CARTILLA CASO PRÁCTICO

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

EJERCICIO GRAVABLE 2004

ÍNDICE

1.- PRESENTACIÓN

2.- ADICIONES A LA UTILIDAD NETA

3.- DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIÓN DEL

IMPUESTO A LA RENTA

Anexo N° 1 Balance General ajustado por inflación al 31 de diciembre del

2004

Anexo N° 2 Estado de Ganancias y Perdidas al 31 de diciembre del 2004

Anexo N° 3 Resultado por Exposición a la Inflación.

Anexo N° 4 Actualización de los Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Anexo N° 5 Factores de Actualización a utilizarse en el ajuste de los Estados

Financieros de las Empresas.

Anexo N° 6 Asientos Contables posteriores al balance general

4.- CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS

5.- TABLAS ANEXAS

1.- PRESENTACIÓN

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT, con la finalidad de facilitar el

cumplimiento de las obligaciones tributarias de aquellos contribuyentes obligados a presentar su
declaración jurada correspondiente al ejercicio gravable 2004, mediante el formulario N° 954, ha
desarrollado el siguiente caso práctico de determinación y cálculo del Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría:

Todas las referencias que se hagan en este texto a los siguientes términos
deberán entenderse como se indica :

Ley : Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,

aprobado por el D.S. N° 179-2004-EF y modificatoria.
Reglamento : D.S. N° 122-94-EF y modificatorias.
Impuesto : Impuesto a la Renta de Tercera Categoría.

El Sr. Pedro Ramos Rivas, con RUC N° 10894271863, tiene un negocio ubicado en el Jr. Libertad N°
203 - Huarmey, con nombre comercial “BOTICA - BAZAR SECHÍN”. Inició actividades el 01.06.1997
, lleva contabilidad completa y para efectos de la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría del Ejercicio Gravable 2004, cuenta con la siguiente información:

1.- El Balance General ajustado por inflación al 31.12.2004 (Ver Anexo N° 1) ha sido elaborado de
acuerdo con las normas de ajuste por inflación con efecto tributario (Decreto Legislativo N° 797 y
su Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N° 006-96-EF) y refleja una utilidad antes del
cálculo del Impuesto de S/. 19,225. Partiendo de este monto, que deberá consignarse en la
casilla N° 334 en el Estado de Ganancias y Pérdidas del formulario N° 954, se efectuarán los
ajustes tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta Neta Imponible.
2.- Ha realizado sus pagos a cuenta del impuesto en base al sistema a que se refiere el inciso a) del
Art. 85° de la Ley. Ha tributado por este concepto S/. 5,738 a valores ajustados por efectos de
inflación, de conformidad con lo dispuesto en el Art. 7° del D.Leg. 797 y el último párrafo del
artículo 2° de su Reglamento (Ver anexo N° 4).
3.- El negocio cuenta con dos (2) trabajadores bajo relación de dependencia, debido a ello, no se
encuentra obligada a otorgar participación en las utilidades a los trabajadores (Artículo 9° del
Decreto Legislativo N° 677). Estos trabajadores se encuentran afiliados a una Administradora de
Fondos de Pensiones (AFP).
4.- Tiene un contador con contrato de prestación de servicios regulado de acuerdo a la legislación
civil y cuya labor se desempeña bajo las condiciones señaladas en el inciso e) del artículo 34° de
la Ley.
5.- El Sr. Pedro Ramos Rivas está identificado con DNI N° 89427186.
6- Del análisis de las cuentas del Balance General y del Estado de Ganancias y Pérdidas se han
determinado los siguientes reparos tributarios.

IMPORTANTE

De conformidad con el artículo 1° del Decreto Legislativo N° 797 “los contribuyentes

generadores de renta de tercera categoría, deberán aplicar las Normas de Ajuste por
Inflación del Balance General, mediante las cuales se determinará la base imponible
de este impuesto”.
2.- ADICIONES A LA UTILIDAD NETA
ADICIONES
CONCEPTO MONTO
S/. S/.

a) Gastos no sustentados con comprobantes de pago

- La empresa tiene registrada como sustento de gastos por servicio de descarga de
mercadería una Orden de Servicio por un monto de S/. 30 30
- El contribuyente tiene registrados como sustento de gastos de movilidad, vales de caja por
un monto de S/. 120 120 150

Base Legal: Inc. j) del artículo 44º de la Ley e Inc. b)

del articulo 25° del Reglamento.

b) Multas e Intereses cargados a gastos.

El contribuyente cargó a gastos administrativos lo siguiente :

- Multa mas intereses impuesta por el Ministerio de Transportes 160
- Multa mas intereses impuesta por la Municipalidad de Huarmey 150 310

Base Legal: Inc. c) del artículo 44º de la Ley.

c) Gastos ajenos al negocio

La empresa asumió los siguientes gastos, los mismos que se encuentran registrados en su
contabilidad
- Pensión mensual del colegio de la hija del Sr. Pedro Ramos, respaldada con factura N° 001-
00914 225
- Compra de víveres varios para consumo de la familia del Sr. Ramos, según factura N° 001-
00136 del Minimarket "El más surtido" 125
- Pasaje a la ciudad de Lima de la Sra. Vania Gutierrez, esposa del Sr. Ramos, según Boleto
de Viaje N° 000111-00DG611134212 35 385

Base Legal: Inc. a) del artículo 44º de la Ley.

d) Gastos por viáticos al interior del país

La empresa tiene contabilizados S/. 1,135 de gastos por viáticos, correspondientes al viaje
que realizara el Sr. Ramos a la ciudad de Lima, por 4(cuatro) días del mes de noviembre, con
la finalidad de realizar gestiones para obtener un crédito para el negocio. Estos gastos se
encuentran debidamente sustentados con comprobantes de pago.

Gasto contabilizado : 1,135

(-) Máximo deducible:
4 días por límite diario de S/. 248.40 (*) (994) 141
(*) Ver Cartilla de Instrucciones

Base Legal: Inc. r) del artículo 37º de la Ley e Inc. n)

del artículo 21º del Reglamento.
Sub total 986
 ADICIONES
CONCEPTO MONTO
....Viene 986

e) Retiro de mercaderías por el titular.

El Sr. Ramos retiró del negocio para su consumo personal, mercaderías varias por un valor
de mercado total ascendente a S/.300
Valor de mercado de los bienes retirados : 300
IGV que grava el retiro de estos bienes ( 19 % de S/.300) : 57 357

Base Legal: Artículo 31° e inciso k) del artículo 44° de la Ley

f) Utilización de una mayor tasa de depreciación.

La empresa ha utilizado una tasa de 25% para depreciar una camioneta adquirida y puesta en
funcionamiento en abril del 2004. el valor ajustado por inflación de este activo al 31.12.2004
es S/. 22,562.

Depreciación contabilizada (9/12 x 25% de S/. 22,562) : 4,230

Menos : Depreciación máxima aceptable (9/12 x 20% de S/. 22,562) : (3,384) 846

Base Legal: Inc. f) del artículo 37º, artículos 40° y 41° de la Ley, artículo 22° del Reglamento.

g) Provisiones no admitidas

- Se ha registrado una provisión para reconocer la pérdida de valor de unas existencias, por
un monto de S/. 120, sin efectuar la destrucción correspondiente. 120
- Se ha registrado una provisión por cobranza dudosa por S/. 400 por una letra por cobrar que
fue renovada y cuyo nuevo plazo de vencimiento aún no e ha cumplido. 400 520

Base Legal: Inc. i) del artículo 37° e inc. f) del artículo 44º de la Ley
Total adiciones 2,709
3.- DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE Y
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE

Utilidad Neta antes del Impuesto 19,225

Consignar en la
(+) Más adiciones: 2,709 casilla 103

RENTA NETA IMPONIBLE 21,934

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto Resultante S/. 6,580

30% de 21,934

Menos:
(-) Pagos a cuenta (Ver Anexo Nº 4) (5,738) Consigne en la
casilla 124

SALDO POR REGULARIZAR 842

 ANEXO Nº 1
BALANCE GENERAL AJUSTADO POR INFLACIÓN AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2004
(en Nuevos Soles)
31 diciembre 2004 Ajustes 2004 31 diciembre 2004 Asientos posteriores Balance Ajustado
CUENTAS (Histórico) (Ajustado) al Balance (1) al 31.12.2004
Activo Pasivo Debe Haber Activo Pasivo Debe Haber Activo Pasivo
S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.
10 Caja y Bancos 980 980 980
12 Clientes 3,111 3,111 3,111
14 Cuentas por cobrar a accionistas y personal 900 900 900
19 Provisión cuentas de cobranza dudosa (400) (400) (400)
20 Mercadería 27,990 14 28,004 28,004
25 Envases y embalajes 3,991 3 3,994 3,994
26 Suministros diversos 1,395 1 1,396 1,396
28 Existencias por recibir 10,000 10,000 10,000
29 Provisión para desvalorización de existencias (120) (120) (120)
33 Inmuebles, Maquinarias y Equipos 35,999 986 36,985 36,985
38 Cargas Diferidas 1,250 1,250 1,250
39 Depreciación y Amortización Acumulada (13,846) 533 (14,379) (14,379)
40 Tributos por pagar 972 37 935 6,580 7,515
42 Proveedores 22,776 22,776 22,776
45 Utilidades por pagar 3,651 3,651 3,651
46 Cuentas por pagar diversas 15,801 15,801 15,801
47 Beneficios Sociales de los trabajadores 1,051 1,051 1,051
50 Capital 6,311 309 6,620 6,620
59 Resultados Acumulados 1,584 78 1,662 1,662
Resultado del Ejercicio 19,104 121 19,225 6,580 12,645
TOTALES 71,250 71,250 1,041 1,041 71,721 71,721 6,580 6,580 71,721 71,721
(1) Ver detalle en el Anexo N° 6.
 ANEXO Nº 2
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2004
(en Nuevos Soles)
Ventas Netas 311,596
Costo de Ventas (256,840)
UTILIDAD BRUTA 54,756
Gastos de Operación
Gastos de Administración 12,858
Gastos de Ventas 13,993 (26,851)
UTILIDAD DE OPERACIÓN 27,905
Otros Ingresos y Gastos
Gastos Financieros (9,990)
Ingresos Financieros Gravados 1,873
Cargas Excepcionales (684)
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO 19,104
Más:
REI del Ejercicio 121
UTILIDAD AJUSTADA ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO 19,225

Impuesto a la Renta (6,580)

UTILIDAD DEL EJERCICIO 12,645
 ANEXO N° 3
RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN
Ejercicio Gravable 2004
(En Nuevos Soles)
Activos No Monetarios Pasivos No Monetarios y Patrimonio Neto
Mercaderías 14 Depreciación acumulada 533
Envases y embalajes 3 Capital 309
Suministros diversos 1 Resultados acumulados 78
Inmuebles, maquinaria y equipos 986
Tributos por pagar 37
1,041 920

Resultado por Exposición a la Inflación (REI) de :

Activos no Monetarios 1,041
Pasivos no Monetarios y
Patrimonio Neto (920)
REI del Balance General : 121
 ANEXO N° 6

ASIENTOS CONTABLES POSTERIORES AL BALANCE GENERAL

----------------------------------------------------------------- 1 ----------------------------------------------------------
88.- Impuesto a la Renta 6,580
40.- Tributos por Pagar 6,580

Impuesto a la Renta del Ejercicio

----------------------------------------------------------------- 2 ----------------------------------------------------------
89.- Resultado del Ejercicio 6,580

88.- Impuesto a la Renta 6,580

Traslado a la cuenta 89 del Impuesto a la Renta

del Ejercicio.

----------------------------------------------------------------- 3 ----------------------------------------------------------
89.- Resultado del Ejercicio 12,645
59.- Resultados Acumulados 12,645

Traslado a la cuenta 59 de la utilidad neta del ejercicio

----------------------------------------------------------------- ----------------------------------------------------------
4.- CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS

DECLARACIÓN Y PAGO ANUAL DEL IMPUESTO A LA

RENTA EJERCICIO GRAVABLE 2004

ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO

5 28 de Marzo 2005
6 29 de Marzo 2005
7 30 de Marzo 2005
8 31 de Marzo 2005
9 01 de Abril 2005
0 04 de Abril 2005
1 05 de Abril 2005
2 06 de Abril 2005
3 07 de Abril 2005
4 08 de Abril 2005
5. T A B L A S ANEXAS

1. UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA – UIT

Año: 2004 S/. 3 , 2 0 0

2. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO (Inciso d) del

artículo 34º del Reglamento).

• SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS: Compra y Venta

de Moneda Extranjera al cierre de operaciones del 31.12.2004

• COTIZACIÓN DE OFERTA Y DEMANDA TIPO DE CAMBIO

PROMEDIO PONDERADO: (Resolución Cambiaria N° 007-91-
EF/90)

MONEDA COMPRA VENTA

DOLAR N. A. S/. 3.280 S/. 3.283

3. REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL – RMV (AÑO 2004)

Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2004 S/. 460

4. OBLIGADOS Y NO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD

COMPLETA (Artículo 65° de la Ley y artículo 38° del
Reglamento)

TIPO DE MONTO DE INGRESOS OBLIGACION

CONTRIBUYENTE BRUTOS ANUALES (1)
1. Personas Cualquier monto Contabilidad completa
Jurídicas
2. Otros Hasta 100 UIT (S/. Registro de Ventas e
perceptores de 320,000) Ingresos, Registro de
rentas de tercera Compras, Libro de Inventarios
categoría y Balances, y Libro Caja y
Bancos.
Mayores a 100 UIT (A Contabilidad completa
partir de S/. 320,001)

(1) Se considerarán los Ingresos Brutos anuales del 2003, salvo que el contribuyente
inicie actividades en el año 2004, en cuyo caso se considerarán los ingresos que
presuma obtener en el ejercicio. En ambos casos la UIT a considerar es la vigente
en el año 2004.

5. MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS ADMITIDOS

(Artículo 62º de la Ley)

- Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

- Identificación específica
 - Promedio diario, mensual o anual (ponderado o móvil)
- Inventario al detalle o por menor
- Existencias básicas

6. INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS

(ARTÍCULO 62º DE LA LEY Y ARTÍCULO 35º DEL
REGLAMENTO)

INGRESOS BRUTOS ANUALES (*) OBLIGACIÓN

1. Mayores a 1500 UIT (A partir de S/. Contabilidad de Costos
4’800,001 )
2. De 500 UIT hasta 1500 UIT (A partir de S/. Registro de Inventario Permanente en
1’600,000 y hasta S/. 4’800,000) unidades, sin valorizar
3. Menores de 500 UIT (Hasta S/. 1’599,999 ) Practicar un inventario físico de sus
existencias al final del ejercicio, debiendo
ser aprobado por los responsables de su
ejecución
(*) Se considerarán los Ingresos Brutos anuales del 2003, salvo que el contribuyente inicie
actividades en el año 2004, en cuyo caso se considerarán los ingresos que presuma
obtener en el ejercicio. En ambos casos la UIT a considerar es la vigente en el año
2004.
Nota: Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de bienes comprendidos
en los Apéndices III y IV del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el D.S. N° 055-99-EF, están obligados a
llevar contabilidad de costos así como inventario permanente de sus existencias,
cualquiera sea el monto de sus Ingresos Brutos (Quinta Disposición Final y Transitoria
del D.S. N° 29-94-EF-Reglamento del IGV e ISC).