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obligaciones del comerciante - Monografias.com

Las obligaciones del comerciante
Artículo 17 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21 de diciembre
de 1955:
"En la Secretaría de los Tribunales de Comercio se llevará un registro en que los comerciantes
harán asentar todos los documentos que según esteCódigo deben anotarse en el Registro de
Comercio."
Análisis del artículo:
Los comerciantes deben entregar a la Secretaría de su Tribunal de Comercio asignado, todos
los documentos que los artículos del Código de Comercio especifiquen. La secretaría se
encargará de llevar un registro con ellos, el cual se denominará: Registro de Comercio.
Artículo 32 del Código de Comercio, Gaceta Oficial del 21 de diciembre de 1955:
"Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprenderá,
obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de Inventarios. Podrá llevar, además, todos
los libros auxiliares que estimara conveniente para el mayor orden y claridad de
sus operaciones."
Análisis del artículo:
Todo comerciante debe llevar una contabilidad, la cual de carácter obligatorio debe estar
compuesta por: el libro Diario, el Mayor y el de Inventarios. Además de estos libros
obligatorios, también puede llevar libros complementarios, que aporten orden y claridad a las
operaciones efectuadas. Todos los libros deben estar en idioma castellano.
Artículo 33 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21 de diciembre
de 1955:
"El libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en uso sin que hayan sido previamente
presentados al Tribunal o Registrador Mercantil, en los lugares donde los haya, o al Juez
ordinario de mayor categoría en la localidad donde no existan aquellos funcionarios, a fin de
poner en el primer folio de cada libro nota de los que éste tuviere, fechada y firmada por el Juez
y su Secretario o por el Registrador Mercantil. Se estampará en todas las demás hojas el Sello
de la oficina."
Análisis del artículo:
El libro Diario y el de Inventarios deben ser presentados ante un Tribunal, Registrador
Mercantil o Juez ordinario de mayor categoría local. Estos libros deben ser firmados y sellados
por las autoridades competentes antes de ponerse en uso. La autoridad dejará
constancia supervisión, firmando en el primer folio de cada libro y estampando en todas las
demás hojas el Sello de la oficina.
Artículo 34 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21 de diciembre
de 1955:
"En el libro Diario se asentarán, día por día, las operaciones que haga el comerciante, de modo
que cada partida exprese claramente quién es el acreedor y quién el deudor, en la negociación a
que se refiere, o se resumirán mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones
siempre que, en este caso, se conserven todos los documentos que permitan comprobar tales
operaciones, día por día.
No obstante, los comerciantes por menor, es decir, los que habitualmente sólo vendan al detal,
directamente al consumidor, cumplirán con la obligación que impone este artículo con sólo
asentar diariamente un resumen de las compras y ventas hechas al contado, y detalladamente
las que hicieran a crédito, y los pagos y cobros con motivo de éstas."
Análisis del artículo:
En el libro Diario se deben asentar las operaciones que realice el comerciante, indicando en
cada partida el acreedor y el deudor. Si se resumen los totales de esas operaciones de forma
mensual, se deben conservar todos los documentos que permitan comprobar tales operaciones,
de lo contrario, se deben asentar las operaciones día por día.
Artículo 35 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21 de diciembre
de 1955:
"Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada año, hará en el libro de Inventarios
una descripción estimatoria de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos
sus créditos, activos y pasivos, vinculados o no a su comercio.
El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y pérdidas; ésta debe
demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidos y las pérdidas sufridas. Se hará
mención expresa de las fianzas otorgadas, así como de cualesquiera otras obligaciones
contraídas bajo condición suspensiva con anotación de la respectiva contrapartida.
Los inventarios serán firmados por todos los interesados en el establecimiento de comercio que
se hallen presentes en su formación."
Análisis del artículo:
Todo comerciante al finalizar cada año, debe describir en el libro de inventario todos los
muebles e inmuebles, así como créditos, activos y pasivos, vinculados o no vinculados a su
comercio.
El libro de inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y pérdidas;
demostrando ésta todos los beneficios obtenidos y pérdidas sufridas. También se debe hacer
mención de las fianzas otorgadas, así como otras obligaciones contraídas, con anotación de su
respectiva contraparte.
Los inventarios deben ser firmados por el personal competente del establecimiento de
comercio.
Artículo 36 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21 de diciembre
de 1955:
"Se prohíbe a los comerciantes:
1. Alterar en los asientos el orden y la fecha de las operaciones descritas.
2. Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuación de ellos.
3. Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o enmendaduras.
4. Borrar los asientos o partes de ellos.
5. Arrancar hojas, alterar la encuadernación o foliatura y mutilar alguna parte de los libros."
Análisis del artículo:
Los comerciantes tienen prohibido:
 1. Alterar o expresar de forma errada el orden y la fecha de las operaciones descritas.
 2. Dejar espacios en blanco en el cuerpo de los asientos o después de ellos.
 3. Colocar asientos al margen, hacer interlineado, raspar los registros o hacer
enmendaduras.
 4. Borrar información de los asientos o borrarlos completamente.
 5. Arrancar hojas, modificar la encuadernación, foliatura o mutilar alguna parte de los libros
Artículo 37 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21 de diciembre
de 1955:
"Los errores y omisiones que se cometieron al formar un asiento se salvarán en otro distinto, en
la fecha en que se notare la falta."
Análisis del artículo:
De cometerse errores u omisiones al formar un asiento, se deben corregir en uno distinto, a
partir de la fecha en la que se note la falta.
Artículo 38 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21 de diciembre
de 1955:
"Los libros llevados con arreglo a los artículos anteriores podrán hacer prueba entre
comerciantes por hechos de comercio. Respecto a otra persona que no fuere comerciante, los
asientos de los libros solo harán fe contra su dueño; pero la otra parte no podrá aceptar lo
favorable sin admitir también lo adverso que ellos contengan."
Análisis del artículo:
Los libros empleados en los artículos anteriores, servirán como pruebas de comercio ante otros
comerciantes. Si la contraparte no es comerciante, los asientos en los libros solo servirán para
usarse en contra de su dueño; la contraparte deberá reconocer aspectos tanto adversos como
favorables en los libros.
Artículo 39 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21 de diciembre
de 1955:
"Para que los libros auxiliares de contabilidad, llevados por los comerciantes, puedan ser
aprovechados en juicio por estos, han de reunir todos los requisitos que se prescriben con
respecto de los libros necesarios."
Análisis del artículo:
Los libros auxiliares presentados por los comerciantes para que puedan ser aprovechados por
ellos mismos, tienen que reunir todas las series de requisitos que se necesitan con respecto a
los libros necesarios.
Artículo 40 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21 de
diciembre de 1955:
"No se podrá hacer pesquisa de oficio por tribunal ni autoridad alguna. Para inquirir si los
comerciantes llevan o no libros, o si estos están o no arreglados a las prescripciones de este
código."
Análisis del artículo:
Ningún tipo de autoridad podrá hacer investigaciones para indagar o tratar de llegar a conocer
si los comerciantes llevan o no los libros, o para ver si estos están atenidos a este código.
Artículo 41 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21 de diciembre
de 1955:
"Tampoco podrá acordarse de oficio ni a instancia de parte, la manifestación y examen general
de los libros de comercio, sino en los casos de sucesión universal, comunidad de bienes.
Liquidación de sociedad legal o convencional y quiebra o atraso."
Análisis del artículo:
No podrá acordarse a petición por escrito de parte la manifestación y exámenes generales de
los libros de comercio. Solo en las ocasiones de sucesión universal, comunidad de bienes,
liquidación de sociedad legal o convencional y quiebra o atraso.
Artículo 42 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21 de diciembre
de 1955:
"En el curso de una causa podrá el Juez ordenar, aun de oficio, la presentación de los libros de
comercio, solo para el examen y compulsa de lo que tenga relación con la cuestión que se
ventila, lo cual deberá designarse previa y determinadamente; pero no podrá obligarse a un
comerciante a trasladar sus libros fuera de su oficina mercantil, pudiendo someterse el examen
o compulsa, a un Juez donde se llevaran los libros."
Análisis del artículo:
En el curso de una causa solo podrá el juez de oficio, la presentación de los libros de comercio
solo para el examen y la copia legalizada de lo que tenga relación con la cuestión que se trata, lo
cual deberá designarse enseguida; pero no se puede obligar a un comerciante a trasladar los
libros fuera de sus oficina mercantil, pudiendo someterse el examen o la copia legalizada, a un
Juez donde se llevaran los libros.
Artículo 43 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21 de diciembre
de 1955:
"Si uno de los litigantes ofrece estar y pasar por lo que constare de los libros de su contendor, y
este se niega a exhibirlos sin causa suficiente a juicio tribunal de comercio, el tribunal podrá
deferir el juramento a la otra parte, o decidir la controversia por lo que resulte de los libros de
este si fuera comerciante y aquellos estuvieran llevados en debida forma."
Análisis del artículo:
Si uno de las personas o instituciones que se enfrenta a otra en un juicio ofrece estar y pasar
por lo que constare de los libros de su contendor y este de niega a mostrarlos sin causa
suficiente a juicio tribunal podrá pasar el juramento a la otra parte o decidir el conflicto por lo
que resulte de los libros de este si fuera comerciante y que estén llevados en correcta forma.
Artículo 44 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21 de diciembre
de 1955:
"Los libros y sus comprobantes deben ser conservados durante Diez Anos, a partir del último
asiento de cada libro.
La correspondencia recibida y las copias de las cartas remitidas, serán clasificadas y
conservadas durante diez años."
Análisis del artículo:
Los libros y sus comprobantes deben ser guardados por Diez años, a partir de la
última escritura de cada libro.
Las correspondencias recibidas y copias de cartas enviadas, tendrán que ser clasificadas y
guardadas igualmente durante Diez años.
Artículo 260 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21 de
diciembre de 1955:
"Además de los libros prescritos a todo comerciante los administradores de la compañía deben
llevar:
1- El libro de accionistas, donde conste el nombre y domicilio de cada uno de ellos, con
expresión del número de acciones que posea y de las sumas que haya entregado por cuenta de
las acciones, tanto por el capital primitivo, como por cualquier aumento, y las cesiones que
haga.
2- El libro de actas de la asamblea.
3- El libro de actas de la junta de administradores.
Cuando los administradores son varios, se requiere para la validez de sus deliberaciones, la
presencia de la mitad de ellos, por lo menos, si los estatutos no disponen no disponen otra
cosa; los presentes deciden por mayoría de numero."
Análisis del artículo:
Además de los libros prescritos todo comerciante y compañía tienen que llevar:
1- El libro de accionista, que lleve el nombre y lugar donde vive cada uno de ellos, con la
cantidad de acciones que posee y de las cantidades que haya entregado, tanto por el capital,
como por cualquier aumento.
2- Libro de actas de la asamblea.
3- El libro de actas de la junta de administradores: Cuando los administradores son varios, se
requiere para ser valido la presencia de mitad de ellos.
Artículo 177 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, 11 de julio de 2003:
"Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a llevar y mantener en el
domicilio fiscal o establecimiento a través de medios manuales o magnéticos cuando la
Administración Tributaria lo autorice, la siguiente información relativa al registro detallado de
entradas y salidas de mercancías de los inventarios, mensuales, por unidades y valores así
como, los retiros y autoconsumo de bienes y servicios.
Parágrafo único. La información a que se refiere este artículo podrá ser considerada como
anexo de la declaración que se trate."
Análisis del artículo:
Toda la información de las compañías u organizaciones se debe registrar de forma detallada
por medio de inventarios mensuales, para llevar una contabilidad de entrada y salida de la
mercancía u otros servicios.
Artículo 180 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, 11 de julio de 2003:
"La Administración Tributaria deberá mantener un Registro de Información Fiscal numerado,
en el cual deberán inscribirse los sujetos a que hace referencia el artículo 7 de la Ley,
susceptibles, en razón de sus bienes o actividades de ser sujetos o responsables del impuesto,
así como los agentes de retención. Igualmente, deberán inscribirse los residentes en el
extranjero sin establecimiento permanente o base fija, siempre que la causa y el
enriquecimiento de esté u ocurra en el país.
Asimismo, a los fines de verificar los ingresos, costos y deducciones de personas sujetas al
impuesto en Venezuela, la Administración Tributaria podrá exigir la inscripción de ciertas
entidades domiciliadas y residentes en el extranjero no sujetas al pago del impuesto.
La Administración Tributaria emitirá un Certificado de Registro, el cual se expedirá previa
constatación de los datos señalados en el artículo 181 de este Reglamento. El Certificado deberá
contener el número, siglas y datos necesarios para la identificación de cada contribuyente.
La Administración Tributaria queda facultada para ordenar, cuando lo considere conveniente
para el cumplimiento de sus funciones, que el Registro previsto en este artículo y su
respectivo control fiscal en los casos de determinada categoría del contribuyente, sea llevado y
se mantenga por una de sus dependencias o unidades administrativas distintas a aquellas que
corresponda al domicilio fiscal de tales contribuyentes en razón de sus bienes o actividades."
Análisis del artículo:
El SENIAT (Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria) debe
proporcionar a cualquier contribuyente un Registro de Información Fiscal (RIF), para personas
naturales o jurídicas, que menciona el artículo 7 de la Ley de ISLR, es decir:
"a) Las personas naturales;
b) Las y las sociedades de responsabilidad limitada;
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como
cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho;
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas,
tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos
derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados;
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no
citadas en los literales anteriores.
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional."
Este número es el que identifica al ente ante cualquier transacción que se efectué ante la
administración tributaria.
Todo ente que retenga y pague impuestos, debe tener en sus establecimientos constancia del
certificado de inscripción (RIF), tanto en un lugar visible como anotado en todos los libros,
documentos y solicitudes que requiera la administración tributaria.
Artículo 184 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, 11 de julio de 2003:
"Están obligados a solicitar su inscripción en el Registro de Información Fiscal todos los
contribuyentes y las demás personas descritas en el artículo 7º que estén sometidos al régimen
impositivo previsto en la Ley y las personas naturales o herencias yacentes no contribuyentes,
que estén obligadas a dar cumplimiento a lo previsto en los artículos 23 parágrafo primero, 60
parágrafo segundo y 89 y 92 de la Ley, que realicen actividades económicas en Venezuela o
posean bienes situados en el país, así como los agentes de retención del impuesto sobre la
renta.
Los obligados a inscribirse en el Registro que realicen sus actividades a través de sucursales,
están obligados a informar a la Gerencia Regional de Tributos Internos de su jurisdicción, el
número de ellos y la ubicación de cada una de ellas."
Análisis del artículo:
Este artículo trata aspectos sobre la ley de ISLR. Toda compañía u organización debe ser
registrada obligatoriamente en la gerencia de tributos internos y debe cumplir toda norma que
esta ley imponga, realizando actividades que posean bienes situados en el país, así como los
agentes de retención. Todo balance general debe clasificarse como activo y pasivo.
Artículo 188 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, 11 de julio de 2003:
"Los obligados a inscribirse en el Registro a que se refiere este Reglamento, deberán solicitar su
inscripción dentro de los lapsos siguientes:
1. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a éstas, durante el primer semestre
del año civil o ejercicio gravable o del inicio de las actividades económicas.
2. Las personas jurídicas, comunidades, entidades o agrupaciones sin personalidad jurídica, las
bases fijas o establecimientos permanentes durante el primer mes contado a partir de la fecha
de su constitución o inicio de las actividades de su primer ejercicio gravable. Los residentes en
el extranjero sin establecimiento permanente o base fija, siempre que la causa y el
enriquecimiento esté u ocurra en el país, durante el primer mes contado a partir del inicio de
las actividades de su primer ejercicio gravable.
3. Los agentes de retención, personas naturales o jurídicas, las comunidades, agrupaciones sin
personalidad jurídica, dentro del primer mes de estar obligado a efectuar la primera retención
de impuesto, siempre que no hayan solicitado su inscripción en el Registro con anterioridad y
no hubieren manifestado que actúan con tal carácter.
Parágrafo Único. La Administración Tributaria, en cualquier momento, podrá ordenar que
los inscritos en el Registro de Información Fiscal actualicen los datos suministrados en la
solicitud de inscripción."
Análisis del artículo:
Los obligados a inscribirse en el registro a que se refiere este reglamento, deberán solicitar su
inscripción dentro de los lapsos siguientes:
1- Personas naturales y contribuyentes: primeros 6 meses del año civil o del inicio de
actividades económicas.
2- Las personas jurídicas, comunidades, entidades o grupos sin personalidad jurídica: durante
el primer mes a partir del inicio de las actividades de su primer ejercicio gravable.
3-Los agentes de retención, personas naturales o jurídicas, comunidades, agrupaciones sin
personalidad jurídica: dentro del primer mes de estar obligados a efectuar la primera retención
de impuesto.
Parágrafo único: La administración tributaria puede solicitar en cualquier momento la
actualización de los datos suministrados por los inscritos en el Registro de información Fiscal.
Artículo 190 del Reglamento del Impuesto sobre la renta, 11 de julio de 2003:
"Las personas, comunidades, entidades, agrupaciones y agentes de retención inscritos en el
Registro a que se refiere este Reglamento tendrán la obligación de:
1. Exhibir en lugar visible de sus oficinas, sucursales o establecimientos, el certificado de
inscripción a que se refiere el artículo anterior.
2. Dejar constancia del número de su inscripción en los recibos o similares, guías, facturas o
documentos substitutivos que soporten sus operaciones y contratos que expidan o suscriban.
3. Dejar constancia del número de su inscripción en las solicitudes o documentos en general
que dirijan a los organismos públicos.
4. Dejar constancia del número de su inscripción en los libros de contabilidad exigidos por la
Ley, en las marcas, etiquetas, empaques y avisos impresos de publicidad.
5. Dejar constancia del número de inscripción en todos los demás casos que determine la
Administración Tributaria."
Análisis del artículo:
El SENIAT (Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria) debe
proporcionar a cualquier contribuyente la facilidad para efectuar el llamado Registro de
Información Fiscal (RIF), para personas naturales o jurídicas. Este número es el que identifica
al ente ante cualquier transacción que se efectué ante la administración tributaria. Es decir,
representa en la actualidad la cédula de identidad tanto de empresas como de personas.
Todo ente que retenga impuesto debe tener en sus establecimientos constancia del certificado
de inscripción (RIF), tanto en un lugar visible como anotado en todos los libros, documentos y
solicitudes que requiera la administración tributaria.
Artículo 70 del Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, 9
de julio de 1999:
"Los contribuyentes del impuesto además de los libros exigidos por el Código de Comercio,
deberán llevar un Libro de Compras y otro de Ventas.
En estos libros se registrarán cronológicamente y sin atrasos las informaciones relativas a sus
operaciones en el mercado interno, importaciones yexportaciones, documentadas mediante
facturas emitidas y recibidas, documentos equivalentes de venta de bienes y servicios, así
como, las notas de débito y de crédito modificatorias de las facturas originalmente emitidas y
otros comprobantes y documentos por los que se comprueben las ventas o prestaciones de
servicios y
Las adquisiciones de bienes o recepción de servicios."
Análisis del artículo:
Todo contribuyente debe llevar libro de compra y libro de venta y estos deben estar al día y
llenados cronológicamente.
Artículo 71 del Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, 9
de julio de 1999:
"Los Libros de Compras y de Ventas deberán mantenerse permanentemente en el
establecimiento del contribuyente."
Análisis del artículo:
Los libros de compra y libro de venta deben permanecer en el local.
Artículo 192 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, 28 de diciembre de 2001:
"Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de la inflación,
previsto en este Título, deberán llevar un libro adicional fiscal donde se registrarán todas las
operaciones que sean necesarias, de conformidad con las normas, condiciones y requisitos
previstos en el Reglamento de esta Ley y en especial las siguientes:
a. El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del ejercicio gravable anterior)
reajustado con la variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolita de
Caracas durante el ejercicio gravable. Este balance servirá de base para el cálculo del ajuste
al patrimonioinicial contenido en el artículo 184 de esta Ley.
b. Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de conformidad a lo previsto en el
artículo 179 de esta Ley.
c. Los asientos por las exclusiones fiscales históricas al patrimonio previstas en el artículo 184
de esta Ley.
d. Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este Capítulo con el detalle de sus cálculos.
e. El Balance General Fiscal Actualizado Final; incluyendo todos los asientos y exclusiones
previstas en esta Ley, donde se muestren en el patrimonio en forma separada,
las cuentas Reajustes por Inflación, Actualización del Patrimonio y Exclusiones Fiscales
Históricas al Patrimonio.
f. Una conciliación entre los resultados Históricos del ejercicio y la renta gravable.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria deberá autorizar cualquier sistema contable
electrónico, contentivos de programas referidos a la aplicación del ajuste por inflación de
conformidad con las previsiones establecidas en este Capítulo para la venta o cesión
de derechos de uso comercial."
Análisis del artículo:
Los contribuyentes además de llevar una contabilidad histórica, deben efectuar anualmente la
reexpresión o indexación de los estados financieros, utilizando para tal fin
diferentes métodos que contempla la ley y los índices de precios al consumo del área
metropolitana de Caracas, para actualizar los valores de los estados financieros desde su
generación hasta la fecha en que se reexpresen. Esto ocasiona una serie de asientos fiscales
destinados a presentar ante el fisco una declaración de impuesto sobre la renta, más cónsona
con la inflación que se maneja y a su vez, efectuar un registro de libros fiscales con una
característica similar a los libros históricos de contabilidad. Cabe mencionar que ya existen en
el mercado programas informáticos que permiten automatizar este proceso de reajuste por
inflación.
Artículo 100 del Código Orgánico Tributario, 17 de octubre de 2001:
"Constituyen ilícitos formales relacionados con el deber de inscribirse ante la Administración
Tributaria:
 1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, estando obligado a ello.
 2. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, fuera del plazo establecido en
las leyes, reglamentos, resoluciones y providencias.
 3. Proporcionar o comunicar la información relativa a los antecedentes o datos para la
inscripción o actualización en los registros, en forma parcial, insuficiente o errónea.
 4. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a los
antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los
registros, dentro de los plazos establecidos en las normas tributarias respectivas.
Quien incurra en cualesquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 y 4 será sancionado
con multa de cincuenta tributarias (50 U.T.), la cual se incrementará en cincuenta unidades
tributarias (50 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de doscientas unidades
tributarias (200 U.T.).
Quien incurra en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2 y 3 será sancionado con
multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementará en veinticinco
unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de cien unidades
tributarias (100 U.T.)."
Análisis del artículo:
Este artículo pretende mediante la imposición de sanciones que pueden variar dependiendo del
caso concreto del que se trate, saltarse las formalidades establecidas para la realización de
cualquier actividad que conlleve el inscribirse en la administración tributaria.
Artículo 101 del Código Orgánico Tributario, 17 de octubre de 2001:
"Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de emitir y exigir comprobantes:
 1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
 2. No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea obligatoria.
 3. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de los
requisitos y características exigidos por las normas tributarias.
 4. Emitir facturas u otros documentos obligatorios a través
de máquinas fiscales, sistemas de facturación electrónica u otros medios tecnológicos, que
no reúnan los requisitos exigidos por las normas tributarias.
 5. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos o comprobantes
de las operaciones realizadas, cuando exista la obligación de emitirlos.
 6. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el correspondiente a
la operación real.
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con multa de una unidad
tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento dejado de emitir hasta un
máximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) por cada período o ejercicio fiscal, si
fuere el caso. Cuando se trate de impuestos al consumo y el monto total de las facturas,
comprobantes o documentos dejados de emitir exceda de doscientas unidades tributarias (200
U.T.) en un mismo periodo, el infractor será sancionado además con clausura de uno (1) hasta
cinco (5) días continuos de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el
ilícito. Si la comisión del ilícito no supera la cantidad señalada, sólo se aplicará la sanción
pecuniaria. Si la empresa tiene varias sucursales, la clausura sólo se aplicará en el lugar de la
comisión de ilícito.
Quien incurra en los ilícitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 será sancionado con una multa
de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento emitido hasta un
máximo de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.) por cada período, si fuere el caso.
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 5 será sancionado con multa de una a cinco
unidades tributarias. (1 U.T. a 5 U.T.).
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 6 será sancionado con multa de cinco a
cincuenta unidades tributarias. (5 U.T. a 50 U.T.)."
Análisis del artículo:
Este artículo se refiere a la falta grave que pueda cometer un contribuyente del IVA, ISLR o de
otro impuesto de omitir la emisión de documentación que compruebe la transacción que se
ejecuta al momento de una operación que ocasione renta. En este sentido, el Artículo 54 de la
Ley del IVA establece entre otros aspectos que "Los contribuyentes a que se refiere el artículo 5
de esta Ley están obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestación de servicios y por
las demás operaciones gravadas. En ellas deberá indicarse en partida separada el impuesto que
autoriza esta Ley." Como se puede observar, la emisión de facturas está reglamentada en la ley
del IVA, por consiguiente los numerales 1 y dos del artículo 101 del COT, mencionan como
ilícito grave esta falta.
El numeral 3 del artículo se refiere a los aspectos que debe contener el documento o factura que
se emita, los cuales están ampliamente descritos en la resolución 457 regula la emisión y
características de este documento.
Por otra parte los numerales 4, 5 y 6 de este artículo están referidos a el uso
de procedimientos especiales, dictaminados por el SENIAT, relacionados con el uso de
máquinas fiscales y la obligación de exigir facturas o documentos probatorios de la transacción
y por consiguiente no aceptar algún tipo de documento que sustituya a la factura legal y que la
misma además contenga las características y descripción de los bienes que se transfieren.
El resto del artículo explica los montos que debe cancelar el contribuyente que comenta el
ilícito, expresado en unidades tributarias. La unidad tributaria en la actualidad se ubica en 90
Bs, los cuales deben ser multiplicados por los límites establecidos en el artículo, es decir entre 1
y 200 UT.
Artículo 102 del Código Orgánico Tributario, 17 de octubre de 2001:
"Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de llevar libros y registros
especiales y contables:
 1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas respectivas.
 2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las formalidades y
condiciones establecidas por las normas correspondientes, o llevarlos con atraso superior a
un (1) mes.
 3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros
contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la Administración Tributaria a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
 4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros, registros,
copias de comprobantes de pago u otros documentos; así como, los sistemas o programas
computarizados de contabilidad, los soportes magnéticos o los microarchivos.
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con multa de cincuenta
unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementará en cincuenta unidades tributarias (50
U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de doscientas cincuenta unidades tributarias
(250 U.T.).
Quien incurra en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 será sancionado
con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementará en veinticinco
unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de cien unidades
tributarias (100 U.T.).
En caso de impuestos indirectos, la comisión de los ilícitos tipificados en cualquiera de los
numerales de este artículo, acarreará, además de la sanción pecuniaria, la clausura de la
oficina, local o establecimiento, por un plazo máximo de tres (3) días continuos. Si se trata
de una empresa con una o más sucursales, la sanción abarcará la clausura de las mismas, salvo
que la empresa lleve libros especiales por cada sucursal de acuerdo a las normas respectivas,
caso en el cual sólo se aplicará la sanción a la sucursal o establecimiento en donde se constate la
comisión del ilícito."
Análisis del artículo:
Lo componen ilegales formales relacionados con la obligación de llevar libros, registros
especiales y contables:
1. No llevar libros y registros contables por las normas dadas.
2. Llevar los libros, registros contables y especiales sin cumplir con las formalidades y
condiciones propuestas.
3. No llevar en castellano o en dinero nacional los libros de contabilidad.
4. No conservar durante el tiempo dicho por la ley y el reglamento los libros, registros, copias
de componente de pago y otros papeles.
Quien haga en el ilegal descrito en el numeral 1, será suspendido con multa de 50 UT, la cual
aumentará por cada vez que incurra.
Quien haga cualesquiera de los ilegales descritos en los numerales 2, 3 y 4, serán sancionados
con multa de 25 UT, la cual se aumentará en 25 UT por cada nueva falta, hasta el máximo de
100 UT.
Artículo 103 del Código Orgánico Tributario, 17 de octubre de 2001:
"Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de presentar declaraciones
y comunicaciones:
 1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de los tributos, exigidas
por las normas respectivas.
 2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
 3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de los tributos en forma
incompleta o fuera de plazo.
 4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo.
 5. Presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración sustitutiva con
posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
 6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no autorizados
por la Administración Tributaria.
 7. No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las inversiones en
jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Quien incurra en cualesquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 y 2 será sancionado
con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementará en diez unidades
tributarias (10 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de cincuenta unidades
tributarias (50 U.T.).
Quien incurra en cualesquiera de los ilícitos descritos en los numerales 3, 4, 5 y 6 será
sancionado con multa de cinco unidades tributarias (5 U.T.), la cual se incrementará en cinco
unidades tributarias (5 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de veinticinco
unidades tributarias (25 U.T.).
Quien no presente la declaración prevista en el numeral 7 será sancionado con multa de mil a
dos mil unidades tributarias (1000 U.T. a 2000 U.T.). Quien la presente con retardo será
sancionado con multa de doscientas cincuenta a setecientas cincuenta unidades tributarias
(250 U.T. a 750 U.T.)."
Análisis del artículo:
Los ilícitos formales relacionados con la obligación deben presentarse de forma declarativa; Se
deben cumplir con su respectiva norma, esto conlleva a que las declaraciones o comunicaciones
deben ser de forma incompleta y presentar más de una declaración sustitutiva sin retardo,
quien no presente la declaración prevista será sancionado con la multa especifica en el COT.
Artículo 104 del Código Orgánico Tributario, 17 de octubre de 2001:
"Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de permitir el control de la
Administración Tributaria:
 1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administración Tributaria
solicite.
 2. Producir, circular o comercializar productos o mercancías gravadas sin el signo de control
visible exigido por las normas tributarias o sin las facturas o comprobantes de pago que
acrediten su adquisición.
 3. No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de microformas
grabadas y los soportes magnéticos utilizados en las aplicaciones que incluyen datos
 vinculados con la materia imponible, cuando se efectúen registros mediante microarchivos
o sistemas computarizados.
 4. No exhibir, ocultar o destruir carteles, señales y demás medios utilizados, exigidos o
distribuidos por la Administración Tributaria.
 5. No facilitar a la Administración Tributaria los equipos técnicos de recuperación visual,
pantalla, visores y artefactos similares, para la revisión de orden tributario de la
documentación micrograbada que se realice en el local del contribuyente.
 6. Imprimir facturas y otros documentos sin la autorización otorgada por la Administración
Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas.
Partes: 1, 2
 7. Imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorización otorgada por
la Administración Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en
las normas respectivas.
 8. Fabricar, importar y prestar servicio de mantenimiento a las máquinas fiscales en
virtud de la autorización otorgada por la Administración Tributaria, incumpliendo con los
deberes previstos en las normas respectivas.
 9. Impedir por si mismo o por interpuestas personas el acceso a los locales, oficinas o
lugares donde deben iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalización.
 10. La no utilización de la metodología establecida en materia de precios de
transferencia.
Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 al 8 será sancionado
con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementará en diez unidades
tributarias (10 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de cincuenta unidades
tributarias (50 U.T.). Además quienes incurran en los ilícitos descritos en los numerales 5, 6, 7
y 8, le será revocada la respectiva autorización.
Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 9 será sancionado con multa de ciento
cincuenta a quinientas unidades tributarias (150 U.T. a 500 U.T.), sin perjuicio de lo previsto
en el numeral 13 del artículo 127 de este Código.
Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 10 será sancionado con multa de trescientas a
quinientas unidades tributarias (300 U.T. a 500 U.T.)."
Análisis del artículo:
Este artículo hace referencia a casos ilícitos de la administración tributaria. Éste posee
diferentes normas como que: los libros no pueden ser exhibidos a todo personal, no se pueden
comercializar productos sin sus respectivas facturas o comprobantes y
toda información computarizada debe ser de contenido privado.
Toda persona que incurra cualquier acto ilícito administrativo, será sancionada con la multa
establecida por cada infracción registrada.
Artículo 105 del Código Orgánico Tributario, 17 de octubre de 2001:
"Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de informar y comparecer ante la
Administración Tributaria:
 1. No proporcionar información que sea requerida por la Administración Tributaria sobre
sus actividades o las de terceros con los que guarde relación, dentro de los plazos
establecidos.
 2. No notificar a la Administración Tributaria las compensaciones y cesiones en los
términos establecidos en este Código.
 3. Proporcionar a la Administración Tributaria información parcial falsa o errónea.
 4. No comparecer ante la Administración Tributaria cuando ésta lo solicite.
Quien incurra en los ilícitos previstos en los numerales 1 y 2 será sancionado con multa de diez
unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementará en diez unidades tributarias (10 U.T.)
por cada nueva infracción hasta un máximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.).
Quien incurra en los ilícitos previstos en los numerales 3 y 4 será sancionado con multa de diez
unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementará en diez unidades tributarias (10 U.T.)
por cada nueva infracción hasta un máximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Parágrafico Único: Serán sancionados con multa de doscientas a quinientas unidades
tributarias (200 U.T. a 500 U.T), los funcionarios de la Administración Tributaria que revelen
información de carácter reservado o hagan uso indebido de la misma. Asimismo, serán
sancionados con multas de quinientas a dos mil unidades tributarias (500 U.T. a 2000 U.T.),
los funcionarios de la Administración Tributaria, los contribuyentes o responsables, las
autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente revelen, divulguen
o hagan uso personal o indebida de la información proporcionada por terceros independientes,
que afecten o puedan afectar su posición competitiva en materia de precios de transferencia,
sin perjuicio de la responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que incurran."
Análisis del artículo:
Este artículo se refiere a la falta grave que pueda cometer un contribuyente del IVA, ISLR o de
otro impuesto de omitir la obligación de informar y comparecer ante la administración
tributaria.
Los casos de incumplimiento más comunes a los que se refiere este artículo están relacionados
con la generación de renta o ingresos, y cualquier otro documento que compruebe la
transacción que se ejecuta al momento de una operación que genere renta.
No proporcionar las declaraciones y documentos relacionados con las transacciones, de igual
manera no proporcionar los libros exigidos: balance, inventario, diario, libros de compra, libros
de venta, entre otros. No suministrar detalles de la contabilidad.
De igual manera, los documentos que exija la administración tributaria deben contener toda la
información que respalde las transacciones de la empresa y que demuestren los datos que
aparecen en las declaraciones y libros que se emitan.
El resto del artículo explica los montos que debe cancelar el contribuyente que comenta el
ilícito, expresado en unidades tributarias. La unidad tributaria en la actualidad se ubica en 90
Bs, los cuales deben ser multiplicados por los límites establecidos en el artículo, es decir entre
10 y 2000 UT.
Artículo 1 de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado, 1 de septiembre de 2005:
"Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación de bienes muebles, la
prestación de servicios y la importación de bienes, según se especifica en esta Ley, aplicable en
todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las
comunidades, las sociedadesirregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o
económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes, habituales o
no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley."
Análisis del artículo:
El IVA tiene como finalidad gravar la compra o venta de bienes muebles, percepción o
prestación de servicios, compra de bienes en el exterior con sus excepciones, de la misma
manera el impuesto es territorial, nacional, es decir, no puede ser aplicado fuera del territorio
de Venezuela. Es un impuesto que grava tanto a las personas naturales como a las jurídicas,
entes públicos o privados, que prestan o reciben servicios de importación
ensamblaje,comercio independiente o cualquier actividad que genere un hecho imponible.
Artículo 3 de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado, 1 de septiembre de 2005:
"Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes
actividades, negocios jurídicos u operaciones:
 1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en
los derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes
muebles, realizado por los contribuyentes de este impuesto.
 2. La importación definitiva de bienes muebles.
 3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en
el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los términos de esta Ley.
También constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o
actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.
 4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.
 5. La exportación de servicios."
Análisis del artículo:
Este artículo identifica aquellas actividades que se consideran hechos imponibles, es decir,
actividades a las cuales se les debe aplicar la tasa o el impuesto vigente, al que se refiere esta
ley, como lo son: la venta o compra de mobiliario, importaciones de bienes muebles, cualquier
tipo de prestación de servicio que genere renta, aun cuando este sea prestado por una
empresa internacional dentro del territorio nacional.
Artículo 5 de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado, 1 de septiembre de 2005:
"Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de bienes, los
industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general, toda
persona natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las
actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles de
conformidad con el artículo 3 de esta Ley. En todo caso, el giro, objeto u ocupación a que se
refiere el encabezamiento de este artículo, comprende las operaciones y actividades que
efectivamente realicen dichas personas.
A los efectos de esta Ley, se entenderán por industriales a los fabricantes, los productores, los
ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen actividades de
transformación de bienes.
Parágrafo Primero: Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales,
ambos regidos por el Decreto N° 5.555 con Fuerza de Ley General de Bancos y
Otras Instituciones Financieras, serán contribuyentes ordinarios, en calidad de prestadores de
servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing, sólo sobre la porción de la
contraprestación o cuota que amortiza el precio del bien, excluidos los intereses en ella
contenida.
Parágrafo Segundo: Los almacenadores generales de depósito serán contribuyentes
ordinarios sólo por la prestación del servicio de almacenamiento, excluida la emisión de
títulos valores que se emitan con la garantía de los bienes objeto del depósito."
Análisis del artículo:
El artículo busca identificar a los contribuyentes ordinarios ante otros tipos de contribuyentes,
como son los contribuyentes formales y ocasionales.
El contribuyente ordinario es aquel que se dedica a actividades como: importación de bienes,
comercio, prestación de servicios y en general toda persona natural o jurídica, que realice
actividades que constituyan hechos imponibles de conformidad con el artículo 3 de esta ley.
Artículo 18 de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado, 1 de septiembre de 2005:
"Están exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los bienes siguientes:
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuación:
a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el consumo
humano, y las semillas certificadas en general, material base para la reproducción animal e
insumos biológicos para el sector agrícola y pecuario.
b) Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para la cría,
reproducción y producción de carne de pollo y huevos de gallina.
c) Arroz.
d) Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas.
e) Pan y pastas alimenticias
f) Huevos de gallinas.
g) Sal.
h) Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial.
i) Café tostado, molido o en grano.
j) Mortadela
k) Atún enlatado en presentación natural.
l) Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).
m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus
fórmulas infantiles, incluidas las de soya.
n) Queso blanco duro.
o) Margarina y mantequilla.
p) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.
q) Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para la fabricación de los
mismos.
2. Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos utilizados exclusivamente para su
fabricación, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas
o animales preparadas para uso terapéutico o profiláctico, para uso humano, animal y vegetal.
3. Los combustibles derivados de hidrocarburos, así como los insumos y aditivos destinados al
mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil-ter-butil-eter
(MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de éstos destinados al fin señalado.
4. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catéteres, válvulas, órganos artificiales
y prótesis.
5. Los diarios, periódicos, y el papel para sus ediciones.
6. Los libros, revistas y folletos, así como los insumos utilizados en la industria editorial.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá establecer
la codificación correspondiente a los productos especificados en este artículo."
Análisis del artículo:
Este artículo refleja que artículos de primera necesidad están libres de impuestos, con
el objetivo de minimizar los costos indirectos que deben asumir los ciudadanos y
algunas industrias encargadas de la fabricación de artículos de gran demanda.
Artículo 19 de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado, 1 de septiembre de 2005:
"Están exentos del impuesto previsto en esta Ley, las prestaciones de los siguientes servicios:
1. El transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.
2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en
los Ministerios de Educación, Cultura y Deportes, y de Educación Superior.
3. Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas
minusválidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institución
destinada exclusivamente a servir a estos usuarios.
4. Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, centros culturales e instituciones
similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de Impuesto sobre la Renta.
5. Los servicios medico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y hospitalización.
6. Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no
exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.).
7. El servicio de alimentación prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores y
cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias
sedes.
8. El suministro de electricidad de uso residencial.
9. El servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos públicos.
10. El suministro de agua residencial.
11. El aseo urbano residencial
12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
13. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y demás especies
menores, incluyendo su reproducción y producción."
Análisis del artículo:
Este artículo habla de los servicios que están exentos de impuestos, como: transporte público,
educación pública, entrada a zonas de esparcimiento, asistencia médica, alimentación en
escuelas y comedores, electricidad en residencias, agua residencial, aseo urbano, servicio de gas
residencial y crianza de animales de granja, incluyendo su producción y reproducción.
Artículo 32 de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado, 1 de septiembre de 2005:
"El impuesto causado a favor de la República, en los términos de esta Ley, será determinado
por períodos de imposición de un mes calendario, de la siguiente forma: al monto de los
débitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso, que legalmente corresponda al
contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al respectivo período de
imposición, se deducirá o restará el monto de los créditos fiscales, a cuya deducibilidad o
sustracción tenga derecho el mismo contribuyente, según lo previsto en esta Ley. El resultado
será la cuota del impuesto a pagar correspondiente a ese período de imposición."
Análisis del artículo:
De manera generalizada la ley lo que pretende es garantizar el debido cumplimiento de
las obligaciones tanto de los contribuyentes como de la propia administración, imponiendo
los métodos que se deben llevar a cabo cuando se realiza una actividad comercial o que conlleve
el pago y declaración de impuesto para controlar y asegurar el correcto funcionamiento de las
actividades tributarias sobre el IVA.
Artículo 38 de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado, 1 de septiembre de 2005:
"Si el monto de los créditos fiscales deducibles de conformidad con esta Ley fuere superior al
total de los débitos fiscales debidamente ajustados, la diferencia resultante será
un crédito fiscal a favor del contribuyente ordinario que se traspasará al período de imposición
siguiente o a los sucesivos y se añadirá a los créditos fiscales de esos nuevos períodos de
imposición hasta su deducción total."
Análisis del artículo:
Si la deducción de los débitos fiscales resulta en un saldo positivo a favor del contribuyente, se
traspasará ese monto al siguiente período de imposición y se agregará al crédito fiscal de ese
nuevo período.
Artículo 47 de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado, 1 de septiembre de 2005:
"Los contribuyentes y, en su caso, los responsables según esta Ley, están obligados a declarar y
pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma y condición que establezca el
Reglamento.
La Administración Tributaria dictará las normas que le permitan asegurar el cumplimiento de
la presentación de la declaración a que se contrae este artículo por parte de los sujetos pasivos,
y en especial la obligación de los adquirentes de bienes o receptores de servicios, así como de
entes del sector público, de exigir al sujeto pasivo las declaraciones de períodos anteriores para
tramitar el pago correspondiente."
Análisis del artículo:
Los contribuyentes están obligados a declarar y pagar impuestos de forma periódica. Se debe
presentar la declaración de impuesto, cumpliendo las normas que dicta la Administración
Tributaria. Los adquirientes de bienes o receptores de servicios y entes del sector
público tienen especial obligación de declarar sus impuestos.
Artículo 54 de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado, 1 de septiembre de 2005:
"Los contribuyentes a que se refiere el artículo 5 de esta Ley están obligados a emitir facturas
por sus ventas, por la prestación de servicios y por las demás operaciones gravadas. En ellas
deberá indicarse en partida separada el impuesto que autoriza esta Ley.
Las facturas podrán ser sustituidas por otros documentos en los casos en que así lo autorice la
Administración Tributaria.
En los casos de operaciones asimiladas a ventas que, por su naturaleza no dan lugar a la
emisión de facturas, el vendedor deberá entregar al adquirente un comprobante en el que
conste el impuesto causado en la operación.
La Administración Tributaria podrá sustituir la utilización de las facturas en los términos
previstos en esta Ley, por el uso de sistemas, máquinas o equipos que garanticen la
inviolabilidad de los registros fiscales, así como establecer las características, requisitos y
especificaciones que los mismos deberán cumplir.
Asimismo, la Administración Tributaria podrá establecer regímenes simplificados de
facturación para aquellos casos en que la emisión de facturas en los términos de esta Ley,
pueda dificultar el desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen de las operaciones
del contribuyente.
En toda venta de bienes o prestaciones a no contribuyentes del impuesto, incluyendo aquellas
no sujetas o exentas, se deberán emitir facturas, documentos equivalentes o comprobantes, los
cuales no originan derecho a crédito fiscal. Las características de dichos documentos serán
establecidas por la Administración Tributaria, tomando en consideración la naturaleza de la
operación respectiva."
Análisis del artículo:
Este artículo impone el deber que tienen los contribuyentes citados en el art. 5, de cumplir las
obligaciones emanadas de la administración tributaria, tengan o no carga fiscal y demostrarlo
mediante facturas, sin perjuicio de la modificación o desarrollo por parte de dichas
administraciones del empleode los mecanismos necesarios que garanticen la eficacia de los
datos.