CAPITULO II

MARCO TEÓRICO

Antecedentes

Para soportar teóricamente la presente investigación se hizo una revisión

bibliográfica de varios trabajos de grado de los últimos años, que guardan alguna
vinculación con el problema en estudio, encontrando los que se mencionan a
continuación:

Al respecto Marcano (2014) en su trabajo de investigación Estrategias de

Planificación Tributaria para la Creación de Valor en la Empresa Buenas Marcas
C.A. Enmarca que la empresa conoce y maneja la normativa legal de las
obligaciones tributarias detectándose deficiencias en algunos procedimientos
usados en el proceso de declaraciones y pagos de impuestos por parte de la
empresa, presentando algunos retrasos en el cumplimiento de sus obligaciones,
así como errores formales en sus declaraciones y documentos exigidos, lo cual le
ha traído como consecuencia multas y sanciones. Las recomendaciones emitidas
por el autor contribuirán con el mejoramiento de la situación tributaria de la
empresa.

De acuerdo a Salcedo (2010) en su trabajo de investigación La

Planificación Tributaria como herramienta de prevención ante los efectos de la
carga fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la Empresa Constructora
SUSEP, C.A, en la realidad empresarial se vislumbra un déficit de liquidez en la
empresa, causado por factores externos como la regulación de precios, nuevas
imposiciones tributarias, control cambiario, inflación, pero principalmente por el
incumplimiento de los pagos por parte de los entes públicos, entre otros. Así
mismo, dicha empresa, generalmente presenta un flujo de caja deficitario que
incide en el cumplimiento de sus operaciones normales, tales como: cancelar a los
proveedores de materias primas, al personal y los impuestos como por ejemplo el
impuesto al valor agregado (IVA) que se determina mensualmente, afectando el
flujo de efectivo. Por tal motivo, es relevante acotar que en la empresa SUSEP,
C.A. se hace necesario realizar una planificación tributaria como herramienta de
prevención ante los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado
(IVA), así como también en la formulación de metas, identificar objetivos, analizar
el ambiente y los recursos, reconocer las oportunidades y amenazas de su
entorno, determinando el grado de cambio requerido que conlleva a la toma de
decisiones y por ende la puesta en práctica de estrategias actuales. De todo lo
anterior descrito, se observa la importancia de implementar la planificación
tributaria de manera que la organización pueda desenvolverse en su entorno de la
manera más eficiente, operando con la mayor liquidez posible, necesaria para el
cumplimiento de sus obligaciones y lograr lo que toda organización desea,
posicionarse en el mercado tan competitivo y cambiante que se vive actualmente.

Finalmente Vergara (2012), en su trabajo de investigación titulado Diseño

de una Planificación Tributaria para el cumplimiento de las Obligaciones en
materia del Impuesto Sobre la Renta, Caso: Agroempaques, C.A. ejercicio
económico Septiembre 2009- Agosto 2010. Señala la necesidad de la empresa de
diseñar una planificación tributaria para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias específicamente en materia de Impuesto Sobre La Renta, identificando
la situación actual de la empresa en el área de contabilidad, analizando los
procesos administrativos contables relacionados con la obligación tributaria y por
ultimo estableciendo acciones generales para la planificación tributaria en materia
de ISLR en Agroempaques, C.A. De manera que se evidencia la importancia de
realizar un programa de planificación tributaria que permita alcanzar el logro de los
objetivos de las operaciones por medio de sistemas y procedimientos, lo cual
permite salvaguardar los bienes de la organización además de evaluar los riesgos
y tomar las medidas necesarias y oportunamente.

Bases Teóricas

Las bases teóricas contienen doctrinas provenientes de teorías científicas

que contribuyen a fortalecer y esclarecer el problema objeto de estudio. Para la
realización de esta investigación serán desarrollados elementos teóricos
resaltantes que forman parte importante del planteamiento de los objetivos del
presente estudio, con el propósito de sustentar con los diferentes textos escritos,
el desarrollo de la Planificación Tributaria.

Planificación

La Planificación es considerada una herramienta de gestión y control

gerencial, facilita la toma de decisiones de la empresa; además, ayuda a
determinar los objetivos y metas de la Organización así como la manera de darles
cumplimiento. Sin un plan, no es posible alcanzar favorablemente los objetivos
propuestos, puesto que el personal de la Entidad Económica desconoce lo que ha
de hacerse.

Según Galarraga, A (2002) expresa, “La Planificación es un proceso

proactivo, mediante el cual se desarrollan procedimientos y se dictan acciones con
el fin de alcanzar metas y objetivos específicos”.

De tal forma, se puede observar que la planificación es extremadamente útil

en los siguientes aspectos:

 Da a la organización que la utiliza una unidad explícita de propósitos,

permitiendo el engranaje fluido de las partes, reduciendo la dispersión de
esfuerzos y el consiguiente despilfarro de recursos.
 Establece un mecanismo continuo de evaluación de las actividades, lo cual
permite corregirlas o reorientarlas permanentemente.
 Minimiza la improvisación en la toma de decisiones y los riesgos inherentes
a la misma.

Elementos Básicos de la Planificación

Existen según Galarraga, A (2002), cuatro elementos o condiciones básicas

e importantes para que la planificación sea efectiva:

 1. La planificación tiene que ser sistemática.

  2. Debe estar proyectada a futuro.
 3. La planificación debe tener límite de tiempo.
 4. Debe tener relación costo-beneficio, tiene que ver con el fin que se
desea alcanzar.

Principios de la Planificación

De igual forma el autor presenta los principios de la planificación entre los

cuales se numeran los siguientes:

 a) Principio del compromiso: La planificación debe ser definida en un

tiempo, fijando una fecha de inicio, ejecución y finalización de las
actividades.
 b) Principio de flexibilidad: Los planes deben tener la suficiente
flexibilidad, para poder tomar rumbos diferentes de los previstos
inicialmente, cuando las circunstancias lo exijan.
 c) Principio del factor límite: La objetividad debe prevalecer ante la
ilusión o el optimismo desmedido, al tener que escoger entre varias
alternativas o cursos de acción para lograr un objetivo, siendo la búsqueda
del factor límite de la planeación permanente.

Características de los tributos

Espinoza, J (2007), desarrolla que las características de los tributos están

fundamentadas por:

 a) Prestaciones en dinero: Es una característica de la economía

monetaria que las prestaciones sean en dinero, objeto de una relación cuya
fuente es la ley, entre dos sujetos, aunque no es forzoso que así suceda.
 b) Exigidas en ejercicio del poder de imperio: El elemento esencial del
tributo es la coacción, el cual se manifiesta en la prescindencia de la
voluntad del obligado en cuanto a la creación del tributo que le sea exigible.
La bilateralidad de los negocios jurídicos es sustituida por la unilateralidad
en cuanto a su obligación.
  c) En virtud de una ley: No hay tributo sin ley previa que lo establezca.
Como todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es
una regla hipotética cuyo mandato se concreta cuando ocurre la
circunstancia fáctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la
obligación. Tal condición fáctica e hipotética se denomina “hecho
imponible”.
 d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines:
El objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razón de ser
en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda
la satisfacción de las necesidades públicas.

Clasificación de los tributos

La clasificación predominante de los tributos es la denominada tripartita,

que los divide en impuestos, tasas y contribuciones.

Su diferencia fundamental es el hecho imponible, de allí que los tributos se

dividen en:

a) Impuestos:

Alvarado (2006:14), expresa que el impuesto “es el tributo exigido por el Estado, a
quienes se hallan en situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles
ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado”. Tradicionalmente los
impuestos se dividen en Directos e Indirectos, por lo que hace radicar la
clasificación en el sistema de determinación y cobro adoptado por la legislación de
cada país.

Entre las características de los impuestos, se encuentran las siguientes:

• Una obligación de dar dinero o cosa (prestación).

• Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su obligatoriedad y la

compulsión para hacerse efectivo su cumplimiento.

• Establecida por la ley.

• Aplicable a personas individuales o colectivas.

• Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser

determinada capacidad económica, realización de ciertos actos, entre otros.

b) Tasas

De acuerdo con Alvarado (2006: 14), una tasa: “es el tributos cuyo hecho
generador está integrado con una actividad del estado divisible e inherente a su
soberanía, hallándose esa actividad relacionada directamente con el
contribuyente”.

Entre sus características fundamentales, se mencionan las siguientes:

• El carácter tributario de la tasa, lo cual significa, según la caracterización general

una prestación que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio.

• Es necesario que únicamente puede ser creada por la ley.

• La noción de tasa conceptúa que su hecho generador se integra con una

actividad que el Estado cumple y que está vinculada con el obligado al pago.

• Se afirma que dentro de los elementos caracterizantes de la tasa se halla la

circunstancia de que el producto de la recaudación sea exclusivamente destinado
al servicio respectivo.

• El servicio de las tasa tiene que ser divisibles.

• Corresponde el examinar la actividad estatal vinculante en donde debe ser

inherente a la soberanía estatal.

c) Contribuciones

Guiliani (2007: 295), la define como “La prestación obligatoria debida en razón de
beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realización de obras
públicas o de especiales actividades del estado”. La fundamentación específica de
la contribución es la ventaja o beneficio que se deriva de la obra pública o de
cualquier actividad especial que efectué el estado.

Basan sus características en:

• Es un pago forzoso, en virtud de que los establece el Estado mediante el uso de

su poder soberano y es de obligatoria aceptación por todos los ciudadanos, más
aún si al momento de establecerlo se solicita un consenso general de opinión. • Se
establece mediante un instrumento legal sancionado por la autoridad competente
(parlamento o congreso), adaptado a la realidad económica y social del país.

• No se prevé una contraprestación inmediata para quien lo paga, ya que de ser

así, no se lograrían los fines que se persiguen, los cuales son entre otros el logro
de distribuir mejor las riquezas y satisfacer las necesidades colectivas, tratando
que, quienes menos posibilidades económicas tengan, usufructúen una serie de
servicios colectivos que individualmente le sería imposible obtener.

• Es un pago definitivo e irreversible, por cuanto no confiere al contribuyente

Planificación Tributaria

Según Reyes, A. (2005). La Planeación Fiscal consiste en fijar el curso

concreto de acción que ha de seguirse, estableciendo los principios que han de
orientarlo, las secuencias de tiempos y de números necesarios para su
realización. En función de esto se puede indicar que la planificación tributaria es
un enfoque formal que consiste en la previsión y evaluación de los resultados de
las decisiones administrativas de una empresa para un periodo determinado, en lo
que se refiere a los distintos impuestos a que esta afecta la misma, así como la
forma de cálculo y pago de los mismos.

Independientemente de que una empresa aplique o no un programa de

planificación fiscal, los aspectos tributarios y financieros van estrechamente
relacionados, por lo que deben estar incluidos en un programa de planificación
total a fin de coordinarlos de manera efectiva. Es por ello que “Toda planificación
fiscal persigue minimizar la carga tributaria derivada del ejercicio de una actividad
mercantil o de la tenencia de un patrimonio mediante la elección de la vía de
acción más eficiente entre todas las alternativas legalmente posibles”.
Arespacochaga, (1996).

Además, el autor Galarraga (2002: 101) expresa que:

Dentro del proceso de planificación tributaria es importante considerar

el conocimiento que se deba tener sobre ambiente fiscal, la forma
jurídica más adecuada para operar, evolución de tarifas impositivas, la
previsión de los tributos con sus respectivas toma de decisiones, y por
último las valoraciones de carácter cuantitativo y cualitativo con el fin de
medir el riesgo fiscal, organización de la información y la logística de la
planificación.
Los elementos que plantean los diferentes autores en cuanto a la planificación
tributaria, permiten aplicar ciertas herramientas que sirven de guía al momento de
desarrollar las actividades que las benefician.

Tipos de Planificación Tributaria

Existen diversos tipos de planificación tributaria según las áreas y

situaciones.

La planificación cuenta con tipologías que el autor Galarraga cita; las cuales
deben ser tomadas en cuenta al momento de implementar una planificación
tributaria, ya que cuentan con una variable que las define, el tiempo.

 Planificación Operativa o a Corto Plazo: los planes operativos son los

que se derivan de los objetivos a corto plazo, algunos le denominan planes
tácticos, los cuales presentan máximo de tiempo establecido, de un año.
 Planificación Estratégica: dicta directrices generales a cambio de
programas de acción detallados, su extensión en el tiempo por lo general
no excede de cinco años.

Clasificación de la Planificación Tributaria

Galarraga presenta cuatro clasificaciones de la planificación tributaria:

a) Por su tiempo: Se clasifica en preparatoria y operativa, viene dada por el tiempo
en que es considerada la planificación de los tributos. Antes ó después de
participar en una actividad económica:

a.1) Planificación tributaria preparativa:

Es la comienza antes del nacimiento de la empresa, y es la que debe

considerar la elección jurídica más apropiada para funcionar, evaluar costos y
alternativas.

a.2) Planificación tributaria operativa:

La planificación tributaria operativa, es la que ocurre una vez que la empresa

está en marcha.

b) Por su tipo: Responde a la complejidad que el plan tributario de la empresa, y

se divide en simple y compleja:

b.1) Planificación tributaria simple:

Se limita solamente a la implantación de estratégicas fiscales, comprendidas

en las distintas alternativas y beneficios que ofrecen las leyes, normas legales
conexas e incentivos gubernamentales. Así como en la instauración, seguimiento
y cumplimiento de calendarios de obligaciones fiscales y parafiscales.

b.2) Planificación tributaria compleja:

Se habla de una planificación tributaria compleja cuando el individuo, empresa

o entidad económica considera, todos los elementos que se involucran, las
operaciones económicas en su conjunto, donde la planificación tributaria simple es
solo un componente. Haciendo hincapié en las operaciones de la empresa, su
eficiencia y rentabilidad. Está orientada hacia la optimización de las operaciones
económicas y financieras, procurando mejorar en forma constante, lograr los
objetivos que se persiguen, las cuentas de situación resultado y capital, para el
corto, mediano y largo plazo.
c) Por su propósito: Esta clasificación corresponde a las intensiones del
contribuyente, en lo referente a su comportamiento, frente a las obligaciones
tributarias y parafiscales.

c.1) Planificación tributaria positiva:

Procura pagar todos los tributos que corresponden, evitando pagar aquellos
que no le son pertinentes. Pone énfasis en la optimización de las operaciones,
transacciones y resultados.

También el fin de una planificación tributaria positiva, es evitar ser víctima del
entorno y detectar el juego del suma cero. La función en esa circunstancia, sería
la constante medición del riesgo fiscal. Detectando oportunamente las amenazas y
la formulación de medidas correctivas.

c.2) Planificación tributaria negativa:

Está orientada a la disminución de los pasivos tributarios, manipulando y

omitiendo documentación, transacciones, operaciones, registros, buscando omitir
y evadir.

d) Por su dirección:

Esta clasificación viene dada, hacia quien va dirigida la planificación

tributaria, a una persona natural o hacia una persona jurídica, a una sociedad de
personas o hacia una pequeña unidad de producción, a una mediana o hacia una
gran empresa.

Los diferentes regímenes y sistemas tributarios, imperantes en muchas

sociedades, tienen frecuentemente tratamientos distintos para los tipos de
contribuyentes. Por razones obvias, de igual manera la planificación varia para
cada tipo de contribuyente en particular, inclusive dentro de un mismo tipo de
contribuyente, puede variar la planificación, consecuencia de las particularidades
propias de cada individuo o ente.

Importancia de la Planificación Tributaria

 Es necesario preparar un plan tributario a efecto de incluir dentro de los
desembolsos de una entidad económica, los impuestos fiscales a los cuales esta
sujeta.

La planificación tributaria se vincula con la actividad económica y financiera

de la empresa, de manera que .la planeación oportuna de los impuestos, permitirá
contar con los fondos necesarios para cumplir oportunamente con todas las
obligaciones a las que una entidad está sometida, bien sea tributarias o no. La
planeación fiscal persigue minimizar el impacto que los tributos tienen en las
gestiones cotidianas y prever su incidencia en los flujos de caja.

En este contexto, Galvis (1998) señala

Existen razones que explican la importancia de la planificación, tales

como: la necesidad de escoger la mayor forma de cumplir con los
objetivos trazados, aún cuando haya mucha seguridad en el futuro, lo
que hace posible las actividades en forma ordenada y con un propósito
que impulsa el trabajo en forma clara y concisa, por otra parte fija la
atención en los objetivos para revisar y ampliar los planes
periódicamente con el interés de alcanzarlos.
Por ende, la planeación tiene razones por las cuales es importante:

1. Propicia el desarrollo de la empresa al establecer métodos de utilización

racional de los recursos.

2. Reduce los niveles de incertidumbre que se pueden presentar en el futuro, más

no los elimina. 3. Utilización optima de los recursos monetarios y humanos.

4. Prepara a la empresa para hacer frente a las contingencias que se presenten,

con las mayores garantías de éxito.

5. Mantiene una mentalidad futurista teniendo más visión del porvenir y un afán
de lograr y mejorar las cosas.

6. Condiciona a la empresa al ambiente que lo rodea.

7. Establece un sistema racional para la toma de decisiones, evitando las

corazonadas o empirismo.
8. Reduce al mínimo los riesgos y aprovecha al máximo las oportunidades.

9. Las decisiones se basan en hechos y no en emociones.

10. Promueve la eficiencia al eliminar la improvisación.

11. Proporciona los elementos para llevar a cabo el control.

12. Al establecer un esquema o modelo de trabajo (plan), suministra las bases a

través de las cuales operará la empresa.

13. Disminuye al mínimo los problemas potenciales y proporciona al

administrador magníficos rendimientos de su tiempo y esfuerzo.

14. Permite al ejecutivo evaluar alternativas antes de tomar una decisión.

Procesos de la Planificación Tributaria

La planificación tributaria es un proceso, porque está constituida por un

conjunto de actos o actuaciones licitas del contribuyente, dispuestas en el orden
más adecuado, para lograr la finalidad perseguida: ahorro del impuesto o
diferimiento de su pago.

Según Arespacochaga (1996), que por su finalidad, la tarea de planificar el

ejercicio de una actividad mercantil o la tenencia de un patrimonio mediante la
elección de la vía de acción más eficiente no debe configurarse tanto en la forma
de una recta, simple y directa, sino más bien como una línea curva que discurre
por el lecho que separa el más eficiente cumplimiento de un objetivo y el deber de
cumplir con la legalidad.

Lo que permite observar que el proceso de la planificación tributaria es un

conjunto ordenado de actos, es decir debe ordenarse en mira de un fin
determinado mediante un procedimiento específico.

Los entes económicos poseen diferentes organizaciones y filosofías de

administración, diferentes sistemas de información y medios de control, están
expuestos a diferentes riesgos y poseen diferentes sistemas de información,
contable y de control.

Según Fajardo, J Este enfoque puede estar dividido en tres etapas:

 Desarrollo de la estrategia del pago de impuestos.

 Planificación detallada de impuestos.
 Preparación de pagos.

Por su parte, Galarraga (2002), considera a los procesos de planificación

tributaria como el conocimiento que se tenga sobre ambiente fiscal-jurídico más
adecuado para operar, la constante evaluación de las alícuotas impositivas, la
previsión de los tributos para una adecuada toma de decisiones, y por último las
valoraciones de carácter cuantitativo y cualitativo con el fin de medir el riesgo
fiscal, la organización de la información y la logística de la planificación.

Obligación Tributaria

Su definición se encuentra establecida en el Código Orgánico Tributario (2001),

en su artículo 13: “La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas
expresiones del poder público y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación tributaria constituye un
vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante
garantía real o con privilegios especiales”. De tal manera que para que se
produzca la obligación tributaria, es necesario que se den dos supuestos: que
exista una norma legal que la consagre y que se materialice el hecho imponible.

Moya, E (2009) la define como: “Obligaciones de dar (pagar el tributo), de

hacer (cumplir con los deberes formales, declaración jurada), de soportar (aceptar
inspecciones, fiscalizaciones de los funcionarios competentes) y por último es una
prestación accesoria (pagar las multas, intereses, etc.). No compartiendo el criterio
de una obligación tributaria, sea una obligación de no hacer (el Derecho
Sustantivo Penal). Se debe respetar las leyes (hacer) y no vulnerarlas.
 Se concluye que la obligación tributaria es un vínculo jurídico de carácter
personal entre la sociedad y el Estado, donde la persona que es sujeto pasivo está
encargada de generar el pago y el sujeto activo está en la obligación de recibirlo,
siempre y cuando se encuentre enmarcado en la ley.

Características de la Obligación Tributaria

En la determinación de la obligación tributaria existen características

resaltantes, las cuales permiten su distinción, según Moya, E:

- Es un vínculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo.

- Es una obligación de dar (sumas de dinero o cosas). Consiste en la entrega de

una cosa a otra o la transmisión de un derecho.

- Tiene su fuente en la ley.

- Nace de producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley…

- Es autónoma, frente a otras instituciones del derecho público, ya que no

depende de ninguna.

- Su cumplimiento puede asegurarse por medio de garantía real o con privilegios

especiales (los créditos fiscales son créditos privilegiados y se pueden hacer
pagar con preferencia sobre otros créditos).

Hecho Imponible

Delgadillo (1993) sostiene que el hecho imponible es la situación jurídica o

de hecho, que el legislador seleccionó y estableció en la ley para que al ser
realizada por un sujeto, genere la obligación tributaria.

Es conveniente señalar que el Código Orgánico Tributario, en su artículo

36, Conceptualiza al hecho imponible de la siguiente manera:…” es el presupuesto
establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria” Base Imponible
 Es la adopción de parámetros que sirven para valorar cuantitativamente los
hechos. Es el monto a partir del cual se calcula un impuesto determinado. En
definitiva es la magnitud que se utiliza en cada impuesto para medir la capacidad
económica del sujeto.

Sujetos de la Relación Jurídica Tributaria

 Sujeto Activo: es el ente público titular de un derecho legalmente

establecido. De la misma manera lo define el Código Orgánico Tributario en
su artículo 18, “Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público
acreedor del tributo”. Dicho de otro modo, es el que ocupa la posición
acreedora del tributo, porque tiene la potestad por ley, y la obligación, de
establecer y requerir el entero de la contribución.
 Sujeto Pasivo: viene a ser la persona obligada al cumplimiento de la
obligación tributaria, ya sea por cuenta propia o por deuda ajena. Cuando
es por cuenta propia se le denomina contribuyente; y cuando se habla de
persona obligada por deuda ajena es en calidad de responsable.

Es la persona natural o jurídica que tiene a su cargo el cumplimiento de la

obligación en virtud de haber realizado el supuesto jurídico, establecido en la
norma, así lo define Delgadillo (ob. cit). Por último el Código Orgánico Tributario lo
conceptualiza en el artículo 19, de la siguiente manera:”Es sujeto pasivo el
obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyente o de responsable”.

Potestad Tributaria

La Potestad Tributaria del Estado se ejerce a través de la ley, es decir, es la

capacidad jurídica del Estado de exigir contribuciones en dinero a las personas
obligadas a procurarlo, para el sufragio de los gastos públicos. Por ende, cuando
hablamos de potestad tributaria, hacemos referencia a la fuerza que nace de la
soberanía nacional, enfocados en la autoridad que la ley cede a los órganos del
Estado. Son inherentes en razón a su poder de imperio y se ejerce cuando el
órgano correspondiente establece funciones.
 Según Villegas, la potestad tributaria es la facultad que tiene el Estado de
crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. La creación obliga al pago por
las personas sometidas a su competencia. Implica, por tanto, la facultad de
generar normas mediante las cuales el Estado puede compeler a las personas
para que le entreguen una porción de sus rentas o patrimonios para atender las
necesidades públicas.

Bases Legales

Con el desarrollo de este título se pretende describir brevemente el marco

normativo en que se fundamenta esta investigación

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

Enmarcada en la Carta Magna se encuentran algunos artículos

concernientes a las normativas tributarias, por tal razón los siguientes artículos
servirán de referencia en el basamento legal de este trabajo de investigación.

Artículo 133: refuerza el deber de todo ciudadano a colaborar con los gastos
públicos expresando así “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
públicos mediante el pago de impuestos, tasa y contribuciones que establezca la
ley”. En el marco de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, se
encuentra establecida la división de los poderes en Nacional, Estadal y Municipal.

Artículo 156: expresa 12. “la creación recaudación administración y control de los
impuestos sobre la renta, sucesiones, donaciones y demás ramos conexos ,…”,
“…y de los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los estados y
municipios por esta constitución y por la ley”.

Artículo 316: Expresa que “El sistema tributario procurará la justa distribución de
las cargas publicas según la capacidad económica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía
nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentara en
un sistema eficiente para la recaudación de los tributos”.
 Código Orgánico Tributario

El Código Orgánico Tributario constituye dentro del sistema jurídico-fiscal

venezolano, los principios generales de la tributación. Es la norma jurídica rectora
del ámbito tributario. Establece la necesaria armonía del sistema tributario, ya que,
las leyes tributarias especiales y las decisiones judiciales y administrativas que las
aplican, han de sujetarse a las disposiciones del código, con lo cual se garantiza la
preservación de los derechos del Estado y de los particulares, así como la
uniformidad del régimen jurídico de la tributación en sus aspectos fundamentales.

Artículo 13: la obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas

expresiones del poder público y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la ley.

Decreto Con Fuerza De Ley Orgánica

Artículo 52. El Ministerio del ramo, diseñará las políticas de promoción y

mercadeo del país como destino turístico y adelantará los estudios que sirvan de
soporte técnico para las decisiones que se adopten al respecto. El Instituto
Autónomo Fondo Nacional de Promoción y Capacitación para la Participación
Turística ejecutará tales políticas.

Artículo 53. El Presidente de la República en Consejo de Ministros podrá otorgar

a los prestadores de servicios turísticos que cumplan con la normativa vigente, los
siguientes incentivos:

1. Rebaja del impuesto sobre la renta calculada hasta un setenta y cinco por
ciento (75%) del monto incurrido en nuevas inversiones destinadas a la
construcción de hoteles, hospedajes y posadas; a la prestación de cualquier
servicio turístico o a la formación y capacitación de sus trabajadores. Igual
beneficio se podrá obtener cuando la inversión esté destinada a la ampliación,
mejora, equipamiento o al reequipamiento de las edificaciones o servicios
turísticos existentes, previa calificación en todo caso del Ministerio del ramo o
cuando la misma tenga como destino la adaptación de las instalaciones o
servicios, a requerimientos de calidad y desempeño, establecidos por el Servicio
Autónomo Nacional de Normalización, Calidad, Metrología y Reglamentos
Técnicos. La rebaja aquí establecida deberá ajustarse a las previsiones
contempladas en la Ley de Impuesto Sobre La Renta, y procederá incluso cuando
se trate de conversión de deudas en inversión, y requerirá en todo caso la
calificación respectiva por parte del Ministerio del ramo.

2. Rebaja del Impuesto Sobre la Renta calculada hasta un setenta y cinco por
ciento (75%) del monto incurrido en nuevas inversiones destinadas sólo a fines
turísticos y de recreación en el área rural o suburbana, en hatos, fincas,
desarrollos agrícolas y campamentos. Igual rebaja se podrá obtener cuando la
inversión esté destinada a la ampliación, mejoras, equipamiento o al
reequipamiento de los servicios turísticos y recreacionales ya existentes en dichos
sitios, previa calificación en todo caso del Ministerio del ramo. La rebaja aquí
establecida se ajustará a las previsiones contempladas sobre el particular en la
Ley de Impuesto Sobre la Renta.

3. Exoneración de los tributos contemplados en la ley para la importación de

buques, aeronaves y vehículos terrestres con fines turísticos, no afectando en
ningún caso las políticas de integración.

4. Establecimiento de tarifas preferenciales para el combustible, destinadas a

favorecer los buques y aeronaves con fines exclusivamente turísticos.

5. Establecimiento de tarifas especiales por el suministro de servicios públicos a

cargo del Estado para los establecimientos de alojamiento turístico cuyos períodos
de mayor venta ocurren en determinadas épocas del año.

En el Decreto que acuerde los incentivos contemplados en los numerales 1

y 2 de este artículo podrá establecerse para los mismos una vigencia hasta los
cinco (5) ejercicios fiscales siguientes contados a partir de la fecha en que se
considere realizada la inversión.

Ley Orgánica del Poder Público Municipal (LPPM)

 Publicada en Gaceta Oficial Nº 39.163 de fecha 22 de abril de 2009, con
reforma parcial, publicada en Gaceta Oficial (Extraordinaria) N° 6.015, del 28 de
diciembre de 2010. Regula todos los ámbitos de interés colectivo en el municipio,
y establecerá las competencias atribuidas a cada órgano que la conforman, a fin
de lograr el mejor desenvolvimiento y desarrollo de sus acciones para satisfacer
las necesidades que le demanda la colectividad.

Cabe destacar que, los municipios gozan de potestad tributaria, lo que en el

ámbito fiscal se denomina como la facultad correspondiente para la creación del
tributo, esta se diferencia de la competencia tributaria, debido a que esta última, es
la autoridad que tiene el sujeto activo de ejecutar los mandatos legales, y
compeler al contribuyente o responsable a pagar los tributos y realizar todas las
acciones tendientes a la recaudación del mismo.

La Ley Orgánica del Poder Público Municipal (LPPM), publicada en Gaceta

Oficial Nº 39.163 de fecha 22 de abril de 2009, con reforma parcial, publicada en
Gaceta Oficial (Extraordinaria) N° 6.015, del 28 de diciembre de 2010, en su
artículo 53 define a las Ordenanzas como “Los actos que sanciona el Concejo
Municipal para establecer normas con carácter de ley municipal, de aplicación
general sobre asuntos específicos de interés local”.

Ahora bien, las ordenanzas rigen la recaudación de los tributos municipales,

estableciendo el hecho imponible y sus bases, así como también los sujetos, la
alícuota a calcular, las exoneraciones, exenciones, rebajas, descuentos y las
sanciones.

Ordenanza del Impuesto sobre Actividades Económicas de

Industria, Comercio, Servicio o de Índole Similar, del municipio

Santiago Mariño del estado Nueva Esparta.

La Ordenanza del Impuesto sobre Actividades Económicas de Industria,

Comercio, Servicio o de Índole Similar, del municipio Santiago Mariño del estado
Nueva Esparta, fue sancionada por el Concejo Municipal del Municipio Santiago
Mariño el 26 de octubre de 2004, con el cometido de establecer y regular las
obligaciones tributarias en el ámbito municipal, producto de la actividad económica
realizada dentro de la jurisdicción.

Causando un impuesto de acuerdo al tipo de actividad que desarrolla,

calculado en base a los ingresos brutos que genere la entidad. Dicha ordenanza
reza en su artículo 1 lo siguiente:

La presente Ordenanza regula y establece los requisitos,

procedimientos y obligaciones tributarias que deben cumplir las
personas naturales o jurídicas, que ejerzan en forma habitual o
eventual en jurisdicción de este municipio, actividades comerciales,
industriales, financieras, de servicios, o de índole similar, u otras
contempladas en el clasificador de actividades económicas
establecidas en esta Ordenanza.
El artículo citado, enuncia la competencia que posee la Ordenanza, la cual
va orientada a regular y establecer los requisitos, procedimientos y obligaciones
tributarias que deben cumplir las personas naturales o jurídicas, de acuerdo a esto
la empresa Buenas Marcas, C.A, debe regirse por las disposiciones establecidas
en la ordenanza para el pago de tributo por ejercer su actividad económica en el
municipio Santiago Mariño.

A su vez en el artículo 2 dispone que el hecho imponible del impuesto es: “...
el ejercicio de estas actividades u otras contempladas en el clasificador de
actividades económicas establecidas en esta Ordenanza, en o desde la
jurisdicción de este municipio”.

Con el fin de iniciar operaciones dentro del municipio, todas las empresas
deberán cumplir con varias condiciones, siendo una de ellas, la obtención de una
Licencia para ejercer la actividad económica, de acuerdo a lo establecido en el
artículo 3 de la presente Ordenanza.

En virtud a lo antes mencionado, para establecer el hecho imponible y

comenzar a operar, el contribuyente debe obtener la Licencia de Actividad
Económica, presentando la documentación requerida, con la especificación de la
actividad comercial que realiza, a su vez dicha licencia se renovará anualmente.
Cabe destacar que, el artículo anterior establece como deber formal, colocarla en
un lugar visible del establecimiento.

Se tomará para el cálculo del impuesto a cancelar, como base imponible, el

total de los ingresos brutos percibidos en el municipio, por el ejercicio de su
actividad. Asimismo, al artículo 23 menciona:

Los contribuyentes sujetos al pago del impuesto establecido en esté

Ordenanza, deberán presentar entre el día primero (1º) y el día quince
(15) de cada mes, una declaración jurada contentiva del monto de sus
Ingresos Brutos obtenidos en el mes inmediatamente anterior.
Es decir, todo contribuyente domiciliado en el municipio Mariño, que ejerza
una actividad económica, como deber formal, debe presentar una declaración
donde indique sus ingresos brutos con el fin de determinar el monto a cancelar por
concepto de ese impuesto. La liquidación y pago del Impuesto sobre Actividad
Económica, se establecerá en la respectiva Ordenanza del municipio Mariño,
específicamente en el artículo 25, el cual indica lo siguiente:

El pago del impuesto a que se refiere esta Ordenanza, deberá

enterarse en una Oficina Receptora dé Fondos Municipales,' dentro de
los primeros quince (15) días de cada mes, en la oportunidad de la
declaración, después de aplicarle a los ingresos brutos declarados el
aforo correspondiente, con arreglo al clasificador de actividades
económicas contenido en el anexo "A" de la presente Ordenanza.
Transcurridos los quince (15) días sin que el contribuyente haya
pagado los impuestos referidos, se abrirá un período por el mismo lapso
en el cual el contribuyente podrá de igual manera cancelar sus
obligaciones tributarias con un recargo del diez por cien (10%) sobre él
monto adeudado.
El contribuyente, deberá cancelar el impuesto (resultado de multiplicar la
alícuota de la actividad por los ingresos brutos) dentro de los primeros quince (15)
días de cada mes, con el propósito de evitar sanciones y aumentar su carga
impositiva por retraso en el pago.

Sin embargo, la Ordenanza también establece los beneficios que se

pudiesen obtener si cumple a tiempo con su obligación, dentro de los cuales se
encuentran los siguientes incentivos tributarios: exenciones, exoneraciones y
rebajas.

Al respecto, la Ordenanza establece una rebaja por pronto pago, en el

artículo 38, mencionando: “En caso de que el contribuyente cancele su obligación
tributaria dentro de los cinco (5) primeros días de cada mes, gozará de una rebaja
del diez (10%) del monto del impuesto a pagar”.

Ordenanza de Impuesto sobre Inmuebles Urbanos del Municipio Santiago

Mariño

Esta ordenanza fue promulgada por el Consejo Municipal del municipio

Santiago Mariño del Estado Nueva Esparta, el 8 de enero de 1997, con propósito
de regular las obligaciones tributarias en el ámbito municipal. El Impuesto sobre
Inmuebles Urbanos, consiste en una alícuota aplicada al valor del inmueble, de
acuerdo al artículo 6 de la presente ordenanza:

El Impuesto se calculará de acuerdo al Valor del Terreno más el de las

Construcciones o Edificaciones según la siguiente Escala:
LETRA "A" Por la Fracción comprendida entre Cero (0) a Seis Cientos
Mil Bolívares (Bs. 600.000,00), el Tres por Mil 3/1.000.
LETRA "B” Por la Fracción comprendida entre Seiscientos Mil Uno (Bs.
600.001,00), a un Millón Doscientos Mil Bolívares (Bs. 1.200.000,00) el
cuatro por Mil 4/1.000. LETRA "C" Por la Fracción comprendida entre
un Mil Doscientos (Bs. 1.200.000,00) a Dos Millones Bolívares (Bs.
2.000.000,00) en el cinco por mil 5/1000. LETRA "D" Por la fracción
Superior a Dos Millones de Bolívares (Bs. 2.000.000,00) en adelante el
Seis por Mil 6/1000.

Ordenanza del Impuesto sobre Publicidad y Propaganda Comercial del

municipio Santiago Mariño
La Ordenanza de Impuesto sobre Publicidad y Propaganda Comercial del
municipio Santiago Mariño del estado Nueva Esparta, fue sancionada el 29 de
abril de 2009. Tiene por objeto establecer el procedimiento por el cual deben
regirse las personas naturales o jurídicas cuyo producto esté relacionada con la
propaganda y publicidad comercial exhibida por la empresa dentro del municipio.
 Dentro de los deberes formales a cumplir se destaca el establecido en el
artículo 1, parágrafo único:

“toda publicidad comercial deberá expresarse en idioma castellano”; y visible al

público. Ahora bien, en relación a beneficios e incentivos fiscales, la presente
normativa sólo menciona en su artículo 12 que podrá ser exonerada la publicidad
que acompaña mensajes de:

Prevención de accidentes o de consumo de drogas y otras sustancias

nocivas para la salud. b. Medidas o actividades relacionadas con la
salud y educación de la comunidad. c. Propaganda de conciertos,
exposiciones y espectáculos artísticos y eventos deportivos a beneficios
de instituciones sin fines de lucro. d. La publicidad contenida en
artículos destinados a prestar servicios a la comunidad, como bolsas
ecológicas, de basuras y similares.
Cabe destacar que, para obtener esa exoneración, debe ser solicitada ante
el Alcalde y cumplir con las condiciones antes mencionadas, ya que el mensaje
debe adecuarse a los criterios generales asumidas por la autoridad administrativa,
previa autorización de la exoneración.

De igual forma, el artículo 13 establece que el contribuyente queda exento de

este impuesto una vez que la publicidad a exhibir cumpla con las siguientes
condiciones:

1)Los carteles anuncios y demás publicaciones de oferta o demanda de

trabajo referidos exclusivamente a ese fin. 2) Las inscripciones de los
autores, fabricantes y fundidores de monumentos, pedestales, lápidas,
cruces mortuorias, alegorías y figuras religiosas, artísticas o
decorativas. 3) Vallas indicadoras de obras públicas.
Como se pudo observar, la Ordenanza de este impuesto no menciona la
reducción de la carga impositiva mediante la aplicación de algún descuento o
rebaja, solo beneficia a aquellos contribuyentes que coloquen dentro de su
publicidad anuncios informativos pertenecientes al desarrollo social, cultural o
religioso de la comunidad.

Ordenanza de Impuesto sobre Vehículos del municipio Santiago

 Mariño

La Ordenanza de Impuesto sobre Vehículos del municipio Santiago Mariño

del estado Nueva Esparta, fue sancionada por el Concejo Municipal del Municipio
Mariño el 16 de septiembre de 2009. Fija los lineamientos para el registro y
circulación de vehículos particulares o utilizados en una actividad económica,
cuyos propietarios se encuentran domiciliados o ejerzan de manera permanente
su actividad económica dentro del territorio del municipio.

En el artículo 2 se determinan los contribuyentes, a saber: “Toda persona

natural o jurídica, residente o domiciliada en el Municipio, propietario de vehículos
automotores o unidades de transporte no automotores”. En efecto, toda persona
que posee un vehículo está sujeta al pago del impuesto, sin importar si lo utiliza o
no en una actividad económica.

Antecedentes de la Organización

Descripción de la empresa

Scape Travel Marketing C.A es un operador turístico del estado Nueva

Esparta, Cuya actividad económica se fundamenta en la comercialización de
paquetes turísticos en la isla de margarita y otros destinos a nivel nacional e
internacional.

Reseña histórica

Su función data de febrero del año 2004, producto de la unión de capital de

sus socios. Una vez constituida la empresa se ha consolidado en el mercado,
manteniéndose durante 13 años, en la que ha crecido progresivamente y en la
actualidad cuenta con otra sucursal en San Cristóbal estado Táchira, pero su sede
principal permanece en la Isla de Margarita, en la que esta centralizada la
administración, gerencia y mercadeo cuyo equipo de trabajo esta formado por 18
profesionales fielmente identificados con el deber de servir.

Visión
 Ser un operador turístico de referencia a nivel nacional e internacional,
reconocido por su rapidez de respuesta, eficiencia, calidad de servicio y fiel
impulsor de la Isla de Margarita y otros destinos turísticos del país, garantizando
así las vacaciones deseadas de los pasajeros y aliados comerciales.

Misión

Brindar el mejor servicio, orientado a complacer y satisfacer a nuestros

clientes apoyados en un equipo profesional, eficiente, dinámico e innovador
comprometido con servir y orientar a nuestros aliados comerciales en todos los
productos que ofrecemos nacionales o internacionales.

Valores

Somos una empresa con una gran trayectoria en el mercado siempre teniendo
en cuenta los siguientes valores que fortalecen una organización:

 Profesionalismo
 Honestidad
 Servicio
 Puntualidad