eo DERECHO TRIBUTARIOee »DERECHO TRIBUTARIO - 1. Finanzas Pablicas: LLas finanzas ptiblicas,.en su.concepci6n actual y genéricamente consideradas, tienen por objeto examinar c6mo el Estado obtiene sus ingresos y efectia sus gastos. Para la debida comprension del concepto' de.finanzas ptblicas debemos analizar las. siguientes nociones: “necesidad pablica, servicio ptblico, gasto puiblico y recisrso péblico. - : a) Necesidad pablica: Son aquellas que nacen de-la vida colectiva por el gobierno) realiza en procura d¢ la satisfaccion de las necesidades publicas.. y se satisfacen mediante la actuacion del Estado, b) Servicio piiblico: Son las actividades que el Estado (representado . 6) Gasto paiblico: Son las erogaciones dinerarias que el Estado realiza en virtud e una ley para satisfacer las necesidades ptblicas mediante la prestacion de servicios. 4) Recurso: pablico: Son los medios pecuniarios. necesarios para que el Estado pueda afrontar las erogaciones. : La actividad financiera del Estado: La actividad financiera se traduce en las entradas y salidas de dinero en ia Caja del Estado. Una- caracteristica fundamente de la actividad financiera. es su instrumentalidad. Su instrumentalidad consiste en que no constituye-un fin en s{ misma, 0 se que no atiende directamente a la satisfaccion de una necesidad de la colectividad, sino que cumple una funcion instrumental porque su normal desenvoWvimiento es condicion indispensable parael desarrollo de las otras actividades. : La actividad financiera del Estado esta integrada por tres actividades parciales diferenciadas: a) La previsin de gastos:e ingresos futuros materializada generalmente en el presupuesto financiero. b) La obtencion de los ingresos ptblicos necesarios para hacer frente a las erogaciones presupuestariamente calculadas. ) Laaplicacion de-esos ingresos a los destinos fijados, 0 sea, los gastos pablicos. Carlos M. Giuliani Fonrouge: El Estado debe cumplir funciones complejas para la realizacion de sus fines, tanto en lo referente a la seleccion de los objetivos, a las erogaciones, a la obtencién de los medios para atenderlas -pecuniarios 0 de otra especie- y a la gestion y manejo de ellos, cuyo conjunto constituye la actividad financiera. : Fundamentos y Objetivos de la Actividad Financiera: Teoria Econémica: Considera a la actividad financiera estatal como un fenémeno econémico. La acci6n del Estado se traduce en un consumo improductivo, pues al intensificar la presiGntributaria sustrae a Jos particularés‘una: porcién de renta que podria utilizarse en nueva producci6n de bienes. Teoria Sociolégica: En-raz6n de la heterogeneidad de necesidades e intereses colectivos y ante la imposibilidad de homogeneizar las necesidades individuales, l0s'juicios singulares quedan ‘obligatoriamente.subordinados al criterio y voluntad de los gobernantes, que establecen el orden de prelacion de las necesidades'a satisfacer, segan consideraciones de conveniencia politica y utilidad social. La necesidad ptblica no es aquella que, experimentada por la generalidad de los habitantes, es satisfecha-en la-forma ‘mas econémica por la accion del Estado, sino la que -segiin criterio de 1a autoridad- los habitantes.sienten o deberian sentir como miembros del consorcio politico y es satisfecha con el gasto: piblico, aunque no lo adviertan muchos de los lamados a contribuir. Teoria Politica: Siendo politicos: el: sujeto de la actividad financiera (Estado), los medios o procedimientos (prestaciones obligatorias y coactivas) y los fines perseguidos (muchas veces entrafiscales), debe aceptarse que-tal actividad tiene necesaria y esencialmente neturaleza politica. Ciencia de las Finanzas: “Es la disciplina que, por la investigacién de los hechos, procura explicar los fendmenos vinculados a la obtencién y erogacion del dinero necesario para el funcioiamiento de los servicios a:cargo del Estado o de otras personas de derecho pablico, asi como los demés efectos derivados de esa actividad gubernativa.” Autor: Derecho Financiero: Bs el conjunto de normas juridicas que regulan la actividad financiera del Estado. La actividad financiera constituye el objeto el derecho financiero. Segiin Sainz de Bujanda: “Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemético de las normas’ que regulan los: recursos econémicos que el Estado y los demés entes pablicos pueden emplear para el cumplimiento de sus fines, as{ como el procedimiento juridico de percepciéa de los ingresos y de ordenacién de los gastos y pagos que se destinan al cumplimiento de los servicios publicos.” Segtin el italiano Giannini: “Es el conjunto de las normas que disciplinan las recaudaciones, 1a gestion y el gasto de los medios necesarios para la vida del ente ptblico.” Segiin Giuliiani Fonrouge: El derecho financiero es el conjunto de normas juridicas que regulan la actividad financiera del Estado en sus diferentes aspectos: érganos que la ejercen, medios en que exterioriza y contenido de las relaciones que origina. Los instrumentos de la Actividad Financiera del Estado: = Los ingresos; Los gastos; - Laconservaci6n de los bienes 0 gestion de los dineros pablicos.a fiscal del Estado: anslisis doctrinari : : Eltratadista Adolfo Wagner, entre otros, se opusoa la tesis de que ios impuestos solo podian tener como fin la cobertura de los gastos pablicos, y pens6, que por él contrario, estos tributos podrian tener funciones reguladoras de la distribucién de los.ingresos y del patrimonio nacional. Los impuestos, cuya finalidad principal es obtener fondos “para cubrir. las erogaciones estatales, pueden ser, ademés, un instrumento que permita al Estado tener injerencia en la actividad econémica nacional: Desde el punto de vista econdmico, cabe asignar a la politica fiscal 0 tributaria importantes objetivos, como el de favorecer o de frenar determinada forma de explotaciény la fabricaci6n de ciertos bienes, la realizacién de determinadas negociaciones, més generalmente, promover el desarrollo econémico. “En conclusién, la politica fiscal consiste en a intervencién del Estado’ mediante el aumento 0 dismimucién de los tributos para determinados sectores: de la industria y-el comercio para equilibrar las ganancias y redistribuir més.equitativamente la riqueza nacional 2. El Derecho Tributario: Concepto: También llamado “derecho impositivo” 0 “derecho fiscal”, es el conjunto de normas juridicas que se refieren a'los tributos, regulandolos en sus distintos aspectos. — . Comprende dos partes: a) Parte General: donde estén comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos, es Ja parte tedricamente més importante porque en ella estan comprendidos aquellos principios de los cuales no se puede prescindir én los Estados de derecho para lograr que la coaccién que significa el tributo esté regulada en forma tal que imposibilite su arbitrariedad. (Bjemplo: Codigo Tributario).-. ° b) Parte Especial: donde estén comprendidas las disposiciones especificas sobre los distintos tributos que integran el sistema tributario. (Ejemplo: Ley del IVA, Ley del ISR, etc.) Sistema tributario es el conjunto de tributos de cada pais. Giuliani Fonrouge: El derecho tributario o derecho fiscal es la rama del derecho financiero que se propone estudiar el aspecto juridico de Ja tributacién, en sus diversas manifestaciones: como actividad: del Estado, en las relaciones de éste con los particulares y en las que se suscitan entre éstos altimos.Ubicaci6n del Derecho Tributario: EI Derecho paiblico eomprende el Derecho financiero, éste comprende el Derecho tributario 0 derecho fiscal que es la “Disciplina-juridica independiente”, “La parte de la actividad financiera vinculada con laaplicacion y recaudacion de los recursos". Giuliani Fonrouge. Autonomia del Derecho Tributario: Existen varias Posiciones: alrespecto: . * 2) Las que niegan todo tipo de aufonomia el derecho tributario por que lo subordinan al derecho financiero; )- Las que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho administrativo; ©) Las que consideran al derecho tributario material 0 sustantivo tanto didactica.como cientificamente auténomo. + d)-Las que consideran al derecho tributario dependiente del derecho privado (civil 'y mercantil) y ‘Ie-,conceden- al. derecho -tributario tan s6lo un particularismo exclusivamente legal. Esto significa que -el legislador tributario puede .crear regulacione ficsles express derogatorias del derecho privado, pero si no lo hace, sigue rigiendo éste. : Fuentes del Derecho Tributario: Art. 2 Codigo Tributario. Son fuentes de ordenamiento juridico tributario y en orden de jerarquia: 1. Las disposiciones constitucionales. 2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley. 3. Los reglamentos que por acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Bjecutivo. Interpretacién de las normas juridico- tributarias: Art. 4 Cédigo Tributario. La aplicacién, interpretacion e integracién de las normas ‘tributarias, se hard conforme a los principios establecidos en la Constitucion Politica de la Reptblica de Guatemala; los contenidos en este Cédigo, en las leyes tributarias especificas y enla Ley del Organismo Judicial Art. 5 Cédigo Tributario. En los casos de falta oscuridad, ambigtiedad o insuficiencia de una ley tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del articulo 4 de este Cédigo. Sin -embargo, por aplicaci6n anal6gica no podrén instituirse sujetos pasivos tributarios,ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u ‘otros beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias. Art. 6. COdigo Tributario. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra indole, predominarén en su orden, las normas de este Codigo o las leyes tributarias relativas a Ja materia especifica de que se trate.por medio de normas legales. No puede haber tributo, (*mualam tibutum sine lege") Ubicaciin en la Contin Art 239. ee Copacidad Conrbutiv: Es et Vite material en Cuando al contenido de Ia norma tributaria, garantizando la “justicia y razonabilidad”. Todo tributo debe establecetse en atencién.a-la-capacidad econémica ‘de-las-personas individuales 0 juridicas, ya que de lo confratio derivaria-en.la arbitrariedad o-en:la irracionalidad. Ubicacién en la Constitucin/ Art. 243 foe dees «.. Principio: de\Generalidad: ~ Este principio alude al carécter extensivo de la tributacion y significa que cuando una persona fisica o ideal se halla en las'coridiciones que marcan, segamla fey, la aparicion'del deber de contribuir,. este deber..debe ser cumplido, cualquiera que sea el carécter del sujto, categoria ‘social, sexo, nacionalidad, edad 0 belted aH “ nao owt d. Principio de “gualded No se refiere este principio a la igualdad numérica, que daria lugar a las mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el miso tratamiento a * quienes estan ervandlogas situaciones, con exclusion de todo distingo arbitrario, injusto u hostil contra determinadas personas o categorias de personas. tet €. Principio de Proporcionalidad: Exige que la fijacion de contribuciones concretas a-ios '"“abitantes de-la Nacién sea’ en. proporcin a sus: singulares manifestaciones de capacidad contributiva. £” Principio tle No Confiscaci6n: Significa que est4 prohibido el: desapodearmiento total-de Ios bienes de las personas como medida de orden personal, este principigresfonder a Ja proteccién de la propiedad privada. Ubicacion en Ja constituci6n: “parrafo. "Principio de Non SoWvet et Repet” : 8 Principio ide Conveniencia 0 Contodidad: Que todo tributo debe ser recaudado del modo “mas conveniente para el contribuyente (Ejemplo: pagos en los bancos} 1. Principio de Economia: Que lo recaudado sea mayor al gasto funcional para recaudarlo. i. Principio de no doble imposicion: La doble imposici6n es el fendmeno tributario que se da cuento una, 1a persona es sujeto pasivo én das o més relaciones juridico tributarias por el hecho generador, en el pismo periddo impositivo. Ubicacion en el Codigo Tributario! Art. $0 (Non Bis in Idem)/ Art. 153 tilthma linen:-"Es prohibida y es ilicita toa ‘forma de doble o futiltiple tributacién.”3. El poder tributario + Concepto: Es la potestad juridica del Estado y de otros ‘entes piblicos menores,.territoriales institucionales, de estableertributos con respecto a personas o bienes que se encuentran en su farisdiccion. Significa la facultad o posibilidad juridica del Estado de exigir contribuciones con respecto a personas o bienes que se hallan en su jurisdicci6n. Tiene las siguientes caracteristicas: 1. ‘Abstracto: Porque es inherente a la naturaleza misma del Estado, se exterioriza a través de las leyes impositivas. 2. Irrenunciable: Porque el Estado no puede desprenderse de este atributo esencial, puesto que el poder tributariono podria subsistir por st solo. 3. Permanente: Es preferible no hablar de imprescriptibilidad, sino de permanencia. El poder tributario s6lo puede extinguirse si se extingue el Estado. Fundamento: El poder juridico dene sufundamento su poder de imperio ynace dela soberania ‘que gjerce el Estado. + Limitaci ‘Las limitaciones al poder tributario son los principios del poder tributario (VER PUNTO 2). Facultad de liberar obligaciones y sanciones tributari ‘Una consecuencia inevitable del poder de gravar (poder tributario) es la potestad de desgravar, de eximir de la-carga tributaria. La exencion es la situacién juridica en cuya virtud ei hecho. 0 acto resultado afectado por el tributo en forma abstracta, pero se dispensa de pagarlo por disposicion especial. Vaie decir que, a su respecto, “se produce el hecho generador, pero el legislador, sea por motivos relacionados con la apreciacién de la capacidad econémica del contribuyente, sea por consideraciones extrafiscales, establece la no exigibilidad de la deuda tributaria o resuelve dispensar del pago de un tributo debido. La exencién va gncontradel principio de generalidad y del principio de igualdad. Concepto legal. Art. 62.Cod. Trib. Exencién es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligaci6n tributaria, que JA ley concede a los sujetos pasivos de ésta, cuando se verifican Jos supuestos'establecidos en dicha ley.s Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligacion tributaria se cumpliré tinicamente en proporci6n a la parte o partes que no gozan de exenci6n. Clases de exenciones: +: + a. Permanentes'o temporal b. Condicionales o absolut determinados, ono lo estan. c» Totales o parciales: Segdin que comprendan todos los impuestos-0's6lo unos de ellos. d, Subjetivas u objetivas: Si son establecidas en funcién de determinadas personas fisicas ojuridicas, o teniendo en cuenta ciertos hechos 0 actos que el legislador estima dignos de beneficio. BL 4, Larelaci6n juridico-tributaria 7 +#— ‘Concepto: : Bs el vinculo juridico en.virtud del cual un sujeto-(deudor) debe dar a otro sujeto que actia gjercitando, el poder tributario (acreedor), sumas de dinero ‘0 cantidades de cosas determinadas por ley. . Segin el tiempo de duraci6n del beneficio.” ‘uando se hallan subordinadas a circunstancias o hechos Es el vinculo juridico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretension de una prestacién pecuniaria a titulo de tributo, y un sujeto pasivo, que estd obligadoa la prestacion. Es el vinculo obligacional en virtud del cual el-Estado tiene el'derecho de-exigir la prestacion juridica lamada impuesto, cuyo origen radica en la realizaci6n del presupuesto de hecho previsto por la ley, de modo tal que ésta vendria a constituir el soplo:vital de la obligacion de dar que es la obligacion tributaria. a obligaci6n tributaria: Es el deber de cumplir la prestacion que constituye la parte fundamental de la relacion :juridico tributaria. EI contenido de la obligacién tributaria es una prestaci6n ‘juridica patrimonial, constituyendo, exclusivamente,uiia obligation de dar, dar sumas de dinero en la generalidad de los casos. Concepto legal de obligaci6n tributarid: Art. 14 Cod. Tributario. La obligaci6n tributaria constituye un vinculo juridico, de cardcter personal, entre JA Administracion Tributaria y otros entes publicos acreedores del triButo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacion de un tributo, surge al realizar’ 2 presuputete del hecho generador previsto en la ley y conserva su carécter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garantia real o fiduciaria, sobre determinados bienes 0 con privilegios especiales. La obligaci6n tributaria pertenece al derecho’ pablico y es exigible coactivamente.—~ Mo 5. El tributo Concepto: Es una prestacion obligatoria, comtinmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su Poder de imperio y que ds lugar a relacionesjuridicas de derecho pablico. Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el.cumplimiento de sus fines. Seguin Bielsa, tributos son las prestaciones-pecuniarias que el Estado, 0 un ente péblico autorizado al efecto por aquél, en virtud de su soberania territorial, exige.de sujetos econémicos sometidos ala misma, Clasificacion A) Impuesto: Es a prestacion exigida al obligado independiente de toda actividad estatal relativa:a él. Segin el modelo de Cédigo Tributario para América Latina: “Impuesto es el tributo cya obligacion tiene como hecho generator una situacién independiente de toda actividad relativa al contribuyente” B) Tasa: Existe una actividad especial del Estado materializada en la prestaci6n de un servicio individualizado al obligado. ©) Contatbuciones Especales: Existe tamblén ma actividad estatal que es generadora de un, especial beneficio para elllamado a contribuir. Clasificaci6n del Cédigo Tributario: Art 10, Clases de tbutos, Son trbutos los impuestos,arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones por mejoras. Act. 11. Impuesto. Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente. Art. 12, Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades. : Art. 13. Contribuci6n especial y contribucion por mejoras. Contribucion especial es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realizacién de obras pUblicas o de servicios estatales. Contribucién especial por mejoras, es la establecida para costear la obra ptiblica que produce una plusvalfa inmobiliaria y tiene como limite para su recaudaci6n, el gasto total realizado y e 2como limite individual para el: contribuyente, el. incremento de valor del inmueble beneficiado, 6. Lacbligacion ributaria ‘Naturaleza Juridica: 7 La tinica fuente de Ja obligacién tributaria es la ley. — -Concepto: : - ve Es el deber de cumplir la: prestacion-que constituye la parte fundamental de la relacion juridico tributaria. El contenido de la obligacién tributaria-es. una -prestaciOn. juridica patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligacion de dar, dar sumas de dinero en Ja generalidad de los casos Concepto legal de abligacion tributaria: Art. 14 Cod. Tributario. La obligacion tributaria constituye un vinculo juridico, de carécter: personal, entre la Administracién Tributatia y ‘otros entes.publicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacion de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del-hecho generador previsto en la Jey y conserva su.cardcter personal a: menos. que: su-cumplimiento ‘se asegure mediante gerantia real 0 fiduciaria, sobre determinados ‘bienes 0 con. privilegios especiales. La obligacion tributaria pertenece al derecho pablico y es exigible coactivamente. ands generador o hecho imponible: Art. 31 Gédigo Tributario.. Concepto. Hecho. generador es el presupuesto establecido por la ley, -para tipificar el tributo y cuya realizacion. origina el nacimiento de la obligacion tributaria, . Elementos de la obligaci6n tributaria: 1.Sujeto: Activo Pasivo ee 2, Objeto, : El sujeto activo por excelencia es el Estado, Las municipalidades también pueden ser sujetos activos en el caso: de los arbitrios -y contribuciones por mejoras. ° También existen sujetos activos. supranacionales, por ejemplo el caso de la ONU que establecié un Impuesto Progresivo a los sueldos de sus funcionarios, otro ejemplo es la Comunidad Europea del Carbon y del Acero (CECA) que ha instituido un gravamen sobre la produccién de carbon y acero que es exigido a las empresas productoras. El sujeto pasivo es la persona individual o juridica sometida al poder tributario del Estado, es ir, la Que debe cumplir Ja prestaci6n fijada por la ley. Definicién legal de sujeto pasivo: ‘Ast. 18 Cod\Tributario. El Cédigo Tributario establece dos clases de sujeto pasivo:Zt materia tributaria, esta operacién se-llama determinacién de la obligaciOn tributari: ‘a. Contribuyente:, Es el obligado por deuda propia (Art:21) te b. Responsable: Es el obligado por deuda ajena (Art. 25) - El objeto es la prestacion que debe cumplir el sujeto pasivo, esto-es, el pago'de la suma de dinero en la generalidad de los casos, o la entrega de cantidades de cosas en las situaciones especiales en que el tributo sea fijado en especie wad pent ? Determinaci6n de la obligacion Determinacion de la obligacion tribistaria es el acto 0 conjunto de actos emanadgs:de'la administracion, de'los particulares‘o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, Ia configuracion del presupuesto‘de hecho a thedida de lo imponible y elalcancede la obligacion: "! : La ley establece en forma objetiva y general, las circunstancias 0 presupuestos de hecho -(hectios generadores) de cuya produccién deriva la sujecin el tributo.” Al verificarse el hecho generador debe efectuarsé una operacién posterior; mediante la cual la-norma de la ley se Particulariza, es decir, se adapta a la situacion de cada sujeto pasivo, dicho de otra manera, la situaci6n objetiva contemplada por la ley.se-concreta y exterioriza en cada caso particular. “En casos suele emplesrse a palabra liquidacién. ‘Art.108 Co¥igo Tributario. Determinacién. La determinacién de la obligacin tributaria es el acto mediafite el cual el sujeto pasivo o la Administraciom Tributaria,segtin corresponda forme a la ley,.o ambos: coordinadamente, declaran la existencia de la obligacién tributaria, calculan la base-imponible y su cuantfa, o bien declaran la inexistencia, exencién’o inexigibilidad de la misma. Las bases de recaudacic 7" Base cierta: Hay determinacién con base cierta cuando Ia administracién fiscal dispone.de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, no s6loen cuanto a su efectividad, sing a la magnitud econémica de las circunstancias comprendidas en él; en una palabra, cuando el fisco conoce con certeza el hecho y valores imponibles. Base cierta: Art. 108 Cod. Trib. Base presunta: Si la autoridad administrativa no ha podido obtener los antecedentes necesarios para la determinaci6n cierta, entonces puede efectuarse por presunciqnes“O * indicios, es lo que se conoce-como determinacién con base presunta. Base presunta( Art. 109 Cod. Tributario. 7. Extinci6n de la obligacién tributaria: Concepto: Es el medio por el cual se le pone fin a la obligacién tributaria, 10Formas de extinciirfibutaria: La forma ordinaria de extincién es el pago. za Art. 35 Cédigo Tributario. Medios de extincién. La obligacion tributaria se extingue por los siguientes medios: . 1. Pago (Art. 36) 2, Compensacién (Art. 43) 3. Confusion (Art 45) En materia‘ tributaria, solo “puede haber confusion en‘el sujeto activo. 4: Condonacién o remisi6n (Art. 46) 5. Prescripcion (Art. 47) Pago: Arts. 36 al 42 Codigo Tributario. ae Compensacion: Arts. 43 y 44 Codigo Tributario. Confusion: An. 45 Cod. Trib. Comoe. La reunién ene sujet activo de la obligacign tibutara de las clidades de acreedor y deudor,extingue la bligacin, " Condonacion: ‘Art 46 Cod. Trib, Condonacion. La obligacion de pago de los tributos causados sélo puede ser condonada o remitida por ley. Las multas y los recargos pueden ser condonados o remitidos por el Presidente dela Repablica, de conformidad con lo establecido por el artiCuifo’183, 1) de la Constitucin Politica, sin perjuiciofde [as atribuciones propias del_Congréso de la Repiblica y ‘lo establecido en el 10 97 dg este Codigo (exoneracion de wtdltas, recargos o intereses). Prescripcién: Art. 47 Cod. Trib. Plazos. El derecho dy la Administracion Tributaria para hacer verificaciones, ajusstes, rectificaciones y multas y exigir su cumplimiento los contribuyentes o los responsables, deber4 ejercitarse dentro del plazo de cuatrd igual plazo deberén los contribuyentes o los responsables ejercitar su derecho en cuanto a lo pagado en exceso 0 indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y multas. : Art. 48 Cod. Trib. Prescripcién especial. No obstante lo establecido en el articulo anterior, el plazo dela prescripcion se ampliar4 a ocho afios, cuando el contribuyente 0 responsable no se haya registrado en la Administracion Tributaria. u ac8. La interpretacion-de la ley tributaria ‘Art. 4° Cédigo Tributario. La. aplicacion, interpretacion. e integracién de las normas tributarias, se haré conforme a los principios establecidos en la Constituci6n Politica de la Repéblica de Guatemala, los contenidos en este Codigo, en las leyes tributarias espectficas y en la Ley del Organismo Judicial. A Art.5 Cédigo Tributario. En los casos de falta oscuridad, ambigiiedad o insuficiencia de una ley tributaria, se resolverd conforme a las disposiciones del articulo 4 de este Codigo. Sin embargo, por aplicacién anal6gica no podrén instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse, modificarse 0 suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias. Art. 6. Cédigo Tributario. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra indole, predominaran en su orden, las normas de este Codigo o las leyes tributarias relativas a la materia especifica de que se trate. La supremacia constitucional: Art. 4 Cédigo Tributario. La aplicaci6n, interpretacién e integracién de las normas tributarias, se hard conforme a los principios establecidos en Ia Constituci6n Politica de la Repablica de Guatemala, los contenidos en este Codigo, en las leyes tributarias especificas y en la Ley del Organismo Judicial. al poder reglamentario de la administracion. B 9. El procedimiento administrativo de determinaci6n de obligaciones tributarias Garantias procesales: En el procedimiento administrativo de determinacién de obligaciones.tributarias prevalecen las garantias individuales como limite a la administracién tributaria. Entre estas limitaciones destacan las siguientes: : a) Todos los actos que realice Ja Administracion Tributaria deben estar prefijados por Ia ley como facultades expresamente concedidas a la administracién. La etapa de determinacién se encuentra sometida al principio de legalidad. b) La Administracién Tributaria debe solicitar autorizaci6n judicial para realizar ciertas actuaciones de especial gravedad en contra de los contribuyentes. ©) Los resultados de la determinacién deben constar en actas que harén plena fe mientras no se demuestre su inexactitud o falsedad.A. 20 dias. Previamente a la determinacién de oficio, la Administraci6n Tributaria (AT) debe requerir la presentacién de las declaraciones omitidas, fijando para ello un plazo de 20 dias. Si transcurrido este. plazo el contribuyente oel responsable no presentare las declaraciones o informaciones requeridas, la AT‘formular4 la detetminacion de.oficio del impuesto sobre base cierta o presunta (Art. 107 CT). Base.cierta (Art. 108 CF). Base presunta (Art. 109 CT). B. 30 dias, Si el contribuyente o responsable cumple con la obligaci6n, pero la misma fuera motivo de ajustes por parte'de In AT, sete confiere audiencia por 30dias. (Art. 146 y 145 cn. C30 dias. Si al evacuar-la audiencia, el contribuyente o responsable solicta apertura a prueba, éste se otorgaré por 30 dias (Art 146y 143CT). . : D.-15 dias. Medidas para mejor resolver (Art. 148 y 144 CT). . E, 30 dias. La resolucién debe dictarse dentro de los 30 dias siguientes. Medios de impugnaci6n dentro del 4mbito administra A. Recurso de Revocatoria: - 10dfas para interponer + Sdias paraelevaralMFP . + 15 dias audiencia unida asesora del MFP + 15dias audiencia PGN = 15 dfas diligencias para mejor resolver - 30 dfas resoluci6n final B. Recurso de Reposicion: = 10 dias para interponer ante el MFP - 15dfas audiencia unida asesora del MFP ~ 15dias audiencia PGN ~ 15dfas diligencias para mejor resolver - 30dfas resoluci6n final C. Ocurso: = 3.dias para interponer ante el MFP 5 dias para que ia AT envie informe que solicita el MFP - MEP resuelve (no dice plazo) D. Enmienda y nulidad: - 3dias para interponer B15 dies para resolver, resolucon no es impugnable E. Recurso de lo Contencioso Administrativo: ea Procede contra Jas resoluiciones de los recursos de revocatoria y.reposici6n :. 3dfas para interponerlo ‘ante e! Tribunal de fo Contencioso Administrativo Trémite Arts. Del-161 al 168 del Codigo Tributario y Arts. 16.al 46 de'la Ley de Io Contencioso Administrativo: - : a - 3meses para interponerlo : - se sefialaré plazo para subsanacién de faltas y rechazo eee = 5.dias hébiles para pedir antecedentes al 6rgano administrative . - 10 dfas hébiles para que el érgano administrativo envie los antecedentes con un informe circunstanciado. Si el érgano administrativo no remite los antecedentes y el-informie, el tribunal dard tramite a la demanda, sin perjuicio de que la administracién puede presentarse en cualquier ‘etapa procesal -y presentar el expediente respectivo - 3 dfas siguientes a aquel en que'se recibieron los antecedentes 0 que se venci6 el plazo para el envio, el tribunal debe dictar la resolucion que da tramite a la demanda « ’ - 15 dias de emplazamiento a: - El 6rgano admtvo. o institucién descentralizada demandada (En materia tributaria: la Superintendencia de Administracién Tributaria -SAT) - LaPGN - Las personas que aparezcancon interés en el expediente. —- - La Contraloria General de Cuentas (s6lo cuando el pioceso se refiera al control y fiscalizacién de la hacienda piblica) ~ Dentro de este plazo se pueden interponer las sig. excepciones previas: = Incompetencia + Litispendencia - Demanda defectuosa - Falta de capacidad legal - Falta de personalidad - Falta de personerfa - Caducidad - Prescripcion = Cosa juzgada Transaccién = 5 dias sig, para contestar la demanda e interponer excepciones perentorias y/o plantear reconvencién (si las excepciones previas fueron declaradas sin lugar) - 30 dias de prueba (después de contestada la demanda y Ia reconvencién) El periodo de prueba podré declararse vencido por anticipado cuando se hubieren recibido todos los medios de prueba ofrecidos - 15 dias para seftalar dia y hora para la vista (Art. 142 LO}) = 10 dias para auto para mejor fallar 14 $1-15 dias paradictar sentencia (Art. 142L0)) « F. Casacién: ~_Procede contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso + ~ ‘Trémite del Codigo Procesal Civil y Mercantil: » she : ~ 15 dias para interponer (Art. 626 CPCYM)..: ' + 15 para Ia vista(Art. 142 LO}) = 15 dias para dictar sentencia (Art. 142L0)) “ = Contra las sentencias de casacién .s6lo proceden los. recursos ‘de actaracén y ampliacién, 10. E1 Presupuesto General de Ingress ¥ Bgresos det Estado como Instrumento de Tributaci6n He x Defi i Es el documento legal en el que sistemética y anticipadamente se calculan los ingresos y se autorizan los gastos que habran de producirse en un Estado en un cierto perfodo (Matus Benavente). EE Elaboracion y presentacion del presupuesto: La elaboracién y presentacién del presupuesto comprende los siguientes pasos: 4, Art. 21 Ley Orgéinica del Presupuesto - Decreto 101-97 del Congreso- y Art. 16 del Reglamento ~ Acuerdo Gubernativo 240-98-: 15] vo Eeeeeeeeee Los organismos del Estado y sus entidalie 4 centattates y auténomas presentan al Ministerio de Finanzas Pablicas a més tardar el dia 15 de junio de cada afio sus anteproyectos de presupuesto, : b. Art 23 Ley Organica del Presupuesto -Decreto 101-97 del Congreso-, 171 inciso ¥) de la Constitucién: z El Organismo Bjecutivo presenta el al de Presupuesto General de Ingresos y Egrésos del Estado al Congreso amis tardar el 2 de septiembre del afio anterior al que regir4, Art. 171 inciso b) Constitucién:"El Ejecutivo deberé enviar el proyecto de presupuesto al Congreso con 120 dias de anticipaci6n a la fecha en que principiard el ejercicio fiscal...” (2 de septiembre) c. Art, 24 Ley Organica del Presupiwesto -Decreto 101-97 del Congreso-, 171 inciso b) de la Constitucién: 15Si el Congreso no aprueba el presupuesto dentro del término establecido en la Constituci6n, regiré de nuevo el presupuesto en vigencia del eercicio anterior, el cual podra ser modificado 0 ajustado por el Congreso. Art 171 inciso b) Constitucion: “Correspande también al Congreso: b) Aprobar, modificar 0 improbar, a més tardar treinta dias antes de entrar en-vigencia, el Presupuesto de Ingresos y Egresos del Estado. ...Si al momento de iniciarse el afio fiscal, el presupuesto no hubiere sido aprobado por el Congreso, regiré de nuevo el presupuesto en vigencia en el ejercicio anterior, 1 cual podré ser modificado 0 ajustado por el Congreso.” : Normas presupuestarias: constitucionales y ord nares Constitucionales: ated, Art 171 inciso b) Atrib. del Congreso * Art 237 Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado «Art 238 Ley Organica del Presupuesto so ‘* Art 240 Fuente de inversiones y gastos del Estado Ordinarias: . «Ley Organica del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso. + Reglamento de la Ley Organica del Presupuesto, Acuerdo’Gubemnativo 240-98. ‘© Decreto 66-2002 Ley del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado para el Ejercicio Fiscal 2002. Contenido del presupuesto: : “Att. 10 Ley Orgénica del Presupuesto, Decréto 101-97 del Congreso: “Contenido. El presupuesto de cada uno de los otganismos y entes sefialados er'esta ley seré anual y contendré, para cada ejetcicio fiscal, la totalidad de las asignaciones aprobadas para gastos y la estimaci6n de los recursos destinados a su financiamiento, mostrando el resultado econémicoy la produccién de bienes y servicios que generaran las acciones previstas.” Art. 11 Ley Orgénica del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso: ““Presupuesto de ingresos. Los presupuestos de ingresos contendran la identificacion especifica de las distintas clases de ingresos y otras fuentes de financiaimiento, incluyendo los ‘montos estimados para cada uno de ellas.” Art. 12 Ley Organica del Presupuesto, Decréto 101-97 del Congreso: “En los presupuestos de egresos se utilizara una estructura programética coherente con las politicas y planes de accién del Gobierno, que permita identificar la produccion de bienes y servicios de los organismos y entes del sector piblico, asi como Ia incidencia economica y financiera de la ejecucién de los gastos y la vinculaci6n con sus fuentes de financiamiento.” 16La ejecucién presupuest: _ " ‘Una vez. que entra en vigencia Tegal, ck presupuesto comienza su fase de ejecucién, tanto en cuanto a los gastos como a los recursos. Doctrinariamente, las etapas de ejecuci6n segtin las tendencias modemas son las siguientes: : a. ‘La Orden de Disposicién de Fondos: Una vez en vigencia, el Bjecutivo debe dictar una’ orden de-disposicién de-fondos para cada jurisdiccién. b. El Compromise: : 4 Bs el acto por el cuil se afecta el gasto al crédito pertinente autorizado para el presupuesto. Es una medida de orden interno administrativo que produce el-efecto de inmovilizar el importe respectivo, a finde que no pueda utilizarse para fines diversos dé los previstos en el presupuesto, : . La Liquidaci6n: “ Es el acto por el cual se establece con exactitud la suma de dinero a pagar. Es decir, se constituye la deuda fquida. Segén Giuliani Fonrouge, en ciertos casos la liquidez ya existeen el momento del compromiso, pero en gran nimero de situaciones el importe exacto sélo Puede determinarse con posterioridad a esa operacion, una vez.cumplidas las prestaciones 0 realizados los servicios. d. ELLibramiento. Consiste en la emision de orden o.mandato de-pago para que'la tesoreria general haga efectivas las erogaciones comprometidas y liquidadas. -e, BLPago. Es elacto por el cual la Tesoreria hace efectivo el importe de la orden de pago. Ubicacion legal de la ejecucién del presupuesto: Arts. 25 al 33 de la Ley Orgénica del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso. ncionatorio o punitivo tributario Naturaleza Juri Algunos autores sostienen que el derecho sancionatorio o punitivo tributario es simplemente tuna parte del derecho tributario. Giuliani Fonrouge afirma que concibe al derecho tributario como un todo organico con aspectos diversos, pero. interconectados y no separados, estimando que las infracciones y sanciones pertenecen a una misma categoria juridica. En consecuencia, todo lo relativo a las infracciones y sanciones no deriva sino del propio poder tributario estatal. : ‘Como consecuencia de esta teoria, Fonrouge sostiene que no obstante el caracter punitivo de las sanciones fiscales y su vinculacién con los principios generales del derecho penal, su 7singularidad no permite aplicarle las disposiciones del Cédigo Penal; salvo. cuando la ley ‘tributaria remita expresamente a sus normas. (Ver art. 70 y art. 90 Cédigo Tributario).. Las infracciones tributarias: Doctrinariamente, la infracci6n tributaria es la violacion alas normas juridicas que establecen las-obligaciones tributarias sustanciales y formales. Una posicién juridica sostiene que la infraccion tributaria no se diferencia del delito penal comin por lo que existe identidad sustancial entre ambos. Otra.posicion sostiene-que la infracci6n tributaria'se distingue del:delito penal coman, y que tal diferencia se debe a-que la infraccién tributaria es contravencional y no delictual. La contravencién es una falta de colaboracién, una omisin de ayuda, en cuyo campo los derechos del individuo estén en juego de manera mediata. El objeto que se protege no esta representado por los individuos ni por sus derechos:naturales o sociales en si, sino por la acci6n estatal en todo el campo de la administracién piblica. El delito es Ja infraccién que ataca directamente la seguridad de los derechos naturales y sociales de los individuos, correspondiendo su estudio al derecho penal comtn. En conclusi6n, las infracciones tributarias, en cuanto a obstrucciones ilfcitas a la formacién de rentas ptiblicas tienen carécter contravencional, y no delictual. Las Infracciones Tributarias estan reguladas en el Titulo Ill del Cédigo Tributario. Concepto: Art. 69 Cod. Tributario. Toda accién u omisién que implique violacién de normas tributarias de indole. sustancial o formal constituye infraccién que sancionaré la Administracién Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la legislacién penal. Larelaci6n entre infracciones tributarias y los il{citos de caracter penal: La relacion radica is tributaria de las tig dos.en el Codigo Penal (De los delitos contra el régimen tributario, Arts. 358 A, 358 B, 358 C y 358 D, y De las faltas contra el orden juridico tributario, Art. 498) A este respecto, el Art. 90 del Cod. Trib,, establece que si de la investigacién que se realice, aparecen indicios de la comisi6n de un delito o de una falta, contemplados en la legislaci6n penal, la Administracién Tributaria se abstendré de imponer sancién alguna y_procederé a hacerlo del conocimiento de la autoridad competente.Los tipos de infracciones tributari El Cod. Tributario divide las infracciones tributarias en: a) infracciones tributarias(Art.71) ~ bee a.1) Pago extemporéneo de las retenciones: (Art 91).6. +" a.2) La mora (Art. 92) a3) La omision del:pago de ributos (Arts. 88:89) a4) La resistencia a la acci6n fiscalizadora de la AT (Art. 93) a5) El incumplimiento de obligaciones formales (Art. 94) 2.6) Las demés que se establecen expresamente en este Codigo y en las leyes tributarias especificas (Ejemplo: Art. 95 infracciones cometidas por funcionarios © técnicos) b) infracciones tributarias especificas sancionadas con cierre temporal de las empresas (Art. 85). ©), infracciones tributarias especificas sancionadas con cierre definitive de las * empresas (Arts. 86). ah se Procedimiento para la determinaci6n y sanci6n de las infracciones tributarias: Art. 151 Cod. Tributario. 12. El delito tribui ‘Naturaleza Juridica: La naturaleza juridica del delito. tributario es el grado de pravedad o- peligro del acto cometido, es decir que el delito tributario nace cuando’ el acto cometido ya no puede ser tipificado como una simple infracci6n tributaria y su magnitud lo categoriza como delito. El bien juridico tutelado: Doctrinariamente, el: bien juridico tutelado son los fondos del Estado,.que el Estado cuente con los recursos suficientes para que siga desarrollando su actividad. El bien juridico tutelado de acuerdo a nuestra legislacién es la economia nacional (Titulo X, Capitulo TV Cédigo Penal). Disposi penales especiales en materia tributaria: Delitos tipificados en el Cédigo Penal: Arts. 358 A, 358 B, 358 C y 358 D Faltas tipificadas en el Codigo Penal: Art. 498 Delitos tipificados en la Ley contra la Defraudacién Tributaria y Contrabando Aduanero, Decreto 58-90 del Congreso: Arts. del 1 al 5. 19 /Faltas tpificadas en la Ley contra la Defraudacion Tebutaria y Contrabando: Aduanero, Decreto 58-90 del Congreso: Art. 6. Infracciones aduaneras tipificadas en el CAUCA: Arts. 97 al 100. 13. El marco tributario constitucional: Ingresos del Estado: VER PUNTO 10. Normas presupestrias conscinales ordinarias. Poder tibutario: VER: PUNTO3.-Poder Tributario. oon Limites del poder tributario: .VER PUNTO3. Litnitaciones. : Principios tributarios: VER PUNTO 2. Principios constitucionales del derecho tributari (Conceptos doctrinarios): : 14. El marco juridico de la administracion tributaria ‘Normas constitucionales: En el articulo 239 de a Constitucién esté el Principio de Legalidad Para les impuesios, arbitriosy contribuciones especiales: eet ‘ “Art. 239. Principio de legalidad. Corresponde con exclusividad al Congreso de la Repablica, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, asf como determiner las bases de xecaudaciOn especialmente las siguientes: , El hecho generador de la relaciOn tributaria. Las exenciones. - - ; El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria. La base imponible y el tipo impositivo. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos, y Las infracciones y sanciohes tributarias. : mp poge Son nulas ipso jure las disposiciones, jerérquicamente inferiores a Ja ley, que contradigan 0 tergiversen las normas legales reguladoras delas bases de recaudacién del tributo. Las disposiciones reglamentarias no podran modificar dichas bases y se concretarén a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer:los procedimientos que faciliten su recaudaci6n.” EL articulo 102 del Cédigo Municipal, Decreto 12-200 contiene el principio de legalidad para las contribuciones por mejoras: 20“Art. 102. Contribuciones por mejoras. Los. vecinos' beneficiarios :de. las.cbas de urbanizacién que mejoren las Areas o lugares en que estén situados sus inmuebles, pagaran las contribuciones que establezca el Consejo Municipal, las'cuales no podrén. exceder del costo de las mejoras: Elzeplamento qui emita él Consejo Municipal establéceré el sistema de cuotas y los procedimientos de cobro.. Enel Art. 243 de la Consttucién est el Principio de capacd de pag: BL sistetha tributario debe ser justo-y equitativo. “Para el efecto las‘leyes tributarias setan estructuradas-conforme al principio de capacidad:de pago: Se prohfben los tributos confiscatorios'y 1a doble o multiple tributacién ‘interna, Hay doble-o miltiple:tributacion, cuando un mismo hecho generador atribuible a al mismo sujeto pasivo; es gravado dos:o mas ©, S22: FEF 10 0 ms sujetos con poder tibutario y por el mismo evento o pertodo de y) imposcion. 2 Cédigo tributario, Decreto 6-91 del Congreso: Art. 19. Funciones de la Administraci6n Tributaria, “ARTICULO 19.- Funciones De: La -Administracén -Tributaria, Son fanciones de la ‘administracién tributaria: Planificar,- programar, organizar, -dirigir, ejecutar, supervisar y ‘controlar todas las actividades que.tengan vinculacién con las relaciones juridico tributarias, que surjan como consecuencia de la aplicacién, recaudacion y fiscalizacién de los tributos.” +La Superintendencia de Administraci6n Tributaria: Fue creada por el Decreto 1-98 del Congreso. : Art. 1-Decreto 1-98: “Se crea la Superintendencia de Administracién Tributaria como una entidad estatal descentralizada, que tiene competencia y jurisdiccién en todo el territorio nacional para_el cumplimiento de sus objetivos, tendra jas atribuciones y funciones que le asigna la presente ley. Gozara de autonomfa funcional, econémica, financiera, técnica_y, administrativa, asi como personalidad iuridica, patrimonio y recursos. propios.” : Esta organizada por: & De Fiscalizacion b. De Aduanas c. DeRecaudacign y Gestion. 215:-Control y fiscalizacion tributaria et Por la administracion tributara: . ‘Art. 3, Decreto 1-98. . Objeto y funciones de la SAT. La SAT-tiene por-objeto:cjercer con exclusividad las funciones de Administraci6n Tributaria contenidas.en:la legislacion de la materia y ejercer las funciones especificas siguientes: a) Bjercer. la administracion: del .régimen tributario, aplicar Ia legislacion tributaria, la recaudaci6n, control. y fiscalizacién de todos ios tributes internos-y todos.los. tributos. que gravan el comerco exterior, que debe percibir el Estado, con exception de Toe au por ley administran y recaudan las municipalidades; - - oe ) Adiministrar el sistema aduanero de la Repiibica de conformidad con la ley, los convenios y tratados internacionales ratificados por Guatemala, y ejercer las funciones de control de naturaleza paratributaria o no arancelaria, vinculadas con el régimen aduanero;, * . ©) Establecer mecanismos de verificacin de precios, origen de mercancias y denominacion arancelaria, a efecto de evitar la sobrefacturacién o la’ subfacturacion y lograr-la correcta y oportuna:tributacién, Tales mecanismos podrén incluir, pero no limitarse, a la contratacién de empresas internacionales de: verificacion y supervision, .contratacion .de servicios internacionales de informacién de precios y otros servicios afines o complementarios; @) Organizar y administrar el sistema de recaudacion, cobro, fisalizacion y.control.de los tributos a su cargo; ¢) Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones administrativas y promover las acciones judiciales, que sean necesarias para’ cobrar a. los contribuyentes ‘y ‘responsables los tributos que adeuden, sus intereses y, si corresponde, sus recargos y multas; £) Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo establecide en el Codigo Tributario y en las demés leyes tributarias y aduaneras; 8) Presentar denuncia, provocar la persecucion penal o adherirse a la ya iniciada por el Ministerio Pablico, en los casos de presuncién de delitos y faltas contra el régimen tributario, de defraudacion y de contrabando en el ramo aduanero. h) Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. i) Realizar, con plenas facultades, por los medios y procedimientos legales, técnicos y de anélisis que estime convenientes, las investigaciones necesarias para el cumplimiento de sus fines y establecer con precisién el hecho generador y el monto de los tributos. Para el ejercicio de estas facultades contaré con el apoyo de las demas instituciones del Estado. 22j) atablecer normas internas que garanticen el cumplimiento de las lees reglamentos en materia tributaria, i) Asesorar al Estado én materia de politica fiscal y legislaciOn tributaria, y proponer por conducto del Organismo Bjecutivo las medidas legales:necesarias para el ciomplimiento de susfines. He i 1) Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesi6n de incentivos, exenciones, deducciones, beneficios o exoneraciones tributarias, cuando la ley ast lo disponga. As{ mismo evaluar periédicamente y proponer,. por .conducto del Organismo Ejecutivo, las modificaciones legales pertinentes a-las exenciones y los beneficios vigentes. m) Solicitar la colaboracién de otras dependencias del-Estado, entidades descentralizadas, auténomas y entidades del sector privado, para realizar los estudios necesarios para poder aplicar con equidad las normas tributarias. 1n) Promover la celebracion de'tratados-y convenias internacionales para el intercambio de informacién y colaboracin en materia aduanera y ‘tributaria, cumpliendo siempre con lo establecido en el articulo 44 de esta ley. 0} Planifices, formula, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la gestion de la Administracion “Tributaria, ) Administra sus recursos humanos, materiales y financieros, con arreglo a esta ley y a sus reglamentos internos; y, 4) Todas aquellas que se vinculen con la administracién tributaria y los ingresos tributarios. Contraloria y tribunales de cuentas: Contraloria General de Cuentas: Naturaleza juridica. La Contraloria General de Cuentas ‘es una instituci6n técnica y descentralizada. De conformidad con esta Ley, goza de independencia funcional, técnica y administrativa, y con competencia en todo el terfitorio nacional, con capacidad para establecer delegaciones en cualquiera lugar de la Repiblica. (Art. 1 Ley Orgénica'de la Contraloria General de Cuentas, Decreto 31-2002) Ambito de Competencia. Corresponde a la Contralorfa General de Cuentras la funcién fiscalizadora en forma externa de los activos y pasivos, derechos, ingresos y egresos y, en general, todo interés hacendario de los Organismos del Estado, entidades autonomas y descentralizadas, las municipalidades y sus empresas, y demés instituciones que conforman el sector pablico no financiero; de toda persona, entidad o institucién que reciba fondos del Estado o haga colectas publicas; de empresas no financieras en cuyo capital participe el Estado, bajo cualquier denominacién, asi como las empresas en que éstas tengan 23 xparticipacién. También estén sujetos a su-fiscalizacion los contratistas de obras pablicas y cualquier persona nacional extranjera que, por delegacion del Estado, .reciba, invierta 0 administre fondos ptblicos, en lo que se refiere al manejo de estos, Se exceptian las entidades del sector ptblico sujetas por ley a otras instancias fiscalizadoras. La contraloria general de cuentas deberd velar también por la probidad, transparencia y honestidad en la administracién pablica, asi como también por la calidad del gasto pablico. (Art. 2 Ley Organica de la Contraloria General de Cuentas, Dereto 31-2002) Tribunal de Cuentas: En los juicios de cuentas hay dos instancias: la primera ejercida por los Jueces de Primer Grado 0 Primera Instancia de Cuentas, la segunda se ejercera por el Tribunal de Cuentas (Art. 47 Ley del Tribunal de Cuentas, Decreto 1126 del Congreso). e Los Tribunales de Segunda Instancia de Cuentas conocen de las apelaciones: del procedimiento econémico-coativo en materia tributaria (Art. 184 Cod. Trib.), y del procedimiento econémico-coativo en todas las demas materias y.en segunda instancia del juicio de cuentas (Art. 53 Decreto 1126). El juicio de cuentas tiene por objeto establecer de manera definitiva si el patrimonio nacional © de las instituciones, entidades o empresas sujetas a fiscalizacion ha sufrido pérdidas en el manejo de su hacienda, la restitucién o pago correspondiente en caso de responsabilidad y la posibilidad de sanciones de acuerdo con la ley. (Art. 70 Decreto 1126) Otros érganos de cont + Superintendencia de Bancos. - LaProcuradurfa General dela Nacién. 16. Los tributos, segén la acti 1d que afectan (conceptos dactrinarios): ) Sobre los ingresos: impuestos sobre la renta. La renta es el producto neto y periédico que se extrae de una fuente capaz de producirlo y reproducirlo. Tal fuente es el capital, y.como permanece inalterado, no obstante originar tal producto, tiene propiedad de ser una fuente productiva y durable. Comparando estos conceptos con la ciencia natural, y segtin la concepcién analizada, el capital se asemejaria a un arbol y Ja renta a los frutos que dicho rbol produce. El impuesto sobre la renta es un impuesto tipicamente directo que grava las ganancias que <- obtiene el sujeto pasivo. 24Sobre las ventas: impuesto al valor agregado. Ey A ee Se trata de un impuesto indirecto que grava los consumos que son manifestaciones mediatas dela ‘otesiofizalé dea “Capacidad contributiva. Es importante sefalar que bajo la denominacién genérica de impuestos al consumo se comprendlen aquellos qué gravan en definitiva al consumidor de determinado bien, Impuesto sobre el Patrimonio (EJEMPLO: IEMA) es.el {pico impuesto directo que grava una manifestacion inmediata de capacidad contributiva, En términos generales, es el impuesto anual y periddico que grava el monto de los-activos menos los pasivos de los contribuyentes. El Inmobiliario (EJEMPLO: IUSI) es el impuesto que grava-el valor de los activos inmuebles de una persona. Sobre documentos actos y contratos:- impuesto de timbres fiscales y papel sellado especial para protocolos Son denominados impuestos documentales y gravan un movimiento de riqueza, ya sea que este movimiento corresponda a un traspaso de riqueza o de determinados actos que la ponen de manifiesto. ; Impuesto de Herencias, Legados y Donaciones: Es denominado doctrinariamente como impuesto al enriquecimiento patrimonial gratuito. Es un impuesto directo que grava una manifestacion inmediata de capacidad contributiva derivada del enriquecimiento.concreto que la porcién transmitida ha significado para el heredero, legatario o donatario. Sobre comercio exterior: Derechos Arancelarios de Importacion (DAI) regulados en el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC). El Cédigo Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA) y Leyes Conexas: El CAUCA es el Anexo de la Resolucién 85-2002 del Consejo Arancelario Aduanero Centroamericano, su publicacién en el Diario Oficial fue ordenada por el Acuerdo No. 370- 2002 del Ministerio de Economia. Tiene por objeto establecer la legislacion aduanera basica de los paises signatarios conforme os requerimientos del Mercado Coman Centroamericano y de los instruments regionales de la integracion. (Art. 1) El Codigo regula principalmente: 25El Sistema Aduanero, el cual est4 constituido-por el Servicio Aduanero y los Auxiliares de la Funcién Publica Aduanera. (Art. 5) El Servicio Aduanero est constituido por los érganos de la Administracion: Pablica facultados por la legislacién nacional para aplicar la normativa sobre la materia, comprobar. su correcta aplicacién, asi como facilitar y controlar el comercio internacional-en lo-que le corresponde y recaudar los derechos e impuestos a que esté sujeto el ingreso o la salida de mercancias, de acuerdo con los distintos regimenes que Se establezcan. (Art. 6) . Los Auxiliares de la Funcién Pablica Advanera, las personas naturales o jurfdicas, Pablicas 0 privadas, que participan ante el Servicio Aduanero en nombre propio o de terceros, en la gestion aduanera. Son auxiliares: g. Los agentes aduaneros h. Los depositarios aduaneros. i. Los transportistas aduaneros je Los demas que establezca la legislacion nacional (Arts. 11 y 12) La obligacién tributaria aduanera: Esta constituida por el conjunto de obligaciones tributarias y no tributarias que surgen entre el Estado y los particulares, como consecuencia del ingreso o salida de mercancias del territorio aduanero. (Art. 26) El despacho aduanero: Es el conjunto'de actos necesarios para someterlas a un régimen aduanero, que concluye con el levante de las mismas. (Art. 51) Los regimenes aduaneros: Son las diferentes destinaciones a que puedan someterse las mercancias que se encuentran bajo el control aduanero, de acuerdo con los términos de Ia declaracién presentada ante Ja autoridad aduanera. Se clasifican en: (Arts. 65 y 67) a. Definitivos: ‘* Importacién Definitiva + Exportacién Definitiva b. Temporales: * Transito Aduanero « Importacién Temporal ‘con Reexportacion en el mismo estado + Admisién temporal para el perfeccionamiento activo + Depésito de aduanas o depésito aduanero + Exportacién temporal con reimportacién en el mismo estado « Exportacién temporal para perfeccionamiento pasivo c. Liberatorios: . Zonas francas © Reimportacién * — Reexportacion 26 e te- Infracciones y recursos aduaneros: Constituye infraccién aduanera toda transgresién o Pf tentaiva de transgrsion de la legiilaclon aduanera: Las infraciones.aduaneras pueden ser: oe a. Administratioa:. Toda accién..u omision que. signifique transgresion de la legislacion aduanera, que no cause perjuicio fiscal, ni constituya delito. b. Tributaria: Toda acci6n u omisi6n que signifique transgresion o tentativa de transgresion de la legislacion aduanera, que cause o pueda causar perjuicio fiscal, y no constituya delito. Spee ae ¢. Penal: Toda’ accién u omision que signifique transgresién’o tentativa de transgresiOn de la legislacion aduanera, constitutiva de delito.’ = « > 17. EL Impuesto Sobre a Renta (Deer yp Obi eto y campo de api caclon: {SRE : Objeto: Art 1. Se establece un impuesto sobre la renta que obtenga toda persona individual 0, juridica, nacional o extranjera, domiciliada 0 no en el pats, asi como cualquier -ente, patrimonio o bien: que especifique esta ley, que provenga de'la inversion de capital, del trabajo o de la combinacién de ambos. Campo de aplicaci6n: Art. 2, Quedan afectas al impuesto_ todas las rentas y ganancias de_ capital obtenidas en el territorio nacional. Suietos: (Art 3) 1. Personas individuales y juridicas domiciliadas o no en Guatemala aque obtengan rentas en el pats. Fideicomisos. Contratos en participacién. Copropiedades. Comunidades de bienes. Sociedades irregulares. Sociedades de hecho. Elencargo de confianza. La gestion de negocios, 10. Los patrimonios de empresas o personas extranjeras que operan en el pats. 11. Las demés unidades productivas 0 econémicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas. Exenciones: Art. 6, Rentas exentas: PeNageen 2Rentas que obtengan los organismos del Estado. Rentas que.obtengan las universidades. Rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones autorizadas e inscritas como exentas. 4. Rentas que obtengan las instituciones religiosas. 5. Las rentas por concepto de jubilaciones y montepfos. 6. ETC... (ART6) exe y Periododeimposicion: | SR, C5 Gnvt Art. 7. El perfodo de imposicién es anual. Los pagos son trimestrales por anticipado. Al final del ano se Tiquida et impuesto para. determinar los ajustes respectivos de los pages @ trimestrales anticipados (ver si se pagé de mas 0 de menos). El periodo de imposicion se computa del 1 de’julio de un afo al 30 de junio del afto siguiente. Unicamente las personas juridicas pueden optar por periodos de imposicion del 1 de enero al \y 31 de diciembre del mismo afio. oe Rentas brutas, neta y presunta: Renta bruta: Art. 8 Constituye renta bruta el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza, gravados y exentos, habituales 0 no, devengados o percibidos en el periodo de imposici6n Renta neta: ae - Concepto doctrinario: Es la ganancia efectiva obtenida por las personas naturales o juridicas. La renta neta est4 constituida por la renta bruta menos los gastos necesarios para producirla, Art 37, Renta neta para personas individuales, se divide en dos: a. Profesionales o técnicos: Determinan su renta neta, deduciendo de la renta bruta los costos ¥ gastos necesarios para producir 0 conservar la fuente productora de rentas gravadas, segin el art. 38 dela Ley (gastos deducibles) b, Trabajadores: Su renta neta son sus sueldos y salarios, comisiones y gastos de representacién cuando no deban ser comprobados, bonificaciones, incluida 1a bonificacion incentivo y otras remuneraciones similares. Art. 38. Renta neta para personas juridicas: Determinan su renta neta, deduciendo de la renta bruta los costos y gastos necesarios para producir 0 conservar la fuente productora de rentas gravadas, segan el art. 38 de Ia Ley (gastos deducibles). 28x Renta presunta: . - Concepto doctrinario: Cuando el fisco no cuenta con los documentos contables u otros instrumentos de fiscalizacién que permitan establecer con exactitud la renta neta obtenida por tana: persona, el fisco presupone Ia existencia de dicha renta mediante normas legales (Ver Arts. 31 al 36 de la Ley del ISR), o mediante una determinaci6n de oficio, Ganancias de capi Art. 25. Constituye ganancia’o pérdida de.capital, la ganancia o pérdida resultante de la transferencia, cesin, compraventa, permuta u otra forma de negociacion de bienes o derechos, realizada por personas individuales 0 juridicas, cuyo giro habitual.no'sea comerciar con dichos bienes o derechos. At. 90. El impuesto sobre las ganancias de capital es del-10% y se = pags ¢ en la declaracion jurada anual. Pagos a cuenta y reteniciones: El Impuesto Sobre la Renta puede pagarse de dos formas: a, Pagos a cuenta o pagos trimestrales (Art. 61): - > Los pagos a cuenta se’efectdan por trimestres vencidos, dentro del mes-calendario siguiente a la finalizacion del trimestre que corresponda, excepto el cuarto ‘trimestre que se paga mediante la declaracién anual correspondiente dentro del plazo de 90 dias habiles siguientes al vencimiento det ailtimo trimestre. Los pagos trimestrales son acreditados para pagar el impuesto del perfodo anual correspondiente. Existen 7 formas de calcular el impuesto a pagar, de las cuales las mas comunes son las dos siguientes: 1, Efectuar cierres contables parciales 0 liquidacién preliminar de sus operaciones al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible (Art. 61 inciso a) 2. Pagar trimestralmente una cuarta parte del impuesto determinado. en el periodo de imposicién anual anterior (Art. 61 inciso c) b. Retenciones (Art, 64): En sustitucion de los pagos trimestrales, el contribuyente puede optar por la forma de pagoa través de retenciones del 5% en cada pago o acreditamiento que’ se efectite a su favor, las retenciones son efectuadas por los agentes de retencion. Las retenciones son de dos clases: 1. Retenciones acreditables: si al final del periodo anual se practicara una liquidacién para establecer si se pago de més o de menos. 292. Retenciones con cardcter de pago definitivo: si al final del periodo anal no se practicaré liquidacion. Declaraciones de los con ntes: Las declarciones.juradas son los medios a través de los cuales .se-hacen los, pagos trimestrales. ‘También existen declaraciones juradas de los agentes de retencién para enterar-al fisco las -retenciones que efectuaron durante el mes calendario inmediato anterior. 18. El Impuesto al Valor Agregado (Decreto 27-92) —SMateriadelimpuest: | VA “Art. 1, Dela materia del impuesto, Se establece un impuesto al Valor Agregado sobre los. actos y contratos gravados por las normas de la presente ley...” Es decir, la materia del impuesto son los actos y contratos gravados. por la Ley del. IVA (Decreto 27-92). Los cuales consisten principalmente en las compras, ventas e importaciones, las cuales son definidas por la ley de la siguiente forma, segiin el art{culo 2: —» 1) Por venta: Todo acto 0 contrato que sirva para transferir a titulo oneroso el dominio total © parcial de bienes muebles o inmuebles situados en el territorio nacional, o derechos reales sobre ellos, independientemente de la designacién que le den las partes y del Jugar en que se celebre el acto 0 contrato respectivo. —+ 2) Por servicio: La acci6n o prestacién que una persona hace para otra y por la cual percibe un honorario, interés, prima, comisién 0 cualquiera otra forma de remuneraci6n, siempre que no sea en relacion de dependencia, —— 3) Por importacién: La entrada o internacion, cumplidos los tr4mites legales, de bienes muebles extranjeros destinados al uso 0 consumo definitivo en el pats; provenientes de terceros paises 0 de los paises miembros del Mercado Comin Centroamericano, _-7 Hecho Generador Art. 3. El impuesto es generado por: o” 1. Laventa o permuta de bienes muebles o derechos reales constituidos sobre ellos. 2. La prestacion de servicios en el territorio nacional. 3. Las importaciones, 4. Elarrendamiento de bienes muebles e inmuebles. 5. Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que se efectien con ocasién de la particion de la masa hereditaria o la finalizaci6n del proindiviso. 6. Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios, directores 0 empleados de la respectiva empresa para su uso 0 consumo 30personal o de su familia, ya sean-de su propia produccion,-o comprados para-la reventa, o la autoprestaci6n de servicios, cualquiera que sea la naturaleza juridica de la empresa. 7. La destruccion, pérdida o cualquiershecho que implique faltante de inventario, salvo « cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos de'fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos 0 de-fuerza mayor, debe hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos.de delitos contra el patrimonio, se deberé comprobar mediante certificacion de Ja denuncia presentada ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el juzgado correspondiente. En cualquier caso, deberdn registrarse estos hechos en la contabilidad fidedigna en forma cronolégica. 8, Laventa‘o permuta de bienes inmuebles. 7 9. La Donaci6n entre vivos de bienes muebles e inmuebles. sous En los casos sefialados en los numerales 5, 6 9 anteriores, para los efectos del.impuesto, la-base imponible ‘en.ninguin caso seré inferior al precio de adquisicion 0 al coste de fabricaci6n de los bienes. . Sujetos de Impuesto: ‘a. Sujeto Activo: El Estado. b. Sujeto Pasivo: Es el contribuyente que celebre un acto 0 contrato gravado por esta ley. (Art). yo: (Arts. 11 al 13) Base imponible Base Imponible En las Ventas, 1 base imponible de las ventas serd el precio de la operacién menos los descuentos concedidos de acuerdo con précticas comerciales. Debe adicionarse a dicho precio, atin cuando se facturen o contabilicen en forma separada los siguientes rubros: 1. Los reajustes y recargos financieros. 2. -H valor de los envases, embalajes y de-los depésitos constitufdos por los compradores para garantizar su devolucién. Cuando dichos depésitos sean devueltos, el contribuyente rebajaré de su débito fiscal del periodo en que se materialice dicha: devolucién el impuesto correspondiente a la suma devuelta. El comprador deberd rebajar igualmente de su crédito fiscal la misma cantidad. . - + 3. Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirentes que figuren en las facturas." ° En la Prestaci6n de Servicios, la base imponible en la prestacion de servicios seré el precio de los mismos menos los descuentos concedidos de acuerdo con practicas comerciales. Debe 31adicionarse a dicho precio, aun cuando se facturen 0 contabilicen en. forma separada, los “siguientes rubros: " . 1. Los reajustes y recargos financieros. . a 2. Elvalor de los bienes que se utilice para la prestacién.del servicio. 3. Cualquier . otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirientes, que figuren en las facturas, salvo contribuciones 0 aportaciones establecidas por leyes especificas. En los siguientes casos se entenderé por base imponible: En las importaciones, el valor que resulte de’ adicionar al precio CIF de las mercancias importadas el monto de los derechos arancelarios y demés recargos que'se cobren con motivo de la importacién o internacion. Cuando en los documentos respectives no figure el valor CIF, la Aduana de ingreso lo determinaré.adicionando al valor FOB el monto del flete y el del seguro, silo hubiere. En el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, el valor de la renta, al cual debera adicionarse el valor de los recargos financieros, si los hubiere. En las adjudicaciones, el valor de Ja adjudicacion respectiva. En los retiros de bienes muebles previstos en el Articulo 3, numeral 6), el precio de adquisici6n 0 el costo de fabricaci6n de los bienes muebles.- De igual manera se determinaré para los faltantes de inventarios y donaciones a que se refiere el Articulo 3 numeral 7) y 8), respectivamente. Tipo Impositivo Art. 10 "Tarifa tinica. Los contribuyentes impuesto con una tarifa del doce por ci - impuesto en todos los casos deberd estar incl de los servicios. disposiciones de esta ley fagaran el ybre la base imponible. La tarifa del él precio de venta de los bienes o el valor * Reriodo de imposicion: . Un mes calendario (Art.2). Exenciones (Arts. 7,8 y 9): Exenciones Generales 1. Las importaciones de bienes muebles efectuadas por: 32e a) Las ‘ooperativas, federaciones y- confederaciones de cooperativas, - legalmente constituidas y registradas, cuando se trate de -maquinaria, equipo y, otros bienes de capital directa y exclusivamente relacionados con la actividad o servicio de la “cooperativa, federacién 0 confederacion: + »)- Laspersonas individuales 0 juridicas amparadas por régimen de importacién temporak ©) Los viajeros que ingresen al pais, bienes muebles en calidad de equipaje, sobre los cuales no tienen que pagar derechos de importaci6n de acuerdo con la legislacion aduanera. 4). Los funcionarios y empleados guatemaltecos diplomaticos y consulares que retornen al pais al coricluir su misién en cuanto al menaje de casa, efectos personales y un vehiculo. e) Las misiones diplomaticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la Republica, y las personas a que se refiere la Convencién de Viena sobre Relaciones Diplométicas y Consulares, con Ia.condicién de que los paises a que pertenezcan.dichas. misiones y personas otorguen igual tratamiento como reciprocidad. f) Los organismos internacionales de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la Repiblica de Guatemala y-dichos organismos. 2. Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios, conforme la definicién del Articulo 2 numeral 4 de esta ley. 3. La transferencia de. dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos siguientes: a) Aportes a sociedades civiles y mercantiles. b) Fusiones de sociedades. : fe 6) Herencias,legados y donaciones por causa de muerte. ae “4. Los servicios que presten las institucionesfiscalizadas por la Superintendencia de Bancos y Jas bolsas de valores autorizadas para operar en el pais. En lo que respecta a Ja actividad aseguradora y afianzadora, estan exentas exclusivamente las operaciones de reaseguros y reafianzamientos. * - - 5. Las cooperativas no‘cargaran e] Impuesto al Valor Agregado -IVA- cuando efectien operaciones de venta y prestaci6n de servicios con sus asociados, cooperativas, federaciones, centrales de servicio y confederaciones de cooperativas. En sus operaciones con terceros deben cargar el impuesto correspondiente. El impuesto pagado por las cooperativas a sus proveedores, forma parte del crédito fiscal. En el caso de las cooperativas de ahorro y crédito, estén exentos los servicios que prestan, tanto a sus asociados como a terceros. 6. La creaci6n, emisién, circulacién y transferencia de titulos de crédito, titulos valores y acciones de cualquier clase, exceptuando la factura cambiaria, cuando la emisiGn, aceptacin © negociaci6n corresponda a actos gravados por la presente Jey. 337. Los intereses que devenguen los titulos de crédito y otras obligaciones emitidas por las sociedades mercantiles y que se-negocien:a través de-una bolsa de valores, debidamente autorizada y registrada conforme ala Legislacion vigente. “ 8. La conititucién de fideicomisos y la devolucién.de os bienes fideicometidos al fideicomitente, Los actos graves y conforme a esta ley que efectie el fduciario quedan afectos al pago de éste impuesto. 9. Los aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e instituciones, educativas,culturales de asistencia 0 de servicio socal.y'las religiosas, no.lucrativas, constituidas legalmente y debidamente registradas como tales: Powe 10. Los pagos por el derecho de ser miembro'y las cuotas peri6dicas a las-asociaciones © instituciones sociales, gremiales, culturales, cientificas, educativas y deportivas.asi como a los colegios de profesionales y los partidos politicos. 11, La venta al menudeo de cares, pescado, mariscos, frutas y verduras frescas, carcales, legumbres y granos basicos a consumidores finales en mercados cantonales:y municipales, siempre que tales ventas no excedan de cien quetzales (Q.100.00) por cada transaccién. 12, La venta de vivienda con un maximo de sesenta (60) metros cuadrados de construccion y la de lotes urbanizados, que incluyan los servicios basicos, con un Area maxima de ciento ‘0s cuadrados. En ambos-casos, el valor de los inmuebles no deberd exceder quetzales a diecisiete mil quinientos d6lares de Estados: Unidos de al tipo de cambio vigente en el mercado bancario a la fecha'de la venta. pablica respectiva. 13. Los servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e instituciones educativas, de tencia o de servicio social y las re'igiosas, siempre que estén debidamente autorizada; por Ia ley, que.no tengan por objeto el Incro y que en ninguna forma distribuyan utilidades entre sus asociados e integrantes." Exenciones Especificas No deben cargar el impuesto en sus operaciones de ventas, como tampoco en la prestacion de servicio, las siguientes personas: 1. Los centros educativos pablicos y privados, en lo que respecta a matricula de inscripcién, colegiaturas, derechos de examen y transporte terrestre proporcionado a escolares, siempre que éste no sea prestado por terceras personas. 342..Las.universidades autorizadas para funcionar en el pais. 3, La Confederacién Deportiva Autonoma de Guatemala y el Comité Olimpico Guatemalteco. 4. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. 5. Las misiones diplométicas y consulares acreditadas ante el-gobierno de la Reptblica, asi como los agentes diplométicos, los funcionarios y empleados diplométicos y consulares, inclufdos én la Convencion de Viena: sobre Relaciones Diplomaticas y Consulares, con la condicion de que los paises a que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como reciprocidad. 6. Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivés convenios suscritos entre el gobierno de la Repiblica de Guatemala y dichos organismos se les haya otorgado la exenci6n de impuestos. Débito y crédito fiscal: La suma neta que el contribuyente debe enterar al fiscal en cada periodo impositivo (cada ee mes calendario) , es la diferencia entre el total de débitos y créditos fiscales generados. Up El debito fiscal es el impuesto que el contribuyente carga al momento de facturar sus ventas 9 GU sus servicios. beg be Geltry El crédito fiscal es el impuesto que el contribuyente abona o paga cuando paga facturas por pea ‘ventas 0 servicios o importaciones. VA QUEPAED Obligaciones (Arts. 37 y 29): - Llevar y mantener al dia un libro de compras y servicios recibidos - Llevar y mantener al dia un libro de compras y servicios prestados ~ Exigir y entregar los siguientes documentos: > Facturas = Notas de débito - Notas de crédito = -Facturas especiales Pequefios contribuyentes (Arts. 47 al 51): Los contribuyentes que sean personas individuales, cuyo monto de ventas anuales o de servicios prestados, no exceda de sesenta mil. quetzales (Q.60,000.00) podrén acogerse al régimen de tributacién simplificada para los pequefios contribuyentes, (Art. 47) Los pequeftos contribuyentes pueden elegir entre dos regimenes distintos de tributacion: 35a) Régimen Especial: Pagar por trimestre calendario vencido el impuesto resultado por la diferencia entre débitos y créditos de cada periodo mensual. El pago debe efectuarse dentro de los primeros 10 dias habiles siguientes a la finalizaci6n de cada trimestre calendario vencido. Deben presentat, ademés, una declaracién anual durante el mes de febrero de cada afi. : b) Régimen de Cuota Fija: Pagar una cuota fija trimestral equivalente al 5% de sus ‘ingresos ttales por ventas o prestacion de servicios. ZF 19. Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocols (Decreto > 37-92): Objeto del impuesto: un impuesto sobre los a contratos que se expresan en-el articulo 2 de la Ley, los aateson als lo. acts soa “ARTICULO 2.- De los documentos afectos. Estan afectos los documentos que contengan los actos y contratos siguientes: 1. Los contratos civiles y mercantiles. 2. Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir efectos en el pais, al tiempo de ser protocolizados, de presentarse ante cualquier autoridad o de ser citados en cualquier actuaci6n notarial. 3. Los documentos piiblicos. o privados cuya finalidad sea la comprobacion del pago con bienes 0 sumas de dinero. 4. Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras 0 afianzadoras, por concepto-de primas pagadas o pagos de fianzas correspondientes a pOlizas de toda clase de seguro 0 de fianza. S) Los comprobantes por pagos de premios de lotertas, rifas y sorteos practicados por ‘entidades privadas y pablicas. 6. Los recibos 0 comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas o negocios, para gastos personales de sus propietarios o por vidticos no comprobables. 7. Los documentos que acreditan comisiones que pague el Estado por recaudacin de impuestos, compra de especies fiscales y cualquier otra comisién que establezca la ley. 8. Los recibos, néminas u otro documento que respalde el pago de dividendos 0 utilidades, tanto en efectivo como en especie. Los pagos 0 acreditamientos en cuentas contables y bancarias de dividendos, mediante operaciones contables 0 electonicas, se emitan 0 no 36 edocumentos de pago. Los dividendos que se paguen o acrediten mediante cupories en las acciones, también estén afectos al pago del impuesto. Sujetos del Impuesto y Hecho Generador (Art 3): Sujeto activo: El Estado. Sujeto pasivo: Es quien o quienes emitan, suscriban-u otorguen documentos que contengan actos 0 contratos objeto del impuesto y es hecho generador del impuesto tal emision, suscripcién u otorgamiento. Base imponible y tipo impositivo: La base imponible es el valor de los actos y contratos afectos, el cual no podrd ser inferior al que conste en los régistros pablicos, matriculas, catastros o en los listados oficiales. El tipo impositivo es el 3%, pero hay tarifas especificas establecidas en el articulo 5 de la Ley: “ARTICULO 5.- De las tarifas especificas. El impuesto a que se refiere este articulo, resulta al aplicar las tarifas especficas ala base establecida en cada caso, para los documentos siguientes: 1. Auténticas de firmas, efectuadas por dependencias del Estados, cada una. Q. 10.00 2. Auténticas de firmas en el exterior, cada una, el valor equivalente en moneda nacional a diez délares de los Estados Unidos de América. (USAS 10.00) al tipo de cambio que-estuviere vigente a la fecha en que éstas se efecttien. 3. Por cada raz6n puesta por los registros pablicos al pie de los documentos que se presentan a su registro. Q. 0.50 4. Los Hbros de contabilidad, hojas movibles de contabilidad, actas o repistroe, por cada hoja. O. 0.50. : 5. Titulos, credenciales 0 documentos acreditativos del nombramiento o cargos 0 comprobantes de representacion de personas juridicas de cualquier naturaleza, extendidos en acta notarial o en cualquier otra forma. Q.100.00 Se exceptiian del pago de este impuesto los nombramientos 0 documentos acreditativos de representantes de cooperativas, los cuales se rigen por io dispuesto en las leyes especiales. 6. Indices, testimonios especiales, copias simples o legalizadas y actas notariales, por cada hoja de papel. Q. 0.50 7. Actas de legalizacion notarial de firmas 0 documentos. Q. 5.00 378. Poderes: . a a. Generales, la primera hoja del testimonio. Q. 10.00 b. Especiales, la primera hoja del testimonio. Q 2.00 9. » Cubiertas de testamentos cerrados. Q.200.00 10. Patentes: a. De invencion, el titulo correspondiente Q. 50.00 b. Extendidas por el Registro Mercantil: i z @ 1. Para empresas individuales. Q. 50.00 2. Para sociedades:mercantiles. Q:200.00 ¢. De buques que se matriculen bajo bandera guatemalteca, por cada cien toneladas fracci6n. Q.100.00 11. Licencias para portaci6n de armas de fuego, de cualquier clase, por ato. Q.100.00 12. Titulos reconocidos legalmente para ejercer profesion: a. Universitarios. -Q.100.00 b. Carreras técnicas. Q. 25.00 13. Titulos de concesiones de explotacion de bosques Nacionales, minas, canteras y cualesquiera otras. Q. 1000.00 14. [Derogado segiin el Articulo 43 del Decreto [70-94] del Congreso] 15, [Derogado segiin el Articulo 43 del Decreto [70-94] del Congreso} 16. Promesas de compraventa de inmuebles. Q. 50.00 17. Testimonios de las escrituras pUblicas de constitucién, transformacién, modificacién, liquidaci6n 0 fusién de sociedades mercantiles, en la primera hoja. Q. 250.00 Exenciones: a. Personas exentas: Art. 10 38- ElEstadoy susentidades = * 82 wth pa et rian oe Petite tes - LaUSAC ~ Los establecimientos educativos privados - Las asociaciones; fundaciones; etc. et oe ee - Cooperativas b. Actos y contratos exentos: Art. 11 (Reformado por Decretd 34-2002) ="). es ¢. Las operaciones bancarias y bursdtiles: Art. 12 ™ Determinacién del impuesto (Arts. 13, 14 y 15): . Para determinar el impuesto: a Cuando en mismo documento se consignen varios actos o contratos afectos, se debe * tomar como base Ja'sima de cada uno de-ellos. Sin “embargo; si'se trata ‘de contratos accesorids, tinicamente tributaré el principal. . b. Cuando en los documentos se consignen valores ei moneda extranjera se debe efectuar la conversién al tipo de cambio de la fecha del contrato. c. La SAT puede determinar el impuesto para ser pagado directamente en efectivo en las cajas fiscales. Pago del impuesto (Arts. 16, 17, 18, 19): gee gee dred veett enacts - Momento de pago del impuesto (Art. 16). - Dela forma de pago (Art. 17, 18): oy + enefectivo © mediante cheque certificado, de caja 0 de gerencia + mediante maquina estampadora autorizada ~ " Pago en testimoriios de escrituras (Art. 19}: Se adhieren a Ia raz6n del testimonio y 5e especifican los nameros de serie. Administracion del impuesto (Arts. 20, 21 y 22): = Todos los funcionarios’ y empleados pablicos sin distincién de ‘categoria-s" puesto deben exigir el pago del impuesto en los documentos que tramiten. - Los documentos que no hubieren cumplido con el impuesto surtiran sus efectos, pero cualquier autoridad que conozca de ellos mandaré a enterar el impuesto omitido, - _Estén sujetas a auditorfa las asociaciones, fundaciones... etc., en cuanto a la aplicacién de las exoneraciones aprobadas. Infracciones y sanciones: - Infracciones: Art. 29 + Sanciones: Art. 30 39—P 20, ELImpuesto de herencias, legados y donaciones (Decreto'431 del Congreso)’ * Objeto del impuesto: ‘Art 1 (excepto las donaciones entre vivos por estar gravadas por el VA) Sujetos del impuesto: _Esel heredero, legatario o donatario (Art. 7). Hecho generador del tributo: Esa transmision de bienes por herencia, legedo o donacion por causa de muerte. Base imponible y tipo impositivo: La base imponible es el valor del bien que se transmite menos las deducciones establecidas en elarticulo 4 de la Ley. EI tipo impositivo es, del 1% al 25% dependiendo del grado de parentezco del heredero, legatario 0 donatario con el. causante y del monto.de.la herencia, legado y donacion, de acuerdo al cuadro establecido en el articulo 7 de la Ley. Exenciones: Art. 14. 21. El Impuesto ‘Gnico Sobre Inmuebles (Decret0 15-98) . Objeto del impuesto: Art.3 ‘Sujetos del impuesto: Arts. 8 y.9 Hecho generador del tributo: El hecho generador es la propiedad 0 posesion enJos términos aCe en la ley de un bien inmueble, asi como los usufructuarios de bienes del Estado Base imponible y tipo impositivo: La base imponible es el valor iscrito en la matricula fiseal y el tipo impositivo es conforme a la sig. tabla (Art. 11): Valor inscrito | Impuesto Hasta Q. 2,000 . Exento DeQ. 2000 a Q.20, 000 2 por millar De Q.20,000 a Q70, 000 6 por millar De Q.70, 000 en adelante 9 por millar Exenciones: Art 12 40 e22. La ley de circulaci6n de vehiculos terrestres, maritimos'y aéreos (Decreto 70-94): Objeto del impuesto: Art. 1. Se establece un impuesto anual sobre circulacién de vehiculos terrestres, maritimos y aéreos, que se desplacen en el territorio nacional, las aguas y-el espacio-aéreo dentro'de la soberanta del Estado, Sujetos del impuesto: : Sujeto activo: El Estado Sujet pasivo: El propietaio de un vehiculo terreste; martimo 0 aereo. Hecho generador del tributo: : Elhecho generador es la propiedad de un vehiculo terrestre, maritimo 0 aéreo. Base imponible y tipo impositive: Laley divide los vehiculos en: ~ Vehiculos de Ia Serie Particular (Capftulo I) - Vehfculos de alquiler, comerciales.de transporte urbano de personas, de transporte extraurbano de personas y/o carga, semirremolque y remolques, agricolas, industriales de construcci6n y motocicletas (Capitulo I) - Vehiculos maritimos y aéreos (Capitulo IV) La base imponible para los vehiculos de la serie particular es el valor del vehiculo, y el tipo impositivo es del 1% al 0.1% dependiendo de los afios de uso del vehiculo. La base imponible para los vehiculos de alquiler, comerciales de transporte..... y para los vehiculos maritimos y aéreos es el tipo, peso, uso y demas caracteristicas de estos vehiculos. No existe tipo impositivo sino tarifas especificas para cada vehiculo. Exencion: Art. 21. Estan exentos del impuesto de circulaci6n de vehiculos: - Los Organismos del Estado y el IGSS. No estén exentas las entidades descentralizadas y auténomas cuando no usen placas de la serie oficial, con Ia sigla”O” - La USAC y las demés universidades, cuando usen placas de la serie-oficial - Las Misiones Diplomaticas y sus funcionarios extranjeros, que utilizarén placas con siglas “CD” - Las Misiones Consulas y sus funcionarios, que utilizarén placas con siglas “CC’ ~ Los Cuerpos de Bomberos Voluntarios cuando usen placas oficiales, con siglas “O” - Las personas que como consecuencia de guerra se encuentran minusvalidas 4)- Los proyectos y programas de cooperacin y asistencia prestado por otros Estados u ‘organismos internacionalesi. “ = Los propietarios de bicicletas, triciclos sin motor, caretillas de mano, carretas de traccién animal y botes de remo, i 23, El procedimiento tributario : : oe El contencioso administrativo: VER PUNTO 9. El juicio econémico coactivo: El procedimiento econdmico coactivo-es un medio por el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos tributarios. ‘Tiene como caracteristcas: brevedad, ofciocidad y especialidad. (Art 171 Cod. Trib.) Los titulo ejecutivos en base a los cuales procede el econémtico coactivo estén enumerados en el art. 172, Tramite: 1. Se promueve el procedimiento econémico coactivo 2. El juer califica el titulo y despacha mandamiento de ejecucion dando audiencia al @jecutado por 5 dias para que se oponga o haga valer sus excepciones. a. Sil ejecutado'no se opone, el juez. dictaré sentencia declarando si a lugar o no la ejecuci6n y ordenaré el remate de bienes o pago, en su caso. b. Siel ejecutado se opone, debe razonar su oposicion y ofrecer prueba, sin esto, el juez no le daré trémite a la oposicién. i tuviera excepciones deberd hacerlas valer todas en el escrito de oposicién. Planteada la oposici6n, el juez. oird por 5 dias a la Administracion Tributaria. Con su contestacion o sin ella, mandaré a recibir las pruebas por 10 dias ‘comunes para ambas partes. 3. Vencido el plazo para oponerse 0 el de prueba, el juez dictarA sentencia sobre la oposicion y las excepciones, y declararé sobre la si ha lugar o no hacer trance y remate de los bienes embargados, 0 pago en su caso, de la deuda tributaria y costas judiciales. Se trata de un delito patrimonial, en el-cual el hecho punible consiste en: a) Dejar de ingresar, en todo 0 ef parte, tributos adeudados; o b) Lograr ese dafto patrimonial mediante el aprovechamiento de beneficios fiscales, empleando en ambos casos maniobras ardidosas 0 engafiosas. 42