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ADMINISTRACIN PBLICA
LEGISLACIN TRIBUTARIA
MDULO EN REVISIN
DIVISION DE EDUCACION ABIERTA Y A DISTANCIA
MDULO
1
DIVISION DE EDUCACION ABIERTA Y A DISTANCIA
MDULO
DISEADO POR:
ERIKA PATRICIA ROMERO DIAZ
CONTADOR PBLICO
ESPECIALISTA EN TRIBUTACIN
2
AGRADECIMIENTOS
3
CONTENIDO
Pag
INTRODUCCION
4
1.3.9 Caso prctico 41
1.4 ILUSTRACION 45
ACTIVIDADES 47
LECTURA COMPLEMENTARIA 49
RESUMEN 53
EVALUACION 54
GLOSARIO 55
2. IMPUESTOS NACIONALES 56
PRESENTACION. 57
PREGUNTAS PROBLEMA 58
COMPETENCIAS ESPECIFICAS 59
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO 60
5
2.4 REGIMENES DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS 102
2.4.1 Rgimen comn 102
2.4.1.1 Obligaciones del Responsable del Rgimen Comn 103
2.4.1.2 Impuestos descontables 104
2.4.2 Rgimen Simplificado 105
2.4.2.1 Obligaciones del Rgimen Simplificado 106
2.4.2.2 Prohibiciones para los responsables 107
del Rgimen Simplificado
2.4.3 Rgimen comn & Rgimen Simplificado 110
2.4.3.1 Cambio de Rgimen 111
2.4.3.2 Ilustracin 113
ACTIVIDADES 135
RESUMEN 137
EVALUACION 138
GLOSARIO 141
3. FACTURACION 142
PRESENTACION. 143
PREGUNTAS PROBLEMA 144
COMPETENCIAS ESPECIFICAS 145
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO 146
6
UNIDAD 3. FACTURACION 147
ACTIVIDADES 167
RESUMEN 168
EVALUACION 169
GLOSARIO 171
BIBLIOGRAFIA 173
CIBERGRAFIA 174
7
INTRODUCCION
El
estudiante de administracion publica debe ser un profesional integro e
interdisciplinar que posea los concocimientos necesarios para la toma de
decisiones en el ente economico.Este modulo esta diseado para brindar
al estudiante una vision panoramica y un marco referencial actualizacdo en
materia tributaria como bases fundamentales del mundo de los negocios, la
empresa y sus relaciones con el Estado.
8
ORIENTACIONES GENERALES DEL MODULO
para facilitar el buen manejo del modulo, es recomendable que sigas
las siguientes instrucciones de manejo:
9
UNIDAD I: TRIBUTACION E
IMPUESTO DE RENTA
10
PRESENTACION
11
PREGUNTAS PROBLEMA
12
COMPETENCIAS ESPECFICAS
13
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO
Elaboracin de ensayos
14
ACTIVIDAD GRUPAL
15
1.1 ASPECTOS GENERALES DEL DERECHO
TRIBUTARIO
En Europa, durante la Edad Media, los tributos los cancelaban los pobladores
en especies a los seores feudales, con los vegetales o animales que crecan
en las pequeas parcelas que le eran asignadas, y a la iglesia Catlica en la
forma conocida como diezmos y primicias, de carcter obligatorio y
relacionados con la eliminacin de posibles cadenas despus de la muerte.
ACTIVIDAD.
16
1.1.2 OBJETO DE LOS IMPUESTOS.
En cumplimiento de sus fines el estado realiza gastos, por lo que debe procurar
recursos econmicos para cubrirlos. Los ingresos del Estado provienen, entre
otras fuentes, de los tributos, que se podrn definir como las prestaciones
obligatorias, exigidas por el estado, en virtud de su potestad de imperio para
atender sus necesidades y realizar sus fines polticos, econmicos y sociales. Esto
significa que el estado unilateralmente exige a las personas el desplazamiento de
sumas de dinero de su patrimonio al erario pblico.
17
autnoma y especial, se dedica al anlisis estructural de figuras tales como el
impuesto, contribuciones y contribuciones especiales; y de tres pilares
fundamentales: principios, poder tributario y fuentes; todos ellos gestores de
posiciones bsicas que se enmarcan dentro de los lmites que surgen entre la
potestad de imposicin del Estado y el deber jurdico del sujeto pasivo.
(CUSGUEN, Eduardo. Manual de Derecho tributario. 2 edicin. Editorial Leyer,
Bogot D.C, 1999, p. 12-13).
Grafico 1
18
1.1.4 FUNDAMENTO LEGAL DE LOS IMPUESTOS EN COLOMBIA
19
1.1.5 ESTRUCTURA TRIBUTARIA EN COLOMBIA DESDE EL PUNTO DE
VISTA ESPACIAL.
TRIBUTOS NACIONALES
TRIBUTOS DEPARTAMENTALES
TRIBUTOS MUNICIPALES
Impuesto.
Tasas.
Contribuciones Especiales.
Aportes parafiscales.
20
EL IMPUESTO
LA TASA
LA CONTRIBUCION ESPECIAL
Son gravmenes establecidos con carcter obligatorio por la ley, que afectan a un
determinado y nico grupo social y econmico, y se utilizan para el beneficio del
propio sector. El manejo, administracin y ejecucin de estos recursos se hace
exclusivamente en la forma dispuesta por la ley que lo crea y se destinara al
objeto previsto en ella. Ejemplo de ellos son las cotizaciones al sistema de
seguridad social, ICBF, SENA y Cajas de compensacin.
21
1.1.7. PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
El derecho tributario tiene leyes superiores de las cuales emanan sus principios,
esta norma es la constitucin nacional y de ella se desprenden cada uno de las
caractersticas de los tributos en Colombia.
PRINCIPIO DE EQUIDAD
PRINCIPIO DE EFICIENCIA
El estado debe recaudar los impuestos con el menor costo administrativo posible,
a fin de que la cantidad de dinero retirada a los contribuyentes sea casi la misma
que entra al tesoro del Estado. De otro lado, incorpora el principio de la
22
comodidad, segn el cual toda contribucin debe ser recaudada en la poca y en
la forma que ms convenga al contribuyente. (Adam Smith. Investigacin de la
naturaleza y causas de la riqueza de las naciones. Libro V, capitulo II, parte II).
PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD
PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD
ACTIVIDAD
23
1.1.8 OBLIGACION JURIDICA- TRIBUTARIA
24
1.1.9 ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
1. HECHO GENERADOR
2. SUJETO ACTIVO
3. SUJETO PASIVO
4. BASE GRAVABLE
5. TARIFA
SUJETO ACTIVO:
SUJETO PASIVO:
HECHO GENERADOR:
25
Este acto es el HECHO GENERADOR definido por el Modelo de Cdigo tributario
para Amrica Latina (Art. 37) en la siguiente forma: El hecho generador es el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina
el nacimiento de la obligacin tributaria.
BASE GRAVABLE
TARIFA
ILUSTRACION.
26
Sujeto pasivo: Manuel Javier Gil lvarez
Tarifa:8 x mil
Liquidacin de impuesto:
120.000000 =120.000 x 8
1000
Valor impuesto= 960.000
Son contribuyentes o responsable directos del pago del tributo los sujetos
respecto de quienes se realiza el hecho generador de la obligacin tributaria
sustancial.
El Estatuto Tributario estipula que las formas de extinguir una obligacin tributaria
son las siguientes: Solucin o pago, compensacin de las deudas fiscales y
condonacin o remisin de las deudas tributarias.
SOLUCION O PAGO:
27
General de impuestos y Aduanas Nacionales, a travs de bancos y dems
entidades financieras.
Los bonos para la paz a su vencimiento solo podrn ser utilizados para el
pago de los impuestos nacionales.
28
EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA CUANDO HAY
COMPENSACION.
De acuerdo con el artculo 1716 del Cdigo Civil los requisitos de una
compensacin son los siguientes:
29
1.2.2 PRESCRIPCION DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Cules son los eventos por los cuales puede ser interrumpido el trmino de
prescripcin?
30
1.3 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El impuesto sobre la renta es un tributo de carcter obligatorio que deben pagar
los contribuyentes, con el fin de participar con sus recursos en las cargas del
estado, y consiste en entregar al estado un porcentaje de sus utilidades durante
un periodo gravable, para sufragar las cargas pblicas.
31
1.3.1 CONTIBUYENTES DEL IMPUESTO DE RENTA
Todas, Las personas naturales y jurdicas que tengan residencia en Colombia son
contribuyentes del impuesto sobre la renta y del impuesto complementario de
ganancia ocasional.
Son asimiladas las sociedades colectivas, las sociedades en comandita simple, las
sociedades ordinarias de minas, las sociedades de hecho, las comunidades
organizadas, las corporaciones y asociaciones con nimo de lucro y las
fundaciones de inters privado.
32
- Las sociedades y entidades extranjeras que acten o no a travs de
sucursales de sociedades extranjeras, pero cuyos ingresos sean
considerados como de fuente nacional
Las sociedades fiduciarias presentan una sola declaracin por todos los
patrimonios autnomos, salvo cuando el fidecomiso se encuentre sometido a
condiciones suspensivas, resolutorias, o a sustituciones, revocatorias u otras
circunstancias que no permitan identificar a los beneficiarios de las rentas en el
respectivo ejercicio, caso en el cual deber presentarse declaracin por cada
patrimonio contribuyente.
33
1.3.2 NO CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Por regla general todos los entes econmicamente activos son contribuyentes del
impuesto sobre la renta. Con excepcin de aquellos que la ley expresamente
determine como no sujetos a dicho impuestos.
- La nacin
- Los entes territoriales, tales como los departamentos, los distritos como
entidad territorial (como el distrito capital o los distritos jurdicos), los
territorios indgenas, los municipios, las reas, metropolitanas, las
asociaciones o federaciones del municipio o departamentos, los resguardos
y cabildos indgenas y dems entidades territoriales.
- Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de salud
con permiso de funcionamiento del ministerio de la proteccin social,
siempre que destinen la totalidad de sus excedentes a las actividades de
salud, los hospitales constituidos como personas jurdicas sin nimo de
lucro y las asociaciones de alcohlicos annimos.
34
- Los fondos de pensionados
35
1.3.3 CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN ESPECIAL.
Condiciones:
2. las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de captacin
y colocacin de recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia de
la superintendencia financiera de Colombia.
3. los fondos mutuos de inversin, con respecto a los ingresos provenientes de las
actividades industriales y de mercado.
4. las entidades del sector cooperativo siempre que el beneficio neto o excedente
no sea destinado, ni siquiera parcialmente en forma diferente a la establecida en
la legislacin cooperativa.
36
1.3.4 QUE ES LA UVT?
La persona natural o sucesin ilquida que cumpla al menos con uno de los
requisitos que se detallan a continuacin deben presentar la declaracin de renta
en los meses de agosto y septiembre de 2014 correspondiente al periodo gravable
2013.
Tener presente
37
2. No sean responsables del IVA respecto al 2013.
Tener presente
38
Tener presente:
39
1.3. 7 ESPECIES DE DECLARACIONES
- Declaracin de Ventas.
- Declaracin de Importacin.
- Declaracin de Vehculos.
http://actualicese.com/modelos-y-formatos/formularios-e-instructivos-de-la-
dian-2013/
El calendario tributario fijados por los sujetos activos de los impuestos, define los
plazo para la presentacin de las declaraciones tributarias. Consulte el siguiente
link para conocer los plazos fijados por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales para el ao 2014.
http://uploadgerencie.com/medios/calendario-tributario-gerencie-2014.pdf
40
1.3.9 CASO PRCTICO:
41
110
Declaracin de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurdicas y
Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a llevar contabilidad
Privada
1. Ao 2 0 1 3
4. Nmero de formulario
3 4 5
5. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) 6. DV7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
8 0 0 3 4 5 4 4 3 2
Generales
Datos
12.000.000 59 0
Renta
4.500.000 60 182.059.000
Ganancias Ocasionales
Activos fijos 37 Costos por ganancias ocasionales
- 66 0
Total ingresos brutos (Sume casillas 42 a 44) 45 Total impuesto a cargo (sume casillas 72 + 73)
534.059.000 74 45.515.000
- 76 0
Total costos ( Sume casilla 49 + 50) 51 Ms: Anticipo impuesto renta para el ao gravable 2014 80
180.000.000 0
Saldo a pagar por impuesto (si casillas 74+80-75-
Gastos operacionales de administracin 52 76-79 mayor que 0 escriba el resultado, de lo
84.000.000 contrario escriba 0) 81 30.515.000
34.000.000 0
Total saldo a pagar (si casillas 74+80+82-75-76-79
Deduccin inversiones en activos fijos 54 mayor que 0, escriba el resultado; de lo contrario escriba
- 0) 83 30.515.000
O total saldo a favor (Si casilla 75+76+79-74-80-82
Otras deducciones 55 mayor que 0 escriba el resultado; de lo contrario 84
- escriba 0) 0
982. Cdigo Contador o Revisor Fiscal 0 1 996. Espacio para adhesivo de la entidad recaudadora
Angelino Vega
983. No. Tarjeta Profesional Coloque el timbre de la mquina registradora al dorso de este
47456-T formulario
El impuesto de renta para las personas jurdicas declarantes del impuesto
de renta es el 25% de la renta lquida gravable.
Para el ejemplo expuesto anteriormente la renta lquida gravable es de
$182.059.000 y el impuesto a pagar por renta seria $45.514.750 y se
aproxima al mltiplo de 1000 ms cercano siendo el valor a declarar
$45.515.000, las retenciones son un mecanismo anticipado del impuesto de
renta por tanto disminuyen el valor a pagar, por consiguiente el valor neto a
cancelar seria la diferencia del impuesto de renta menos las retenciones
practicadas (45.515.000-15.000.000)= $30.515.000.
43
en el perodo objeto de declaracin, sin exceder la cifra menor resultante de
aplicar el cinco por ciento (5%) a dichos ingresos, o del doble del saldo a
favor si lo hubiere, o de la suma de 2.500 UVT, cuando no existiere saldo a
favor. En caso de que no haya ingresos en el perodo, la sancin por cada
mes o fraccin de mes ser del uno por ciento (1%) del patrimonio lquido
del ao inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de
aplicar el diez por ciento (10%) al mismo, o del doble del saldo a favor si lo
hubiere, o de la suma de 2.500 UVT cuando no existiere saldo a favor.
1.4 ILUSTRACION:
CALCULO DE LA SANCION:
IMPUESTO A CARGO (casilla 74) X5%XN DE MESES
$45.515.000x 5%X6=$13.654.500 aproximado al mltiplo de mil ms
cercano $13.655.000.
CALCULO DE INTERESES:
Para efectos tributarios los intereses se calculan con respecto a las tasas
de usura de crditos de consumo publicadas por la superintendencia
financiera trimestralmente y para cada periodo de tiempo se debe calcular
respecto a la tasa correspondiente.
44
ILUSTRACION:
Para el presente caso las tasas de intereses corresponden a una
demostracin prxima a las aplicadas en el contexto.
DIAS A INTERESES A
PERIODO IMPUESTO TASA LIQUIDAR INTERESES Calculo PAGAR
ABRIL 10-
JUNIO 30 45.515.000 29,48 81 C x I x T/100 (45.515.000x0,2948)x81/365 2.977.653,65
IMPUESTO $30.515.000
SANCION $13.655.000
INTERESES $6.008.000
45
ACTIVIDADES:
46
Industrias Textileras S.A Nit. 900.345.678-5 para el ao gravable 2013
presenta la siguiente informacin en su libro mayor y balances.
47
LECTURA COMPLEMENTARIA.
Para que una empresa pueda operar requiere de unos elementos como son los
activos fijos productivos, que son los que permiten producir un bien o prestar un
servicio; ahora bien, cuando se requiere expandir la produccin o se requiere de
una reposicin de estos activos productivos para que la produccin de la empresa
se mantenga, se requiere de uno o varios proyectos de inversin. Es aqu donde
entra en juego la le manejo que se le debe dar al capital de trabajo disponible, ya
que este es por lo general y sobre todo en las empresas pequeas como casi
todas las de nuestro medio, es escaso y no se puede correr el riesgo de hacer una
incorrecta inversin y administracin de l. Ante tal desafo se requiere de una
herramienta que es el presupuesto de capital, el cual consiste en hacer una
proyeccin tanto de lo que se requiere producir, lo que cuesta producir y lo que se
ganar al investir lo necesario para producir lo requerido.
48
hacer estudios de estas caractersticas en un corto tiempo o correr el riesgo de
perder una oportunidad nica y definitiva del mercado, es decir, hay que
determinar con exactitud tanto lo que se requiere y cuanto se requiere producir,
hasta el momento en que se debe producir y hasta que tiempo hacerlo.
49
un flujo constante de recursos para mantener su operatividad y atender sus
necesidades de capital de trabajo inmediatas. La existencia de otros proyectos
ms atractivos ya sea por su menor costo o un periodo de recuperacin ms corto,
influyen en que se tom o no un proyecto. Este ltimo punto es de gran
importancia para la empresa, ya que al existir un mayor nmero de alternativas de
inversin disminuyen el riesgo de inversin de capital, la existencia de ms de una
idea permite presupuestar y hacer una mejor asignacin de recursos, siempre es
saludable tener la forma de elegir entre varias opciones, de esta forma no se ve
presionado a iniciar un determinado proyecto, solo si el proyecto resulta ser lo
suficientemente atractivo entonces se invertir en l.
Por ltimo, recordemos que una empresa se debe administrar teniendo en cuenta
su continuidad en el tiempo, lo que significa que debemos hacer un seguimiento
del comportamiento que la empresa ha tenido, el comportamiento de sus
inversiones y proyectos, esto para poder evaluar el desarrollo y los resultados de
cada uno de los proyectos emprendidos, lo cual nos llevara tambin a evaluar la
efectividad y confiabilidad de los criterios, herramientas y mtodos de evaluacin
de los proyectos, en busca de un continuo mejoramiento que en un futuro llega a
minimizar en gran medida los riesgos de inversin. Por eso la importancia de
auditar todo los procesos, y resultados de cada uno de los proyectos, ya que de
estas experiencias depende el no repetir errores y el poder mejorar el desempeo
de futuros proyectos asegurando la continuidad y el crecimiento de la empresa.
(Gerencie.com/administracin financiera).
50
En este sentido el desarrollo de proyectos empresariales implica una planeacin
financiera de la inversin que permita lograr las metas propuestas, por lo cual es
indispensable contar los recursos financieros que garanticen el xito de la
operacin por consiguiente sino se cuenta con el capital de trabajo la empresa
debe apalancarse con recursos externos.
Para solicitar un crdito bancario se presentan estados financieros que deben ser
coherentes con la informacin presentada en las declaraciones tributarias que
sirven como medio probatorio para demostrar el nivel de ingresos que genera la
empresa y es all cuando los impuestos cobran importancia para el administrador
de empresa ya que si la empresa presenta ingresos muy bajos el crdito podrn
negarlo u obtener recursos insuficientes que no permiten el desarrollo de un
proyecto empresarial.
51
RESUMEN
As como los individuos deben ser protegidos en sus derechos por la organizacin
estatal, tiene en contraprestaciones un serie de deberes que hacen posible el
ejercicio de sus derechos y libertades, tal y como los reconoce la constitucin y el
ejercicio de los mismos por parte de otros individuos.
52
AUTOEVALUACION.
A) Una Tasa.
B) Un impuesto.
C) Una contribucin.
D) Parafiscales.
53
GLOSARIO:
PATRIMONIO BRUTO: El patrimonio bruto hace referencia a la totalidad de
bienes y derechos de una persona o empresa.
54
UNIDAD 2: IMPUESTOS NACIONALES:
IMPUESTO AL CONSUMO
CREE
55
PRESENTACION
El estado Colombiano con la finalidad de obtener recursos para cumplir con sus
fines sociales y haciendo uso de su potestad legislativa crea impuestos que le
generen recursos para cumplir su cometido social y sufragar el gasto
administrativo que generan las instituciones pblicas en el pas. Las reformas
tributarias permiten derogar, adicionar o modificar los impuestos existentes y
crear nuevos tributos. Con la entrada en vigencia de la ley 1607 de dic de 2012 se
modifica en el territorio nacional el impuesto al consumo y se implementa el
impuesto para la equidad CREE que sern objeto de estudio en la presente
unidad.
56
PREGUNTAS PROBLEMA
57
COMPETENCIAS ESPECFICAS
58
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO.
ACTIVIDAD GRUPAL
59
2.1 RETENCION EN LA FUENTE
Qu es la Retencin en la fuente?
Los impuestos operan por periodos que pueden ser mensuales, bimestral,
cuatrimestrales, anuales, etc., lo que significa que el estado para poder cobrar o
recaudar un impuesto debe esperar a que transcurra el periodo del impuesto.
Por ejemplo, cuando se hace una venta se obtiene un ingreso, y un ingreso por
venta de productos o servicios es una operacin que conduce a que el
contribuyente pueda incrementar su patrimonio, por lo que es un ingreso que
puede estar gravado con el impuesto de renta, razn por la cual, al momento que
el cliente hace el pago, ste, si es agente retenedor, debe retener un valor por
60
concepto de impuesto de renta. Es por eso que si la venta es de $100 el cliente
pagar slo $97,5 pues los otros $2,5 (para el caso de un concepto a la tarifa del
2,5%) los retiene como anticipo o pago anticipado del impuesto de renta, as que
al momento de hacer cada venta, el contribuyente va pagando el impuesto que va
generando, de suerte que al finalizar el ao, muy posiblemente ya haya pagado
todo el impuesto que le corresponde por ese ao, y quizs hasta le sobre
generando un saldo a favor.
Para cada impuesto hay retencin, hay retencin en la fuente para el impuesto de
renta, el impuesto de IVA, de Timbre y de industria y comercio.
2.1.2 ORIGEN.
61
Ley 9 de 1983
Ley 50 de 1984 (Generaliza la retencin)
Decreto 2509 de 1985 (autorretencin)
Ley 75 de 1986 (Rentas de trabajo y otros)
2.1.3 OBJETIVOS
VENTAJAS
1. Acelera el recaudo del impuesto y lo iguala con la obtencin del ingreso.
2. Economiza la tarea de recaudo.
3. Instrumento de estabilizacin econmica.
4. Efecto psicolgico positivo.
5. Instrumento para disminuir la evasin.
6. Da liquidez al estado, consiguiendo que el impuesto en lo posible, sea
recaudado en el mismo ejercicio gravable en el cual se cause.
7. Mecanismo de Control y Cruce de informacin.
8. Previene la Evasin.
9. Da presencia del estado en muchos lugares.
DESVENTAJAS
1. Saldos a favor impactan la caja.
2. El agente retenedor tiene un impacto administrativo.
3. Diferencia en el tiempo de pago de los tributos.
62
Sujeto activo: Es el estado. Existe un sujeto que representa al estado que es el
AGENTE RETENEDOR.
Sujeto pasivo: Persona beneficiaria de los pagos o abonos en cuenta, sobre la
cual recae la retencin en la fuente, sobre los conceptos y las tarifas establecidas
en las normas. La retencin se aplica siempre y cuando los conceptos y cuantas
estn sujetos a retencin.
Hecho generador: Pago o abono en cuenta.
Base: Monto sobre el cual se aplica el porcentaje establecido en la ley para
determinar el valor a retener en la fuente, sin tener en cuenta IVA, descuentos no
condicionados, tributos en general, etc. Por regla general es el valor total del pago
o abono en cuenta, salvo norma que fije una base especial.
Tarifa: La tarifa es un valor porcentual que debe ser fijado directamente por la ley
y que al aplicarlo sobre la base gravable determina la cuanta de la retencin. La
tarifa vara dependiendo del concepto al cual se aplica. Cada concepto tiene una
tarifa a aplicar.
Quin retiene?
Por regla general, retiene quien realiza el pago o abono en cuenta, siempre que
tenga la calidad de agente retenedor y que el beneficiario no sea
autorretenedor.
PARAGRAFO 1o. Pargrafo modificado por el artculo 122 de la Ley 223 de 1995.
Radica en el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, la competencia para
autorizar o designar a las personas o entidades que debern actuar como
autorretenedores y suspender la autorizacin cuando a su juicio no se garantice el
pago de los valores autorretenidos.
63
PARAGRAFO 2o. Pargrafo adicionado por el artculo 122 de la Ley 223 de 1995.
Adems de los agentes de retencin enumerados en este artculo, el Gobierno
podr designar como tales a quienes efecten el pago o abono en cuenta a
nombre o por cuenta de un tercero o en su calidad de financiadores de la
respectiva operacin, aunque no intervengan directamente en la transaccin que
da lugar al impuesto objeto de la retencin.(secretariasenado.gov.co)
1. Practicar la retencin.
2. Presentar la Declaracin (art. 606 ET).
3. Consignar oportunamente los valores retenidos.
4. Expedir Certificados (Por concepto de salarios y Por otros conceptos.
5. Efectuar compensaciones y devoluciones (Art. 6 Dec. 1189 de 1988)
6. Conservar los documentos.
2.1.6 AUTORRETENCION
AUTORRETENCION EN LA FUENTE
Consiste en que la persona beneficiaria del pago o abono en cuenta es quien se
practica la retencin en la fuente. Se configura un caso de pago fraccionado, ya
que el autorretenedor no retiene sino que hace abonos a su declaracin del
periodo.
64
La autorretencin es la figura que consiste en que el mismo sujeto pasivo de la
Retencin en la fuente (el vendedor del producto o servicio) es quien se practica la
respectiva retencin; no le retienen sino que se autorretiene.
Esta figura no existe con relacin al impuesto a las ventas, es decir, en ningn
caso se aplica autoretencin en Iva.
65
Artculo 2o. Autorretencin. A partir del 1o de septiembre de 2013, para efectos del
recaudo y administracin del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE,
todos los sujetos pasivos del mismo tendrn la calidad de autorretenedores.
Para tal efecto, la autorretencin de este impuesto se liquidar sobre cada pago o
abono en cuenta realizado al contribuyente sujeto pasivo de este tributo, de
acuerdo con las siguientes actividades econmicas y a las siguientes tarifas:
Luego el decreto 3048 de diciembre de 2013, defini las siguientes tarifas: una del
0,4%, otra del 0,8% y la ltima del 1,6%, las cuales estarn sujetas a la actividad
econmica del contribuyente; dicha actividad puede ser consultada en una tabla
que contiene tanto las actividades econmicas como las tarifas.
(comunidadcontable.com).
La retencin ser equivalente al quince por ciento (15%) del valor del impuesto.
66
PARGRAFO 2o. En el caso de los bienes a que se refieren los artculos 437-4 y
437-5 de este Estatuto, la retencin equivaldr al ciento por ciento (100%) del
valor del impuesto.
El IVA generado de acuerdo con el inciso anterior ser retenido en el 100% por la
siderrgica.
68
ARTCULO 437-5. RETENCIN DE IVA PARA VENTA DE TABACO. El IVA
causado en la venta de tabaco en rama o sin elaborar y desperdicios de tabaco
identificados con la nomenclatura arancelaria andina 24.01, se generar cuando
estos sean vendidos a la industria tabacalera por parte de productores
pertenecientes al rgimen comn.
El IVA generado de acuerdo con el inciso anterior ser retenido en el 100% por la
empresa tabacalera.
Cuando se trate de ventas por cuenta y a nombre de terceros donde una parte del
valor de la operacin corresponda al intermediario, como en el caso de contrato
estimatorio, son responsables tanto el intermediario como el tercero en cuyo
nombre se realiza la venta.
69
Cuando se trate de ventas habituales de activos fijos por cuenta y a nombre de
terceros, solamente ser responsable el mandatario, consignatario o similar.
70
La nica excepcin prevista por la ley, es la contemplada en la retencin en la
fuente por ingresos laborales, en donde la retencin se aplica al momento de pago
y no del abono en cuenta.
Hoy en da, con la utilizacin de software contable, cuando las compras se hacen
de contado, el abono en cuenta o causacin y el pago suceden casi
simultneamente, pero en todo caso, el software debe estar programado para que
cause la retencin en el momento de la causacin de la compra sin importar si se
ha de pagar o no.
Las nicas personas que pueden llevar la contabilidad por el sistema de caja, y
que eventualmente deben practicar retencin en la fuente, son las personas
naturales que no son comerciantes [profesiones liberales, por ejemplo] y que
pertenecen al rgimen comn en el impuesto a las ventas, caso en el cual debern
asumir el IVA en operaciones con el rgimen simplificado, lo cual se hace
mediante el mecanismo de retencin en la fuente, y por llevar contabilidad de caja
o no llevar contabilidad, pueden practicar la retencin en el momento del pago
71
b. Las entidades no contribuyentes.
2. Los pagos o abonos en cuenta que por disposiciones especiales sean exentos
en cabeza del beneficiario.
3. Los pagos o abonos en cuenta respecto de los cuales deba hacerse retencin
en la fuente, en virtud de disposiciones especiales, por otros conceptos.
Las bases gravables o valores mnimos sobre los cuales se practica la retencin
en la fuente, ya sea a ttulo de renta, iva, ect, estn expresadas en UVT y son
estipuladas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, y actualizadas
cada ao (valor vigente de la UVT para el ao 2014 ($27.485).
72
retencin en la fuente del 368-2 del Estatuto
Tributario) (Art. 2, Decreto 2418 de 2013)
Adquisicin de Bienes Races para vivienda de
Hasta $
habitacin por las primeras 20.000 UVT (Art. 2, Hasta 20.000 1%
549.700.000
Decreto 2418 de 2013)
Adquisicin de Bienes Races para vivienda de
habitacin sobre el exceso de las primeras
Desde $
20.000 UVT (Las primeras 20.000 UVT estarn + de 20.000 2,5%
549.700.001
sujetas a tarifa del 1%) (Art. 2, Decreto 2418
de 2013)
Adquisicin de vehculos (Art. 2, Decreto 2418
No aplica 100% 1%
de 2013)
Arrendamiento de bienes muebles (Art. 12,
Decreto 2026 de 1983 y Art. 2, Decreto 1626 No aplica 100% 4%
de 2001)
Arrendamiento de bienes muebles (Art. 12,
Decreto 2026 de 1983 y Art. 2, Decreto 1626 de
2001) No aplica 100% 4%
73
Diseo de pginas web y consultora en
programas de informtica a declarantes de renta
No aplica 100% 3,5%
(Art. 1, Decreto 2499 de 2012 y Art. 1, Decreto
260 de 2001)
Exportacin de Hidrocarburos (Art. 7, Decreto
No aplica 100% 1,5%
2418 de 2013)
Exportacin de dems productor mineros,
No aplica 100% 1%
incluido el oro (Art. 7, Decreto 2418 de 2013)
Honorarios y comisiones (Cuando el beneficiario
del pago sea una persona natural dependiendo
No aplica 100% 10%
de las condiciones fijadas por el Art. 1 del
Decreto Reglamentario 260 de 2001)
Honorarios y comisiones (Cuando el beneficiario
del pago sea una persona jurdica o asimilada) No aplica 100% 11%
(Art. 1, Decreto 260 de 2001)
Ingresos provenientes de operaciones realizadas
a travs de instrumentos financieros y derivados No aplica 100% 2,5%
(Art. 1, Decreto 2418 de 2013)
Intereses originados en operaciones activas de
crdito u operaciones de mutuo comercial (Art. 5, No aplica 100% 2,5%
Decreto 2418 de 2013)
Intereses originados en operaciones activas de
crdito u operaciones de mutuo comercial (Art. 5, No aplica 100% 2,5%
Decreto 2418 de 2013)
Loteras, Rifas, Apuestas y similares (Art. 306,
> 48 > $ 1.319.000 20%
402 y 404-1 del Estatuto Tributario)
Otros ingresos tributarios para obligados a
declarar renta (Incluye el concepto
>= 27 >= $ 742.000 2,5%
Compras)(Art. 401 del Estatuto Tributario y Art.
1, Decreto 2418 de 2013)
Otros ingresos tributarios para no obligados a
declarar renta (Incluye el concepto Compras) >= 27 >= $ 742.000 3,5%
(Art. 401 del Estatuto Tributario)
Pago al exterior por arrendamiento de
maquinaria para construccin, reparacin y
No aplica 100% 2%
mantenimiento de obras civiles (Art. 414 del
Estatuto Tributario)
Por emolumentos eclesisticos efectuados a
personas naturales obligadas a declarar renta. >= 27 >= $ 742.000 4%
(Art. 2, Decreto 886 de 2006)
Por emolumentos eclesisticos efectuados a
personas naturales no obligadas a declarar renta. >= 27 >= $ 742.000 3,5%
(Art. 2, Decreto 886 de 2006)
Rendimientos Financieros Provenientes de ttulos
de renta fija (Decreto 700 de 1997) (Art. 3, No aplica 100% 4%
Decreto 2418 de 2013)
Retencin en colocacin independiente de
juegos de suerte y azar (Art. 401-1 del Estatuto >5 > $ 137.000 3%
Tributario)
Salarios: Los pagos mensuales o mensualizados >= $
>= 128,96
(PM) efectuados por las personas naturales o 3.544.000 (Ver
(Ver Art.384
jurdicas, las sociedades de hecho, las Art.384 del No aplica
del Estatuto
comunidades organizadas y las sucesiones Estatuto
Tributario)
ilquidas, a las personas naturales pertenecientes Tributario)
74
a la categora de empleados (Decreto 099
y 1070 de 2013). Opera a partir del 1 de Abril de
2013. (Encuentre aqu mayor informacin sobre
Tarifa mnima)
Salarios: Aplicable a los pagos gravables,
efectuados por las personas naturales o
Art.383 del
jurdicas, las sociedades de hecho, las
>95 > $ 2.611.000 Estatuto
comunidades organizadas y las sucesiones
Tributario
ilquidas, originados en la relacin laboral o legal
y reglamentaria.
Salarios: Indemnizaciones derivadas de una
relacin laboral, legal o reglamentaria superiores N/A 100% 20%
a 20.000 UVT (Art. 401-3 del Estatuto Tributario)
Servicios de aseo y vigilancia (la base ser el
100% del A.I.U. siempre que sea mayor o igual a >= 4 >= $ 110.000 2%
4 UVT) (Art. 1, Decreto 3770 de 2005)
Servicios de hoteles, restaurantes y hospedajes
para obligados a declarar renta (Art. 1, Decreto >= 4 >= $ 110.000 2,5%
2418 de 2013)
Servicios de transporte nacional de carga (Art.
>= 4 >= $ 110.000 1%
14, Decreto 1189 de 1988)
Servicios de transporte nacional de pasajeros
para obligados a declarar renta (terrestre) (Art. 1, >= 27 >= $ 742.000 2,5%
Decreto 2418 de 2013)
Servicios en general para personas jurdicas,
asimiladas y personas naturales obligadas a
>= 4 >= $ 110.000 4%
declarar renta (Art. 392 del Estatuto Tributario y
Art. 1, Decreto 3110 de 2004)
Servicios en general para personas jurdicas,
asimiladas y personas naturales obligadas a
>= 4 >= $ 110.000 4%
declarar renta (Art. 392 del Estatuto Tributario
y Art. 1, Decreto 3110 de 2004)
Servicios en general para personas naturales no
obligadas a declarar renta (Art. 392 del Estatuto >= 4 >= $ 110.000 6%
Tributario y Art. 45, Ley 633 de 2000)
Servicios temporales de empleo (la base ser el
100% del A.I.U. siempre que sea mayor o igual >= 4 >= $ 110.000 1%
a 4 UVT) (Art. 2, Decreto 1626 de 2001)
Servicios de ssmica para el sector de
hidrocarburos en favor de personas obligadas a
No aplica 100% 6%
declarar renta (Art. 1, Decreto Reglamentario
1140 de 2010)
(comunidadcontable.com)
75
2.2.1 Conceptos sujetos a retencin.
Los pagos o abonos en cuenta gravados son los que constituyen ingreso fiscal
para su beneficiario, es decir, aquellos ingresos ordinarios o extraordinarios
susceptibles de provocar un incremento neto en el patrimonio del beneficiario en el
momento de su percepcin.
- Ingresos Laborales
- Dividendos o participaciones
- Honorarios, comisiones y/o servicios
- Arrendamientos
- Rendimientos financieros
- Enajenacin de activos fijos de personas naturales
- Loteras, rifas, apuestas y similares
- Pagos al exterior
- Otros ingresos tributarios distintos de los anteriores.
76
2.2.2 ILUSTRACION:
CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER
77
CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER
2365 RETEFUENTE -
CAJA 118.800,00
78
La prestacin de servicios por honorarios est sujeta a una tarifa
del 10% para personas naturales y del 11% cuando es persona
jurdica sobre el 100% que se cancela, no tiene base mnima
Cuando el agente retenedor practica la retencin es un pasivo por considerar que
solo es un intermediario del estado para recaudarle el pago anticipado del
impuesto de renta y su registro afecta la cuenta 2365 Retencin en la fuente,
pero si al agente retenedor le practican la retencin al momento de realizar una
venta o prestar un servicio, el dinero retenido constituye un anticipo de impuestos
y retenciones que ser descontado de la declaracin de renta (como se ilustro en
la unidad uno en el caso de Industrias Alimenticias S.A.)
Toda empresa jurdica es agente de retencin.
ENERO 30 CALZADO ZUMA LTDA VENDE A CREDITO MERCANCIAS
GRAVADAS AL 16% A PRISMA LTDA INSCRITA EN EL REGIMEN
COMN POR UN VALOR DE $10.000.000 MAS IVA. COSTO DE VENTAS
70%.
79
2.3 IMPUESTOS AL VALOR AGREGADO IVA
2.3.1 Concepto.
QU ES EL IVA?
Los impuestos son una de las fuentes de ingresos ms importantes que tienen los
Estados en el mundo. Gracias a ellos, los gobiernos reciben dinero que pueden
utilizar para llevar a cabo proyectos sociales, de inversin y administracin del
Estado, entre muchos otros propsitos.
El cobro del IVA se hace sobre el valor agregado (como su nombre lo indica); es
decir, el impuesto se aplica slo a la diferencia entre el valor de las ventas de una
empresa y el valor de sus compras a otras empresas, entre el precio de venta final
y la suma de los costos parciales.
80
ingresos. Lo anterior es an ms cierto en pases en va de desarrollo, puesto que
la forma de recaudar los impuestos indirectos es ms sencilla que la forma de
recaudar los impuestos directos. (banrepcultural.org.)
Para la aplicacin del Impuesto sobre las ventas, los bienes y los servicios se
clasifican en gravados, excluidos y exentos.
Lo anterior indica entonces, que si surgen conflictos entre las partes con ocasin
del pago del gravamen, stos pertenecen al mbito privado de los particulares y
en tal medida debern ser solucionados sin que puedan ser oponibles al fisco
nacional, ya que los efectos fiscales de las relaciones contractuales se producen
con independencia de las clusulas convenidas y de las consecuencias que ellas
puedan acarrear.
Igualmente, debe precisarse que si bien el contrato es Ley para las partes, sus
clusulas sern vlidas, en cuanto no desconozcan la Ley. En el mismo sentido, si
dentro del contrato no se estipulan algunas consideraciones que son consagradas
por normas con fuerza de Ley, stas deben aplicarse en todo caso, porque los
acuerdos de voluntades no prevalecen sobre ella y la Ley suple sus vacos.
(dian.gov.co/descargas/Formularios)
82
los cuales debe ejecutar y administrar cada una de las instituciones del Estado,
como los Ministerios, rganos de control, departamentos administrativos,
institutos, unidades administrativas, el propio congreso y dems entidades
nacionales.
El Estatuto Tributario en el Libro Tercero, Ttulo I que trata del Hecho Generador
del Impuesto sobre las Ventas, en su artculo 420, seala los hechos sobre los que
recae el impuesto, as:
El impuesto se causa con la realizacin del hecho generador sin que importe la
habitualidad. Basta que se haya realizado la apuesta, la expedicin del
documento, formulario, boleta o instrumento para que se cause el impuesto sobre
las ventas, sin importar que se haya hecho efectivo el cobro de la apuesta,
documento, formulario, boleta o instrumento o se haya acordado su pago por
cuotas
83
2.3.3 Concepto de venta.
Para la aplicacin del impuesto sobre las ventas, constituye venta todo acto que
implique la transferencia del dominio o de la propiedad de un bien, sea que esta
transferencia se realice en forma gratuita u onerosa, independientemente que la
misma se realice a nombre propio, por cuenta de terceros y a nombre de terceros.
Se exceptan, la transferencia del dominio de los directorios telefnicos cuando
estos se entregan en forma gratuita y en la de bienes en razn de la fusin y
escisin de sociedades. (Art. 428-2 y Pargrafo del Art. 468, E. T.)
Tambin se considera venta los retiros de bienes corporales muebles hechos por
el responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa.
Por regla general, la venta de cualquier activo fijo efectuado por cuenta y riesgo
del propietario no genera el impuesto sobre las ventas. Las ventas de activos fijos
que integran el patrimonio de las personas, sean estas naturales o jurdicas, no
estn sometidas al impuesto sobre las ventas cuando se hagan directamente por
los dueos. Excepcionalmente la venta de activos fijos genera ese impuesto,
cuando sea realizada por medio de comerciantes intermediarios que las efecten
por cuenta y a nombre de sus dueos. Por el contrario, la venta de aerodinos
siempre genera IVA, sin importar que se trate de activos movibles o de activos
fijos del vendedor. (Pargrafo 1, Art. 420, E. T.).
La razn fundamental es que stos - los activos fijos -, son bienes que no se
encuentran destinados a la venta dentro del giro ordinario del negocio por lo tanto
el impuesto sobre las ventas causado en la adquisicin de los mismos forma parte
de su costo.(dian.gov.co/descargas/Formularios/)
Desde la ptica del hecho generador, el impuesto sobre las ventas es de carcter
instantneo y se causa por cada operacin sujeta al impuesto.
84
El artculo 429 del Estatuto Tributario establece de manera general el momento en
que se causa el impuesto sobre las ventas respecto de cada uno de los hechos
generadores del impuesto, as:
El rgimen del impuesto sobre las ventas aplicable a los contratos celebrados con
entidades pblicas o estatales, para todos los efectos ser el vigente en la fecha
de la resolucin o acto de adjudicacin del respectivo contrato. Pero si son
modificados o prorrogados a partir de la fecha de su modificacin o prrroga, se
aplica la nueva Ley vigente para tal momento. (Art. 78, Ley 633 de 2000).
En los retiros a que se refiere el literal b) del artculo 421, en la fecha de retiro.
Causaciones Especiales.
En las ventas.
En la compraventa de bienes.
El Cdigo Civil, artculo 1849, define el contrato de compraventa, as: La
compraventa es un contrato en que una de las partes se obliga a dar una cosa y la
otra a pagarla en dinero. Aquella se dice vender y sta comprar. El dinero que el
comprador da por la cosa vendida se llama precio. En igual forma, el artculo
85
1857 del mismo cdigo precepta que la venta se perfecciona en el momento en
que las partes han convenido en la cosa y en el precio, salvo algunas
excepciones.
Por otra parte, el Cdigo de Comercio en el artculo 905 seala en trminos
similares que la compraventa es un contrato en el cual una de las partes se obliga
a transmitir la propiedad de una cosa y la otra a pagarla en dinero.
Lo anterior indica que, una vez emitida la factura, nacen las obligaciones de
causar, liquidar, y recaudar el impuesto, que recaen en cabeza del responsable
del impuesto sobre las ventas, sin que en modo alguno, a causa del no pago del
impuesto o la no entrega del bien por parte del adquirente, se deba o pueda
reversar la operacin; pues el incumplimiento de las obligaciones de una de las
partes no debe trascender a la obligacin que la Ley impone al responsable del
impuesto.
Cosa diferente ocurre cuando haya rescisin, resolucin o anulacin del contrato o
la devolucin de la mercanca al vendedor; en este evento se tiene el derecho a
deducir, como sujeto pasivo jurdico, el valor del impuesto determinado en tales
casos, aplicando para el efecto, adems de las normas contables que demuestren
la veracidad del hecho econmico, lo previsto en el artculo 484 del Estatuto
Tributario.
Contra el impuesto sobre las ventas generado, podrn acreditarse los impuestos
descontables originados en las adquisiciones de bienes corporales muebles y
servicios, o por las importaciones, de acuerdo con lo sealado en los artculos 485
y siguientes del Estatuto Tributario.
Causacin en la permuta.
La permuta como acto que implica transferencia del dominio se considera venta de
conformidad con el ordinal a) del artculo 421 del Estatuto Tributario, si los bienes
cambiados son corporales muebles.
86
El artculo 1955 del Cdigo Civil es del siguiente tenor:
La permutacin o cambio es un contrato en el que las partes se obligan
mutuamente a dar una especie o cuerpo cierto por otro.
De conformidad con el literal b) del artculo 429 del Estatuto Tributario en los
retiros de inventarios el impuesto sobre las ventas se causa en la fecha de retiro.
3.2.2. En la prestacin de servicios.
El literal c) del artculo 429 del Estatuto Tributario, seala que el impuesto se
causa "en la prestacin de servicios, en la fecha de emisin de la factura o
documento equivalente, o en la fecha de terminacin de los servicios o del pago o
abono en cuenta, la que fuere anterior".
La causacin del impuesto sobre las ventas respecto del servicio telefnico debe
establecerse de conformidad con la fecha de pago de la factura. Si una misma
factura se paga en cuotas, el monto del impuesto facturado se tratar de la misma
manera, pero ser de responsabilidad de la empresa de telfonos liquidar el
impuesto tambin sobre la financiacin otorgada.
87
Como norma bsica y general, el artculo 433 ordena:
En el caso del servicio de seguros, el impuesto se causa en su integridad en el
momento en que la compaa conozca en su sede principal la emisin de la pliza,
el anexo correspondiente que otorgue el amparo o su renovacin.
88
expedir factura por cada operacin de venta o de prestacin de servicios que se
realice.
Causacin en la financiacin.
De acuerdo con el artculo 17 del Decreto 570 de 1984, si la operacin gravada
conlleva financiacin otorgada por el vendedor, sta tambin est sometida al
impuesto sobre las ventas y deber facturarse segn se vaya causando.
En efecto, el impuesto sobre las ventas sobre los gastos de financiacin ordinaria,
se genera cada vez que se cause dicha financiacin; por ello, este impuesto no se
liquida al cliente en la fecha de emisin de la factura por la operacin de venta, ni
se acredita en la cuenta del IVA por pagar al momento de su venta. Dicho
impuesto debe liquidarse a medida que se van causando los gastos de
financiacin, acorde con lo previsto por el Decreto 570 de 1984, por lo cual debe
atenderse a las fechas pactadas para su causacin.
89
El artculo 6 del Decreto 522 de Marzo 7 de 2003, reglamentario de la Ley 788 de
2002, establece que para efectos de la aplicacin del Impuesto sobre las Ventas
en los contratos celebrados con entidades pblicas o estatales, antes de la
vigencia de la Ley citada, se debe tener en cuenta lo previsto en el artculo 78 de
la Ley 633 de 2000.
En estos contratos sean de suministro, de obra o de prestacin de servicios, se
mantiene hasta su terminacin el rgimen del IVA bajo el cual se celebraron. A
partir de su prrroga o modificacin, deben aplicarse las disposiciones del
impuesto sobre las ventas que en dichos momentos se encuentren vigentes.
90
En los contratos de arrendamiento de bienes muebles.
En el momento de causacin del canon de arrendamiento. (Art. 19, Dcto. 570/84)
En las importaciones.
Qu son bienes?
La propiedad no tendra sentido si no existiera la figura jurdica de los bienes, en
Colombia el cdigo civil se encarga de establecer las clases de bienes que existen
y de definir cada uno de ellos, es importante conocer los bienes para poder
diferenciarlos y as comprender que bienes son susceptibles de cada tipo de
contrato.
El artculo 653 del cdigo civil clasifica los bienes de la siguiente manera:
los bienes consisten en cosas corporales o incorporales. Corporales son las que
tienen un ser real y pueden ser percibidas por los sentidos, como una casa un
libro. Incorporales las que consisten en meros derechos, como los crditos y las
servidumbres activas
Los bienes son cosas que prestan una utilidad al servicio del hombre y que hacen
parte del patrimonio de una persona, pero la clasificacin de los bienes no termina
all pues las cosas corporales, es decir, las que pueden ser percibidas por nuestro
sentidos se clasifican en bienes muebles e inmuebles; cuando hablamos de
bienes muebles hablamos de cosas corporales que pueden transportarse de un
lado a otro, por ejemplo un televisor, un mueble, un carro.
Por otro lado los bienes inmuebles se denominan as por su inmovilidad, es decir,
no pueden trasladarse de un lugar a otro por la accin del hombre, mientras que
91
los bienes muebles si pueden trasladarse de un lugar a otro por ellos mismos
como los animales o trasladarse por el accionar de la fuerza.
Pero hay que tener en cuenta que hay bienes muebles que se consideran
inmuebles ya sea por adhesin o destinacin. Los inmuebles por adhesin son
aquellos bienes muebles que se adhieran al suelo y por este hecho no pueden
trasladarse de un lugar a otro. Los inmuebles por destinacin como su nombre lo
indica son aquellos que estn destinados al uso y beneficio de un inmueble.
Tambin existen bienes muebles por anticipacin que son aquellos tales como los
frutos de los arboles, la madera, etc. Estos se consideran muebles antes de su
separacin, para el efecto de constituir derecho sobre dichos productos o cosas a
otra persona que el dueo, como lo expresa el artculo 659 del cdigo civil. Las
cosas muebles tambin se clasifican en fungibles y no fungibles, las fungibles son
aquellas que cuando se hace su uso natural se destruyen.
Bienes gravados.
Los bienes gravados son los que estn sometidos a una determinada tarifa, ya sea
la general o diferenciales.
Los productos gravados son aquellos que causan IVA, y que se dividen segn la
tarifa que se les aplique. En Colombia existen varias tarifas. La tarifa del 16% es
conocida como la tarifa general, y las otras se conocen como tarifas diferenciales.
Una de las tarifas es la tarifa 0%, y lgicamente los productos que estn gravados
a una tarifa del 0%, pertenecen al grupo de los gravados. (gerencie.com)
92
Bienes exentos.
La legislacin tributaria en Colombia grava algunos bienes y servicios a la tarifa
cero (0), es decir, el IVA que se les calcula es a la tarifa cero. Estos bienes de la
tarifa 0%, como se les conoce, son los llamados exentos.
Esto en principio parece absurdo pero tiene su razn de ser. Un bien exento es un
bien gravado, por tal razn, quienes produzcan bienes exentos, son responsables
del impuesto a las ventas, y como tal deben declarar IVA.
Como se puede ver, los bienes exentos den derecho al descontar el IVA pagado, y
como el IVA generado es del 0%, siempre resultar un saldo a favor, el cual
pueden solicitar en devolucin. A quien comercialice un bien exento le devuelven
el IVA sin lmite alguno. (gerencie.com/impuesto-a-las ventas)
02.04 Carne de animales de las especies ovina o caprina, fresca, refrigerada o congelada.
02.06 Despojos comestibles de animales de las especies bovina, porcina, ovina, caprina, caballar,
asnal o mular, frescos, refrigerados o congelados.
02.07 Carne y despojos comestibles, de aves de la partida 01.05, frescos, refrigerados o congelados.
03.02 Pescado fresco o refrigerado, excepto los filetes y dems carne de pescado de la partida
03.04.
03.03 Pescado congelado, excepto los filetes y dems carne de pescado de la partida 03.04. Excepto
los atunes de las partidas 03.03.41.00.00, 03.03.42.00.00 y 03.03.45.00.00.
03.04 Filetes y dems carne de pescado (incluso picada), frescos, refrigerados o congelados.
93
03.06.26.00.00 Camarones y langostinos y dems decpodos Natantia de agua fra, sin congelar.
03.06.27 Los dems camarones, langostinos y dems decpodos Natantia, sin congelar.
04.01 Leche y nata (crema), sin concentrar, sin adicin de azcar ni otro edulcorante.
04.02 Leche y nata (crema), concentradas o con adicin de azcar u otro edulcorante.
19.01.10.10.00 Frmulas lcteas para nios de hasta 12 meses de edad , nicamente la leche maternizada o
humanizada.
Bienes excluidos.
La legislacin tributaria colombiana ha decidido que ciertos bienes estn excluidos
del impuesto sobre las ventas, esto es que no generan IVA y su produccin y/o
comercializacin no convierte al comerciante en responsable de este impuesto.
Los bienes excluidos del IVA deben estar expresamente sealados por la ley, de
modo que si en ella no aparecen, sern gravados o exentos pero no se puede
suponer que estn excluidos.
94
Las diferencias, pues, estn en que los bienes exentos son gravados y dan
derecho a devolucin de IVA, y los bienes excluidos no causan IVA y por tal razn
no se pueden descontar los valores pagados por IVA, y como consecuencia no
tienen derecho a devolucin de IVA. (Gerencie.com-impuesto-a-las-ventas).
Los bienes exentos estn contemplados por los artculos 424 y siguientes del
estatuto tributario:
Contina
ACTIVIDAD.
Revisar contenido completo en el Estatuto Tributario.
95
2.3.6 Concepto de servicio.
Segn el Art. 1 de Decreto 1372 DE 1992: Para los efectos del impuesto sobre las
ventas se considera servicio toda actividad, labor o trabajo prestado por una
persona natural o jurdica, o por una sociedad de hecho, sin relacin laboral con
quien contrata la ejecucin, que se concreta en una obligacin de hacer, sin
importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, y que genera
una contraprestacin en dinero o en especie, independientemente de su
denominacin o forma de remuneracin.
Como se puede advertir para efectos del impuesto a las ventas se considera
servicio cuando se cumple con la totalidad de las condiciones sealadas en la
norma transcrita 1. Se realice una actividad, labor o trabajo, 2. Ausencia de una
relacin laboral, 3. Exista la obligacin de hacer, 4. Predomine el factor material o
intelectual y 5. Se genere una contraprestacin en dinero o en especie.
De la misma forma en que existen desde el punto de vista tributario, los bienes
gravados, tambin se habla de Servicios gravados para referirse a aquellos
servicios que estn sometidos a una determinada tarifa, ya sea la general o las
diferenciales.
Servicios gravados.
Al igual que los bienes o productos, los servicios gravados, son aquellos que
causan IVA, y que se dividen segn la tarifa que se les aplique. En Colombia
existen varias tarifas. La tarifa del 16% es conocida como la tarifa general, y las
otras se conocen como tarifas diferenciales.
Una de las tarifas es la tarifa 0%, y lgicamente los servicios que estn gravados a
una tarifa del 0%, pertenecen al grupo de los gravados.
96
Servicios exentos.
En el ARTCULO 481. Del estatuto Tributario se observan expresamente los
Servicios EXENTOS: Para efectos del Impuesto sobre las ventas, nicamente
conservarn la calidad de bienes y servicios exentos con derecho a devolucin
bimestral:
a) Los bienes corporales muebles que se exporten.
b) Los bienes corporales muebles que se vendan en el pas a las sociedades de
comercializacin internacional, siempre que hayan de ser efectivamente
exportados directamente o una vez transformados, as como los servicios
intermedios de la produccin que se presten a tales sociedades, siempre y cuando
el bien final sea efectivamente exportado.
c) Los servicios que sean prestados en el pas y se utilicen exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia, de
acuerdo con los requisitos que seale el reglamento. Quienes exporten servicios
debern conservar los documentos que acrediten debidamente la existencia de la
operacin. El Gobierno Nacional reglamentar la materia.
d) Los servicios tursticos prestados a residentes en el exterior que sean
utilizados en territorio colombiano, originados en paquetes vendidos por agencias
operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de turismo, segn las
funciones asignadas, de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de 1996. En el
caso de los servicios hoteleros la exencin rige independientemente de que el
responsable del pago sea el husped no residente en Colombia o la agencia de
viajes.
De igual forma, los paquetes tursticos vendidos por hoteles inscritos en el
registro nacional de turismo a las agencias operadoras, siempre que los servicios
tursticos hayan de ser utilizados en el territorio nacional por residentes en el
exterior.
e) Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan
desde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o de
servicios de Zona Franca o entre estos, siempre que los mismos sean necesarios
para el desarrollo del objeto social de dichos usuarios.
f) Los impresos contemplados en el artculo 478 del Estatuto Tributario, los
productores de cuadernos de tipo escolar de la subpartida 48.20.20.00.00, y los
diarios y publicaciones peridicas, impresos, incluso ilustrados o con publicidad de
la partida arancelaria 49.02.
g) Los productores de los bienes exentos de que trata el artculo 477 del Estatuto
Tributario que una vez entrado en operacin el sistema de facturacin electrnica
y de acuerdo con los procedimientos establecidos por la DIAN para la aplicacin
de dicho sistema, lo adopten y utilicen involucrando a toda su cadena de clientes y
proveedores.
h) Los servicios de conexin y acceso a internet desde redes fijas de los
suscriptores residenciales de los estratos 1 y 2.
En los casos en que dichos servicios sean ofrecidos en forma empaquetada con
otros servicios de telecomunicaciones, los rganos reguladores del servicio de
telecomunicaciones que resulten competentes tomarn las medidas regulatorias
97
que sean necesarias con el fin de que el beneficio tributario no genere subsidios
cruzados entre servicios.
Para los fines previstos en este numeral, se tendr en cuenta lo previsto en el
artculo 64 numeral 8 de la Ley 1341 de 2009.
PARGRAFO. Sin perjuicio de lo establecido en el literal c de este artculo, se
entender que existe una exportacin de servicios en los casos de servicios
relacionados con la produccin de cine y televisin y con el desarrollo de software,
que estn protegidos por el derecho de autor, y que una vez exportados sean
difundidos desde el exterior por el beneficiario de los mismos en el mercado
internacional y a ellos se pueda acceder desde Colombia por cualquier medio
tecnolgico.
Servicios excluidos.
ARTICULO 476. SERVICIOS EXCLUIDOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS
VENTAS. Modificado por el artculo 48 de la Ley 488 de 1998. Se exceptan del
impuesto los siguientes servicios:
98
6. Numeral modificado por el artculo 50 de la Ley 1607 de 2012. Los servicios de
educacin prestados por establecimientos de educacin prescolar, primaria, media
e intermedia, superior y especial o no formal, reconocidos como tales por el
Gobierno, y los servicios de educacin prestados por personas naturales a dichos
establecimientos. Estn excluidos igualmente los siguientes servicios prestados
por los establecimientos de educacin a que se refiere el presente numeral:
restaurante, cafetera y transporte, as como los que se presten en desarrollo de
las Leyes 30 de 1992 y 115 de 1994. Igualmente estn excluidos los servicios de
evaluacin de la educacin y de elaboracin y aplicacin de exmenes para la
seleccin y promocin de personal, prestados por organismos o entidades de la
administracin pblica.
En cuanto a las personas naturales, todas las que pertenezcan al rgimen comn
deben declarar IVA, y al igual que las personas jurdicas, pertenecen al rgimen
comn si venden productos o prestan servicios gravados.
Sin embargo, las personas naturales que venden productos gravados o prestan
servicios gravados, en la medida en que cumplan algunos requisitos legales, estn
99
exentos de la obligacin de presentar la declaracin de IVA. A estas personas se
les conoce como responsables del rgimen simplificado.
As mismo, forman parte de la base gravable, los reajustes del valor convenido
causados con posterioridad a la venta.
100
2.3.9 Tarifas.
La tarifa de IVA en Colombia es el porcentaje que debe aplicarse a la base
gravable para determinar la cuanta del tributo. Por regla general debe aplicarse
la tarifa del 16%, y en casos excepcionales, expresamente sealados por la ley, se
aplicaran tarifas diferenciales (E.T., art.468).
Con la ley 1607 de diciembre de 2012, se modificaron las tarifas de IVA existentes,
con el fin de simplificar el sistema tributario Colombiano, pasando de 8 tarifas a 4,
manteniendo la tarifa general del 16%, 0% para los bienes exentos, 35% para el
alcohol etlico e introduciendo la del 5% para otros bienes y servicios y eliminando
las tarifas diferenciales del 10%, 20% y 25%.(LEGIS 2013).
Es decir, que para el ao 2013, las tarifas vigentes de IVA son: La tarifa general
del 16%, la tarifa del 0% para los bienes y servicios exentos y las tarifas
diferenciales del 5% y del 35% para algunos bienes y servicios definidos
expresamente por la ley tributaria en Colombia.
La extensin del impuesto sobre las ventas a todas las fases del ciclo econmico
ha generado la proliferacin de responsables del gravamen, cuyas condiciones de
organizacin y solvencia son diversas. En la actualidad existen dos regmenes a
los cuales pueden acogerse los responsables del impuesto a las ventas, segn
cumplan los requisitos establecidos legalmente para pertenecer a ellos. El
Rgimen comn y el Rgimen simplificado.
Al rgimen comn pertenecen todas las personas jurdicas que vendan productos
o servicios gravados con el impuesto a las ventas. Pertenecen tambin al rgimen
comn todas las personas naturales que vendan productos o servicios gravados y
que no pertenezcan al rgimen simplificado.
Llevar contabilidad.
Todo comerciante debe llevar Contabilidad de acuerdo a los Principios de
contabilidad generalmente aceptados, y esto supone inscribirse en el Registro
mercantil.
Respecto a la obligacin de llevar Contabilidad, esta, segn el Cdigo de
comercio, solo lo es para los comerciantes (Personas que ejercen Actos
mercantiles), mas no para los no comerciantes, como por ejemplo para las
personas que ejercen una Profesin liberal, quienes no estn obligadas a llevar
contabilidad por lo que no se les puede exigir. Esto no impide que el contribuyente
lleve registros contables que le permitan tener un control de sus operaciones.
Inscribirse en el Rut
Toda persona perteneciente al rgimen comn debe inscribirse en el Rut o
actualizarlo si ha estado inscrito antes como Rgimen simplificado.
102
Expedir certificado de retencin por IVA.
Presentar la declaracin
Informar el cese de actividades
Informar el Nit
Deber de atender requerimientos
Conservar informaciones y pruebas.
Informar en Medios magnticos.
Cumplir las normas de contabilidad.
As mismo, para que se genere ese IVA es necesario que el responsable, incurra
en unos costos y gastos tambin gravados con el impuesto a las ventas, lo que
implica el pago de un IVA en la compra o fabricacin de un bien, o en la
prestacin de un servicio. Ese IVA pagado se conoce entonces como descontable.
103
PARGRAFO. Los saldos a favor en IVA provenientes de los excesos de
impuestos descontables por diferencia de tarifa, que no hayan sido imputados en
el impuesto sobre las ventas durante el ao o periodo gravable en el que se
generaron, se podrn solicitar en compensacin o en devolucin una vez se
cumpla con la obligacin formal de presentar la declaracin del impuesto sobre la
renta y complementarios correspondiente al perodo gravable del impuesto sobre
la renta en el cual se generaron los excesos. La solicitud de compensacin o
devolucin solo podr presentarse una vez presentada la declaracin del impuesto
sobre la renta y complementarios.
104
Uvt, esto es $ 90.701.000. Se toma como referencia el Uvt del 2014.
(Numeral 6 artculo 499)
Que el monto de las consignaciones durante el 2013 no hayan superado la
suma de $ 120.785.000 y durante el 2014 no superen la suma de $
123.683.000. (Numeral 7 del artculo 499)
Nota: Cuando la norma habla de ao anterior, en este caso 2013, el Uvt que se
toma es el del 2013, cuando se refiere al respectivo ao, se toma el Uvt vigente
en el 2014. Uvt tomados como referencia: 2013: $26.845, 2014: $27.485.
Se reitera una vez ms que la persona natural debe cumplir con cada uno de los
requisitos, pues con uno que no se cumpla ya no se puede pertenecer al rgimen
simplificado en el impuesto a las ventas. (www.gerencie.com).
En este Libro, que debe estar foliado, debe anotarse la identificacin completa del
responsable y, adems:
a. Anotar diariamente los ingresos obtenidos por las operaciones realizadas, en
forma global o discriminada.
b. Anotar diariamente los egresos por costos y gastos.
c. Al finalizar cada mes debern totalizar:
105
El valor de los ingresos del perodo,
El valor pagado por los bienes y servicios adquiridos segn las facturas que les
hayan sido expedidas.
106
2.4.2.2 Prohibiciones para los responsables del rgimen
simplificado.
De conformidad con el artculo 15 del Decreto 380 de 1996, a los responsables del
rgimen simplificado que vendan bienes o presten servicios, no les est permitido:
Adicionar al precio de los bienes que vendan o de los servicios que presten,
suma alguna por concepto de impuesto sobre las ventas; si lo hicieren
debern cumplir ntegramente con las obligaciones de quienes pertenecen
al rgimen comn.
Si el responsable del rgimen simplificado incurre en esta situacin, se encuentra
obligado a cumplir los deberes propios de los responsables del rgimen comn
(Art.16 Decreto 380 de 1996).
Presentar declaracin de ventas. Si la presentaren, no producir efecto
alguno conforme con el artculo 594-2 del Estatuto Tributario.
Determinar el impuesto a cargo y solicitar impuestos descontables.
Calcular impuesto sobre las ventas en compras de bienes y servicios
exentos o excluidos del IVA.
Facturar: En efecto, por mandato del artculo 612 - 2 del Estatuto Tributario
y del literal c) del artculo 2o del Decreto 1001 de abril 8 de 1997, entre
otros, no estn obligados a facturar los responsables del rgimen
simplificado.
Si el responsable del rgimen simplificado opta por expedir factura, deber hacerlo
cumpliendo los requisitos sealados para cada documento, segn el caso, salvo lo
referente a la autorizacin de numeracin de facturacin.
El artculo 3 de la Resolucin 3878 de 1.996 seal a algunos responsables que
no necesitaban de la autorizacin de la numeracin, norma que fue adicionada por
el artculo 3 de la Resolucin 5709 del mismo ao, en el sentido de que tampoco
requerirn autorizacin de la numeracin los no obligados a facturar cuando opten
por expedirla, como los responsables del rgimen simplificado.
Si un responsable del rgimen simplificado que decide expedir facturas,
erradamente solicita a la Administracin Tributaria la autorizacin de la
numeracin, el ente administrativo debe abstenerse de concederla dado que no se
dan los supuestos para su procedencia. Si no obstante, la Administracin emite la
resolucin y autoriza determinado rango de facturacin, tal actuacin resulta
inocua toda vez que puede el interesado desconocerla al no tener origen en una
disposicin normativa que lo sujete a dicho procedimiento. No puede esta
actuacin crear una situacin jurdica y menos aun derivar consecuencias que la
norma superior no previ.
107
obligado a solicitar autorizacin de numeracin de facturacin y tampoco del
software para facturar por computador.
108
2.4.3 Rgimen comn vs Rgimen simplificado.
OBLIGACIONES
Rgimen Comn Rgimen Simplificado
Inscripcin en el Registro nico Tributario RUT Inscripcin en el Registro nico Tributario RUT
(E.T., Art. 55-2). (E.T., Art. 55-2)
Recaudar y cancelar el impuesto (E.T., Arts. Cumplir con los sistemas de control que
240, 240-1, 437 y 601). determine el Gobierno Nacional. Llevar el libro
fiscal de registro de operaciones diarias (E.T.,
Art. 506 y 616)
Informar cese de actividades (E.T., Art. 614) Informar cese de actividades (E.T., Art. 614)
Expedir factura y/o documento equivalente a la Exigir a sus proveedores, responsables del
factura, y conservar copia de la misma por cada rgimen comn, la expedicin de facturas o
una de las operaciones que realicen (E.T., documentos equivalentes (E.T., Art. 618)
Art.615 y 617)
Expedir documento equivalente a la factura en
operaciones con personas naturales no Entregar copia del documento en el que conste
comerciantes o inscritas en el rgimen su inscripcin en el rgimen simplificado, en la
simplificado (D.R. 522/2003, art. 3) primera venta o prestacin de servicio que
Expedir el certificado de retencin cuando son realice a adquirentes no pertenecientes al
agentes retenedores (E.T., arts. 381, 615, par. rgimen simplificado, que as lo exijan (E.T., Art.
2 506 D.R. 2788/2004, art. 20)
109
dems documentos (E.T., Art. 619). (E.T., Art. 506).
Para realizar este trmite, es necesario presentar solicitud ante el rea de Gestin
y Asistencia al cliente de cualquier punto de atencin del pas, acreditando los
requisitos establecidos.
El responsable del impuesto sobre las Ventas que cambie de Rgimen Comn a
Simplificado est obligado a:
110
realizadas, as como totalizar el valor pagado por bienes y servicios adquiridos y
los ingresos obtenidos por su actividad al final de cada mes.
No est obligado a expedir factura con discriminacin del IVA, sin embargo, en el
evento en que decida expedir factura lo puede hacer con el lleno de los requisitos
contemplados en el artculo 617 del Estatuto Tributario. De otra parte es preciso
sealar que tampoco est obligado a presentar declaraciones bimestrales del
Impuesto sobre las Ventas.
Facturar con el lleno de los requisitos establecidos en el Artculo 617 del Estatuto
Tributario.
Facturar el IVA por la venta de los bienes y servicios gravados con el Impuesto
sobre las Ventas.
Los del rgimen comn que no son comerciantes deben llevar un registro auxiliar
de ventas y compras y una cuenta mayor y de balance, en la forma indicada en el
Artculo. 509 del Estatuto Tributario.
2.4.3.2 ILUSTRACION:
CONTABILIZACION DEL IVA.
Para la contabilizacin del IVA, se utiliza una cuenta de pasivo llamada
IMPUESTO A LAS VENTAS POR PAGAR, identificada en el Plan nico de
Cuentas con el cdigo 2408, la cual se afecta por el dbito y por el crdito
dependiendo de la situacin o eventualidad que se presente:
a) Cuando la empresa realiza una compra, se afecta la cuenta de pasivo
denominada Impuesto a las ventas por pagar, por el dbito (como impuesto
descontable).
Ejemplo:
La Compaa SUPER Ltda. Perteneciente al rgimen comn de impuesto a las
ventas, agente retenedor, compra mercancas de contado a la empresa PRUEBA
Ltda., tambin rgimen comn y agente retenedor, por valor de $1.000.000; IVA
16%, tarifa de retencin en la fuente 2.5%.
En su contabilidad la compaa SUPER Ltda. Realiza el siguiente registro:
Cdigo Cuentas Debe Haber
1435 Mercancas no fabricadas por la empresa o 1.000.000
Compras de Mercancas.
112
b) Cuando la empresa VENDE. En esta eventualidad se afecta la misma
cuenta pero por el crdito.
Ejemplo:
La Compaa ABC Ltda. Perteneciente al rgimen comn de impuesto a las
ventas, agente retenedor, vende mercancas al contado a la empresa PRUEBA
Ltda., tambin rgimen comn y agente retenedor, por valor de $1.000.000; IVA
16%, tarifa de retencin en la fuente 2.5%.
En su contabilidad la compaa ABC Ltda. Realiza el siguiente registro:
Cdigo Cuentas Debe Haber
Como se puede observar, la cuenta 2408- Impuesto Sobre las ventas por pagar, opera
como si fuera una cuenta corriente, se afecta por el dbito, en caso de compras o eventos que el
IVA sea descontable y se afecta por el crdito cuando se realizan ventas(IVA Generado). La
diferencia entre la suma dbito y la suma crdito, es lo que se convierte en el IVA por Pagar en un
periodo determinado, si el Crdito es mayor que el dbito o en IVA a favor, en caso que el dbito
sea mayor que el crdito.
Segn los principios contables A nivel de cuenta no se hacen registros, stos se hacen a nivel de
cuentas Auxiliares (ms de seis dgitos), situacin que permite asignar un cdigo de cuenta
auxiliar para los registros del IVA descontable (Dbitos) y un cdigo de cuenta auxiliar para el
registro del IVA generado (Crdito).
As las cosas, y teniendo en cuenta que la cuenta 2408 tiene tanto dbitos como crditos, el valor
que se debe pagar al estado por concepto de IVA, es el saldo de la cuenta 2408. Como ya se dijo,
el saldo de la cuenta 2408 puede ser crdito, caso en el cual se tiene una IVA por pagar. Pero el
saldo tambin puede ser dbito, caso en el cual se tendr un saldo a favor.
Como IVA descontable slo se puede incluir aquellos IVAS pagados que tienen relacin directa o
indirecta con la generacin del ingreso gravado. Si un IVA pagado no tiene esa relacin, debe
llevarse como un mayor valor del costo o del gasto, segn corresponda.
113
CONTABILIZACION DEL IVA EN LA ADQUISICION DE ACTIVOS FIJOS.
Cuando una empresa adquiere un activo fijo para uso de la empresa no est
destinado a la venta por consiguiente no se discrimina el Iva y este constituye un
mayor valor del activo Ej:
114
RETENCION DE IVA:
Los pertenecientes al rgimen simplificado no cobran IVA al momento de realizar
su venta, por ley no les est permitido, sin embargo cuando un rgimen comn le
compra a un rgimen simplificado debe asumir el 15% del valor del IVA y
pagrselo al estado va retencin en la fuente.
HECTOR GOMEZ
CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER
1110 BANCOS 4.875.000,00
1355 ANTICIPO DE IMPUESTOS 125.000,00
4135 COMERCIO > Y < 5.000.000,00
La retencin de IVA tambin opera para cuando los agentes de retencin de IVA
catalogados por la Direccin de Impuestos y Aduanas y/o definidos expresamente
por la ley compran o cancelan servicios a contribuyentes inscritos en el rgimen
comn estn en la obligacin de practicar retencin de IVA del 15%
115
Ej: La compaa Indumateriales S.A, rgimen Comn agente de retencin vende
de contado mercancas gravadas al 16% por valor de $5.000.000 a Industrias
Alpes S.A, Gran Contribuyente agente de retencin. (Retencin 2,5%)
116
2.5 IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO
2.5.1 ORIGEN
ARTCULO 512-1. IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO. Crase el impuesto
nacional al consumo a partir del 1o de enero de 2013, cuyo hecho generador ser
la prestacin o la venta al consumidor final o la importacin por parte del
consumidor final, de los siguientes servicios y bienes:
1. La prestacin del servicio de telefona mvil, segn lo dispuesto en el artculo
512-2 de este Estatuto.
2. Las ventas de algunos bienes corporales muebles, de produccin domstica o
importados, segn lo dispuesto en los artculos 512-3, 512-4 y 512-5 de este
Estatuto. El impuesto al consumo no se aplicar a las ventas de los bienes
mencionados en los artculos 512-3 y 512-4 si son activos fijos para el vendedor,
salvo de que se trate de los automotores y dems activos fijos que se vendan a
nombre y por cuenta de terceros y para los aerodinos.
3. El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes,
cafeteras, autoservicios, heladeras, fruteras, pasteleras y panaderas para
consumo en el lugar, para ser llevadas por el comprador o entregadas a domicilio,
los servicios de alimentacin bajo contrato, y el servicio de expendio de comidas y
bebidas alcohlicas para consumo dentro de bares, tabernas y discotecas; segn
lo dispuesto en los artculos 512-8, 512-9, 512-10, 512-11, 512-12 y 512-13 de
este Estatuto.
El impuesto se causar al momento de la nacionalizacin del bien importado por el
consumidor final, la entrega material del bien, de la prestacin del servicio o de la
expedicin de la cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura o documento
equivalente por parte del responsable al consumidor final.
2.5.2 RESPONSABLES
118
87.04 Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea inferior a USD
$30.000, con sus accesorios.
87.11 Motocicletas con motor de mbolo (pistn) alternativo de cilindrada superior
a 250 c.c.
89.03 Yates y dems barcos y embarcaciones de recreo o deporte; barcas (botes)
de remo y canoas.
PARGRAFO 1o. Para efectos de lo dispuesto en el presente artculo se entiende
como Pick-Up aquel vehculo automotor de cuatro ruedas clasificado en la partida
87.04 del arancel de aduanas, de peso total con carga mxima (Peso Bruto
Vehicular) igual o inferior a diez mil (10.000) libras americanas, destinado
principalmente para el transporte de mercancas, cuya caja, platn, furgn,
estacas u otros receptculos destinados a portar la carga, una vez instalados,
quedan fijados a un chasis o bastidor independiente y estn separados de una
cabina cerrada, que puede ser sencilla, semidoble o doble para el conductor y los
pasajeros.
PARGRAFO 2o. Para efectos de la aplicacin de las tarifas del impuesto
nacional al consumo aqu referidas, el valor equivalente al valor FOB para los
vehculos automviles y camperos ensamblados o producidos en Colombia, ser
el valor FOB promedio consignado en las Declaraciones de Exportacin de los
vehculos de la misma marca, modelo y especificaciones, exportados durante el
semestre calendario inmediatamente anterior al de la venta.
PARGRAFO 3o. La base del impuesto en la venta de vehculos automotores al
consumidor final o a la importacin por este, ser el valor total del bien, incluidos
todos los accesorios de fbrica que hagan parte del valor total pagado por el
adquirente, sin incluir el impuesto a las ventas.
PARGRAFO 4o. En el caso de la venta de vehculos y aerodinos usados
adquiridos de propietarios para quienes los mismos constituan activos fijos, la
base gravable estar conformada por la diferencia entre el valor total de la
operacin, determinado de acuerdo con lo previsto en el pargrafo 3 del presente
artculo, y el precio de compra.
PARGRAFO 5o. El impuesto nacional al consumo no se aplicar a los vehculos
usados que tengan ms de cuatro (4) aos contados desde la venta inicial al
consumidor final o la importacin por este.
ARTCULO 512-4. BIENES GRAVADOS A LA TARIFA DEL 16%. De acuerdo con
la nomenclatura arancelaria andina vigente los bienes gravados a la tarifa del
diecisis por ciento (16%) son:
87.03 Los vehculos automviles de tipo familiar, los camperos y las pick-up, cuyo
Valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea igual o superior a USD $30.000,
con sus accesorios.
119
87.04 Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea igual o superior
a USD $30.000, con sus accesorios.
88.01 Globos y dirigibles; planeadores, alas planeadoras y dems aeronaves, no
propulsados con motor de uso privado.
88.02 Las dems aeronaves (por ejemplo: helicpteros, aviones); vehculos
espaciales (incluidos los satlites) y sus vehculos de lanzamiento y vehculos
suborbitales, de uso privado.
120
1. Los taxis automviles e igualmente los vehculos de servicio pblico
clasificables por la partida arancelaria 87.03.
2. Los vehculos para el transporte de diez personas o ms, incluido el conductor,
de la partida arancelaria 87.02.
3. Los vehculos para el transporte de mercanca de la partida arancelaria 87.04.
4. Los coches ambulancias, celulares y mortuorios, clasificables en la partida
arancelaria 87.03.
5. Los motocarros de tres ruedas para el transporte de carga o personas o cuando
sean destinados como taxis, con capacidad mxima de 1.700 libras y que operen
nicamente en los municipios que autorice el Ministerio de Transporte de acuerdo
con el reglamento que expida para tal fin.
6. Los aerodinos de enseanza hasta de dos plazas y los de servicio pblico.
7. Las motos y motocicletas con motor hasta de 250 c.c.
8. Vehculos elctricos no blindados de las partidas 87.02, 87.03 y 87.04.
9. Las barcas de remo y canoas para uso de la pesca artesanal clasificables en la
partida 89.03.
2.5.6 ARTCULO 512-6. CONTENIDO DE LA DECLARACIN DEL IMPUESTO
NACIONAL AL CONSUMO.
121
patrimonio bruto del responsable en el ltimo da del ao inmediatamente anterior
o los ingresos brutos de dicho ao, sean superiores a cien mil (100.000) UVT.
Para los efectos del presente numeral, deber informarse en la declaracin del
impuesto nacional al consumo el nombre completo y nmero de matrcula del
contador pblico o revisor fiscal que firma la declaracin.
ARTCULO 512-7. A partir del ao 2014, los yates, naves y barcos de recreo o
deporte de la partida 89.03 cuyo valor FOB exceda de treinta mil (30.000) UVT y
los helicpteros y aviones de uso privado de la partida 88.02 independientemente
de su valor, en el Departamento de San Andrs y Providencia y se abanderen en
la capitana de San Andrs estn excluidos del impuesto sobre las ventas y solo
estn sujetas al impuesto nacional al consumo del 8% de conformidad con lo
dispuesto en los artculos 512-1, 512-3, 512-4, 512-5 y 512-6.
ARTCULO 512-8. DEFINICIN DE RESTAURANTES. Para los efectos del
numeral tercero del artculo 512-1 de este Estatuto, se entiende por restaurantes,
aquellos establecimientos cuyo objeto es el servicio de suministro de comidas y
bebidas destinadas al consumo como desayuno, almuerzo o cena, y el de platos
fros y calientes para refrigerio rpido, sin tener en cuenta la hora en que se preste
el servicio, independientemente de la denominacin que se le d al
establecimiento. Tambin se considera que presta el servicio de restaurante el
establecimiento que en forma exclusiva se dedica al expendio de aquellas
comidas propias de cafeteras, heladeras, fruteras, pasteleras y panaderas y los
establecimientos, que adicionalmente a otras actividades comerciales presten el
servicio de expendio de comidas segn lo descrito en el presente inciso.
PARGRAFO. Los servicios de restaurante y cafetera prestados por los
establecimientos de educacin conforme con lo establecido en el artculo 476 de
este Estatuto; as como los servicios de alimentacin institucional o alimentacin a
empresas, prestado bajo contrato (Catering), estarn excluidos del impuesto al
consumo.
ARTCULO 512-9. BASE GRAVABLE Y TARIFA EN EL SERVICIO DE
RESTAURANTES. La base gravable en el servicio prestado por los restaurantes
est conformada por el precio total de consumo, incluidas las bebidas
acompaantes de todo tipo y dems valores adicionales. En ningn caso la
propina, por ser voluntaria, har parte de la base del impuesto nacional al
consumo. Tampoco harn parte de la base gravable los alimentos excluidos del
impuesto sobre las ventas que se vendan sin transformaciones o preparaciones
adicionales.
La tarifa aplicable al servicio es del ocho por ciento (8%) sobre todo consumo. El
impuesto debe discriminarse en la cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura
o documento equivalente y deber calcularse previamente e incluirse en la lista de
precios al pblico, sin perjuicio de lo sealado en el artculo 618 de este Estatuto.
PARGRAFO. Lo previsto en el presente artculo no se aplicar para los
establecimientos de comercio, locales o negocios en donde se desarrollen
122
actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro
sistema que implique la explotacin de intangibles y estarn gravados por la tarifa
general del impuesto sobre las ventas.
ARTCULO 512-10. BARES, TABERNAS Y DISCOTECAS CUALQUIERA FUERA
LA DENOMINACIN O MODALIDAD QUE ADOPTEN. Para los efectos del
numeral tercero del artculo 512-1 de este Estatuto, se entiende por bares,
tabernas y discotecas, aquellos establecimientos, con o sin pista de baile o
presentacin de espectculos, en los cuales se expenden bebidas alcohlicas y
accesoriamente comidas, para ser consumidas en los mismos,
independientemente de la denominacin que se le d al establecimiento.
ARTCULO 512-11. BASE GRAVABLE Y TARIFA EN LOS SERVICIOS DE
BARES, TABERNAS Y DISCOTECAS. La base gravable en los servicios
prestados por los establecimientos a que se refiere el artculo anterior, estar
integrada por el valor total del consumo, incluidas comidas, precio de entrada, y
dems valores adicionales al mismo. En ningn caso la propina, por ser voluntaria,
har parte de la base del impuesto al consumo.
La tarifa aplicable al servicio es del ocho por ciento (8%) sobre todo consumo. El
impuesto debe discriminarse en la cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura
o documento equivalente y deber calcularse previamente e incluirse en la lista de
precios al pblico, sin perjuicio de lo sealado en el artculo 618 de este Estatuto.
ARTCULO 512-12. ESTABLECIMIENTOS QUE PRESTAN EL SERVICIO DE
RESTAURANTE Y EL DE BARES Y SIMILARES. Cuando dentro de un mismo
establecimiento se presten independientemente y en recinto separado, el servicio
de restaurante y el de bar, taberna o discoteca, se gravar como servicio integral a
la tarifa del ocho por ciento (8%).
Igual tratamiento se aplicar cuando el mismo establecimiento alterne la
prestacin de estos servicios en diferentes horarios.
123
2.5.8 ILUSTRACION:
Ejemplo:
Descripcin de la factura
Base gravable.10.000
Impuesto al consumo 8% 800
TOTAL 10.800
1105 Caja..10.800
4140 Servicios de restaurante10.000
2495 otros impuestos..800
124
Al finalizar el periodo gravable el responsable del impuesto al consumo debe
presentar su declaracin aproximado al mltiplo ms cercano el total del crdito de
la cuenta 2495 y no tendr ningn descontable.
Colombia Mvil S.A factura servicios de telefona mvil al Sr Pedro Snchez por
valor de $100.000, ms IVA del 16% e Impuesto al consumo del 4%
125
2.6 IMPUESTO DE RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
2.6.1 ORIGEN
126
2.6.2 HECHO GENERADOR
ARTCULO 21 Hecho generador del impuesto sobre la renta para la equidad. El
hecho generador del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE lo constituye
la obtencin de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de
los sujetos pasivos en el ao o perodo gravable, de conformidad con lo
establecido en el artculo 22 de la presente Ley. Para efectos de este artculo, el
perodo gravable es de un ao contado desde el P de enero al 31. de diciembre.
Pargrafo. En los casos de constitucin de una persona jurdica durante el
ejercicio, el perodo gravable empieza desde la fecha del registro del acto de
constitucin en la correspondiente cmara de comercio. En los casos de
liquidacin, el ao gravable concluye en la fecha en que se efecte la aprobacin
de la respectiva acta de liquidacin, cuando estn sometidas a la vigilancia del
Estado, o en la fecha en que finaliz la liquidacin de conformidad con el ltimo
asiento de cierre de la contabilidad; cuando no estn sometidas a vigilancia del
Estado.
2.6.3 BASE GRAVABLE
ARTCULO 22, Base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad -
CREE, La base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE a que
se refiere el artculo 20 de la presente Ley, se establecer restando de los
ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el ao
gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo as obtenido se restarn
los que correspondan a los ingresos no constitutivos de renta establecidos en los
artculos 36, 36-1, 36-2, 36-3, 36-4, 37, 45, 46, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del
Estatuto Tributario. De los ingresos netos as obtenidos, se restarn el total de los
costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el Libro I
del Estatuto Tributario y de conformidad con lo establecido en los artculos 107
Y108 del Estatuto Tributario, las deducciones de que tratan los artculos 109 a 118
y 120 a 124, y 124-1,124-2,126-1,127 a 131, 131-1, 134 a 146,148, 149, 151 a
155, 159, 171, 174, 176, 177, 177-1 Y177-2 del mismo Estatuto y bajo las mismas
condiciones. A lo anterior se le permitir restar las rentas exentas de que trata la
Decisin 578 de la Comunidad Andina y las establecidas en los artculos 4 del
Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999
modificado por el artculo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546 de 1999.
Para efectos de la determinacin de la base mencionada en este artculo se
excluirn las ganancias ocasionales de que tratan los al1culos 300 a 305 del
Estatuto Tributario. Para todos los efectos, la base gravable del CREE no podr
ser inferior al 3% del patrimonio lquido del contribuyente en el ltimo Ja del ao
gravable inmediatamente anterior de conformidad con lo previsto en los artculos
189 y 193 del Estatuto Tributario.
Pargrafo Transitorio. Para los periodos correspondientes a los 5 aos gravables
2013 a 2017 se podrn restar de la base gravable del impuesto para la equidad,
CREE, las rentas exentas de que trata el articulo 207-2, numeral 9 del Estatuto
Tributario.
127
2.6.4 TARIFA
ARTCULO 23, Tarifa del impuesto sobre la renta para la equidad, La tarifa del
impuesto sobre la renta para la equidad -CREE a que se refiere el artculo 20 de la
presente Ley, ser del ocho por ciento (8%).
Pargrafo Transitorio. Para los aos 2013, 2014 Y2015 la tarifa del CREE ser del
nueve (9%).
Este punto adicional se aplicar de acuerdo con la distribucin que se har en el
pargrafo transitorio del siguiente artculo.
2.6.5 DESTINACION:
ARTCULO 24, Destinacin especfica, A partir del momento en que el Gobierno
Nacional implemente el sistema de retenciones en la fuente para el recaudo del
impuesto sobre la renta para la equidad -CREE y, ~n todo caso antes del 10 de
julio de 2013, el impuesto sobre la renta para la equidad -CREE de que trata el
artculo 20 de la presente Ley se destinar a la financiacin de los programas de
inversin social orientada prioritariamente a beneficiar a la poblacin usuaria ms
necesitada, y que estn a cargo del Servicio Nacional de Aprendizaje SENA Y del
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar -ICBF.
A partir del 10 de enero de 2014, el impuesto sobre la renta para la equidad -
CREE se destinar en la forma aqu sealada a la financiacin del Sistema de
Seguridad Social en Salud en inversin social, garantizando el monto equivalente
al que aportaban los empleadores a ttulo de contribucin parafiscal para los
mismos fines por cada empleado a la fecha de entrada en vigencia de la presente
ley. Los recursos que financian el Sistema de Seguridad Social en Salud se
presupuestarn en la seccin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y sern
transferidos mensualmente al FOSYGA, entendindose as ejecutados.
Del ocho por ciento (8%) de la tarifa del impuesto al que se refiere el artculo 21 de
la presente Ley, 2.2 puntos se destinarn al ICBF, 1.4 puntos al SENA y 4.4
puntos al Sistema de Seguridad Social en Salud.
Pargrafo 1. Tendrn esta misma destinacin los recursos recaudados por
concepto de intereses por la mora en el pago del: CREE y las sanciones a que
hayan lugar en los trminos previstos en esta ley.
Pargrafo 2. Sin perjuicio de lo establecido en la presente ley tanto el ICBF como
el SENA conservarn su autonoma administrativa y funcional. Lo dispuesto en
esta ley mantiene inalterado el rgimen de direccin tripatita del SENA
contemplado en el artculo 7 de la Ley 119 de 1994. Pargrafo Transitorio. Para
los periodos gravables 2013, 2014 Y2015 el punto adicional de que trata el
pargrafo transitorio del artculo 23, se distribuir as: cuarenta por ciento (40%)
para financiar las instituciones de educacin superior pblicas, treinta por ciento
128
(30%) para la nivelacin de la UPC del rgimen subsidiado en salud, y treinta por
ciento (30%) para la inversin social en el sector agropecuario. Los recursos de
que trata este pargrafo sern presupuestados en la seccin del Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico y transferidos a las entidades ejecutoras. El Gobierno
Nacional reglamentar los criterios para la asignacin y distribucin de que trata
este pargrafo.
ARTICULO 25. Exoneracin de aportes. A partir del momento en que el Gobierno
Nacional implemente el sistema de retenciones en la fuente para el recaudo del
impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, Y en todo caso antes del 1 de
julio de 2013, estarn exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del
Servicio Nacional del Aprendizaje -SENA Y de Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar -ICBF, las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, correspondientes a los
trabajadores que devenguen, individualmente considerados, hasta diez (10)
salarios mnimos mensuales legales vigentes. As mismo las personas naturales
empleadoras estarn exoneradas de la obligacin de pago de los aportes
parafiscales al SENA, al ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud por los
empleados que devenguen menos de diez (10) salarios mnimos legales
mensuales vigentes. Lo anterior no aplicar para personas naturales que empleen
menos de dos trabajadores, los cuales seguirn obligados a efectuar los aportes
de que trata este inciso. Pargrafo Los empleadores de trabajadores que
devenguen ms de diez (10) salarios mnimos legales mensuales vigentes, sean o
no sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, seguirn
obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los
artculos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y los pertinentes de la ley 1122 de
2007, el artculo 7 de la Ley 21 de 1982, los artculos 2 y 3 de la Ley 27 de 1974
Yel artculo 1de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones
establecidos en las normas aplicables. Pargrafo 20 Las entidades sin nimo de
lucro no sern sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE,
Y seguirn obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que
tratan los artculos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y las pertinentes de la ley
1122 de 2007, el artculo 7 de la Ley 21 de 1982, los artculos 2 y 3 de la Ley 27
de 1974 y el artculo 1de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y
condiciones establecidos en las normas aplicables.
ARTCULO 26. Administracin y recaudo. Corresponde a la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales, el recaudo y la administracin del impuesto
sobre la renta para la equidad CREE a que se refiere este captulo, para lo cual
tendr las facultades consagradas en el Estatuto Tributario para la investigacin,
determinacin, control, discusin, devolucin y cobro de los impuestos de su
competencia, y para la aplicacin de las sanciones contempladas en el mismo y
que sean compatibles con la naturaleza del impuesto.
ARTICULO 27. Declaracin y pago. La declaracin y pago del impuesto sobre la
renta para la equidad -CREE de que trata el artculo 20 de la presente Ley se har
en los plazos y condiciones que seale el Gobierno Nacional. Pargrafo. Se
entendern como no presentadas las declaraciones, para efectos de este
impuesto, que se presenten sin pago total dentro del plazo para declarar. Las
129
declaraciones que se hayan presentado sin pago total antes del vencimiento para
declarar, producirn efectos legales, siempre y cuando el pago del impuesto se
efecte o se haya efectuado dentro del plazo fijado para ello en el ordenarniento
jurdico. Las declaraciones diligenciadas a travs de los servicios informticos
electrnicos de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, que no se
presentaron ante las entidades autorizadas para recaudar, se tendrn como
presentadas siempre que haya ingresado a la Administracin tributaria un recibo
oficial de pago atribuible a los conceptos y periodos gravables contenidos en
dichas declaraciones. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales; para dar
cumplimiento a lo establecido por el presente artculo, verificar que el nmero
asignado a la declaracin diligenciada virtualmente corresponda al nmero de
formulario que se incluy en el recibo oficial de pago.
130
2.6.6 ILUSTRACION:
131
Antes de la entrada en vigencia del impuesto a la equidad CREE, como se ilustra
en el grafico 5, estos eran los costos laborales para el empleador con respecto a
un trabajador que devenga un salario mnimo, con la entrada en vigencia de este
nuevo tributo el gobierno pretende disminuir los costos laborales a cargo de los
empleadores al suprimir los pagos de aportes parafiscales al Sena, ICBF y a partir
del 1 de enero del 2014 el pago a la salud, para aquellos contribuyentes del
impuesto para la equidad CREE (Personas Jurdicas), otorgndole tambin este
beneficio a las personas naturales que contraten dos o ms trabajadores que
devenguen menos de 10 SMLV mensuales, exceptuando de recibir este beneficio
las entidades sin nimo de Lucro y las empresas pertenecientes a las zonas
francas antes del 31 de diciembre de 2012 o que a esa fecha hubieran radicado la
solicitud para pertenecer a ese rgimen tributario especial. (ver grfico 6)
GRAFICO 6
132
Para los contribuyentes del impuesto a la equidad CREE mediante la ley 1706 de
diciembre de 2012 se modific la tarifa del impuesto de renta, reducindola del
33% al 25% y adicionando el impuesto de renta a la seguridad CREE a una tarifa
del 9% para las vigencias 2013, 2014 y 2015 y a partir del 2016 ser del 8%;
recursos con lo que se garantizara el funcionamiento del Sena, el ICBF y se
cubrirn los aportes a la salud que antes efectuaban los empleadores,
recaudados de manera anticipada mediante el mecanismo de la autorretencin
(Decreto 1828 del 27 de agosto de 2013).
133
ACTIVIDADES
134
9. El Deposito Comestibles de la Costa Ltda., designado por la Direccin de
impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) como Agente Retenedor, cancela
un mes de arriendo a la Inmobiliaria Ros Ltda., por valor de $ 750.000, ms
IVA.
135
RESUMEN
136
AUTOEVALUACION
137
A) $11.800
B) $12.664
C) $12.774
D) $12.600
138
5) Ana Lpez inscrita en el rgimen comn, agente de retencin del impuesto
de renta. El da 1 de mayo realizo una venta de $10.000.000 bajo las
siguientes condiciones 50% de contado a la entrega de la mercanca y 50%
a crdito a 60 das. Juan Nio el contador de la empresa tiene dudas con
respecto al registro de la transaccin haciendo los siguientes
planteamientos:
139
GLOSARIO
140
UNIDAD 3: FACTURACION.
141
PRESENTACION
142
PREGUNTA PROBLEMA
143
COMPETENCIAS ESPECFICAS
144
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO
Elaboracin de ensayos
ACTIVIDAD GRUPAL
Reunirse en grupos de estudio para socializar la sntesis individual de la
lectura.
145
3.1 FACTURA
146
no contribuyentes de los impuestos administrados por la Direccin General de
Impuestos Nacionales.
Por regla general, toda persona o empresa que venda bienes o preste servicios,
debe expedir factura, a excepcin de las personas y empresas que por expresa
disposicin legal no estn obligados a expedir factura.
147
comerciantes, no inscritas en el rgimen comn (E.T., art. 468-1;
L.788/2002. Art. 37 D.R 522/2003, art3)
Los adquirentes de bienes corporales muebles o servicios estn obligados a
exigir las facturas o documentos equivalentes, al igual que a exhibirlos cuando
los funcionarios de la administracin tributaria as o exijan.
148
servicio prestado, de conformidad con lo previsto en el artculo 618-2 del
Estatuto Tributario. (Art. 2, Decreto 1001 de 1997.). (gerencie.com, 2013)
Requisitos de la factura. Para que una factura sea legalmente valida, y que
pueda constituir un ttulo valor, debe contener como mnimo los siguientes
requisitos: Cdigo de comercio, Art. 774.
La factura deber reunir, adems de los requisitos sealados en los artculos 621
del presente Cdigo, y 617 del Estatuto Tributario Nacional o las normas que los
modifiquen, adicionen o sustituyan, los siguientes:
No tendr el carcter de ttulo valor la factura que no cumpla con la totalidad de los
requisitos legales sealados en el presente artculo. Sin embargo, la omisin de
cualquiera de estos requisitos, no afectar la validez del negocio jurdico que dio
origen a la factura.
En todo caso, todo comprador o beneficiario del servicio tiene derecho a exigir del
vendedor o prestador del servicio la formacin y entrega de una factura que
corresponda al negocio causal con indicacin del precio y de su pago total o de la
parte que hubiere sido cancelada.
149
c. Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirente de los bienes o
servicios, junto con la discriminacin del IVA pagado.
e. Fecha de su expedicin.
Lo contemplado en el artculo 617, son los requisitos que debe cumplir quien
expide la factura (vendedor), pero para quien compra, para que la factura pueda
constituir prueba de sus costos o gastos, es suficiente con que la factura contenga
como mnimos los siguientes requisitos:
150
se requerir de facturas con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los
literales b), c), d), e), f) y g) de los artculos 617 y 618 del Estatuto Tributario.
Quiere decir esto, que si el responsable del rgimen simplificado decide expedir
factura, debe cumplir con los requisitos contemplados en el artculo 617 del
estatuto tributario.
El nico requisito que no debe cumplir el responsable del rgimen simplificado que
decida facturar, es la resolucin de autorizacin de numeracin, la cual, por
disposicin del artculo 3 de la resolucin 5709 de 1996, no se requiere en estos
casos. (gerencie.com, 2013)
151
3.1.4 Solicitud de autorizacin de numeracin de factura.
Si bien no hay una ley o decreto que de forma expresa imponga una sancin por
el incumplimiento de esta obligacin, hay que considerar que la ley [artculos 684,
684-1 y 684-2 del estatuto tributario] faculta ampliamente a la DIAN para que
implemente los sistemas tcnicos de control que a su juicio considere necesarios,
y en desarrollo de esa facultad, la DIAN expidi la resolucin 3878 de 1996, en la
cual consider la obligacin de solicitar autorizacin para facturar, por lo tanto,
esta es de obligatorio cumplimiento.
Queda claro entonces que en caso de expedir una factura sin la resolucin de
autorizacin o expedirla estando vencida, que es lo mismo, la sancin aplicable es
el cierre del establecimiento de comercio.
Lo anterior para quien expide la factura. Para quien la recibe, es decir, para el
cliente, no hay ninguna consecuencia negativa, por cuanto la factura expedida sin
resolucin de facturacin o con la resolucin vencida, no afecta en nada la validez
de la factura como ttulo valor o como soporte para la procedencia de los costos o
deducciones representados en la factura expedida con esta falencia.
153
Esto debido que la ley, para la procedencia de costos y deducciones, slo exige al
poseedor de la factura, que esta cumpla con los requisitos contemplados en el
artculo 771-2, y en esos requisitos no figura la resolucin de facturacin; es ms,
ni siquiera figuran todos los requisitos contemplados en el artculo 617 de estatuto
tributario, razn para que no exista ningn problema por recibir una factura sin
resolucin de facturacin. El problema es nicamente para quien la expida as.
(gerencie.com, 2013).
154
fsicamente en sus archivos para cuando la administracin de impuestos las
solicite, se puedan exhibir.
Esta conclusin es apenas obvia puesto que cualquier medio magntico garantiza
la conservacin de la expedicin de facturas con la misma o ms eficacia que el
papel fsico, puesto que adems de permitir su recuperacin o impresin en
cualquier momento, un medio magntico resulta casi imposible de manipular sin
dejar evidencia. Esto permitir a la empresa ahorrar importantes sumas en
papelera innecesaria. (gerencie.com, 2013)
155
en la fuente; consulta nuestro anterior editorial: DIAN dice Certificados de
Retencin en la fuente se pueden entregar por el portal de internet del agente
retenedor). Se requiere cumplir varios requisitos muy tcnicos.
En efecto, quienes decidan utilizar Facturacin Electrnica tienen que cumplir con
las estrictas reglas de carcter tcnico que estn contenidas en el Decreto 1929
de Mayo de 2007 y la Resolucin DIAN 14465 de Noviembre de 2007.
A su turno, la Resolucin 14465 indica que las personas naturales o jurdicas que
emitan facturacin electrnicamente, y los compradores que las acepten, tendrn
que estar entregando bimestralmente, y solo por el portal de la DIAN (lo que
implica el que primero se deba contar con firma digital emitida por la DIAN),
unos reportes virtuales (formatos 1289, 1294 y 1299).
Al respecto, el mismo artculo 10 del Decreto 1929 del 2007 establece lo siguiente:
156
Diferencia entre la Factura Electrnica y la factura por
Computador.
La diferencia entre uno y otro sistema de facturacin est en la forma en que es
entregada y aceptada, pues mientras que la factura electrnica debe ser expedida,
entregada, aceptada y conservada por y en medios y formatos electrnicos en su
integridad, la factura por computador es generada y entregada directamente al
adquirente de bienes o servicios en forma fsica en el local, consultorio o
establecimiento de comercio.
Es decir, quien solicite autorizacin de factura electrnica debe hacer una nueva
solicitud en la cual se deben hacer conocer los rangos de numeracin antes
autorizados con el fin de que la administracin los inhabilite.
b) Para los obligados a facturar que opten por expedir factura electrnica y que
para la expedicin (generacin y numeracin) de las facturas en otras
modalidades incluidos los documentos equivalentes que expiden las empresas de
servicios pblicos domiciliarios, utilicen y compartan con la factura electrnica, los
procedimientos y tecnologa de informacin. En este evento los contribuyentes
obligados debern optar por una de las siguientes alternativas:
157
1. Cumplir con los procedimientos y controles que se establecen en la presente
resolucin, incluida la autorizacin de numeracin como sistema tcnico de control
establecido en la Resolucin 03878 de 1996, con las adecuaciones propias para la
factura electrnica, as como la inclusin del nmero tcnico de control, la entrega
de informacin y la conservacin de las facturas en medio electrnico, para
cuando la DIAN lo requiera. Cuando el obligado a facturar cumpla en su totalidad
con las condiciones aqu sealadas, no deber atender adems las obligaciones
establecidas en la Resolucin 03878 de 1996.
PAR. Para efectos del sistema tcnico de control, los obligados que utilicen
facturacin por computador y/o documentos equivalentes, sin optar por la factura
electrnica, debern cumplir lo dispuesto en la Resolucin 03878 de 1996.
La factura por talonario puede coexistir con cualquier otra forma de facturacin.
Por lo tanto, el obligado que opte por la factura electrnica, as sea de manera
parcial debe en todo caso solicitar autorizacin de nueva numeracin informando
los rangos a utilizar, como los que vena utilizando para inhabilitarlos, es decir, se
procede a la cancelacin de la numeracin anterior. Una vez autorizados los
nuevos rangos de numeracin, estos pueden ser utilizados para facturar en forma
electrnica y por computador.
En el caso del numeral 1 del literal b), del artculo 1 de la Resolucin 14465 de
2007, cuando la factura por computador tambin incluya el nmero tcnico de
control, cumpla la entrega de informacin y conservacin de las facturas en medio
electrnico, en este caso nicamente se deben cumplir los requisitos de la
Resolucin 14465 de 2007.
Por otra parte, en el caso del numeral 2 ibdem, una vez autorizados los nuevos
rangos de numeracin para expedir factura electrnica previo el cumplimiento de
los requisitos para ese efecto, se expida factura electrnica y por computador pero
la factura por computador no cumpla los requisitos tcnicos de la factura
electrnica sealados en el prrafo anterior, en todo caso debe cumplir con la
Resolucin 3878 de 1996. (Actualcese 2013)
158
Documentos equivalentes a la factura. El documento equivalente a la
factura, es aquel documento soporte que reemplaza a la factura, en las
operaciones econmicas realizadas con no Obligados a facturar. El documento
equivalente puede ser expedido por el vendedor del producto o servicio, o
elaborado por el adquiriente de los mismos. El documento equivalente en ningn
momento puede reemplazar la factura si existe la obligacin legal de expedirla.
1. Mquinas registradoras
a) Mquinas registradoras con sistema POS
Los documentos emitidos por esta clase de mquinas deben cumplir los siguientes
requisitos mnimos:
159
b) Mquinas registradoras por artculo (PLU) con departamentos y mquinas
registradoras por departamentos.
Los tiquetes emitidos por esta clase de mquinas deben cumplir los siguientes
requisitos mnimos:
a) Apellidos, nombre o razn social y NIT del adquirente de los bienes o servicios;
b) Apellidos, nombre y NIT de la persona natural beneficiaria del pago o abono;
c) Nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva;
d) Fecha de la operacin;
e) Concepto;
f) Valor de la operacin;
g) Discriminacin del impuesto asumido por el adquirente en la operacin;
Siempre que el documento equivalente cumpla con los requisitos mnimos para su
validez, y sea expedido por una persona que no est obligada a facturar, el
documento equivalente constituye prueba suficiente para soportar los
correspondientes costos y deducciones.
Los comprobantes deben contener como mnimo el nombre o razn social y NIT
de la empresa, la fecha, perodo al cual corresponde el comprobante, nombre
completo del vendedor y su identificacin, mercanca entregada, mercanca
devuelta, mercanca vendida y valor de la venta. Cuando parte de la mercanca
relacionada en el comprobante sea vendida a crdito, se realizar la respectiva
conciliacin con las facturas que se expidan para soportar esta ltima. Copia de
estos comprobantes debern reposar en el domicilio fiscal del emisor del
documento, para cuando la administracin tributaria lo solicite.
2. Fecha de la transaccin
162
3. Concepto
4. Valor de la operacin
El beneficio de esta norma est encaminado a evitar tener que expedir facturas
por las ventas masivas y ambulantes, cuando el comprador no es un
comercializador del producto sino por el contrario es un consumidor final.
163
ARTICULO 618-2. OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIR LAS PERSONAS O
ENTIDADES QUE ELABOREN FACTURAS O DOCUMENTOS EQUIVALENTES.
Las personas o entidades que elaboren facturas o documentos equivalentes,
debern cumplir las siguientes funciones:
4. Expedir factura por la prestacin del servicio, la cual, adems de cumplir con los
requisitos establecidos en el artculo 617 del Estatuto Tributario, deber tener la
constancia del primero y ltimo nmero consecutivo de dichos documentos, que
haya elaborado al adquirente del servicio. (secretariasenado.gov.co, 2013)
3.1.6 Sanciones
Por ltimo, habra que mencionar que si un obligado a facturar solo est
autorizado a facturar en papel pero no ha cumplido con entregar o enviar por
correo urbano el original de cada factura emitida (ver artculo 617 del Estatuto
Tributario), en ese caso se dira que no est cumpliendo con la obligacin de
facturar y se expondra a las sanciones del artculo 652-1 del Estatuto Tributario, el
cual remite a los artculos 657 y 658 (cierres del Establecimiento).
(actualicese.com, 2013)
164
3.1.7 ILUSTRACION
Por lo anterior ilustracin podemos ver las consecuencias de expedir facturas sin
el lleno de los requisitos, cierre de establecimiento por tres das y si es
reincidente cierre por treinta das calendario, ocasionando con ello no solo el
cierre del establecimiento simplemente sino tambin la oportunidad de percibir
ingresos por los das de clausura cuando el ente econmico tiene gastos fijos
como los arrendamientos que no son directamente proporcionales a la venta sino
que indistintamente deben pagarse, Al no generar ingresos se afectan los recursos
financieros de la empresa para operar y cumplir obligaciones con terceros.
165
ACTIVIDADES
166
RESUMEN
Esta Ley reglamenta la factura comercial como documento mercantil que refleja
toda la informacin de una operacin de compraventa, en ella se hace constar la
adquisicin y entrega de un bien o servicio. La informacin fundamental que
aparece en una factura debe reflejar la entrega de un producto o la provisin de un
servicio, la fecha de la operacin, el nombre de las partes que intervinieron en el
negocio, la descripcin del producto o servicio objeto del negocio, el valor del
negocio, la forma de pago entre otros conceptos.
Para efectos tributarios, todas las personas o entidades que tengan la calidad de
comerciantes, ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a stas,
o enajenen bienes producto de la actividad agrcola o ganadera, debern expedir
factura o documento equivalente, y conservar copia de la misma por cada una de
las operaciones que realicen, independientemente de su calidad de contribuyentes
o no contribuyentes de los impuestos administrados por la Direccin General de
Impuestos Nacionales.
167
AUTOEVALUACION:
Lectura Complementaria.
En primer lugar para cobrar antes hay que optimizar el proceso de facturacin,
puesto que si ste falla, el cobro de las operaciones puede sufrir dilaciones
innecesarias.
No hay que olvidar que las ineficiencias en el servicio de facturacin son uno de
los factores que provocan mayores retrasos en el proceso de cobro. La buena
calidad de la facturacin es clave para evitar problemas de cobro
168
casos las condiciones son menos favorables para el proveedor ya que escapan a
su control y por lo tanto benefician claramente al comprador.
Las empresas deben tener en cuenta que existen muchos aspectos que
determinan el vencimiento de las facturas, entre ellos estn:
169
GLOSARIO
Sancin. Es uno de los elementos principales del mbito jurdico y ha sido creada
para representar la pena o castigo que puede recibir un sujeto como consecuencia
170
de cometer algn tipo de delito o acto ilegal. En este espacio, las sanciones estn
fijadas por ley y aparecen como el resultado de todo un sistema de categoras y
jerarquizaciones que hace que cada hecho reciba un tipo especfico y particular de
sancin.
171
BIBLIOGRAFIA
CODIGO DE COMERCIO.
172
CIBERGRAFIA
http://www.orionplus.info
http://actualicese.com
http://www.addsp.coml
http://www.comunidadcontable.com
http://www.efxto.com/diccionario/
http://www.dian.gov.co/
http://www.gerencie.com
http://www.comunidadcontable.com
173
DIRECCIN DE EDUCACIN ABIERTA Y A DISTANCIA Y VIRTUALIDAD
ADMINISTRACIN PBLICA
LEGISLACIN TRIBUTARIA