional al consumo constituye para el comprador un costo deducible


del impuesto sobre la renta como mayor valor del bien o servicio adquirido.

El impuesto nacional al consumo no genera impuestos descontables en el


impuesto sobre las ventas (IVA).
El no cumplimiento de las obligaciones que consagra este artculo dar lugar a las
sanciones aplicables al impuesto sobre las ventas (IVA).
2.5.4 PERIODO GRAVABLE
El perodo gravable para la declaracin y pago del impuesto nacional al consumo
ser bimestral. Los perodos bimestrales son: enero-febrero; marzo-abril; mayo-
junio; julio-agosto; septiembre-octubre; noviembre-diciembre.
En el caso de liquidacin o terminacin de actividades durante el ejercicio, el
perodo gravable se contar desde su iniciacin hasta las fechas sealadas en el
artculo 595 de este Estatuto.
Cuando se inicien actividades durante el ejercicio, el perodo gravable ser el
comprendido entre la fecha de iniciacin de actividades y la fecha de finalizacin
del respectivo perodo.
Se Excluye del Impuesto Nacional al Consumo al departamento del Amazonas y
al Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina, con excepcin de lo
dispuesto en el artculo 512-7 del Estatuto Tributario.
2.5.5 BASES GRAVABLES Y TARIFAS
ARTCULO 512-2. BASE GRAVABLE Y TARIFA EN EL SERVICIO DE
TELEFONA MVIL. El servicio de telefona mvil estar gravado con la tarifa del
cuatro por ciento (4%) sobre la totalidad del servicio, sin incluir el impuesto sobre
las ventas. El impuesto se causar en el momento del pago correspondiente
hecho por el usuario. Este impuesto de cuatro por ciento (4%) ser destinado a
inversin social.
ARTCULO 512-3. BIENES GRAVADOS A LA TARIFA DEL 8%. De acuerdo con
la nomenclatura arancelaria andina vigente los bienes gravados a la tarifa del ocho
por ciento (8%) son:
87.03 Los vehculos automviles de tipo familiar y camperos, cuyo valor FOB o el
equivalente del valor FOB, sea inferior a USD $30.000, con sus accesorios.

118
87.04 Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea inferior a USD
$30.000, con sus accesorios.
87.11 Motocicletas con motor de mbolo (pistn) alternativo de cilindrada superior
a 250 c.c.
89.03 Yates y dems barcos y embarcaciones de recreo o deporte; barcas (botes)
de remo y canoas.
PARGRAFO 1o. Para efectos de lo dispuesto en el presente artculo se entiende
como Pick-Up aquel vehculo automotor de cuatro ruedas clasificado en la partida
87.04 del arancel de aduanas, de peso total con carga mxima (Peso Bruto
Vehicular) igual o inferior a diez mil (10.000) libras americanas, destinado
principalmente para el transporte de mercancas, cuya caja, platn, furgn,
estacas u otros receptculos destinados a portar la carga, una vez instalados,
quedan fijados a un chasis o bastidor independiente y estn separados de una
cabina cerrada, que puede ser sencilla, semidoble o doble para el conductor y los
pasajeros.
PARGRAFO 2o. Para efectos de la aplicacin de las tarifas del impuesto
nacional al consumo aqu referidas, el valor equivalente al valor FOB para los
vehculos automviles y camperos ensamblados o producidos en Colombia, ser
el valor FOB promedio consignado en las Declaraciones de Exportacin de los
vehculos de la misma marca, modelo y especificaciones, exportados durante el
semestre calendario inmediatamente anterior al de la venta.
PARGRAFO 3o. La base del impuesto en la venta de vehculos automotores al
consumidor final o a la importacin por este, ser el valor total del bien, incluidos
todos los accesorios de fbrica que hagan parte del valor total pagado por el
adquirente, sin incluir el impuesto a las ventas.
PARGRAFO 4o. En el caso de la venta de vehculos y aerodinos usados
adquiridos de propietarios para quienes los mismos constituan activos fijos, la
base gravable estar conformada por la diferencia entre el valor total de la
operacin, determinado de acuerdo con lo previsto en el pargrafo 3 del presente
artculo, y el precio de compra.
PARGRAFO 5o. El impuesto nacional al consumo no se aplicar a los vehculos
usados que tengan ms de cuatro (4) aos contados desde la venta inicial al
consumidor final o la importacin por este.
ARTCULO 512-4. BIENES GRAVADOS A LA TARIFA DEL 16%. De acuerdo con
la nomenclatura arancelaria andina vigente los bienes gravados a la tarifa del
diecisis por ciento (16%) son:
87.03 Los vehculos automviles de tipo familiar, los camperos y las pick-up, cuyo
Valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea igual o superior a USD $30.000,
con sus accesorios.

119
87.04 Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea igual o superior
a USD $30.000, con sus accesorios.
88.01 Globos y dirigibles; planeadores, alas planeadoras y dems aeronaves, no
propulsados con motor de uso privado.
88.02 Las dems aeronaves (por ejemplo: helicpteros, aviones); vehculos
espaciales (incluidos los satlites) y sus vehculos de lanzamiento y vehculos
suborbitales, de uso privado.

PARGRAFO 1o. Para efectos de lo dispuesto en el presente artculo se entiende


como Pick-Up aquel vehculo automotor de cuatro ruedas clasificado en la partida
87.04 del arancel de aduanas, de peso total con carga mxima (Peso Bruto
Vehicular) igual o inferior a diez mil (10.000) libras americanas, destinado
principalmente para el transporte de mercancas, cuya caja, platn, furgn,
estacas u otros receptculos destinados a portar la carga, una vez instalados,
quedan fijados a un chasis o bastidor independiente y estn separados de una
cabina cerrada, que puede ser sencilla, semidoble o doble para el conductor y los
pasajeros.
PARGRAFO 2o. Para efectos de la aplicacin de las tarifas del impuesto
nacional al consumo aqu referidas, el valor equivalente al valor FOB para los
vehculos automviles y camperos ensamblados o producidos en Colombia, ser
el valor FOB promedio consignado en las Declaraciones de Exportacin de los
vehculos de la misma marca, modelo y especificaciones, exportados durante el
semestre calendario inmediatamente anterior al de la venta.
PARGRAFO 3o. La base del impuesto en la venta de vehculos automotores al
consumidor final o a la importacin por este, ser el valor total del bien, incluidos
todos los accesorios de fbrica que hagan parte del valor total pagado por el
adquirente, sin incluir el impuesto a las ventas.
PARGRAFO 4o. En el caso de la venta de vehculos y aerodinos usados
adquiridos de propietarios para quienes los mismos constituan activos fijos, la
base gravable estar conformada por la diferencia entre el valor total de la
operacin, determinado de acuerdo con lo previsto en el pargrafo 3 del presente
artculo, y el precio de compra.
PARGRAFO 5o. El impuesto nacional al consumo no se aplicar a los vehculos
usados que tengan ms de cuatro (4) aos contados desde la venta inicial al
consumidor final o la importacin por este.
ARTCULO 512-5. VEHCULOS QUE NO CAUSAN EL IMPUESTO. Estn
excluidos del impuesto nacional al consumo los siguientes vehculos automviles,
con motor de cualquier clase:

120
1. Los taxis automviles e igualmente los vehculos de servicio pblico
clasificables por la partida arancelaria 87.03.
2. Los vehculos para el transporte de diez personas o ms, incluido el conductor,
de la partida arancelaria 87.02.
3. Los vehculos para el transporte de mercanca de la partida arancelaria 87.04.
4. Los coches ambulancias, celulares y mortuorios, clasificables en la partida
arancelaria 87.03.
5. Los motocarros de tres ruedas para el transporte de carga o personas o cuando
sean destinados como taxis, con capacidad mxima de 1.700 libras y que operen
nicamente en los municipios que autorice el Ministerio de Transporte de acuerdo
con el reglamento que expida para tal fin.
6. Los aerodinos de enseanza hasta de dos plazas y los de servicio pblico.
7. Las motos y motocicletas con motor hasta de 250 c.c.
8. Vehculos elctricos no blindados de las partidas 87.02, 87.03 y 87.04.
9. Las barcas de remo y canoas para uso de la pesca artesanal clasificables en la
partida 89.03.
2.5.6 ARTCULO 512-6. CONTENIDO DE LA DECLARACIN DEL IMPUESTO
NACIONAL AL CONSUMO.

La declaracin del impuesto nacional al consumo deber contener:


1. El formulario, que para el efecto seale la Direccin General de Impuestos y
Aduanas Nacionales, debidamente diligenciado.
2. La informacin necesaria para la identificacin y ubicacin del responsable.
3. La discriminacin de los factores necesarios para determinar la base gravable
del impuesto al consumo.
4. La liquidacin privada del impuesto al consumo, incluidas las sanciones cuando
fuere del caso.
5. La firma del obligado al cumplimiento del deber formal de declarar.
6. La firma del revisor fiscal cuando se trate de responsables obligados a llevar
libros de contabilidad y que de conformidad con el Cdigo de Comercio y dems
normas vigentes sobre la materia, estn obligados a tener revisor fiscal.
Los dems responsables y agentes retenedores obligados a llevar libros de
contabilidad, debern presentar la declaracin del impuesto nacional al consumo
firmada por contador pblico, vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el

121
patrimonio bruto del responsable en el ltimo da del ao inmediatamente anterior
o los ingresos brutos de dicho ao, sean superiores a cien mil (100.000) UVT.
Para los efectos del presente numeral, deber informarse en la declaracin del
impuesto nacional al consumo el nombre completo y nmero de matrcula del
contador pblico o revisor fiscal que firma la declaracin.
ARTCULO 512-7. A partir del ao 2014, los yates, naves y barcos de recreo o
deporte de la partida 89.03 cuyo valor FOB exceda de treinta mil (30.000) UVT y
los helicpteros y aviones de uso privado de la partida 88.02 independientemente
de su valor, en el Departamento de San Andrs y Providencia y se abanderen en
la capitana de San Andrs estn excluidos del impuesto sobre las ventas y solo
estn sujetas al impuesto nacional al consumo del 8% de conformidad con lo
dispuesto en los artculos 512-1, 512-3, 512-4, 512-5 y 512-6.
ARTCULO 512-8. DEFINICIN DE RESTAURANTES. Para los efectos del
numeral tercero del artculo 512-1 de este Estatuto, se entiende por restaurantes,
aquellos establecimientos cuyo objeto es el servicio de suministro de comidas y
bebidas destinadas al consumo como desayuno, almuerzo o cena, y el de platos
fros y calientes para refrigerio rpido, sin tener en cuenta la hora en que se preste
el servicio, independientemente de la denominacin que se le d al
establecimiento. Tambin se considera que presta el servicio de restaurante el
establecimiento que en forma exclusiva se dedica al expendio de aquellas
comidas propias de cafeteras, heladeras, fruteras, pasteleras y panaderas y los
establecimientos, que adicionalmente a otras actividades comerciales presten el
servicio de expendio de comidas segn lo descrito en el presente inciso.
PARGRAFO. Los servicios de restaurante y cafetera prestados por los
establecimientos de educacin conforme con lo establecido en el artculo 476 de
este Estatuto; as como los servicios de alimentacin institucional o alimentacin a
empresas, prestado bajo contrato (Catering), estarn excluidos del impuesto al
consumo.
ARTCULO 512-9. BASE GRAVABLE Y TARIFA EN EL SERVICIO DE
RESTAURANTES. La base gravable en el servicio prestado por los restaurantes
est conformada por el precio total de consumo, incluidas las bebidas
acompaantes de todo tipo y dems valores adicionales. En ningn caso la
propina, por ser voluntaria, har parte de la base del impuesto nacional al
consumo. Tampoco harn parte de la base gravable los alimentos excluidos del
impuesto sobre las ventas que se vendan sin transformaciones o preparaciones
adicionales.
La tarifa aplicable al servicio es del ocho por ciento (8%) sobre todo consumo. El
impuesto debe discriminarse en la cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura
o documento equivalente y deber calcularse previamente e incluirse en la lista de
precios al pblico, sin perjuicio de lo sealado en el artculo 618 de este Estatuto.
PARGRAFO. Lo previsto en el presente artculo no se aplicar para los
establecimientos de comercio, locales o negocios en donde se desarrollen
122
actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro
sistema que implique la explotacin de intangibles y estarn gravados por la tarifa
general del impuesto sobre las ventas.
ARTCULO 512-10. BARES, TABERNAS Y DISCOTECAS CUALQUIERA FUERA
LA DENOMINACIN O MODALIDAD QUE ADOPTEN. Para los efectos del
numeral tercero del artculo 512-1 de este Estatuto, se entiende por bares,
tabernas y discotecas, aquellos establecimientos, con o sin pista de baile o
presentacin de espectculos, en los cuales se expenden bebidas alcohlicas y
accesoriamente comidas, para ser consumidas en los mismos,
independientemente de la denominacin que se le d al establecimiento.
ARTCULO 512-11. BASE GRAVABLE Y TARIFA EN LOS SERVICIOS DE
BARES, TABERNAS Y DISCOTECAS. La base gravable en los servicios
prestados por los establecimientos a que se refiere el artculo anterior, estar
integrada por el valor total del consumo, incluidas comidas, precio de entrada, y
dems valores adicionales al mismo. En ningn caso la propina, por ser voluntaria,
har parte de la base del impuesto al consumo.
La tarifa aplicable al servicio es del ocho por ciento (8%) sobre todo consumo. El
impuesto debe discriminarse en la cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura
o documento equivalente y deber calcularse previamente e incluirse en la lista de
precios al pblico, sin perjuicio de lo sealado en el artculo 618 de este Estatuto.
ARTCULO 512-12. ESTABLECIMIENTOS QUE PRESTAN EL SERVICIO DE
RESTAURANTE Y EL DE BARES Y SIMILARES. Cuando dentro de un mismo
establecimiento se presten independientemente y en recinto separado, el servicio
de restaurante y el de bar, taberna o discoteca, se gravar como servicio integral a
la tarifa del ocho por ciento (8%).
Igual tratamiento se aplicar cuando el mismo establecimiento alterne la
prestacin de estos servicios en diferentes horarios.

PARGRAFO. El servicio de restaurante y bar prestado en clubes sociales estar


gravado con el impuesto nacional al consumo.
2.5.7 REGIMEN SIMPLIFICADO DEL IMPUESTO AL CONSUMO
ARTCULO 512-13. Al rgimen simplificado del impuesto nacional al consumo de
restaurantes y bares al que hace referencia el numeral tercero del artculo 512-1
de este Estatuto, pertenecen las personas naturales y jurdicas que en el ao
anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad,
inferiores a cuatro mil (4.000) UVT.

123
2.5.8 ILUSTRACION:

El impuesto al consumo es un impuesto monofsico en cabeza del producto o


importador, y que para la Dian configura un mayor valor del costo distinto a la
contabilizacin del Iva que este constituye impuesto deducible.

Ejemplo:

Restaurante Asados RG requiere para elaborar ciertas comidas carnes fras


(mortadelas) y por consiguiente compra de contado segn factura N 005
$200.000 ms IVA del 5%.

Descripcin de la factura

VALOR COMPRA 200.000


IVA 10.000
210.000

Para el Restaurante el IVA pagado ya no es deducible por tanto la contabilizacin


seria la siguiente:

1405 Materias prima210.000


1105 Caja210.000

Para el caso de la venta el impuesto al consumo se genera sobre el valor del


servicio o del bien y se le aplica la tarifa correspondiente. Para el caso de los
Restaurantes se aplica el 8%

Restaurante Asados RG perteneciente al rgimen Comn vende almuerzo


almuerzo ejecutivo por valor de $10.000. Al momento de facturar se debe
discriminar lo siguiente:

Base gravable.10.000
Impuesto al consumo 8% 800
TOTAL 10.800

1105 Caja..10.800
4140 Servicios de restaurante10.000
2495 otros impuestos..800

124
Al finalizar el periodo gravable el responsable del impuesto al consumo debe
presentar su declaracin aproximado al mltiplo ms cercano el total del crdito de
la cuenta 2495 y no tendr ningn descontable.

En algunos casos algunos servicios se encuentran gravados con impuesto al valor


agregado e impuesto al consumo sobre una misma base gravable. Como el
servicio de telefona mvil Ej:

Colombia Mvil S.A factura servicios de telefona mvil al Sr Pedro Snchez por
valor de $100.000, ms IVA del 16% e Impuesto al consumo del 4%

SERVICIO DE TELEFONIA..$ 100.000


IVA................$ 16.000
IMPOCONSUMO.$ 4.000
$120.000

El sr Pedro Snchez es comerciante perteneciente al rgimen comn por


consiguiente contabiliza la factura de la siguiente manera:

5135 Servicio de Telefona..$104.000

2408 IVA Descontable...$ 16.000

2335 Costos y gastos por pagar.$120.000

125
2.6 IMPUESTO DE RENTA PARA LA EQUIDAD CREE

2.6.1 ORIGEN

Surge con la ley 1607 de 2012, que en el artculo 20 dice:


ARTICULO 20. Impuesto sobre la renta para la equidad CREE. Crase, a partir
del 1 de enero de 2013, el impuesto sobre la renta para la equidad -CREE como
el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurdicas y asimiladas
contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, en
beneficio de los trabajadores, la generacin de empleo, y la inversin social en los
trminos previstos en la presente Ley. Tambin son sujetos pasivos del impuesto
sobre la renta para la equidad las sociedades y entidades extranjeras
contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente
nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes. Para
estos efectos, se consideran ingresos de fuente nacional los establecidos en el
artculo 24 del Estatuto Tributario. Pargrafo 1. En todo caso, las personas no
previstas en el inciso anterior, continuarn pagando las contribuciones parafiscales
de que tratan los artculos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993, el artculo 7 de la Ley
21 de 1982, los artculos 2 y 3 de la Ley 27 de 1974 yel artculo 1de la Ley 89 de
1988 en los trminos previstos en la presente Ley y en las dems disposiciones
vigentes que regulen la materia. Pargrafo 2. Las entidades sin nimo de lucro no
sern sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, y
seguirn obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que
tratan los artculos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993, y los pertinentes de la Ley
1122 de 2007, el artculo 7 de la Ley 21 de 1982, los artculos 2 y 3 de la Ley 27
de 1974 Yel artculo 1de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y
condiciones establecidos en las normas aplicables. Pargrafo 3. Las sociedades
declaradas como zonas francas al 31 de diciembre de 2012, o aquellas que hayan
radicado la respectiva solicitud ante el Comit Intersectorial de Zonas Francas, y
los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro en stas, sujetos a la
tarifa de impuesto sobre la renta establecida en el artculo 240-1 del Estatuto
Tributario, continuarn con el pago de los aportes parafiscales y las cotizaciones
de que tratan los artculos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y los pertinentes de la
Ley 1122 de 2007, el artculo 7 de la Ley 21 de 1982, los artculos 2 y 3 de la Ley
27 de 1974 y el artculo 1 de la Ley 89 de 19,88, y de acuerdo con los requisitos y
condiciones establecidos en las normas aplicables, y no sern responsables del
Impuesto sobre la Renta para la Equidad -CREE.

126
2.6.2 HECHO GENERADOR
ARTCULO 21 Hecho generador del impuesto sobre la renta para la equidad. El
hecho generador del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE lo constituye
la obtencin de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de
los sujetos pasivos en el ao o perodo gravable, de conformidad con lo
establecido en el artculo 22 de la presente Ley. Para efectos de este artculo, el
perodo gravable es de un ao contado desde el P de enero al 31. de diciembre.
Pargrafo. En los casos de constitucin de una persona jurdica durante el
ejercicio, el perodo gravable empieza desde la fecha del registro del acto de
constitucin en la correspondiente cmara de comercio. En los casos de
liquidacin, el ao gravable concluye en la fecha en que se efecte la aprobacin
de la respectiva acta de liquidacin, cuando estn sometidas a la vigilancia del
Estado, o en la fecha en que finaliz la liquidacin de conformidad con el ltimo
asiento de cierre de la contabilidad; cuando no estn sometidas a vigilancia del
Estado.
2.6.3 BASE GRAVABLE
ARTCULO 22, Base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad -
CREE, La base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE a que
se refiere el artculo 20 de la presente Ley, se establecer restando de los
ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el ao
gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo as obtenido se restarn
los que correspondan a los ingresos no constitutivos de renta establecidos en los
artculos 36, 36-1, 36-2, 36-3, 36-4, 37, 45, 46, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del
Estatuto Tributario. De los ingresos netos as obtenidos, se restarn el total de los
costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el Libro I
del Estatuto Tributario y de conformidad con lo establecido en los artculos 107
Y108 del Estatuto Tributario, las deducciones de que tratan los artculos 109 a 118
y 120 a 124, y 124-1,124-2,126-1,127 a 131, 131-1, 134 a 146,148, 149, 151 a
155, 159, 171, 174, 176, 177, 177-1 Y177-2 del mismo Estatuto y bajo las mismas
condiciones. A lo anterior se le permitir restar las rentas exentas de que trata la
Decisin 578 de la Comunidad Andina y las establecidas en los artculos 4 del
Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999
modificado por el artculo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546 de 1999.
Para efectos de la determinacin de la base mencionada en este artculo se
excluirn las ganancias ocasionales de que tratan los al1culos 300 a 305 del
Estatuto Tributario. Para todos los efectos, la base gravable del CREE no podr
ser inferior al 3% del patrimonio lquido del contribuyente en el ltimo Ja del ao
gravable inmediatamente anterior de conformidad con lo previsto en los artculos
189 y 193 del Estatuto Tributario.
Pargrafo Transitorio. Para los periodos correspondientes a los 5 aos gravables
2013 a 2017 se podrn restar de la base gravable del impuesto para la equidad,
CREE, las rentas exentas de que trata el articulo 207-2, numeral 9 del Estatuto
Tributario.

127
2.6.4 TARIFA
ARTCULO 23, Tarifa del impuesto sobre la renta para la equidad, La tarifa del
impuesto sobre la renta para la equidad -CREE a que se refiere el artculo 20 de la
presente Ley, ser del ocho por ciento (8%).
Pargrafo Transitorio. Para los aos 2013, 2014 Y2015 la tarifa del CREE ser del
nueve (9%).
Este punto adicional se aplicar de acuerdo con la distribucin que se har en el
pargrafo transitorio del siguiente artculo.

2.6.5 DESTINACION:
ARTCULO 24, Destinacin especfica, A partir del momento en que el Gobierno
Nacional implemente el sistema de retenciones en la fuente para el recaudo del
impuesto sobre la renta para la equidad -CREE y, ~n todo caso antes del 10 de
julio de 2013, el impuesto sobre la renta para la equidad -CREE de que trata el
artculo 20 de la presente Ley se destinar a la financiacin de los programas de
inversin social orientada prioritariamente a beneficiar a la poblacin usuaria ms
necesitada, y que estn a cargo del Servicio Nacional de Aprendizaje SENA Y del
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar -ICBF.
A partir del 10 de enero de 2014, el impuesto sobre la renta para la equidad -
CREE se destinar en la forma aqu sealada a la financiacin del Sistema de
Seguridad Social en Salud en inversin social, garantizando el monto equivalente
al que aportaban los empleadores a ttulo de contribucin parafiscal para los
mismos fines por cada empleado a la fecha de entrada en vigencia de la presente
ley. Los recursos que financian el Sistema de Seguridad Social en Salud se
presupuestarn en la seccin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y sern
transferidos mensualmente al FOSYGA, entendindose as ejecutados.
Del ocho por ciento (8%) de la tarifa del impuesto al que se refiere el artculo 21 de
la presente Ley, 2.2 puntos se destinarn al ICBF, 1.4 puntos al SENA y 4.4
puntos al Sistema de Seguridad Social en Salud.
Pargrafo 1. Tendrn esta misma destinacin los recursos recaudados por
concepto de intereses por la mora en el pago del: CREE y las sanciones a que
hayan lugar en los trminos previstos en esta ley.
Pargrafo 2. Sin perjuicio de lo establecido en la presente ley tanto el ICBF como
el SENA conservarn su autonoma administrativa y funcional. Lo dispuesto en
esta ley mantiene inalterado el rgimen de direccin tripatita del SENA
contemplado en el artculo 7 de la Ley 119 de 1994. Pargrafo Transitorio. Para
los periodos gravables 2013, 2014 Y2015 el punto adicional de que trata el
pargrafo transitorio del artculo 23, se distribuir as: cuarenta por ciento (40%)
para financiar las instituciones de educacin superior pblicas, treinta por ciento

128
(30%) para la nivelacin de la UPC del rgimen subsidiado en salud, y treinta por
ciento (30%) para la inversin social en el sector agropecuario. Los recursos de
que trata este pargrafo sern presupuestados en la seccin del Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico y transferidos a las entidades ejecutoras. El Gobierno
Nacional reglamentar los criterios para la asignacin y distribucin de que trata
este pargrafo.
ARTICULO 25. Exoneracin de aportes. A partir del momento en que el Gobierno
Nacional implemente el sistema de retenciones en la fuente para el recaudo del
impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, Y en todo caso antes del 1 de
julio de 2013, estarn exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del
Servicio Nacional del Aprendizaje -SENA Y de Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar -ICBF, las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, correspondientes a los
trabajadores que devenguen, individualmente considerados, hasta diez (10)
salarios mnimos mensuales legales vigentes. As mismo las personas naturales
empleadoras estarn exoneradas de la obligacin de pago de los aportes
parafiscales al SENA, al ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud por los
empleados que devenguen menos de diez (10) salarios mnimos legales
mensuales vigentes. Lo anterior no aplicar para personas naturales que empleen
menos de dos trabajadores, los cuales seguirn obligados a efectuar los aportes
de que trata este inciso. Pargrafo Los empleadores de trabajadores que
devenguen ms de diez (10) salarios mnimos legales mensuales vigentes, sean o
no sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, seguirn
obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los
artculos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y los pertinentes de la ley 1122 de
2007, el artculo 7 de la Ley 21 de 1982, los artculos 2 y 3 de la Ley 27 de 1974
Yel artculo 1de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones
establecidos en las normas aplicables. Pargrafo 20 Las entidades sin nimo de
lucro no sern sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE,
Y seguirn obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que
tratan los artculos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y las pertinentes de la ley
1122 de 2007, el artculo 7 de la Ley 21 de 1982, los artculos 2 y 3 de la Ley 27
de 1974 y el artculo 1de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y
condiciones establecidos en las normas aplicables.
ARTCULO 26. Administracin y recaudo. Corresponde a la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales, el recaudo y la administracin del impuesto
sobre la renta para la equidad CREE a que se refiere este captulo, para lo cual
tendr las facultades consagradas en el Estatuto Tributario para la investigacin,
determinacin, control, discusin, devolucin y cobro de los impuestos de su
competencia, y para la aplicacin de las sanciones contempladas en el mismo y
que sean compatibles con la naturaleza del impuesto.
ARTICULO 27. Declaracin y pago. La declaracin y pago del impuesto sobre la
renta para la equidad -CREE de que trata el artculo 20 de la presente Ley se har
en los plazos y condiciones que seale el Gobierno Nacional. Pargrafo. Se
entendern como no presentadas las declaraciones, para efectos de este
impuesto, que se presenten sin pago total dentro del plazo para declarar. Las

129
declaraciones que se hayan presentado sin pago total antes del vencimiento para
declarar, producirn efectos legales, siempre y cuando el pago del impuesto se
efecte o se haya efectuado dentro del plazo fijado para ello en el ordenarniento
jurdico. Las declaraciones diligenciadas a travs de los servicios informticos
electrnicos de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, que no se
presentaron ante las entidades autorizadas para recaudar, se tendrn como
presentadas siempre que haya ingresado a la Administracin tributaria un recibo
oficial de pago atribuible a los conceptos y periodos gravables contenidos en
dichas declaraciones. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales; para dar
cumplimiento a lo establecido por el presente artculo, verificar que el nmero
asignado a la declaracin diligenciada virtualmente corresponda al nmero de
formulario que se incluy en el recibo oficial de pago.

130
2.6.6 ILUSTRACION:

ANTECEDENTES DEL IMPUESTO A LA EQUIDAD CREE

En Colombia persisten altos niveles de desigualdad, informalidad y desempleo que


constituyen importantes barreras al desarrollo, algunas de ellas causadas, por lo
menos parcialmente, por factores asociados al sistema tributario. Por ejemplo, la
estructura tributaria grava proporcionalmente ms a asalariados de bajos en
ingresos en comparacin con personas naturales de ingresos altos. Igualmente
preocupantes son las
crecientes tasas de informalidad del mercado laboral colombiano que reflejan los
altos costos asociados a la contratacin de trabajadores bajo las condiciones
establecidas en la ley vigente. El alto grado de informalidad contribuye a perpetuar
las condiciones de desigualdad que, contrario a lo ocurrido en otros pases de
Amrica Latina, no han registrado una tendencia a la baja en los ltimos aos.

Con la implementacin de impuesto de renta para la equidad se pretende facilitar


la inclusin de la poblacin ms vulnerable a la economa formal y mejorar la
competitividad de las empresas, especialmente aquellas que utilizan
intensivamente la mano de obra, para que continen creando empleo.
GRAFICO 5
COSTO MENSUAL LABORAL DE UN
TRABAJADOR CON SMLV
SALARIO MINIMO 616.000,00
SUBSIDIO DE TRANSPORTE 72.000,00
SALARIO 688.000,00
SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DEL
EMPLEADOR 185.000,00
SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DEL
EMPLEADOR 184.935,52
SALUD 8,5% 52.360,00
PENSION 12% 73.920,00
ARP 0,522% 3.215,52
CAJA DE COMPENSACION 4% 24.640,00
SENA 2% 12.320,00
ICBF 3% 18.480,00
FACTOR PRESTACIONAL 147.188,00

PRIMA 8,33% 57.310,40


CESANTIA 8,33% 57.310,40
VACACIONES 4,17% 25.687,20
I/CESANTIAS 1% 6.880,00

TOTAL COSTO 1.020.188,00

131
Antes de la entrada en vigencia del impuesto a la equidad CREE, como se ilustra
en el grafico 5, estos eran los costos laborales para el empleador con respecto a
un trabajador que devenga un salario mnimo, con la entrada en vigencia de este
nuevo tributo el gobierno pretende disminuir los costos laborales a cargo de los
empleadores al suprimir los pagos de aportes parafiscales al Sena, ICBF y a partir
del 1 de enero del 2014 el pago a la salud, para aquellos contribuyentes del
impuesto para la equidad CREE (Personas Jurdicas), otorgndole tambin este
beneficio a las personas naturales que contraten dos o ms trabajadores que
devenguen menos de 10 SMLV mensuales, exceptuando de recibir este beneficio
las entidades sin nimo de Lucro y las empresas pertenecientes a las zonas
francas antes del 31 de diciembre de 2012 o que a esa fecha hubieran radicado la
solicitud para pertenecer a ese rgimen tributario especial. (ver grfico 6)

GRAFICO 6

COSTO MENSUAL LABORAL DE UN TRABAJADOR CON SMLV A


PARTIR DE LA ENTRADA EN VIGENCIA DEL CREE
SALARIO MINIMO 616.000,00
SUBSIDIO DE TRANSPORTE 72.000,00
SALARIO 688.000,00
SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DEL EMPLEADOR 102.000,00
SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DEL EMPLEADOR 101.775,52
SALUD 8,5% -
PENSION 12% 73.920,00
ARP 0,522% 3.215,52
CAJA DE COMPENSACION 4% 24.640,00
SENA 2% -
ICBF 3% -
FACTOR PRESTACIONAL 147.188,00

PRIMA 8,33% 57.310,40


CESANTIA 8,33% 57.310,40
VACACIONES 4,17% 25.687,20
I/CESANTIAS 1% 6.880,00

TOTAL COSTO 937.188,00

Con esta disminucin de Costos laborales el objetivo del Estado es la


formalizacin del empleo pretendiendo que un mayor nmero de trabajadores
coticen pensin y que al culminar su vida laboral cuenten con una remuneracin,
algunas empresas por los altos costos solo pagaban el salario, prestaciones
sociales y aludan el pago a la seguridad social dejando desprotegido al
trabajador.

132
Para los contribuyentes del impuesto a la equidad CREE mediante la ley 1706 de
diciembre de 2012 se modific la tarifa del impuesto de renta, reducindola del
33% al 25% y adicionando el impuesto de renta a la seguridad CREE a una tarifa
del 9% para las vigencias 2013, 2014 y 2015 y a partir del 2016 ser del 8%;
recursos con lo que se garantizara el funcionamiento del Sena, el ICBF y se
cubrirn los aportes a la salud que antes efectuaban los empleadores,
recaudados de manera anticipada mediante el mecanismo de la autorretencin
(Decreto 1828 del 27 de agosto de 2013).

133
ACTIVIDADES

Aplicando la legislacin vigente del impuesto al valor agregado y retencin


en la fuente resuelva las siguientes transacciones:

1. La empresa SUPER Ltda., responsable de IVA y agente de retencin,


compra de contado a Ebanistera PRUEBA, de propiedad de Nstor Torres
Prez; rgimen simplificado, mercancas gravadas al 16% por valor de
$670.000.

2. La empresa ROBLES S.A, Gran contribuyente autorretenedor, responsable


de IVA, compra de contado, a la empresa DIAZ Ltda., mercancas por valor
de $5.000.000 ms IVA del 5%.

3. La empresa ABC, rgimen comn, compra a crdito a la empresa XYZ,


Gran contribuyente auto retenedor, electrodomsticos por valor de
$2.000.000. Haga el registro tanto del vendedor como del comprador.

4. La empresa cancela Honorarios a la empresa Contadores y Abogados


Asociados Ltda., por valor de $ 550.000, ms IVA del 16%.

5. La Empresa ABYZ, rgimen simplificado que comercializa


electrodomsticos, compra a la empresa DXR, tambin rgimen
simplificado, mercancas por valor de $2.000.000.

6. La empresa ABC, rgimen comn, vende a crdito a la empresa XYZ,


rgimen comn, electrodomsticos por valor de $2.700.000. Haga el
registro tanto del vendedor como del comprador.

7. La empresa Elctricos Ltda., cancela Honorarios a Andrs Ochoa Prez,


contador pblico, por valor de $ 250.000.

8. La compaa Zamora S.A, Gran contribuyente responsable de IVA, compra


a crdito, a la empresa TRUCOS Ltda., mercancas por valor de
$4.850.000. ms IVA.

134
9. El Deposito Comestibles de la Costa Ltda., designado por la Direccin de
impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) como Agente Retenedor, cancela
un mes de arriendo a la Inmobiliaria Ros Ltda., por valor de $ 750.000, ms
IVA.

10. La empresa comercializamos S.A, cancela de contado segn factura N


500, servicio de hospedaje a Hotel BC por valor de $350.000 ms IVA del
16%

Realizar un ensayo con la siguiente premisa:


Mejorara el sistema a la salud en Colombia con la entrada en vigencia del
impuesto a la equidad CREE?

135
RESUMEN

La unidad 2, desarrolla la temtica de los impuestos nacionales de mayor


aplicabilidad en el territorio Nacional: Retencin en la fuente, Impuesto al valor
agregado IVA, Impuesto Nacional al consumo y Impuesto para la equidad CREE.

La retencin en la fuente no es un impuesto, es un mecanismo de recaudo


anticipado del impuesto de renta que se genera cuando se causa el hecho
generador durante el ejercicio del ao gravable, en esta modalidad se establecen
como responsables los agentes retenedores que son quienes responden
solidariamente frente al estado por el recaudo de este gravamen.

El impuesto sobre el Valor agregado es un impuesto de naturaleza indirecta que


grava el consumo de bienes y servicios gravados, es un tributo de carcter
regresivo, que se causa en todas las fases de produccin, comercializacin y
consumo, para facilitar la fiscalizacin se han establecido dos regmenes el comn
y el simplificado con obligaciones y derechos propiamente definidos.

La entrada en vigencia de la ley 1607 modifico el impuesto al consumo gravando


como hecho generador la telefona mvil, el servicio prestado en los restaurantes,
heladeras, bares y cantinas y la compra e importacin de ciertos bienes, con la
finalidad de recaudar ms tributos al no permite la deduccin de los impuestos
descontables por concepto de compra que debern tratarse como mayor valor del
costo; as mismo se crea el impuesto para la equidad CREE con la finalidad de
disminuir las desigualdades en materia salarial existentes en Colombia a travs de
la reduccin de contribuciones parafiscales por parte del sector empresarial con
algunas excepciones.

136
AUTOEVALUACION

I. Preguntas de seleccin mltiple con nica respuesta:

1) La declaracin y pago del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE


se har en los plazos y condiciones que seale el Gobierno Nacional. Se
entendern como no presentadas las declaraciones, para efectos de este
impuesto, que se presenten sin pago total dentro del plazo para declarar.
Las declaraciones que se hayan presentado sin pago total antes del
vencimiento para declarar, producirn efectos legales, siempre y cuando el
pago del impuesto se efecte o se haya efectuado dentro del plazo fijado
para ello en el ordenarniento jurdico. La compaa Construyamos S.A debe
presentar segn el calendario tributario, su declaracin de impuesto de
renta para la equidad CREE el 12 de abril de 2014, para dar cumplimiento
es presentada el 8 de abril y se cancela el 15 de abril mediante recibo de
pago. Das despus, La Direccin de impuestos invita al contribuyente
mediante oficio a que presente la declaracin y liquide sancin de
extemporaneidad. El contribuyente aduce que esta fue presentada y
cancelada, por lo cual la Dian profiere emplazamiento para declarar
argumentando:
A) La declaracin no se present en debida forma
B) La presentacin y pago de la declaracin se present en fechas distintas
por lo tanto es ineficaz.
C) La presentacin fue oportuna pero el pago se realiz despus del
vencimiento por lo tanto no produce efectos legales.
D) La declaracin se entiende como no presentada.

2) La base gravable en el servicio prestado por los restaurantes est


conformada por el precio total de consumo, incluidas las bebidas
acompaantes de todo tipo y dems valores adicionales. En ningn caso la
propina, por ser voluntaria, har parte de la base del impuesto nacional al
consumo. Tampoco harn parte de la base gravable los alimentos excluidos
del impuesto sobre las ventas que se vendan sin transformaciones o
preparaciones adicionales. El restaurante RG ofrece una promocin de
men diario que consiste en un plato tpico de la regin por un
precio$10.000 y adicional una fruta Manzana, Pera o uvas por un precio
de $800. Un cliente A adquiere un servicio y decide realizar una
contribucin voluntaria al mesero de $1.000. De acuerdo a la situacin
planteada se presume que el precio pagado por el cliente A incluido los
impuestos fue de:

137
A) $11.800
B) $12.664
C) $12.774
D) $12.600

3) Mediante concurso por meritocracia al cargo de Jefe de talento humano de


una entidad Pblica, Jaime fuentes presenta las pruebas requeridas obtene
el mayor puntaje y por tanto es contratado para el cargo ofertado.
Desempeando sus funciones debe liquidar la planilla PILA para el pago de
la seguridad social y al iniciar el proceso se abre una ventana emergente
con la siguiente leyenda: Se acoge al beneficio de la ley 1607 de
diciembre 26 de 2012 . Jaime para continuar con la liquidacin de los
aportes deber responder:

A) Si se acoge al beneficio porque reduce los costos de la nmina y


demostrara una buena gestin en el manejo de recursos.
B) No se acoge al beneficio por ser una entidad de derecho pblico y por
consiguiente no es contribuyente del impuesto de renta.
C) Si se acoge al beneficio, porque la PILA permite acceder y beneficiarse de
no pagar los aportes al ICBF y SENA.
D) No se acoge al beneficio por ser una entidad pblica que debe contribuir al
sostenimiento del ICBF Y SENA.

4) El impuesto a la equidad CREE creado en la reforma tributaria consagrado


en la ley 1607 del 26 de Diciembre de 2012 es una herramienta para
disminuir la desigualdad a la informalidad del empleo para mejorar las
condiciones laborales de los trabajadores al disminuir los costos de la
contratacin laboral. De lo anterior se puede inferir que la implementacin
de este nuevo tributo traer consigo.

A) El ingreso de muchos trabajadores al sistema pensional Colombiano.


B) El estado reciba un menor ingreso por aportes Patronales que no
cancelaran personas naturales que contraten 2 o ms trabajadores.
C) Que entidades como el SENA y el ICBF Al no recibir recursos por seguridad
social entren en liquidacin y se vulnere el derecho a la niez y la
educacin.
D) El mejoramiento de la calidad de vida de los trabajadores al ofrcele
condiciones laborales justas.

138
5) Ana Lpez inscrita en el rgimen comn, agente de retencin del impuesto
de renta. El da 1 de mayo realizo una venta de $10.000.000 bajo las
siguientes condiciones 50% de contado a la entrega de la mercanca y 50%
a crdito a 60 das. Juan Nio el contador de la empresa tiene dudas con
respecto al registro de la transaccin haciendo los siguientes
planteamientos:

A) La retencin deber causarse 50% al momento de la entrega y 50%


cuando cliente cancela la totalidad de la factura Doa Ana no puede
pagarle al Estado lo que no ha recibido.
B) Causar el 100% de la retencin en el momento que el cliente cancele la
factura, dado que esa fecha es que se extingue la obligacin.
C) Pagar el 100% de la retencin en la fecha que se facturo la mercanca y se
entreg.
D) Contabilizar la retencin en la fecha que se facturo la mercanca y se
entreg para dar cumplimiento al principio de causacin.

II. Elabore un cuadro sinptico con las diferentes tarifas de Iva


aplicables a los bienes y servicios.

139
GLOSARIO

IMPORTACION: Introduccin de mercancas de procedencia extranjera al


territorio aduanero nacional. Tambin se considera importacin la introduccin de
mercancas procedentes de Zona Franca Industrial de Bienes y de Servicios, al
resto del territorio aduanero nacional.

PERMUTA: A nivel jurdico, la permuta implica el establecimiento de un contrato a


travs del cual un sujeto entrega un bien y, en contrapartida, recibe otro. Este
trueque supone una transferencia recproca de la propiedad de los bienes en
cuestin.

CONSORCIO: Cuando dos o ms personas en forma conjunta presentan una


misma propuesta para la adjudicacin, celebracin y ejecucin de un contrato,
respondiendo solidariamente por todas y cada una de las obligaciones derivadas
de la propuesta y del contrato. En consecuencia, las actuaciones, hechos y
omisiones que se presenten en desarrollo de la propuesta y del contrato, afectarn
a todos los miembros que lo conforman.

UNION TEMPORAL: Cuando dos o ms personas en forma conjunta presentan


una misma propuesta para la adjudicacin, celebracin y ejecucin de un contrato,
respondiendo solidariamente por el cumplimiento total de la propuesta y del objeto
contratado, pero las sanciones por el incumplimiento de las obligaciones derivadas
de la propuesta y del contrato se impondrn de acuerdo con la participacin en la
ejecucin de cada uno de los miembros de la unin temporal.

ZONA FRANCA: Es un rea geogrfica especfica que se destina a la


industrializacin con fines de exportacin. Se trata de un espacio del territorio de
un Estado nacional donde la legislacin aduanera se aplica en forma diferenciada
o no se aplica, por lo que las mercancas de origen extranjero pueden ingresar y
permanecer o ser transformadas sin estar sujetas al rgimen tributario normal.

140
UNIDAD 3: FACTURACION.

LEY 1231 DE 2008: LEY DE FACTURACIN

141
PRESENTACION

El proceso de facturacin de clientes tiene un marcado carcter administrativo,


que implica una serie de acciones previas (buscar clientes, presupuestarles, cerrar
la operacin, hacer el trabajo o llevarle los materiales de forma completa o parcial
y facturarlo). Visto de esta forma se puede pensar que dicho proceso es
mecnico y sencillo, no obstante existe una serie de requisitos y obligaciones de
tipo tributario que estn implcitos en el proceso de facturacin de los entes
econmicos y que son de trascendental importancia y de obligatorio cumplimiento
por parte de stos.

La presente unidad ofrece contenidos temticos que el Administrador de empresas


debe conocer y dominar para realizar eficientemente su gestin en el proceso de
facturacin en los entes econmicos. Temas como: Concepto de factura.-
Importancia de facturar.- Obligados y no obligados a facturar.- Requisitos de la
factura.- Solicitud de autorizacin de numeracin de factura.- Obligacin del
impresor de la factura.- Factura por computador.- Documentos equivalentes a la
factura.- Documentos sustitutos de la factura.- Factura electrnica, sern
expuestos basados en la normatividad vigente en materia fiscal.

142
PREGUNTA PROBLEMA

Qu consecuencias tiene para el ente econmico el incumplimiento de la


obligacin tributaria de facturar?

143
COMPETENCIAS ESPECFICAS

Comprende la obligacin formal de facturar y analiza las consecuencias


que genera el incumplimiento de esta dentro del proceso administrativo de
un ente econmico.

Resuelve casos a travs de situaciones planteadas para dar cumplimiento a


la obligacin tributaria de facturar en los entes econmicos.

Diligencia el formulario de solicitud de autorizacin de facturacin ante la


administracin de impuestos y Aduanas.

144
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO

Con la finalidad de lograr el desarrollo exitoso de la temtica de la presente


unidad, se recomienda al estudiante cumplir las siguientes acciones:

Realizar una lectura comprensiva previa del contenido temtico de la


unidad. Antes de llegar a clases se deben hacer las lecturas respectivas.

Realizar una sntesis de los temas tratados en la unidad.

Ejecutar las actividades independientes propuestas a lo largo de la unidad.

Elaborar un listado de inquietudes y dudas surgidas de la lectura de los


temas tratados en la unidad.

Participacin activa en las discusiones.

Elaboracin de ensayos

ACTIVIDAD GRUPAL
Reunirse en grupos de estudio para socializar la sntesis individual de la
lectura.

Intercambiar los aspectos no comprendidos o dudosos de la temtica


estudiada, realizar lecturas complementarias e intentar resolverlas en
grupo o llegar a un consenso para solucionarlas con la ayuda del docente.

Socializar las actividades resueltas individualmente y establecer


concordancias y diferencias.

145
3.1 FACTURA

Concepto de factura. La factura, factura comercial es un documento mercantil


que refleja toda la informacin de una operacin de compraventa, en ella se hace
constar la adquisicin y entrega de un bien o servicio. La informacin fundamental
que aparece en una factura debe reflejar la entrega de un producto o la provisin
de un servicio, la fecha de la operacin, el nombre de las partes que intervinieron
en el negocio, la descripcin del producto o servicio objeto del negocio, el valor del
negocio, la forma de pago entre otros conceptos. (Wiki peda 2013)

Sobre la factura dice el artculo 772 del cdigo de comercio colombiano lo


siguiente:

ARTCULO 772. FACTURA. Es un ttulo valor que el vendedor o prestador del


servicio podr librar y entregar o remitir al comprador o beneficiario del servicio.

Importancia de facturar. Por ser la factura un instrumento tributario de


compra y venta que reconoce el convenio comercial obligatorio y reconocido ante
la ley, es sumamente importante cumplir con esta obligacin, quienes la tienen,
pues es el soporte de las operaciones econmicas de los contribuyentes, y en
general de los sujetos pasivos de los tributos (Legis 2013).

Para la administracin de impuestos la facturacin constituye un medio de control


al cumplimiento de las obligaciones tributarias, control que obliga al contribuyente
a poner a su disposicin los distintos documentos que permitan verificar los datos
consignados en la contabilidad, y acreditar los ingresos, costos, gastos,
descuentos, y dems conceptos que le posibiliten fijar correctamente las bases
gravables y la liquidacin de impuestos (Legis 2013)

Para el comprador es importante porque es el medio que le permite reclamar sus


derechos respecto al bien adquirido.

Obligados y no obligados a facturar. La obligacin de facturar, es uno de


los deberes formales de todo contribuyente y/o comerciante. Prcticamente todos
los comerciantes y empresas estn obligadas a facturar, sin importar si es o no
responsable del algn impuesto.

Al respecto, dice el artculo 615 del estatuto tributario:

ARTICULO 615. OBLIGACIN DE EXPEDIR FACTURA. Para efectos tributarios,


todas las personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes, ejerzan
profesiones liberales o presten servicios inherentes a stas, o enajenen bienes
producto de la actividad agrcola o ganadera, debern expedir factura o
documento equivalente, y conservar copia de la misma por cada una de las
operaciones que realicen, independientemente de su calidad de contribuyentes o

146
no contribuyentes de los impuestos administrados por la Direccin General de
Impuestos Nacionales.

Para quienes utilicen mquinas registradoras, el documento equivalente ser el


tiquete expedido por sta.

PARAGRAFO 1. La boleta de ingreso a las salas de exhibicin cinematogrfica


constituye el documento equivalente a la factura.

Por regla general, toda persona o empresa que venda bienes o preste servicios,
debe expedir factura, a excepcin de las personas y empresas que por expresa
disposicin legal no estn obligados a expedir factura.

3.1.1 Quines estn obligados a expedir factura o documento


equivalente?
Expresamente estn obligados a expedir factura o documento equivalente,
independientemente de que sean o no contribuyentes de los impuestos
administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), por
cada una de las operaciones de ventas o prestacin de servicios que realicen, los
siguientes sujetos:
1. Las personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes.
2. Quienes ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a
estas.
3. Quienes enajenen bienes producto de la actividad agrcola o ganadera. Los
agricultores y ganaderos estn obligados a facturar cada una de sus
operaciones (DIAN, Conc.36678, abr.11/2008).
4. Los importadores
5. Los prestadores de servicios
6. En los contratos de mandato, las facturas debern ser expedidas en todos
los casos por el mandatario. Si el mandatario adquiere bienes o servicios en
cumplimiento del mandato, la factura deber ser expedida a nombre del
mandatario.
7. Los responsables del impuesto sobre las ventas que pertenezcan al
rgimen comn, se encuentren inscritos en este rgimen o no.
8. En general, quienes realicen habitualmente ventas a consumidores finales.
9. Los consorcios o uniones temporales, que tienen la opcin de hacerlo a
nombre propio y en representacin de sus miembros, o en forma separada
o conjunta cada uno de ellos.
10. Los tipgrafos y litgrafos que pertenezcan al rgimen simplificado del
impuesto sobre las ventas, debern expedir factura por el servicio prestado
(E.T., Arts. 615, 618-2)
11. Los responsables que pertenezcan al rgimen comn, en la compra o
adquisicin de bienes y servicios gravados a personas naturales no

147
comerciantes, no inscritas en el rgimen comn (E.T., art. 468-1;
L.788/2002. Art. 37 D.R 522/2003, art3)
Los adquirentes de bienes corporales muebles o servicios estn obligados a
exigir las facturas o documentos equivalentes, al igual que a exhibirlos cuando
los funcionarios de la administracin tributaria as o exijan.

12. Las instituciones educativas o de educacin no formal debidamente


reconocidas por el gobierno, debern expedir factura con el lleno de los
requisitos legales, en sus operaciones diferentes a las sealadas en el
artculo 5 del decreto 1165 de 1996, para las cuales expiden documento
equivalente (DIAN, Conc. 24924, mar. 7/2008).

3.1.2 Quines no estn obligados a expedir factura o documento


equivalente?

Se encuentran exceptuados de la obligacin de expedir factura:


1. Los bancos, las corporaciones financieras, las compaas de financiamiento
comercial.
Los bancos no estn obligados a expedir factura, independientemente del
tipo de operacin o actividad que desarrollen (DIAN, Conc. 39628 jul.
9/2003).
2. Las cooperativas de ahorro y crdito, los organismos cooperativos de grado
superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas
multiactivas e integrales, y los fondos de empleados, con relacin a las
operaciones financieras que realicen tales entidades.
Igualmente no estn obligadas a facturar, las cooperativas financieras toda
vez que el hecho que se asimilen a establecimientos de crdito, no implica
que pierdan su naturaleza cooperativa (DIAN, Conc. 106958, dic. 30/2009).
3. Los responsables que pertenezcan al rgimen simplificado
4. Los distribuidores minoristas de combustibles derivados del petrleo y gas
natural comprimido en lo referente a estos productos.
5. Las empresas que presten el servicio de transporte pblico urbano o
metropolitano de pasajeros, con relacin a estas actividades.
6. Quienes presten servicios de baos pblicos, con relacin a estas
actividades.
7. Las personas naturales vinculadas por una relacin laboral o legal y
reglamentaria, con relacin a esta actividad.
8. Las personas naturales que nicamente vendan bienes excluidos del
impuesto sobre las ventas o presten servicios no gravados, siempre y
cuando no sobrepasen los topes de ingresos exigidos a los responsables
del rgimen simplificado.
Pargrafo 1. Las personas no obligadas a expedir factura o documento
equivalente, si optan por expedirlos, debern hacerlo cumpliendo los
requisitos sealados para cada documento, segn el caso.
Pargrafo 2. Los tipgrafos y litgrafos que pertenezcan al rgimen
simplificado del impuesto sobre las ventas, debern expedir factura por el

148
servicio prestado, de conformidad con lo previsto en el artculo 618-2 del
Estatuto Tributario. (Art. 2, Decreto 1001 de 1997.). (gerencie.com, 2013)

Requisitos de la factura. Para que una factura sea legalmente valida, y que
pueda constituir un ttulo valor, debe contener como mnimo los siguientes
requisitos: Cdigo de comercio, Art. 774.

La factura deber reunir, adems de los requisitos sealados en los artculos 621
del presente Cdigo, y 617 del Estatuto Tributario Nacional o las normas que los
modifiquen, adicionen o sustituyan, los siguientes:

1. La fecha de vencimiento, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 673. En


ausencia de mencin expresa en la factura de la fecha de vencimiento, se
entender que debe ser pagada dentro de los treinta das calendario, siguientes a
la emisin.

2. La fecha de recibo de la factura, con indicacin del nombre, o identificacin o


firma de quien sea el encargado de recibirla segn lo establecido en la presente
ley.

3. El emisor vendedor o prestador del servicio, deber dejar constancia en el


original de la factura, del estado de pago del precio o remuneracin y las
condiciones del pago si fuere el caso. A la misma obligacin estn sujetos los
terceros a quienes se haya transferido la factura.

No tendr el carcter de ttulo valor la factura que no cumpla con la totalidad de los
requisitos legales sealados en el presente artculo. Sin embargo, la omisin de
cualquiera de estos requisitos, no afectar la validez del negocio jurdico que dio
origen a la factura.

En todo caso, todo comprador o beneficiario del servicio tiene derecho a exigir del
vendedor o prestador del servicio la formacin y entrega de una factura que
corresponda al negocio causal con indicacin del precio y de su pago total o de la
parte que hubiere sido cancelada.

La omisin de requisitos adicionales que establezcan normas distintas a las


sealadas en el presente artculo, no afectar la calidad de ttulo valor de las
facturas.

Para efectos tributarios, la expedicin de factura a que se refiere el artculo 615


consiste en entregar el original de la misma y debe contener mnimo los requisitos
contemplados en el artculo 617 del estatuto tributario:

a. Estar denominada expresamente como factura de venta.

b. Apellidos y nombre o razn y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.

149
c. Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirente de los bienes o
servicios, junto con la discriminacin del IVA pagado.

d. Llevar un nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva


de facturas de venta.

e. Fecha de su expedicin.

f. Descripcin especfica o genrica de los artculos vendidos o servicios


prestados.

g. Valor total de la operacin.

h. El nombre o razn social y el NIT del impresor de la factura.

i. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.

Al momento de la expedicin de la factura los requisitos de los literales a), b), d) y


h), debern estar previamente impresos a travs de medios litogrficos,
tipogrficos o de tcnicas industriales de carcter similar. Cuando el contribuyente
utilice un sistema de facturacin por computador o mquinas registradoras, con la
impresin efectuada por tales medios se entienden cumplidos los requisitos de
impresin previa. El sistema de facturacin deber numerar en forma consecutiva
las facturas y se debern proveer los medios necesarios para su verificacin y
auditora.

Pargrafo. En el caso de las Empresas que venden tiquetes de transporte no


ser obligatorio entregar el original de la factura. Al efecto, ser suficiente entregar
copia de la misma.

Pargrafo. Para el caso de facturacin por mquinas registradoras ser


admisible la utilizacin de numeracin diaria o peridica, siempre y cuando
corresponda a un sistema consecutivo que permita individualizar y distinguir de
manera inequvoca cada operacin facturada, ya sea mediante prefijos numricos,
alfabticos o alfanumricos o mecanismos similares.

Lo contemplado en el artculo 617, son los requisitos que debe cumplir quien
expide la factura (vendedor), pero para quien compra, para que la factura pueda
constituir prueba de sus costos o gastos, es suficiente con que la factura contenga
como mnimos los siguientes requisitos:

Estatuto tributario, Art. 771-2. Procedencia de costos, deducciones e impuestos


descontables. Para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre
la renta, as como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas,

150
se requerir de facturas con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los
literales b), c), d), e), f) y g) de los artculos 617 y 618 del Estatuto Tributario.

Tratndose de documentos equivalentes se debern cumplir los requisitos


contenidos en los literales b), d), e) y g) del artculo 617 del Estatuto Tributario.

Cuando no exista la obligacin de expedir factura o documento equivalente, el


documento que pruebe la respectiva transaccin que da lugar a costos,
deducciones o impuestos descontables, deber cumplir los requisitos mnimos que
el Gobierno Nacional establezca.

Pargrafo. En lo referente al cumplimiento del requisito establecido en el literal


d) del artculo 617 del Estatuto Tributario para la procedencia de costos,
deducciones y de impuestos descontables, bastar que la factura o documento
equivalente contenga la correspondiente numeracin.

Adicionalmente, quien expida la factura debe contar con la resolucin de


autorizacin de la numeracin respectiva expedida por la DIAN, autorizacin que
debe estar impresa en la factura.
Por expresa disposicin del artculo 616-2 del estatuto tributario, los responsables
del rgimen simplificado no estn en la obligacin de expedir factura.

El no estar obligados a facturar, no impide que los responsables pertenecientes al


rgimen simplificado puedan expedir facturas, y en el caso en que voluntariamente
opten por expedir factura, la factura expedida deber cumplir con los requisitos
legales exigidos para cada caso, segn disposicin del artculo 2 del decreto 1001
de 1997.

Quiere decir esto, que si el responsable del rgimen simplificado decide expedir
factura, debe cumplir con los requisitos contemplados en el artculo 617 del
estatuto tributario.

El nico requisito que no debe cumplir el responsable del rgimen simplificado que
decida facturar, es la resolucin de autorizacin de numeracin, la cual, por
disposicin del artculo 3 de la resolucin 5709 de 1996, no se requiere en estos
casos. (gerencie.com, 2013)

151
3.1.4 Solicitud de autorizacin de numeracin de factura.

La solicitud de autorizacin de numeracin de factura es un sistema tcnico de


control, mediante el cual la administracin de impuestos faculta al responsable de
facturar, de hacerlo con una numeracin aprobada segn el rango solicitado por el
mismo, siempre y cuando dicho rango no coincida con una ya asignado. Este
sistema de control busca evitar la numeracin repetida y la doble facturacin,
como uno de los principales medios de evasin; no es en realidad un requisito
adicional a los previstos en el artculo 617 del estatuto tributario para la expedicin
de facturas, sino un requisito previo a la elaboracin y expedicin de las mismas,
que en nada altera su expedicin (Legis 2013).

La autorizacin o habilitacin de la numeracin en las facturas es un requisito


contemplado por la administracin de impuestos en la resolucin 3878 de 1996
como parte de un sistema tcnico de control; dentro de las modalidades de
facturacin se encuentran en papel, por computador, mquina registradora
POS y electrnica.

En el regln 24 del formato 1302 Solicitud sobre numeracin de facturacin se


indica la modalidad de facturacin, siendo necesario indicar el cdigo que
corresponde 01 Papel 02 Por computador, segn el caso; dependiendo de la
informacin en la solicitud, as mismo la administracin de impuestos expide la
resolucin.

El contribuyente o responsable que facture por computador usando la resolucin


de la numeracin en papel configura el incumplimiento del requisito, exponindose
a la imposicin de la sancin de clausura o cierre del establecimiento de comercio,
oficina, consultorio, o sitio donde se ejerza la actividad, profesin u oficio.

El debido proceder ante la existencia de un error en la solicitud o en la resolucin y


una vez vencido el trmino para interponer el recurso de reposicin, es diligenciar
y presentar un nuevo formato 1302 Solicitud sobre numeracin de facturacin
para que la administracin de impuestos expida la resolucin que corresponda a la
modalidad de facturacin utilizada por el contribuyente o responsable.

Casos en que no se requiere autorizacin de la numeracin.

En los siguientes eventos no se requerir solicitar autorizacin de la numeracin


de facturas:
1. Cuando las facturas sean expedidas por entidades de derecho pblico,
incluidas las empresas industriales y comerciales del estado y las
sociedades de economa mixta en las que el estado posea ms del 50% del
capital.
2. Cuando las facturas sean expedidas por las entidades que prestan servicios
pblicos domiciliarios
152
3. Cuando las facturas sean expedidas por las cmaras de comercio.
4. Cuando las facturas sean expedidas por las notaras.
5. Cuando las facturas sean expedidas por no contribuyentes del impuesto
sobre la renta.
6. Cuando las facturas sean expedidas por quienes no se encuentren
obligados a facturar, entre otros los responsables que pertenezcan al
rgimen simplificado, que se hayan inscrito en el registro nico tributario,
RUT, como tales.
Cuando hay modificacin del nombre o razn social, se puede seguir
utilizando la facturacin autorizada en forma previa por la DIAN, indicando
por cualquier medio preimpreso la razn social actual (DIAN, Conc. 34566.
Jun. 9/2005) (LEGIS 2013). (actualicese.com/actualidad/facturacion/)

Qu sucede si el comerciante expide factura sin la autorizacin


de numeracin o con sta vencida?
Expedir una factura sin la resolucin de autorizacin o con la resolucin vencida,
expone al contribuyente a que la DIAN le pueda cerrar su establecimiento de
comercio.

Aunque en el artculo 617 del estatuto tributario no contempla dentro de sus


requisitos la inclusin en la factura de la resolucin de autorizacin de facturacin,
s lo exige la resolucin 3878 de 1996 de la DIAN.

Si bien no hay una ley o decreto que de forma expresa imponga una sancin por
el incumplimiento de esta obligacin, hay que considerar que la ley [artculos 684,
684-1 y 684-2 del estatuto tributario] faculta ampliamente a la DIAN para que
implemente los sistemas tcnicos de control que a su juicio considere necesarios,
y en desarrollo de esa facultad, la DIAN expidi la resolucin 3878 de 1996, en la
cual consider la obligacin de solicitar autorizacin para facturar, por lo tanto,
esta es de obligatorio cumplimiento.

Respecto a la sancin aplicable por su incumplimiento, el artculo 684-2 del


estatuto tributario establece que la no adopcin de dichos controles luego de
tres (3) meses de haber sido dispuestos por la Direccin General de Impuestos
Nacionales o su violacin dar lugar a la sancin de clausura del establecimiento
en los trminos del artculo 657.

Queda claro entonces que en caso de expedir una factura sin la resolucin de
autorizacin o expedirla estando vencida, que es lo mismo, la sancin aplicable es
el cierre del establecimiento de comercio.

Lo anterior para quien expide la factura. Para quien la recibe, es decir, para el
cliente, no hay ninguna consecuencia negativa, por cuanto la factura expedida sin
resolucin de facturacin o con la resolucin vencida, no afecta en nada la validez
de la factura como ttulo valor o como soporte para la procedencia de los costos o
deducciones representados en la factura expedida con esta falencia.

153
Esto debido que la ley, para la procedencia de costos y deducciones, slo exige al
poseedor de la factura, que esta cumpla con los requisitos contemplados en el
artculo 771-2, y en esos requisitos no figura la resolucin de facturacin; es ms,
ni siquiera figuran todos los requisitos contemplados en el artculo 617 de estatuto
tributario, razn para que no exista ningn problema por recibir una factura sin
resolucin de facturacin. El problema es nicamente para quien la expida as.
(gerencie.com, 2013).

1.5.1 MODALIDADES DE FACTURACION

3.1.5.1 Factura por computador. Se entiende por factura expedida por


computador, la que permite al software asociar la identificacin del servicio o venta
a la tarifa de impuesto sobre las ventas correspondiente, en la que interactan la
programacin, el control y la ejecucin de las funciones inherentes a la venta o
servicio, entre otras; la emisin de facturas, comprobantes, notas dbito, notas
crdito, etc.

La factura por computador debe reunir todos los requisitos de la factura de


talonario o de papel, los cuales se encuentran establecidos por los artculos 617,
618 y 618-3 del estatuto tributario y adicionalmente, permitir al software asociar la
identificacin del artculo o servicio a la tarifa del impuesto sobre las ventas.

Si el contribuyente est facturando por computador, nicamente


ajusta el software, o tiene que pedir la habilitacin a la DIAN, a
travs de una resolucin?
Conforme con la Resolucin Nmero 3878 de 28 de junio de 1.996, en su artculo
2.- Autorizacin de la numeracin de las facturas.
Las personas o entidades obligadas a expedir factura debern solicitar
autorizacin de la numeracin ante la Divisin de Recaudacin o la dependencia
que haga su veces de la Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales
correspondiente a su residencia o domicilio fiscal, cuando se expidan por medio
de talonarios o por computador. Para este efecto, los interesados o sus
apoderados debern presentar la solicitud por intervalos de numeracin
consecutiva ante la Administracin respectiva, ya sea personalmente o por correo
certificado.(orionplus.info. 2013)

Cuando el contribuyente genera sus facturas por computador o cualquier otro


medio electrnico, no es obligatorio que imprima una copia de la factura para
conservarla es sus archivos fsicos.

La regla general es que el contribuyente o comerciante obligado a facturar, debe


conservar el original o la copia de la factura que expida, la cual debe estar

154
fsicamente en sus archivos para cuando la administracin de impuestos las
solicite, se puedan exhibir.

Pero en el caso de las facturas generadas por computador, no es necesaria la


conservacin de una copia fsica, puesto que el sistema electrnico permite
verificar la existencia de la factura, o imprimirla nuevamente, de modo que no tiene
objeto imprimirla en el momento de generar la factura.

As lo ha entendido el administracin de impuestos, que mediante oficio tributario


030421 de del 23 de abril de 2007, manifiesta que no es necesaria la impresin de
la copia fsica de la factura cuando esta se genera por computador.

La DIAN, en el oficio referenciado, se remite al concepto 013362 de 1998, emitido


por esta misma en entidad, en el que se manifiesta lo siguiente:

() As las cosas, al tener la misma eficacia la cinta testigo magntica y la


copia fsica de la factura expedida por computador, se concluye que cuando se
utiliza este sistema para cumplir con el deber formal de facturar no es necesario
conservar una copia fsica de cada una de las facturas que se expidan ()

Esta conclusin es apenas obvia puesto que cualquier medio magntico garantiza
la conservacin de la expedicin de facturas con la misma o ms eficacia que el
papel fsico, puesto que adems de permitir su recuperacin o impresin en
cualquier momento, un medio magntico resulta casi imposible de manipular sin
dejar evidencia. Esto permitir a la empresa ahorrar importantes sumas en
papelera innecesaria. (gerencie.com, 2013)

3.1.5.2 Factura electrnica. Es el documento que soporta transacciones de


venta de bienes y/o servicios, que para efectos fiscales debe ser expedida,
entregada, aceptada y conservada por y en medios y formatos electrnicos, a
travs de un proceso de facturacin que utilice procedimientos y tecnologa de
informacin, en forma directa o a travs de terceros, que garantice su autenticidad
e integridad desde su expedicin y durante todo el tiempo de su conservacin.
(LEGIS 2013)

Cuando se est obligado a expedir factura de venta o documento equivalente a


factura de venta, en ese caso el obligado tiene dos maneras de hacerlo: O en
papel, o en forma electrnica. Si lo hace en papel, al momento de tramitar la
solicitud de autorizacin de numeracin utilizar el formulario 1302. Pero si lo
deciden hacer electrnicamente, tendrn que usar el formulario 1301, Sin
embargo, es importante recordar que la posibilidad de utilizar Facturacin
Electrnica no se debe confundir con la posibilidad de simplemente tomar las
facturas en papel, digitalizarlas convirtindolas en un simple archivo de Word o
PDF, y despacharlas por un simple correo electrnico o ponerlas en un portal de
internet para descargas (que es algo que s se puede hacer por ejemplo con los
certificados de Retencin en la fuente bimestrales de IVA o anuales de Retencin

155
en la fuente; consulta nuestro anterior editorial: DIAN dice Certificados de
Retencin en la fuente se pueden entregar por el portal de internet del agente
retenedor). Se requiere cumplir varios requisitos muy tcnicos.

En efecto, quienes decidan utilizar Facturacin Electrnica tienen que cumplir con
las estrictas reglas de carcter tcnico que estn contenidas en el Decreto 1929
de Mayo de 2007 y la Resolucin DIAN 14465 de Noviembre de 2007.

De acuerdo con esas normas, en la utilizacin de facturacin electrnica se tendr


que emplear (con tecnologa propia o subcontratando los servicios de terceros) un
proceso de facturacin que garantice la autenticidad e integridad de las facturas
electrnicas y las notas crdito desde su expedicin y durante todo el tiempo de su
conservacin. Tal proceso tiene que contar con la Certificacin de Calidad ISO
9001:2000 (vase articulo 1 y 2 del decreto 1929 de mayo de 2007). Adems, las
facturas electrnicas solo se pueden expedir si primero el adquirente del bien o
servicio est de acuerdo en aceptarlas (ver artculo 7 del mismo decreto).

A su turno, la Resolucin 14465 indica que las personas naturales o jurdicas que
emitan facturacin electrnicamente, y los compradores que las acepten, tendrn
que estar entregando bimestralmente, y solo por el portal de la DIAN (lo que
implica el que primero se deba contar con firma digital emitida por la DIAN),
unos reportes virtuales (formatos 1289, 1294 y 1299).

En razn de lo anterior, mientras no se cumplan con todos esos requisitos tcnicos


antes mencionados, los obligados a facturar tendrn que seguir emitiendo en
papel y enviando por correo urbano si es del caso, sus respectivas facturas de
venta o documentos equivalentes a factura.

Al respecto, el mismo artculo 10 del Decreto 1929 del 2007 establece lo siguiente:

ARTCULO 10. Exclusiones. No hay lugar a factura electrnica cuando:

- Se expida factura de exportacin,

- Se expida factura en talonario o en papel,

- Se expida factura por computador u otra forma de factura o documento


equivalente, para ser generada y entregada directamente al adquirente de bienes
y/o servicios que se entregan y/o consumen en el local, consultorio o
establecimiento de comercio

156
Diferencia entre la Factura Electrnica y la factura por
Computador.
La diferencia entre uno y otro sistema de facturacin est en la forma en que es
entregada y aceptada, pues mientras que la factura electrnica debe ser expedida,
entregada, aceptada y conservada por y en medios y formatos electrnicos en su
integridad, la factura por computador es generada y entregada directamente al
adquirente de bienes o servicios en forma fsica en el local, consultorio o
establecimiento de comercio.

De conformidad con el artculo 3 de la Resolucin 14465 de 2007 que establece


las caractersticas y contenido tcnico de la factura electrnica, quien opte por
facturar de manera electrnica una vez informe su decisin deber solicitar
autorizacin de numeracin a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales,
informando los rangos a utilizar.

Una vez se autorice mediante resolucin la numeracin para facturar


electrnicamente, se debe utilizar as:
a) Para facturar en forma electrnica para quienes opten exclusivamente por esta
forma de facturacin, y

b) Para facturar en forma electrnica y para expedir facturas en otras modalidades


que compartan con aquella el procedimiento de expedicin.

Cuando el interesado expida factura por un sistema de facturacin, segn se


indica en el literal b) del artculo 1 de la resolucin en comento y, tenga una
autorizacin anterior vigente, deber informar adems el rango que viene
utilizando, para efectos de su inhabilitacin.

Es decir, quien solicite autorizacin de factura electrnica debe hacer una nueva
solicitud en la cual se deben hacer conocer los rangos de numeracin antes
autorizados con el fin de que la administracin los inhabilite.

Tngase en cuenta que la factura electrnica aplica segn el artculo 1 de la


Resolucin 14465 de 2007:
a) Para los obligados a facturar que opten exclusivamente por expedir esta forma
factura, caso en el cual deben cumplir en su totalidad con los procedimientos y
controles que se establecen en la presente Resolucin, y

b) Para los obligados a facturar que opten por expedir factura electrnica y que
para la expedicin (generacin y numeracin) de las facturas en otras
modalidades incluidos los documentos equivalentes que expiden las empresas de
servicios pblicos domiciliarios, utilicen y compartan con la factura electrnica, los
procedimientos y tecnologa de informacin. En este evento los contribuyentes
obligados debern optar por una de las siguientes alternativas:

157
1. Cumplir con los procedimientos y controles que se establecen en la presente
resolucin, incluida la autorizacin de numeracin como sistema tcnico de control
establecido en la Resolucin 03878 de 1996, con las adecuaciones propias para la
factura electrnica, as como la inclusin del nmero tcnico de control, la entrega
de informacin y la conservacin de las facturas en medio electrnico, para
cuando la DIAN lo requiera. Cuando el obligado a facturar cumpla en su totalidad
con las condiciones aqu sealadas, no deber atender adems las obligaciones
establecidas en la Resolucin 03878 de 1996.

2. Cumplir con los procedimientos y controles que se establecen en la presente


resolucin, incluida la autorizacin de numeracin como sistema tcnico de control
establecido en la Resolucin 03878 de 1996, con las adecuaciones propias para la
factura electrnica, as como la inclusin del nmero tcnico de control solamente
para las facturas electrnicas y la entrega de informacin, sin perjuicio de
mantener el sistema tcnico de control establecido para la factura por computador.

En este caso el contribuyente deber cumplir las dems obligaciones sealadas


en la Resolucin 03878 de 1996 para la factura por computador.

PAR. Para efectos del sistema tcnico de control, los obligados que utilicen
facturacin por computador y/o documentos equivalentes, sin optar por la factura
electrnica, debern cumplir lo dispuesto en la Resolucin 03878 de 1996.
La factura por talonario puede coexistir con cualquier otra forma de facturacin.

Por lo tanto, el obligado que opte por la factura electrnica, as sea de manera
parcial debe en todo caso solicitar autorizacin de nueva numeracin informando
los rangos a utilizar, como los que vena utilizando para inhabilitarlos, es decir, se
procede a la cancelacin de la numeracin anterior. Una vez autorizados los
nuevos rangos de numeracin, estos pueden ser utilizados para facturar en forma
electrnica y por computador.

En el caso del numeral 1 del literal b), del artculo 1 de la Resolucin 14465 de
2007, cuando la factura por computador tambin incluya el nmero tcnico de
control, cumpla la entrega de informacin y conservacin de las facturas en medio
electrnico, en este caso nicamente se deben cumplir los requisitos de la
Resolucin 14465 de 2007.

Por otra parte, en el caso del numeral 2 ibdem, una vez autorizados los nuevos
rangos de numeracin para expedir factura electrnica previo el cumplimiento de
los requisitos para ese efecto, se expida factura electrnica y por computador pero
la factura por computador no cumpla los requisitos tcnicos de la factura
electrnica sealados en el prrafo anterior, en todo caso debe cumplir con la
Resolucin 3878 de 1996. (Actualcese 2013)

158
Documentos equivalentes a la factura. El documento equivalente a la
factura, es aquel documento soporte que reemplaza a la factura, en las
operaciones econmicas realizadas con no Obligados a facturar. El documento
equivalente puede ser expedido por el vendedor del producto o servicio, o
elaborado por el adquiriente de los mismos. El documento equivalente en ningn
momento puede reemplazar la factura si existe la obligacin legal de expedirla.

Son Documentos equivalentes a la factura los siguientes:

1. Los tiquetes de mquina registradora.


2. Las boletas de ingreso a espectculos pblicos.
3. Los tiquetes de transporte.
4. Los recibos de pago de matrculas y pensiones expedidos por establecimientos
de educacin reconocidos por el Gobierno.
5. Plizas de seguros, ttulos de capitalizacin y los respectivos comprobantes de
pago.
6. Extractos expedidos por sociedades fiduciarias, fondos de inversin, fondos de
inversin extranjera, fondos mutuos de inversin, fondos de valores, fondos de
pensiones y de cesantas.
7. Derogado por el art. 19, Decreto Nacional 1001 de 1997.
8. Factura electrnica. (Art. 5, Decreto 1165 de 1996).

3.1.5.3 Requisitos del documento equivalente


Decreto 1165 de 1996. Artculo 6. Requisitos de los documentos equivalentes a la
factura. Los documentos equivalentes a la factura debern contener como mnimo
los siguientes requisitos:

1. Mquinas registradoras
a) Mquinas registradoras con sistema POS

Los documentos emitidos por esta clase de mquinas deben cumplir los siguientes
requisitos mnimos:

1. Nombre o razn social y Nit del vendedor o quien presta el servicio.


2. Nmero consecutivo de la transaccin.
3. Fecha de la operacin.
4. Descripcin de los bienes o servicios.
5. Valor total de la transaccin.

159
b) Mquinas registradoras por artculo (PLU) con departamentos y mquinas
registradoras por departamentos.

Los tiquetes emitidos por esta clase de mquinas deben cumplir los siguientes
requisitos mnimos:

1. Nombre o razn social y nit del vendedor o de quien preste el servicio.


2. Nmero consecutivo de la transaccin.
3. Fecha de la operacin.
4. Valor total de la transaccin.

2. Boletas de ingreso a espectculos pblicos y recibos de pago de


matrculas y pensiones.
a) Boletas de ingreso a cine.

Las boletas de ingreso a salas de exhibicin cinematogrfica debern contener los


siguientes requisitos mnimos:

1. Nombre o razn social de quien presta el servicio y su Nit.


2. Numeracin consecutiva.
b) Boletas de ingreso a otros espectculos pblicos y recibos de pago de
Matrculas y pensiones.

Estos documentos equivalentes debern tener como mnimo los siguientes


requisitos:

1. Nombre o razn social de quien presta el servicio y su Nit.


2. Numeracin consecutiva.
3. Descripcin especfica o genrica del servicio.
4. Fecha.
5. Valor de la operacin.

3. Recibos de servicios pblicos, tiquetes de transporte, plizas de seguros,


ttulos de capitalizacin y sus comprobantes de pago.

Estos documentos debern contener como mnimo los siguientes requisitos:

1. Nombre o razn social de quien prestan el servicio y su Nit.


2. Numeracin consecutiva.
3. Fecha de expedicin.
4. Descripcin especfica o genrica del servicio.
5. Valor de la operacin.

4. Extractos expedidos por sociedades fiduciarias, fondos de inversin,


fondos de inversin extranjera, fondos mutuos de inversin, fondos de
valores, fondos de pensiones y de cesantas.
160
Estos documentos equivalentes debern tener como mnimo los siguientes
requisitos:

1. Nombre o razn social de quien prestan el servicio y su Nit.


2. Numeracin consecutiva.
3. Fecha de extracto.
4. Descripcin especfica o genrica del servicio.
5. Valor de la operacin.
5. Factura electrnica
La factura electrnica deber ser expedida de acuerdo con las condiciones
sealadas en el Decreto 1094 de junio 21 de 1996.

Documento equivalente en las compras que el Rgimen comn haga al Rgimen


simplificado.

Decreto 522 de 2003. Artculo 3. Documento equivalente a la factura en


adquisiciones efectuadas por responsables del rgimen comn a personas
naturales no comerciantes o inscritas en el rgimen simplificado. El adquirente,
responsable del rgimen comn que adquiera bienes o servicios de personas
naturales no comerciantes o inscritas en el rgimen simplificado, expedir a su
proveedor un documento equivalente a la factura con el lleno de los siguientes
requisitos:

a) Apellidos, nombre o razn social y NIT del adquirente de los bienes o servicios;
b) Apellidos, nombre y NIT de la persona natural beneficiaria del pago o abono;
c) Nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva;
d) Fecha de la operacin;
e) Concepto;
f) Valor de la operacin;
g) Discriminacin del impuesto asumido por el adquirente en la operacin;

Artculo 4. Requisitos de los documentos equivalentes a la factura. Para efectos


de lo previsto en el artculo 64 de la Ley 788 de 2002, cuando los vendedores de
bienes o los prestadores de servicios expidan documentos equivalentes a la
factura no ser necesario identificar al adquirente por su nombre o razn social y
NIT.

Documento equivalente como soporte de costos y gastos

Siempre que el documento equivalente cumpla con los requisitos mnimos para su
validez, y sea expedido por una persona que no est obligada a facturar, el
documento equivalente constituye prueba suficiente para soportar los
correspondientes costos y deducciones.

ARTICULO 616-1. FACTURA O DOCUMENTO EQUIVALENTE. La factura de


venta o documento equivalente se expedir, en las operaciones que se realicen
161
con comerciantes, importadores o prestadores de servicios o en las ventas a
consumidores finales.

Son documentos equivalentes a la factura de venta: El tiquete de mquina


registradora, la boleta de ingreso a espectculos pblicos, la factura
electrnica y los dems que seale el Gobierno Nacional.

3.1.5.4 Documentos sustitutos de la factura.


El artculo 1 del decreto 1514 de 1998, el cual establece que:

Documento sustitutivo de la factura en la distribucin masiva y ambulante de


bienes. Cuando los obligados a facturar realicen operaciones de distribucin
masiva y ambulante de bienes, se entiende cumplida la obligacin de facturar, con
el comprobante que stos deben elaborar a sus vendedores.

Los comprobantes deben contener como mnimo el nombre o razn social y NIT
de la empresa, la fecha, perodo al cual corresponde el comprobante, nombre
completo del vendedor y su identificacin, mercanca entregada, mercanca
devuelta, mercanca vendida y valor de la venta. Cuando parte de la mercanca
relacionada en el comprobante sea vendida a crdito, se realizar la respectiva
conciliacin con las facturas que se expidan para soportar esta ltima. Copia de
estos comprobantes debern reposar en el domicilio fiscal del emisor del
documento, para cuando la administracin tributaria lo solicite.

Pargrafo. El documento soporte para la procedencia del costo, deduccin o


impuesto descontable, por concepto de la adquisicin de los bienes de que trata
este artculo, ser el previsto en el artculo 3 del Decreto 3050 de 1997, salvo en
lo que se refiere a las ventas a crdito en cuyo caso se aplicarn las normas
generales. Cuando se trate de la distribucin de productos de rgimen
monofsico, no ser exigible el requisito sealado en el numeral 5 de la norma
citada.

Decreto 3050 de 1997, Art. 3. Requisitos para la procedencia de costos,


deducciones e impuestos descontables por operaciones realizadas con no
obligados a facturar. De conformidad con lo estipulado en el inciso 3 del artculo
771-2 del Estatuto Tributario, el documento soporte para la procedencia de costos,
deducciones e impuestos descontables por operaciones realizadas con personas
no obligadas a expedir facturas o documento equivalente, ser el expedido por el
vendedor o por el adquirente del bien y/o servicio, y deber reunir los siguientes
requisitos:

1. Apellidos y nombre o razn social y NIT de la persona o entidad beneficiaria


del pago o abono.

2. Fecha de la transaccin

162
3. Concepto

4. Valor de la operacin

5. La discriminacin del impuesto generado en la operacin, para el caso del


impuesto sobre las ventas descontable.

Lo dispuesto en el presente artculo no ser aplicable para la procedencia de los


costos, deducciones e impuestos descontables correspondientes a la retencin
asumida en operaciones realizadas con responsables del impuesto sobre las
ventas del rgimen simplificado.

Pargrafo. Cuando se trate de impuestos descontables originados en operaciones


cambiarias realizadas por entidades financieras no obligadas a facturar, el
documento soporte de que trata el presente artculo deber ser expedido por quien
preste.

El beneficio de esta norma est encaminado a evitar tener que expedir facturas
por las ventas masivas y ambulantes, cuando el comprador no es un
comercializador del producto sino por el contrario es un consumidor final.

El artculo 15 del Decreto Reglamentario 1001 de 1997, ampli el beneficio


otorgado por el Decreto 1165, facultando a los obligados a facturar para sustituir la
factura por el comprobante de ventas diarias en el caso de las ventas masivas y
ambulantes de bienes realizadas a terceros que cumplan los requisitos para
pertenecer al rgimen simplificado, en cuyo caso el lapso para la emisin de este
comprobante est restringido a un perodo diario.

La sancin por no emitir la factura o el comprobante de ventas sustitutivo de


aquella, est dada por la clausura o cierre del establecimiento de comercio, o en
general del sitio donde se ejerza la actividad. Esta sancin se aplicar clausurando
por un (1) da la sede respectiva del contribuyente, mediante la imposicin de
sellos que contendrn la leyenda cerrado por evasin (gerencie.com, 2013)

Qu documentos no se consideran equivalentes ni sustitutivos


de la factura?
Los siguientes: Contratos, escrituras pblicas de compraventa, cuentas de cobro,
rdenes de trabajo, recibos de pago y otros documentos diferentes a los
sealados anteriormente. (orionplus. 2013)
Obligacin del impresor de la factura. Los litgrafos y tipgrafos, segn
el artculo 618-2 del estatuto tributario, tienen las siguientes obligaciones:

163
ARTICULO 618-2. OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIR LAS PERSONAS O
ENTIDADES QUE ELABOREN FACTURAS O DOCUMENTOS EQUIVALENTES.
Las personas o entidades que elaboren facturas o documentos equivalentes,
debern cumplir las siguientes funciones:

1. Elaborar las facturas o documentos equivalentes con los requisitos sealados


en el Estatuto Tributario y con las caractersticas que prescriba la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales.

2. Llevar un registro de las personas o entidades que hayan solicitado la


elaboracin de facturas, con su identificacin, direccin, nmero de facturas
elaboradas para cada cliente y numeracin respectiva.

3. Abstenerse de elaborar facturacin en relacin con un determinado cliente a


quien se le haya elaborado por parte de dicha empresa la misma numeracin.

4. Expedir factura por la prestacin del servicio, la cual, adems de cumplir con los
requisitos establecidos en el artculo 617 del Estatuto Tributario, deber tener la
constancia del primero y ltimo nmero consecutivo de dichos documentos, que
haya elaborado al adquirente del servicio. (secretariasenado.gov.co, 2013)

Como se observa, la ley ha querido convertir a litgrafos y tipgrafos en una


herramienta de control frente a los dems responsables que recurren a ellos para
elaborar sus facturas, puesto que adems de llevar un control de la facturacin
elaborada, le prohbe elaborar facturas sin el cumplimiento de los requisitos
legales, y le prohbe tambin elaborar facturas con numeracin duplicada.

En el caso de los litgrafos y tipgrafos que pertenezcan al rgimen simplificado,


debern facturar pero no podrn cobrar IVA, y por consiguiente tampoco podrn
facturarlo. (gerencie.com, 2013)

3.1.6 Sanciones

Por ltimo, habra que mencionar que si un obligado a facturar solo est
autorizado a facturar en papel pero no ha cumplido con entregar o enviar por
correo urbano el original de cada factura emitida (ver artculo 617 del Estatuto
Tributario), en ese caso se dira que no est cumpliendo con la obligacin de
facturar y se expondra a las sanciones del artculo 652-1 del Estatuto Tributario, el
cual remite a los artculos 657 y 658 (cierres del Establecimiento).
(actualicese.com, 2013)

164
3.1.7 ILUSTRACION

La compaa Construmateriales S.A empresa dedicada al compra y venta de


materiales para construccin, perteneciente al rgimen Comn (Obligado a
facturar) recibe una visita por parte de la Direccin de impuestos y Aduanas,
dentro de sus funciones de Fiscalizacin determina que est expidiendo facturas
por la modalidad de papel sin el lleno de los requisitos establecidos para tal fin en
el artculo 617 del Estatuto tributario violando el literal C incumpliendo el deber
de informar los apellidos y nombre o razn social y Nit del adquiriente de los
bienes y servicios, junto con la discriminacin del IVA pagado; por consiguiente;
Le enva un requerimiento ordinario relatando los hechos ocurridos para que este
acepte los cargos y cumpla con el debido proceso para que alegue los hechos,
trascurrido los trminos establecidos para tal fin, la Dian expide sancin por
clausura de establecimiento y agotada la via gubernativa impone la sancin,
clausurando por tres das el sitio donde funciona el negocio imponindolos sellos
oficiales con la siguiente leyenda cerrado por Evasion.

La empresa Construmateriales tiene un contrato de suministro con una inmobiliaria


que est construyendo un proyecto de 400 viviendas y requiere diariamente
ordenes de pedidos para avanzar en la obra, las cuales se encuentran
establecidas en las clusulas contractuales firmadas entre las partes. Durante el
cierre del establecimiento la empresa Construmateriales no puede cumplir con la
entrega de las ordenes de pedido por lo que Constructora le cobra un 10% de las
ordenes no despachadas.

Por lo anterior ilustracin podemos ver las consecuencias de expedir facturas sin
el lleno de los requisitos, cierre de establecimiento por tres das y si es
reincidente cierre por treinta das calendario, ocasionando con ello no solo el
cierre del establecimiento simplemente sino tambin la oportunidad de percibir
ingresos por los das de clausura cuando el ente econmico tiene gastos fijos
como los arrendamientos que no son directamente proporcionales a la venta sino
que indistintamente deben pagarse, Al no generar ingresos se afectan los recursos
financieros de la empresa para operar y cumplir obligaciones con terceros.

165
ACTIVIDADES

Consultar el diligenciar el formulario 1302 y consultar el trmite


ante la Direccin de Impuestos y Aduanas nacionales, as como
los requisitos para dicho trmite.

Conseguir facturas reales en sus distintas modalidades: papel,


por mquinas registradoras, por computador, electrnicas, etc. y
comprobar sus particularidades segn la teora.

166
RESUMEN

La ley 1231 de 2008 (Ley de facturacin): introdujo una serie de cambios a la


facturacin, en la medida en que se modificaron algunos artculos del cdigo de
comercio. Si bien la ley 1231 versa sobre temas relacionados con el cdigo de
comercio, los cambios introducidos a lo que tiene que ver con facturacin tienen
un efecto tributario.

Esta Ley reglamenta la factura comercial como documento mercantil que refleja
toda la informacin de una operacin de compraventa, en ella se hace constar la
adquisicin y entrega de un bien o servicio. La informacin fundamental que
aparece en una factura debe reflejar la entrega de un producto o la provisin de un
servicio, la fecha de la operacin, el nombre de las partes que intervinieron en el
negocio, la descripcin del producto o servicio objeto del negocio, el valor del
negocio, la forma de pago entre otros conceptos.

Es Importante la facturacin en los entes econmicos por que la factura es un


instrumento tributario de compra y venta que reconoce el convenio comercial
obligatorio y reconocido ante la ley, que se constituye un medio de control al
cumplimiento de las obligaciones tributarias, para la administracin de impuestos,
control que obliga al contribuyente a poner a su disposicin los distintos
documentos que permitan verificar los datos consignados en la contabilidad, y
acreditar los ingresos, costos, gastos, descuentos, y dems conceptos que le
posibiliten fijar correctamente las bases gravables y la liquidacin de impuestos.

Para efectos tributarios, todas las personas o entidades que tengan la calidad de
comerciantes, ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a stas,
o enajenen bienes producto de la actividad agrcola o ganadera, debern expedir
factura o documento equivalente, y conservar copia de la misma por cada una de
las operaciones que realicen, independientemente de su calidad de contribuyentes
o no contribuyentes de los impuestos administrados por la Direccin General de
Impuestos Nacionales.

La legislacin Tributaria colombiana indica expresamente las obligaciones y


responsabilidades que tienes los comerciantes obligados a expedir facturas y los
requisitos que deben cumplir dichos documentos. As mismo indica los
mecanismos y tramites existentes para la solicitud de autorizacin y dems
deberes formales que deben cumplir los obligados a expedir factura o documento
equivalente o sustituto de la factura.

167
AUTOEVALUACION:
Lectura Complementaria.

La importancia de saber facturar


correctamente para COBRAR ANTES
Por Pere J. Brachfield*

Adems de conseguir un aumento del volumen de ventas y un crecimiento


sostenido, una de las claves del xito en un negocio se encuentra en la
optimizacin del ciclo de explotacin, y esto se puede conseguir fcilmente
mejorando una de sus etapas claves: el perodo de cobro a los clientes. El perodo
de cobro a los clientes es el plazo que se tarda en conseguir el cobro de las
ventas realizadas. Este ltimo perodo es donde la direccin de la empresa y el
credit manager deben incidir con el fin de agilizar el retorno de los fondos
invertidos.

Teniendo en cuenta que la mayora de las empresas realizan de forma habitual la


mayor parte de sus ventas a crdito, el cobro puntual de las facturas a su
vencimiento es vital para la viabilidad de cualquier empresa que conceda
aplazamientos de pago a sus clientes.

En primer lugar para cobrar antes hay que optimizar el proceso de facturacin,
puesto que si ste falla, el cobro de las operaciones puede sufrir dilaciones
innecesarias.

La factura es un documento de suma importancia y debe ser emitida con la mayor


precisin, claridad y exactitud. Cualquier error en la confeccin de la factura
supone un problema de cobro. La factura debe incluir todos los datos que obliga la
legislacin y asimismo los que solicita el cliente. La factura tiene tributarios al tener
un IVA devengado.

No hay que olvidar que las ineficiencias en el servicio de facturacin son uno de
los factores que provocan mayores retrasos en el proceso de cobro. La buena
calidad de la facturacin es clave para evitar problemas de cobro

Un punto muy importante es determinar el vencimiento de la factura, generalmente


el plazo de cobro se suele calcular a partir de la fecha de la factura o a veces la
fecha de inicio de cmputo puede ser la de entrega de mercancas o incluso la de
su embarque. A veces tambin puede ser la fecha de recepcin y validacin de
mercancas por el cliente o la fecha de recepcin de la factura, aunque en estos

168
casos las condiciones son menos favorables para el proveedor ya que escapan a
su control y por lo tanto benefician claramente al comprador.

Las empresas deben tener en cuenta que existen muchos aspectos que
determinan el vencimiento de las facturas, entre ellos estn:

el plazo de crdito otorgado al cliente


la fecha de cmputo del crdito
las agrupaciones de facturacin
los das fijos de pago que tiene el cliente.

Todos estos factores influyen en la fecha de vencimiento de la factura, por lo que


el proveedor debe revisar cada uno de ellos e intentar conseguir las condiciones
ms favorables.

Asimismo en el momento de acordar las condiciones de pago es necesario


determinar con claridad la fijacin del plazo de pago concedido al cliente. El plazo
de pago debe quedar bien claro en la factura evitando expresiones confusas,
ambiguas o que dejan la determinacin del vencimiento en manos del cliente.
(Ganaropciones.com)

Elabora un ensayo sobre la importancia de la facturacin en el


proceso administrativo de una empresa.

169
GLOSARIO

Documento. Un documento es un testimonio material de un hecho o acto


realizado en el ejercicio de sus funciones por instituciones o personas fsicas,
jurdicas, pblicas o privadas, registrado en una unidad de informacin en
cualquier tipo de soporte en lengua natural o convencional.

Evasin. Es una actividad ilcita y habitualmente est contemplado como delito o


como infraccin administrativa en la mayora de los ordenamientos.
Es un acto ilegal que consiste en ocultar bienes o ingresos con el fin de pagar
menos impuesto.

Factura. La factura comercial es un documento mercantil que refleja toda la


informacin de una operacin de compraventa.

Formulario. Un formulario es un documento, en papel o en pantalla, diseado con


el propsito de que el usuario introduzca datos estructurados en las zonas del
documento destinadas a ese propsito para ser almacenadas y procesadas
posteriormente.

Obligacin Tributaria. La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el


vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

Requisito. Un requisito es una circunstancia o condicin necesaria para algo.


Puede emplearse en muy diversos mbitos. Una oferta de trabajo puede
establecer como requisito tener vehculo propio y estudios superiores, excluyendo
por tanto a los aspirantes que no cumplan esas condiciones. .

Sancin. Es uno de los elementos principales del mbito jurdico y ha sido creada
para representar la pena o castigo que puede recibir un sujeto como consecuencia

170
de cometer algn tipo de delito o acto ilegal. En este espacio, las sanciones estn
fijadas por ley y aparecen como el resultado de todo un sistema de categoras y
jerarquizaciones que hace que cada hecho reciba un tipo especfico y particular de
sancin.

171
BIBLIOGRAFIA

ESTATUTO TRIBUTARIO. 20 Edicin. Legis Editores S.A. 2013. 260-264 p.

MANUAL PRACTICO DE IVA Y FACTURACION. 3 Edicin. Legis Editores S.A. .

CODIGO DE COMERCIO.

ESTATUTO ADUANERO. Decreto nmero 2685. 1 Edicin. DIAN. 2000. 21 p.

ESTATUTO TRIBUTARIO. 20 Edicin. Legis Editores S.A. 2013. 260-264 p.

MANUAL PRACTICO DE IVA Y FACTURACION. 3 Edicin. Legis Editores S.A.


2013. 286-232 p.

ZULUAGA Potes, Jorge. Cartilla Retencin en la Fuente. 1 edicin. Bogot. Ecoe


Ediciones, 2013. 246p

OLARTE Eduardo. Manual de derecho Tributario elementos sustanciales y


procedimentales. 2 Ediccion. Editorial Leyer Ltda,1999. .

CADAVID Luis Alberto y otros. Elementos del derecho Comercial y Tributario. 1


edicin. Mc Graw Hill,1998

172
CIBERGRAFIA

http://www.orionplus.info
http://actualicese.com

http://www.addsp.coml

http://www.comunidadcontable.com

http://www.efxto.com/diccionario/
http://www.dian.gov.co/
http://www.gerencie.com
http://www.comunidadcontable.com

173
DIRECCIN DE EDUCACIN ABIERTA Y A DISTANCIA Y VIRTUALIDAD

ADMINISTRACIN PBLICA

LEGISLACIN TRIBUTARIA

Carretera Troncal de Occidente - Va Corozal - Sincelejo (Sucre)


Telfonos: 2804017 - 2804018 - 2804032, Ext. 126, 122 y 123
Mercadeo: 2806665 Celular: (314) 524 88 16
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