EL PROCEDIMIENTO

DE RECAUDACIÓN
MÀSTER EN GESTIÓ ADMINISTRATIVA
GESTIÓ FISCAL
20 de gener de 2022
1. La recaudación de tributos
1.1. Características generales
1.2. Aplazamiento y fraccionamiento de los tributos
2. La recaudación de los tributos en período voluntario
3. El cumplimiento voluntario extemporáneo
4. La recaudación de los tributos en período ejecutivo
4.1. El período ejecutivo
4.2. El procedimiento de apremio: características, presupuestos y
fases
4.3. El interés de demora
5. El procedimiento de recaudación ante los responsables y los sucesores
 Recaudación de los créditos de naturaleza tributaria
 Período voluntario
 Período ejecutivo
 Mediante el cumplimiento espontáneo de la persona obligada
 Mediante el procedimiento administrativo de apremio

 Función recaudatoria
 Órganos competentes
 Facultades (art. 162 LGT) (similares a las de los órganos de inspección):
 Comprobar e investigar la existencia y situación de los bienes y derechos de las
personas obligadas.
 Etc.
 Arst. 65 y 82 LGT

Solicitud a la Administración para aplazar o fraccionar

el pago del tributo

Circunstancias
Procedimiento (arts. 44 a 52 RGR)
 Inicio
 Tramitación
 Resolución
 Solicitud del obligado tributario
 Si se deniega: se debe ingresar en período voluntario o, si ha vencido, en
los plazos del art. 62.5 LGT.
 Exclusión: deudas con efectos timbrados y deudas del retenedor y del
obligado a efectuar ingresos a cuenta
 Garantía (art. 82 LGT): se debe aportar en 30 días y debe cubrir la deuda, los
intereses de demora y el 25% de ambos conceptos:
 La Administración puede exigir garantía con aval solidario de entidad de crédito o
sociedad de garantía recíproca o con certificado de seguro de caución
 El obligado puede solicitar que pueda adoptar medidas cautelares en substitución
de las garantías
 Dispensa de la garantía: por baja cuantía de la deuda o por la carencia de bienes
suficientes del obligado que afecten a la capacidad productiva y el nivel de
trabajadores.
 El límite exento de la obligación de aportar garantía en las solicitudes de
aplazamiento o fraccionamiento es de 30.000 euros, de acuerdo con lo previsto
en el artículo 2 de la Orden HAP/2178/2015, de 9 de octubre.
 Consecuencia: pago del interés de demora (interés legal previsto en la LPGE
+ 25%)
 Si se presta garantía con aval solidario de entidad de crédito, etc.: interés legal

 Período ejecutivo:
 La solicitud se debe presentar antes de la notificación del acuerdo de alienación de
los bienes embargados
 La Administración podrá iniciar o continuar con el procedimiento de apremio
durante la tramitación del aplazamiento o fraccionamiento, pero deberá suspender
las actuaciones de alienación de los bienes embargados hasta la notificación de la
resolución denegatoria
 Plazos período voluntario

Autoliquidación: plazo establecido por la normativa

de cada tributo
Liquidación: en función de la notificación (art. 62.2
LGT)
1-15 mes: hasta el día 20 del mes posterior
16-último: hasta el día 5 del segundo mes posterior
Deudas de notificación colectiva y periódica: del 1
septiembre al 20 noviembre
 RECARGOS POR DECLARACIÓN EXTEMPORÁNEA SIN REQUERIMIENTO
PREVIO (ART. 27 LGT)
 SUPUESTO: presentación fuera del período voluntario + no requerimiento de la AT +
ingreso de la deuda

El importe estos recargos se reducirá en el 25% siempre que se realice el ingreso total del importe restante del recargo en el plazo del art. 62.2
LGT abierto con la notificación de la liquidación de dicho recargo y siempre que se realice el ingreso total del importe de la deuda resultante de la
autoliquidación extemporánea o de la liquidación practicada por la Administración.

* Novedad: Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal
  RECARGOS POR DECLARACIÓN EXTEMPORÁNEA SIN
REQUERIMIENTO PREVIO (ART. 27 LGT)

 No se exigirán los recargos extemporáneos si el obligado tributario

regulariza, mediante la presentación de una declaración o
autoliquidación correspondiente a otros períodos del mismo concepto
impositivo, unos hechos o circunstancias idénticos a los regularizados
por la Administración, y concurren las siguientes circunstancias:

 a) Que la declaración o autoliquidación se presente en el plazo de seis meses a contar desde

el día siguiente a aquél en que la liquidación se notifique o se entienda notificada.
 b) Que se produzca el completo reconocimiento y pago de las cantidades resultantes de la
declaración o autoliquidación en los términos previstos en el apartado 5 de este artículo.
 c) Que no se presente solicitud de rectificación de la declaración o autoliquidación, ni se
interponga recurso o reclamación contra la liquidación dictada por la Administración.
 d) Que de la regularización efectuada por la Administración no derive la imposición de una
sanción.
 Período ejecutivo de recaudación (arts. 160 y 161)
 Inicio
 Deudas liquidadas por la Administración:
 Deudas autoliquidadas y presentadas en período voluntario sin ingreso
 Deudas autoliquidadas y presentadas fuera del período voluntario y sin ingreso

 Consecuencias: intereses de demora y recargos del período ejecutivo

 Plazos período ejecutivo (después providencia de apremio: art. 62.5 LGT)

 1-15 mes: hasta el 20 mes
 16- último: hasta el 5 mes posterior
 RECARGOS DEL PERÍODO EJECUTIVO (ART. 28 LGT)

 SUPUESTO: Presentación de la autoliquidación dentro del período voluntario

+ ausencia de ingreso de la deuda en este período

INGRESO RECARGO (art. INTERESES

28) (art. 26)
Antes de 5% No
providencia
Antes fin plazo 10 % No
Resto de casos 20 % Sí (desde inicio
período ejecutivo)
 SUPUESTO: Presentación de la autoliquidación fuera período voluntario +
no requerimiento AT + ausencia de ingreso en el momento de la
presentación extemporánea

 CONSECUENCIA:
 Aplicación compatible de los dos tipos de recargos
 FUERA DE PLAZO SIN REQUERIMIENTO INGRESO EN PERÍODO
PREVIO (art. 27 LGT) EJECUTIVO (art. 28 LGT)
Retraso Retraso Retraso Retraso Antes En el plazo Después
EJEMPLOS menos de 1 entre 4 y 5 entre 8 y 9 +12m apremi art. 62.5 LGT plazo art.
mes meses meses o 62.5 LGT

Presentación ------------- ------------- ------------- ------------- ----------- ------------- -------------

autoliquidación e --
ingreso en plazo

Presentación en plazo e ------------- ------------- ------------- ------------- 5% 10 % 20 % + ID

ingreso fuera de plazo

Presentación 0,75 % 3,75 % 6,75 % 11,25 % + ID ----------- ------------- -------------

extemporánea y pronto --
pago

Presentación 1% 5% 9% 15 % + ID +5% + 10 % + 20 % + ID
extemporánea e ingreso
posterior
(compatibilidad
recargos arts. 27 y 28
LGT)
 CARACTERISTÍCAS (art. 163)
• Procedimiento administrativo de ejecución

• No acumulable con procedimientos judiciales y otros procedimientos ejecutivos

 INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO (art. 167)

 Notificación de la providencia de apremio

• Misma fuerza ejecutiva que una sentencia judicial
• Indica el plazo para ingresar (plazos art. 62.5 LGT)

 Motivos de oposición a la providencia

 Se ejecuta en primer lugar la garantía si la deuda se encuentra garantizada

 PRÁCTICA DEL EMBARGO DE BIENES Y DERECHOS (Art. 169)

 Cuantía del embargo
 Deuda, intereses, recargos del período ejecutivo y costes del procedimiento
 Orden de bienes embargables
 Bienes inembargables

 DILIGENCIAS DE EMBARGO Y ANOTACIONES (Art. 170)

 BIENES O DERECHOS EN ENTIDADES DE CRÉDITO O DÉPOSITO

 ALIENACIÓN DE BIENES EMBARGADOS (art. 172)

 Medios
 Impugnación del acuerdo de alienación
 Adjudicación de bienes muebles e inmuebles a la Hacienda Pública
 Requisitos para la alienación
 Embargo de sueldos y salarios

 Art. 82 RGR y art. 607 de la Ley de Enjuiciamiento Civil

 Es inembargable el salario, sueldo, pensión, retribución o su equivalente, que no exceda de la cuantía señalada
para el salario mínimo interprofesional.
 Los salarios, sueldos, jornales, retribuciones o pensiones que sean superiores al salario mínimo
interprofesional se embargarán conforme a esta escala:
 1º Para la primera cuantía adicional hasta la que suponga el importe del doble del salario mínimo interprofesional,
el 30 por 100.
 2º Para la cuantía adicional hasta el importe equivalente a un tercer salario mínimo interprofesional, el 50 por 100.
 3º Para la cuantía adicional hasta el importe equivalente a un cuarto salario mínimo interprofesional, el 60 por 100.
 4º Para la cuantía adicional hasta el importe equivalente a un quinto salario mínimo interprofesional, el 75 por 100.
 5º Para cualquier cantidad que exceda de la anterior cuantía, el 90 por 100.

 SMI 2022: 965 euros mensuales.

 FINALIZACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO (art. 173)

 Pago
 Acuerdo que declare el crédito incobrable una vez declarados
fallidos todos los obligados al pago.
 Acuerdo de haber quedado extinguida la deuda por cualquier otra
causa
 El interés de demora es la prestación pecuniaria accesoria que la
Administración puede exigir a los obligados tributarios si el ingreso de la
deuda o sanción se realiza fuera del plazo previsto por las normas
tributarios, como consecuencia de:

 Falta de ingreso de la deuda en el plazo voluntario.

 Presentación fuera de plazo de una autoliquidación o declaración de la que resulte una
cantidad a ingresar.
 Cobro por el obligado tributario de una devolución improcedente.
 Suspensión de la ejecución del acto.
 Resto de casos previstos en la normativa tributaria.

 El interés de demora será el interés legal del dinero vigente,

incrementado en un 25 por ciento, salvo que la LPGE establezca otro
(desde el año 2016 el interés legal del dinero es del 3 %)

 Calculo del Interés de demora = Cuantía adeudada (cantidad que se

debe) x Tiempo de retraso (que dividiremos el número de días entre 365)
x tipo de interés de demora.
 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA (ART. 42 LGT)

 MOMENTO PARA EXIGIR LA RESPONSABILIDAD

 Cuando el deudor principal no haya pagado la deuda tributaria en el plazo de
pago en período voluntario

 PROCEDIMIENTO (Art. 175 LGT)

 Acto administrativo de declaración de responsabilidad

 SUJETOS
 Los que han asumido una posición activa que los implica en la satisfacción de la
deuda tributaria, por ejemplo:
 El administrador de hecho o de derecho que no haya realizado los actos necesarios para que la persona
jurídica cumpla con sus obligaciones tributarias y no realice infracciones tributarias
 El administrador de hecho o de derecho de las sociedades disueltas
 El administrador concursal o liquidador de deudas
 RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA (ART. 43 LGT)

 MOMENTO PARA EXIGIR LA RESPONSABILIDAD: cuando el

deudor principal haya sido declarado fallido en el procedimiento de
apremio

 PROCEDIMIENTO: art. 176 LGT

 SUJETOS: los que han dificultado el efectivo cobro de la deuda

tributaria, por su actitud pasiva ante el incumplimiento del deudor, a
los cuales les une una determinada relación
 Acto administrativo de declaración de responsabilidad

 Procedimiento para exigir la responsabilidad solidaria

 Notificación antes del vencimiento del período voluntario: solo hace falta
requerir al responsable el pago una vez transcurrido este período
 Notificación después del plazo del período voluntario: acto de declaración
de responsabilidad que se notificará al responsable que se notificará al
responsable

 Procedimiento para exigir responsabilidad subsidiaria

 Una vez declarados fallidos el deudor principal y, en su caso, los responsables
solidarios
 SUCESORES DE PERSONAS FÍSICAS (Art. 39 LGT)
 Objeto de la transmisión:
 Obligaciones tributarias pendientes
 NO se transmiten las sanciones pendientes

 Sujetos que suceden:

 Herederos
 En su defecto, si existen, legatarios de parte alícuota
 Excepción: adquisición de la herencia a beneficio de inventario

 SUCESORES DE PERSONAS JURÍDICAS (Art. 40 LGT)

 Objeto de la transmisión:
 Obligaciones tributarias pendientes
 SÍ se transmiten las sanciones pendientes (hasta el límite del valor de la cuota de liquidación que corresponda
a los socios, participes o cotitulares)
 Sujetos que suceden:
 Sociedades y entidades que limitan la responsabilidad de los socios
 Sociedades y entidades que no limitan la responsabilidad: socios, íntegramente y
solidariamente