NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 540

AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUIDAS LAS DE VALOR

RAZONABLE, Y DE LA INFORMACIÓN RELACIONADA A REVELAR

Alcance

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que

tiene el auditor en relación con las estimaciones contables, incluidas las
estimaciones contables del valor razonable y la información relacionada a
revelar, al realizar una auditoría de estados financieros. En concreto, desarrolla
la aplicación de la NIA 315 y la NIA 330, así como de otras NIA relevantes, a
las estimaciones contables. También incluye requerimientos y orientaciones
sobre las incorrecciones en estimaciones contables concretas y sobre
indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección.

En esta Norma Internacional de Auditoria se da las formas de medir el valor

razonable y la información a revelar según los distintos marcos de información
financiera.

La ausencia de normas o criterios precisos para realizar cálculos contables da

algunas inseguridades en las estimaciones relativamente bajas que conllevan
riesgos menores de incorreciones materiales, las estimaciones relativamente
altas causan algunas inseguridades en la estimación, especialmente cuando se
basan en hipótesis significativa.

El grado de inseguridad en la estimación varía dependiendo de la naturaleza de

la misma e inclusive si la incertidumbre es demasiado alta ocasiona que no se
cumplan los criterios de reconocimiento del marco de información financiera
aplicable.
Objetivo

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada

de que:

a) las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del

valor razonable, reconocidas o reveladas en los estados financieros, son
razonables.
b) la correspondiente información revelada en los estados financieros es
adecuada en el contexto del marco de información financiera aplicable.

El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria sobre si

las estimaciones contables son razonables en los estados financieros y si las
revelaciones relacionadas son adecuadas de acuerdo al marco de información
financiera aplicable, con el propósito de evitar que el grado de falta de certeza
de las estimaciones que es afectado por la naturaleza y la confiabilidad de la
información disponible por la administración ocasione riesgos de
representación errónea en la razonabilidad de las cifras.

Definiciones

A efectos de las NIAS, los siguientes términos tienen los significados que
figuran a continuación:

Estimación contable: Este término se emplea para la obtención de una

cantidad medida a valor razonable cuando existe incertidumbre en la
estimación. La dirección identifica transacciones o hechos que den lugar a la
necesidad que se reconozca una estimación o que se revele en los Estados
Financieros.
Son las partidas de los estados financieros y no se pueden medir con exactitud
y se debe encontrar evidencia razonable para determinar que la información
que se mostró en los estados financieros es la adecuada.
Estimación puntual o rango del auditor: Es la susceptibilidad de una
estimación contable. Cantidad determinada por la dirección como la estimación
contable para la revelación de los Estados Financieros. Se da cuando están
correctamente diseñados los controles de calidad y se puede dar respuesta
eficaz o eficiente de los riesgos valorados.

Incertidumbre en la estimación: Es la susceptibilidad de una estimación

contable. El grado de incertidumbre en la estimación varía según la naturaleza
de la estimación contable, en función de que exista o no un método o modelo
generalmente aceptado para realizar la estimación contable. Debido a la
naturaleza secuencial de las evaluaciones, los errores en la estimación ocurren
en varias etapas y se propagan a través del proceso.

Sesgo de la dirección: Falta de neutralidad de la dirección en la preparación

de la información. Establecer las estimaciones contables puede implicar sesgo
de la administración, que puede ser intencional o no, debido a que implica
subjetividad al momento de hacer las estimaciones, es difícil de detectar en las
cuentas contables.

Estimación puntual de la dirección: Derivadas de la evidencia de auditoria

obtenida `para utilizar en la evaluación de una estimación puntual realizada por
la dirección. Para que sea puntual el auditor deberá tener suficiente
conocimiento de los métodos que utiliza la dirección.

Desenlace de una estimación contable: Importe resultante de la resolución

final. El encargado de revisar es el auditor, pero tienen que tener en cuenta la
naturaleza de las estimaciones contables el propósito de la revisión no es
poner en duda los juicios de los realizados en años anteriores.

Requerimientos y Guía de aplicación

Relacionados a la identificación y valoración de riesgos

Los procedimientos de valoración y riesgos las actividades relacionadas
anticipan al auditor sobre la entidad en cuanto a los métodos y prácticas que
ejecuta contablemente, la cual es importante mencionar si, la información dada
es suficiente, ya que la integridad de las estimaciones contables suele ser un
factor importante para el auditor, especialmente cuando se trata de
estimaciones contables de pasivos, ya que sirve para identificar el riesgo de
incorrección material en relación a los procedimientos, como la existencia de
técnicas para reducir la incertidumbre, y la naturaleza, sobre todo, si no fue
detectada por la dirección, todo esto sirve para emitir una opinión y de
información para la realización de auditorías posteriores.

Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material

La aplicación de los requerimientos del marco de información financiera

aplicable requiere que la dirección tenga en cuenta los cambios que se
produzcan en el entorno o en las circunstancias que afecten a la entidad.
Deben de tomarse en cuenta si los requerimientos afectaran los estados
financieros y de qué manera se reflejará.

Al evaluar la razonabilidad de la provisión para cuentas de dudoso cobro, un

procedimiento eficaz para el auditor puede ser la revisión de los cobros
posteriores en combinación con otros procedimientos. Cuando la incertidumbre
en la estimación asociada a una estimación contable es elevada, al realizar
este procedimiento se debe de tomar en cuenta si la incorreción es de valor
significativo para la entidad.

En algunos casos, los hechos que contradicen la estimación contable pueden

indicar que los procedimientos aplicados por la dirección para realizar
estimaciones contables no son eficaces, o que existe sesgo de la dirección en
la realización de las estimaciones contables.

Aunque el auditor puede decidir no utilizar este enfoque en relación con

estimaciones contables concretas, debe cumplir lo dispuesto en la NIA 560. El
auditor debe aplicar procedimientos de auditoría diseñados para obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que se han identificado todos
los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la del informe
de auditoría que requieren un ajuste o su revelación en los estados financieros,
y de que se han reflejado adecuadamente en los estados financieros. Debido a
que la medición de muchas estimaciones contables, distintas de las
estimaciones contables del valor razonable, depende normalmente del
desenlace de condiciones, transacciones o hechos futuros, es especialmente
aplicable el trabajo a realizar por el auditor establecido en la NIA 560.

Para la verificación de la información se considera la fuente, la pertinencia y la

fiabilidad de los datos o las informaciones externas, incluidos los recibidos de
expertos externos contratados por la dirección para facilitar la realización de
una estimación contable.

La consideración de la fuente, la pertinencia y la fiabilidad de los datos o las

informaciones externas, incluidos los recibidos de expertos externos
contratados por la dirección para facilitar la realización de una estimación
contable. tiene una elevada incertidumbre en la estimación y, por lo tanto,
puede producir un riesgo significativo.

La capacidad del auditor para realizar una estimación puntual, en vez de

establecer un rango, depende de varios factores, incluidos el modelo utilizado,
la naturaleza y la extensión de los datos disponibles y la incertidumbre en la
estimación asociada a la estimación contable. Además, la decisión de realizar
una estimación puntual o de establecer un rango puede verse influida por el
marco de información financiera aplicable, que puede establecer que la
estimación puntual se realice una vez analizados los desenlaces e hipótesis
alternativos, o imponer un método de medición concreto.

Evaluación de la razonabilidad de las estimaciones contables y

determinación de incorrecciones.

Sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, el auditor puede concluir

que la evidencia pone de manifiesto la existencia de una estimación contable
que difiere de la estimación puntual de la dirección. Cuando la evidencia de
auditoría avala una estimación puntual, la diferencia entre la estimación puntual
del auditor y la estimación puntual de la dirección constituye una incorrección.
Cuando el auditor ha llegado a la conclusión de que utilizar el rango establecido
por el auditor proporciona evidencia de auditoría suficiente y adecuada, una
estimación puntual de la dirección que se encuentre fuera del rango del auditor
no estaría avalada por evidencia de auditoría. En estos casos, la incorrección
no será inferior a la diferencia entre la estimación puntual de la dirección y el
punto más cercano dentro del rango determinado por el auditor.

La evaluación de la razonabilidad de las estimaciones contables y de la

información sobre estas revelada en las notas explicativas de los estados
financieros, voluntariamente o por exigencia del marco de información
financiera aplicable, implica esencialmente los mismos tipos de
consideraciones aplicados a la auditoría de una estimación contable reconocida
en los estados financieros.

El auditor con base en la evidencia que ha obtenido debe evaluar si las

estimaciones contables son razonables en relación con el marco de referencia
de información financiera aplicable y si están representadas de manera
errónea.

El auditor debe incluir en la documentación de la auditoria la base para las

conclusiones del auditor sobre lo razonable de las estimaciones contables y
revelaciones relacionadas; y los indicadores del posible sesgo de la
administración.
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 560

HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Alcance

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que

tiene el auditor en relación a los hechos posteriores al cierre, aplicables en una
auditoría de estados financieros

Si los estados financieros auditados, con posterioridad a su publicación, están

incluidos en otros documentos, el auditor puede obtener responsabilidades
adicionales en relación a los hechos posteriores al cierre, que serán necesarios
de considerar, tales como requerimientos legales o reglamentarios relativos a
las ofertas publicadas. Podría darse el caso de que el auditor aplique
procedimientos de auditoría adicionales en la fecha del documento final de la
oferta.

Objetivo

Los objetivos de auditor son:

a) Tener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre los hechos

ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe
de auditoría y que necesitan un ajuste de los estados financieros, se han
reflejados adecuadamente en los estados financieros de conformidad
con el marco de información financiera aplicable.

b) Accionar adecuadamente ante los hechos que llega a conocer después

de la fecha del informe de auditoría y que, de haber sido considerados
por el auditor a dicha fecha, lo hubiera podido llevar a rectificar el
informe de auditoría.
Definiciones

A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran
a continuación:

Fecha de los estados financieros: Es la fecha de cierre del último periodo

cubierto por los estados financieros. Debe entenderse tanto la fecha de cierre
de las cuentas anuales como, en su caso, la fecha de finalización del periodo
cubierto por estados financieros intermedios, si fuera el caso.

Fecha de la aprobación de los estados financieros: La fecha de aprobación

de los estados financieros a los efectos de las NIA es la primera fecha en la
que las personas con autoridad reconocida determinan que se han preparado
todos los estados que componen los estados financieros, incluidas las notas
explicativas, y que las personas con autoridad reconocida han manifestado que
asumen su responsabilidad sobre ellos.

Es la fecha en la que se han preparado todos los documentos comprendidos en

los estados financieros, incluyendo las notas explicativas, y en la que las
personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen la
responsabilidad sobre ellos.

Fecha del informe del auditor: La fecha del informe de auditoría no puede ser
anterior a la fecha en la que el auditor haya obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada en la que basar su opinión sobre los estados financieros,
incluida la evidencia de que se hayan preparado todos los estados que
componen los estados financieros, incluidas las notas explicativas, y de que las
personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen la
responsabilidad de los estados financieros. Por consiguiente, la fecha del
informe de auditoría no puede ser anterior a la fecha de aprobación de los
estados financieros tal y como se define en el apartado 5(b). Debido a
cuestiones administrativas, puede transcurrir cierto tiempo entre la fecha del
informe de auditoría, tal como se define en el apartado 5(c), y la fecha en que
se entrega el informe de auditoría a la entidad.
Es la fecha puesta por el auditor, al dictamen sobre los estados financieros.

Fecha en que se emiten los estados financieros: La fecha en la que se

publican los estados financieros depende, generalmente, del entorno de
regulación de la entidad. En algunas circunstancias, la fecha de publicación de
los estados financieros puede ser la fecha en que se presentan ante una
autoridad reguladora. La fecha de publicación de los estados financieros
auditados no sólo debe coincidir con la fecha del informe de auditoría o ser
posterior a ella, sino que también debe coincidir con la fecha en la que se
entrega el informe de auditoría a la entidad o ser posterior a ella.

Es la fecha en la que los estados financieros auditados y el informe de auditoría

se encuentran a disposición de terceros interesados (accionistas, entidades
financieras, entidades regulatorias).

Requerimientos y guías de aplicación

Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del

informe de auditoría
El auditor debe aplicar procedimientos para obtener evidencia suficiente y
adecuada de los hechos que han ocurrido desde la fecha de elaboración de los
Estados Financieros que están a cargo de la administración o de la dirección y
el informe que emite el auditor correspondiente del equipo de encargo. Es
importante tomar en cuenta que los procedimientos a realizar, ya sean ajustes
o cualquier otro, no aplica para cuestiones que están fuera de la
responsabilidad del auditor y que corresponden únicamente a la dirección de la
empresa.

La evidencia que se obtenga debe ser estrictamente entre la fecha de

elaboración de los Estados Financieros y la fecha del informe o la fecha más
cercana a esta última. Para determinar la naturaleza de los procedimientos es
necesario lo siguiente:
  Obtención de conocimiento de cualquier procedimiento realizado por la
entidad.
 Verificación e indagación de hechos posteriores a la fecha de cierre que
pueda afectar a los Estados Financieros.
 La indagación de actas que hayan tenido lugar en las reuniones
realizadas por los responsables del gobierno de la entidad en fechas
posteriores al cierre.
 Lectura de Estados Financieros intermedios.

Después de realizar dichas acciones, si el auditor determina que durante la

fecha posterior al cierre hay hechos que requieren ajustes, deberán verificar
que estos se hayan realizado y que estén debidamente reflejados en los
Estados Financieros.

El auditor deberá solicitar a la dirección que le entreguen las debidas

manifestaciones escritas que expresen y demuestren que los ajustes y o
revelaciones que en fechas posteriores al cierre se determinaron necesarias tal
como lo indica la NIA 580, hayan sido debidamente realizadas por lo tanto que
han sido debidamente ajustados y/o revelados.

Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha

del informe de auditoría, pero con anterioridad a la fecha de publicación
de los estados financieros
El auditor no tiene obligación de aplicar procedimientos de auditoría con
respecto a los estados financieros después de la fecha del informe de auditoría.
Sin embargo, si después de la fecha del informe de auditoría pero antes de la
fecha de publicación de los estados financieros, llega a su conocimiento un
hecho que, de haber sido conocido por él en la fecha del informe de auditoría,
pudiera haberle llevado a rectificar este informe, el auditor

 Discutirá la cuestión con la dirección y, cuando proceda, con los

responsables del gobierno de la entidad;
 Determinará si los estados financieros necesitan ser modificados y, de
ser así,
  Indagará sobre el modo en que la dirección piensa tratar la cuestión en
los estados financieros.

Si la dirección modifica los estados financieros, el auditor:

 Aplicará los procedimientos de auditoría necesarios en tales

circunstancias a la modificación.
 Proporcionará un nuevo informe de auditoría sobre los estados
financieros modificados. La fecha del nuevo informe de auditoría no será
anterior a la de la aprobación de los estados financieros modificados.

En los casos en que las disposiciones legales o reglamentarias o el marco de

información financiera no prohíban que la dirección limite la modificación de los
estados financieros a los efectos del hecho o de los hechos posteriores al
cierre que han dado lugar a la misma, y los responsables de la aprobación de
los estados financieros no tengan prohibido limitar su aprobación a dicha
modificación, el auditor puede limitar a la modificación los procedimientos de
auditoría sobre los hechos posteriores al cierre

a) Rectificará el informe de auditoría para incluir una fecha adicional

limitada a la citada modificación, lo cual indica, que los
procedimientos del auditor sobre hechos posteriores al cierre se
limitan únicamente a la modificación de los estados financieros
b) Proporcionará un informe de auditoría nuevo o rectificado que
contenga una declaración, en un párrafo de énfasis o en un párrafo
sobre otras cuestiones, a través de la cual se haga saber que los
procedimientos del auditor sobre hechos posteriores al cierre se
limitan únicamente a la modificación de los estados financieros.

En algunas jurisdicciones, es posible que las disposiciones legales o

reglamentarias o el marco de información financiera aplicable no requieran a la
dirección que publique estados financieros modificados y, por consiguiente, el
auditor no necesite proporcionar un informe de auditoría nuevo o rectificado.
Sin embargo, si la dirección no modifica los estados financieros en
circunstancias en las que el auditor estima que es necesario hacerlo.

a) si todavía no se ha entregado el informe de auditoría a la entidad, el

auditor expresará una opinión modificada, como requiere la NIA 705, y,
a continuación, entregará el informe de auditoría.
b) si el informe de auditoría ya se hubiera entregado a la entidad, el auditor
notificará a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad,
salvo que todos ellos participen en la dirección de la entidad, que no
deben divulgar a terceros los estados financieros hasta que se hayan
realizado las modificaciones necesarias.

Con relación a los hechos conocidos por el auditor después que los
estados financieros hayan sido emitidos.

Una vez publicados los estados financieros, el auditor no tiene obligación de

aplicar procedimientos de auditoría con respecto a ellos. Sin embargo, si una
vez publicados los estados financieros, llega a su conocimiento un hecho que,
de haber sido conocido por él en la fecha del informe de auditoría, pudiese
haberle llevado a rectificar el informe de auditoría, el auditor:

Al finalizar una auditoria de estados financieros el auditor publica el resultado

con todos los procedimientos aplicados pero si después de esto llegar a
conocer un hecho del cual tiene una gran importancia relativa en la opinión del
auditor, este deberá:

a) Discutir sobre el hecho del cual desconocía durante la auditoria con la

dirección y/o responsables de la entidad.
b) De esta manera se determinará si es necesario realizar cambios en los
estados financieros auditados.
c) También el auditor debe de indagar sobre las intenciones de las
entidades ajenas a esta en la información de los estados financieros
auditados.

Si la dirección modifica los estados financieros, el auditor:

Aplicará los procedimientos de auditoría necesarios en tales circunstancias a la
modificación.

El auditor debe de aplicar cada uno de los procedimientos en los estados

financieros si se realizan cambios en los mismos.

Revisará las medidas adoptadas por la dirección para garantizar que se

informe de la situación a cualquier persona que haya recibido los estados
financieros anteriormente publicados junto con el informe de auditoría
correspondiente.

El auditor deberá revisar cada una de las medidas proporcionadas y adoptadas

por la entidad para informar a cualquier persona sobre la situación económica
de la entidad.

Ampliará los procedimientos de auditoría hasta la fecha del nuevo informe de

auditoría, el cual no tendrá una fecha anterior a la de aprobación de los estados
financieros modificados.

Proporcionará un nuevo informe de auditoría sobre los estados financieros

modificados.

El auditor deberá de proporcionar un nuevo informe sobre la auditoria de los

estados financieros con todos los cambios realizados.

El auditor incluirá en el informe de auditoría nuevo o rectificado un párrafo de

énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones que remita a la nota explicativa de
los estados financieros que describa más detalladamente la razón por la que
los estados financieros anteriormente publicados se han modificado, y al
informe anterior proporcionado por el auditor.

El auditor al momento de realizar el informe final deberá agregarle un párrafo

que trate de la explicación del por qué los estados financieros publicados
anteriormente se modificaron por los hechos que se dieron a conocer después
de la publicación de los estados financieros auditados, tomando en cuenta que
ya existían durante la auditoria.
Si la entidad no acepta los cambios propuestos por el auditor por hechos
ocurridos del cual se desconocían durante la auditoria en los estados
financieros del cual fueron publicados, el auditor deberá notificar a la dirección
o a los responsables de la entidad que tratará que una tercera persona confíe
en ese informe por contener información errónea.