Tecnicatura Superior Universitaria en Comercialización

Cálculo de Costos Nac & Int – Lic. Gerardo Tarrés Kremser

UNIDAD 3: MATERIAS PRIMAS O MATERIALES

CONCEPTO
Son aquellos elementos físicos, palpables y visibles, que se utilizan en el proceso
productivo y de cuya transformación obtenemos nuestro producto final.
También es materia prima aquel elemento que se transforma en producto
terminado por la aplicación de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación.

CLASIFICACIÓN

• Materia prima directa: Tiene la característica de poder identificarse

específicamente con el producto terminado, es decir que existe una relación directa
entre los materiales y el producto final. Además, puede hacerse un seguimiento en
forma económicamente factible (que se pueda aplicar directamente al costo de
producción de un artículo dado en su cantidad y valor) y que se pueden cargar
exactamente en cantidad y valor al producto que se elabora.
Ejemplo de esto es el cuero en la fabricación del calzado, el trigo en la elaboración
de la harina, etc.,

• Materia prima indirecta: Están integradas por aquellos materiales que

normalmente no son identificables con el producto y por aquellos otros que, si bien
físicamente son directos, por su poca importancia económica se los trata como
indirectos (pernos, clavos, remaches, etc.). Además, son materiales que forman
parte del producto pero que no puede hacerse un seguimiento en forma
económicamente factible.

CARACTERÍSTICAS

• Pueden almacenarse.
• Pueden inventariarse y deteriorarse e incluso ser robadas.
• Son siempre variables respecto al nivel de producción, a mayor producción, mayor
cantidad de material utilizado.

ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL COSTO DE LOS MATERIALES

• Precio absoluto o puro: surge de la factura de compra.

• Intereses: No forman parte de costo de la materia prima, por lo tanto deben
segregarse y considerarse Gastos de Financiamiento.

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− Intereses Explícitos: vienen separados o discriminados del precio de

contado.

− Intereses Implícitos: vienen incorporados al precio por lo que hay que

segregarlos.
Si no conocemos el precio de contado habrá que buscar
una tasa de interés de referencia, ya sea la tasa del BCRA
o la que utilizan otros proveedores que distribuyen
productos similares, y aplicar la siguiente formula:

PRECIO CONTADO = PRECIO FINANCIADO / (1+ i)n

Ejemplo:
Compra de materias primas: 1000 unidades a $15 por unidad.
Plazo: 30 días.
Nuestro proveedor nos informa que si la compra es de contado el precio
será de $14,50.

Precio Financiado $15,00 x 1000 = 15.000

Precio Contado $14,50 x 1000 = 14.500
Intereses 500

Ejemplo: no conocemos el precio de contado pero sabemos que recargan

un 5% del precio de contado en operaciones similares.

PRECIO FINANCIADO = PRECIO CONTADO (1+i)n

15.000 = PC (1 + 0,05)
15.000 / 1,05 = PC
PC = 14,29

Precio Financiado $15,00 x 1000 = 15.000

Precio Contado $14,29 x 1000 = 14.290
Intereses 710

• IVA: es el impuesto al valor agregado o impuesto a las ventas. La alícuota en

nuestro país es del 21% (en el 80% de las actividades comerciales) sobre el precio
de venta.

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Una de sus características principales es que puede ser compensado entre

el impuesto que pagamos cuando compramos (IVA crédito) y el que
retenemos cuando vendemos (IVA débito). Si la empresa puede trasladar el
impuesto a sus precios, éste no forma parte de del costo del producto. Por el
contrario, si no lo puede trasladar, entonces si formará parte de su costo.

Para calcular los precios sin IVA se procede de la siguiente manera:

Ejemplo: compramos materia prima por un valor de $ 1000 – IVA incluido

Alternativa 1: la empresa puede trasladar el impuesto ya que es Responsable

Inscripto, entonces debe calcular el costo neto de IVA,

COSTO MATERIA PRIMA= PRECIO CON IVA INCLUIDO / (1+IVA)

Cmp = 1000 / (1+0,21)= $ 826,45

Alternativa 2: si la empresa no puede trasladar el IVA, entonces su costo de

materia prima será igual al de la factura. En este caso $ 1000.

• Fletes y seguros: son desembolsos en los que se incurre para el transporte de la

mercadería.
Deben cargarse al costo de los productos en la medida que sean económicamente
significativos en el valor de los materiales. Caso contrario, deberán ser
considerados como costos indirectos de fabricación (CIF).
Asignar el flete o seguro significa distribuir en cada uno de los productos la parte
que le corresponda.

Tratamiento:

Alternativa 1: flete de terceros; en este caso, el costo viene discriminado para cada
material en la factura, su asignación no sería una dificultad.
Si no viene discriminada, entonces, se lo debe discriminar entre los materiales con
una base razonable (peso, volumen, etc.).

Alternativa 2: flete propio, en este caso los costos a tener en cuenta serán:
combustible, depreciación del vehículo, remuneraciones del chofer, etc.

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Fletes y seguros, en general vienen con IVA discriminado, en este caso, se

debe proceder de acuerdo a nuestra capacidad de traslado o no del impuesto.
Los seguros se calculan en base al valor declarado de la mercadería
transportada. Ejemplo: 2,5 % s/ Valor de la mercadería transportada + IVA

En resumen, cuando hacemos compras de materiales o materias primas debemos

tener en cuenta todos los factores explicados, ya que, estratégicamente, la incidencia de
nuestras mejores compras, impactarán directamente en nuestro objetivo final de
maximizar la rentabilidad. Las formulas siguientes incluyen todos los elementos:

MÉTODOS DE COSTEO DE INVENTARIOS (Stocks management & valuation)

La partida de inventarios está constituida por los bienes de una empresa

destinados a la venta o producción para su posterior venta, así como los materiales o
suministros que se consumen en el proceso de producción.
De acuerdo con la norma internacional de contabilidad núm. 2, relativa a
inventarios, los “inventarios son activos:
a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
b) en proceso de producción con vistas a esa venta, y
c) En forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso productivo.”

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Métodos de valuación

Por lo general, los precios sufren variaciones en cada compra que se hace durante
el periodo contable.
El objetivo de los métodos de valuación es determinar el costo que será asignado a
las mercancías vendidas (entregadas a producción), el costo de las mercancías o
materiales disponibles al final y la mejor forma de medir la utilidad neta del periodo.
Para ello existen varios métodos:

a) Costo específico
b) PEPS (primeras entradas, primeras salidas).
c) UEPS (últimas entradas, primeras salidas).
d) Promedio ponderado.
e) Costo de Reposición

Sea cual fuere el método utilizado para valuar las materias primas o materiales, la
ecuación básica de control y gestión de stock es la siguiente:

Ecuación básica:

a) Método del Costo Específico (o factura específica)

El método del costo específico para valuar inventarios requiere que se lleve un
registro detallado con cada operación de compra, con el fin de identificar las facturas
específicas a que corresponden las mercancías disponibles, al final del periodo.

A cada compra se le asigna un número especial, o a los productos de un pedido

específico se le pone una tarjeta, de modo que en el momento de la venta sea posible
determinar la factura a que corresponde. El método del costo específico es el más útil
para las compañías que compran productos que se identifican con facilidad mediante un

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número especial de serie o modelo, o bien para compañías que manejan un número
limitado de mercancías.

Este método no es práctico para grandes organizaciones que compren cantidades

importantes de mercancías durante el periodo contable, debido al trabajo y al alto costo
que representa identificarlas y llevar los registros de costos, a pesar de que se obtiene
una medida exacta del costo de las mercancías vendidas en el periodo contable.

Por ejemplo, Harinera La Providencia, S.A. aplica el método de costos específicos

para valorar el inventario final.

Durante el año 2018 se realizaron las siguientes operaciones de compra de

costales (1 costal equivale a 1 bolsa de 40 kg) de harina:

En el almacén de materias primas, el informe revela que al 02/01/2018, la

existencia es de 5 (cinco) costales.

Operaciones registradas para valoración stocks 28/12/2018:

- tabla 1- Purchases=compras, Sales= ventas, Unit Price =precio

unitario, Amount= monto total, Stock sheet = hoja de almacen

En el transcurso del año se entregaron (o vendieron) 535 costales de harina. Al

terminar el año quedaban en existencia 45 costales. De éstos, el encargado del almacén
reportó que quedaron 10 costales de la compra del 7 de noviembre, y los otros 35 son de
la compra del 26 de octubre.

El costo del inventario final por el método de costos específicos se calcula de la

siguiente forma:

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El costo de salidas sería:

1) 5 costales a $ 100 c/u= $ 500
2) 50 costales a $100 c/u =$ 5 000
3) 100 costales a $105 c/u = $ 10 500
4) 150 costales a $110 c/u =$ 16 500
5) 165 costales a $115 c/u =$ 18 975
6) 65 costales a $120 c/u = $ 7 800

Total:

535 costales valuados a $59275. Es el Costo de materias primas entregadas o

vendidas según el método de factura específica

Según el encargado de control de stock, luego de calcular las entradas y salidas,

tendremos:

Existencia final de Materia Prima:

10 costales a $120= $ 1200

35 costales a $ 115= $ 4025
Total del valor de las existencias finales= $ 5225.

Como se observa, la suma del costo de salidas y el inventario final es igual al costo
total:
Costo total = $59275 + $ 5225 = $64 500

b) Método de valuación Primeras entradas, Primeras salidas (PEPS o FIFO en

inglés)

Cuando se aplica el método de primeras entradas, primeras salidas o método

PEPS de valuación de inventarios, se supone que las primeras mercancías compradas
son las primeras que se venden. Por lo tanto, las existencias finales de mercadería al
culminar el periodo serán las ultimas, es decir, aquellas de compra más reciente,
valoradas al precio actual o al último precio de compra.
Este método refleja al final un mayor saldo de inventarios (sobrevaluado) y un costo de
ventas menor (subvaluado).
Con la misma información de Harinera La Providencia, el cálculo del inventario
final, de acuerdo con el método PEPS, debe efectuarse como sigue:
Los 580 costales de harina disponibles para la venta menos los 535 costales
vendidos dejan un saldo en existencia al final del periodo contable de 45 costales de
harina. De acuerdo con el método PEPS estos 45 costales se valúan de la siguiente
forma:

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45 costales a $120 cada uno = $ 5400

-tabla 2-

Calculamos el costo de las entregas:

1) 5 x 100= $ 500

2) 50 x 100 = $ 5000

3) 100 x 105 = $ 10500

4) 150 x 110= $ 16500

5) 200 x 115 = $ 23000

6) 30 x 120 = $ 3600

535 unidades valuadas a $ 59100.-

Costo total = $ 59100 + $ 5400 = $ 64500

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c) Método de valuación Últimas entradas, Primeras salidas (UEPS o LIFO en inglés)

Cuando se emplea el método de últimas entradas primeras salidas, o método

UEPS de valuación de inventarios, se supone que las últimas mercancías compradas son
las primeras que se venden.

Las mercancías que no se venden al final del periodo representan las que se
encontraban en existencia UEPS para valuación de inventarios, se supone que los
primeros artículos comprados son los últimos que se venden: por lo tanto, el inventario
final debe valuarse según el primer precio de compra o el más antiguo. De acuerdo con
este método, el inventario final es menor (subvaluado) y el costo de ventas es mayor
(sobrevaluado).

Los vendedores de productos de materias primas homogéneas que trabajan con

inventarios a granel, como la piedra, la arena y los ladrillos. Por lo general y por razones
de manejo y logística, tienen que hacer un inventario de la parte superior de grandes pilas
o montones, dejando los lotes más antiguos en la parte inferior de las pilas durante mucho
más tiempo.

-tabla 3-

Según UEPS, el costo de inventarios al final del periodo sería:

45 costales a $ 100 (precio más antiguo)= $ 4500.-

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El costo de las salidas quedaría según UEPS,

1) 75 x 120 = $ 9000
2) 200 x 115 = $ 23000
3) 150 x 110 = $ 16500
4) 100 x 105 = $ 10500
5) 10 x 100 = $ 1000

Total salidas: 535 costales valuados a $ 60000

Costo Total = $ 60000 + $ 4500 = $ 64500.-

d) Método de valuación por Precio Promedio Ponderado (PPP o WAP en inglés)

Este método de valuación reconoce que los precios de las mercancías varían en el
tiempo. Por lo tanto, las unidades del inventario final serán valuadas al costo promedio por
unidad de las mercancías disponibles del periodo estudiado. Para nuestro caso sería:

PPP= costo total / número de unidades disponibles = 64500/ 580= $ 111, 21

-tabla 4-

Entonces, el Costo de inventario final = 45 x 111, 21 = $ 5004,30

Costo de unidades vendidas (entregadas) = 535 x 111,21 =$ 59497, 35

Costo total = $ 59497, 35 + $ 5004,30 = $ 64501 ~ $ 64500.-

Método del Costo de reposición (estímated replacement cost method)

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Este método de valuación depende de una correcta estimación de costos o valores

de mercado de insumos o materias primas iguales o similares. Por lo tanto, los inventarios
finales serán valuados a un precio o costo de mercado a la fecha de cierre, considerando
también una correcta estimación del precio de venta, para no verse afectado
negativamente a la hora de calcular las utilidades anuales.

Otro factor a considerar, es el efecto inflacionario. Cuando es significativo debe ser

incorporado a la valuación.

En el caso que estamos trabajando de ejemplo, Harinera La Providencia s.a., se

debe proceder de la siguiente manera:

1) Utilizar el método PEPS (tabla 2) para valuar las salidas o ventas.

2) Estimación de valores de mercado (base de cotización: proveedor con mayor poder de

mercado para los próximos 60 días)

a) Precio del Costal en el mercado al cierre, 28/12/2018 = $ 130

3) Cálculo de existencias finales: (45 costales)

Ef. = 45 costales a precio de mercado (x $130) = $ 5850

4) Precio de mercado= Precio próximo anterior (Pt-1) más tasa de inflación (π)

5) Cálculo:

Precio de mercado= (Pt-1).(1+π)

En nuestro caso el proveedor nos brinda un precio final que fue corregido por el
efecto inflacionario, por lo tanto debemos proceder de la siguiente manera:

π = (Pt – Pt-1)/ Pt-1 = (130 – 120)/ 120 = 0,0834

6) Debemos tomar ahora la valuación de costo total de mercaderías vendidas

PEPS = 59100, y ajustarlo por inflación.

PEPS c/ π = $ 59100 x 1,0834 = $ 64029

Obtenemos así el Costo Total = $ 64029 + $ 5850 = $ 69879

Para verificar que esté correcta la valuación tomamos el Costo Total original
($ 64500) y le aplicamos la tasa de inflación.

Costo total original corregido= $ 64500 x 1,0834= $ 69879

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Conclusión :
Los métodos de valuación analizados arrojan diferentes valores de inventarios,
según la empresa o actividad que se trate, el contexto en que se esté valuando y el
estudio de las utilidades que puedan hacer oportunamente bancos, agentes impositivos,
agentes de bolsa, inversionistas, administradores y/o cualquier otro interesado en
nuestros estados financieros.

Estos grupos evalúan los resultados pasados y futuros de la empresa para tomar
decisiones administrativas, conceder créditos o contratos, en informes estadísticos o
fiscales y para inversiones. Por consiguiente, el administrador tiene que exponer en forma
clara el método utilizado para valorar los inventarios y otras partidas de los estados, y
aplicarlo en forma congruente para que estos grupos realicen comparaciones seguras y
significativas. Si el administrador tiene necesidad de cambiar los métodos utilizados en
años anteriores, debe describir las causas que provocaron el cambio, la justificación del
mismo y el efecto que tuvo o puede tener sobre los estados financieros.

Costo PEPS o UEPS o Costo de

Concepto PPP o WAP
Especifico FIFO LIFO reposición
Costo de
Entregas 59275 59100 60000 59497,35 64029
(ventas)
Inventario final 5225 5400 4500 5004 5850
Total 64500 64500 64500 64500 69879

Bibliografía consultada:
CONTABILIDAD FINANCIERA - Quinta edición – Autor: Gerardo Guajardo Cantú – editorial Mcgraw Hill
2008, Instituto Tecnológico Monterrey, MEXICO.
CAPACITACIÓN IN COMPANY – Falabella s.a. (sucursal Córdoba) – dictado por: Lic. Tarrés Kremser,
Gerardo – año 2002, Córdoba, ARGENTINA.

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