Libro de Conta!

FACULTAD DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS
Casilla 06-014703 Telfono 032603591 Ext. 195 Riobamba
DOCENTE ING CECILIA ACOSTA VELASCO
INT RODUCCION
A la contabilidad de costos se la puede considerar como un tringulo: tiene tres
elementos en lugar de tres lados: materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin. Estos tres elementos son adaptados a numerosas situaciones
sea de pequeas industrias, medianas industrias, grandes y las corporaciones, con la
finalidad de proporcionar a los tomadores de decisiones, una herramienta de fcil uso y
aplicacin, para la buena marcha de las empresas.
En algunas empresas estos tres elementos son aplicados a las tareas o trabajos que por
encargo de los clientes, realiza la misma; en otras a los departamentos o procesos; y en
otras ms a las operaciones no fabriles sino ms bien de prestacin de servicios como
las empresas elctricas, las empresas telefnicas, las empresas agrcolas, las pecuarias,
las de actividades administrativas, las operaciones bancarias, fiscales y municipales,
pero siempre estn presentes estos tres elementos: MATERIALES O MATERIA
PRIMA, MANO DE OBRA Y COSTOS INDIRECTOS DE MANUFACTURA.
Para facilitar su aprendizaje y simplificar su introduccin, en el texto se presentan

algunos principios fundamentales de la contabilidad de costos, en cuanto se refiere a
los materiales, a la mano de obra y a los costos indirectos de fabricacin, en su
aplicacin a la Contabilidad de Costos por rdenes de fabricacin u rdenes
especficas.
Por tanto, la contabilidad de costos contina creciendo en importancia como

herramienta de gestin de la gerencia para aumentar las utilidades de las empresas.
Con el uso de paquetes electrnicos computarizados ser an ms ostensible debido a
la enorme cantidad de datos de contabilidad y de estadstica de que podr disponer con
un mnimo de esfuerzo y de costos, pero, esta informacin se obtendr en perodos
mucho ms cortos, aumentando as su utilidad para la gerencia.
Una vez que hayan sido aprendidos los principios en su aplicacin ala contabilidad de
costos por rdenes especficas de fabricacin, todas las subsiguientes explicaciones y
aplicaciones a las otras fases de la contabilidad de costos y al control administrativo se
hacen menos complicadas, son aprendidas ms fcilmente y resultan ms amenas y
efectivas.
En general se puede afirmar que el material del texto y los ejercicios propuestos, han
sido redactados, revisados y ordenados para tener la seguridad de que se ha usado en
ellos la terminologa ms comn y moderna. Las preguntas al final de cada unidad se
han elaborado con la finalidad de que el estudiante investigue no slo el presente texto
de consulta sino otros propios de la asignatura de contabilidad de costos, para que
pueda familiarizarse con la opinin que de la misma tienen los autores en materia de
costos.
El autor.
1
UNIDAD No. 1
GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

1.1 Definicin.
1.2 Objetivos de la Contabilidad de Costos.
1.3 Usos de la Contabilidad de Costos.
1.4 Estudio de la Contabilidad de Costos
1.5 Relaciones de la Contabilidad de Costos con la Contabilidad Financiera.
1.6 Relaciones de la Contabilidad de Costos con la Contabilidad Gerencial.
1.7 Clasificacin de los costos:
1.7.1 Los Costos y Gastos
1.7.2 Costos Directos e Indirectos.
1.7.3 Costos Departamentales.
1.7.4 Costos Unitarios.
1.7.5 Costos Divisionales.
1.8 Formas y Registros de los costos
1.9 Sistemas de Costos:
1.9.1 Mtodos de Contabilidad.
1.9.2 Cuentas principales y su uso
1.9.3 Las cuentas de control y los mayores auxiliares.
1.9.4 Subdivisin del libro mayor.
1.10 Asignacin de los costos a unidades de producto.
1.11 Factores o Elementos del Costo.
1.11.1 La materia prima directa o los materiales directos.
1.11.2 La mano de obra directa.
1.11.3 Los costos indirectos de fabricacin.
1.12 Agrupacin de los Elementos del Costos en funcin del papel que cumplen en el
proceso productivo.
1.13 Determinacin del Precio de Venta en funcin de su costo.
1.14 Grfico de los Costos Fijos y Variables.
1.15 Representacin grfica del Flujo del Costo y su relacin con el precio de Venta.
Preguntas de la Unidad 1
Ejercicios de la Unidad 1
DESARROLLO DE LA UNIDAD
1.1.- Definicin:
La Contabilidad de Costos, es una parte especializada de la contabilidad general que se
fundamenta en los mismos principios y postulados universales. La contabilidad de
costos o gerencial se encarga principalmente de la acumulacin y del anlisis de la
2
informacin relevante para uso interno de los gerentes en la planeacin, el control y la

toma de decisiones1.
Otra definicin es la que se plantea a continuacin: La contabilidad de costos es un
proceso ordenado que usa los principios generales de contabilidad para registrar los
costos de operacin de un negocio de tal manera que, con datos de produccin y
ventas, la gerencia pueda usar las cuentas para averiguar los costos de produccin y los
costos de distribucin, ambos por unidad y en total de uno o de todos los productos
fabricados o servicios prestados, y los costos de otras funciones diversas de la
negociacin, con el fin de lograr una operacin econmica, eficiente y productiva 2
Por lo expuesto podemos aseverar que la contabilidad de costos sirve como
herramienta de gestin interna, para que los administradores, los gerentes puedan
tomar decisiones con relacin a disminuir los costos totales de producir determinado
bien o servicio, de tal forma que al mismo tiempo se reduzcan los costos unitarios del
mismo, aspecto que, si no se incrementan los gatos operativos de ventas y distribucin
y los gastos administrativos, permite disminuir el precio de venta del bien o servicio,
en beneficio de los clientes y de un adecuado posicionamiento en el mercado.
1.2.- Objetivos de la Contabilidad de Costos.-

Cinco son los objetivos principales que persigue la Contabilidad de Costos.
1. Reducir los costos totales y unitarios al mximo posible, de tal manera de
competir en condiciones ventajosas, sin disminuir la calidad del bien o servicio.
2. Controlar los Inventarios, tanto de las materias primas como de pos artculos en
proceso y de los artculos terminados, para evitar paralizar la produccin, o en su
defecto, para no incurrir en costos adicionales por el bodegaje de los inventarios.
3. Determinar el costo de producir un bien o un servicio, utilizando diversos
mtodos que permiten controlar la produccin, en funcin de los sistemas de control de
inventarios y de su eficiente aprovechamiento y utilizacin.
4. Suministrar informacin requerida para las operaciones de planificacin,
evaluacin y control.
5. Participar en la toma de decisiones estratgicas, tcticas y de operacin, y
coordinar todas las reas o unidades en las que se ha dividido la unidad econmica.
1.3.- Usos de la Contabilidad de Costos.-

La Contabilidad de Costos tiene aplicacin en todo aquel sector en donde se necesite
conocer el costo de producir algo, administrar algo o vender algo; de ah que, las
funciones sealadas para este campo de la contabilidad general son la funcin de
producir, de administrar y de vender.
Es as que la contabilidad de costos proporciona informes sobre costos, inventarios,
costos de artculos terminados y vendidos, costos de distribucin y ventas, y por
supuesto, las ganancias de cada una de las lneas de artculos manufacturados.
1
POLIMENI, Ralph S. y otros: Contabilidad de Costos. Conceptos y aplicaciones para la Toma de
Decisiones Gerenciales. Tercera Edicin. Editorial McGraw-Hill. Bogot Colombia. 1994. Pgina 3
2
LAWRENCE, W. y RUSWINCKEL, Jhon: Contabilidad de Costos. Segunda Edicin. Editorial
UTEHA. Mxico. 1978. Pgina 1.
3
Por lo tanto, el campo especfico est en las Empresas Industriales, en las Empresas
Agrcolas o Pecuarias, en las empresas de servicios como telecomunicaciones y
energa elctrica, en donde adems de las reas de administracin y ventas se da el
rea de la produccin.
Teniendo en cuenta esto, se puede sealar lo siguiente, que a los egresos incurridos en
las reas de administracin y ventas corresponden a los costos comerciales de la
empresa comercial; pero que, por estar fuera del rea de produccin toman el nombre
de Gastos Comerciales, subdivididos en Gastos de Administracin y Gastos de Ventas,
mientras que a los costos que estn dentro del rea de produccin se los conoce como
COSTOS DE PRODUCCIN.
Todos estos datos informativos para uso interno, son tiles, porque muestran lo que se
ha hecho, la forma en que se lo hizo, lo que cost hacerlo, en cunto se vendi y la
utilidad que se obtuvo. Con estos datos es posible, frecuentemente, aumentar la
produccin, , implantar mtodos ms eficientes de control de la produccin, reducir los
costos y aumentar las utilidades.
1.4.- Estudio de la Contabilidad de Costos.-

Esta ciencia, siendo parte de la contabilidad financiera, permite en definitiva que el
estudiante aprenda:
1) El mtodo y la forma de analizar el problema de la contabilidad de costos que
se le presente.
2) El significados de cada uno de los elementos del costo, y en general de los
costos como tal, as como su uso en la direccin de una unidad econmica.
3) La aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados, as
como de las normas ecuatorianas de contabilidad y de los principios econmicos de
gestin de la empresa por medio del uso de las cifras de costos
1.5.- Relaciones de la Contabilidad de Costos con la Contabilidad Financiera.-

La finalidad de una Empresa Industrial o de una Empresa Agropecuaria que, como ya
se dijo, son las empresas ms indicadas para la aplicacin de la Contabilidad de
Costos, no radica solo en la accin de producir, sino de administrar correctamente y de
colocar de manera oportuna y en el precio correcto la produccin obtenida; de ah, su
estrecha relacin entre la Contabilidad de Costos y la Contabilidad Comercial o
Financiera, lo que se pone de manifiesto por lo siguiente:
a. La Empresa Comercial tiene dos Secciones bien definidas: Seccin Administrativa
y Seccin de Ventas, mientras que, la Empresa Industrial o de Servicios a ms de las
dos secciones sealadas, tiene la Seccin de Produccin.
b. El Plan de Cuentas para los dos tipos de Empresas: Comercial y la Industrial,
difiere nicamente en la denominacin que toman las cuentas del realizable, en la
Empresa Comercial (que compra bienes elaborados por otras empresas, listos para
vender), la cuenta principal toma del nombre de INVENTARIO DE MERCADERAS,
mientras que, en la Empresa Industrial, que compra bienes que van a ser transformados
en otro producto final, estos bienes toman el nombre de INVENTARIO DE
MATERIAL DIRECTO O INVENTARIO DE MATERIAL INDIRECTO, a los bienes
que estn en proceso de elaboracin se los denomina INVENTARIO DE
4
PRODUCTOS EN PROCESO; y a los que ya han concluido su proceso de elaboracin

se los denomina INVENTARIO DE ARTICULOS TERMINADOS.
Por lo tanto: La contabilidad financiera se ocupa principalmente de los estados
financieros para uso externo de quienes proveen fondos a la entidad y de otras personas
que puedan tener intereses creados en las operaciones financieras de la firma 3. Entre
los proveedores de fondos estn los accionistas o socios (propietarios de la unidad
econmica) y los acreedores (proveedores de mercancas y aquellos que proporcionan
prstamos). La contabilidad de costos se encarga principalmente de la acumulacin y
del anlisis de los costos totales y unitarios; con frecuencia, la informacin histrica
se utiliza en los sistemas de contabilidad de costos, y a menudo tambin se incluyen
estimados de los costos o beneficios futuros 4.
El diseo de un sistema de costos se basa en las necesidades de la gerencia, aunque ya
existen diseos que bien pueden aplicarse a casos concretos; de all que el contador de
costos puede disear un sistema de costos que se adapte a las necesidades de la firma
industrial sin que se requiera la opinin de un auditor externo.
1.6.- Relaciones de la Contabilidad de Costos con la Contabilidad Gerencial.

En la actualidad hablar de la contabilidad de costos es hablar especficamente de la
contabilidad gerencial, ya que el trmino tradicional es el de contabilidad de costos. Ya
hemos manifestado en prrafos anteriores que la informacin proporcionada por la
contabilidad de costos es de uso interno, es decir de uso exclusivo de la gerencia, esta
es una de las razones para que no haya diferencia entre la contabilidad de costos y la
contabilidad gerencial, por cuanto la contabilidad gerencial tiene como propsito, el
proceso de:5
* Identificacin. El reconocimiento y la evaluacin de las transacciones industriales y
comerciales y otros hechos econmicos para una accin contable apropiada.
* Medicin. La cuantificacin, que incluye estimaciones de las transacciones
comerciales e industriales u otros hechos econmicos que se han causado o que
pueden causarse.
* Acumulacin. El enfoque ordenado para el registro y clasificacin apropiados de las
transacciones industriales y comerciales y otros hechos econmicos.
* Anlisis. La determinacin de las razones y las relaciones de la actividad informada
con otros hechos y circunstancias de carcter econmico.
* Preparacin e Interpretacin. La coordinacin de la contabilizacin y/o la
planeacin de datos presentados en forma lgica y que incluyan las conclusiones de
estos datos.
* Comunicacin. La presentacin de la informacin pertinente a la gerencia para uso
interno.
Todo lo explicado en los prrafos anteriores es una sntesis de lo que le compete a la
contabilidad de costos, y que en ltima instancia se sintetiza en la necesidad de
comunicar a la gerencia, para que sta tome las decisiones adecuadas y oportunas en
3
POLIMENI, Ralph S. y otros: Obra Citada. Pgina 3
4
Ib. Idem.: Pgina 3
5
Ib. Idem.: Pgina 4
5
pro de reducir los costos de produccin e incrementar las ganancias. Por otro lado, la
gerencia utiliza la contabilidad gerencial para:6
* Planear. Para lograr una comprensin de las transacciones industriales y comerciales
esperadas y otros hechos econmicos y su impacto en la unidad econmica.
* Evaluar. Juzgar las implicaciones de diversos hechos pasados y / o futuros.
* Controlar. Garantizar la integridad de la informacin financiera relacionada con las
actividades de la unidad econmica y de sus recursos.
* Asegurar la Contabilidad. Implementar el sistema de informacin de acuerdo con
las responsabilidades de la unidad econmica y que contribuya a la medicin efectiva
del desempeo gerencial.
La contabilidad gerencial recurre a otras reas del comercio, de la economa y de las
ciencias del comportamiento en el diseo de sistemas. Los contadores han empleado
los conceptos marginal o incremental para suministrar informacin til, con el fin
de determinar el verdadero costo de los artculos, la fijacin de precios de los mismos y
la decisin de aadir o descartar una lnea o divisin de determinado artculo o
producto. El concepto incremental de la economa establece que la medida relevante de
costos, ingresos o beneficios asociados a una decisin es la diferencia entre lo que
ocurrira si se emprendiera algn curso de accin y se dejara de hacer algn otro. Se
basa en la estadstica y en la investigacin de operaciones, as como la informtica, y la
necesidad de la economa de la informacin.
El cuadro siguiente resume los objetivos de la contabilidad gerencial:
Diagrama No. 1
Objetivos de la Contabilidad Gerencial
PARTICIPAR EN
SUMINISTRAR EL PROCESO
INFORMACION GERENCIAL
RESPONSABILIDADES
PLANEAR EVALUAR CONTROL GARANTIZAR INFORMES
LA EXTERNOS
CONTABILIDAD
PRINCIPALES ACTIVIDADES
ELABORAR INTERPRETAR VERIFICACION ADMINISTRAR

DESARROLLO
INFORMES GERENCIA
DE SISTEMAS IMPLEMENTACION
DE DE TECNOLOGICA
RECURSOS INFORMACION
6
Ib. Idem.: Pgina 4
6
P R O C E S O S
IDENTIFICACION MEDICION ACUMULACION ANALISIS PREPARACION E COMUNICACIN
INTERPRETACION
Fuente: POLIMENI, Ralph: Contabilidad de Costos. Pgina 6.
1.7.- Clasificacin de los Costos.-

El proceso seguido en la contabilidad de costos o gerencial consiste en gran parte en
seleccionar y subseleccionar las cifras de costo, colocndolas en diferentes
clasificaciones que tienen un propsito til para la toma de decisiones. En este proceso
los costos se clasifican en varias formas, de acuerdo a distintos aspectos.
Diagrama No. 1
Clasificacin de los Costos
Costo Primo Materiales Directos Costos

Mano de Obra Directa Directos
Jornales de
Costos de Supervisores
Fabricacin Sueldos de la Oficina de Fbrica
Luz y fuerza elctrica
Suministros de Fbrica
Costos Seguros Costos
Indirectos Impuestos Departamentales
Reparaciones
Costos de Depreciaciones
Produccin Arriendos de la Fbrica
y Ventas
Sueldos de los Vendedores

Comisiones
Gastos de Gastos de viaje
Gastos de Venta Publicidad
Venta y Seguros Artculos Terminados
Distribucin Impuestos Artculos Terminados
Prdidas en cuentas malas
Precio de Sueldos de gerencia

Venta Sueldos de oficina
Gastos de tiles de oficina
Administracin Gastos por servicios bsicos
Mantenimiento de edificios
7
Gastos Intereses Pagados

Financieros Comisiones pagadas
Ganancia
En el cuadro anterior se pretende demostrar la clasificacin primaria de los costos y del

precio de venta de un bien o de un servicio. Como se puede observar, a los costos de
fabricacin se agregan los costos o gastos de ventas y distribucin, y luego un
porcentaje de ganancia, con la finalidad de fijar el precio de venta del bien o servicio,
mismo que debe ser competitivo para ocupar un espacio en el mercado. Por tanto, es
necesario conocer la clasificacin de los costos para entender esta contabilidad, a la
que le denominamos como una rama especializada de la contabilidad general o
financiera
1.7.1.- Los Costos y los Gastos en las Empresas Industriales y de Servicios.-

Aunque para muchos, el Costo y el Gasto son sinnimos, es preferible analizarlos
desde el efecto final que los mismos dan a la empresa, as tenemos que:
El Costo es todo egreso que representa el valor de adquisicin o de produccin
correspondiente a una cosa o servicio, el costo tiene la caracterstica de ser recuperable
al momento que se determina el costo del producto elaborado o cosechado, segn se
trate de la empresa industrial o de la empresa de servicios.
El Gasto en cambio es todo egreso, monetario no recuperable, pero destinado a
conseguir utilidades como resultado de dicha erogacin. Todo gasto disminuye las
utilidades.
1.7.1.1.- Clasificacin de los Costos Industriales.-

La clasificacin de los costos industriales puede hacrsela desde diferentes puntos de
vista, as tenemos que:
1. Los Costos por la naturaleza de las operaciones de produccin. Se clasifican:
Costos por rdenes de Produccin, Costos por Procesos y Costos Standard.
2. Los costos por el mtodo de clculo o contabilizacin. Se clasifican en: Reales o
histricos y predeterminados o calculados.
3. Los costos por el tiempo de su determinacin son: diarios, semanales, mensuales,
bimensuales, trimestrales, semestrales o anuales.
4. Los costos por la funcin dentro de la empresa se clasifican en: Costos de
produccin y Costos de Distribucin, stos ltimos toman el nombre de Costos
Comerciales.
5. Los Costos por su comportamiento en el volumen de la produccin. Se clasifican
en: Costos Fijos, Costos Variables y Costos Mixtos.
6. Los costos por su identificacin con los productos son: Directos e Indirectos
7. Los costos por su inclusin en el inventario son: Costo total o de Absorcin o
costo variable o directo.
8
8. Los costos por los factores que intervienen en el producto son: Materia Prima
Directa, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Fabricacin. A esta clasificacin
de los costos tambin se les denomina los elementos del costo de fabricacin.
1.7.2.- Costos Directos e Indirectos.-

Los elementos del costo de produccin pueden subclasificarse en costos directos e
indirectos. Los costos directos son los primeros en los que se incurre en la produccin
o fabricacin de un artculo y que pueden identificarse como parte de un producto
determinado. Los costos indirectos son de naturaleza ms general que no pueden
identificarse como parte primordial del costo de un producto determinado, pero sin los
cuales este ltimo no podra fabricarse.7
Los costos directos pueden cargarse directamente al costo de un producto determinado,
pero no puede hacerse lo mismo con los costos indirectos que deben asignarse o
distribuirse al producto terminado usando algn mtodo equitativo aproximado. La
clasificacin en directos e indirectos es importante porque proporciona el medio de
cargar o asignar los costos a diferentes clases de produccin. Ejemplos:
Materiales directos. Es el costo de cualquier material o materia prima directa que
entra a formar parte del artculo terminado. Ejemplo: cuero y suela en la fabricacin de
calzado.
Mano de obra directa. Es el costo de cualquier trabajo efectuado con el artculo o
producto terminado, que cambie la forma, apariencia o naturaleza del material o
materia prima que entra en el producto terminado. Ejemplo: los obreros que trabajan en
las secciones de calzado como corte, aparado, acabado.
Cargos directos. Son otros costos en que incurre directamente el fabricante en la
produccin de un artculo en particular. Ejemplo, herramientas especiales usadas
exclusivamente para ese producto.
Costos indirectos. Son otros costos necesarios en la manufactura, pero de naturaleza
demasiado general para que puedan cargarse directamente al costo del producto. Este
elemento se clasifica en los siguientes tres subelementos:
Materiales indirectos. Comprende el material no usado como parte inmediata del
producto que se fabrica, pero sin los cuales no es posible la produccin. Ejemplo:
lubricantes usados en la maquinaria, focos de alumbrado elctrico, papel de lija,
agujas, aceites, combustibles, estropajos, lana de acero, ojalillos. Ocasionalmente se
incluyen en este elemento materiales usados en cantidades pequeas como el hilo en la
fabricacin del calzado.
Mano de obra indirecta. Comprende todos los trabajos de supervisin, registros y
asistencia no empleados directamente en el producto manufacturado. Ejemplo: salarios
de los jefes de produccin, del superintendente de produccin, del personal que hace la
limpieza, de los conductores de montacargas, de los aprendices no especializados, de
los empleados del departamento de costos, de los bodegueros o almacenistas. Las horas
extras y suplementarias tambin se cargan al producto como parte de mano de obra
indirecta, as como el tiempo de mantenimiento y el tiempo ocioso.
7
LAWRENCE, W.B. y otro: Obra Citada. Pgina 3
9
Otros costos indirectos de fabricacin. Son todos aquellos no causados por el

producto terminado, sino que se hacen en beneficio general de toda la planta industrial
o de parte de ella. Ejemplo: luz elctrica y fuerza motriz, telfono, Internet, suministro
de agua, reparaciones, arrendamientos, seguros, depreciaciones, amortizaciones e
impuestos.
1.7.3.- Costos Departamentales.

Los costos indirectos pueden ser subclasificados en costos departamentales. Una planta
industrial posee varios departamentos separados de operaciones, con ciertas
caractersticas que se los distinguen entre s. Lgicamente, los costos indirectos pueden
clasificarse de acuerdo con los departamentos a los que pertenecen. El principio de los
costos departamentales es una de las caractersticas distintivas de la contabilidad de
costos y hace posible la asignacin de los costos indirectos a los diferentes productos
fabricados.
1.7.4.- Costos Unitarios.-

La produccin de una unidad econmica puede medirse en unidades o medidas
normalizadas de fabricacin. As un molino de granos produce quintales de harina, una
fbrica de calzado produce pares de zapatos, siendo cada una de las denominaciones la
unidad de produccin de cada empresa industrial o de cada artculo que se manufactura
o fabrica. Un costo unitario, por tanto, es el costo de una unidad de producto en un
departamento y, por extensin, el costo de una unidad del producto terminado. Los
costos unitarios se averiguan en parte subclasificando los costos directos y
departamentales, o los costos departamentales nicamente, de acuerdo con la
naturaleza del negocio y parcialmente por clculo aritmtico.8
Los costos unitarios constituyen una caracterstica importante de la contabilidad de
costos porque permiten medir los costos totales y unitarios, la produccin en un
determinado perodo o de acuerdo a una orden especfica, y la eficiencia, de tal manera
que permite a la gerencia ejercer control sobre las operaciones de manufactura.
1.7.5.- Costos Divisionales.-

Una clasificacin divisional de los costos es su reagrupacin dentro de las divisiones
funcionales del negocio o dentro de los departamentos. Estas divisiones son:
fabricacin, ventas, administracin y financiamiento. En el estado de prdidas y
ganancias aparecen estas divisiones en dos: 1) costos de fabricacin y, 2) gastos de
ventas y administracin.
La primera gran clasificacin divisional de los costos en costos de fabricacin, tiene
por objeto facilitar la preparacin del estado de costos de los artculos fabricados y
vendidos, y determinar la valoracin del inventario de las materias primas, productos
en proceso o trabajo parcialmente terminado, artculos terminados y el costo de los
artculos vendidos.
La segunda gran clasificacin divisional de los costos en gastos de ventas y
administracin tiene por objeto facilitar en el estado de prdidas y ganancias, la
8
LAWRENCE, W.B.: obra citada. Pgina 5
10
preparacin de las secciones de gastos de ventas, gastos de administracin y gastos

financieros, y proporcionar a la gerencia control sobre los mtodos y tcnicas de venta
y los gastos de venta y gastos generales tanto operacionales como no operacionales.
1.8.- Formas y Registros de los Costos.-

Se usa un nmero considerable de formas y registros en la contabilidad de costos,
adems de los libros del sistema contable. Estas formas son de dos clases principales:
1) Las formas que constituyen una orden o solicitud de accin sobre las que se basan
los asientos contables, y,
2) Registros donde se asientan los detalles de las transacciones que aparecen en las
diversas cuentas principales y cuentas de control. Estos registros muestran diferentes
clasificaciones de costos, acumulaciones de costos y valuaciones por partidas de las
unidades que forman los inventarios perpetuos.9
El primer grupo est compuesto de formas como: requisiciones de compra u rdenes
que autorizan las compras, requisiciones de materias primas que autorizan el uso de
materiales, rdenes de produccin que autorizan la fabricacin de artculos. El segundo
grupo comprende registros como: hojas del mayor auxiliar de existencias de materias
primas, como el kardex, usadas para registrar los inventarios perpetuos o permanentes,
partes de repuestos y productos terminados en tarjetas de control de existencias; hojas
de costo en que se acumulan las rdenes de produccin, y hojas del mayor auxiliar de
costos indirectos, en las que se registran los costos departamentales.
1.9.- Sistemas de Costos.-

Al igual que en la Contabilidad aplicada al sector Comercial en donde para el control
de la cuenta mercaderas existen dos Sistemas. Cuenta Mltiple y Permanencia en
Inventarios, en la contabilidad aplicada al sector industrial, el tratamiento del costo se
lo hace en base a los siguientes sistemas: Sistema de Costos por rdenes de
Produccin, Sistemas de Costos por Proceso y Sistemas de Costos Estndar.
Sistemas de Costos por Procesos.- Es el sistema que se caracteriza por la no
interrupcin del proceso productivo, por lo tanto el costo de los diferentes elementos
que intervienen es tomado en base a las distintas fases del proceso. Es el sistema en el
cual los costos se acumulan en funcin del proceso, desde el inicio de la produccin
hasta su fase final en el departamento de acabados. Como ejemplo de empresas que
utilizan este sistema tenemos las industrias generadoras de energa, de harinas de
traigo, fabricacin de lcteos, elaborados de crnicos. Etc.
Sistemas de Costos por Ordenes de Produccin.- Es el sistema en el cual los costos
se distribuyen en los tres elementos del costo, debido al sistema de ventas, ya que el
distribuidor de los artculos elaborados por la fbrica realiza el pedido a la planta
industrial en funcin de los requerimientos del cliente. Es un sistema conocido tambin
como costos por lotes, encargos o pedidos, se refiere a que estas empresas trabajan de
acuerdo a solicitudes de clientes. Ejemplo: trabajo de imprentas, fundiciones,
construcciones, calzado, muebles, etc.
9
11
Sistema de Costos Estndar.- Este mtodo se caracteriza por suponer la tipificacin

de los productos a obtener y de los materiales a emplear. Esto implica trabajar con
costos estndares de los diferentes elementos.
1.9.1.- Mtodos de Contabilidad.-

El sistema de costos podr llevarse por separado del sistema de la contabilidad general
o financiera, en cuyo caso recibe el nombre de contabilidad de clculo de costos. El
sistema de costos y el sistema de contabilidad general podrn combinarse en uno solo
usando las cuentas de control, en cuyo caso se denomina contabilidad de costos.10
La contabilidad de clculo de costos, cuando se lleva separadamente de la contabilidad
financiera, se reduce al uso de las formas y registros de costo y no requiere cuentas de
control ni asientos que entrelacen los registros de costo con los libros de la
contabilidad general. Los asientos en los registros de costo correspondientes a
materiales y suministros generalmente se hacen tomando la informacin directa de las
facturas de compra, de los informes de tiempo para el clculo de la mano de obra y de
los registros de los costos indirectos. Este mtodo de clculo de costos podr ser til en
empresas pequeas que no disponen de un personal adecuado en le departamento de
contabilidad, pero no son recomendables para las industrias que fabrican gran variedad
de artculos manufacturados.
La contabilidad de costos hace uso de cuentas de control en el mayor general, del cual
son subsidiarios los registros de costos. Este sistema logra una unidad de mtodo en
que las cifras de costos se pueden confrontar en cuanto a exactitud en total
reconcilindolas con el libro mayor general.11Se usan varios mtodos para controlar las
cuentas y los mayores auxiliares de acuerdo con las necesidades de la unidad
econmica.
1.9.2.- Cuentas Principales y su uso.-
La cuenta principal muestra en total en el mayor general una cifra que aparece en
detalle en un mayor auxiliar. El principio matemtico que rige las cuentas principales
es que el todo es igual a la suma de sus partes. En la contabilidad se aplica este
principio haciendo un asiento en la cuenta principal que iguala el total de todos los
asientos similares hechos en el mayor auxiliar. Ejemplo: cuenta principal: Clientes;
mayor auxiliar: Indurada, Pedro Zapata. Etc.
1.9.3.- Las Cuentas de Control y los mayores auxiliares.-

Estas cuentas se usan en la contabilidad de costos para controlar los costos de
operacin y para presentar los valores del inventario necesarios para la preparacin de
estados financieros, adems del uso que se hace de ellas en la contabilidad financiera.
Con el uso de las cuentas de control se reduce considerablemente el nmero de cuentas
en el mayor general, aumentando el nmero de mayores auxiliares.
Las principales cuentas de control y mayores auxiliares usados en la contabilidad de
costos, son como sigue:12
10
LAWRENCE, W.B. y otro: Obra citada. Pgina 6
11
12
12
Cuadro No. 1
Cuentas de costos
CUENTA DE CONTROL MAYOR AUXILIAR
Costos Indirectos Auxiliar de Costos Indirectos
Gastos de Venta Auxiliar de Gastos de Venta
Gastos de Administracin Auxiliar de Gastos de Administracin
Materias Primas o Materiales Auxiliar de Almacn
Productos en proceso Auxiliar de productos en proceso
Partes Terminadas Auxiliar de Partes Terminadas y
Montadas
Artculos Terminados Auxiliar de Artculos Terminados
Fuente: Lawrence, W. B. y otro. Op. Cit.
1.9.4.- Subdivisin del libro mayor.-

Todos los sistemas contables se ajustan a las necesidades de una empresa en particular,
o son modificaciones de otros sistemas implantados por los gremios en determinadas
industrias, o por el departamento de contabilidad de costos. Exceptuando las empresas
sujetas al control gubernamental, no existen sistemas de contabilidad de costos que
sean de obligatorio uso en la industria, ni que estn determinados por la ley.
En el cuadro que se va a presentar a continuacin, se ilustra la subdivisin de las
cuentas de mayor general y la separacin de la contabilidad de costos mediante el uso
de un mayor auxiliar de fabricacin. Todos los costos aplicables a la adquisicin de
productos y a la fabricacin de determinados artculos sern cargados en el mayor de
fabricacin. Por lo tanto, este mayor proporcionar los detalles necesarios para
computar el costo de fabricacin de una unidad de producto y para preparar un estado
de costos de los artculos manufacturados. El saldo en la cuenta de control del Mayor
de Fabricacin al cierre de cualquier perodo contable representar los costos
incurridos hasta la fecha, no asignados todava a las unidades terminadas y que se
transfieren nuevamente a la cuenta de Inventario de Artculos Terminados del mayor
general.
13
Diagrama No. 2
Libros y documentos usados en la contabilidad de costos
14
1.10.- Asignacin de Costos a Unidades de Producto.-

El total de cada uno de los elementos del costo de produccin de un artculo se registra
aproximadamente en la misma forma en todas las empresas, cargndolo a Productos
en proceso. Estos cargos en total, sin embargo, no especifican el costo de fabricacin
de una unidad de producto. Puesto que los informes sobre los costos unitarios juegan
un papel importante en la fijacin de precios y en el control o reduccin de los costos,
el trabajo del contador de costos debe ir ms all que limitarse a registrar los cargos
totales en la cuenta de productos en proceso y debe determinar los costos unitarios.
La asignacin de los tres elementos de costo a las unidades de producto se efecta de
dos maneras bsicas: 1) contabilidad de costos por rdenes de trabajo o por pedido
especfico; y 2) contabilidad por el sistema de procesos. Es posible agregar una
comparacin de costos reales en cualquiera de los dos sistemas, usando algunas cifras
predeterminadas; cuando se hace esta comparacin como parte de la contabilidad
normal, el procedimiento se conoce con el nombre de contabilidad de costos
estndar.13
1.11.- Factores o Elementos del Costo.-

Teniendo en cuenta el objetivo de la Contabilidad de Costos, estamos en capacidad de
sealar que, los elementos del Costo son tres materiales, Mano de obra y Costos
indirectos de produccin; a este ltimo se le conoce tambin como costos generales de
fabricacin, costos indirectos de fabricacin, gastos generales de fabricacin o carga
fabril.
1.11.1.- La Materia Prima Directa o los Materiales Directos.-

Representan el conjunto de recursos tangibles que le van a servir a la empresa para
obtener un nuevo producto. Los materiales pueden tener en el proceso productivo una
participacin directa o una participacin indirecta; de ah que, se los identifique como
Materiales Directos y Materiales Indirectos.
Se entiende por Material Directo el bien o recurso que va a ser transformado en otro
producto, o que va a servir de elemento principal, identificable en el producto final, sin
el cual no se podra alcanzar el objetivo de elaborar o producir un nuevo artculo.
Ejemplo la madera para un mueble, el aluminio para una ventana, la tela para un
pantaln, la suela para el calzado, etc.
Los materiales o suministros son los elementos bsicos que se transforman en
productos terminados a travs del uso de la mano de obra y de los costos indirectos de
fabricacin en el proceso de produccin. Los costos de materiales pueden ser directos o
indirectos.14
Nota.- Cuando el material directo es tomado directamente de la naturaleza; es decir,
no ha sufrido ningn proceso previo de transformacin, toma el nombre de MATERIA
13
LAWRENCE, W.B. y otro: Obra Citada. Pgina 15.
14
POLIMENI RALPH y Otros: Contabilidad de Costos. Tercera Edicin. Editorial McGraw Hill.
Bogot Colombia. 1989. Pg. 76.
15
PRIMA., aunque tambin en costos al momento de contabilizar los materiales, se

puede usar indistintamente como materia prima directa o materiales directos.
En cambio los materiales indirectos son aquellos que sirven de apoyo, complemento o
sirven para el acabado de un producto, por lo general este recurso en alguno de los
casos no es identificable y cuantificable en el producto final, en otros casos no es
objeto de transformacin. Ejemplo los pasadores para el calzado, la laca para el
mueble, etc.
La identificacin de un recurso como directo o indirecto, depende de cada empresa y
de las caractersticas propias del producto que se va a elaborar; puesto que, lo que para
una empresa es directo para otra puede ser indirecto.
1.11.2.- La Mano de Obra Directa.-

Es el esfuerzo fsico o mental que se emplea en la elaboracin de un producto. El costo
de la mano de obra es el precio que se paga por emplear los recursos humanos. 15 Es el
costo que representa la fuerza de trabajo involucrada en el proceso productivo,
identificada como Mano de Obra. Ahora bien, este recurso de acuerdo a su
participacin en el proceso productivo de manera directa o de manera indirecta pasa a
tomar la denominacin de Mano de Obra Directa o Mano de Obra Indirecta.
Por ejemplo una fbrica de mueles cuenta con el siguiente personal de fbrica: 6
obreros, 1 guardin, 1 conserje de fbrica, 1 Jefe de Fbrica; si identificamos su nivel
de participacin en el proceso productivo, tendremos que del personal sealado, solo
los obreros participan de manera directa; por lo tanto el egreso ocasionado por el
trabajo de ellos, se le reconoce como MANO DE OBRA DIRECTA; mientras que el
costo del resto del personal sealado, por pertenecer a la seccin fbrica, toma el
nombre de MANO DE OBRA INDIRECTA.
1.11.3.- Los Costos Indirectos de Fabricacin-

Es indiscutible que no se puede elaborar un bien tangible nicamente con la
participacin de los dos elementos sealados: Materiales y Mano de Obra, para que
esta combinacin sea efectiva y perfecta, es necesario hacer uso de otros servicios que
la tecnologa ha puesto a nuestro alcance, como es la maquinaria, y para estas
funciones se necesita de la energa elctrica, del agua, se necesita adems de buscar
los mejores medios de comunicacin como es la telefona, etc. que en definitiva
agrupan una serie de servicios cuya utilizacin representan costos para la Empresa y
como tales deben ser cargados al costo del bien a producir. A estos recursos se los
conoce tambin como Otros Costos Indirectos de Fabricacin, Costos Indirectos de
Produccin, Costos Generales de Fabricacin, Gastos Generales de Fabricacin o
Carga Fabril.
Los costos indirectos de fabricacin hacen referencia al grupo de costos utilizado para
acumular los costos indirectos de manufactura ( se excluye los gastos de venta,
generales y administrativos porque son costos no relacionados con la manifactura). 16
15
Ib Idem Pg. 84.
16
POLIMENI RALPH. Op. Cit. Pg. 124
16
1.12.- Agrupacin de los elementos del Costo en funcin del papel que cumplen en
el proceso productivo.-
Los elementos del costo antes sealados, en funcin al papel que cumplen en el
proceso productivo, se agrupan de la siguiente manera:
a. Costo Primo
b. Costo Total de Produccin
c. Costo de ventas, o costo de artculos vendidos.
Costo Primo.- Es el coto que resulta de la fusin de los dos elementos que participan
directamente en el proceso productivo: Materiales Directos y mano de Obra Directa.
Al Costo Primo se lo conoce tambin con el nombre de Costo Directo.
Aplicando frmula tenemos:
Costo Primo = Costo Material Directo + Costo Mano de Obra Directa
Costo de Conversin.- Es el costo que resulta de la fusin de los dos elementos que
participan en forma directa e indirecta en el proceso de produccin: Mano de Obra
Directa y Costos Indirectos de Fabricacin.
Costo de Conversin = Costo de Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de
Fabricacin.
Costo Total de produccin.- Es el costo que resulta de la combinacin de todos los

elementos que de manera directa e indirecta participan en el proceso productivo. El
Costo Total de Produccin resultan entonces de la sumatoria del Costo Primo ms los
Costos Indirectos de Produccin.
Costo Total de produccin = Costo Primo + Costos Indirectos de Fabricacin
A su vez:
Costos Indirectos de Produccin = Material Indirecto + Mano de Obra Indirecta +
otros Costos Indirectos de Produccin como Mantenimiento, Seguros de la Fbrica,
Depreciaciones del edificio y de las maquinarias y equipos de la planta industrial,
arrendamientos, etc.
Costo de Venta, o costo de artculos vendidos.- es el costo de representa el valor de

los artculos terminados y vendidos en un determinado perodo, pero tomando en
consideracin los inventarios de artculos en proceso de produccin y los inventarios
de artculos terminados, es decir aquellos productos que an no han sido vendidos y
que quedan en existencias en la bodega de productos terminados.
Costos de Ventas = Costo Total de Produccin + Inventario Inicial de Productos en
Proceso (-) Inventario Final de Productos en proceso; + Inventario Inicial de
Artculos Terminados (-) Inventario Final de artculos Terminados.
1.13.- Determinacin del precio de Venta en funcin de su costo.-

Para determinar el Precio de Venta en una Empresa Industrial o de Servicios, es
necesario tener claro lo siguiente:
17
a. El costo es el conjunto de valores invertidos por la empresa, hasta obtener un

nuevo producto listo para ser entregado a los consumidores.
b. Si se tiene en cuenta que toda empresa busca la rentabilidad, el precio de venta
de un determinado producto no puede ser igual a su costo, porque de darse esto no
habra ganancia; a estos ltimos tambin se les desglosa como gastos administrativos y
gastos de ventas y distribucin.
Aplicando la frmula tendremos:
Precio de Venta = Costo de Ventas + Gastos Operacionales + Ganancia.
1.14.- Grfico de los Costos Fijos y Variables.-

Para efectos del clculo de algunos elementos de los Costos de Fabricacin, en
especial cuando no es fcil determinar su valor, es necesario separarlos en sus costos
fijos y variables, mediante el uso de diversos mtodos.
Costos Fijos: Son aquellos gastos que necesariamente debe realizar la empresa, ya sea
que se encuentre en actividad productiva o no. Por ejemplo una fbrica que no fabrica
ningn producto en el mes de diciembre, no dejar de pagar el arrendamiento, luz,
telfonos, intereses de la deuda, adems de la depreciacin de la maquinaria y equipos
de produccin.
Ejemplo: Los costos fijos de la empresa Industrias Delta alcanzan a $10.000, la
distribucin de estos costos fijos en la produccin de mesas de madera es la siguiente:
Mesas Producidas Costo Fijo Total Costo Fijo Unitario

10 10.000 1.000
20 10.000 500
30 10.000 333
40 10.000 250
50 10.000 200
60 10.000 166
70 10.000 143
80 10.000 123
90 10.000 111
100 10.000 100
El costo fijo unitario se encuentra dividiendo el costo fijo total para el nmero de
mesas producidas. Para disminuir los costos, una de las polticas es la de incrementar
la produccin, de tal manera que al incrementar las unidades producidas, cada una
participe en menor cantidad en el valor de los costos fijos: cada vez que crece la
produccin disminuye el costo fijo unitario.
Grfico No. 2
18
DIAGRAMA DEL COSTO FIJO
1200
1000
800
COSTOS
600
400
200
0
0 2 4 6 8 10 12
UNIDADES PRODUCIDAS
La lnea gruesa horizontal representa el grfico de la recta de los costos fijos.
Costos Variables: Se llaman costos variables a los que tienen variacin directa y
proporcional al volumen de produccin. A mayor produccin, mayor es el costo
variable, si la produccin es cero, el costo variable tambin es cero. El resultado de
sumar los costos fijos y los costos variables, es igual al costo total, o el costo de los
artculos fabricados. El grfico de los costos variables se presenta a continuacin:
Grfico No. 3
DIAGRAMA DEL COSTO VARIABLE
1200
COSTOS
1000
800
600
400
200
0
0 2 4 6 8 10 12
UNIDADES PRODUCIDAS
La lnea inclinada a la derecha, representa el grfico de los costos variables, como se

observa en el grfico, si no se produce nada, entonces el costo variable es igual a cero,
y a medida que se incrementa la produccin, el costo variable aumenta. Para explicar
19
lo anotado, y observar el comportamiento de los costos fijos y los costos variables,

tanto en el volumen total de produccin como en los costos unitarios, utilizaremos la
informacin del cuadro siguiente:
VOLUMEN DE COSTOS TOTALES COSTOS UNITARIOS

PRODUCCIN
Identificacin: Variables Fijos TOTAL Fijos Variables TOTAL

(literales)
A
B C D B/A C/A D/A
10 10 10 20 1,00 1,00 2,00
20 20 10 30 1,00 0,50 1,50
30 30 10 40 1,00 0,33 1,33
40 40 10 50 1,00 0,25 1,25
50 50 10 60 1,00 O,20 1,20
60 60 10 70 1,00 0,17 1,17
GRAFICO DE LOS COSTOS TOTALES
Variables B Fijos C TOTAL D
80
70
COSTOS TOTALES
60
50
40
30
20
10
0
1 2 3 4 5 6
VOLUMEN DE PRODUCCION
Si se prolonga la lnea del costo total hacia la izquierda, corta en el eje de las y en
10, que es igual al punto de partida de la suma de los costos fijos ms los costos
variables.
20
Ahora bien, se puede observar que para un mayor volumen de produccin los costos
totales son mayores, es decir que ellos van en aumento conforme aumenta el volumen
de produccin, mientras que para los costos unitarios, a mayor volumen de produccin
los costos totales unitarios son menores. La razn de este comportamiento se encuentra
en el hecho de que al aumentar el nmero de unidades producidas el valor del costo
fijo se distribuye en menor proporcin.
Al comparar el grfico de los costos totales con el grfico de los costos unitarios se
observa que en cuanto a los costos totales, conforme aumenta la produccin los costos
totales tienen un comportamiento creciente; mientras que los costos unitarios van
decreciendo segn aumenta la produccin. Pero este comportamiento decreciente en
los costos totales unitarios tiene un lmite que est dado por el valor de los costos
variables y por la presencia, aunque en mnima proporcin, de los costos fijos;
21
concretamente, los costos unitarios se vuelven crecientes cuanto los costos totales fijos,
por alguna razn han aumentado.
1.15.- Representacin Grfica del Flujo del Costo y su relacin con el precio de
Venta
Diagrama No. 3
MATERIAL
DIRECTO COSTO
PRIMO
MANO DE
OBRA
COSTO
DIRECTA TOTAL DE
C
COSTOS PROD. O
INDIRECTOS S
DE PRODUC. T
O
GASTOS
OPERACION V P
ALES E
N V
T
GANANCIA A P
S
PREGUNTAS DE LA UNIDAD 1
1) Qu estudia la contabilidad de costos?.
2) Cules son los usos principales de los costos de los productos?
3) Qu entiende por materia prima?.
4) Por qu es necesario diferenciar la materia prima directa de la materia prima
indirecta?.
5) Qu entiende por mano de obra?.Qu otros nombres identifican a la mano de
obra?
6) Por qu es necesario diferenciar la mano de obra directa de la mano de obra
indirecta?
7) Qu entiende por productos en proceso de elaboracin?.
8) Qu entiende por artculos terminados?.
9) Por qu son necesarios los inventarios en un sistema de costos?
10) Elabore un cuadro con las principales clases de inventarios que se utilizan en la
contabilidad de costos.
11) Qu decisiones son importantes con respecto a los ingresos?
12) Elabore un diagrama, personal, de la relacin existente entre la contabilidad
general y la contabilidad de costos.
13) Establezca un concepto de costo
14) Haga un anlisis detenido de los tres elementos del costo.
22
15) Elabore un diagrama del costo total, consultando en los textos de la materia.
16) Elabore un diagrama del precio de venta.
17) Elabore un diagrama de los costos fijos y de los costos variables.
EJERCICIOS DE LA UNIDAD 1
EJERCICIO 1:
La Empresa MADERANET S.A. se dedica a la fabricacin de puertas de madera,
desarrolla el proceso productivo en base al Sistema de Costo por rdenes de
Produccin.
Los elementos que intervienen en la elaboracin del producto son: Elemento A,
Elemento B, Elemento C, Elemento D y Elemento E. Los tres primeros participan de
manera directa en el proceso productivo, mientras que los dos ltimos sirven de apoyo
para el acabado del producto.
Como fuerza laboral en el proceso intervienen los recursos: m, n, o, p, q, . Los cuatro
ltimos recursos son los que actan de manera directa en la fabricacin de las puertas,
mientras que el primero coordina el trabajo de los dems.
Para que los elementos y recursos indicados se combinen de manera efectiva, la
empresa requiere de la participacin de servicios varios identificados como x, y, z.
Es poltica de la empresa prorratear los Gastos Comerciales a las distintas Ordenes de
Produccin, en base a la historia de la produccin, para lo cual por cada Orden de
Produccin se considera una asignacin equivalente al 2% del costo Total de
Produccin por concepto de Gastos Administrativos y del 2.5% del mismo rubro por
concepto de Gastos de Ventas.
Asimismo, es poltica de la empresa marginarse el 35% del Costo de Ventas como
Ganancia.
Para atender la Orden de Produccin 101 que corresponde a la fabricacin de 300
puertas. Produccin reporta que se han utilizado los siguientes elementos y recursos.
- Elemento A 800 unidades a un costo de $ 6.00 cada una
- Elemento B 550 unidades a un costo de $ 7.50 cada una
- Elemento C 920 unidades a un costo de $ 4.80 cada una
- Elemento D 750 unidades a un costo de $ 1.10 cada una
- Elemento E 190 unidades a un costo de $ 2.30 cada una
- Recurso m con un costo total de $ 920.00
- Recurso n con un costo total de $ 1.100.00
- Recurso o con un costo total de $ 1.150.00
- Recurso p con un costo total de $ 1.020.00
- Recurso q con un costo total de $ 1.350.00
- Recurso x con un costo total de $ 250.00
- Recurso y con un costo total de $ 180.00
- Recurso z con un costo total de $ 210.00
Se pide: Determinar el Precio de Venta al Pblico de cada puerta y representar de
manera grfica el flujo del costo y su relacin con el precio de venta.
EJERCICIO 2:
Se disponen de los siguientes datos de Aceropaxi S.A.:
23
Materiales Directos$ 6650.450

Mano de Obra Directa. 5970.400
Remaches.765.400
Pegamentos 698.500
Otros materiales indirectos..198,570
Supervisin179.000
Control de Calidad.69.800
Otros gastos de mano de obra indirecta . 876.700
Depreciaciones.. 564.000
Seguros de la fbrica..276.000
Fuerza Elctrica 675.900
Otros gastos de fabricacin. 267.600
Gastos de Administracin. .1235.600
Gastos de Ventas967.800
Gastos Financieros 465.800
- Elabore un resumen del costo total

- Con los datos anteriores elabore el diagrama del costo total
- Si la ganancia es del 75% del costo total, calcular a qu precio se vender toda
la produccin.
- Elabore un listado de cuentas que constituyan costos fijos con sus valores
estimados, sume y establezca el total de los costos fijos.
- Elabore un listado de cuentas que constituyan costos variables con sus valores
estimados, sume y establezca el total de los costos variables.
EJERCICIO 3:
Un fabricante, al escuchar una discusin sobre el tema de las clasificaciones de costos,
expres la opinin de que estas clasificaciones no podran aplicarse a su negocio. En
apoyo de su opinin present un estado de sus ventas y gastos como sigue:
CONCEPTO VALOR
Publicidad $922
Comisiones. 6.438
Depreciaciones 726
Sueldos de la oficina de fbrica.. 5.296
Suministros de fbrica. 7.169
Salarios de controladores de produccin. 8.676
Seguros de la fbrica 1.396
Seguros de artculos terminados.. 1.272
Mano de obra directa 21.968
Gastos judiciales. 670
Luz y fuerza elctrica.. 3.546
Prdidas en cuentas incobrables. 176
Materiales Directos. 27.439
Sueldos de oficina 8.439
Materiales de oficina 367
tiles de oficina.. 211
Comisiones a vendedores 15.890
Arriendos de la fbrica. 3.600
Reparaciones 176
24
Ventas.. 137.694
Sueldos del departamento de ventas 8.439
Impuestos de la fbrica 156
Impuestos de productos terminados 27
Telfonos e Interne.. 486
Gastos de viaje. 1.079
a) Preparar una clasificacin de las partidas mencionadas, dispuestas de manera

similar a la expresada en la figura 1, para presentar estas cifras de costos en las
diferentes clasificaciones mostradas en la tabla.
b) Prepare un estado de prdidas y ganancias.
_____________________________________________________________________
UNIDAD No. 2
SISTEMA CONTABLE DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL

2.1 Concepto.
2.2 Sistemas de Acumulacin de Costos.
2.2.1 Acumulacin de Costos: sistemas peridico y perpetuo
2.2.1.1 Sistema peridico de acumulacin de costos
2.2.1.2 Sistema perpetuo de acumulacin de costos
2.2.2 Sistema de acumulacin de costos por rdenes de produccin
2.2.3 Sistema de acumulacin de costos por procesos.
2.3 Elementos del Sistema Contable
2.4 El Plan de Cuentas
2.5 Comprobantes o Documentos Empleados
2.5.1 Formas de costos utilizadas
2.5.2 Registros Utilizados
2.6 Reportes que utiliza el Sistema
2.7 Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC)
2.8 Las Normas Tributarias
2.9 Las Polticas de la Empresa.
2.10 Principios Bsicos de la Contabilidad de costos
2.10.1 Las cuentas de costo tienen su origen en el desdoblamiento de algunos cargos.
2.10.2 Las cuentas de costo actan como un puente entre las cuentas de contabilidad
general y la cuenta costo de artculos vendidos.
2.10.3 Las cuentas de costos actan solamente en el mbito interno.
2.10.4 Las cuentas inventario de materiales e inventario de productos terminados, si
se mueven en contabilidad de costos.
2.11 Los Estados Financieros de la Empresa Industrial
2.11.1 El Estado de Costos de los Artculos Vendidos
2.11.2 El Estado de Prdidas y Ganancias.
2.11.3 El Balance General de Situacin.
Ejercicios de la Unidad 2.
25
2.1 Concepto de Sistema Contable.-

Se entiende por un Sistema Contable de una Empresa Industrial, al conjunto de
elementos materiales e inmateriales que utilizados correctamente, nos permiten aplicar
el proceso contable en una empresa industrial. la contabilidad de costos tiene por
finalidad el control de todas las operaciones productivas concentradas a travs de un
estado especial denominado ESTADO DE COSTOS DE LOS ARTITULOS
VENDIDOS, que nos muestra el aspecto dinmico de la elaboracin referida a un
perodo determinado.17
2.2.- Sistemas de Acumulacin de Costos.-

Las empresas manufactureras de tamao mediano y pequeo pueden manejar miles de
requisiciones, rdenes de compra, informes de recepcin, facturas de las ventas,
comprobantes, cheques, salidas de artculos terminados y documentos comerciales
similares cada mes. Una gran empresa puede manejar miles de estos documentos cada
mes, por lo tanto es obvio que se requieren sistemas de acumulacin de costos
claramente definidos para controlar este volumen de documentos de trabajo.
La acumulacin y clasificacin de datos del costo del producto son tareas muy
importantes y que demandan mucho tiempo. Por tanto la acumulacin de costos es la
recoleccin organizada de datos de costo mediante un conjunto de procedimientos o
sistemas. La clasificacin de costos es la agrupacin de todos los costos de produccin
en varias categoras con el fin de satisfacer las necesidades de la gerencia. 18
Un dato que indique el costo total de fabricacin suministra poca informacin til
acerca de las operaciones de una empresa, puesto que el volumen de produccin ( y por
tanto el costo) vara de un perodo a otro. As datos como el costo unitario debe estar
disponible para comparar volmenes y costos. Las cifras de costo unitario pueden
calcularse fcilmente al dividir el costo total de los artculos terminados por la cantidad
de unidades producidas. Los costos unitarios se expresan en los mismos trminos de
medicin empleados para las unidades de produccin como quintales, toneladas, kilos,
galones, lotes, etc.
2.2.1.- Acumulacin de Costos: sistemas peridico y perpetuo.-

Una adecuada acumulacin de costos suministra a la gerencia una base para
pronosticar resultados posteriores y para presupuestar las operaciones del siguiente
ao. Algunas de estas decisiones pueden ser las siguientes:
a) Qu artculos deberan fabricarse?.
b) Se debera ampliar o reducir un departamento o una seccin, o una unidad?.
c) Qu precios de venta se deberan fijar?.
d) Se deberan diversificar las lneas de producto?.
e) Se debera suprimir una lnea de producto?.
17
REYES PEREZ, E. y otros: Tratado Moderno de Contabilidad General. Costos. Tomo 1. Segunda
Edicin. Editorial del Valle de Mxico S.A. de C.V. Mxico. 1.982. Pgina 15
18
POLIMENI, Ralph S. : Obra citada. Pgina 44
26
f) Deberamos producir piezas y partes o adquirir en el mercado?.

Los costos se acumulan bajo un sistema peridico o perpetuo de acumulacin de
costos.
2.2.1.1.- Sistema Peridico de Acumulacin de Costos.-

Un sistema peridico de acumulacin de costos slo provee informacin limitada del
costo del producto durante un perodo y requiere ajustes por lo menos trimestrales o al
fin del ao para calcular el costo de los productos terminados. En la mayor parte de los
casos, las cuentas adicionales del libro mayor se adicionan al sistema de contabilidad
general o financiera. Los inventarios fsicos se toman para ajustar las cuentas de
inventario a fin de obtener el costo de los artculos terminados. Un sistema como ste
no se considera un sistema completo de acumulacin de costos puesto que los costos
de las materias primas, de los productos en proceso y de los artculos terminados slo
pueden determinarse despus de realizar los inventarios fsicos. Ejemplo:
Costo de Materia Prima
Materia Prima Directa $60.000
Materia Prima Indirecta 20.000 $80.000
Costo de Mano de Obra.
Mano de obra Directa 18.000
Mano de obra indirecta 17.000 35.000
Otros costos indirectos de fabricacin
Energa, agua, arrendamientos, seguros, depreciaciones, etc 30.000
Gastos de venta, generales y de administracin 10.000
Inventarios:
Inicial:
De productos en proceso 2.000
De Artculos terminados 15.000
Final:
De productos en proceso 8.000
De artculos terminados 20.000
*Se estima que no hay inventario inicial ni final de materias primas.
El costo de los artculos usados en la produccin (Materia prima directa + mano de

obra directa + costos indirectos de fabricacin) ms el costo del inventario de
productos en proceso al comienzo del perodo es igual al costo de los productos en
proceso durante el perodo. Con el fin de determinar el costo de los artculos
terminados, el costo del inventario final de productos en proceso se resta del costo de
los productos en proceso durante el perodo. El costo de los artculos terminados ms
el inventario inicial de artculos terminados es igual al costo de los artculos
disponibles para la venta. Cuando el inventario final de artculos terminados se deduce
de esta cifra, se genera el costo de los artculos vendidos.
Los costos operacionales totales pueden ahora calcularse agregando al costo de os
artculos vendidos los gastos por concepto de ventas, los gastos administrativos y otros
gastos, como se expres en el cuadro de datos anteriores.
27
Diagrama No. 4
Flujo de Costos en un Sistema Peridico de Acumulacin de Costos
Diagrama No. 5
Clculo de costos en un sistema peridico de acumulacin de costos
28
2.2.1.2.- Sistema perpetuo de acumulacin de costos.-

Es un medio para la acumulacin de datos de costos del producto mediante las tres
cuentas de inventario, que proveen informacin continua de las materias primas, de los
productos en proceso y de los artculos terminados, del costo de los artculos
fabricados y del costo de los artculos vendidos. Este sistema de costos es muy
utilizado en la empresa mediana y grande.
Est diseado para suministrar informacin relevante y oportuna a la gerencia, a fin de
ayudar en las decisiones de planeacin y control. El principal objetivo en este sistema,
como en el caso del sistema peridico de acumulacin de costos, es la acumulacin de
los costos totales y el clculo de los costos unitarios.19
En este sistema el costo de la materia prima directa, de la mano de obra directa y de los
costos indirectos de fabricacin deben fluir a travs del inventario de productos en
proceso para llegar al inventario de artculos terminados. Los costos totales
transferidos del inventario de productos en proceso al inventario de artculos
terminados durante el perodo son iguales al costo de los artculos fabricados.
Diagrama No. 6
Flujo de costos en un sistema perpetuo de acumulacin de costos
19
POLIMENI, Ralph y otro: Obra Citada. Pgina 46
29
El inventario final de productos en proceso es el balance de la produccin no terminada

al final del perodo. A medida que los artculos se venden, el costo de los artculos
vendidos se transfiere del inventario de artculos terminados a la cuenta de costo de los
artculos vendidos.
El inventario final de artculos terminados es el balance de la produccin no vendida al
final del perodo. Los costos totales son iguales al costo de los artculos vendidos ms
los gastos por concepto de ventas, administracin, generales y financieros. Los costos
totales ms un 30% de probable utilidad son iguales al precio total de venta del
perodo.
2.2.2.- Sistema de Acumulacin de Costos por rdenes de Produccin.-

Este sistema es ms adecuado cuando se fabrica un solo producto o grupos de
productos segn las especificaciones dadas por un cliente, o sea, cada trabajo es
hecho a la medida de lo que desea el cliente, segn el precio de venta acordado que
se relaciona con el costo estimado. Ejemplos: las imprentas, las empresas de
fabricacin de aviones, de fabricacin de barcos, las empresas de muebles, etc.
30
En un sistema de costeo por rdenes de produccin los tres elementos del costo de un
producto (materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin) se acumulan de acuerdo con cada orden de produccin o de fabricacin.
Se establece cada una de las cuentas de inventario de productos en proceso para cada
orden y se cargan con el costo incurrido en la produccin de la(s) cantidad(es)
ordenada(s) especficamente. El costo unitario para cada orden se calcula dividiendo
el costo total acumulado por el nmero de unidades de la orden en la cuenta de
inventario de productos en proceso una vez terminada y previa a su transferencia al
inventario de artculos terminados.
Diagrama No. 7
Sistema de costos por rdenes de produccin.
Las hojas de costos por rdenes de produccin se establecen al comienzo de la

produccin y permanecen abiertas hasta que los artculos se terminan y transfieren a
artculos terminados. Luego la hoja de costos por rdenes de produccin se extrae del
libro mayor auxiliar de productos en proceso, posteriormente se procesa y se archiva
bajo la denominacin de artculos terminados. 20 Los gastos administrativos, de ventas
y financieros no se consideran como parte del costo de produccin de la orden de
produccin y se muestran por separado en las hojas de costos por rdenes de
produccin y en el estado de ingresos y gastos.
2.2.3.- Sistema de Acumulacin de Costos por Procesos.-

Este sistema se usa cuando los productos se fabrican mediante tcnicas de produccin
masiva o denominada de procesamiento continuo. El costeo por procesos es adecuado
cuando se fabrican artculos homogneos en grandes cantidades o volmenes, como en
una refinera de petrleo o en una fbrica de acero como ACEROPAXI S.A.
En este sistema los tres elementos del costo de un producto (materia prima directa,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) se acumulan segn los
20
POLIMENI Ralph y Otro: Obra Citada. Pgina 47
31
departamentos o centros de costos. Un centro de costos es una divisin funcional

importante en una empresa industrial, donde se realizan los correspondientes procesos
de produccin. Se establecen cuentas individuales de inventario de productos en
proceso para cada departamento o proceso y se cargan con los costos incurridos en el
procesamiento de las unidades que pasan por stas.21
El costo unitario se calcula para cada centro de costo o departamento, dividiendo el
costo total acumulado en la cuenta de inventario de productos en proceso de ese
departamento por la cantidad de unidades procesadas y antes de su transferencia al
departamento siguiente.
Diagrama No. 8
Sistema de acumulacin de costos por procesos
El costo unitario total del artculo terminado es la suma de los costos unitarios de todos
los departamentos. Un informe del costo de produccin, por departamento, se usa para
resumir los costos de produccin. Los gastos administrativos, de ventas y financieros
no se consideran como parte del costo de produccin de la orden de produccin y se
muestran por separado en las hojas de costos por rdenes de produccin y en el estado
de ingresos y gastos.
2.3.- Elementos del Sistema Contable.-

Un sistema contable para una empresa industrial, al igual que para cualquier otro tipo
de empresas, tiene dos tipos de elementos, los elementos materiales y los elementos
inmateriales.
Los elementos materiales son: El Plan de Cuentas, los comprobantes o documentos
empleados, los Registros utilizados, los Reportes elaborados y el Equipo de Trabajo.
Los elementos inmateriales son: las Normas Ecuatorianas e Internacionales de
Contabilidad que debemos respetar, las normas tributarias y las polticas empresariales.
2.4.- El Plan de Cuentas.-

Que representa el catlogo o listado de las cuentas empleadas en el proceso contable,
que por lo general est dividido en cinco o seis grupos.
Cuentas de Activo, cuentas de Pasivo, cuentas de patrimonio, cuentas de Ingresos o
Rentas y cuentas de Egresos. Si se elabora el Plan en funcin de seis grupos, a las
cuentas de egresos se las subdivide en Cuentas de Costos y Cuentas de Gastos.
21
POLIMENI, Ralph y Otro: Obra Citada. Pgina 48
32
Habindose tratado en el Semestre de Contabilidad I el manejo del Plan de Cuentas de

una Empresa Comercial, haremos referencia nicamente al rubro del Realizable que es
en donde se dan los cambios en el tratamiento del Plan de Cuentas.
a) CUENTA INVENTARIO DE MATERIAL DIRECTO O MATERIA PRIMA
Representa el monto de bienes o materiales que van a ser utilizados directamente en el
proceso de transformacin de un nuevo producto, es una cuenta de naturaleza
deudora, se inicia por el lado del debe o dbito y se liquida o cierra por el lado del
haber o crdito.
Tiene movimiento deudor, por efecto del registro del inventario inicial, de las
adquisiciones efectuadas y por las devoluciones que realice fbrica a bodega.
Tiene movimiento acreedor, por efecto de las entregas de materiales que haga bodega a
fbrica o por las devoluciones que sobre las adquisiciones haga bodega a los
proveedores.
b) CUENTA INVENTARIO DE MATERIAL INDIRECTO.- Representa el monto
de bienes o materiales que van a ser utilizados de manera indirecta, de apoyo o
complemento en la elaboracin de un nuevo producto. Se caracterizan porque no
sufren transformacin en el proceso de elaboracin del nuevo producto, igual que la
cuenta Inventario de Material Directo, es una cuenta de naturaleza deudora, se inicia
por el lado del debe o dbito y se liquida o cierra por el lado del haber o crdito.
Tiene movimiento deudor, por efecto del registro del inventario inicial, de las
adquisiciones efectuadas y por las devoluciones que realice la fbrica a bodega.
Tiene movimiento acreedor, por efecto de las entregas de materiales que haga bodega a
fbrica o por las devoluciones que sobre las adquisiciones haga bodega a los
proveedores.
c) CUENTA INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO.- Representa el
volumen acumulado de materiales o servicios, que se encuentran en proceso de
transformacin. Es una cuenta de naturaleza deudora, se inicia por el lado del debe o
dbito y se liquida o cierra por el lado del haber o crdito.
Tiene movimiento deudor, por efecto del inventario inicial y recepciones de los
distintos elementos de los productos.
Tiene movimiento acreedor, por el envo o transferencia de los artculos terminados al
almacn.
d) CUENTA INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS.- Representa el
stock de los bienes ya elaborados existentes en almacn listos para entregar a los
clientes. Es una cuenta de naturaleza deudora, se inicia por el lado del debe o dbito y
se liquida o cierra por el lado del haber o crdito.
Tiene movimiento deudor, por efecto del traslado de los bienes terminados de fbrica a
almacn, al igual que por las devoluciones que realicen los clientes.
Tiene movimiento acreedor por efecto de la entrega de los bienes o artculos a los
clientes.
A continuacin se presenta un modelo de plan de cuentas, adaptado de la empresa
comercial, con algunas cuentas propias de la contabilidad de costos:
MODELO DE PLAN GENERAL DE CUENTAS

CDIGO CUENTA CONTABLE
33
1 ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
1.1.01. Disponible
1.1.01.01 Caja
1.1.01.02. Caja Chica
1.1.01.03. Fondo Rotativo
1.1.01.04. Bancos
1.1.01.04.01. Banco X
1.1.01.04.02. Banco Y
1.1.01.04.03. Banco Z
1.1.02. Inversiones Temporales
1.1.02.01. Certificados de Depsito
1.1.02.02 Plizas de Acumulacin.
1.1.02.03 Certificados de Tesorera
1.1.03. Exigible
1.1.03.01 Cuentas por Cobrar
1.1.03.02. Documentos por cobrar
1.1.03.99. (-) Provisin para Crditos Incobrables
1.1.03.03. Otras Cuentas por Cobrar
1.1.03.03.01. Anticipos a Empleados
1.1.03.03.02. Prstamos a Empleados y Socios
1.1.03.03.03 Cuentas por cobrar socios
1.1.04. Inventarios
1.1.04.01 Inventarios de Mercaderas
1.1.04.01.01. Inventario de Mercaderas tarifa 12%
1.1.04.01.02. Inventario de Mercaderas tarifa 0%
1.1.04.01.03 Piezas y Partes para Reparacin.
1.1.04.02. Inventario de Suministros y Materiales
1.1.04.03. Inventario de Materiales Directos
1.1.04.04. Inventario de Materiales Indirectos
1.1.04.05. Inventario de Productos en Proceso
1.1.04.06. Inventario de Artculos Terminados tarifa 12%
1.1.04.07 Inventario de Artculos Terminados tarifa 0%
1.1.05. Gastos Anticipados
1.1.05.01 Arriendos Pagados por Anticipado
1.1.05.02 Seguros Pagados por Anticipado
1.1.05.03 Intereses Pagados por Anticipado
1.1.05.04 Artculos de Oficina.
34
1.1.05.05 tiles de Aseo y Limpieza

1.1.06. Impuestos al valor Agregado
1.1.06.01. IVA en Compras de Bienes
1.1.06.02. IVA en Compras de Servicios
1.1.06.03. IVA en Compras de Activos Fijos
1.1.06.04. Crdito Tributario del IVA
1.1.06.05. Retencin Fuente del IVA
1.1.06.05.01 Retencin Fuente 30% del IVA
1.1.06.05.02. Retencin Fuente 70% del IVA
1.1.06.05.03. Retencin Fuente 100% del IVA
1.1.07. Retencin Fuente Impuesto Renta Recibida
1.1.07.01 Retencin Fuente 1% Impuesto Renta
1.1.07.02. Retencin Fuente 5% Impuesto Renta
1.1.07.03 Retencin Fuente 8% Impuesto Renta
1.1.08. Anticipo del Impuesto a la Renta
1.1.09. Otros Activos Corrientes
1.1.09.01 Mayor de Fabricacin.
1.1.09.02 Mayor General (Controla las cuentas de costos)
1.2. ACTIVOS NO CORRIENTES

1.2.01. Activo Fijo o Propiedad Planta y Equipo
1.2.01.01. Terrenos
1.2.01.02. Construcciones en curso
1.2.01.03. Edificios
1.2.01.03.99. (-) Depreciacin Acumulada Edificios
1.2.01.04. Vehculos
1.2.01.04.99. (-) Depreciacin Acumulada Vehculos
1.2.01.05. Equipos de Cmputo
1.2.01.05.99 (-) Depreciacin Acumulada Equipos de Cmputo
1.2.01.06. Muebles y Enseres
1.2.01.06.99. (-) Depreciacin Acumulada Muebles y Enseres
1.2.01.07. Equipos de Oficina
1.2.01.07.99 (-) Depreciacin Acumulada Equipos de Oficina
1.2.01.08. Maquinarias y Equipos
1.2.01.08.99 (-) Depreciacin Acumulada Maqui., y Equipos
1.2.02. Activo Intangible
1.2.02.01. Marcas
35
1.2.02.02. Patentes
1.2.02.02.99 (-) Amortizacin de Patentes.
1.2.02.03. Derechos de Autor
1.2.02.03.99 (-) Amortizacin de Derechos de Autor.
1.2.02.04 Derechos de Llave.
1.2.02.04.99 (-) Amortizacin de Derechos de Llave.
1.2.02.05. Goodwill
1.2.02.05.99 (-) Amortizacin del Goodwill
1.2.03. Activo Diferido
1.2.03.01. Gastos de Constitucin
1.2.03.99. (-) Amortizacin Gastos de Constitucin
1.2.03.02. Gastos de Organizacin
1.2.03.99. (-) Amortizacin Gastos de Organizacin
1.2.03.03. Gastos de Investigacin
1.2.03.99. (-) Amortizacin Gastos de investigacin.
1.2.04. Otros Activos
1.2.04.01 Mercaderas en Trnsito
1.2.04.02 Mercaderas en Consignacin.
1.2.04.03 Anticipo a Proveedores.
1.2.04.04 CDR
1.2.04.05 Otras Inversiones de largo plazo
2. PASIVOS
2.1. PASIVOS A CORTO PLAZO O CORRIENTE
2.1.01. Obligaciones con Instituciones Financieras.
2.1.01.01. Prstamos Bancarios
2.1.01.02. Sobregiros Bancarios
2.1.02. Obligaciones Comerciales o con Proveedores
2.1.02.01. Cuentas por Pagar
2.1.02.02. Documentos por Pagar Corto Plazo
2.1.03. Obligaciones Laborables
2.1.03.01. Remuneraciones por Pagar
2.1.03.02. Comisiones por Pagar
2.1.03.03. Honorarios por Pagar
2.1.03.04. Beneficios Sociales por Pagar
2.1.03.05. Participacin a Trabajadores por Pagar
2.1.04. Obligaciones al IESS por Pagar
36
2.1.04.01. Aporte Personal IESS por Pagar

2.1.04.02. Aporte Patronal IESS por Pagar
2.1.04.03. Fondo de Reserva por Pagar
2.1.05. Obligaciones Fiscales por Pagar
2.1.05.01. IVA en Ventas de Bienes tarifa 12%
2.1.05.02 IVA en Ventas de Bienes tarifa 0%
2.1.05.03 IVA en Ventas de Servicios tarifa 12%
2.1.05.04 IVA en Ventas de Servicios tarifa 0%
2.1.05.05 IVA por Pagar
2.1.05.06 Retenciones Fuente del IVA
2.1.05.06.01 Retencin Fuente 30% IVA por Pagar
2.1.05.07 Retenciones en la Fuente del Impuesto Renta
2.1.05.07.01. Retencin Fuente 1% Impuesto Renta por Pagar
2.1.05.07.05. Retencin Impuesto Renta, Relacin de Dependencia
2.1.05.08. Impuesto a la Renta por Pagar
2.1.06. Obligaciones de Terceros
2.1.06.01. Descuento para Asociacin, Sindicatos
2.1.06.02. Otros Descuentos al Personal.
2.1.06.03 Comisariato por Pagar.
2.1.06.04 Retenciones Judiciales por Pagar
2.1.07. Arriendos Precobrados
2.1.08. Anticipo de Clientes
2.1.09. Provisiones
2.1.09.01. Provisiones por Pagos pendientes al Personal
2.1.09.02. Otras Provisiones
2.2. PASIVO NO CORRIENTE

2.2.01. Pasivos Largo Plazo
2.2.01.01 Obligaciones con Instituciones Financieras
2.2.01.01.01 Prstamos Bancarios a Largo Plazo.
2.2.01.01.02 Prstamos Prendarios
2.2.01.01.03. Hipotecas por Pagar.
37
2.2.02 Otros Pasivos
3 PATRIMONIO
3.1. CAPITAL SOCIAL

3.1.01. Capital Autorizado
3.1.02. Capital Autorizado Suscrito
3.1.03. Capital Pagado
3.1.03.01. Capital Pagado Acciones
3.1.03.02 Capital Pagado Participaciones
3.2. RESERVAS
3.2.01. Reserva Legal
3.2.02. Reserva Estatutaria
3.2.03. Reserva Facultativa
3.3. RESULTADOS
3.3.01. Utilidades
3.3.01.01. Utilidades del Ejercicio
3.3.01.02. Utilidades no Distribuidas
3.3.02. Prdidas
3.3.02.01. Prdidas del Ejercicio
3.3.02.02. Prdidas Acumuladas Ejercicios Anteriores
4 INGRESOS
4.1. Ingresos Ordinarios u Operacionales
4.1.01. Ventas de Mercaderas
4.1.01.01 Ventas Tarifa 12%
4.1.01.02. Ventas Tarifa 0%
4.1.01.03. Intereses en Ventas
4.1.01.04 Recargos en Ventas
4.1.01.05. (-) Devoluciones en Ventas
4.1.01.06. (-) Descuentos en Ventas
4.1.01.07. (-) Rebajas en Ventas.
4.1.01.08. Utilidad Bruta en Ventas
4.1.01.09. Utilidad Operacional
4.2. Ingresos Extraordinarios o no Operacionales
4.2.01. Intereses Ganados o Rendimientos Financieros
4.2.02 Comisiones Ganadas
38
4.2.03. Utilidad en Venta Activo Fijo

4.2.03.01. Utilidad en Ventas Activo Fijo Muebles
4.2.03.02. Utilidad en Ventas Activo Fijo Inmueble
4.1.03. Otros Ingresos no Especificados
4.1.03.01 Utilidad en Diferencia de Cambios
4.1.04. Utilidad Neta.
5. COSTOS
5.1. COSTOS DE PRODUCCIN
5.1.01. Costo de Mano de Obra Directa
5.1.02. Costo de Material Directo
5.1.03 Costo de Materiales Indirectos
5.1.04. Costo Indirectos de Fabricacin
5.1.04.01. Costos Indirectos de Fabricacin Reales
5.1.04.02. Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados
5.1.04.03 Variacin de los Costos Indirectos de Fabricacin
5.1.05 Costos de Produccin
5.1.05. Costo de Productos en Proceso
5.1.06 Costo de Artculos Terminados
5.1.07 Costo de Artculos Disponibles para la Venta
5.1.08 Costo de Artculos Terminados y Vendidos.
5.2. COSTO OPERACIONALES
5.2.01. Compras de Materias Primas
5.2.01.01. Compras Tarifa 12%
5.2.01.02. Compras Tarifa 0%
5.2.02. Inters en Compras.
5.2.03. Recargos en Compras
5.2.04 Transportes en Compras
5.2.05 (-) Devoluciones en Compras
5.2.06. (-) Descuentos en Compras
5.2.07 (-) Rebajas en Compras
5.2.08 Costos en Ventas
6. GASTOS
6.1. GASTOS OPERACIONALES
6.1.01. Gastos de Administracin
39
6.1.01.01. Remuneracin Unificada de Administracin

6.1.01.02. Otros Gastos del Personal de Administracin
6.1.01.03. Servicios Bsicos de Administracin
6.1.01.04. Servicio Telefnico de Administracin
6.1.01.05. Suministros y Materiales de Administracin
6.1.01.06. Asesoramiento y Capacitacin de Administracin
6.1.01.07. Mantenimiento y Reparacin de Administracin
6.1.01.08. Depreciaciones de Administracin
6.1.01.09. Amortizaciones de Administracin
6.1.01.10. Cuentas Incobrables
6.1.01.11. Arriendo de Administracin
6.1.01.12. Gastos de Administracin
6.1.02 Gastos de Ventas y Distribucin
6.1.02.01 Remuneracin Unificada de Ventas
6.1.02.02. Otros Gastos del Personal de Ventas
6.1.02.03. Servicios Bsicos de Ventas
6.1.02.04. Servicio Telefnico de Ventas
6.1.02.05. Suministros y Materiales de Ventas
6.1.02.06. Asesoramiento y Capacitacin de Vendedores
6.1.02.07. Mantenimiento y Reparacin de Vehculos
6.1.02.08. Depreciaciones de Ventas
6.1.02.09. Cuentas Incobrables
6.1.02.10 Seguros de Ventas
6.1.02.11. Arriendo de Ventas.
6.1.02.12. Transporte en Ventas
6.1.02.12. Otros Gastos de Ventas
6.1.02.13 Comisiones a Vendedores
6.1.02.14 Prestaciones Laborales
6.1.03. Otros Gastos Operacionales
6.1.03.01. Gastos por IVA sin derecho a Crdito Tributario
6.2. GASTOS NO OPERACIONALES
6.2.01. Gastos Financieros
6.2.01.01. Intereses por Crditos Recibidos
6.2.01.02. Comisiones Bancarias
6.2.01.03. Impuestos Bancarios
6.2.02. Otros Gastos Financieros
40
7. CUENTAS DE ORDEN
7.1. CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

7.1.01. Mercaderas Recibidas en Consignacin
7.1.02. Garantas Recibidas
7.1.03. Valores en Custodia
7.2. CUENTAS EN ORDEN ACREEDORA
7.3.01. Responsabilidad de Mercaderas en Consignacin
7.3.02. Compromiso garantas Recibidas
7.3.03. Compromiso Valores en Custodia
2.5.- Comprobantes o Documentos empleados.-

La documentacin de apoyo al control contable empleada en una Empresa Industrial
se la clasifica de la siguiente manera:
a. Documentos tributarios
b. Documentos de Soporte econmico de la transaccin
c. Documentos o Comprobantes Contables.
d. Otros documentos de apoyo al proceso contable
a) Documentos tributarios: Son aquellos que solo son emitidos con autorizacin del
SRI al amparo del Reglamento de Facturacin. Este grupo de documentos a su
vez, se subclasifican: Comprobantes de Venta, Comprobantes de Retencin y
Comprobantes de Apoyo o Complementarios.
Entre los comprobantes de venta tenemos: Factura, Nota de Venta, Liquidacin de
Compra, Tiquete de Caja Registradora.
El Comprobante de Retencin puede ser por Retencin en la Fuente del Impuesto a la
Renta y por Retencin en la Fuente del IVA.
Los comprobantes de apoyo son: Gua de Remisin, Nota de Dbito Comercial y Nota
de Crdito Comercial.
b) Documentos de soporte de la actividad econmica.- Corresponde a este grupo: la

Papeleta de Depsito Bancaria, el cheque, la letra de cambio, el pagar, la Nota de
Dbito Bancaria, la Nota de Crdito Bancaria.
c) Documentos o Comprobantes Contables.- En la Contabilidad Computarizada
este grupo de documentos se constituye en el formulario de entrada de la informacin
al Sistema. Estos comprobantes son: Comprobantes de Ingreso, Comprobantes de
Egreso y Comprobantes de Diario.
d) Otros Documentos de soporte del proceso contable.- Corresponden a este grupo
los documentos que sirven para el flujo de la comunicacin Interdepartamental o
Interempresarial, como apoyo auxiliar a un documento tributario o a un documento de
soporte econmico.
Entre estos documentos tenemos: Nota de Pedido, Orden de Compra, orden de
Produccin, Requisicin de Materiales, Nota de Entrega, Ingreso a Bodega, Salida de
41
Bodega, Rol de Pagos, Hoja de Costos, Estado de Costos de los Artculos Terminados
y Vendidos, Kardex de materiales, Kardex de Productos Terminados.
2.5.1.- Formas de costos utilizadas.-

Se va a describir brevemente algunas de las formas de costos que se deben utilizar para
manejar la cuantiosa y variada documentacin que se requiere en una empresa
industrial, como sigue:
Nota de Pedido.- Es el documento a travs del cual se formaliza un pedido de
produccin de parte del cliente al vendedor de la fbrica. Por lo general este tipo de
documento lo pone a la disposicin la empresa vendedora al cliente, este ltimo lo que
hace es formalizar con su firma el pedido
Cuadro No. 2
Solicitud de Compra: Es el documento por medio del cual el Departamento de

Produccin solicita los materiales necesarios para cumplir con una orden de
produccin o de fabricacin especfica, esta solicitud la diligencia al Jefe de Bodega de
los Materiales o de las materias primas, para que ste pueda verificar si hay en
existencias, de lo contrario para que haga el pedido a los proveedores, por medio de la
orden de compra.
Cuadro No. 3
EMPRESA..
SOLICITUD DE COMPRA
No
Fecha..
Seor Jefe del Departamento de Compras,
Srvase atender el siguiente pedido:
Cantidad Unidad Descripcin
SOLICITADO POR APROBADO POR

_____________________ __________________
Bodeguero Jefe de Produccin
42
Orden de Compra.- Es un documento a travs del cual el responsable financiero de

una determinada empresa, autoriza la adquisicin de un grupo de bienes. En ocasiones
esta responsabilidad es delegada al Jefe de Bodega o Jefe de Almacn o Proveedura,
en base a la estructura organizacional y manual de funciones de la Empresa.
Cuadro No. 4
INDUSTRIAS..
Direccin:.Telfono:
ORDEN DE COMPRA
PROVEEDOR:........ FECHA DE PEDIDO:..
DIRECCION:FECHA DE PAGO:
TERMINOS DE ENTREGATERMINOS DE PAGO:
CODIGO CANTIDAD DESCRIPCION PRECIO TOTAL
UNITARIO
COSTO
TOTAL
Aprobado por
---------------------------------------
Orden de Produccin.- Es el documento de uso interno en la empresa, a travs del
cual de acuerdo a la organizacin de la empresa, se emite la disposicin u orden de
produccin que bien puede darse de acuerdo al tamao de la Empresa desde el Jefe de
Comercializacin o Jefe de Ventas o desde la propia Gerencia General.
Cuadro No. 5
INDUSTRIAS..
Direccin:.Telfono:
ORDEN DE PRODUCCION No.
CLIENTE:......................... FECHA DE PEDIDO:..
DESCRIPCION:.CANTIDAD:.
BODEGA FECHA INICIO
FECHA ENTREGA:.. FECHA FINAL..
TERMINOS DE ENTREGA..TERMINOS DE PAGO:
CODIGO CANTIDAD DESCRIPCION PRECIO TOTAL
UNITARIO
COSTO
TOTAL
ELABORADO POR APROBADO POR
------------------------------ ..
Requisicin de Materiales.- Es un documento de uso interno en la empresa, sirve
para dejar constancia de un pedido de materiales de un departamento a otro, en la
Contabilidad de Costos, este documento lo remite el jefe de Fbrica o Jefe de
Produccin a Bodega, para el abastecimiento oportuno de los diferentes elementos para
cumplir con una Orden de Produccin.
Cuadro No. 6
EMPRESA..
REQUISICIN DE MATERIALES
No
Fecha..
43
AlmacnPara la Orden de Produccin No............

Producto
Fecha de entrega.
Cantidad Cdigo Detalle Precio. Unitario Total
Autorizado Visto Bueno Recib
. ..
Nota de Entrega.- Es el documento utilizado para dejar constancia de que el

vendedor entrega al Comprador un lote de bienes. Este documento por lo general en
su texto hace referencia al documento tributario en el cual se origin la transaccin.
Cuadro No. 7
EMPRESA..
NOTA DE ENTREGA
No
Fecha..
Referencias
La Bodega recibi del Sr. lo siguiente:
Cantidad Cdigo Descripcin C. Unitario Total
OBSERVACIONES
RECIB CONFORME
.
BODEGUERO
Ingreso a Bodega.- Es el documento a travs del cual se regula todas las entradas de
inventario, debe necesariamente apoyarse en el texto del comprobante de venta. De
acuerdo a la estructura organizacional de la empresa, este documento puede ser
emitido desde el Departamento Financiero a Bodega.
Cuadro No. 8
INDUSTRIAS
INFORME DE MATERIALES Y PIEZAS RECIBIDOS
No
PROVEEDOR.. FACTURA No
DIRECCION: FECHA:.
CODIGO CANTIDAD DESCRIPCION PRECIO VALOR
UNITARIO
44
TOTAL
APROBADO POR RECIBIDO POR
..
Salida de Bodega.- Es el documento a travs del cual Bodega deja constancia de los
egresos de los bienes bajo su responsabilidad a otra dependencia.
Cuadro No. 9
INDUSTRIAS
INFORME DE MATERIALES Y PIEZAS ENTREGADOS
No
ORDEN DE PRODUCCION No. .. FECHA:
Detalle de Materiales y Piezas entregados por:
CODIGO CANTIDAD DESCRIPCION PRECIO VALOR
UNITARIO
TOTAL
ENTREGADO POR RECIBIDO POR
..
Nota de Devolucin de materiales al proveedor.- Cuando no e est de acuerdo con
el pedido de los materiales, cuando hay errores entre el pedido y la factura, cuando los
materiales recibidos no renen los requisitos especificados en la orden de compra de
materiales, cuando los materiales son de mala calidad, o se encuentran deteriorados o
daados, entonces se procede a la devolucin de los materiales al proveedor, mismos
que salen de bodega de las materias primas, para lo cual se llena la siguiente nota:
Cuadro No. 10
45
Nota de Devolucin de Materiales a Bodega.- Frecuentemente se solicita a bodega o

almacn material en exceso de la cantidad requerida. Esto puede ocurrir cuando se
calcula un margen excesivo para inutilizacin en la requisicin de materiales, o cuando
una orden de produccin por una cantidad determinada de producto terminado se
reduce a una cifra ms pequea despus de haber recibido el material del almacn. En
cualquiera de los dos casos sobrar una cantidad de material que debe acreditarse a la
orden a que haba sido cargado previamente.22el material sobrante debe regresar a la
bodega o almacn y hacer un informe de material devuelto para corregir los asientos
anteriores en la contabilidad. Este informe puede ser elaborado de la siguiente manera:
Cuadro No. 11
Rol de Pagos.- Es el documento que sirve para dejar constancia del pago que hace un
empleador o Patrono a sus empleados o trabajadores como retribucin econmica por
los servicios prestados a la empresa. El Rol de Pagos puede ser elaborado de manera
individual o colectiva.
Cuadro No. 12
NOMINA CARGO I N G R E S O S TOT DEDUCCIONES TOT. LIQ REC
ING DED A CON
PAG
Hoja de Costos.- Es el resumen de los tres elementos del costo, es decir materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin incurridos en una
determinada orden de produccin, y que sirven de soporte para la contabilizacin de
los mismos.
Cuadro No. 13
INDUSTRIAS
HOJA DE COSTOS
PARA:. ORDEN DE PRODUCCION No
ARTICULO: FECHA DE INICIO:..
CANTIDAD: FECHA TERMINACION:
COSTO UNITARIO: COSTO TOTAL:
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS FABRIC
22
LAWRENCE, W. B. y otro: Obra Citada. Pgina 53
46
Fecha Req. Mat. Can. Valor Fecha No. Hor. Valor Fecha Concepto Valor
TOTAL TOTAL TOTAL

RESUMEN:
Materia Prima Directa: ..
Mano de Obra Directa: ..
Costos Indirectos de Fabricacin: ..
TOTAL: ..
Estado de Costos.- Es el resumen sistematizado de los principales elementos que
intervienen en la produccin, es decir de los materiales directos consumidos, de la
mano de obra directa utilizada, de los costos indirectos de fabricacin consumidos, de
los inventarios iniciales y finales de materia prima, de productos en proceso y de
artculos terminados.
EMPRESA INDUSTRIAL ____________________________
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS
DEL____DE __________________ AL ___ DE _________ DE________
COD CONCEPTO
Inventario Inicial de Materiales $xxxxxxx
+ Compra de Materiales $xxxxxx
(-) Devolucin de Materiales $(xxxxx)
(-) Descuentos de Materiales (xxxx)
+ Transportes en Compras xxxxx xxxxx xxxxxxx
Materiales Disponibles para el uso xxxxxx
(-) Inventario Final de Materiales (xxxxx)
Material Consumidos en Produccin xxxxxxx
(-) Materiales Indirectos Consumidos (xxxxx)
Costo de Materiales Directos $xxxxxxx
Mano de Obra xxxxxx
(-) Mano de Obra Indirecta (xxxxx)
Costo de Mano de Obra Directa xxxxxx
Costos Indirectos de Fabricacin
Materiales Indirectos Consumidos xxxxx
Mano de Obra Indirecta xxxxx
Arrendamientos de la Fbrica xxxx
Seguros de la Fbrica xxxx
Depreciaciones Activos Fijos de F. xxxx
Mantenimiento de la Fbrica xxxx
Otros costos indirectos xxxxx
COSTOS INDIRECTOS DE FAB. xxxx
COSTO DE FABRICACION xxxx
+ Inventario Inicial Prod. En Proceso xxxxx
Costo de Productos en Proceso xxxxxx
(-) Inventario Final Prod. En proceso (xxxx)
COSTO DE ARTICULOS TERMIN. xxxx
+ Inventario Inicial Art. Terminados xxxx
Costo de Art. Disponibles para la Ven xxxx
47
(-) Invent Final de Art. Terminados (xxxx)

COSTO DE ARTICULOS VENDID. $xxxxx
======
2.5.2.- Registros Utilizados.-

Los Registros que sirven de apoyo para el correcto control contable en la empresa
industrial se clasifican en Registros Contables y Registros Tributarios.
Registros Contables.- Son aquellos en donde se almacena la informacin que
proviene de los tres Comprobantes Contables. Estos registros Contables se
subclasifican en Principales y Auxiliares.
Entre los Registros Contables principales tenemos: Libro Diario, Libro Mayor, Libro
de Inventarios (Kardex), Libro Caja y Libro Bancos.
Entre los Registros Contables Auxiliares tenemos: Tarjeta de Clientes, Tarjeta de
Proveedores, Tarjeta de Depreciaciones de Activos Fijos, Tarjeta de Amortizaciones de
Diferidos, Hoja de Costos, Tarjeta de Prorrateo del Costo, Cuadro de provisiones o de
Beneficios Sociales.
Adicionalmente a los registros anotados tenemos otros registros que sirven de apoyo
para la actividad administrativa contable, estos son: Tarjeta Reloj, Hoja de Asistencia.
Registros Tributarios.- Son aquellos que sirven para almacenar la informacin
tributaria proveniente de los Comprobantes Tributarios para desde all preparar las
declaraciones en los formularios que para el efecto ha puesto en circulacin la
administracin tributaria. Estos registros tributarios son: Registro de Ventas, Registro
de Compra, Registro de Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta practicadas
por el Contribuyente, Registro de Retenciones en la Fuente del IVA practicadas por el
Contribuyente y Registro de Retenciones en la Fuente del IVA que le han practicado al
Contribuyente.
2.6.- Reportes que utiliza el sistema.-

Los Reportes representan los resmenes que se elaboran a la conclusin de un
determinado proceso. Estos reportes se subdividen en Contables y Tributarios.
Reportes Contables.- Son aquellos que contienen informacin relativa al desarrollo
del proceso contable, estos reportes son elaborados por el Contador para presentar a los
administradores o a los Organismos de Control. al igual que los Registros Contables,
Los Reportes Contables se subdividen en Principales y Auxiliares.
Entre los Reportes Contables Principales tenemos:
Estado de Situacin Financiera
Estado de Costos de Productos Vendidos
Estado de Resultados
Estado de Flujo del Efectivo
Estado de Ganancias Retenidas.
Reportes Tributarios.- Son los resmenes que se obtiene de los Registros
Tributarios, los mismos que pueden ser preparados en funcin a la actividad que
realiza la Empresa.
El Equipo de Trabajo.- Constituye el recurso fundamental para la ejecucin del
proceso contable, con el avance de la tecnologa el equipo de trabajo est
48
representado por el computador y los software que para facilitar su trabajo tiene a la
disposicin el Contador. Los Software tienen las caractersticas de ser estandarizados
o particulares de acuerdo a las exigencias de cada Empresa o Institucin.
2.7.- Las Normas Ecuatorianas y Normas Internacionales de Contabilidad.-

Representan los Principios Bsicos de la Contabilidad y las reglamentaciones a las que
se debe someter las aplicaciones del proceso contable, como es la contabilizacin
correcta de un inventario, de un activo fijo, la aplicacin correcta de un costo o de un
gasto al perodo que corresponde, la presentacin correcta de los estados financieros
etc. Por tener la caracterstica de universal la Contabilidad, Las Normas que lo regulan
tienen la misma caracterstica, ah surgen las NICs, que sustentan la correcta prctica
contable, es decir las Normas Internacionales de Contabilidad.
2.8.- Las Normas Tributarias.-

Con el fin de guardar coherencia con lo establecido por el estado ecuatoriano, toda
empresa debe ceirse al cdigo tributario, a la ley de rgimen tributario interno, a las
ley del impuesto al valor agregado, algunas empresas a la ley del impuesto a los
consumos especiales, a los respectivos reglamentos, al reglamento de retenciones en la
fuente del impuesto a la renta, al reglamento de retenciones del IVA y dems normas
tributarias, que permiten a la unidad econmica cumplir con el pas en materia de
impuestos, tasas y otras contribuciones especiales, estas dos ltimas propias de las
municipalidades. Por lo tanto, no puede la empresa aislarse de estas obligaciones
tributarias por las sanciones a las que se hace merecedora si incurre en esta omisin.
2.9.- Las Polticas Empresariales.-

Representan las regulaciones existentes al interior de la empresa para alcanzar los
objetivos de la misma, estas regulaciones estn dadas en funcin a las polticas
econmico-financieras de venta o contables. Por ejemplo una poltica econmica
financiera, puede ser efectuar depsitos diarios de los valores ingresados a caja. Una
poltica de ventas puede se slo vender al contado y una poltica contable puede ser
aplicar el Mtodo Legal para el control de activos fijos, entre otras.
Todos los elementos antes sealados facilitan la aplicacin correcta del proceso
contable y con ello permiten alcanzar el objetivo fundamental de toda unidad
econmica que es el correcto control econmico y financiero de la misma.
Ahora bien, es necesario tener claro que lo uno es el objetivo que persigue la
contabilidad de costos y lo otro es lo que persigue la Empresa Industrial.
El objetivo de la contabilidad de costos es determinar el costo de producir o hacer
algo al menor costo posible; mientras que, el de la Empresa Industrial como ya se
dijo, es el correcto control econmico y Financiero de la Entidad.
De lo que se concluye que el uno objetivo es subordinado del otro, as:
Grfico No. 4
OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD 49
DE COSTOS
2.10.- Principios bsicos de la contabilidad de costos.-

Si bien existe una gua que rige para todas las contabilidades en cuanto a sus
principios, stos son los generalmente aceptados, pero vale la pena recoger a aquellos
que tienen relacin con la contabilidad industrial y que plantea Das Mosto Jorge23
2.10.1 Las cuentas de costo tienen su origen en el desdoblamiento de algunos cargos.
2.10.2 Las cuentas de costo actan como puente entre la contabilidad general y la
cuenta Costo de Artculos Vendidos
2.10.3 Las cuentas de costo actan solamente en el mbito interno
2.10.4 Las cuentas de Inventario de Materiales y Productos Terminados, s se mueven
en la Contabilidad de Costos
Para poder analizar cada principio es necesario tener una visin global del ciclo de la
contabilidad de costos, porque su recorrido nos permite tener un panorama global de
cmo se aplican estos principios.
2.10.1 Las cuentas de costo tienen su origen en el desdoblamiento de algunos

cargos
Siendo los elementos del costo de dos clases:
- Directos: Materia Prima Directa (M.P.D.) y Mano de Obra Directa (M.O.D.)
- Indirectos: Costos Indirectos de Fabricacin (C.I.F.)
Se puede plantear que la cuenta Materiales, tiene su asiento inicial como una cuenta de
inventario y como tal nace debitada.
Que la cuenta Nmina de Fbrica (M.O.) se origina como un gasto (dbito).
Que la cuenta Costos Indierectos de Fabricacin (C.I.F.) nace como su nombre lo
indica como un gasto (dbito).
Los siguientes ejemplos ilustran lo manifestado.
EJEMPLOS:
- Para fabricar 10 unidades X se adquiere materiales por $ 900, a crdito.
- Se paga M.O.D. por $ 1.200 y M.O.I. por $ 800
- Se paga por utilizacin del servicio telefnico en el taller por $ 130
Asientos:
23
DIAS MOSTO, Jorge. Contabilidad de Costos (Industrial). Editorial Universo S.A. Lima. Per.
1978. P. 34-42
50
------------------x------------------
Inventario Materiales $ 900
IVA PAGADO 108
Cuentas por Pagar $ 1.008
------------------x------------------
Nmina de Fbrica 2.000
Bancos 2.000
------------------x------------------
Costos Indirectos de Fabricacin - Control 130
Bancos 130
------------------x------------------
Los tres elementos del costo tienen sus asientos iniciales debitados sus valores y por lo
tanto sus saldos sern deudores. Hasta el momento en que las cuentas son debitadas,
tienen esta relacin con el mbito externo de la empresa, es decir, tiene ntima relacin
con la contabilidad general y sirven como cuentas puente entre la contabilidad general
y la contabilidad de costos.
En un momento determinado se da inicio al proceso de transformacin, para lo que se
entrega al taller el material adquirido, la mano de obra se pone a disposicin del taller
para que preste sus servicios transformando la materia prima y es necesario que se
cargue a Costos Indirectos de Fabricacin, materia prima indirecta y mano de obra
indirecta.
Cuando los elementos del costo se han cargado e inicia el proceso de produccin
aparecen las cuentas de costo con el nombre de Productos en Proceso, o con el nombre
de Inventario de Productos en Proceso, as:
EJEMPLOS:
- Se enva al taller material directo por $ 200
- Se carga al taller la mano de obra directa que consta en la nmina $ 400
- Los gastos de fabricacin se cargan al taller $ 100
ASIENTOS:
------------------x------------------
Productos en Proceso - Materiales $ 200
Inventario Materiales $ 200
------------------x------------------
Productos en Proceso - Mano de Obra 400
Nmina de Fbrica 400
------------------x------------------
Productos en Proceso C.I. F 100
Costos Indirectos de Fabricacin - Control 100
------------------x------------------
Para el ejemplo se debe aclarar que se han utilizado gastos reales.
Al mayorizar, los ejemplos en forma esquemtica tendremos:
51
CONTABILIDAD DE COSTOS
Inv. Materiales Inv. Prod. en Proc.-Materiales
900 200 200
Nmina de Fbrica Inv. Prod. en Proc.- M. O.
2.000 400 400
G.G.F.- Control Inv. Prod. en Prc. C.I..F.
130 100 100
Con el ejemplo propuesto y tratando de explicar el principio de: Las cuentas de costo
tienen su origen en el desdoblamiento de algunos cargos: quiere decir que las cuentas
de costo (Productos en Proceso) nacen cuando los elementos del costo se desdoblan
(acreditan).
Entonces un crdito a los elementos del costo significa un dbito (carga) al taller
(proceso de produccin).
2.10.2 Las cuentas de costo actan como un puente entre las cuentas de
contabilidad general y la cuenta costo de artculos vendidos
Si tomamos la mayorizacin anterior y trasladamos a una sola cuenta Productos en
Proceso para simplificar, tendremos: (datos del ejemplo anterior)
Inv. Prod. en Proc. - Materiales

200
Inv. Prod. en Proc. M. O. Inv. Productos en Proceso

400
200
Inv. Prod. en Prc. C.I..F. 400
100 100
Al sumar productos en proceso nos da $ 700 y si consideramos que al momento se

termina la produccin de las 10 unidades x el asiento sera:
------------------x------------------
Inv. Productos Terminados $ 700
Inv. Productos en Proceso $ 700
------------------x------------------
Para establecer el costo unitario de produccin se tendra:
52
Costo Unitario de Produccin = Costo Produccin = $ 700

No. Unidades producidas 20
Costo Unitario de Produccin = $ 35
Suponemos no haber tenido gastos administrativos ni gastos de venta.

Al proceder a vender la produccin terminada, se establece primero el costo de
artculos vendidos y luego el asiento de la venta.
El costo unitario es de $ 35, si se vende 8 unidades dara $ 280.
Si se vende a $ 50 cada uno, el precio de venta sera $ 400 y Caja recibe esa cantidad.
Los asientos seran as:
EJEMPLOS:
- Se vende 8 unidades a $ 50 cada una.
ASIENTOS:
------------------x------------------
Costo de Ventas $ 280
Inv. Productos Terminados $ 280
------------------x------------------
Caja 448
Ventas 400
IVA COBRADO 48
------------------x------------------
2.10.3 Las cuentas de costo actan solamente en el mbito interno24

El carcter interno se refiere a dos acepciones:
a. Las cuentas de costo tienen un carcter interno porque no es conveniente que sean
conocidas por personal extrao a la empresa
b. Las cuentas de costo o de fabricacin tienen un carcter interno porque en ningn
momento estn en contacto o mejor dicho en relacin con ninguna cuenta que
represente algo o alguien que no sea parte de la empresa
Las cuentas de contabilidad general son las que se relacionan con los proveedores y
clientes (mbito externo), es decir con personas de fuera de la empresa. En cambio,
cuando se carga al proceso de fabricacin los elementos del costo, la relacin de recibir
y entregar es interna (Contabilidad de Costos).
2.10.4 Las cuentas inventario materiales e inventario productos terminados, si

se mueven en contabilidad de costos
En la contabilidad comercial la cuenta Inventario de Mercaderas, no se mueve porque
se compra a un precio y se vende a otro, entonces se ayuda con las cuentas Compras y
Ventas.
24
DIAS MOSTO, Jorge. Contabilidad de Costos (Industrial). Edicin Universo S.A. Lima. Per.
1988. P. 34-35.
53
En la contabilidad de costos la cuenta Inventario de Materiales, ingresa al precio de

compra, y como esto no es para la venta sino para la transformacin, se entrega al
mismo precio al taller, no existiendo razn alguna para que se altere el valor, por lo
tanto las cuentas de inventario si se mueven. Ejemplo: Inventario De Productos
Terminados recibe los artculos a un costo x y al vender sale de esta cuenta al mismo
valor para establecer el costo de artculos vendidos.
2.11.- Los estados financieros de la empresa industrial

En la empresa industrial no hay mayor variacin de los estados financieros, en relacin
con la contabilidad comercial, lo nico que se agrega al Estado de Prdidas y
Ganancias es el Estado de Costos de los artculos vendidos, desglosado como se
explic en prrafos anteriores, en esta misma unidad. En cuanto al Balance General de
Situacin, se agregan las cuentas de inventarios como son: Inventario de Materiales,
Inventario de Productos en Proceso, Inventario de Artculos Terminados, Inventario de
materiales y suministros.
2.11.1.- Estado de costo de los productos vendidos.-

Es un estado financiero por medio del cual se entrega informacin a los directivos de la
empresa sobre los costos empleados durante el proceso de produccin en un tiempo
determinado.
Un estado de costos puede ser presentado como se ilustra en las pginas anteriores, y
su finalidad ser determinar el costo de artculos vendidos
En el estado de costos intervienen a ms de los elementos del costo (materia prima
directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) consumidos en el
perodo, los inventarios iniciales y finales de productos en proceso y productos
terminados.
Para entender mejor podemos dividir su elaboracin en cuatro partes:
2.3.1 Materia prima utilizada
2.3.2 Costo de produccin
2.3.3 Costo de productos terminados
2.3.4 Costo de artculos terminados y vendidos, llamado tambin costo de ventas.
2.11.1.1.- Materia prima utilizada.-

Para anotar materiales se requiere los siguientes valores:
Inventario inicial (tomado del balance general)
Ms: Compras netas (se establece as: Compras Brutas
Devoluciones, descuentos, etc.)
__________________
Materiales disponibles para ser utilizados
Menos: Inventario Final (saldo a la fecha)
__________________
Materiales utilizados (se refiere a directos e indirectos)
Menos: Materiales indirectos utilizados (tomados de la hoja de costos)
__________________
Materiales directos utilizados
54
2.11.1.2.- Costo de produccin.-

El costo de produccin est formado por materiales utilizados, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin en que se incurri en el perodo.
Costos totales de fabricacin representan la suma de los tres elementos del costo. En
mano de obra tenemos:
Nmina de Fbrica (valor del rol correspondiente)
Menos: Mano de Obra Indirecta (rol)
_________________________
Mano de Obra Directa Utilizada
En costos indirectos de fabricacin: Debe hacerse constar el valor del presupuesto de
los gastos de fbrica para luego al final del Estado corregir la variacin o desviacin
que sufren.
La suma de los tres elementos forma el costo de produccin.
2.11.1.3.- Costo de artculos terminados.-

Representa el costo de produccin ajustado por los cambios habidos en el Inventario de
Productos en Proceso; as:
Costo de Produccin
Ms: Inv. Inicial de Prod. en Proceso (tomado del balance general)
_____________________
Costo de Productos en Proceso
Menos: Inv. Final de Prod. en Proceso (saldo a la fecha)
_____________________
Costo de Productos Terminados
2.11.1.4.- Costo de artculos terminados y vendidos.-

Es casi igual al clculo del Costo de los Productos Terminados con la diferencia de que
se ajusta por los cambios habidos en el Inventario de Artculos Terminados, as:
Costo de Productos Terminados
Ms: Inv. Inicial de Productos Terminados
______________________
Costo de productos disponibles para la venta
Menos: Inv. Final de Productos Terminados
______________________
Costo de Artculos Vendidos
A este ltimo tambin se le conoce cono COSTO DE VENTAS, para coincidir con el
Estado de Resultados expresado en una empresa comercial.
El costo de los productos vendidos o tambin conocido como Costo de Ventas

representa los costos de los productos terminados y vendidos durante el ejercicio
econmico.
Una vez establecido el Costo de Artculos Vendidos (normal) debe determinarse la
diferencia que existe entre los Costos Indirectos de Fabricacin - Aplicados con los
55
gastos reales. Esta diferencia entre los valores presupuestados y los normales se
denomina variacin.
Si la variacin da como resultado Costos Indirectos de Fabricacin sobreaplicados, se
restar al Costo de Artculos Vendidos el valor correspondiente; en caso de dar
subaplicacin se sumar al costo.
Despus de este ajuste se tiene el costo de los productos vendidos (real).
A continuacin damos un ejemplo de un Estado de Costos de los Productos
Terminados y Vendidos:
INDUSTRIAL
ESTADO DE COSTOS DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS
Por el ao terminado el 31 de diciembre de.
MATERIALES DIRECTOS
Inventario Inicial (1. - I) $ xxxx
Compras Materiales $ xxxx
Ms: Fletes en Compras xxxx
COMPRAS BRUTAS $ xxxx
Menos: Devoluciones y Rebajas en Compras xxxx
COMPRAS NETAS xxxx
Total materiales disponibles para uso $ xxxx
Menos: Inv. Materiales (31 - XII) xxxx
Total Materiales Directos utilizados $ xxxx $ xxxx
NOMINA DE FABRICA $ xxxx

Menos: Mano de Obra Indirecta xxxx
Mano de Obra Directa xxxx
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Mano de Obra Indirecta $ xxxx
Materiales Indirectos xxxx
Arrendamiento xxxx
Luz, agua. telfono xxxx
Combustibles y lubricantes xxxx
Seguros xxxx
Depreciacin maquinaria y equipo xxxx
TOTAL COSTO DE PRODUCCION:
Ms: Inv. Inicial de Prod. en Proceso (1 - I) $ xxxx
Costo de Productos en Proceso xxxx
Menos: Inv. Final de Prod. en Proceso (31 $ xxxx
XII) xxxx
Costo de Productos Terminado $ xxxx
Ms: Inv. Inicial de Productos Terminados ( I.- xxxx
I) $ xxxx
Costo de los productos disponibles para la Venta xxxx
Menos: Liv. Final de Prod. Terminados (3 1-XII) $ xxxx
Costo de los productos vendidos (normal) xxxx
1: Variacin C.I..F. $ xxxx
COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS
(real)
56
2.11.2.- Estado de prdidas y ganancias.-

Nos da a conocer la utilidad o prdida que luego de una gestin econmica, tiene la
empresa como resultado de la misma.
Se establece el Estado de Resultados mediante la comparacin entre los ingresos y los
gastos del ejercicio.
Si comparamos con el Estado de Rentas y Gastos de la empresa comercial, existe una
diferencia en el Costo de Ventas. La empresa comercial establece el Costo de Ventas
as:
Costo de Ventas = Inventario Inicial de Mercaderas
Ms: Compras Netas
__________________________
Mercaderas disponibles para la venta
Menos: Inventario Final de Mercaderas
__________________________
Mientras que en la empresa industrial, el costo de ventas se determina por el costo del
proceso de produccin; ms o menos los inventarios de productos en proceso y
terminados.
Slo el establecimiento del Costo de Ventas cambia entre la empresa comercial e
industrial, el resto se presenta de igual manera.
Pedagogos de gran prestigio como el Dr. Orozco Cadena 25, plantean as la clasificacin
de los gastos:
1. Por su naturaleza; y,
2. Por su significado.
Por su naturaleza los gastos se clasifican en:
- Gastos Operacionales
- Gastos Financieros; y,
- Gastos Miscelneos
Por su significado los gastos se clasifican en:
- Gastos efectivos
- Gastos devengados; y,
- Gastos Diferidos.
De igual manera clasifica las rentas por su naturaleza y significado; manteniendo

correlacin con los gastos:
1. Por su naturaleza; y,
2. Por su significado
Por su naturaleza las rentas se clasifican en:
- Rentas Operacionales
- Rentas Financieras; y,
- Rentas Miscelneas
Por su significado las rentas se clasifican en:
25
OROZCO CADENA, Jos. Contabilidad General. Editorial Productora de Publicaciones. Quito -
Ecuador. 1986. P. 472 476.
57
- Rentas efectivas
- Rentas devengadas; y,
- Rentas diferidas.
A continuacin se presenta un esquema de Estado de Rentas y Gastos para la pequea
Industria:
EMPRESA INDUSTRIAL XY CIA. LTDA.
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
DEL ....de al ..... de. del 200..
VENTAS $ xxxx
Menos: Devolucin en Ventas xxxx
Ventas Netas $ xxxx
Menos: Costo de Art. Vendidos (Anexo Estado de Costos) xxxx
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS $ xxxx

Menos: Gastos Administrativos y de Ventas y Distribucin xxxx
UTILIDAD OPERACIONAL $ xxxx

Menos o (ms): Gastos (Ingresos) Extraordinarios xxxx
UTILIDAD DEL EJERCICIO ANTES DEL IA LA RENTA $ xxxx
2.11.3.- El balance general de situacin.-

Por medio del Balance General de Situacin o Estado de Situacin Financiera o
Balance General, el empresario conoce la situacin financiera de la empresa al corte de
un ejercicio. Es el detalle de Activos, Pasivos y Patrimonio debidamente clasificados.
Activo: Es todo aquello que el empresario posee o le pertenece. Es la aplicacin de los
fondos.
Pasivo: Son las obligaciones del empresario con sus acreedores. Es el origen de donde
se extraen los fondos para aplicar en el Activo.
Patrimonio: Son los derechos que tiene la empresa sobre los Activos menos los
Pasivos.
Las cuentas que forman el Estado de Situacin o Balance General, pueden clasificarse
as:
Las cuentas de Activo para fines de anlisis se deben ubicar de acuerdo a su liquidez y
convertibilidad en dinero, as, en el subgrupo Activo Corriente, ir primero lo lquido,
Las inversiones, lo realizable, lo exigible y diferido y se puede utilizar la siguiente
denominacin:
- ACTIVO CORRIENTE
- ACTIVO NO CORRIENTE
Las cuentas del Pasivo y del Patrimonio se pueden agrupar bajo esta denominacin:
- PASIVO CORRIENTE
- PASIVO NO CORRIENTE
58
- PATRIMONIO
A continuacin se detalla un esquema de Balance General.
A ms de los Estados Financieros que se ha detallado y que son los bsicos se hace
necesario presentar otros estados complementarios como el de Supervit Ganancias
Retenidas, el de Flujos de Efectivo y otros que se creyere conveniente.
EMPRESA INDUSTRIAL XYCIA. LTDA.
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 200
Cuentas Valor Cuentas Valor
ACTIVO CORRIENTE: PASIVO CORRIENTE:
Bancos $50.000 Proveedores $320.000
Clientes 570.000 Doc. P. Pagar, Bancos 700.000
Provisin Cuentas Incobrables (20.000) Cuentas por Pagar 100.000
Inventarios: Total Pasivo Corriente 1120.000
Materia Prima 300.000
Productos en Proceso 400.000
Productos Terminados 400.000 PASIVO NO CORRIENTE:
Total Activo Corriente 1700.000 Doc. Por Pagar. Lg. Plazo 700.000
Otros Pasivos. Lg. Plazo 220.000
ACTIVO NO CORRIENTE: Total Pasivo No Corriente 920.000
Activo no corriente-bruto 2800.000 TOTAL PASIVOS 2040.000
Menos: Depreciacin Acumulada (600.000)
Total Activo no Corriente 2200.000 PATRIMONIO:
Capital Pagado 1560.000
OTROS ACTIVOS 900.000 Reservas 440.000
Supervit - Ganancias 760.000
Total Patrimonio: 2760.000
TOTAL ACTIVOS $4800.000 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO $4800 000
PREGUNTAS DE LA UNIDAD 2:
1) Cul es el objetivo de la empresa industrial o de servicios?
2) Enuncie algunas empresas de servicios que conozca, que requieran de la
contabilidad de costos.
3) Haga un listado de empresas industriales en las que se debe utilizar la contabilidad
de costos.
4) Cul es el objetivo de la contabilidad de costos?
5) Qu fines persigue la contabilidad de costos?
6) Qu fines persigue la empresa industrial?.
7) Qu entiende por NECs?
8) Haga un resumen de las principales NECs, utilizando unas seis lneas para cada
NEC.
9) Qu entiende por NICs?
10) Haga un resumen de las principales NIC`s, utilizando unas seis lneas para cada
una.
59
11) Enuncie y describa el contenido y la importancia de los Documentos tributarios

Enuncie y describa el contenido y la importancia de los Documentos de Soporte
econmico de la transaccin.
12) Enuncie y describa el contenido y la importancia de los Documentos o
Comprobantes Contables.
13) Enuncie y describa el contenido u la importancia de otros documentos de apoyo al
proceso contable.
14) Elabore un plan de cuentas que se utilizan en una empresa comercial.
15) Elabore un plan de cuentas que se utilizan en una empresa industrial.
16) Explique las diferencias existentes entre el Estado de Resultados de una empresa
comercial y el Estado de Resultados de una empresa industrial.
17) Explique las diferencias existentes entre el Balance General de una empresa
comercial y el Balance General de una empresa industrial.
EJERCICIO 1:
Con los datos que se anotan a continuacin, formule el estado de costos de los artculos
vendidos de industrial ALES s.a., por el segundo trimestre del ao anterior:
D A T O S
Costo de Fabricacin:
Inventario de Materiales y Suministros, abril 01/04 $
15.000
Compras de materiales y suministros 75.000
Total $90.000
(-) Inventario de Materiales y Suministros, junio 30/04 $
10.000
Materiales indirectos usados 6.000 16.000
Materiales directos usados $ 74.000
Costos indirectos aplicados, 50% de costos de MOD 45.000
Total $209.000
Menos: Aumento en Inventario de Productos en Junio 30 Abril 01
Proceso:
Productos en Proceso-Materiales $ $ 8.500
10.500
Productos en Proceso-Mano de obra 12.500 10.000
Productos en Proceso-Costos Indirectos de Fabricacin 6.250 5.000
Total $29.250 $23.500 5.750
Costo de Productos fabricados $203.250
Ms: Disminucin en Inv. de Prod. Terminados:
Productos terminados, abril 01/04 $40.000
Productos terminados, junio 30/04 34.250 5.750
Costo de Artculos terminados y vendidos $209.000
Menos: costos indirectos sobreaplicados 3.000
60
Costos de artculos vendidos, real $206.000

=======
EJERCICIO 2:
La Compaa manufacturera ZORRO S.A., fabrica un solo producto. Ella calcula los
costos mediante la preparacin mensual de un estado de costo de los artculos
vendidos. Utilizando los datos que se anotan a continuacin, prepare:
a) Un estado de costo de los artculos vendidos para el mes de enero del 2006.
b) Calcule el costo por unidad de los artculos completados durante el mes de
enero.
CONCEPTO V A L O R VA L O R
Materias primas compradas (neto) $ 202.000
Suministros de fabricacin comprados 2.800
Superintendencia 3.000
Mano de obra indirecta 6.000
Impuestos de nmina sobre mano de obra de la fbrica 6.000
Alquiler de la fbrica 3.000
Calefaccin, luz y fuerza 5.000
Depreciacin de maquinaria 10.000
Gastos de herramientas 1.000
Gastos varios de la fbrica 200
INVENTARIOS Enero 01/05 Enero 31/05
Materias primas $ 100.000 $ 25.000
Productos en proceso de fabricacin 40.000 10.000
Productos terminados 120.000 44.350
Suministros de fabricacin 1.000 1.500
En enero del 2006, fueron completadas 10.000 unidades.

EJERCICIO 3:
La Compaa manufacturera BETA S.A., fabrica un solo producto. Ella calcula los
costos mediante la preparacin mensual de un estado de costo de los artculos
vendidos. Utilizando los datos que se anotan a continuacin, prepare:
a) Un estado de costo de los artculos vendidos para el mes de junio del 2005.
b) Calcule el costo por unidad de los artculos completados durante el mes de
junio, que ascendieron a 5000 unidades.
CONCEPTO VALOR VA L O R
Materias primas compradas (neto) $ 100.000
Suministros de fabricacin comprados 3.000
Superintendencia 2.000
Impuestos de nmina sobre mano de obra de la fbrica 3.000
Alquiler de la fbrica 2.000
61
Calefaccin, luz y fuerza 6.000

Depreciacin de maquinaria 8.000
Gastos de herramientas 1.500
Gastos varios de la fbrica 1.000
INVENTARIOS Junio 01/05 Junio 30/05
Materias primas $ 80.000 $ 40.000
Productos en proceso de fabricacin 45.000 25.000
Productos terminados 100.000 48.360
Suministros de fabricacin 2.000 1.200
EJERCICIO 4:
Con los datos que se anotan a continuacin, formule el estado de costos de los artculos
vendidos de industrial Ales s.a., por el tercer trimestre del ao anterior:
D A T O S
Costo de Fabricacin:
Productos en proceso, julio 01/04 $ 50.000
Materiales directos usados:
Inventario de materiales y suministros, julio 01/04 $18.000
Compra de materiales y suministros (netas) 82.000
Total $100.000
(-)Inventario de materiales y suministros, sept 30/04 $15.000
Materiales indirectos usados 2.000 17.000
Materiales directos usados 83.000
Carga fabril aplicada, 30% de los costos de MOD 26.100
Costo total de fabricacin $246.100
(-)Productos en proceso, septiembre 30/04 46.100
Costo de los artculos manufacturados, normal $200.000
Ms: Disminucin en inventario de productos
terminado
Productos terminados, julio 01/04 $52.500
Productos terminados, septiembre 30/04 22.500 30.000
Costo de Artculos vendidos, normal $230.000
Ms carga fabril subaplicada 4.200
Costos de artculos vendidos, real $234.200
=======
EJERCICIO 5:
Corporacin OMEGA S.A., que usa un sistema peridico de acumulacin de costos,
tena la siguiente informacin disponible para el perodo:
CONCEPTO VALOR
Inventarios:
Inicial:
Productos en Proceso $5.000
Artculos Terminados 18.000
Final:
62
Productos en Proceso 6.000

Costos de los Materiales:
Directos 75.000
Indirectos 30.000
Costo de la mano de obra:
Directa 22.000
Indirecta 20.000
Otros costos indirectos de fabricacin:
Electricidad 45.000
Gastos de Ventas, Generales y Administrativos 16.000
Calcular los costos totales, suponiendo que no hubo inventario inicial ni final de
materiales.
EJERCICIO 6:
La informacin de Corporacin DELTA S.A., al 31 de diciembre, fin de su periodo
contable anual, es como sigue:
CONCEPTO DEBITOS CREDITOS
Caja $98.750
Cuentas por cobrar 125.875
Provisin para cuentas incobrables $9.250
Inventario de Materias Primas. 01-01 36.700
Inventario de productos en proceso 01-01 32.000
Inventario de Artculos Terminados 01-01 25.950
Terrenos 53.000
Edificios 45.000
Depreciacin Acumulada de Edificios 4.500
Equipos de Oficina 39.480
Depreciacin Acumulada de Equipos de Oficina 4.000
Cuentas por Pagar 165.275
Capital Social en acciones, $20 valor par 550.000
Capital pagado en exceso sobre el valor par 100.250
Utilidades retenidas, 01-01 176.760
Dividendos pagados 27.000
Ventas 1.942.520
Compras de materias primas 525.270
Luz y fuerza elctrica 250.000
Gastos de ventas 185.000
Gastos administrativos 133.320
Gastos varios de oficina 100.000
SUMAN $2.952.555 $2.952.555
========= =========
Los inventarios al 31 de diciembre son como sigue:
Inventario de Materias Primas.$ 32.950
Inventario de productos en proceso.. 35.270
Inventario de Artculos Terminados. 22.516
63
Todas las materias primas se consideran materiales directos.

Preparar los siguientes estados para el perodo terminado el 31 de diciembre:
b) Costo de los Artculos Manufacturados y Vendidos.
c) Estado de Prdidas y Ganancias
d) Estado de Utilidades no Distribuidas
e) Balance General de Situacin.
EJERCICIO 7:
La siguiente informacin se relaciona con DELTA S.A., al 31 de diciembre, fin del
ejercicio fiscal anual:
CONCEPTO VALOR
Caja $20.350
Cuentas por Cobrar 29.600
Provisin para cuentas Incobrables 1.450
Inventario de Materiales Directos 01-01 7.650
Inventario de Productos en Proceso 6.900
Inventario de Artculos Terminados 3.750
Gastos pagados por anticipado 1.600
Equipos de Fbrica 121.500
Depreciacin Acumulada de Equipos de Fbrica 36.400
Equipos de Ventas 71.150
Depreciacin Acumulada de Equipos de Ventas 23.700
Patentes 7.100
Cuentas por Pagar 15.300
Varias cuentas por Pagar 2.850
Impuesto a la Renta por Pagar 23.272
Capital Social en acciones, $1,00 valor par 100.000
Capital pagado en exceso sobre el valor par 25.000
Utilidades retenidas al 01-01 22.350
Dividendos 11.000
Ventas 396.200
Devoluciones y Descuentos sobre Ventas 2.850
Compras de Materiales Directos 83.350
Devoluciones y Descuentos en compras 4.150
Fletes en compras 13.000
Costos Indirectos de Fabricacin 60.750
Gastos de Ventas 36.200
Gastos generales y administrativos 32.050
Anticipos de Impuesto sobre la renta 23.272
Los inventarios con fecha 31 de diciembre son los siguientes:
Inventario de Materiales Directos.$ 8.050
Inventario de productos en proceso. 7.250
Inventario de Artculos Terminados 3.350
64
Informacin adicional: Suponer que el gasto por depreciacin sobre los equipos de
venta se incluye en los gastos de ventas. La depreciacin de los equipos de fbrica se
incluye en los costos indirectos de fabricacin. Los impuestos se pagarn en abril del
prximo ao. Todas las materias primas se consideran materiales directos.
Preparar los siguientes estados para el perodo terminado el 31 de diciembre:

a) Costo de los Artculos Manufacturados y Vendidos.
b) Estado de Gastos y Rendimientos.
c) Estado de Supervit Ganancias Retenidas.
d) Estado de Situacin Final.
_____________________________________________________________________
UNIDAD No. 3
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DE LA EMPRESA INDUSTRIAL

3.1.- Organigrama de una Empresa Industrial
3.2.- Funciones de los diferentes departamentos de una Empresa Industria
3.3.- l El Departamento Administrativo.
3.4.- El Departamento de Produccin.
3.5.- El Departamento de Ventas.
3.6.- Flujo de la informacin contable en una Empresa Industrial.
3.1.- Organigrama de una Empresa Industrial.-
Toda Empresa se organiza en base a su tamao y a sus polticas internas, puede variar
la clasificacin de las secciones o divisiones, pero, lo que no puede variar es el hecho
que en la Empresa Industrial existen tres reas bien definidas: Administrativa,
produccin y Ventas.
3.2.- Funciones de los Diferentes Departamentos de una Empresa Industrial.-

Si una Empresa Industrial est estructurada en base a los tres principales
departamentos: Administracin, Produccin y Ventas, cada uno de ellos tendr
delimitado su radio de accin sin interferir la accin de los otros, para lo cual es
conveniente que cada departamento se estructure en base a divisiones y de ser
necesario cada divisin en secciones.
3.3.- El Departamento Administrativo.-

Donde se concentra la actividad administrativa de la Empresa Industrial, misma que
puede ser por divisiones, con lo cual podemos sealar que son parte de este
Departamento las siguientes Divisiones:
Divisin de Recursos Humanos.- Como parte de la Divisin de Recursos
Humanos tenemos: la Seccin de Reclutamiento y seleccin, la Seccin de Control y la
seccin de Capacitacin.
65
Divisin Financiera.- Dentro de la Divisin Financiera, tenemos: La Seccin

Tesorera, la Seccin Presupuesto, la Seccin Proveedura o Bodega, la Seccin de
Contabilidad General.
Divisin Tcnica.- Encargada exclusivamente del control de los equipos,
sistemas y software en general que se utilizan en la Empresa.
3.4.- El Departamento de Produccin.-

Considerado el eje sobre el cual gira la actividad de la empresa industrial, representa el
lugar en donde se cumple el proceso del costo, en otras palabras donde se aplica la
Contabilidad de Costos.
Un departamento de Produccin o Fbrica puede tener las siguientes divisiones:
Divisin de Diseo.- Encargada de definir las caractersticas que tendr el
producto final.
Divisin de Control de Calidad.- Encargada de la determinacin correcta en
trminos de cantidad y calidad de los recursos a utilizar en el proceso productivo.
Divisin de Mquinas.- Encargada de la ubicacin y utilizacin correcta de las
maquinarias y equipos para la ejecucin del proceso productivo.
Divisin de Acabado.- Es la encargada de hacer la revisin final del producto
elaborado y dar el acabado correspondiente previo a su empaquetamiento y entrega al
cliente.
3.5.- El Departamento de Ventas o de Comercializacin.-

Es el encargado de la colocacin del producto terminado en el mercado, para ello se
apoya en las siguientes divisiones:
Divisin de Promocin y Publicidad.- Es la encargada de determinar las
estrategias de ventas que debe aplicar la empresa para la efectiva colocacin del
producto en el mercado. Esta divisin puede estructurarse en funcin de dos secciones
bien definidas. Seccin promocin y Seccin Diseo Publicitario.
Divisin De ventas.- Es la encargada de la captacin, mantenimiento e
incremento del banco de clientes de la empresa. Para lo cual puede, dependiendo del
radio de accin de la empresa, tener las secciones clasificadas por zonas, por reas, por
lneas de productos, etc.
3.6.- Flujo de la informacin en una Empresa Industrial.-

Se entiende por flujo de la informacin el hecho de determinar el recorrido que lleva
la informacin desde el momento en que se recibe el pedido del cliente hasta el
instante en que se le entrega al cliente su pedido. Este flujo en funcin a
departamentos o divisiones se lo puede demostrar de la siguiente manera:
a. Departamento de Ventas recepta el pedido del cliente, mediante Nota de Pedido.
b. Jefe de Ventas emite orden de produccin a Jede fe produccin
c. Jefe de produccin emite Requisicin de Materiales a Bodega.
d. Jefe de Bodega emite Orden de Compra a Proveedor
e. Proveedor, emite factura, Gua de Remisin y Nota de Entrega al cliente.
f. Jefe de Bodega elabora Ingreso a Bodega para facilitar el registro en el Kardex
66
g. Jefe de Bodega emite salida de Bodega a Fbrica para entregar lo solicitado por
esa dependencia.
h. Jede de Produccin emite Nota de Entrega a Almacn
i. Seccin Ventas emite Factura, Gua de Remisin y Nota de Entrega al cliente.
j. Cliente emite cheque y Comprobante de Retencin.
La representacin grfica de este flujo, consta en Anexo, al final del texto.
_____________________________________________________________________
UNIDAD No. 4
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS MATERIALES

4.1 Concepto
4.2 Principios que rigen la contabilizacin de los materiales.
4.2.1 Organizacin del Departamento de Compras
4.2.1.1 Procedimientos de la compra de materiales
4.2.1.2 Requisicin de compra
4.2.1.3 Orden de Compra
4.3 Organizacin del Departamento de Recepcin
4.3.1 Informe de Recepcin.
4.3.2 Registro del mayor de almacn
4.3.3 Registro del kardex de materias primas.
4.3.4 Almacenaje y consumo de materiales
4.3.5 Contabilizacin de la adquisicin de materiales.
4.3.6 Contabilizacin de la devolucin de materiales de Bodega al Proveedor.
4.3.7 Contabilizacin del ajuste de inventarios en la Seccin Contabilidad.
4.4 Salida de materiales del almacn o bodega
4.4.1 Requisicin de almacn.
4.4.2 Informe de material devuelto.
4.4.3 Informe de material de desecho.
4.4.4 Informe de material rechazado.
4.4.5 Registro de Prdidas de material estropeado.
4.4.6 Contabilizacin del despacho de materiales de Bodega a Fbrica
4.4.7 Contabilizacin de la devolucin de materiales de Fbrica a Bodega.
4.4.8 Ajustes del Inventario de Bodega o Almacn.
4.5 Valorizacin del material adquirido
4.5.1 Descuentos en compras.
4.5.2 Condiciones de Fletes.
4.6 Valorizacin del material entregado.
4.6.1 Mtodos de valorizacin del inventario de materiales
4.6.1.1 Mtodo de primeras entradas, primeras salidas en los inventarios perpetuos y
peridicos.
4.6.1.2 Mtodo del costo promedio para fijar para fijar el precio en las requisiciones
4.6.1.3 Precio ms bajo de costo o mercado.
67
4.6.1.4 Reconocimiento de la prdida causada por baja en el valor de los inventarios.

4.6.1.5 Mtodo de ltimas entradas, primeras salidas.
4.7 Requisicin en cantidades pequeas o inciertas.
4.8 Materiales en trnsito
4.9 Piezas terminadas.
4.9.1 Contabilizacin de la entrega de productos terminados de Fbrica a Almacn
4.9.2 Contabilizacin de la venta de los productos terminados a los clientes
4.10Cantidades mximas y mnimas
4.11 Prctica
_____________________________________________________________________
4.1.- Concepto
Por materia prima, o materiales, usados como sinnimos en la contabilidad de costos,
se entiende aquellos elementos que se encuentran en la naturaleza a disposicin del
hombre, sin que haya intervenido la accin del ser humano, es decir que se encuentran
en estado natural en un determinado ambiente; listos para su transformacin en
productos semielaborados o denominados bienes de consumo intermedio, o en bienes
de consumo final. Como ejemplo de materias primas tenemos la industria de la
curtiembre que transforma el cuero natural en cuero curtido, este ltimo es un bien de
consumo intermedio para las fbricas de calzado o de chaquetas de cuero; mientras que
cada par de calzado o cada chaqueta es un bien de consumo final.
Tambin se entiende como materias primas a los productos obtenidos de la agricultura
como el banano, el cacao, el caf, a los cuales no se les ha sometido a ningn proceso
de produccin para obtener determinados derivados; lo propio ocurre con el petrleo
que se extrae del interior de la tierra.
4.2.- Principios que rigen la contabilizacin de los materiales.-26

Existen algunos principios bsicos que necesariamente deben observarse para realizar
de mejor manera la contabilizacin de los materiales o materias primas usados en
produccin, segn el trmino del elemento ms usado:
1) Todas las transacciones relacionadas con la compra, recepcin, almacenamiento o
consumo de los materiales deben basarse en rdenes escritas, debidamente elaboradas
y autorizadas por personal responsable.
2) Debe ser posible, en cualquier tiempo, determinar la cantidad y costo de cada clase
de materia prima o material, sea directo o indirecto, en existencias.
3) Todos los materiales que no se necesiten en forma inmediata en los procesos de
produccin deben guardarse en un lugar adecuado y seguro, bajo la supervisin y
control de personal responsable.
26
68
4) Debe poderse determinar fcilmente la clase y cantidad de material, ya sea directo o

indirecto, usado en un departamento de produccin o en una orden de produccin
cualquiera.
5) Todas las cuentas de costos e inventarios de materiales deben ser comprobadas en
cuanto a su exactitud en parciales y totales por medio de las cuentas de control en el
mayor general.
6) Cuanto menos dos personas deben operar todos los movimientos de materiales para
evitar fraudes o robos, salvo que se trate de pequeas industrias.
4.2.1.- Organizacin del Departamento de Compras.-

En casi todas las empresas industriales debe funcionar un departamento de compras
independiente de los dems departamentos que existen en la unidad econmica como:
produccin, finanzas, ventas, etc. El diagrama siguiente muestra el movimiento de las
compras y la recepcin de los materiales en bodega de materiales o materias primas:
Diagrama No. 19
Fuente: Lawrence: Obra Citada: pgina 37

Este departamento est a cargo de un jefe de compras, responsable del funcionamiento
adecuado del departamento, quien confronta y aprueba para su pago, todas las compras
realizadas bajo su autorizacin. Para que exista eficiencia en este departamento, el
mismo debe contar con informes completos de los proveedores, registro de
cotizaciones recibidas, costos de fletes y precios de mercado de los materiales
necesarios para la produccin. En las empresas pequeas el responsable de compras
puede combinar otras tareas como encargado de la recepcin de productos terminados
y de otras compras que no necesariamente sirvan para la produccin.
69
4.2.1.1.- Procedimientos de la compra de materiales.-

En el grfico anterior se demuestra en sntesis el procedimiento de la compra de los
materiales, mismos que son almacenados en bodega; este procedimiento a seguir en la
compra y recepcin de los materiales o materias primas, es el siguiente:
Requisicin de compra.
Orden de compra.
Informe de Recepcin.
Orden de devolucin.
4.2.1.2.- Requisicin de compra.-

Es elaborada generalmente por el encargado del mayor auxiliar de almacn, quien
generalmente lleva los kardex o tarjetas de control de existencias de materiales o
materias primas. Las requisiciones para compras habituales son hechas por lo general
por el jefe del departamento, con base en el pedido de materiales hecho por el
departamento de produccin, ya sea para cumplir con una orden especfica o para un
proceso determinado de produccin.
En la requisicin de compra debe constar por lo menos: fecha, nmero de la
requisicin, nmero o cdigo de la cuenta a la que ha de cargarse contablemente, fecha
de entrega, cantidad y descripcin de los materiales pedidos, firma de la persona que
solicita el material y firma del funcionario que aprueba la requisicin. Un modelo de
requisicin se present en la unidad 2.
4.2.1.3.- Orden de compra.-

Al recibir la requisicin de compra el departamento de compras hace los trmites
necesarios para adquirir los materiales o materias primas requeridas, entonces se
elabora una orden de compra y se enva al proveedor seleccionado. La orden de
compra es una solicitud a un proveedor para que suministre determinado tipo y clase
de materiales requeridos, con determinadas especificaciones y a un precio previamente
pactado. Debe contener cuando menos lo siguiente: fecha, nmero de la orden de
compra, nmero de la requisicin de compra, nombre y direccin del proveedor,
condiciones, instrucciones de embarque, fecha de entrega, cantidad y clase de material
deseado, precio por unidad, y la firma del comprador.
La orden de compra debe prepararse por triplicado: El original va para el proveedor, la
primera copia para el empleado del departamento encargado de la recepcin y
almacenamiento de los materiales y la segunda copia queda en poder del departamento
de compras, para poder verificar que lo solicitado est de acuerdo con le recibido.
4.3.- Organizacin del departamento de recepcin.-

La persona que recibe los materiales despachados por el proveedor es la responsable de
los materiales recibidos; por lo tanto estn bajo su control los materiales, para su
cuidado, conservacin y entrega oportuna al departamento solicitante de los mismos,
es el que lleva un kardex de los materiales que recibe del proveedor, entrega a
produccin, devuelve al proveedor y recibe materiales devueltos por el departamento
de produccin.
70
4.3.1.- Informe de recepcin.-

Cuando se reciben los materiales solicitados, el encargado del departamento los
desempaca y cuenta, se revisan los materiales para tener la seguridad de que no estn
rotos, deteriorados o daados, que cumplan con las especificaciones solicitadas en la
orden de compra. Luego el departamento emite un informe de recepcin que debe
contener el nombre del proveedor, el nmero de orden de compra, la fecha en que se
recibe el pedido, la cantidad recibida, la descripcin de los materiales, la diferencia
existente entre la orden de compra y lo recibido si es que hay diferencia, y la firma
responsable. Un modelo se aprecia en el siguiente grfico:
Cuadro No. 14
INDUSTRIAL
INFORME DE RECEPCION No. .
Proveedor: .
Orden de Compra No. .
Fecha de Recepcin.
CANTIDAD DESCRIPCION OBSERVACIONES
RECIBIDA
CARGAR A:
Cuenta No. Importe
Recibido por:
4.3.2.- Registro del mayor de almacn.-

Es necesario que la persona encargada de llevar el libro mayor de almacn reciba aviso
del costo del material recibido, para que pueda registrar en la cuenta correspondiente.
Para este fin puede usarse la primera copia del informe de recepcin. Una vez que la
factura ha sido aprobada, es decir que est conforme al pedido efectuado en la orden de
compra, los costos unitario y total de cada clase de material se asientan en el duplicado
del informe de recepcin. Se enva el duplicado o la copia del informe de recepcin al
encargado del mayor de almacn, para que le sirva de base para los asientos en las
cuentas del mayor de almacn. En el siguiente grfico se puede observar el proceso de
compra de materiales:
Diagrama No. 10
71
Fuente: Polimeni y Otros: Obra citada; pgina 79
4.3.3.- Registro del kardex de materiales.-

Cuando el encargado del libro mayor de almacn ha recibido aviso de la entrada de
materiales y ha sido informado de su costo por la copia del informe de recepcin, con
los costos que le enva el departamento de compras, entonces procede a registrar el
ingreso de los materiales en la bodega, por medio de las tarjetas de control de
materiales, denominadas simplemente kardex, mediante alguno de los mtodos que se
utilizan para estos casos.
Existen tratadistas que plantean la incorporacin de los gastos de transporte y
almacenamiento al costo de los materiales, otros en cambio dicen que se deben
considerar gastos del perodo.
Es fundamental que el costo de los materiales absorba los gastos realizados hasta que
stos lleguen al lugar de almacenamiento.
Cuando se trata de valorar las salidas, el control de los materiales debe realizarse por
inventario permanente, es decir es el control constante del movimiento de entradas y
salidas, puesto que permite conocer las existencias al instante; sin embargo, esto
depende del tamao de la empresa.
La pequea industria de acuerdo a sus condiciones buscar esta posibilidad y de no
poder hacerlo por falta de personal destinado para el efecto, tendr que acudirse a
realizar inventarios peridicos.
La valoracin de los inventarios resulta complicado debido a los diferentes mtodos
que existen y cada uno con caractersticas propias que influyen en la determinacin del
valor, entre ellos tenemos:
Primeras entradas, primeras salidas ( FIFO o PEPS)
Ultimas entradas, primeras salidas (LIFO o UEPS).
Costo promedio.
Costo de reposicin, y,
Costo estndar
72
Existen otros mtodos como: mtodo de costo o mercado el ms bajo, mtodo del
precio de venta, mtodo del costo bsico, existencias base y valoracin al detalle; pero,
por su importancia se van a detallar los anotados anteriormente.
Sea cual fuere el mtodo se puede utilizar un mismo diseo de kardex con un modelo
como el que se presenta:
1) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS o FIFO - First In First Out)

Se tiene en mente que cuando se venden o retiran materiales, siempre son las ms
antiguas las que egresan de stock y en consecuencia la materia prima permanente es la
que corresponde a los ltimos lotes adquiridos.
El clculo del costo para aplicar este sistema es tomado del inventario de cierre de
ejercicio por medio de acumulacin de entradas recientes de mercaderas y
visiblemente fciles de observar en cada una de las tarjetas. Si suponemos que una
empresa Alfa ha realizado compras de un material x, as:
Fecha Cantidad V. Unitario Total

Enero 03 1.000 $ 30 $ 30.000
Enero 09 4.000 31 124.000
Enero 18 2.000 32 64.000
Enero 29 2.500 34 85.000
9.500 303.000
Si el inventario fsico fue de 5.000 unidades, el costo por el mtodo PEPS o FIFO se
determina as:
Enero 29 2.500 $ 34 $ 85.000
Enero 18 2.000 32 64.000
Enero 09 500 31 15.500
5.000 164.000
Conviene anotar que si la rotacin de inventarios es alta, este mtodo se aproxima en la

prctica al sistema del costo de reposicin.
No existen objeciones en contra de este sistema, ni tcnicas ni de otra ndole, en
cambio, ofrece ventajas que pueden resumirse de esta manera.
- El inventario guarda armona razonable con las valuaciones corrientes del mercado.
- El movimiento supuesto de los materiales o mercaderas, en cuanto a los ingresos y
egresos, representa una condicin que conviene respetar en todo lo posible.
El egreso o salida de los materiales o mercaderas, al asignar el precio que corresponde
a stas, se supone que cada pedido interno se cumple con las ms antiguas existencias
de su clase.
Si nos valemos del ejemplo anterior de compras del material x y si durante el mes de
enero se atendieron 4 pedidos de: 500, 1.000, 2.000 y 1.000 unidades, se cargarn los
costos as:
Fecha de salida Cantidad Valor de salida Valor Total
500 $ 30 $ 15.000
73
500 30 15.000
500 31 15.500
2.000 31 62.000
1.000 31 31.000
4.500 138.500
Registradas estas salidas el stock es de 5.000 unidades como ya se detall en el

penltimo cuadro.
Quienes se inclinan por utilizar el mtodo PEPS indican que el sistema puede
significar un reconocimiento o beneficio no realizado bajo la forma de recargo sobre
inventario.
Este argumento carece de fuerza porque es innegable que nuestro pas vive un proceso
inflacionario en el cual el costo de los materiales al momento de volver a adquirir es
siempre ms alto, entonces el inventario absorbe una cantidad creciente de dinero. Es
verdad que las ganancias pueden estar ligadas al inventario aun cuando lo medie el
aumento de la cantidad fsica de materiales en existencia. Pero de esto al
reconocimiento de las ganancias no obtenidas hay un trecho largo.
2) Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS o LIFO - Last In First Out)

Con este mtodo se supone que el costo de los materiales que se envan al taller para el
proceso de produccin es el que corresponde a los ingresos ms recientes.
Tomando el mismo ejemplo Alfa que se analiz en el mtodo anterior tenemos:
Si el inventario fsico fue de 5.000 unidades al finalizar el mes de enero, sobre un total
de 9.500, la cantidad extrada o enviada al taller sera 4.500 unidades. Esta cantidad
absorbe precisamente los dos ltimos lotes comprados. Por lo tanto, el costo de los
materiales entregados se determina en resumen as:
Enero 29 2.500 $ 34 $ 85.000
Enero 18 2.000 32 64.000
4.500 $ 149.000
El costo de los materiales que quedan en stock se compone de los lotes que ingresaron
primero; en este caso, los adquiridos en enero 3 y enero 9 como puede apreciarse a
continuacin:
Enero 09 4.000 $ 31 $ 124.000
Enero 03 1.000 30 30.000
5.000 $ 154.000
Como el inventario final de este ejercicio se convierte en inicial del siguiente, ha de

constituirse con las existencias ms viejas.
Una caracterstica importante del mtodo UEPS o LIFO es el hecho de que cualquier
variacin ocurrida durante el ejercicio puede alterar los resultados obtenidos,
circunstancia que no se presenta en el caso del mtodo PEPS o FIFO.
74
Si nos valemos del ejemplo de la empresa Alfa y as mismo de todos los datos del
ejercicio, sus valores de egreso (de 4 pedidos: 500, 1.000, 2.000 y 1.000 unidades),
sera el siguiente:
Enero 04 500 $ 30 $ 15.000
Enero 15 1.000 31 31.000
Enero 21 2.000 32 64.000
Enero 30 1.000 34 34.000
4.500 $ 144.000
Si los precios de las salidas se asignan en el momento del egreso, los valores
resultantes sern distintos al resumen de la pgina anterior que se realiz al final del
mes, como se observa en el presente cuadro ya anotado.
Al final del mes result $ 149.000 mientras que al anotar por fechas result $ 144.000.
La importancia de utilizar este mtodo se defiende con el principio segn el cual, para
determinar la ganancia verdadera, en los ingresos del ejercicio deben cargarse los
costos calculados de acuerdo al nivel de precios que rega hacia fines de dicho perodo.
Pero, no siempre es fcil identificar los elementos del costo aplicables y calcular su
precio. Los ingresos del ejercicio estn formados por los precios de venta del artculo y
los costos imputables al ejercicio.
A la gerencia de la empresa le resulta ms ventajoso aplicar los costos relativamente
recientes a los materiales existentes que a los entregados al taller, porque el inventario
es utilizado en el futuro y para tales efectos tiene importancia destacada el nivel de
costos.
Con el mtodo UEPS se supone que los materiales en existencia corresponden al stock
ms antiguo; esto quiere decir que el costo de las primeras existencias del inventario
actual figura permanentemente en los libros.
Existe una objecin a este mtodo desde el punto de vista del balance. Durante un
nmero determinado de aos el costo del inventario puede estar muy por debajo (o tal
vez viceversa) del costo real de los materiales y esto impide confiar para la
demostracin de la situacin objetiva como medio de informacin aproximada.
El sistema UEPS tiende a reducir (en los estados financieros) el alcance de las
fluctuaciones peridicas. Si se reducen en los estados financieros las ganancias de los
aos buenos y se elevan los precios para mejorar los resultados de los aos malos, con
el auxilio de este sistema no se afectar apreciablemente en el importe total del
impuesto a la renta a lo largo de un determinado nmero de aos.
3) Costo promedio
Durante un ejercicio econmico los precios de costo de los materiales pueden variar,
por ello es necesario adoptar algn mtodo que permita seguir la marcha interna de las
existencias y calcular su costo de factura.
El sistema de costo promedio consiste en obtener el promedio ponderado cuando se
produce una entrada en almacn, esta determinacin se efecta dividiendo el valor de
las existencias (antes de la entrada), ms el costo de la entrada del producto, para la
75
suma de las unidades existentes ms las unidades compradas. Con este costo se valoran
las salidas que se produzcan hasta que tenga lugar una nueva entrada, en cuyo caso se
volver a efectuar el clculo de dicho costo promedio27
Para la explicacin se parte del ejemplo de la empresa que se haba detallado en los
mtodos anteriores:
Enero 03 1.000 $ 30 $ 30.000
Enero 09 4.000 31 124.000
Enero 18 2.000 32 64.000
Enero 29 2.500 34 85.000
9.500 $ 303.000
Si durante el mes de enero se atendieron pedidos de:
Fecha Cantidad
Enero 04 500
Enero 15 1.000
Enero 21 2.000
Enero 30 1.000
El costo de los artculos se establecer as por el mtodo de costo promedio:
Costo de los artculos por el mtodo de costo promedio.-
El inventario fsico al finalizar el mes de enero es de 5.000 unidades cuyo costo
promedio es de $ 32.4.
Este mtodo se basa en la premisa segn la cual resulta apropiada cuando se controla
por inventario permanente y el costo de los materiales al finalizar un ejercicio se
aproxima al costo de mercado.
Debe tomarse en cuenta que por cada ingreso de materiales se calcula un nuevo
promedio y este valor se aplica a todos los pedidos internos que se cumplan hasta el
momento de entrar un nuevo lote.
4) Costo de reposicin.-
Este sistema no es muy frecuente pero se podra utilizar en aquellas empresas cuyos
materiales son pocos porque exige un clculo por cada uno de ellos.
Cada vez que se da un consumo no se valoriza de acuerdo al precio actualizado sino
que se pide cotizacin de los artculos en el mercado.
5) Costo estndar.-
Se trata de establecer un costo predeterminado de acuerdo a especificaciones de un
producto principal y de las caractersticas y eficiencia con que opera un proceso de
produccin. Este costo se fija al inicio de cada perodo pero no refleja el costo real de
dichos inventarios y se hace necesario ajustar en base a las desviaciones.
27
MONTUEGA MEDINA, ngel. Biblioteca Prctica de Contabilidad. Contabilidad General II.
Tomo 2. Espaa. 1987.
76
4.3.4.- Almacenaje y consumo de materiales.-

Para el efecto se requiere organizar la bodega o almacn, con una persona encargada
del departamento; un encargado del libro mayor de almacn, que lleva un registro de
los materiales recibidos y entregados, y un persona como ayudante para manejar los
materiales que se reciben, colocarlos en el lugar apropiado de la bodega, darles salida
cuando es necesario y llevar los registros e inventarios requeridos. El bodeguero es el
responsable de todos los materiales confiados a su custodia y de las operaciones
eficientes de la bodega o almacn de las materias primas.
El encargado del mayor de almacn es el responsable de asentar correctamente las
operaciones relacionadas con las cantidades de material recibidas en la bodega, las
enviadas al departamento de produccin y del inventario de materiales en existencias.
Operacin del almacn y registro de materiales.-
El mtodo seguido en la operacin del almacenamiento y registro de materiales tiene
cuatro aspectos:28
1) La recepcin de materiales en la bodega y su conservacin en existencia.
2) La salida de materiales de la bodega para usarlos en la fbrica.
3) El uso de un registro en que se muestre la cantidad y valor de los materiales
recibidos y entregados y la obtencin del inventario de los materiales en existencias.
4) La comprobacin de la exactitud del inventario en libros, comparndolo con el
inventario fsico.
4.3.5.- Contabilizacin de la adquisicin o compra de materiales.-

Para contabilizar la compra de materiales se debe tener en cuenta que esta accin
corresponde a la Contabilidad General de la Empresa Industrial, por lo tanto se procede
sobre la normativa contable y tributaria vigente, la nica diferencia es la denominacin
que toman las cuentas.
El modelo del asiento contable diseado para la Compra de materiales es el
siguiente:
Fecha Concepto Cdigo Parcial Debe Haber
Mayor
Ene Inventario de Materiales Directos 5.000,00
02
Inventario de materiales Indirectos 500,00
IVA Pagado en Compras de Bienes 660,00
Bancos 5.907,00
Banco del Pichincha 5.907
Ret. Fte. 30% IVA por Pagar 198,00
Ret. Fte. 1% I. Renta por Pagar 55,00
P/R Compra de materiales, con
factura No, al contado
28
LAWRENCE, W.B.: Obra Citada. Pgina 49
77
4.3.6.- Contabilizacin de la devolucin de materiales de bodega al proveedor.-

Al igual que en la transaccin de compra, se produce sobre la base de los lineamientos
tributarios y contables.
El modelo del asiento contable par la devolucin de materiales al proveedor es el
siguiente:
Mayor
Ene 04 Caja 425,60
Inv. De Materiales Directos 300,00
Inv. De Materiales indirectos 80,00
IVA Pagado en Compras de B. 45,60
P/R devolucin de materiales al
Proveedor, segn nota de dbito
4.3.7.- Contabilizacin del ajuste de inventarios en contabilidad.-

El ajuste contable de la cuenta inventarios se da cuando la empresa utiliza el mtodo de
Valor del la ltima compra para el control de sus inventarios, toda vez que este
mtodo obliga a Bodega a actualizar los Kardex en funcin del ltimo valor de
adquisicin, el que puede ser menor, igual o mayor al del Kardex. El ajuste es
necesario, cuando es menor o mayor.
Ejemplo 1.
La existencia en Bodega del Material A es de 200 unidades a $ 3.00 cada uno. En la
nueva compra ingresan a Bodega 300 unidades de este material con un costo unitario
de $ 3.50 cada uno.
Aplicando el mtodo Valor de la ltima compra el nuevo saldo de inventarios en
Bodega ser de 500 unidades a 3.50 cada uno, con un valor total de $ 1750.00.
En Contabilidad, la cuenta Inventarios de Material Directo a donde corresponde el
Material A, refleja el siguiente saldo:
LIBRO MAYOR
CUENTA: INVENTARIO MAT. DIRECTO CDIGO: 1.1.08.03
MOVIMIENTOS SALDOS
Fecha Descripcin Ref.
DBITO CRDITO DEUDOR ACREEDOR
05-05-15 Saldo Anterior 600.00
05-05-16 E/Comp 150 AC-10 1050.00 1650.00
05-05-16 Ajuste AC-11 100.00 1750.00 Saldo
Obsrvese que el saldo de inventarios de Bodega no es igual al saldo de inventarios de
Contabilidad, en este caso se procede a efectuar el siguiente asiento de ajuste:
Mayor
Ene 31 Inv. De Materiales Directos 100,00
Ganancia en Dif. De Inventario 100,oo
P/R Ajuste de inventarios por
incremento de costo unitario de
compra
78
Nota.- Cuando el valor de los inventarios en Bodega es menor al valor de

Contabilidad, el asiento de ajuste sera el siguiente en el supuesto de que la diferencia
originada por la aplicacin del mtodo sea de $ 50.00

Mayor
Ene 31 Prdida en Dif. Inventario 50,00
Inv. Materiales Directos 50,oo
P/R Ajuste de inventarios por
disminucin del costo unitario de
adquisicin.
Este valor al ser mayorizado, se ubicara con movimiento acreedor de la cuenta, con lo
cual automticamente disminuir el valor del inventario.
4.4.- Salida de materiales del almacn o bodega.-

No debe salir ningn material del almacn o bodega si es que no existe la presentacin
de una requisicin de materiales, elaborada por el departamento de produccin y
enviado su original al jefe de bodega, y ste autoriza la salida, para que el encargado de
la custodia de los materiales proceda a la entrega de los mismos al departamento de
produccin. Con la requisicin de materiales, se entregan los materiales en el lugar
requerido y se anota su entrega en una copia de la orden de materiales entregados a
produccin. Esta copia, con el recibo firmado, se conserva en el archivo, al cuidado del
bodeguero y le sirve como comprobante de autorizacin para la salida del material.
A su vez el responsable del kardex de materiales con la copia de la orden de entrega
de materiales, anota en los kardex respectivos, y de acuerdo al mtodo previamente
seleccionado, la salida de los materiales a los precios establecidos.
4.4.1.- Requisicin de materiales.-

Es una orden por escrito para que el bodeguero entregue determinados materiales
especificados, para uso del departamento de produccin. Generalmente la extiende el
jefe de produccin. Los datos que deben aparecer en la requisicin de materiales son:
fecha, nmero de la requisicin, nmero de la orden de produccin. La requisicin de
materiales debe extenderse por duplicado, enviando ambas copias al bodeguero, quien
entrega el material y elabora la orden de salida (entrega) de materiales. El original se
enva al encargado del libro mayor de almacn que calcula el costo del material y hace
los asientos necesarios en las tarjetas de control de materiales. Luego una copia se
enva al departamento de costos, donde se asientan en la seccin de costo de materiales
de la orden de produccin. El departamento de costos acumular las rdenes de entrega
individuales antes de hacer los asientos en el diario, para las cuentas de control.
La segunda copia es para el control de materiales, por cada una de las cuentas de
control o de registro detallado que han de cargarse y por cada cuenta de control que ha
de acreditarse. La tercera copia es para el departamento de produccin, para que quede
constancia de lo entregado en cantidades y especificaciones requeridas.
79
4.4.2.- Informe de material devuelto.-

Por lo general se solicita a la bodega o almacn material en exceso de la cantidad
necesaria. Esto puede ocurrir cuando se calcula un margen excesivo para una orden de
produccin en la requisicin de materiales, o cuando una orden de fabricacin, por una
cantidad determinada de artculos terminados se reduce a una cifra ms pequea
despus de haber recibido el material de la bodega o almacn. En cualquiera de los dos
casos sobrar una cantidad de material que debe acreditarse a la orden a que haba sido
cargado previamente. El material sobrante debe regresar a bodega, mediante un
informe de devolucin de materiales o mediante una nota de devolucin de materiales.
Este informe se enva al encargado del libro mayor de almacn quien calcula el costo
del material devuelto y lo asienta en el mayor de almacn; de la misma manera el
encargado del kardex de materiales recibe una copia de este informe y anota en la
tarjeta de control respectiva y de acuerdo al mismo mtodo utilizado para la entrega de
los materiales a produccin.
4.4.3.- Informe de material de deshecho.-

Siempre hay una cantidad considerable de material de deshecho resultante de la
produccin en casi todas las empresas industriales. Este material de deshecho tiene un
valor que, siendo considerablemente menor que el del material original, debe aparecer
en los libros. Se contabiliza en la misma forma que otros materiales. Este material debe
ser recogido de la planta de produccin a intervalos regulares y colocado en la bodega
hasta su posterior venta. El informe de material de deshecho, como se presenta:
Cuadro No. 15
Se usa para mostrar la cantidad recogida y entregada al almacn o bodega. Este

material de deshecho se acredita a una contracuenta de costos indirectos de
fabricacin, como sigue:
Mayor
--1--
Ene 31 Inventario de Material de Deshecho 50,00
Costos Indirec. De Fab-Control 50,00
P/R el material de deshecho.
--2--
Ene 31 Cuentas por Cobrar 60,00
80
Inv. Material de Deshecho 50,00

Ganancia en Vta de mat de des 10,oo
P/R venta de material de deshecho
en ms del valor estimado.
4.4.4.- Informe de material rechazado.-

En todas las empresas industriales ocurren prdidas a causa del material que se
estropea, que deben tomarse en cuenta en el plan contable. Considerando que el
material rechazado tiene cierto valor, ste debe registrarse adecuadamente. Cuando una
pieza se estropea durante el proceso de fabricacin y no puede usarse, debe regresar a
la bodega o almacn haciendo los cargos y abonos correspondientes en las cuentas
afectadas.
4.4.5.- Registro de Prdidas por material estropeado.-

La cuenta de almacn, material estropeado debe cargarse con el valor estimado del
material estropeado en su estado actual, sin considerar su costo original y gastos
acumulados hasta que se estrope. El monto del crdito a productos en proceso por las
unidades estropeadas, podr contabilizarse como sigue:
Mayor
--1--
Ene 10 Inventario de Productos en Proceso 10.000
Inventario de Materiales 6.000
P/R los costos directos pasados a
produccin.
--2--
Ene 31 Costos Indirectos de Fab-Control 3.000
Varias cuentas 3.000
P/R los costos indirectos pasados a
produccin.
--3--
Ene 31 Inventario de Materiales 15
Inventario de Mat. Estropeado 15
Costos Indirectos de Fab-Control 285
Trabajo Defectuoso Desechado 285
Inventario produc. en proceso 300
P/R la reclasificacin del costo del
trabajo defectuoso.
--4--
Ene 10 Inventario de productos en proceso 3.285
Costos Indir. de Fab-Aplicados 3.285
P/R la aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin del perodo
81
El resultado del procedimiento contable anterior es el siguiente:

CONCEPTO VALOR
Materiales directos $6.000,00
Mano de obra directa 4.000,00
Cargos directos originales 10.000
Deduccin de material estropeado 300,00
Cargos Directos netos 9.700
Ms: costos indirectos aplicados 3.285
Costo total de produccin $12.985,00
Menos: Variacin de los costos indirectos de fabricacin 285,00
Costos Totales de produccin del perodo o del lote $12.700,00
=======
4.4.6.- Contabilizacin del despacho de materiales de bodega a fbrica.-

Para contabilizar el despacho de material de bodega a la fbrica, debe tenerse en cuenta
que los materiales directos, como su nombre lo indica, ingresan o se transfieren
directamente a fbrica, en este caso la cuenta que recibe es INVENTARIO DE
PRODUCTOS EN PROCESO, mientras que los materiales indirectos, se agrupan en
la cuenta denominada COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN O COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACION; esta cuenta puede referirse a costos de
fabricacin aplicados o costos de fabricacin Reales; Son aplicados cuando se elaboran
al principio del proceso productivo, mientras que son reales cuando efectivamente se
han consumido en el proceso productivo; desde ah cuando se reagrupen los tres
elementos de esta cuenta pasan a fbrica.
Ejemplo 1. Se transfiere a Fbrica $ 2.000 de Material Directo, el asiento contable
ser:
Mayor
Ene 10 Inv. Productos en Proceso 2.000
Inv. Materiales Directos 2.000
P/R paso de materiales directos a
Produccin
Ejemplo 2: Se transfiere a Fbrica $ 800.00 de material indirecto, el asiento contable

ser:
Mayor
Ene 10 C.I.F-Control 800
Inv. Materiales Indirectos 800
P/R paso de materiales indirectos a
Produccin.
82
La cuenta C.I.F.-Control, deber agrupar a los tres sub-elementos: Mano de Obra,

Indirecta, Material Indirecto y otros Costos Indirectos de Fabricacin, pero no ser
transferida a Fbrica porque en Fbrica se trabajar con los Costos Indirectos de
Produccin Estimados o Presupuestados, cuya cuenta se denomina COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACION APLICADOS, CIF aplicados.
4.4.7.- Contabilizacin de la devolucin de materiales de fbrica a bodega.-

La devolucin de materiales de Fbrica a Bodega, puede hacerse por las siguientes
causas: Material defectuoso, envo equivocado o material sobrante, en cualquiera de
estos casos, el asiento contable ser:
Ejemplo 1: Fbrica devuelve a Bodega $ 100.00 de material directo no utilizado
Mayor
Ene 20 Inv. Materiales Directos 100
Inv. Productos en Proceso 100
P/R devolucin de materiales
Directos a bodega
Es decir, el asiento contable ser un contra-asiento del asiento original de envo.
Ejemplo 2. Fbrica devuelve $ 70.00 de material indirecto no utilizado.
Mayor
Ene 20 Inv. Materiales Indirectos 70
C.I.F -Control 700
Indirectos a Bodega.
Igual que en el caso anterior, es un contra-asiento del asiento original de envo.
4.4.8.- Ajustes del Inventario de bodega o almacn.-

El inventario de bodega o almacn indica la cantidad de materiales o materia prima que
debe haber en existencias en cualquier tiempo, pero principalmente al trmino de una
orden de produccin, o de un perodo de tiempo. Esta no es necesariamente la
existencia que hay en realidad porque pueden ocurrir errores de varias formas,
especialmente al contar el material entregado, o bien entregando una cantidad
ligeramente mayor que la indicada en la requisicin de materiales. Para conservar un
inventario exacto es necesario que el inventario en libros, de acuerdo con el mayor de
almacn y de las tarjetas de control de materiales, sea comprobado por medio de un
inventario fsico del material que se tiene realmente en existencias, y que se hagan los
ajustes necesarios para conciliar cualquier diferencia que pueda haber.
El ajuste puede hacerse de la siguiente manera:

Mayor
Ene 31 Costos Indir De Fab- control xxxx
Faltantes en Inventario xxxx
Inventario de Materiales xxxx
83
P/R ajuste del inventario en libros

con el recuento real.
4.5.- Valorizacin del material adquirido.-

El costo al cual el material o la materia prima deben asentarse en la cuenta de control
de Almacn y en el mayor de Almacn o de Inventario de materiales, es el precio
pagado por l ms cualquier gasto incurrido para colocarlo en la bodega dispuesta para
su uso. Este por tanto puede ser el precio original pagado por el material, ms fletes y
otros gastos causados, y tambin el costo o la erogacin necesaria hasta que el material
llegue a la bodega.
4.5.1.- Descuentos en compras.-

Los descuentos por pronto pago se estn utilizando en nuestro medio con ms
frecuencia en estos ltimos tiempos, ya que trminos como: 3/10: 2/15: n/30, cuyo
significado es: el 3% de descuento si la empresa paga en los primeros diez das
posteriores a la fecha de compra de los materiales; el 2% de descuento si la empresa
paga en los primeros 15 das posteriores a la compra de los materiales; y no hay
descuento y la empresa debe pagar la factura de compra de materiales en un plazo de
30 das.
Aunque la aplicacin de los descuentos por pronto pago en el clculo de los costos de
inventario de materia prima directa o material directo adquirido en cantidades grandes
no es un problema real, la aplicacin de estos descuentos al costo de un material
indirecto y a los materiales y suministros de la planta industrial, puede ser un problema
en su aplicabilidad porque su valor puede representar centavos.
Pero lo ms adecuado que se aplica en nuestro medio son los descuentos comerciales,
que se hacen a la empresa por aniversario de la firma proveedora, o en pocas como la
navidad, el da del amor, el da de la madre, el da del padre, el da del nio, etc.
Existen dos mtodos para registrar los descuentos en compras:
1) Mtodo comn o de precio bruto.
2) Mtodo de precio neto.
Ejemplo: Se compra $10.000 en materiales en los trminos 2/10;n/30.
Con el mtodo comn o de precio bruto la contabilizacin sera:
Mayor
Ene 02 ---1---
IVA en Compra de Bienes 1.200
Proveedores 11.200
P/R compra de material al precio
bruto, en dos facturas.
---2---
Ene 12 Proveedores 6.720
Descuentos en Compras 120
IVA en Compra de Bienes 14,40
Bancos 6.585,60
84
P/R pago de la una factura dentro del

perodo de descuento.
---3---
Feb 01 Proveedores 4.480
Bancos 4.480
P/R pago de la segunda factura sin el
descuento.
Con el mtodo de precio neto, la contabilizacin sera:

Mayor
Ene 02 ---1---
IVA en Compra de Bienes 1.176
Descuentos en compras 200
Proveedores 10.976
P/R compra de material al precio
bruto, en dos facturas, con descuento
---2---
Ene 12 Proveedores 6.585,6
Bancos 6.585,60
P/R pago de la una factura dentro del
perodo de descuento.
---3---
Feb 01 Proveedores 4.390,4
Descuentos Perdidos 80
IVA en compra de bienes 9,6
Bancos 4.480
P/R pago de la segunda factura sin el
descuento.
4.5.2.- Condiciones de fletes.-

El flete sobre las compras debe incluirse en el costo del material; sin embargo el punto
donde se especifican las condiciones FOB es de inters para el contador de costos,
porque indica el lugar comnmente aceptado en el que se transfiere el derecho de
propiedad y determina tambin si el vendedor o el comprador pagan los fletes.
Ejemplo: compra de 10 unidades del material X a $52,34 cada una, condiciones FOB
Destino y trminos2/10; n/30, embarcada flete por cobrar, habiendo pagado el
comprador por este ltimo concepto $72,67. La gua de remisin se computar en la
siguiente forma:
10 unidades de material X a $52 34 cada una $523,40
Menos: 2% de descuento 10,47
Costo real de las 10 unidades $512,93
85
Flete pagado a deducir 72,67

Remitido al Vendedor $440,26
En este caso el costo por unidad, en el inventario, ser de $51,293
Otra alternativa es suponer que los materiales mencionados arriba se vendieron en

condiciones FOB punto de embarque, y trminos 2/10; n/30, pero se enviaron con flete
pagado. En este caso el importe del flete se agregara a la factura y la gua de remisin
se computar de la siguiente forma:
10 unidades de material X a $52 34 cada una $523,40
Ms gastos de fletes 72,67
Total en factura 596,07
Menos 2% de descuento sobre el material 10,47
Importe total $585,60
En este caso, el costo unitario para el inventario de materiales sera de $58,56.
La diferencia entre este costo unitario y el del ejemplo anterior es de $7,267, es decir,
los gastos de flete de $72,67 distribuidos en las 10 unidades.
4.6.- Valorizacin del material entregado.-

El material entregado por el Almacn o Bodega debe acreditarse a la cuenta de
material y debitarse a las cuentas que registran la recepcin del material al valor con
que aparece en existencias. Si pudiera aplicarse el mismo precio de compra a todas las
partidas de un material determinado, no se encontrara ninguna dificultad en la
valoracin del material al entregarlo. Sin embargo, es difcil su valorizacin por los
cambios en los precios de compra. Los precios fluctan de acuerdo con las condiciones
del mercado, y las compras de la misma clase de material realizadas en diferente
tiempo podrn aparecer en los mayores auxiliares, y en las tarjetas de control de
existencias, a costos diversos.
4.6.1.- Mtodos de valorizacin del inventario de materiales.-

Los mtodos principales, o los ms usados, de fijar precios, o calcular costos del
material entregado son: Primeras entradas, primeras salidas (PEPS); ltimas entradas,
primas salidas (UEPS) y el mtodo de costo promedio.
4.6.1.1.- Mtodo de primeras entradas, primeras salidas en los inventarios

perpetuo y peridico.-
Este mtodo se basa en la teora de que se entrega primeramente a produccin el
material que ingres primero a la bodega y debe fijarse su costo en funcin del costo
del lote de adquisicin. Mediante este mtodo, los materiales o materias primas que
ingresan (Entradas por Compras) a la industria, se valoran al costo de adquisicin y
las que egresan (Salidas por entrega a produccin) se valoran al mismo costo de
adquisicin, de tal manera que el costo de las ms antiguas se aplica a las mercaderas
que van saliendo en su orden y as sucesivamente.
Para observar el comportamiento de lo anotado, vamos a presentar el siguiente
ejemplo, con cantidades pequeas y precios bajos, para que el estudiante pueda
familiarizarse del uso del mtodo, y luego pueda aplicar a la realidad, con cantidades y
86
precios ms acertados a la realidad actual. Industria ALES S.A. realiz las siguientes
transacciones durante el mes de enero del 200X:
Enero 01 En existencias del perodo anterior han sobrado 100 unidades del
material A, a $ 10 c/u.
Enero 02 Compra de 50 unidades a $ 10 c/u con factura No. 4576
Enero 03 Entrega a produccin de 40 unidades, para la O.P. No. 100
Enero 06 Produccin devuelve a bodega o almacn, 4 unidades
Enero 10 Compra de 60 unidades a $ 12 c/u, con factura No. 4612
Enero 12 De los materiales comprados el da 10, se devuelven 8 unidades
Enero 15 Compra de 80 unidades a $ 13 c/u, con el descuento del 5%, factura
1812
Enero 18 Entrega de 100 unidades a produccin, para la O.P. No. 100
Enero 25 Entrega de 50 unidades a produccin, para la O.P. No. 101
Enero 28 De los materiales entregados el da 25, devuelven a bodega 6 unidades
Enero 31 Compra de 30 unidades a $14 c/u, con factura No. 69120
INDUSTRIA ALES S.A.

TARJETA DE CONTROL DE MATERIALES
METODO FIFO
MATERIAL.....................A.................... CANT. MX.:......................
UNIDAD DE MEDIDA......................... CANT. MN.:........................
FECHA CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

200X Can C.U C.T. Can C.U C.T. Can C.U. C.T.
Ene 01 Por Inventario 100 10 1000
Ene 02 Compra, factura No. 4576 50 10 500 100 10 1000
50 10 500
Ene 03 Entrega para la O.P. No. 100 40 10 400 60 10 600
50 10 500
Ene 06 Devolucin a Bodega (4) (10) (40) 64 10 640
50 10 500
50 10 500
60 12 720
Ene 12 Devolucin al proveedor (8) (12) (96) 64 10 640
50 10 500
52 12 624
Ene 15 Compra, factura No. 1812 80 12,35 988 64 10 640
50 10 500
52 12 624
80 12,35 988
Ene 18 Entrega para la O.P. No. 100 100 10 1000 14 10 140
52 12 624
80 12,35 988
Ene 25 Entrega para la O.P. No. 101 14 10 140 -o- -o- -o-
36 12 432 16 12 192
80 12,35 988
Ene 28 Devolucin a bodega (6) (12) (72) 22 12 264
80 12,35 988
87
Ene 31 Compra, Factura 69120 30 14 420 22 12 264

80 12,35 988
30 14 420
Ene 31 INVENTARIO FINAL 22 12
80 12,35
30 14 1672
=== ==== ====
Nota: Este mtodo valora los materiales al costo ms alto, es decir se acercan ms a los
precios de costo que por efectos de la inflacin, estn ms o menos acordes a los de
mercado.
Lo expuesto en el cuadro precedente est conforme al sistema de inventario perpetuo,
el estudiante har como prctica la tarjeta de control de materiales, usando el
inventario peridico.
4.6.1.2.- Mtodo del costo promedio para fijar el precio en las requisiciones.-
Este mtodo se basa en la teora de que todo el material en existencia est tan
mezclado entre s, que no puede hacerse una entrega de un lote particular, sino que
representa un promedio de todas las existencias. Otra razn en que se apoya el uso de
este mtodo es que el costo promedio representa el valor del inventario de material, de
acuerdo con el cual debe drsele salida.29
Para obtener un costo unitario promedio ponderado, mediante este mtodo, se divide el
costo total del material existente en bodega para el total de unidades que deben
entregarse a produccin La ventaja de este mtodo es que asigna los costos en forma
equitativa tanto al inventario como al material entregado.30Segn este mtodo, los
materiales que ingresan (Entradas o Compras) a la empresa, se valoran al costo de
adquisicin y los que egresan (Salidas por entregas a produccin) se valoran al costo,
de tal manea que las existencias representan el costo promedio acumulativo de los
ingresos y salidas de materiales. 31Por esta razn, este mtodo es el de mayor
aplicacin.
De esta manera el inventario final es ms razonable, con lo que se evita que exista la
sobre valoracin o subvaloracin de las existencias, en el momento de elaborar el
Estado de Costos de los Artculos Fabricados y Vendidos.
El ejemplo propuesto anteriormente, nos servir para registrar los datos de este
mtodo, con la tarjeta de control de materiales, de la siguiente manera:
INDUSTRIA ALES S.A.

TARJETA DE CONTROL DE EXISTENCIAS
METODO DEL COSTO PROMEDIO
MATERIAL.....................A.................... CANT. MX.:......................

200X C C.U. C.T. C C.U. C.T. Can C.U. C.T.
Ene 01 Por Inventario 100 10 1000
29
LAWRENCE, W.B.: Obra Citada. Pgina 72
30
- SIEGEL, Joel y SHIM , Jae: Op. Cit. Pg. 153
31
- MALDONADO PALACIOS, Hernn: Op. Cit. Pg. 201
88

Ene 03 Entrega para O.P.No. 100 40 10 400 110 10 1100
Ene 10 Compra, factura No. 4612 60 12 720 174 10,69 1860
Ene 12 Devolucin al proveedor (8) (12) (96) 166 10,63 1764
Ene 15 Compra, factura No. 1812 80 12.35 988 246 11,19 2752
Ene 18 Entrega para O.P. No. 100 100 11.19 1119 146 11,18 1633
Ene 25 Entrega para O.P.No. 101 50 11.18 559 96 11,19 1074
Enero 28 Devolucin a Bodega (6) (11,19 67.14 102 11,19 1141,14
)
Ene 31 Compra, Factura 69120 30 14 420 132 11,83 1561,14
Ene 31 INVENTARIO FINAL 132 11,83 1561,14
=== ==== ====
4.6.1.3.- Precio ms bajo de costo o mercado.-

Tanto el mtodo de primeras entradas, primeras salidas como el de costo promedio
para fijar precios de salida a las requisiciones de materiales, correlacionan en forma
satisfactoria el movimiento de los dlares al costo en la contabilidad con el
movimiento que asumen las unidades fsicas de materiales en la fbrica. La aplicacin
de la regla de costo o mercado no debe afectar la forma de computar el costo de
fabricar una unidad de producto. Cualquier diferencia entre los inventarios segn
aparecen al costo en las tarjetas de control de existencias y el precio ms bajo de costo
o mercado resultante de clculos por separado, debe tratarse como una prdida especial
y no debe tener por tanto ninguna relacin con el costo de lo artculos vendidos durante
el perodo.32
Normalmente el cmputo del inventario de fin de ao al precio ms bajo de costo o
mercado se hace partida por partida, por tanto ser necesario equiparar las existencias
al costo, segn aparecen en las tarjetas individuales de existencias o de artculos
terminados, con el costo de reemplazo de un nmero igual de unidades al precio de
mercado en vigencia en la fecha del balance general. Se seleccionar el valor para
aplicarlo al inventario de salida. Esto da como resultado formular el inventario de
salida a la cifra ms baja posible, como se observa en el siguiente cuadro:
Cuadro No. 16
32
LAWRENCE, W.B.: Op. Cit. Pg. 75
89
4.6.1.4.- Reconocimiento de la prdida causada por baja en el valor de los

inventarios.-
Muchas industrias no llevan inventarios perpetuos, por lo que no se establece un saldo
de las existencias en cualquier momento. Cuando los llevan lo hacen nicamente en
unidades fsicas. En estos casos hay una tendencia a valuar el inventario de salida al
precio ms bajo de costo o mercado equiparando solamente los precios unitarios para
evitar el doble clculo. El ejemplo siguiente muestra la necesidad de reconocer esta
prdida:
INVENTARIOS
CONCEPTO Al costo - Al costo o = Prdida
Mercado
Material Disponible. $88.400,00 $88.400,00 -0-
Inventario de Material al 12/31... 13.400,00 12.980,00 420,00
Material Usado $75.000,00 $75.420,00 420,00
Productos en Proceso al 12/31 13.375,00 12.820,00 555,00
Productos Terminados al 12/31.. 2.200,00 2.122,50 77,50
Diferencia total $1.052,50
========
En el balance general esta diferencia se presenta as:
Caja $75.000,00
Cuentas por cobrar (neto).. 100.000,00
Inventarios:
Artculos terminados al costo $2.200,00
Productos en proceso al costo 13.375,00
Materiales al costo 13.400,00
Total al costo $28.975,00
Menos: disminucin a ms bajo de costo o mercado 1.052,50 27.922,50
Total Activo Circulante. $202.922,50
90
========
El asiento contable para ajustar la prdida causada por baja en el valor de los
inventarios es:
Mayor
Dic 31 ---x---
Prdida causada por castigo en inventarios 1.052,50
Materiales 420,00
Productos en Proceso 555,00
Artculos Terminados 77,50
P/R ajuste de inventarios hasta el precio ms
bajo de costo o mercado
4.6.1.5.- Mtodo de ltimas entradas, primeras salidas.-

Con el uso de este mtodo, se asume que los materiales se entregan en el orden
contrario a su adquisicin;33 entonces los materiales que ingresan (Entradas o
compras) a la industria, se valoran al costo de adquisicin, mientras que los materiales
que egresan (Salidas por entrega a produccin) se valoran tambin al costo, pero bajo
el siguiente considerando: el costo de los ms recientes, es decir de los que entraron al
ltimo se aplica a los materiales o materias primas que van saliendo, es decir , los
materiales en existencia ms antiguos, saldrn valorados a los costos de adquisicin
ms recientes.
Segn este mtodo, cuando los precios de los materiales en el mercado tienden a
subir, las utilidades disminuyen, por cuanto el Costo de artculos vendidos se
increment al valor en funcin de los costos ms recientes que normalmente son ms
altos que los anteriores. Al mismo tiempo los saldos de existencias reflejarn costos
menores y por tanto, subestimando el activo corriente.34
Vamos a aplicar la tcnica mencionada, con el ejemplo propuesto:
INDUSTRIAS ALES S.A.

TARJETA DE CONTROL DE MATERIALES
METODO LIFO
MATERIAL.......................A.................. CANT. MX.:......................

200X Can C.U C.T. Can C.U C.T. Can C.U. C.T.
Enero 01 Por Inventario 100 10 1000
50 10 500
Ene 03 Entrega O.P. No. 100 40 10 400 100 10 1000
10 10 100
14 10 140
33
- SIEGEL, Joel y SHIM, Jae: Op. Cit. Pg. 153
34
- MALDONADO PALACIOS, Hernn: Op. Cit. Pg. 200
91
14 10 140
60 12 720
Ene 12 Devolucin al proveedor (8) (12) (96) 100 10 1000
14 10 140
52 12 624
Ene 15 Compra, factura No. 1812 80 12,35 988 100 10 1000
14 10 140
52 12 624
80 12,35 988
Ene 18 Entrega O.P. No. 100 80 12,35 988 100 10 1000
20 12 240 14 10 140
32 12 384
Ene 25 Entrega O.P. No. 101 32 12 384 96 10 960
14 10 140 -o- -o- -o-
4 10 40 -o- -o- -o-
(2) (10) (20) 2 10 20
Ene 31 Compra, Factura 69120 30 14 420 100 10 1000
2 10 20
30 14 420
Ener31 INVENTARIO FINAL 100 10
2 10
30 14 1440
=== ==== ====
Nota: Este mtodo valora las existencias al costo ms bajo, es decir se aleja ms de los
precios de costo que por efectos de la inflacin, estn ms altos, consecuentemente, en
el ejemplo propuesto, exceptuando la ltima adquisicin, quedan en existencias los
artculos que tenan al 1 de enero un costo ms bajo, es decir que no estn de acuerdo
con la realidad del mercado, ni con los precios de mercado vigentes en la actualidad.
4.7.- Requisicin en cantidades pequeas o inciertas.-

En casi todas las empresas industriales, ciertas clases de material se usan en pequeas
cantidades o en cantidad que no puede determinarse por adelantado, por lo que no
puede pedirse en la misma forma que otros materiales. Ejemplo, la tinta o el hilo
usado en una fbrica de calzado. Lo ms correcto es dar salida en mayor cantidad de la
necesaria para la orden de produccin y conservar la requisicin de materiales hasta
que el sobrante sea devuelto a la bodega. La cantidad usada debe computarse en la hoja
de costos de la orden de produccin. Tambin es aconsejable utilizar los costos
predeterminados de materiales.
4.8.- Materiales en trnsito.-

Suele registrarse las compras de material al recibirlo, o antes o despus de
inspeccionarlo. Esto es lgico y de hecho las tarjetas de control de materiales han de
estar de acuerdo con las cuentas de control. Este procedimiento puede dar por resultado
una subestimacin del pasivo en una cantidad igual al monto de las facturas
92
correspondientes al material en trnsito que fue embarcado FOB punto de embarque,

antes de la fecha del balance general.
El material en trnsito interesa al contador de costos slo porque l puede verse en la
necesidad de ayudar a determinar su importe. Este valor interesa al contador encargado
del mayor general porque debe aparecer en el balance general como activo corriente o
circulante o el pasivo correspondiente como pasivo corriente o de corto plazo. Por
tanto debe registrarse en el activo por separado, con el siguiente asiento:
Mayor
Dic 31 ---1---
Materiales en Trnsito 10.000
Cuentas por pagar 10.000
P/R el valor del material en trnsito
en diciembre 31.
Este asiento ser luego invertido al comenzar el nuevo perodo. De esta forma la
recepcin real del material en cuestin podr registrarse normalmente sin alterar los
procedimientos contables.
4.9.- Piezas terminadas.-

Los mismos principios rigen la contabilizacin de los artculos terminados, de los
productos en proceso que de las materias primas o materiales. Normalmente se abre en
el mayor general una cuenta de control denominada Artculos Terminados, que
controla a un auxiliar en el que se lleva un registro detallado de todas estas piezas
terminadas, es decir de la clase y tipo de artculos que la empresa ha terminado de
fabricar.
4.9.1.- Contabilizacin de la entrega de productos terminados de fbrica a

almacn.
Para formular este asiento contable hay que tener en cuenta que todo lo que ingresa a la
fbrica toma el nombre de Inventario de Productos en Proceso, o simplemente
Productos en Proceso, por lo tanto cuando concluye el proceso productivo, esta
cuenta ser acreedora y la cuenta deudora ser la cuenta que reciba, en este caso
Inventario de Productos Terminados.
Ejemplo 1. Fbrica entrega a Almacn 1000 unidades del artculo A, a un costo
unitario de produccin de $ 9.00, el asiento contable ser:
Mayor
Ene 30 Inv. Productos Terminados 9.000
Inv. Productos en Proceso 9.000
P/R Paso de productos terminados a
bodega
93
4.9.2..- Contabilizacin de la venta de los productos terminados a los clientes.-

Ejemplo 1. La Empresa Industrial Macesa S.A. emite factura 321 a Empresa
Comercial El Rey S.A., por la venta de las 1000 unidades del Artculo A, a un precio
unitario de venta de $ 12.70 cada unidad.
Anlisis del Vendedor Anlisis del Comprador
1000 = 12.700 Valor 14.224.00
*12.70 de la
Factura
IVA 1.524 Ret.
12% Fte.
Imp.
Renta
TOTAL 14.224.00 (1% de 127,00
12.700)
Ret. 457,20
IVA
30% de
1.524
Valor $13.639,80
del
Cheque
Considerando que para el tratamiento del Costo, el Sistema empleado se sustenta en el
Control por Permanencia de Inventarios, se debe efectuar dos asientos contables, el
uno por la factura de venta y el otro por el egreso o salida de los productos terminados
desde Bodega de ALMACN al cliente
Primer Asiento
Mayor
Ene 31 Caja 13639,80
Ret. Fte, 1% Impuesto Renta 127,00
Ret. IVA 30% 457,20
Ventas 12700.00
IVA cobrado en Vta de Bienes 1524,00
P/R Venta segn factura No. Al contado
Segundo Asiento
Mayor
Ene 31 Costo de Artculos Vendidos 9.000
Inv. Productos Terminados 9.000
P/R Venta de bienes al costo
4.10.- Cantidades mximas y mnimas.-

Las cantidades mximas y mnimas que aparecen en las tarjetas de control de
existencias o de control de materiales constituyen caractersticas importantes en la
contabilidad de los materiales, pues ayudan a conservar la inversin en inventarios de
materiales dentro de lmites razonables. Si los inventarios son insuficientes, podr
perderse tiempo y retardarse la produccin a causa de la falta de los materiales. De la
misma forma si los inventarios son excesivos se est incurriendo en costos de bodegaje
adicionales, que encarecen la produccin y por tanto, el costo unitario del artculo
terminado.
94
1) Qu entiende por materiales?
2) Qu diferencia existe entre materiales y materia prima?
3) Cul es la clasificacin de los materiales? D un concepto de cada uno.
4) Por qu es necesario separar los materiales directos de los materiales indirectos?
5) Cmo se aplican los materiales directos al costo de produccin?
6) Cmo se aplican los materiales indirectos al costo de produccin?
7) Qu sistemas se utilizan para el control de los materiales?
8) Si se utilizara el sistema peridico para el control de los materiales, qu cuentas se
deben utilizan tanto en la compra de materiales, la devolucin al proveedor, la
entrega de bodega a produccin y la devolucin de materiales de produccin a
bodega?
9) Cmo se contabilizan los materiales en el momento de una compra al contado?
10) Cmo se contabilizan los materiales en el momento de una compra a crdito con
descuento?
11) Cmo se contabilizan los materiales en el momento de una compra a crdito con
documento y con recargo de intereses?
12) Cmo se contabilizan los materiales en el momento del egreso de bodega?
13) Cmo se registran los materiales en una orden de produccin?.
EJERCICIO 1 :
Realice un diagrama de la compra de materiales como, cuero, suela y otros, para una
fbrica de calzado.
EJERCICIO 2 :
Contabilice la compra de materiales segn factura No. 001-001-0004567 del 25 de
septiembre, al proveedor, distribuidora DORITOS S.A., por un valor de $5.650 ms
IVA, el comprador es la Sociedad de Calzado Ca. Ltda., usando los dos sistemas de
control de los materiales, en los siguientes casos :
a) Compra al contado, con cheque sin descuento
b) Compra al contado, con cheque, con descuento del 6%.
c) Compra del 50% con cheque, con un descuento del 5% ; 30% a crdito simple a 30
das con un recargo del 8% ; el saldo a crdito documentario, a 3 meses plazo, con un
inters del 14% anual.
d) Compra del 40% con cheque; 25% a crdito simple a 30 das y el saldo a crdito
documentario a 60 das plazo.
EJERCICIO 3 :
Realice el movimiento del material M, por los dos sistemas y por los tres mtodos
conocidos (utilice las tarjetas kardex) :
a) Inventario Inicial de 3.850 unidades a $25,00 cada una
b) Compra de 4.650 unidades a $26,00 cada una
c) Compra de 5.200 unidades a $27,50 cada una.
d) Devolucin al proveedor de la ltima compra, 500 unidades.
95
e) Envo a produccin de 10.000 unidades.

f) Compra de 4.800 unidades a $26,00 cada una.
g) Devolucin de produccin de 1.200 unidades.
h) Compra de $3.500 unidades a $28,00 cada una.
i) Devolucin de la ltima compra, al proveedor, de 300 unidades.
j) Envo a produccin de 4.000 unidades.
k) Devolucin de produccin de 500 unidades.
EJERCICIO 4 :
Registrar en las rdenes de produccin No.s. 101, 102 y 103 los siguientes materiales
directos egresados de bodega y jornalice el correspondiente asiento contable, usando
los dos sistemas conocidos:
MATERIAL VALOR
A $5.650,00
B 8.600,00
C 7.640,00
D 7.540,00
E 8.000,00
DISTRIBUCION DE LOS MATERIALES:
ORDEN DE PRODUCCION %
101 25%
102 43%
103 32%
EJERCICIO 5 :
El Prado S.A., lleva toda su contabilidad en un solo lugar. Deben registrarse las
operaciones seleccionadas en un diario, con los ttulos adecuados para las cuentas. La
compaa adquiere sus materias primas en otra ciudad y computa los costos unitarios
separados siguiendo las reglas de fijacin de precios del material. Los suministros de
fbrica se compran en el comercio local. Las condiciones son: 2/10, n/fin de mes. Por
esta razn, los descuentos de compras sobre suministros se tratan como un ingreso
extraoperacional.
Las operaciones de la firma industrial son las siguientes:
1) Se recibieron materiales y factura correspondiente de BETA S.A. que asciende
a $1.500. Condiciones 2/; n/30. La compaa usa el mtodo de precios netos para
registrar los materiales.
2) Se pagaron gastos de flete a Transportes Cuenca, por $70 sobre el material
recibido el da 1.
3) Se recibieron diversos suministros y las facturas correspondientes de DELTA
S.A., por $75. condiciones 2/10; n/F de M. (Fin de mes).
4) Se pagaron gastos de flete sobre los suministros mencionados, a Transportes
San Cristbal, por $15.
5) Las requisiciones de material directo del mes totalizaron $20.000. De esta
cantidad, $250 se usaron para reparar un producto defectuoso. La empresa trata los
96
costos de productos defectuosos de tal manera que pueda ejercer algn control sobre
los mismos.
6) Se recibi material y factura correspondiente de ALPHA S.A., por $1.100.
Condiciones 2/10; n/ 30. Este material se embarc con flete pagado y los gastos de
flete, $100, fueron incluidos en el total de la factura.
7) Se pag la factura de BETA S.A., quince das despus de haber recibido el
material.
8) Se pag la factura de DELTA S.A., el da 3 del mes siguiente.
9) Durante el mes la compaa vendi segundos de fbrica, que tuvieron un
costo de produccin de $100, en $75 al contado.(Acreditar a Ventas Secundarias). La
compaa estima que los gastos de oficina y manejo aplicables a la venta de Segundos
de fbrica, es del 10% de su precio de venta. Estas partidas se llevaban todava en
libros como productos en proceso.
10) El inventario fsico de existencias de fin de ao totaliz $10.250 al costo. El
inventario en libros en la misma fecha totaliz $10.000 al costo. El inventario fsico
comprenda material con un costo de $400 que no haba sido contabilizado de ninguna
forma. Se recibi de OMEGA S.A., condiciones: neto a 30 das.
11) Una revisin de las facturas pendientes a fin de ao en espera de la recepcin
del material, indic que material en trnsito valorado en $2.000 al costo haba sido
embarcado FOB punto de embarque.
12) La compaa valora sus inventarios de salida al precio ms bajo de costo o
mercado y refleja el ajuste resultante en los registros de inventario. A fin de ao la
situacin era la siguiente:
CONCEPTO COSTO MERCADO
Materias primas:
X $3.250 $2.750
Y 4.000 4.100
A 2.000 1.750
B 1.000 $10.250 990 $9.590
Productos en Proceso:
M. 7.350 7.500
N. 8.000 15.350 7.750 15.250
Artculos Terminados 16.000 15.000
$41.600 $39.840
====== ======
13) Se pag la factura de ALPHA S.A., dentro del perodo de descuento.
14) Antes de terminar el cierre de fin de ao a principios del nuevo ejercicio, hubo
una baja general en precios de las materias primas bsicas de la empresa y sus
competidores anunciaron una reduccin en el precio de venta. Si esta baja de precios
hubiera tenido lugar antes de fin de ao, habra habido una nueva reduccin del valor
de los inventarios de salida, como sigue:
Materiales..$250
Productos en Proceso 500
$1.750
97
========
Contabilizar primero con el sistema peridico y luego con el sistema permanente.
Usar los tres mtodos de control de los materiales.
_____________________________________________________________________
UNIDAD No. 5
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA MANO DE OBRA

5.1. Generalidades
5.2. Reconocimiento del costo global de la mano de obra
5.3. Tratamiento de la mano de obra
5.4. Procedimiento para el clculo del tiempo laborado por el trabajador
5.5. Identificacin del costo de la mano de obra en un sistema de rdenes de
produccin.
5.6. El rol de pagos y los beneficios sociales en una empresa industrial.
5.7. Contabilizacin del rol de pagos y beneficios sociales de una empresa
5.8. Contabilizacin de la transferencia de la mano de obra directa a produccin.
5.9. Contabilizacin de la transferencia de la mano de obra indirecta a los costos
indirectos de fabricacin.
5.10.Prorrateo de la mano de obra directa a las diferentes rdenes de produccin.
5.1.- Generalidades.-
El segundo elemento del Costo es la Mano de Obra que, como se indic anteriormente,
representa la fuerza laboral empleada en el proceso productivo, la misma que puede
intervenir de una forma directa o de una manera indirecta en este proceso, esta
situacin obliga que el proceso de contabilizacin sea tratado por separado, bien se
trate de la MANO DE OBRA DIRECTA O DE LA MANO DE OBRA INDIRECTA.
Teniendo as mismo claro que en la empresa Industrial existen tres departamentos bien
definidos ADMINISTRACIN , PRODUCCIN Y VENTAS O DISTRIBUCION,
los egresos a aplicarse por el personal que labora en estas reas toman su
denominacin de acuerdo al departamento al que se deben o pertenecen, as tenemos
que:
a. Los egresos aplicados por concepto de pago de las renumeraciones y ms beneficios
sociales relacionados al personal del rea administrativa, se contabilizan como
GASTOS DE ADMINISTRACIN, con su respectiva cuenta Terminal o subcuenta.
b. Los egresos aplicados por concepto de pago de las renumeraciones y ms
beneficios sociales relacionados al personal del rea de distribucin y ventas se
contabilizan como GASTOS DE VENTAS, con su respectiva cuenta Terminal o
subcuenta.
c. Los egresos aplicados por concepto de pago de remuneraciones y ms beneficios
sociales relacionados al personal de rea de produccin, se contabilizan como
98
COSTOS DE PRODUCCIN, subclasificados en costos directos e indirectos segn se

trate de la mano de obra directa o mano de obra indirecta.
5.2.- Reconocimiento del costo global de la mano de obra.-

El control del recurso humano para cualquier tipo de empresa es el mismo y depende
de la estructura organizacional de la empresa en funcin a su tamao, es as que esta
responsabilidad puede recaer en el Jefe de Recursos Humanos, si existe esta Divisin
en el Departamento Administrativo, en una persona designada exclusivamente para
ello.
De cualquier manera la responsabilidad de efectuar este control, es llegar a determinar
con la mayor aproximacin y efectividad posible el costo del recurso humano utilizado
en la fabricacin o elaboracin de un determinado artculo, mediante la determinacin
del tiempo de trabajo directo, del trabajo indirecto, del tiempo ocioso y del recargo
por el sobre tiempo laborado por el personal.
As mismo es necesario que la divisin de recursos humanos tenga claro cuales son los
Beneficios adicionales a los que tiene derecho el Trabajador, segn lo estipulado en el
Cdigo de Trabajo.
Estos beneficios don:
a. Bono Navideo o dcimo tercer sueldo.- Representa una remuneracin a la que
tienen derecho los empleados y trabajadores de los sectores pblico y privado. Su
valor corresponde a una doceava parte de las remuneraciones que el trabajador hubiere
recibido en el perodo de clculo comprendido entre el primero de diciembre del ao
anterior hasta el 30 de noviembre del ao de pago, su pago debe efectuarse hasta el 15
de diciembre de cada ao.
Para el clculo de este beneficio se considera los siguientes elementos: Remuneracin
Bsica, Sobre tiempo, comisiones, Participaciones, Beneficios, premios e incentivos,
subsidios y cualquiera otra retribucin que tenga el carcter de normal en la empresa,
industria o servicio.
Mediante frmula podemos decir que:
XIII Sueldo = Remuneracin Unificada + sobre tiempo + comisiones + subsidios +

Otras Retribuciones Normales
b. Bono escolar o dcimo cuarto sueldo.- Representa una bonificacin adicional
anual a la que tienen derecho los trabajadores y empleados de los sectores pblicos y
privados El clculo de esta bonificacin es equivalente a una renumeracin bsica
mnima unificada vigente a la fecha de pago. Su fecha de pago es hasta el 15 de abril
en las regiones Costa y Galpagos y hasta el 15 de septiembre en las regiones de
Sierra y Oriente, por lo tanto su periodo de clculo va desde el primero de abril del
ao anterior, hasta el 31 de marzo de ao de pago en caso de la regin Costa y
Galpagos, y desde el primero de septiembre del ao anterior hasta el 31 de agosto de
ao de pago de pago en la regin Sierra y Oriente. Su valor para el ao anterior era de
$150, pero para el presente ao el incremento salarial establecido por el Ministro del
Trabajo es de $10, pero tiene objecin por la parte trabajadora, toda vez que el Consejo
Nacional de Salarios logr un acuerdo de incremento de $30 pero fue vetado por la
99
parte empleadora; lo que es peor, tambin los $10 dlares fueron vetados por la parte
empleadora aduciendo que la inflacin es mucho menor a ese aumento.
Si un trabajador por cualquier causa no hubiere laborado el periodo completo, le
corresponde recibir esta remuneracin en la parte proporcional al tiempo laborado
dentro del respectivo periodo de clculo.
En ao 2005 para un trabajador que ha laborado el periodo completo le corresponde

recibir $150.00 porque en este ao la Remuneracin Bsica Unificada est en
$150.00.
Para un trabajador que no ha laborado el periodo completo le corresponde recibir la
parte proporcional.
Ejemplo:
El seor Juan Pardo labor desde 1 de junio/04 hasta el 31 enero/05 en la empresa XY,
el clculo de XIV sueldo para el ao 2005, se lo har de la siguiente manera:
Clculo de la alcuota = 150.00 / 12.
Alcuota = $12.50
Nmero de meses laborados: 7 meses.
Valor del Dcimo Cuarto Sueldo: 12.50 * 7 meses
Dcimo Cuarto Sueldo = $ 87.50
c. Sobretiempo.- Se entiende por sobretiempo, aquel trabajo ejecutado por el
trabajador adicional a su jornada normal de trabajo, utilizado en la elaboracin del
producto.
El procedimiento para el clculo del Sobretiempo, se sujetar a lo establecido por el
Cdigo de Trabajo, que seala que la jornada real de trabajo es de 8 horas diarias, con
un total de 40 horas semanales, pero como el trabajador recibe su salario por das de
descanso obligatorio que son: sbados y domingos, la semana integral es entonces 7
das.
Por lo tanto el procedimiento para el clculo de las horas suplementarias es el
siguiente:
Nmero de das en el mes 30 das
Nmero de horas laborables en el da 8 horas
Total de horas en el mes 240 horas
El sobretiempo de trabajo puede presentarse mediante la forma de horas
suplementarias y horas extraordinarias de trabajo.
Se entiende por Horas Suplementarias de Trabajo, aquellas que ejecuta el trabajador
a continuacin de la jornada de trabajo, de lunes a viernes hasta las 24 H00 horas.
Por este tipo de sobretiempo, el trabajador tiene derecho a recibir cada hora laborada
con el 50% de recargo sobre el costo de la hora normal.
Esta frmula se calcular de la siguiente manera:
COSTO HORA NORMAL. = SUELDO MENSUAL / 240

COSTO HORA SUPLEMENTARIA = C.H.N x 1.5
Se entiende por Horas Extraordinarias de Trabajo, aquellas que ejecuta el

trabajador los das de descanso obligatorio, los das feriados, o los das normales de
100
trabajo desde las 00 H 00 hasta las 06H00 del siguiente da. Por este sobretiempo el
trabajador tiene derecho a recibir cada hora laborada con el 100% de recargo sobre el
costo de la hora normal.
En la frmula se calcular de la siguiente manera:
COSTO HORA NORMAL = SUELDO MENSUAL / 240

COSTO HORA EXTRAORDINARIA. = C.H.N x 2
d. Vacaciones.- De acuerdo con lo que dispone el Cdigo de trabajo, todo trabajador
tiene derecho a gozar de 15 das de vacaciones al ao, una vez que haya cumplido el
primer ao de labores en la empresa. Los trabajadores menores de 16 aos tendrn
derecho a 20 das de vacaciones, mientras que los trabajadores mayores de 16 aos y
menores de 18 aos tendrn derecho a 18 das de vacaciones al ao.
Para el clculo de la liquidacin de las vacaciones, se considerar la vigsima cuarta
parte de lo percibido por el trabajador durante un ao completo de trabajo; o lo que es
lo mismo la mitad del dcimo tercer sueldo.
El valor de las vacaciones constituye un nuevo ingreso para el trabajador,
nicamente cuando le son pagados, caso contrario no.
e. Fondo de Reserva.- Es un beneficio del que goza el trabajador que haya

cumplido el primer ao de labores en la empresa. A diferencia de otros beneficios,
este no lo recibe directamente el trabajador sino que es depositado en el IESS.
El periodo de clculo para el Fondo de Reserva es del 1 de julio del ao anterior hasta
el 30 de junio del ao de pago, para el sector privado y desde el 1 de enero hasta el 31
de diciembre de cada ao en el caso del sector pblico.
El plazo para el pago es hasta el 31 de marzo en el sector pblico y hasta el 30 de
septiembre en el sector privado.
Para el clculo del Fondo de Reserva, se computar el Sueldo Mensual del Trabajador,
el Sobretiempo y Comisiones, estos se dividen para 12.
f. Aporte Patronal.- Todo trabajador tiene derecho a ser afiliado al IESS, para ello
el patrono o empleador est obligado a pagar la parte que corresponde por concepto de
aporte patronal. Este valor es depositado junto con el aporte personal hasta el 15 del
siguiente mes al periodo mensual de pago que corresponde. Para calcular el aporte
patronal se considera el Sueldo Mensual, el Sobretiempo y las Comisiones, estos se
multiplican por el 12.15% .De este 12.15% el 11.15% va en beneficio directo del
trabajador a su cuenta personal; mientras que el 0.5% es para el SECAP y el 0.5% para
el IECE.
g. Otros Beneficios Empresariales.- Adicional a los beneficios de la ley, el
trabajador puede percibir otros beneficios que el empleador le reconoce y que tienen la
caracterstica de ser particulares o especiales para cada sector laboral.
Entre estos beneficios tenemos: Comisiones, Subsidios de Antigedad, Bonificacin
por Responsabilidad del Cargo, Bonificacin por mejoramiento Profesional, subsidio
familiar, Subsidio de Educacin etc.
Para efectos de determinar el costo de trabajo de los Obreros o Empleados, se hace
necesario determinar con la mayor exactitud posible cuanto es el valor de la
remuneracin mensualizada del trabajador, deber incluirse los beneficios que percibe.
101
Los mismos que de acuerdo a la modalidad de la empresa, pueden ser cubiertos en el

mismo Rol de Pagos, o sea debe efectuar Provisiones para pagos futuros. Sin
embargo todo presenta un costo para la empresa. Para el caso de los trabajadores de
produccin el rol de pagos se denomina registro de nmina o Nmina de Fbrica.
La funcin de la Contabilidad de Costos es determinar el costo con la mayor exactitud
posible de la Mano de Obra Directa y de la Mano de Obra Indirecta, para ello
necesitamos adems tener claro lo siguiente:
Se entiende por Tiempo de trabajo directo aquel tiempo empleado o utilizado
directamente en producir un artculo.
Se entiende por Tiempo de Trabajo Indirecto aquel tiempo empleado o utilizado por
los trabajadores que no estn directamente vinculados al proceso productivo, como es
el caso del superintendente de produccin, el supervisor de produccin, el jefe de
mantenimiento de maquinarias, el bodeguero de productos terminados, los oficinistas
de produccin.
Se entiende por Tiempo ocioso, aquel trabajo o ausencia de trabajo que siendo
remunerado por la empresa al trabajador, no ha sido empleado de manera directa en la
elaboracin del producto, pero que sin embargo es un costo para la empresa.
Se computa como parte de la mano de obra indirecta a la Jefatura y Supervisin, en la
que se lleva la remuneracin bsica, excluyendo prestaciones sociales, de los jefes y
supervisores de produccin.
Tambin son parte de la mano de obra indirecta los Oficinistas de Produccin, a

quienes se les considera la remuneracin bsica, excluyendo las prestaciones sociales,
de los empleados de oficina correspondientes a produccin.
Tambin el Recargo por Horas Extras, constituye mano de obra indirecta, que consiste
en el excedente que sobre la remuneracin bsica normal, que haya que pagar a los
trabajadores directos por tratarse de horas extras y horas suplementarias; de la misma
forma se excluyen las prestaciones sociales. Tambin se consideran como tales las
horas extras que haya que pagar a los trabajadores indirectos.
Las Prestaciones Sociales, se llevan en una cuenta por separado, tanto de los
trabajadores directos como de los trabajadores indirectos, y constituyen parte de la
mano de obra indirecta.
Para poder determinar el tiempo de trabajo directo, el tiempo de trabajo indirecto, el
tiempo ocioso y el sobretiempo laborado por los trabajadores en general, la divisin de
Recursos Humanos har uso de diferentes sistemas como: las listas de asistencia o las
tarjetas de reloj. El siguiente es un modelo de tarjeta de reloj:
Cuadro No. 17
102
Se ha usado un modelo actualizado por el costo de la hora en nuestro pas, ya que se

asemeja a nuestra realidad, inclusive por encima del costo hora que se establece en el
Ecuador.
Desde uno de estos dos sistemas empleados, la Divisin de Recursos Humanos o de
Nmina, como suele tambin denominarse, procede a la liquidacin de la nmina
correspondiente, la misma que puede ser semanal, quincenal, o mensual, dependiendo
de las polticas de la empresa.
5.3.- Tratamiento de la Mano de Obra.-

El tratamiento de la Mano de Obra en una Empresa Industrial puede revestir igual e
incluso mayor importancia que el tratamiento de los materiales; de ah que es
necesario dejar claro entonces: Que es lo que le compete a la Contabilidad de Costos
y que es lo que le compete a la Contabilidad General?
Para determinar esto correctamente es necesario que a la Contabilidad de la Mano de
Obra se la divida en tres fases:
a. Registro de Tiempo.- Que consiste en la anotacin de las horas laboradas por cada
trabajador para calcular la remuneracin devengada, la misma que se obtiene en base a
las horas trabajadas; para saber cuando debe cargarse a las diferentes tareas y para
tener evidencia de que se est cumpliendo con las leyes laborables. El Registro de
Tiempo es una base comn de la Contabilidad General y de la Contabilidad de Costos.
El registro del tiempo se puede obtener de las tarjetas individuales de tiempo de cada
trabajador, como se observa en el siguiente cuadro:
Cuadro No. 18
103
b.- La Contabilidad de Costos.- Que se refiere a los modelos de Registros usados

para calcular y distribuir la nmina y los beneficios sociales a las diferentes rdenes
de produccin, a los Departamentos y los Costos Indirectos de Fabricacin.
c.- La contabilidad General.- Que se refiere a los preparacin de los registros de la
Nmina o Roles de Pago, a los libros auxiliares que muestran los emolumentos
devengados y las deducciones hechas a cada uno de los empleados y trabajadores; y
la anotaciones de pago de los Sueldos y Salarios y las distintas obligaciones originadas
por la nmina.
De esta manera estamos en capacidad de sealar que la labor de la Contabilidad en lo
que se refiere a la Mano de Obra, se resume en el siguiente diagrama
Diagrama No. 11
REGISTRO DE TIEMPO
Se llevan anotaciones del Se lleva las anotaciones

tiempo trabajando por cada del tiempo total
obrero en cada Orden de trabajado y el total
produccin, en un ganado por cada
departamento dado o del empleado.
tiempo inactivo y del costo de
la misma.
CONTABILIDAD DE CONTABILIDAD
COSTOS GENERAL
104
Las horas de MOD y su costo El importe ganado de

se anotan en las respectivas manera diaria, semanal,
Hojas de Costo por rdenes quincenal o mensual
especficas. Los costos de la segn la modalidad de la
MOI. se anotan en los Empresa se anota en el
registros auxiliares de Control Registro de la Nmina o
de los CIF y pasan a las hojas Rol de Pagos
de costos.
Los asientos semanales o

mensuales para contabilizar El pago de la Nmina
el resumen de los cargos requiere asientos para
relativos a la Contabilidad de cada periodo, los mismos
Costos se hacen en el Libro que se efectan en los
Diario respectivos Comprobantes
o Registros Contables.
5.4.- Procedimiento para el clculo del tiempo laborado por un trabajador.-

Para determinar el tiempo laborado por u trabajador y el costo del mismo para el
Registro de Nmina se realiza el siguiente procedimiento:
Diagrama No. 12
Obrero marca la Tarjeta Auxiliar de Costos

Reloj o Registra hora de prepara Resumen de
Entrada y salida en las Hoja 1 Horas laboradas por el
de control de Asistencia personal de Fbrica.
Analista de Control en la Auxiliar de Costos

divisin de Recursos distribuye los respectivos
Humanos, prepara Reporte 2 Costos de Mano de Obra
General de Asistencia Directa a cada O.P y
registra en el respectivo
Jefe de Recursos Humanos auxiliar de los CIF el
presenta informe de tiempo valor del costo de la MOI.
laborado a Contabilidad
3
105
Auxiliar de Contabilidad
prepara Registro de Nmina 4
o Rol de pagos.
Tesorera o pagadura paga

las Remuneraciones. 5
5.5.- Identificacin del Costo de la Mano de Obra en Sistema por rdenes de

Produccin.-
La Contabilidad de Costos para la Mano de Obra se ocupa de resolver el problema de
determinar la cantidad de Mano de Obra empleada en cada Trabajo. Las dos clases de
Mano de Obra tienen que ser claramente identificadas.
Para distribuir la M. O. D., entre las rdenes especficas, el trabajador tiene que
registrar la hora en que comenz y la hora en que termin cada trabajo que en l
estuvo ocupado durante el da. Algunos trabajadores pueden estar ocupados solamente
en una O. P. en un solo da; otros pueden estar ocupados en dos, tres o ms O. P., en
un solo da; para recoger esta informacin sistemticamente en cuanto a los
trabajadores a quienes se les paga un jornal por hora, se han diseado dos modelos.
Estos son: La ficha individual de tiempo del trabajador por rdenes de Produccin y el
informe diario de tiempo o tarjeta de tiempo por rdenes de produccin. Aqu se
presentan otros modelos aplicables para el caso analizado:
Cuadro No. 18
EMPRESA INDUSTRIAL..
FICHA INDIVIDUAL DE TIEMPO
HORAS PIEZAS TARIFA POR HORA TARIFA P. PIEZA
4 $1.80
FICHA DE TIEMPO POR ORDENES ESPECFICAS DE PRODUCCION
Nombre del Obrero : Juan Pueblo Solo Fecha: 03-10-200X
Numero de Reloj: 010 Divisin: Armado
Cdigo de Trabajador: 101 Hora de inicio: 08h00
Orden Produccin N 150 Hora de Terminacin: 12h00
Horas Piezas Trabajo por Horas Trabajo por Piezas
4 $ 7.20
Elaborado Aprobado
Las fichas individuales de tiempo por rdenes son enviadas al final de cada da o
semana a la Seccin de Contabilidad de Costos para su clculo y clasificacin por el
nmero de rdenes. Todas las fichas individuales de tiempo que se relacionen con O.
106
P. especficas se agrupan y se totalizan, este total es el importe del Costo de la Mano

de Obra en ese da o semana aplicable a una orden especfica y es anotado en la
columna de Mano de Obra de la Hoja de Costo por O. P. Esta informacin se resume
en la Planilla de Trabajo de los trabajadores directos:
Cuadro No. 19
EMPRESA INDUSTRIAL
PLANILLA DE TRABAJO
Semana que termina el 08 de Octubre del 200X
Cdigo O:P O:P: O:P: O:P: O:P: O:P: Trabajo Tiempo TOTAL
Trabaj. No. 150 No. 151 No. 152 No. 153 No. 154 No. 155 Indirecto Ocioso
TOTAL
RESUMEN: Mano de Obra Directa.xxxx
Trabajo Indirecto..xxxx
Tiempo Ocioso..xxx
Totalxxxxx
Puede suceder que el trabajador est inactivo o est dedicado a un trabajo productivo
en una orden especfica. En estos casos se debe preparar una ficha indicando la hora
que comenz su inactividad y la hora que terminando sta comenz a trabajar en otra
orden de produccin. Este tiempo perdido o inactivo es clasificado como Mano de
Obra Indirecta. Algunas empresas no tienen en cuenta el tiempo perdido como parte
separada, sino que lo incluyen como parte de la orden concluida. Aunque este
procedimiento es ms sencillo que el primero, que registra el tiempo perdido, no es
conveniente desde el punto de vista de la Contabilidad de Costos exacta ni desde el
punto de vista del control administrativo; sin embargo una modalidad u otra, depende
las polticas de la Empresa.
5.5.1.- El Rol de Pagos en una Empresa Industrial (registro de nmina).-

La elaboracin de un Rol de Pagos en una Empresa Industrial depende del tamao de
organizacin de la empresa. As que en un solo Rol se pueden incluir los tres
departamentos de la Empresa, o pueden hacerse por separado un Rol para el
Departamento de Administracin, otro para el Departamento de Ventas y otro para el
Departamento de Produccin. Incluso en la actualidad los roles de pagos se los efecta
en forma individual para cada Empleado o Trabajador.
As mismo, en algunas empresas, suelen tener modalidad de pagar a sus trabajadores

de manera mensual la parte proporcional de los respectivos beneficios sociales, de ser
as se deber incluir los respectivos rubros en el Rol de Pago sea este individual o
colectivo. De no tener esta modalidad, se proceder a hacer las estimaciones para
pagar estos beneficios en las fechas estipuladas en el Cdigo de Trabajo, para lo cual
se har uso del denominado Cuadro de Provisiones de Beneficios Sociales, o cuadro de
Prestaciones Sociales.
107
El procedimiento para su elaboracin es el mismo de cualquier forma que este se

plantee.
5.5.2.- Contabilizacin de Rol de Pagos y Beneficios Sociales de una empresa

Industrial.-
La elaboracin de un Asiento Contable para contabilizar el Rol de Pagos y ms
concretamente el Registro de Nmina y el Registro de Provisiones Sociales o Cuadro
de Beneficios Sociales o Provisiones o Prestaciones, se lo hace considerando la fecha y
periodicidad de pago establecida.
Modelo de Asiento Contable para contabilizar el pago de la nmina de
Administracin.
6.1.01.01 REMU. UNIF. ADM. XXXX

6.1.01.02 OTROS GS. PERS. ADM. XXXX
1.1.04.01 BANCO DEL PICHINCHA XXXX
2.1.04.01 APORTE PERS. POR PAG. XX
NOTA: Si existe otros descuentos estos se considerarn y se ubicarn con Movimiento
Acreedor.
Modelo de Asiento Contable para contabilizar la provisin de Beneficios Sociales
de Administracin.
6.1.01.01 OTROS GS. PERS. ADM. XXXX

2.1.03.04 BENEF. SOC. POR PAGAR XXXX
2.1.03.04.01 XIII SUELDO POR PAGAR XXX
2.1.03.04.02 XIV SUELDO POR PAGAR XXX
2.1.03.04.03 VACACIONES POR PAGAR XXX
2.1.04.02 APORTE PAT. POR PAGAR XXX
2.1.04.03 FONDO DE RESERVA POR PAG. XXX
Modelo de Asiento Contable para contabilizar el pago de la Nmina de Ventas
6.1.02.01 REMU. UNIF. VTAS XXXX

6.1.02.02 OTROS GS. PERS. VTAS XXXX
2.1.04.01 APORTE PERS. POR PAG. XX
de Ventas.
6.1.02.01 OTROS GS. PERS. VTAS XXXX

6.1.02.01 BENEFICIOS SOCIALES X PAG. XXXX
6.1.02. 01.02 XIV SUELDO POR PAGAR XXX
2.1.04.02 APORTE PATR. POR PAGAR XXX
2.1.04.03 FONDO DE RESERVA POR PAG. XXX
108
Modelo de Asiento Contable para contabilizar el Rol de Mano Obra Directa.
5.1.01 MANO DE OBRA XXXX

1.1.01 BANCO DEL PICHINCHA XXXX
2.1.04.01 APORTE PERS. POR PAG. XXX
En este valor se incluye la Remuneracin Unificada, las horas extras y cualquier

otro valor que con carcter de permanente reciba el trabajador.
Si se desea detallar bien, se contabiliza como cuentas terminales los rubros
indicados.
Modelo de Asiento Contable para contabilizar la provisin de Beneficios sociales
que corresponde a la Mano de Obra Directa.

2.1.03.04 BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR XXXX
2.1.03.04.02 XIV SUELDO POR PAGAR XXX
2.1.04.03 FONDO DE RESERVA POR PAGAR. XXX
Modelo de Asiento Contable para contabilizar el rol de Mano de Obra Indirecta
5.1.03.01 COSTOS IND. FABRIC. REALES XXXX

2.1.04.01 APORTE PERS. POR PAG. XXX
En este valor se incluye la Remuneracin Unificada, las horas extras y cualquier

valor que con el carcter de permanente reciba el trabajador. Si se desea desarrollar
bien, se contabiliza como cuentas terminales los rubros indicados.
que corresponden a la Mano de Obra Indirecta.
5.1.03.01 COSTOS IND. FABRIC. REALES. XXXX

2.1.03.04 BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR XXXX
2.1.03.04.01 XIII SUELDO POR PAGAR XXXX
2.1.03.04.02 XIV SUELDO POR PAGAR XXXX
2.1.04.03 FONDO DE RESERVA POR PAGAR XXX
5.6.- Contabilizacin de Transferencia de la Mano de Obra Directa a Produccin

Como se indic anteriormente, la Mano de Obra Directa, est identificada como un
elemento directo del proceso productivo, por lo tanto se transfiere a Fbrica de manera
directa. Y, como lo que todo lo que ingresa a fbrica se lo hace a travs de la cuenta
contable INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO, o Productos en Proceso, el
109
asiento contable para contabilizar la transferencia del Costo de la Mano de Obra

Directa a Produccin o Fbrica es el siguiente.
1.1.08.05 INV. PROD. EN PROCESO XXXX

5.7.- Contabilizacin de Transferencia de la Mano de Obra Indirecta a

Produccin
La Mano de Obra Indirecta, recibe el mismo tratamiento de los materiales indirectos;
es decir que se agrupan primero en la cuenta denominada Costos de Produccin, el
Jefe de Produccin o Jefe de Fbrica, de acuerdo a sus registros, determinar el tiempo
empleado por cada obrero para cada Orden de Produccin. Ejemplo:
La empresa Industrial LA AMERICANA S.A. , de acuerdo al reporte financiero en el

mes de Abril del 2005, pag por MANO DE OBRA DIRECTA , la suma de $2850.00 y
las Provisiones Sociales del mismo personal en este periodo sumaron $1720.00, por
tanto el Costo Total de la Mano de Obra Directa en este mes es de $ 4570.00.
El Control del Jefe de Produccin reporta que en el mes de Abril se ha trabajado en las
rdenes de Produccin 080 y 081, la primera ejecutada del 01 al 18 de abril y la otra
del 19 al 30 de abril.
El procedimiento para el prorrateo es el siguiente:
1. Se obtiene el Costo Diario de la Mano de Obra Directa:
Costo Total Mensual de la Mano de Obra Directa = $4570.00/30 das de mayo
Costo Diario de la Mano de Obra = $152.33
2. Se determina el tiempo real empleado en cada Orden de Produccin.
OP 021 = 18 das
OP 022 = 12 das
3. Se determina el costo asignado a cada Orden de Produccin.
OP 081 = * 152.3333 = 2742.00
OP 082 = * 152.3333 = 1828.00
Total = 4570.00
NOTA: El valor asignado se lo ubica en la correspondiente Hoja de Costo
Para ejemplificar lo anterior, vamos a proceder a elaborar una prctica, dado que al
Departamento de Contabilidad le interesa el resumen de la planilla de trabajo, se va a
tomar la informacin del texto de Bernard Hargadon (Contabilidad de Costos), Pginas
de la 37 a la 43.
El costo total de la mano de obra directa es de..$76.181
El costo total del trabajo indirecto es de 2.800
El costo total del tiempo ocioso es de 610
Antes de hacer el asiento del registro de nmina, vamos a observar de dnde se

obtienen los datos necesarios para tal finalidad:
110
Trabajo Indirecto: En los registros de personal el departamento de nmina sabe qu

trabajadores estn catalogados como indirectos. Este suministra a contabilidad general
el dato de la remuneracin de estos trabajadores (excluyendo el recargo por horas
extras) y que por la semana que termina el 29 de marzo, ascendi a $22.122.
Contabilidad General agrega a este valor lo correspondiente al trabajo indirecto de los

trabajadores directos, que se obtiene de la planilla de trabajo:
Cuadro No, 20
Como se observa en el cuadro precedente, la mano de obra directa asciende a $76.181;

mientras que el trabajo indirecto, por la semana que termina el 29 de marzo, es de
$24.922 (22.122 + 2.800).
Jefatura y Supervisin: El departamento de Nmina suministra a contabilidad
general el total devengado por los jefes y supervisores de produccin que es de
$55.618 (por lo general no hay recargo por horas extras, si lo hubiera se restara del
total devengado).
Oficinistas de Produccin: El tota devengado ascendi a $33.461. ( por lo general no
hay recargo por horas extras, si lo hubiera se restara del total devengado).dato
proporcionado por el Departamento de Nmina.
Tiempo Ocioso: Ya se observ en la planilla de trabajo, el valor es de $610.
Recargo por horas extras: Como ya se explic anteriormente, el departamento de
nmina suministra esta informacin, cuyo monto asciende a $1,462.
Contabilizacin de la nmina:
Mayor
Mar 29 Nmina de Fbrica 192463
Trabajo Indirecto 24.922
111
Jefatura y Supervisin 55.618

Oficinistas de Produccin 33.461
Tiempo Ocioso 610
Recargo por horas extras 1.462
Diferencia en distribucin de nmina 209
Aporte Personal por Pagar 17995,29
Bancos 174467,71
Banco del Pichincha 174467,71
P/R Pago de la nmina de obreros o de
trabajadores de produccin, por la semana
Si suponemos que la empresa asigna un 40% para las prestaciones sociales, entonces el
asiento para provisionar las prestaciones sociales es el siguiente:
Mayor
Mar 29 Nmina de Fbrica 76.985,20
Mano de obra directa 30.472,40
Mano de obra indirecta 46512,80
Provisiones Sociales por Pagar 76985,20
P/R, Contabilizacin de las prestaciones
sociales que quedan pendientes de pago
Distribucin de la nmina de fbrica:

Con la informacin proporcionada por el departamento de nmina, contabilidad
general puede distribuir la nmina de fbrica or medio del siguiente asiento contable:
Mayor
Mar 29 Inventario de Productos en proceso 76.181
Costos indirectos de Fabricacin - Control 116.282
P/transferir mano de obra a produccin,
segn O.P.
Con la misma lgica anterior, vamos a pasar a produccin las prestaciones

sociales:
Mayor
Mar 29 Inventario de productos en proceso 30472,40
Costos Indirectos de Fabricacin - control 46512,80
Nmina de Fbrica 76.985,20
P/Transferirlas prestaciones sociales a
produccin.
5.8.- Diferencia en distribucin de nmina:

El tiempo empleado por los trabajadores directos, que aparecen en las tarjetas de
tiempo, generalmente no coincide con el registrado en las tarjetas de reloj de los
mismos trabajadores. Casi siempre el registrado en las tarjetas de tiempo es inferior,
debido al espacio que transcurre entre la marcada del reloj y la entrada y salida del
112
trabajador a y de la planta industrial. En el ejemplo lo hemos considerado el valor de

$209.
1) Est usted de acuerdo en que todo lo pagado a los trabajadores directos,
constituye el costo de la mano de obra directa?
2) Est usted de acuerdo en que todo lo pagado a los trabajadores indirectos,
constituye el costo de la mano de obra indirecta?.
3) Cmo se contabilizan las prestaciones sociales pagadas a los trabajadores de
produccin?.
4) Por qu razn se incluye el recargo por horas extras dentro de los costos
indirectos de fabricacin?.
5) Por qu razn se incluye el trabajo indirecto dentro de los costos indirectos de
fabricacin?.
6) El registro del tiempo es una fase importante de la contabilidad de la mano de
obra, por qu?.
7) Son necesarias las tarjetas de reloj para controlar la produccin?. Por qu?.
8) Son necesarias las tarjetas de tiempo para controlar la entrada y salida del obrero
de la fbrica?.Por qu?.
9) Hay diferencia entre mano de obra directa y mano de obra indirecta?. Justifique su
respuesta.
10) Son realmente considerados no productivos algunos de los trabajadores
indirectos?. Justifique su respuesta.
11) Qu registro se usa para liquidar el total devengado por los trabajadores de una
planta industrial?.
12) Qu registro se usa para liquidar el total devengado por los empleados de la
empresa?.
13) Un obrero que maneja una mquina de taladrar recibe una retribucin de $1,50 por
hora durante una semana de 40 horas, con pago de tiempo y medio por las horas de
trabajo suplementario, y tiempo doble en los das festivos. Durante la semana l
trabaj 40 horas de lunes a viernes, 6 horas el sbado y 8 horas el domingo.
cunto ha ganado en total en la semana?.Qu parte de su salario total semanal
representa el recargo por horas extras?. Si todo el tiempo de ese trabajador se
hubiera dedicado a ala Orden de produccin No. 223, qu cantidad debe cargarse
a sta como costo de mano de obra directa?. Qu cantidad como costo de mano de
obra indirecta?. Contabilice el pago y la transferencia a produccin.
EJERCICIO 1:
Industrias COMBO Ca. Ltda.., tiene un sistema de costos por rdenes de produccin.
En relacin con la nmina del personal de produccin para la primera quincena de
enero, se tiene la siguiente informacin:
a) Total devengado segn las tarjetas de reloj, $80.500.
b) En la primera quincena se hace la retencin en la fuente para impuestos sobre la
renta por un 5% del total de la nmina.
113
c) La planilla de trabajo de los trabajadores directos tiene las siguientes cifras:

Orden de produccin No. 130..$2.500
Orden de Produccin No. 131 3.400
Orden de Produccin No. 132 3.800
Trabajo indirecto. 5.000
Tiempo ocioso. 1.500
d) El departamento de nmina informa que el total devengado se distribuye as:
Trabajadores Directos$ 16.500
Trabajadores indirectos. 8.000
Oficinistas de Fbrica.15.000
Jefes y Supervisores de fbrica.. 40.000
Recargo por horas extras..1.000
e) La compaa hace una provisin para prestaciones sociales del 38,5% de la
nmina.
SE PIDE:
1. Todos los asientos relacionados con el pago, distribucin de la nmina de
fbrica, transferencia a produccin, y las provisiones para prestaciones sociales.
2. Haga un listado de las cuentas auxiliares de CIF Control con sus respectivos
saldos.
EJERCICIO 2:
Industrial LA PRADERA S.A., tiene dos nminas, una semanal para obreros directos e
indirectos de la fbrica, y la otra quincenal para el resto de personal de produccin y
personal de administracin y ventas. El sistema de costos es por rdenes de
produccin. En el mes de febrero del 2005 se dispone de los siguientes datos:
a) La semana que termin el 10, se elabor la nmina de obreros, de acuerdo con
la informacin de las tarjetas de reloj, por el valor de $8.638. De este total la
empresa dedujo lo siguiente:
Aportes al IESS..........................................$807,66
Impuesto a la renta de la nmina.................259
Abono por prstamos del IESS.................. 759
TOTAL......................................................$1.825,66
El total pagado se desglosa as:

Trabajadores directos.....................................$ 6.980
Trabajadores indirectos............................... 1.538
Recargo por horas extras.................................. 120
TOTAL...........................................................$ 8.638,00
Las obligaciones correspondientes a prestaciones sociales, son:
Aporte Patronal al IESS...................................$963,14
Fondo de Reserva...............................................719.84
Vacaciones......................................................... 359.92
Dcimo tercer sueldo......................................... 719,84
Dcimo cuarto sueldo (18 trabajadores) 150 x 18 = 2.700/12 = 225
05% SECAP y 0,5% IECE.................................86,38
TOTAL...........................................................$ 3.074,12
114
b) El da 15 de febrero pag sueldos de la primera quincena:

Supervisores de fbrica.....................................$ 1.200
Oficinistas de fbrica........................................ 1.000
Ejecutivos de fbrica....................................... 2.000
Personal de mantenimiento............................... 800
Personal administrativo.....................................3.600
Personal de ventas.............................................1.600
TOTAL ..........................................................$ 10.200,00
De esta nmina se deduce lo siguiente:

Aportes al IESS.............................................$ 953,70
Impuesto a la renta......................................... 510
Abono a prstamos del IESS......................... 800
TOTAL.......................................................$2.263,70
Las obligaciones correspondientes a prestaciones sociales, son:
Aporte Patronal al IESS...................................$1.137,30
Fondo de Reserva...............................................850,00
Dcimo tercer sueldo......................................... 850,00
XIV sueldo (18 trabajadores y empleados) 150 x 18 = 2700/12 = 225
Vacaciones.........................................................425
05% SECAP y 0,5% IECE.................................102,00
TOTAL...........................................................$ 3.589,30
c) La planilla de trabajo de trabajadores directos, en la semana que termin el 10
de febrero, estableci los siguientes totales:
Orden de Produccin No. 84................................$2.250
Orden de Produccin No. 85.................................. 2.030
Orden de Produccin No. 86 ................................ 2.140
Mano de obra indirecta............................................440
Tiempo ocioso.........................................................120
TOTAL.................................................................$ 6.980,00
Se pide:
1) Los asientos contables para registrar las nminas
2) Los asientos contables para registrar las obligaciones patronales
3) Los asientos contables para distribuir el valor de la mano de obra en
produccin.
EJERCICIO 3:
Empresa Las Rosas S. A., cuenta con el siguiente personal para el desarrollo de sus
actividades Industriales:
a. Lus lvarez Contador S. $ 420.00 Fecha de Ingreso 16 de Junio /2002, soltero

b. Carmen Daz, Secretaria S. $220.00 Fecha de ingreso 10 de mayo /2004
c. Carlos Carpio, Jefe de Produccin, S. Bsico $570.00, casado, la cnyuge trabaja.
Fecha de ingreso 1 de septiembre /2004.
115
d. Manuel Espinoza, Vendedor S. Bsico $ 200.00 percibe comisiones equivalentes al

3% del volumen de sus ventas netas facturadas, soltero, tiene un hijo. Ingresa a laborar
el 1 de junio 2004.
e. Lorenzo Dvila, Auxiliar de Servicios Generales $ 155.00, casado, 1 hijo, ingres
el 1 de abril 2005.
f. Jorge Carpio, Guardin de Fabrica, percibe $ 170.00 de suelo bsico mensual.
Ingres a laborar el 1 de Dic/2003
g. Manuel Mosquera, Obrero, percibe $ 150.00, casado, 1 hijo ingreso el mensual,
ingres el 1 de Marzo/ 2005
h. Carlos Correa, Obrero, percibe $ 150.00 de suelo bsico mensual, ingres a laborar
el 1 de Febrero/ 2005
i. Cristbal Ortega, percibe $ 150.00 de sueldo bsico mensual, ingres a laborar el 1
de Octubre del 2005
POLTICAS DE LA EMPRESA:
1. Reconocer a los empleados y trabajadores todos los beneficios de ley
2. Reconocer subsidio familiar equivalente a $ 10. 00 por cada carga para los hijos
menores de edad y el cnyuge si no trabaja
3. Reconocer subsidio de antigedad para el personal que ha cumplido tres aos de
servicio en la empresa, equivalente al 10% de su sueldo bsico
DATOS ADICIONALES:
El Resumen de las Tarjetas de Reloj de cada empleado y obrero es el siguiente:
HORAS SOBRETIEMPO SOBRETIEMPO

NORMALES 50% 100%
Luis lvarez 224 -- --
Carmen Daz 240 10 4
Carlos Carpio 240 14 10
Lorenzo Dvila 240 10 08
Jorge Carpio 240 08 08
Manuel Mosquero 240 10 14
Carlos Correa 240 10 16
Cristbal Ortega 240 12 14
El Jefe de Produccin reporta que el tiempo laborado por el personal de fbrica ha sido
distribuido en las siguientes rdenes de Produccin:
OP.1 Del 02 al 12 de Mayo/2005
OP.2 Del 13 al 31 de Mayo/2005
Con esta informacin se pide:
1) Formular el Rol de Pagos Individual para cada empleado u obrero, teniendo en
cuenta que es poltica de la empresa pagar a sus empleados de manera mensual
todas sus obligaciones sociales.
2) Determinar el Costo de la Mano de Obra Directa correspondiente al mes de
May/05.
116
3) Determinar el Costo de la Mano de Obra Indirecta correspondiente al mes de

Mayo/05.
4) Determinar el Costo de la Mano de Obra Directa asignado a cada Orden de
Produccin.
5) Determinar el Costo Total de Produccin teniendo en cuenta la siguiente
informacin:
5.1 El costo del Material Directo utilizado representa el 85% del Costo del Material
Utilizado.
5.2 Los Costos Indirectos de Produccin asignados a cada O.P representa el 15%
de su respectivo Costo Primo.
6) Determinar el costo de Ventas, teniendo en cuenta que los Gastos
Administrativos representan el 18% del Costo Total de Produccin; y, los
Gastos de Ventas representan el 16% del Costo Total de Produccin.
7) Determinar el Precio Unitario de Venta al Pblico, teniendo en cuenta que la
Empresa, se reserva como ganancia el 24% del respectivo Costo de Ventas, y
que el nmero de unidades producidas es de 450 de la O.P.1 y 620 de la O.P.2.
8) Formular la respectiva factura de venta, teniendo en cuenta que se vende la
totalidad de la produccin y que los dos productos graban IVA, que el pago es
el 60% con cheque y el saldo con Letra de Cambio a 45 das plazo. Que es
poltica de la empresa compradora (Comercial Bueno Hermanos S.A ) es
(Contribuyente Especial) calcular las Retenciones y luego la forma de pago.
_____________________________________________________________________
UNIDAD No. 6.
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACION
6.1 . Generalidades.
6.2 . El problema de la asignacin de los costos indirectos de fabricacin.
6.3. Solucin al problema de asignacin de los Costos Indirectos de Fabricacin.
6.4. Procedimiento antes del perodo contable.
6.4.1. La tasa predeterminada.
6.5. El presupuesto de fbrica como base para la obtencin de la tasa
predeterminada.
6.5.1. Cuotas de distribucin de costos indirectos de fabricacin.
6.6. Procedimientos para el registro contable.
6.6.1. Los costos Indirectos de Fabricacin aplicados.
6.6.2. Los costos indirectos de fabricacin reales, (CIF Control).
6.7. Procedimiento al final del periodo contable.
6.8. Cierre de la variacin de costos indirectos de fabricacin.
6.8.1. El ajuste o conciliacin de los CIF reales y los CIF aplicados.
6.9.- Contabilizacin de la hoja de costos al trmino del proceso productivo.
117
_____________________________________________________________________
6.1.- Generalidades.-
El tercer elemento del Costo, lo representan los Costos Indirectos de Produccin,
conocidos tambin como los Costos Indirectos de Fabricacin o Gastos de Fabricacin.
A diferencia de los otros dos elementos anteriores: Los Materiales Directos y la Mano
de Obra Directa, este tercer elemento presenta cierto grado de complejidad para
determinar la cuanta que con cargo al mismo se debe agregar al Costo de un
determinado producto. Como por ejemplo pago al Guardin de Fbrica, al Jefe de
Produccin, costo de material de apoyo utilizado en la elaboracin de un nuevo
producto, costo de servicios varios como agua, luz, telfono, depreciaciones, etc. Que
no corresponden a los dos rubros bsicos.
Los CIF, estn integrados por tres sub.-elementos: Material Indirecto, Mano de Obra
Indirecta, y Otros Costos Indirectos. Los CIF, deben ser tratados desde dos puntos de
vista: los CIF Reales y los CIF Aplicados.
6.2.- El problema de asignacin de los costos indirectos de fabricacin.-

Los costos indirectos, no son directamente asignables a las rdenes de produccin,
debido a que en este sistema de costos la unidad de costeo (orden de produccin) es
relativamente estrecha.
Los materiales indirectos y la mano de obra indirecta reciben dicho calificativo
precisamente por no ser fcilmente identificables con las rdenes de produccin. Pero
tomemos por ejemplo, la energa elctrica. Cmo podemos saber cunta energa
consume la produccin de cada orden para saber cuanto de este costo debemos cargar a
cada una de ellas? Aun instalando contadores individuales para cada maquina, nos
quedar el problema de la asignacin del costo de alumbrado. Lo mismo se puede decir
de los dems reglones que pertenecen a los costos indirectos de fabricacin:
arrendamiento, seguros, depreciaciones, etc.
La empresa puede fcilmente saber cuanto es el costo total de cada uno de los
renglones de costos indirectos en un periodo determinado, digamos un mes. El
problema consiste en determinar cunto de costo total corresponde a cada una de las
rdenes de produccin fabricadas durante dicho perodo.
6.3.- Solucin al problema de asignacin de los costos indirectos.-

Ya que los costos indirectos de fabricacin no se pueden asignar directamente a las
rdenes de produccin, se resuelve el problema haciendo dicha asignacin
indirectamente, recurriendo a la base que se crea ms conveniente para el efecto. En
otras palabras, se hace una reparticin proporcional del total de los costos indirectos a
las rdenes de produccin, usando para ello el comn denominador que se estime ms
razonable.
Para la reparticin proporcional de los costos indirectos tenemos dos alternativas:
1) La primera sera esperar a que terminara el periodo contable respectivo con el fin
de conocer los totales de los costos indirectos de fabricacin realmente incurridos,
118
para luego proceder a la asignacin de dichos costos reales a las rdenes de

produccin fabricadas en ese periodo. Esta alternativa se usa poco, pues tiene la
desventaja de retardar la liquidacin de las hojas de costos y por ende la
informacin contable que la administracin de la empresa requiere sobre el costo
de produccin de las distintas rdenes a medida que se van terminando.
2) La segunda alternativa evita las desventajas de la primera recurriendo a
presupuestos del nivel de produccin y de los costos indirectos de fabricacin para
el periodo respectivo. Dividiendo el presupuesto de costos indirectos por el
presupuesto del nivel de produccin, se obtiene la llamada tasa predeterminada.
Esta tasa es el factor que se utiliza para aplicar los costos indirectos a las distintas
rdenes de produccin a medida que progresa su fabricacin. Al final del periodo se
analiza la diferencia entre los costos indirectos reales y los aplicados y se hacen
los ajustes a que haya lugar. Este esa el mtodo mas usado.
6.4.-Procedimiento antes del perodo contable.-

Antes de comenzar el perodo contable, la empresa debe decidir cul va a ser el factor
para cargar (aplicar) los costos indirectos a las rdenes de produccin. Dicho factor es
la llamada tasa predeterminada.
6.4.1.- La tasa predeterminada.-

El factor para aplicar los costos indirectos de fabricacin a las distintas rdenes de
produccin es el cociente de dos cantidades predeterminadas o presupuestadas para el
perodo contable. Es la constante obtenida para prorratear con la mayor equidad
posible los diferentes rubros indirectos a cada orden de produccin, as:
Costos Generales de Fabricacin Presupuestados = Tasa Predeterminada
Nivel de Produccin Presupuestado
6.5.-El presupuesto de fbrica como base para la obtencin de la tasa

predeterminada.-
El mejor procedimiento para distribuir los Costos Indirectos a cada orden de
produccin y por ende a cada producto, es aquel que parte de la elaboracin del
Presupuesto de Fbrica que debe elaborar el jefe de Produccin, sobre las base de las
experiencias obtenidas en la empresa y la relacin de los costos pasados con el proceso
inflacionario para el nuevo ejercicio, en l se incluir sus tres elementos.
6.5.1.- Cuotas de distribucin de costos indirectos de fabricacin.-

Las cuotas de distribucin de costos indirectos cumplen la finalidad de distribuir en
una forma proporcional los costos indirectos de fabricacin del perodo en los lotes de
produccin, hojas de costos, trabajadores, en ese mismo periodo para de este modo,
completar el costo de producir un artculo. Estas cuotas se usan tanto en la aplicacin
de los costos predeterminados como en la aplicacin de los costos reales.
Entre las cuotas de distribucin ms utilizada tenemos.
1. Unidades de Producto
119
2. Costo de la Materia Prima Directa

3. Costo de la Mano de Obra Directa
4. Costo primo
5. Horas de la Mano de Obra Directa
6. Horas Mquina
7. Horas Hombre.
Ejemplo:
EMPRESA INDUSTRIAL MI LINDO ECUADOR S.A.
PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN PARA EL
EJERCICIO 2005
RUBROS VALOR
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 6530.00
Material Indirecto: 1850.00
Material M. 800.00
Material N. 600.00
Material X. 450.00
Mano de Obra Indirecta 4000.00

Jefe de Produccin 2800.00
Guardin de fbrica 1200.00
Otros Costos Indirectos 680.00

Luz 300.00
Agua 150.00
Telfono 180.00
Transporte 50.00
TOTAL $ 6530.00
(F) Jefe de produccin
Adicional a este presupuesto el Jefe de Produccin debe incluir informacin como:
Nmero de Unidades estimadas a producir para el ao, costo del material directo
utilizar, costo de la Mano de la Obra Directa a utilizar, nmeros de hora mquina
emplear nmero e horas hombre a emplear, etc.
Para este mismo ejemplo se estima lo siguiente:
a) Nmeros de unidades a producir 1.500 unidades
b) Costo de Material Directo a utilizar $8800
c) Costo de la Mano de Obra directa a utilizar $7800
d) Costo primo (MPD + MOD) $16.600
e) Horas de mano de obra directa 1.530 horas
f) Nmeros de horas mquina a emplear 1150 horas
g) Nmero de horas hombre a emplear 1620 horas
1. Cuotas segn las unidades de producto.-

Cuando una empresa fabrica un solo producto o si los productos que fabrica son
homogneos en cuanto a las caractersticas de produccin, especialmente en cuanto al
120
tiempo necesario para su fabricacin, la cuota de distribucin puede aplicarse en base

al nmero de unidades de produccin.
De este modo el Costo Indirecto de Fabricacin correspondiente a un lote estar dado
por la siguiente relacin aritmtica:
C.I.F del lote = C.I.F. Presupuestado del perodo x #Unidades Producidas lote
# Unid. Prod. Perodo
La Tasa predeterminada para calcular los CIF Aplicados en este mtodo es:
Tasa = Costos Indirectos de Fabricacin Presupuestados
Nmero de unidades a producir.
Tasa = 6.530 = $4,35333
1.500
Comentario: De acuerdo a este mtodo, por cada unidad a producir, se agregar
$4,353 de Costos Indirectos de Fabricacin aplicados, o se aplicara la tasa de $4,3533
a cada producto que se va a fabricar, ya sea de un lote especfico de productos o de la
produccin estimada durante un perodo de tiempo.
Con este mtodo se aplicara $ 4.35 por cada unidad producida en las respectivas
Ordenes de Produccin, si es de 500 unidades, el valor de Costos Indirectos de
Fabricacin Aplicados que va en la hoja de Costos ser: 500* 4,35 = $ 2175.00.
2- Cuota de Distribucin a base del Costo de Material Directo

Costos Indirectos de Fabricacin Estimados
TASA =----------------------------------------------------------------* 100
Costos de Material Directo
Ejemplo: 6530
----------- *100 = 74.20%
8800
Comentario: este mtodo es aconsejable para empresas en donde el valor de los
materiales empleados tiene una relacin de igualdad al valor de la mano de obra
utilizada. Su desventaja, que no considera o incluye costos indirectos como energa,
luz, depreciaciones, etc.
Con este mtodo se asignar a cada Orden de Produccin el 74.20% del Costo de los
Materiales utilizados, por concepto de CIF Aplicados. Es decir $ 6529.60.
3.- Cuota de Distribucin a base del Costo de la Mano de Obra Directa

TASA = Costos Indirectos de Fabricacin Estimados *100
Costos Mano de Obra Directa
Ejemplo: 6530
----------- * 100 = 83.72%
7800
121
Comentario: Este mtodo es aconsejable para las empresas en donde el valor de la

Mano de Obra Directa empleada tiene una relacin de igualdad al valor de los
Materiales utilizados. Su desventaja, que no considera o incluye costos indirectos
como energa, luz, depreciaciones, etc. Es decir tiene una aplicacin similar al anterior
Con este mtodo se asignar a cada Orden de produccin el 83.72% del Costo de la
Mano de Obra Directa utilizada por concepto de CIF aplicados. Es decir $ 6530.16
4. Cuota de Distribucin a base del costo primo.-

Costos Indirectos de Fabricacin Estimados
TASA = - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - ------ *100
Costo Primo
6530
TASA = - - - - - - - - - ------------ *100=39.34%
8.800 + 7.800
Comentario: Este mtodo es utilizado cuando el trabajo hecho a mano es
en similar proporcin que el hecho a la mquina, esto implica la necesidad de controlar
adecuadamente el nmero de horas empleadas en cada trabajo. Con este mtodo se
asignar el 39,34% por concepto de CIF aplicado. En este caso el 39,34% de 16.600 es
$6.530,44, cuya diferencia respecto a la asignacin de la tasa predeterminada del costo
de mano de obra directa es demasiado pequea, apenas de 0,28 centavos.
5. Cuota de distribucin a base de las horas de mano de obra directa.
Tasa = Costos Indirectos de Fabricacin Estimados

Nmero de horas de mano de obra directa
6530
TASA = - - - - - - - - - ------------ = 4,27
1530
Comentario: Segn este mtodo, por cada hora de mano de obra directa, se aplicar
una tasa de $4,27, es decir que los Costos Indirectos de Fabricacin aplicados, se
realizan en una tasa de $4,27.
6.- Cuota de distribucin a base de horas hombre.

Costos Totales de Produccin Estimados
TASA = - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - -- - - -
Nmero de horas hombre utilizadas
6530
Ejemplo: - - - - - - - - - - - = 5.68
1620
Comentario: Con este mtodo se asignara a cada Orden de Produccin el $ 4.03 por
cada hora-hombre utilizada por concepto de CIF Aplicados, es decir si en esta Orden
de Produccin se emplearon 165 horas hombre le corresponder $664.95 por concepto
de Costos Indirectos de Fabricacin.
122
7-Cuota de Distribucin a base de las Horas Mquina

Costos Totales de Produccin Estimados
TASA = - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - -- - - - - - - - -
Nmero horas de mquina utilizada
6530
Ejemplo: - - - - - - - - - - - = 5.68
1150
Comentario: Este mtodo es utilizado cuando el trabajo realizado con el empleo de las
mquinas es de mayor proporcin que el hecho manualmente.
Con este mtodo se asignar a cada Orden de Proporcin el $ 5.68 por cada hora
mquina utilizada por concepto de CIF Aplicados. Es decir si en esta Orden de
Produccin se emplearon 250 horas-hombre le corresponder $ 1420.0 por concepto de
CIF Aplicados
6.6.- Procedimientos para el registro contable.-

Para fines de los registros contables tomamos como presupuesto de CIF el que se
detalla en las pginas anteriores, relacionado con el mtodo 1, y se realiza el siguiente
asiento:
Fec Concepto Cdigo Parcial Debe Haber
ha Mayor
Mar 29 Inventario de productos en proceso 2.175,00
CIF - aplicados 2.175,00
P/R los costos indirectos aplicados, de acuerdo
al nmero de unidades producidas.
Este es uno de los primeros espacios que debe contabilizarse para registrar en la cuenta
de Inventario de productos en proceso el valor total del presupuesto y dejar cargado
al taller el mismo. La cuenta CIF Aplicados cumple el papel de recoger el valor
presupuestado para luego ir comparando con los Costos Indirectos de Fabricacin
Reales. La cuenta que se va debitando por los costos indirectos reales se denomina
Costos Indirectos de Fabricacin Control simplemente CIF control.
6.6.1.- Los costos Indirectos de Fabricacin aplicados.-

Como ya se explic anteriormente, es una cuenta utilizada para registrar
contablemente, el monto de los valores que son asignados a cada Orden de Produccin
por rubros que no corresponden a los dos elementos bsicos. Para efectuar esta
aplicacin, se debe proceder sobre la base de una TASA PREDETERMINADA. Para
el efecto, podemos realizar el siguiente ejercicio:
a) Los costos indirectos de fabricacin estimados para el ao son de $ 12.500, si se va
a presupuestar un nmero de unidades durante el ao de 3.800, entonces se va a
proceder a calcular la tasa predeterminada como sigue: 12.500/3.800 = $3,29.
b) La orden de produccin No. 120 es de elaborar 1.200 unidades de un nico
artculo. 1.200 x 3,29 = $3.948
c) En Enero y febrero se ha enviado materiales indirectos al taller por $ 650
123
d) En Enero y febrero se ha pagado en efectivo Mano de Obra Indirecta con un total

de $ 1.350 y se carga al taller.
e) La depreciacin para los dos meses alcanza a lo $ 400 en maquinaria y equipo.
f) Los seguros prepagados se han consumido en $ 200
g) Se han utilizado varios Gastos de fbrica que suman $ 750 y que se ha cargado al
taller as: combustible $ 500 y Suministro de Fbrica $ 250.
La contabilizacin se debe realizar inmediatamente despus de los hechos, as.

Mayor
Ene 02 --xx--
Inventario de productos en proceso 3.948
CIF Aplicados 3.948
P/R La estimacin de los costos
indirectos al inicio de la orden de
produccin No. 120
Ene 31 ----40.
CIF - Control 650,00
Inventario de Materiales 650,00
P/R Transferencia de los materiales
indirectos a produccin segn O.P.
---41---
Feb 28 Nmina de Fbrica 1.350
Aporte Individual por Pagar 126,23
Bancos 1223,77
Banco del Pichincha 1223,77
Feb 28 --42--
CIF - Control 1.350
P/R Transferencia de la mano de
obra indirecta a produccin.
--43--
Feb 28 Nmina de Fbrica 519,75
Prestaciones Sociales por Pagar 519,75
P/R Prestaciones sociales pendientes
de pago por el 38,5% de la nmina
--44--
Feb 28 CIF - control 519,75
Nmina de Fbrica 519,75
P/R Transferencia de las
prestaciones sociales a produccin.
--45--
Feb 28 CIF - control 400
Depreciacin acum.. Maq y Eq. 400
P/R la depreciacin de la maquinaria
124
y equipo por dos meses.

--46--
Feb 28 CIF - control 200
Seguros Prepagados 200
P/R Los seguros devengados por dos
meses, que se han pagado por
anticipado.
--47--
Feb 28 CIF - Control 750
Combustibles y lubricantes 500
Suministros de fbrica 250
P/R valores pagados por
combustibles de la maquinaria y
otros gastos de fabricacin.
6.6.2.- Los costos indirectos de fabricacin reales, (CIF Control).-

Tambin conocidos como Gastos Generales de Fabricacin- Control (G.G.F.-C),
Costos Indirectos de Fabricacin Control, nos encontramos con el caso que a
diferencia de los CIF - Aplicados, durante el ejercicio se necesita contabilizar las
cargas al taller por concepto de envo de materiales indirectos, combustibles, pagos
de Mano de Obra Indirecta, energa elctrica, cargar las depreciaciones y algunos
pagos adelantados. Es decir, durante el ejercicio los "Costos Indirectos de Fabricacin-
Control deben cargarse para contabilizar los gastos reales.
Finalizando un ejercicio debe procederse a conciliar los Costos Indirectos Aplicados y
los Reales con el objeto de corregir para el futuro las desviaciones presupuestadas
existentes.
Estas desviaciones o variaciones pueden ser positivas y negativas. La variacin es
positiva cuando los Costos Indirectos de Fabricacin Presupuestados, o aplicados, son
mayores a los Reales, producindose sobreaplicacin. La variacin es negativa
cuando los Costos indirectos de Fabricacin presupuestados son menores a los Reales
produciendo una subaplicacin.
La sobre o subaplicacin origina el aparecimiento de nuevas cuentas:
Costos indirectos de Fabricacin Sobreaplicados o

Costos Indirectos de Fabricacin Subaplicados
Cualquiera de los dos casos que sucedan producen una correccin final en el costo de
ventas para disminuirlo (sobreaplicacin) u aumentarlo (subaplicacin)
Terminando el Ejercicio Contable se procede a comparar las cuentas de Mayor. CIF
Aplicados ( que contiene el presupuesto) con CIF Control (que contiene el gasto real)
para determinar la variacin.
El Libro Mayor es el siguiente:
Inventario de Producto en Proceso CIF - Aplicados
$3.948 $3.948
125
CIF - Control
$ 650
1350
400
200
750
$ 3350
6.7.- Procedimiento al final del periodo contable.-

Al final del perodo contable se deben cerrar las cuentas de costos indirectos de
fabricacin, debitando los aplicados y acreditando la cuenta de control. Cualquier
diferencia entre los saldos de estas dos cuentas se llevara a una cuenta titulada
Variacin de Costos Indirectos de Fabricacin. Si los costos indirectos de fabricacin
aplicados exceden a los reales, quiere decir que hubo sobreaplicacin de costos
generales y por lo tanto la variacin ir al crdito en el asiento de cierre.
La variacin de los Costos Indirectos de Fabricacin se determina con el siguiente
asiento contable, que salda a las cuentas CIF Aplicados y a CIF Control
Mayor
Feb 28 --47--
CIF - Aplicados 3.948
CIF - Control 3.350
CIF - sobreaplicados 598
P/R La variacin de los costos
indirectos de fabricacin, cuando los
aplicados son mayores que los reales
Si los costos indirectos de fabricacin aplicados son menores que los reales,
suponiendo que en el presente ejercicio los costos indirectos de fabricacin aplicados
suman el valor de $3.200, entonces existe una subaplicacin y hay que debitarla para
cerrar los CIF aplicados con los CIF control, de la siguiente manera:
Mayor
Feb 28 --47--
CIF - Subaplicados 150
CIF - aplicados 3.200
CIF - control 3.350
P/R el ajuste por subaplicacin
cuando los costos indirectos reales
son mayores que los aplicados.
126
6.8.- Cierre de la variacin de costos indirectos de fabricacin.-

Como se puede mirar en el ejercicio que estamos analizando, nos quedara las cuentas
Inventario de Productos en Proceso, pero esta se salda contra Inventario de Productos
terminados para determinar el Costo de los productos, y se abre la cuenta CIF
Sobreaplicados, cuyo saldo se entrega a Costo de Ventas con el objeto de corregir la
desviacin:

Mayor
--48--
Feb 28 CIF - Sobreaplicados 598
Costo de Artculos Vendidos 598
P/R el cierre de la variacin de los
costos indirectos de fabricacin, por
la sobreaplicacin.
El costo de artculos vendidos (por ser una variacin positiva) tiende a disminuir
originando una mayor utilidad de lo que estuvo registrada o viceversa.
Lo mismo ocurre, cuando existe una subaplicacin de los costos indirectos de
fabricacin, en cuyo caso hay que acreditar los subaplicados para saldar las cuentas de
la variacin:

Mayor
--48--
Feb 28 Costo de Artculos Vendidos 150
CIF - subaplicados 150
P/R el cierre de la cuenta por la
variacin de los costos indirectos
subaplicados.
Otro procedimiento para cerrar la variacin de los costos indirectos de fabricacin es el

siguiente:
6.8.1.- El ajuste o conciliacin de los CIF reales y los CIF aplicados.-

Al trmino del periodo contable se debe comparar las dos cuentas de CIF, los reales y
los Aplicados, de esta comparacin se pueden presentar una de las siguientes
situaciones:
a.- Que los CIF - Aplicados, sean iguales a los CIF control, lo que indica que los
valores aplicados por concepto de Costos Indirectos de Fabricacin, a cada Orden de
Produccin, han sido los mismos que han generado los egresos reales. En este caso se
127
seala que no hay nada que ajustar o conciliar porque las cuentas ya estn conciliadas,
lo que contablemente se hace es, cerrar las cuentas as:

Mayor
--48--
Feb 28 CIF - Aplicados 6.700
CIF - Control 6.700
P/R el cierre de las cuentas de costos
indirectos de fabricacin.
b.- Que los CIF - aplicados sean mayores al valor de los CIF - Control, lo que
permite analizar que a cada Orden de Produccin se ha asignado un valor superior al
que realmente le corresponda por concepto de Costos Indirectos de Fabricacin.
Los saldos de estas dos cuentas sern entonces:
Saldo de CIF - control (Deudora) 6530.00
Saldo de CIF - aplicados (Acreedora) 6700.00
En este caso se trata de una sobre-estimacin, para ajustar este exceso se procede de la
siguiente manera:

Mayor
--48--
Feb 28 CIF - aplicados 6.530
Inventario de Productos Terminados 170
CIF - Control 6.700
P/R el cierre de la cuenta por la
variacin de los costos indirectos
sobreaplicados.
Comentario: Con este asiento contable se deja a la cuenta Inventario de Productos

Terminados con el saldo real que le corresponde, es decir que los productos terminados
sern ajustados en funcin a su costo real de produccin.
Pero, si la produccin ya se hubiera vendido, en lugar de Inventario de Productos
Terminados, la cuenta utilizada sera Utilidad Bruta en Ventas; toda vez que a un
menor costo hay una mayor utilidad.
c. Que los C.I.F. - Estimados sean menores al valor de los C.I.F - Control, lo
que permite analizar que a cada Orden de Produccin se ha asignado un valor menor al
que realmente le corresponda por concepto de Costos Indirectos de Fabricacin.
Los saldos de estas dos cuentas sern entonces:
Saldo de C.I.F. - control (Deudora) 7200.00

Saldo de C.I.F. - Aplicados (Acreedora) 6530.00
128
En este caso se trata de una sub-aplicacin, para ajustar este dficit se procede de la
siguiente manera:
Mayor
--48--
Feb 28 CIF - aplicados 7.200
Inventario de prod. terminados 670
CIF - control 6.530
P/R el cierre de la variacin de los
costos indirectos de fabricacin
Subaplicados.
Comentario: Con este asiento contable se deja a la cuenta Inventario de Productos

Terminados con el saldo real que le corresponde, es decir que los productos terminados
sern ajustados en funcin a su costo real de produccin.
Pero, si la produccin ya se hubiera vendido, en lugar de Inventario de Productos
Terminados, la cuenta utilizada sera Utilidad Bruta en Ventas; toda vez que a un
menor costo le corresponde una mayor utilidad.
Al trmino de todos los asientos de transferencia de la materia prima directa, de la
mano de obra y de los costos indirectos de fabricacin, la cuenta Inventario de
Productos en Proceso, tendr el valor global que representa el costo de la produccin
para la respectiva Orden.
6.9.- Contabilizacin de la hoja de costos al trmino del proceso productivo.-

Cuando ha concluido la orden de produccin o la fabricacin del lote, entonces se
procede a sumar los totales de cada uno de los rubros de la hoja de costos, y con esta
informacin se procede a acreditar la cuenta de Inventario de Productos en proceso,
para transferir la produccin terminada a la bodega o directamente al cliente, el asiento
contable sera:
Mayor
--49--
Feb 28 Inventario de Artculos Terminados xxxxxx
Inventario de Prod. en Proceso xxxxxx
P/R La transferencia de los
productos terminados a bodega.
1) En qu consiste el problema de la asignacin de los costos indirectos de
fabricacin a las diversas rdenes de produccin?.
2) Cmo se resuelve el problema de los costos indirectos?. Qu alternativas
existen?. Qu ventajas y desventajas ofrece cada mtodo?. Cul es la alternativa
ms usada o el mtodo?.
129
3) Qu es la tasa predeterminada?. Cmo se calcula?.

4) Qu conceptos de capacidad se pueden usar para el presupuesto del nivel de
produccin?. Explique cada concepto.
5) La empresa OMEGA S.A., tiene una capacidad prctica de 100 unidades y una
capacidad presupuestada para el prximo perodo de 50 unidades. Los costos
indirectos de fabricacin son todos fijos y ascienden a $50.000. Qu concepto de
capacidad utilizara usted para el clculo de la tasa predeterminada?. Explique su
respuesta.
6) Para expresar la capacidad escogida como base, se usan diferentes unidades.
Cules son las ms comunes?. Qu requisitos tienen cada una de las unidades?
7) Cul cree usted que es la base ms equitativa para asignar a las distintas rdenes
de produccin el costo de la electricidad?. Y el costo de un supervisor de
produccin?. Y el costo de los seguros de la fbrica?.
8) Qu ventaja tiene el usar como base para el clculo de la tasa predeterminada el
costo de la mano de obra directa o el costo de los materiales directos?. Se pueden
usar siempre estas bases del costo?.
9) Si al final del perodo la capacidad real no coincide con la capacidad usada como
base para el clculo de la tasa., qu sucede?. Existe o n variacin?. Justifique su
respuesta.
10) Con qu otros trminos se le conoce a los costos indirectos de fabricacin?.
11) Cundo se estudia la carga fabril se usan tres procedimientos, cules son?.
EJERCICIO 1:
Clasifique los siguientes costos de carga fabril entre fijos, variables y mixtos, o entre
gastos de ventas y distribucin, gastos de administracin y gastos financieros:
Gastos del hospital de la fbrica Gastos de almacn de materiales y
suministros
Costos de fuerza elctrica Gastos de telfono
Reparaciones de maquinaria Reparaciones de edificios
Renta o arriendo de la fbrica Sueldos de vendedores
Seguros contra accidentes del trabajo Bonificaciones a los trabajadores de la
fbrica
Costos del departamento de contabilidad de Seguro de desempleo
costos
Depreciacin de mobiliario de oficina Gastos del comedor
Impuestos sobre el edificio Sueldos de celadores
Suministros de la fbrica Impuestos sobre acciones
Gastos del garaje Gastos de herramientas pequeas
Seguros contra incendios Gastos del departamento de compras
Publicidad y propaganda Fletes en compras
Gastos del departamento de recepcin de Impresos y material de oficina
materiales
Sueldos de capataces Faltantes en el inventario de materias
primas
130
Prdidas en cuentas incobrables Impuestos al IVA en ventas

Descuentos en ventas Fletes en ventas
Suministros de oficina Impuesto a la renta sobre las utilidades
Costos de supervisin Costos de inspeccin
Derechos de fabricacin regalas.
EJERCICIO 2:
Constructores Elctricos Ca. Ltda.., tiene un sistema de costos por rdenes de
produccin. En relacin a los costos indirectos de fabricacin se tiene la siguiente
informacin para el ao 2006:
1) Capacidad prctica, 120.000 HMOD
2) Frmula presupuestal de costos indirectos de fabricacin:
Fijos..$30.000
Variables..$1,70/HMOD
3) Costos indirectos aplicados..$49.560.
4) Variacin de CIF ($1.500) (crdito).
SE PIDE:
1) Capacidad real, (HMOD reales).
2) Asientos de cierre de costos indirectos de fabricacin.
3) Asientos de cierre de la variacin, usando los dos mtodos
EJERCICIO 3:
Productos metlicos S.A., fabrica dos tipos de bsculas; tiene un sistema de costos por
rdenes de produccin y aplica los costos indirectos a las rdenes de produccin en
proporcin al costo de la MOD. Para el 2006 se tiene los siguientes datos:
1. Capacidad presupuestada:
Bscula tipo A: 1.000 unidades
Bscula tipo B: 800 unidades.
2. Clculo de horas de MOD para fabricar una bscula:
Tipo A: 80 horas
Tipo B: 100 horas
3. Se estima que los trabajadores directos devengarn en promedio un salario de
$20 por hora, incluyendo prestaciones sociales.
4. El costo real de la MOD ascendi a $3.400.000, incluyendo prestaciones
sociales.
5. Los costos indirectos de fabricacin se calculan as:
Fijos.$560.000
Variables .$0,50/HMOD
6. Los costos indirectos de fabricacin reales fueron como sigue:
En efectivo:
Mano de obra Indirecta.$320.000
Servicios pblicos de la fbrica. 150.000
Depreciaciones y otros:
Depreciacin de edificios de la fbrica.24.000
Depreciacin de maquinaria. 6.000
Gastos de seguros de la fbrica. 12.000
Gastos de repuestos de maquinaria.. 90.000
131
Acumulados:
Prestaciones sociales de la mano de obra indirecta 64.000
Impuestos de catastro de la fbrica.. 12.000
SE PIDE:
a) Calcular la tasa predeterminada.
b) Asientos para registrar los costos indirectos de fabricacin reales.
c) Asiento para registrar la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin.
d) Asientos de cierre de los costos indirectos reales y aplicados.
e) Asientos de cierre de la variacin de los costos indirectos por los dos mtodos.
EJERCICIO 4:
Efectuar los clculos matemticos y formular los asientos que corresponden a las
siguientes transacciones planteadas: (usar auxiliares que corresponda).
Marzo 10. Empresa Industrial El Porvenir S.A. cancela con cheque, el 50% de la
factura 001-002-000452 emitida por Importadora Cuenca S.A. por compra de lo
siguiente: $ 9000.00 de material directo, $ 3250.00 de material indirecto.
Marzo 12. Industrial El Porvenir S.A. devuelve a Importadora Cuenca el siguiente
material adquirido con factura 001-002-000452: $500.00 de material directo y $40.00
de material indirecto. Por el importe de la devolucin, Importadora Cuenca emite la
N.C. No.111 y entrega un cheque.
Marzo 15. Jefe de Comercializacin recibe Nota de Pedido No. 150 para fabricar 500
unidades del producto Y, precio de venta pactado $25.00 cada unidad. Comercial
Dvila Cia. Ltda. para legalizar el pedido entrega el 40% del contrato, en cheque.
Marzo 16. Jefe de Comercializacin emite Orden de Produccin No. 520 a Bodega.
Marzo 17. Industrial El Porvenir S.A. cancela con cheque la factura pendiente de
pago
Marzo 18. El Jefe de Produccin mediante Requisicin de Materiales No. 121 solicita
a Bodega el siguiente material: $ 4500.00 de material directo, $ 800.00 de material
indirecto.
Marzo 20. Jefe de Produccin reporta el inicio del proceso productivo.
Marzo 31. Se pagan remuneraciones de Marzo al personal, de acuerdo con el siguiente
detalle:
CONCEPTO REMUN. BENEFIC. SOC.
ADMINISTRACIN 1400.00 650.00
VENTAS 750.00 400.00
PRODUCCIN 900.00 580.00
Abril 30. Jefe de Produccin asigna a la O.P. No.520 los C.I.F.- aplicados, teniendo en
cuenta lo siguiente:
a.- El Presupuesto de los C.I.F. para el ao 2005 es el siguiente $ 8000.00 para una
produccin anual de 5000.00.
b.- El mtodo para obtener la Tasa Predeterminada es en base al nmero de unidades
producidas.
Abril 30. Jefe de Produccin reporta que ha concluido el proceso productivo el da de
hoy y entrega a Almacn las 500 unidades.
132
Mayo 5. Industrial El Porvenir S.A emite factura 001-003-000123 a Comercial Cuenca

Cia. Ltda.., quien es Contribuyente Especial. El cliente paga con un cheque.
_____________________________________________________________________
UNIDAD No. 7
TERMINACION DEL CICLO CONTABLE, DEL SISTEMA DE RDENES DE

PRODUCCION. Y LOS ESTADOS FINANCIEROS EN UNA EMPRESA
INDUSTRIAL
7.1. Generalidades.
7.2. Naturaleza de los resmenes de costos.
7.2.1. Resmenes de materiales.
7.2.2. Resmenes de mano de obra.
7.2.3. Resmenes de los costos indirectos de fabricacin.
7.2.4. Resumen de las rdenes completadas.
7.3. La Hoja de Costos.
7.4. El Estado de costos de los artculos vendidos.
7.4.1. Estructura general del estado de costos de produccin.
7.4.2. Estructura general del estado de costos de artculos fabricados y vendidos.
7.5. El estado de prdidas y ganancias.
7.5.1. Modelo de estado de prdidas y ganancias en una empresa industrial.
7.6. El estado de situacin financiera en una empresa industrial.
7.6.1. Modelo de estado de situacin financiera en una empresa industrial.
7.1. Generalidades.-
Como es de esperarse, el objetivo financiero de la contabilidad de costos consiste en la
obtencin del costo unitario de los artculos fabricados o producidos, con la finalidad
de costear los inventarios que habrn de figurar en el balance general de situacin y
determinar el costo de los artculos vendidos; a partir de este ltimo se prepara el
estado de prdidas y ganancias y como tal la determinacin de la utilidad o prdida en
el perodo respectivo.
Despus de analizar la contabilizacin de los tres elementos del costote fabricacin o
del costo de produccin en las Unidades 4, 5 y 6, veamos en la presente unidad cmo
se obtiene el objetivo financiero enunciado al inicio de la asignatura, y luego
resumimos en una ilustracin general el ciclo completo de la contabilidad de costos.
7.2.- Naturaleza de los resmenes de costos.-

Los resmenes de costos son de dos clases:35
35
NEUNER, John: Contabilidad de Costos, Principios y Prctica. Segunda Edicin. Editorial
UTEHA. Barcelona Espaa. 1978. Pgina 309
133
1) Resmenes de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin

preparados semanal o peridicamente como bases para los asientos contables en el
diario de la fbrica, como son:
a) El resumen de materiales usados que aparece en la seccin de materiales de las
Hojas de Costos.
b) Los datos del departamento de nmina que tienen que ser anotados en la columna
pertinente en las hojas de costos.
c) El anlisis de los costos indirectos de fabricacin aplicados a la produccin y que
aparecen en la columna pertinente en las hojas de costos.
d) El resumen de las rdenes completadas, que se obtiene del total de las hojas de
costos.
2) El segundo grupo de resmenes est ntimamente ligado con el grupo anterior. Se
trata de los estados semanales o mensuales de las operaciones de la firma
industrial. Primordialmente stos son:
a) El estado de costos de los artculos vendidos
b) El estado mensual, bimensual, trimestral, semestral o anual de prdidas y
ganancias.
c) El balance general de situacin cuya fecha depende del estado de prdidas y
ganancias.
d) Anexos necesarios para fortalecer el anlisis de los estados financieros.
7.2.1.- Resmenes de materiales.-

Las industrias manufactureras mantienen muchos renglones de materias primas y
materiales en sus inventarios. Estos renglones son solicitados frecuentemente para las
distintas rdenes de produccin. Un asiento de diario por cada solicitud de materiales o
requisicin de materiales sera oneroso y complejo, adems de ser costoso y molesto,
por ello sera deseable un resumen semanal o mensual, como se observa en el siguiente
cuadro:
Cuadro No. 21
Resumen de solicitudes de materiales para el perodo terminado el 15 de marzo
Fuente: NEUNER, Ob. Cit. Pg. 310
El asiento contable resumen, por la primera quincena de marzo sera el siguiente:

134
Mayor
Mar 15 --xx-
Inventario de Productos en proceso 1.171
Inventario de Materiales y Sum 1.171
P/R Los materiales directos usados
en la produccin, por la primera
quincena de marzo.
--xxx
Mar 15 Costos Ind. Fabricacin - control 72,28
Inventario de Materiales y Sum 72,28
P/R El total de suministros o
materiales indirectos solicitados.
El total de los cargos a las rdenes de produccin en la quincena, segn aparece en el

cuadro anterior, es igual al total de los materiales directos usados, como aparece en el
primer asiento contable.
7.2.2.- Resmenes de mano de obra.-

Los resmenes de mano de obra tienen un propsito similar a los de los materiales.
Uno de ellos separa los valores pagados por mano de obra directa y mano de obra
indirecta. Las numerosas fichas individuales de tiempo de los trabajadores, permiten
preparar una hoja diaria o semanal de resumen de la mano de obra por rdenes
especficas de produccin, similar a la de los materiales. Los totales de la columna son
anotados en la columna Mano de Obra Directa de las Hojas de Costos y del
Resumen de las rdenes de produccin completadas, como se puede apreciar en el
siguiente cuadro:
Cuadro No. 22
Hoja de resumen de mano de obra
Tomando como base la informacin proporcionada por la hoja de resumen de la mano

de obra, del cuadro precedente, se prepara el siguiente asiento contable:
135

Mayor
Mar 15 --x--
Inventario de Productos en proceso 3.510
CIF - Control 890
P/R la distribucin de la nmina del
perodo en las distintas rdenes de
produccin.
7.2.3.- Resmenes de los costos indirectos de fabricacin.-

En la unidad anterior, se hizo un anlisis de la carga fabril aplicada y de la carga fabril
real, en esta oportunidad slo se le agrega una distribucin por departamentos, que son
los que intervienen en la elaboracin de una cantidad determinada de productos, o de
un lote de produccin. El resumen de los costos indirectos de fabricacin aplicados es
usado para calcular las tasas predeterminadas. El cuadro siguiente permite visualizar la
distribucin de la carga fabril por departamentos:
Cuadro No. 23
Resumen de la carga fabril aplicada para un mes
El anlisis mensual de la carga fabril departamental en las hojas de costos, y de la

informacin del cuadro anterior, proporciona las cifras para el asiento de diario
necesario para cerrar la cuenta de control de la carga fabril, es decir de la cuenta de
Costos indirectos de Fabricacin Control, como se aprecia a continuacin:

Mayor
Mar 30 --xx--
CIF Control, Departamento A 1.248
CIF Control, Departamento B 1.472
CIF Control, Departamento C 1.116
Varias cuentas 3.836
136
P/R el valor real de la carga fabril

por el mes.
El resumen o anlisis de los costos indirectos de fabricacin aplicados es preparado

semanal o mensualmente, como se aprecia en el cuadro anterior, con los datos de las
hojas de costos por rdenes de fabricacin, para obtener los datos necesarios para el
asiento de diario, en el que se debita la cuenta de Inventario de productos en Proceso el
valor de los costos indirectos de fabricacin aplicados a las distintas rdenes de
produccin o de fabricacin, como se anota a continuacin, tomando los datos de la
hoja resumen del cuadro anterior:

Mayor
Mar 01 --xx--
Inventario de productos en proceso 3.759
CIF Aplicados, Departamento A 1.260
CIF Aplicados, Departamento B 1.421
CIF Aplicados, Departamento C 1.078
P/R la contabilizacin de la carga
fabril aplicada a la produccin en el
mes de marzo
7.2.4.- Resumen de las rdenes completadas.-

Al final de cada mes se prepara un resumen de todas las rdenes de produccin
completadas, como se observa en el siguiente cuadro:
Cuadro No. 24
Resumen de las rdenes de produccin completadas
Los valores obtenidos de este resumen, o tambin de las hojas de costo completadas, se
pasan al diario general, en el siguiente asiento contable:

Mayor
137
Mar 30 --xx--
Inventario de Productos Terminados 12.892
Inventario de Prod en proceso 12.892
Materiales directos 3.758
Costos Indirectos de Fabricaci 3.415
P/R traspaso de las rdenes de
produccin completadas a la bodega
7.3.- La Hoja de Costos.-

La hoja de costos es un resumen que sintetiza los datos de los tres elementos del costo,
como materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin,
debiendo realizarse una para cada orden de produccin, misma que puede ser descrita
de la siguiente manera:
Cuadro No. 25
INDUSTRIAS
HOJA DE COSTOS
PARA:. ORDEN DE PRODUCCION No. 72
ARTICULO:A. FECHA DE INICIO:..
Marz 09 $280 Mar 09 $650 Mar 09 $260
Mar 16 307 Mar 16 478 Mar 16 239
Mar 23 216 Mar 23 512 Mar 23 768
Mar 30 Mar 30 Mar 30
412 657 219
..
..
..
..
..
Mar 31 .. Mar 31 .. Mar 31 ..
165 465 230
TOTAL $3.758 TOTAL $5.719 TOTAL $3.415
RESUMEN:
Materia Prima Directa: $ 3.758
Mano de Obra Directa: 5.719
Costos Indirectos de Fabricacin: 3.415
TOTAL: $ 12.892
======
En este modelo de hoja de costo, se est asumiendo que los datos son mayores que los
que aparecen en cada uno de los elementos del costo, por eso los valores verticales de
los totales de cada elemento del costo aparecen como en el cuadro anterior; de la
misma forma, en la medida en que se realiza el asiento contable, se va pasando la
informacin a la hoja de costos, inclusive se puede hacer una hoja de costos con los
costos indirectos de fabricacin aplicados y otra hoja de costos con los costos
indirectos de fabricacin reales.
7.4.- El Estado de costos de los artculos vendidos.-

Llamado tambin estado de costos de los productos vendidos, o estado de costos de los
productos terminados y vendidos. Es un Estado Financiero a travs del cual se deja
138
constancia del flujo de los diferentes elementos intervinientes en el proceso

productivo, en el que se hace mencin a todos los artculos manufacturados durante un
perodo contable, a la materia prima directa consumida y a los inventarios inicial y
final de los materiales, a los inventarios inicial y final de los productos en proceso y a
los inventarios inicial y final de artculos terminados.
Rubros que lo integran.- Bsicamente est integrado por los tres elementos
principales del costo: Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos
de Produccin, por los inventario inicial y final de productos en proceso y por los
inventarios inicial y final de productos manufacturados.
Proceso para su elaboracin.- Para la elaboracin del Estado de Costos de
Produccin, se parte del Balance Ajustado y se toma estrictamente el flujo de las
cuentas del Costo, es decir las que pertenecen a este estado financiero.
7.4.1.- Estructura general del estado de costos de produccin.
I. Inv. Inic. de Prod. en Proceso xxx

II. Material Directo Utilizado xxxx
Inv. Inicial xxxx
Compras Netas xxxx
Compras totales xxxx
(-) Devoluciones en Compras xxx
(+)Intereses en Compras xxx
= Disponibilidad Mat. Directo xxx
(-) INV. Final xxx
III. Mano de Obra Directa Utilizada
Mano de obra
(-) Mano de obra indirecta utilizada xxxx
IV. Costos Indirectos de Produccin xxxx
a. Material Indirecto utilizado xxx
Inv. Inicial xxx
Compras Netas xxx
Compras totales xxx
(-) Devoluciones en Compras xxx
(+)Intereses en Compras xxx
= Disponibilidad Mat. Directo xxx
(-) INV. Final xxx
b. Mano de Obra Indirecta xxx
c. Otros Costos Indirectos
Servicios Bsicos xxx
Servicios de Comunicacin xxx
Servicios de Guardiana y Vig. xxx
Servicios de Limpieza xxx
Depreciaciones xxx
Seguros xxx
Transporte xxx
Otros xxx________________
V. Costos de Produccin Transferidos xxxx
VI. Costos Totales de Produccin xxxx
(-) Invent. Final de Prodc. en Proceso xxx
VII. COSTO REAL DE PRODUCCIN xxxxx
139
(f) Gerente (f) Contador (f) Jefe de Produccin
7.4.2.- Estructura general del estado de costos de artculos fabricados y vendidos.-

INDUSTRIAL
ESTADO DE COSTOS DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS
Por el ao terminado el 31 de diciembre de.
MATERIALES DIRECTOS
Inventario Inicial (1. - I) $ xxxx
Compras Materiales $ xxxx
Ms: Fletes en Compras xxxx
COMPRAS BRUTAS $ xxxx
Menos: Devoluciones y Rebajas en Compras xxxx
COMPRAS NETAS xxxx
Total materiales disponibles para uso $ xxxx
Menos: Inv. Materiales (31 - XII) xxxx
Total Materiales Directos utilizados $ xxxx $ xxxx
NOMINA DE FABRICA $ xxxx

Menos: Mano de Obra Indirecta xxxx
Mano de Obra Directa xxxx
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Mano de Obra Indirecta $ xxxx
Materiales Indirectos xxxx
Arrendamiento xxxx
Luz, agua. telfono xxxx
Combustibles y lubricantes xxxx
Seguros xxxx
Depreciacin maquinaria y equipo
xxxx
TOTAL COSTO DE PRODUCCION:
Ms: Inv. Inicial de Prod. en Proceso (1 - I) $ xxxx
Costo de Productos en Proceso xxxx
Menos: Inv. Final de Prod. en Proceso (31 $ xxxx
XII) xxxx
Costo de Productos Terminado $ xxxx
Ms: Inv. Inicial de Productos Terminados ( I.- xxxx
I) $ xxxx
Costo de los productos disponibles para la Venta xxxx
Menos: Liv. Final de Prod. Terminados (3 1-XII) $ xxxx
Costo de los productos vendidos (normal) xxxx
1: Variacin C.I..F. $ xxxx
COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS
(real)
7.5.- El estado de prdidas y ganancias.-

El Estado de Prdidas y Ganancias en una empresa Industrial se diferencia de la
Empresa Comercial, en razn de que en la empresa industrial ste parte del resultado
140
obtenido en el Estado de Costos de Produccin, a este rubro se le agregara los

Ingresos y Egresos Operacionales, y no Operaciones de la Empresa, con la cual se
obtienen los resultados finales del ejercicio.
7.5.1.- Modelo de estado de prdidas y ganancias en una empresa industrial

EMPRESA INDUSTRIAL LIBERTAD S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
Del 01 de enero al 31 de Diciembre del 2005
I. VENTAS NETAS XXXX

Ventas Netas xxxx
Ventas Totales xxxx
(-) Devoluc. en Ventas xxxx
(+) Intereses en Ventas xxxx
MENOS
COSTOS DE VENTAS XXXX
INV. INIC. PROD. TERMINADOS xxxx
(+) COSTO DE PRODUCCIN xxxx
= DISPONIBILIDAD PROD. TERMIN. xxxx
(-) INV. GINAL DE PROD. TERMIN. xxxx
II. UTILIDAD BRUTA EN VENTAS XXXX

(-) Gastos Comerciales xxxx
Gastos de Administracin xxxx
Gastos de Ventas xxxx
III. UTILIDAD OPERACIONAL XXXX
+/- OTROS ING. Y EGR. NO OPERAC. XXXX

INGRESOS NO OPERACIONALES xxxx
Arriendo Ganados xxxx
Intereses Ganados xxxx
Utilidad en Venta de Activos Fios xxxx
EGRESOS NO OPERACIONALES xxxx
Gastos de Inters xxxx
IV. UTILIDAD NETA XXXX
Gerente Contador
7.6.- El estado de situacin financiera en una empresa industrial.-

Este estado financiero tambin vara con relacin a la empresa comercial, pero slo en
cuanto tiene que ver con los inventarios en el activo corriente, por que mientras en la
empresa comercial slo se conoce el inventario inicial y final de mercaderas; en la
141
empresa industrial se conocen los inventarios finales de Materias Primas o materiales,

de Productos en Proceso, de Artculos Terminados, de suministros y materiales, de
piezas y partes para reparacin.
7.6.1.- Modelo de estado de situacin financiera en una empresa industrial.-

INDUSTRIAL EL PORVENIR S.A.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Al 31 de Diciembre del 2005
ACTIVOS XXXXX
ACTIVO CORRIENTE
Caja xxxxx
Bancos xxxxx
Inversiones Temporales xxxxx
Inventarios xxxxx
Materias primas xxxx
Productos en Proceso xxxx
Artculos Terminados xxxx
Suministros y materiales xxx
Piezas y partes para reparacin xxx
ACTIVO NO CORRIENTE xxxxx

Muebles y Enseres xxxxx
(-) Dep. Acum. Muebles y Enseres (xxxx)
Equipo de Cmputo xxxxx
(-) Dep. Acum. Equipo Cmputo (xxxx) .
TOTAL DE ACTIVOS XXXXX
PASIVOS XXXXX
PASIVO CORRIENTE xxxxx

Obligaciones con Proveedores xxxxx
Obligaciones Fiscales por Pagar xxxxx
Obligaciones IESS por pagar xxxxx
Obligaciones laborales por pagar xxxxx .
TOTAL DE PASIVOS XXXXX
PATRIMONIO XXXXX
Capital Pagado xxxxx

Reserva Legal xxxxx
Utilidades xxxxx .
TOTAL DE PATRIMONIO
142
TOTAL DE PASIVO Y PATRIMONIO XXXXX
Gerente Contador
1. Cuando se termina una orden de produccin, qu procedimientos sigue el
departamento de contabilidad de costos?.
2. Qu asientos hace el departamento de contabilidad general para registrar las
rdenes de produccin terminadas?. Para registrar las ventas de productos?
3. Si los productos fabricados se entregan directamente al cliente sin pasar por la
bodega y consecuentemente por el registro de Inventario de Artculos Terminados,
Cules podran ser los asientos para la venta?.
4. Cmo se realizara el control de los productos terminados, si no se ha registrado
esta operacin en las tarjetas de control de artculos terminados que se llevan en
bodega?
5. Por qu motivo se suele presentar la variacin de los costos indirectos?. Esta
cuenta es dbito o es crdito?. Justifique su respuesta.
6. En los tres elementos que conforman el costo de produccin en el Estado de Costos
de los Productos Terminados y vendidos,se debe usar la cifra de CIF aplicados
la cifra de CIF control?. Justifique su respuesta.
7. Cuando la variacin de costos indirectos de fabricacin se cierra contra la cuenta
de costos de productos vendidos, Cmo aparece en el Estado de Costos de los
Productos Terminados y Vendidos?.
8. Debido a su limitado presupuesto de gastos de oficina, la compaa XYZ cree que
no puede permitirse demasiados informes para la gerencia. Usted, como contador
de costos, tiene que escoger entre preparar un solo informe, bien de materiales o
bien de mano de obra, con fines de control administrativo. Qu factores han de
gobernar su decisin?
9. Si slo se usa una cuenta para controlar los materiales y suministros comprados,
cmo es posible determinar el costo de los materiales directos para preparar el
estado de costos de los artculos terminados y vendidos?
EJERCICIOS DE LA UNIDAD:
EJERCICIO 1:
Prctica integrada de aplicacin del proceso contable en una empresa industrial.
RAZN SOCIAL JEAN EXCLUSIVE S.A. (Contribuyente Especial)
ACTIVIDAD A LA QUE SE DEDICA: fabricacin de Pantalones y Chompas Jeans.
R.U.C.: 0191503232001
POLTICA DE LA EMPRESA:
1. Realizar depsitos diarios de los valores ingresados a Caja en el da inmediato
posterior.
2. Depreciar los Activos Fijos con el Mtodo legal, considerando un valor residual
equivalente al 10% del costo de adquisicin de cada bien, considerando para el clculo
143
el ao calendario y que los bienes empezarn su proceso de depreciacin desde el da

siguiente de su adquisicin.
3. Fijar el precio de venta con el 35% de recargo sobre el valor del costo total.
4. Aplicar como Sistema de Control del Costo del Sistema de Costos por rdenes de
produccin.
5. Para la determinacin de los Costos Indirectos de Fabricacin, se aplicar el
Sistema de la Tasa Predeterminada, en funcin del nmero de unidades producidas.
Saldo de las cuentas contables al 31 de Diciembre del 2005
Saldo en Caja 150.00
Saldo de la cuenta Corriente 202010101 Banco del Pichincha 55.150.00
Los clientes que deben a la Empresa son:
Sr. M.N. una factura por 1.200.00
Comercial los Prncipes Ca. Ltda., una letra de cambio por 2.200.00
La Empresa tiene un saldo por pagar de IVA por 150.00
La Empresa tiene un saldo de Retenciones en la Fuente del Im.
a la Renta por Pagar (por bienes) 200.00
La Empresa tiene un saldo de Retenciones en la Fuente del IVA
por Pagar (por honorarios profesionales) 36.00
Los saldos en inventarios son los siguientes:
Para consumo interno 150.00
Materiales:
55 piezas de tela Jean de 100 mts. Cada una a $ 50.00 c/pieza
15 piezas de tela liencillo de 100 mts c(u a $ 22.00 c/pieza
10 cajas de 50 vierres de 20 m. cada una a $ 75.00 cada una
8 cajas 300 botones cada una a $ 15.00 cada caja.
En Fbrica existe un saldo de inventarios por productos an no terminados por el valor
de 650.00
En Almacn existen los siguientes productos terminados:150 jeans a $ 12.00 cada uno
80 chompas a $ 15.00 cada una
Los bienes que posee la Empresa para el desarrollo normal de sus actividades son los
siguientes:
2 mquinas Overlock industrial, adquiridas el 15 de julio del 2005 en $ 2.500
cada una, tiene una depreciacin acumulada de _____ (calcular).
2 mesones de guayacn, utilizados en el trazo y corte de las obras, adquiridos el
24 de Septiembre del 2005 en $ 300.00 cada uno, tiene una depreciacin
acumuladas de $ ___________ (calcular)
Herramientas menores varias adquiridas en $ 2000.00 el 12 de Octubre del
2003, tiene acumuladas una depreciacin de _______ (calcular)
3 escritorios (2 para la seccin administrativa y 1 para la seccin ventas)
adquiridos en $ 80.00 cada uno el 22 de Agosto del 2003 tienen una
depreciacin acumulada de ____ (calcular).
24 sillas (18 para la seccin administracin y 6 para la seccin ventas)
adquiridos en $ 20.00 cada una el 22 de Agosto del 2003, tiene acumulada una
depreciacin de ______(calcular).
144
1 acondicionador de aire (para la fbrica), adquirido el 04 de Diciembre del

2005 en $ 450.00 tiene acumulada una depreciacin de _______ (calcular)
La Empresa tiene un prstamo con el Banco del Pichincha, celebrado el 15 e

Diciembre del 2005, con vencimiento en 90 das, por el valor de $5.000.00
La Empresa tiene firmada una letra de cambio de 90 das plazo que vence el 12 de
Febrero, con Importadora SU TELA S.A. por el Valor de $2.500.00
El Saldo de la Cuenta Reserva Legal es de 150.00
El saldo de la cuenta Reserva Estatutaria es de 75.00
El Capital Social de la Empresa, es la diferencia entre los saldos de las cuentas

acreedoras, teniendo en cuenta que los activos fijos, tienen acumulada su depreciacin
correspondiente.
Se pide:
1. Determinar el valor de la depreciacin acumulada de cada Activo Fijo
2. Determinar el Capital Pagado de esta Empresa.
3. Formular el Estado de Situacin Financiera al 01-01-06
4. Elaborar el respectivo comprobante contable como formulario de Entrada de la
Informacin.
5. Almacenar el E.S.F. en el Libro Diario, asiento de apertura.
6. Aperturar las respectivas tarjetas de Mayor a 4 columnas para cada cuenta
contable.
7. Elaborar todo el procedimiento contable hasta la obtencin de los estados
financieros.
Las Transacciones realizadas por la Empresa son las siguientes:
Enero 8 Con cheque, se cancela factura N 386 de Imprenta del Pacfico S.A. por
concepto de adquisicin de material de oficina, por el valor de $ 75.00
Enero 9 Se recibe Nota de pedido N 10 de Almacn La Moda S.A. para la fabricacin
de 200 pantalones. El cliente nos entrega un cheque por el valor de $ 300.00 como
legalizacin del pedido. El precio de venta pactado es de $ 13.00 cada uno.
Enero 10 Con Cheque se paga Obligaciones Fiscales de diciembre/05
Enero 15 Comercial los Prncipes S.A., nos cancela su deuda con un cheque
Enero 18 Se cancela con cheque factura N 236 del Seor Pedro Paredes por
Mantenimiento general de las mquinas. Valor del servicio $ 85.00
Enero 20 Jefe de comercializacin emite Orden de Produccin No.020 a Fbrica para
atender Nota de Pedido N 10.
Enero 22 Jefe de Fbrica, constata la existencia de material para atender. Orden de
Produccin N 020 y determina que no existe el suficiente material en Fbrica, por lo
que de acuerdo a las normas empresariales, emite Solicitud de Requisicin de
Materiales N 066 a Bodega.
Enero 31 Se paga las remuneraciones al personal del la Empresa, de acuerdo con el
siguiente detalle para los tres departamentos.
Nota: todo el personal percibe los beneficios de ley
Enero 31 Se paga o liquida las obligaciones tributarias de Enero/ 06
145
Febrero 1 Se transfiere a Fbrica el costo de la Mano de Obra Directa, as mismo se

transfiere la Mano de Obra Indirecta a los CIF Reales, en los dos casos
correspondientes en Febrero/ 06
Febrero 15 Con cheque se cancela obligaciones al IESS correspondiente al mes de
Enero/06
Febrero 24 Se cancela con cheque factura No. 45213 de EERCS S.A. por consumo de
energa elctrica de Enero/06, de acuerdo con el siguiente detalle: Consumo $ 48.00,
adicionales de ley 21.00 (El consumo corresponde 15% a Administracin, 25% a
Ventas y 60% a Fbrica.
Febrero 25 Jefe de Bodega, emite Orden de Compra (con el Vto. Bueno del Gerente).
N 532 a Importadora la Internacional S.A. , para atender pedido de fbrica.
Febrero 26 Sr. M.N nos cancela en efectivo su deuda
Febrero 27 Se cancela con cheque Factura N 5364 de ETAPA S.A. por consumo
telefnico de enero /06. Valor del servicio $ 42.00 + IVA + ICE. (El consumo
corresponde a 40% par administracin, 45% para ventas y el 15% para fbrica.
Febrero 28 Se paga las remuneraciones al personal de la Empresa, de acuerdo con el
Febrero 28 Se liquida obligaciones tributarias de Febrero / 2006
Marzo 2 Importadora La Internacional S.A. atiende Orden de Compra N 532
mediante Nota de Entrega N 085, e Ingreso a Bodega (N 100) . Forma de pago, 45%
con cheque, saldo mediante crdito a 45 das.
Marzo 3 Se transfiere a Fbrica el costo de la Mano de Obra Directa, asimismo se
transfiere la Mano de Obra Indirecta a los CIf Reales, en los dos casos
correspondientes al mes de Febrero /2006
Marzo 5 Jefe de Bodega actualiza inventarios y con Salida de Bodega N_____ 122
atienden Solicitud de Requisicin de Fbrica N 066
Marzo 15 Con Cheque se cancela Obligaciones al IESS correspondiente al mes de
Febrero /06
Marzo 31Se paga las remuneraciones al personal de la Empresa, de acuerdo con el
siguiente detalle para los tres departamentos
Marzo 31 Se liquida obligaciones tributarias de febrero/2006
Abril 1 Se transfiere a Fbrica el costo de la Mano de Obra Directa, asimismo se
correspondientes, al mes de Marzo/06
Abril 2 Se cancela con cheque Factura N 32145 de ETAPA S.A., por consumo
telefnico de Marzo /2006. Valor del servicio $ 49,50 + IVA + IECE (el consumo
corresponde al 40% para administracin, 45% para venta sy el 15% para fbrica.
Abril 2 Se inicia el proceso productivo
Abril 15 Con cheque se cancela obligaciones al IESS correspondiente al mes de
Marzo/2006
Abril 30 Se pagan las remuneraciones al personal de la Empresa, de acuerdo con el
Abril 30 Se liquida obligaciones tributarias de Marzo /2006
146
Mayo 2 Se transfiere a Fbrica el Costo de la Mano de Obra Directa, asimismo se

correspondientes al mes de Abril/06
Mayo 14 Se cancela con cheque factura N 61213 de EERCS S.A. por consumo de
energa elctrica de Abril/06 , de acuerdo con el siguiente detalle: Consumo $ 38,00,
adicionales de ley 15.00 (El consumo corresponde 15% a Administracin, 25% a
Ventas y 60 % a Fbrica)
Mayo 15 Con cheque se cancela Obligaciones al IESS correspondiente al mes de
Abril /2006
Mayo 31 Se paga las remuneraciones al personal de la Empresa, de acuerdo con el
siguiente detalle para los tres departamentos
Mayo 31 Se liquida obligaciones tributarias de Abril/06
Junio 2 Se transfiere a Fbrica el costo de la Mano de Obra Directa, asimismo se
correspondientes al mes de Mayo /06
Junio 15 Con cheque se cancela Obligaciones al IESS correspondiente al mes de
Mayo/2006
Junio 27 jefe de Fbrica determina los costos Indirectos de Produccin Aplicados,
mediante la Tasa Predetermina, con el mtodo de Nmero de unidades producidas
valindose del presupuesto Anual de los CIF de $ 8.000,00 para una produccin anual
de 20.000.00 Jeans
Junio 28 Se contabiliza la Tasa Predeterminada.
Junio 29 Contabilidad efecta el clculo de las depreciaciones y ms ajustes
pertinentes al periodo semestral, para lo cual procede a cerrar las cuentas del CIF.
Junio 30 Se pagan las remuneraciones al personal de la Empresa, de acuerdo con el
Junio 30 Se transfiere a Fbrica el costo de la Mano de Obra Directa, asimismo se
correspondientes al mes de Mayo /2006.
Junio 30 Se liquida obligaciones tributarias de Mayo /06.
Junio 30 Almacn emite factura N 056 al cliente, quien nos paga con un cheque
Junio 30 Contabilidad efecta el cierre del perodo semestral y elabora los Estados
Financieros:
Estado de Costos de Produccin
Estado de Costos de Artculos Terminados y Vendidos
Estado de Prdidas y Ganancias
Estado de Situacin Financiera o Balance General clasificado
Nota: Para efectos didcticos se considera que nicamente ha existido un proceso
productivo en el perodo y con esos valores se efecta el cierre del periodo
DATOS ADICIONALES PARA EL REGISTRO DE NOMINA Y EL ROL DE
PAGOS
1. Todos los empleados ingresan a laborar en el mes de Enero /06
2. La empresa reconoce $ 10,00 por cada carga familiar, considerando como tales a
los hijos menores de edad, los mayores imposibilitados para trabajar y el/la cnyuge si
no trabaja.
147
3. Todos los empleados (excepto el Gerente) aportan $ 15,00 para la Asociacin de

Empleados.
4. Nomina del Personal
a. Gerente 480.00, soltero
b. Secretaria 160.00, divorciada 1 hijo menor de edad.
c. Contador 250.00 casado 3 hijos, cnyuge trabaja
d. Jefe de Ventas 200.00, 2 hijos, percibe comisiones equivalentes al 1.5% del
total de las ventas netas del mes.
e. Jefe de Produccin. 350.00 casado 3 hijos, cnyuge no trabaja.
f. Obrero. 160.00 casado 4 hijos.
g. Obrero. 160.00 soltero 1 hijo.
h. Obrero. 160.00 viudo 4 hijos.
i. Obrero. 160.00 casado 2 hijos, la cnyuge no trabaja
j. Guardin de Fbrica, casado, 4 hijos, cnyuge trabaja.
5. Las horas extras laboradas por el personal son las siguientes:
Enero 15: Todo el personal fue convocado a laborar de 09h00 a 13h00
Febrero 24: Todo el personal labor de 18h00 a 21h00
Marzo 13: Todo el personal labor de 08h00 a 12h00
Abril 25: Todo el personal labor de 10h00 a 20h00
Mayo 24: Todo el personal fue convocado a laborar de 08h00 a 12h00 y de 14h00 a
18h00.
Junio 23: Todo el personal fue convocado a laborar de 18h00 a 21h00
NOTA: Se adjunta libros y registros contables, as como algunos comprobantes de
entrada original que son necesarios para el desarrollo del ejercicio.
Se adjuntan algunos cuadros de registros, con algunos clculos necesarios para el

desarrollo del ejercicio:
FRMULAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS CON CIFRAS

COSTO NORMAL DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS
COSTO Materiales Directos

1 PRIMO Directos + Directa
7500 + 6800
COSTO PRIMO = 14300
COSTO DE Costo
2 CONVERS. Primo + CIP
14300 + 3800
COSTO DE CONVERSIN
18100
COSTO Mat. Direc. + MO.D. + CIF - Inv. Fin. En Proc.

NORMAL 7500 + 6800 + 3800 - 300
PRODUCTO COSTO NORMAL DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS
3 TERMINAN. 17650
148
COSTO DE LOS Mat. Direc. + MO.D. + CIF - Inv. Fin. En Proc. - Inv. Fin. Prod. Term
PRODUC. 7500 + 6800 + 3800 - 300 - 150
VENDIDOS COSTO NORMAL DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS
4 NORMAL 17650
Mat. Direc. + MO.D. + CIP - Inv. Fin. En Proc. - Inv. Fin. Prod. Term + CIP
COSTO DE LOS SUBAP.
PRODUC. 7500 + 6800 + 3800 - 300 - 150 + 80
VENDIDOS COSTO REAL DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS
5 REAL 17730
EMPRESA INDUSTRIAL MADESA S.A.

FICHA INDIVIDUAL DE TIEMPO
HORAS PIEZAS TARIFA POR HORA TARIFA POR PIEZA

4 $ 1.80
FICHA DE TIEMPO POR ORDENES ESPECFICAS
Nombre del Obrero : XX Fecha: 02-05-2005
Numero de Reloj: 010 Divisin: Plegado
Operacin: Plegada Hora de inicio: 09h00
Orden N 0150 Hora de Terminacin: 12h00
Horas Piezas Trabajo por Horas Trabao por Piezas
4 7.2
Aprobado CC

HOJA DE RECAPITULACIN DE FICHAS DE TIEMPO
POR ORDENES ESPECFICAS
OBRERO N ORD. PROD. N 150 ORD. DE PROD. N 151 ORD. DE PROD. N 152
001 7.20 10.20 14.20
002 6.80 15.50
003 7.40 9.30
004 9.20 16.40
005 6.50 7.60 18.00
006 7.00 8.20
007 6.80
149
008 8.80
009
0010
59.70 35.30 120.10
Aprobado _________________________
EMPRESA INDUSTRIAL MADESA S. A.

TABLA DE DEPRECIACIN
DENOMINACIN: CAMIONETA FORD N UNIDADES 1
CODIGO: CUENTA CONTABLE: VEHCULOS
FECHA ADQUIS. 16-05-2000 DEPARTAMENTO: VENTAS
MTODO DE DEPREC. LEGAL VALOR ADQUIS. 15.000.00
%DEPREC. 20% ANUAL VALOR RESIDUAL 1.500.00
AO DEPREC. ANUAL DEPREC. ACUM. VALOR EN LIBROS

0 15.000.00
1 1687.50 1687.50 13312.50
2 2700.00 4387.50 10612.50
3 2700.00 7087.50 7912.50
4 2700.00 9787.50 5212.50
5 2700.00 12487.50 2512.50
TOTAL 1012.50 13500.00 1500.00
EJERCICIO 3:
(Resuelto en parte, para que los estudiantes concluyan satisfactoriamente)
Mayo 2. Empresa Industrial Los Algarrobos S.A., recepta. Nota de Pedido N 155 del
seor Gabriel Barros, Jefe de Compras de Comercial Los lamos S.A. por elaboracin
de 300 unidades del Artculo X, el precio de venta pactado es de $ 45.00 cada unidad,
el cliente entrega un cheque por $ 4050.00 como anticipo por la venta. Los productos
sern entregados en un plazo mximo de 45 das en el local de la Empresa vendedora.
Mayo 3. Jefe de Comercializacin de Industrial Los Algarrobos S.A. emite Orden de
Produccin N 181 a Jefe de Produccin, para atender la venta pactada.
Mayo 4. Jefe de Produccin determina el material necesario para atender la Orden de
Produccin 181, siendo lo siguiente:
200 unidades del elemento A
150 unidades del elemento B
190 unidades del elemento C
120 unidades del elemento D
Sobre esta necesidad emite Orden de Requisicin de Materiales 088 a Bodega,
teniendo en cuenta que los elementos A y B participan directamente en el proceso
productivo; mientras que los elementos C y D, son de complemento o apoyo.
Mayo 6. Jefe de Bodega constata la existencia de material solicitado, cuyo inventario
a la fecha es el siguiente:
150
Elemento A: 15 unidades a un costo de $ 8.00 cada una

Elemento B: 50 unidades a un costo de $ 2.50 cada uno
Elemento C: 200 unidades a un costo de $ 2.20 cada uno
De acuerdo a las polticas de la empresa y a la normativa empresarial, emite Orden de
Compra 045 a DISTRIBUIDORA NACIONAL S.A., teniendo en cuenta que en
Bodega debe quedar el 10% de existencia de cada elemento, para poder atender
pedidos emergentes.
Mayo 7. Distribuidora Nacional S.A., atiende Orden de Compra 045 de Industrial Los
Algarrobos S.A. para el efecto emite factura 1120 y Nota de Entrega 1110 con los
siguientes precios unitarios de venta:
Elemento A: $ 9.20
Elemento B: $11.00
Elemento C: $ 2.10
Todos los elementos gravan IVA. Forma de Pago, letra de cambio a 15 das.
Mayo 8. Jefe de Bodega emite Ingreso a Bodega N 042, por el ingreso del material
adquirido, copia de este documento remite a la Divisin de Contabilidad.
Adicionalmente el Auxiliar de Bodega actualiza los inventarios en las Tarjetas Kardex
correspondientes.
Mayo 9. Jefe de Bodega, luego de la revisin del material, determina que 14 unidades
del Elemento A estn en mal estado, por lo que emite Salida de Bodega N 099 para
su devolucin correspondiente al Proveedor, ste acepta la devolucin y emite Nota de
Crdito156 y nos disminuye la deuda.
Mayo 10. Jefe Financiero autoriza la cancelacin de la factura 1120, sobre el valor real
de la adquisicin, para lo cual se emite cheque N 128, comprobante de Retencin N
312 y Comprobante de Egreso 194.
Mayo 11. Jefe de Bodega emite salida de Bodega N 100 para atender Requisicin de
Materiales de Fbrica N 088.
Mayo 12. Se inicia el proceso productivo
Junio 15. Jefe de Produccin informa que ha concluido el proceso productivo de las
800 unidades del producto X, seala adems que los saldos de materiales son los
siguientes: Elementos A 10 unidades, las mismas que son devueltos a Bodegas,
mediante Nota de Entrega 191.
Mediante Nota de Entrega 192 entrega las unidades del producto X a Almacn.
Para la determinacin del Costo total de Produccin se ha considerado que el Costo de
la Mano de Obra Directa representa el 85% del costo del material directo utilizado y
los Costos Indirectos de Fabricacin asignados a esta Orden de Produccin
representan el 18.% del Costo Primo o Directo.
Jefe de Almacn emite Ingreso a Bodega de Almacn N 201 y actualiza el inventario
correspondiente.
Junio 16. Industrial Los Algarrobos S.A. emite factura 315 a favor de Comercial Los
lamos S.A.
Para la determinacin del Precio de Venta, aplicando las polticas de la empresa, el
Departamento de Ventas considera que de acuerdo el prorrateo de los gastos
operacionales reportados por contabilidad, corresponden a esta Orden de Produccin $
2,50 por cada unidad, y que es poltica de la Empresa fijar el precio de venta al pblico
151
considerando un margen de utilidad equivalente al 69.1622% del costo de ventas de los

bienes.
Para legalizar la salida de los productos de almacn al cliente se emite Salida de
Bodega del Almacn N 412.
Junio 17. Comercial Los lamos S.A. cancelan con cheque factura 315, para el efecto
emite Comprobante de Egreso N 550 y Comprobante de Retencin N 401. Por su
parte, Empresa Industrial Los Algarrobos S.A., emite Comprobante de Ingreso. 397.
DESARROLLO DE LA PRCTICA DEL EJERCICIO 3
Mayo 2.
EMPRESA INDUSTRIAL LOS ALGARROBOS S.A.
Parque Industrial
Telfono: 2461210
NOTA DE PEDIDO N 155
Fecha: 02 de Mayo del 2005
Cliente: Comercial Los lamos S.A. R.U.C. 0194818640001
Direccin: Guayas y Marcel Laniado Telf. 2
Ciudad: Guayaquil
CDIGO CANT. DETALLE P. UNIT. V. TOTAL

11080601 300 ARTCULO x 45.00 13.500.00
SUMAN 13.500.00
Nota: El precio de venta pactado no incluye IVA
OBSERVACIONES:
Cliente entrega un Cheque de anticipo de 4050.00
Con un plazo mximo de 45 das en el local de la Empresa Vendedora.
______________________ _____________________
(f) Cliente (f) Jefe d
Otros documentos que intervienen: El cheque entregado por el cliente, el Comprobante

de Ingreso que entrega Los Algarrobos S.A. por el valor de $ 4.050.
Mayo 3.
INDUSTRIAL LOS ALGARROBOS S.A. ORDEN DE PRODUCCIN

Parque Industrial Cuenca
N 181
Telfono 2861210

Cliente: Los Alamos S.A.
Artculo: X Cdigo: 11080601 N de U
Caractersticas particulares del artculo a elaborar:
Base de hierro, tablero de madera, 3 cajones, medidas de alto 80 cm.- largo 1 m. y de
ancho 60 cm..
Acabado con pintura y laca.
152
Fecha de Entrega Pactada: 15 de Junio del 2005

Costo Unitario: 45,00 Costo T
Fecha Inicio produccin: 05/mayo/05 Fecha trmino produccin: 15/Junio/05
__________________
(f) Jefe de Comercializacin
Mayo 4.
INDUSTRIAL LOS ALGARROBOS S.A.
Parque Industrial Cuenca REQUISICIN DE MATERIALES
N 181
Telfono 2861210
De: Jefe de Produccin
Para: Jefe de Bodega
Referencia: Para atender orden de produccin # 181
CDIGO CANT. DESCRIPCIN

11080301 200 Elemento A
11080302 150 Elemento B
11080401 190 Elemento C
11080402 120 Elemento D
____________________
(f) Jefe de Produccin
Mayo 6
SECCIN BODEGA
DETERMINACIN DEL MATERIAL REQUERIDO
ARTCULO EXIST. REQ. 88 NECES. 10% ORD. COMPRA

O45
A 15 200 185 20 205
B ---- 150 150 15 165
C 50 190 140 19 159
D 200 120 ---- ---- ----
Mayo 7.
1. Emisin de la Factura de parte del Vendedor:
INDUSTRIA NACIONAL S.A. Autorizacin N 125478321245
Parque Industrial Guayaquil FACTURA N
Telfono 4461210 0001-001-000
R.U.C. 1794528521001
Seores: Industria Los Algarrobos R.U.C. 019481864001
Direccin: Parque Industrial Cuenca Telfono:
Fecha de Emisin: 08 de Mayo del 2005
153
CANT. DETALLE V. UNIT. V. TOTAL

205 Elemento A 9.20 1.886.00
165 Elemento B 11.00 1.815.00
159 Elemento C 2.10 333.90
Son: Cuatro mil quinientos diecinueve Subt. 12% 4.034.90
xxxxxxxxxx 00/100 USD.
Subt. 0% ----
___________________
Entregu Conforme Descuento -----
____________________ SUBTOTAL 4034.90

Recib Conforme
IVA 12% 484.19
TOTAL 4.519.09
2. Anlisis del Comprador

Valor de la Factura 4.519.09
(-) Ret. Fte. Imp. A la Renta ( 1% de 4034.90) 40,35
(-) REt. Fte. del IVA (___% de ______) ----
(=) Valor de la Deuda 4478.74
Documentos adicionales que intervienen: Letra de Cambio, Comprobante diario
Comprobante de retencin
Mayo 8.
1. Emisin de Ingreso a Bodega
Parque Industrial Cuenca INGRESO A BODEGA
Telfono 2861210 N 042
De: Distribuidora Nacional S.A.
Referencia: Orden de Compra N. 045 Factura N 1120
CDIGO CANT. DESCRIPCIN V. UNIT. V. TOTAL INGRESO

PARC. TOTAL
11080301 205 Elemento A 9.20 1.886.00
11080302 165 Elemento B 11.00 1.815.00
1180401 159 Elemento C 2.10 333.90
Elaborado por:
__________________ _
(f) Auxiliar de Bodega
2. Actualizacin de Inventarios en Tarjetas Krdex.
154
KRDEX
MATERIAL: A MARCA: --- UNID. MEDIDA:
MTODO DE VALORACIN: PROMEDIO
INGRESOS EGRESOS EXISTENCIAS

Fecha Detalle
C P.U. V.T C. P.U V.T C. P.U V.T
06-05-05 SALDO INICIAL 15 8 120.00
08-05-05 COMPRA S/F 1120 205 11.00 188.60 220 9.12 2006.00
11-05-05 SALIDA DE BODEGA 099 14 9.20 128.80 206 9.11 1877.20
16-05-05 DEVOLUCIN 10 9.11 91.10 16 9.14 146.80
KRDEX
MATERIAL: C MARCA: --- UNID. MEDIDA:

Fecha Detalle
06-05-05 SALDO INICIAL 50 2.50 125.00
08-05-05 COMPRA S/F 1120 154 2.10 333.90 209 2.20 458.9
11-05-05 SALIDA DE BODEGA 100 190 2.20 418.00 19 2.15 40.90
KRDEX
MATERIAL: D MARCA: --- UNID. MEDIDA:

Fecha Detalle
06-05-05 SALDO INICIAL 200 2.20 440.00
11-05-05 SALIDA DE BODEGA 100 120 2.20 264.00 80 2.20 176.00
KRDEX
MATERIAL: B MARCA: --- UNID. MEDIDA:

Fecha Detalle
06-05-05 SALDO INICIAL 165 11.00 1815.00
11-05-05 SALIDA DE BODEGA 100 150 11.00 1650.00 15 11.00 165.00
Mayo 9.
1. Emisin de Salida de Bodega
Parque Industrial Cuenca SALIDA DE BODEGA
N 099
Telfono 2861210
Con Destino A: Distribuidora Nacional S.A.
Referncia: Ing. Bodega N. 042 Factura N 1120
155

PARC. TOTAL
11080301 14 Elemento A 9.20 128.80
Elaborado por:
___________________ _
2. Emisin de la Nota de Crdito de Parte del Vendedor

DISTRIBUIDORA NACIONAL S.A. Autorizacin N 125478321245
Parque Industrial Guayaquil NOTA DE CRDITO N
Telfono 4461210 0001-001-0000156
R.U.C. 1794528521001
Seores: Industria Los Algarrobos S.A. R.U.C. 0179481864001
Direccin: Parque Industrial Ccuenca Telfon

14 Elemento A 9.20 128.80
Son: Ciento cuarenta y cuatro Subt. 12% 128.80
___________________ Subt. 0% ----

Entregu Conforme
Descuento -----
____________________
Recib Conforme
SUBTOTAL 128.80
IVA 12% 15.46
TOTAL 144.26
3. Anlisis del Comprador

Valor de la Nota de Crdito 144.26
Disminucin de la deuda por 144.26
Mayo 10.
Valor original de la deuda $ 4478.74
Disminucin por efecto de la devolucin $ 144.26
Valor real de la deuda a la fecha: $ 4334.48
Documentos a utilizar: Cheque, Comprobante de Egreso.
156
Mayo 11.
1. Emisin de Salida de Bodega
Parque Industrial S.A. SALIDA DE BODEGA
N 100
Telfono 2861210
Con Destino A: Fbrica
Referncia: Ing. Bodega N. 042 Factura N 1120
CDIGO CANT. DESCRIPCIN V. UNIT. V. TOTAL SALIDA

PARC. TOTAL
11080301 200 Elemento A 9.11 1822.00
11080302 150 Elemento B 11.00 1650.00
1180401 190 Elemento C 2.20 418.00
11080402 120 Elemento D 2.20 264.00
Elaborado por:
____________________ _
Mayo 12.
Inicio del proceso productivo
Junio 15.
Conclusin del proceso productivo
Producto: Elemento X
Nmero de Unidades producidas: 300
1. Control de Material Directo

SALIDA DE Recibido Unid. No Unid. Util. Costo Costo
BODEGA fbrica Utilizadas Utilizadas Unitario Total
ELEMENTO A 200 10 190 9.11 1730.90
ELEMENTO B 150 150 11.00 1650.00
ELEMENTO C
ELEMENTO D
SUMAN 3.380.90
CONCLUSIN:
El Costo del Material Directo utilizado en Fbrica es de $ 3380.90
1. Emisin de la Nota de Entrega del Material no utilizado de parte de
Fbrica a Almacn.

Parque Industrial Cuenca NOTA DE ENTREGA
Telfono 2861210 N 191
Fecha: 15 de Junio del 2005
157
De: Fbrica
Con Destino A: Bodega
Referencia: Orden de Produccin N. 186
CDIGO CANT. DESCRIPCIN V. UNIT. V. TOTAL ENTREGA
PARC. TOTAL
11080301 10 Elemento A 9.11 91.10
Elaborado por:
____________________ _
1. Clculo del Costo total de Produccin de las 300 Unidades del Producto X
Producto: X
Elementos del Costo:
Costo del Material Directo Utilizado: 3.380.90
Costo de la Mano de Obra Directa Utilizada: 2873.77
(85% de 3389.90)
Costos Indirectos de Produccin asignados: 1.125.84
(18% de 62545.70)
COSTOS TOTAL DE LA O.P. 7.380.51
2. Emisin de la Nota de Entrega 192, mediante la cual Fbrica entrega a

Almacn las 300 unidades del Producto X terminadas.

Parque Industrial Cuenca NOTA DE ENTREGA
Telfono 2861210 N 192
De: Fbrica
Con Destino A: Almacn
Referencia: Orden de Produccin N. 181
CDIGO CANT. DESCRIPCIN V. UNIT. V. TOTAL ENTREGA
PARC. TOTAL
11080601 300 Elemento X 24,6017 7.380.51
X
Elaborado por:
____________________ _
3.Emisin del Ingreso a Bodega de Almacn, N 201 de parte de Almacn

Parque Industrial Cuenca INGRESO A BODEGA
N 201
Telfono 2861210
158

De: Fbrica
Referencia: Orden de Compra N. Factura N 1120

PARC. TOTAL
11080601 300 Elemento X 246017 7.380.51 X
Elaborado por:
____________________ _
Nota: En cada movimiento de entrada o salida de bienes de Bodega, debe procederse a

actualizar los Kardex correspondientes.
3. Elaboracin del Kardex para el producto terminado:

KRDEX
ARTCULO: X MARCA: --- UNID. MEDIDA:
Fecha Detalle
15-05-05 INGRESO A BODEGA 201 300 24.60 7380.53 300 246017 738.53
16-05-05 INV. PROA. TERMINADO 300 24.60 7380.53 --- ---- ----
Junio 16.
Para legalizar la salida de los productos de almacn al cliente se emite Salida de
Bodega de Almacn, N 412.
1. Determinacin del Precio de Venta al Pblico
a. Costo Unitario de Produccin: $ 24.6017
b. Gastos Operacionales $ 2.40
c. 69.1622% Utilidad $ 18.3982
d. Precio de Venta al Pblico (sin IVA) $ 45.3999
2. Emisin de la Factura de Venta
INDUSTRIAL LOS ALGARROBOS S.A. Autorizacin N 125478321245

Parque Industrial Cuenca FACTURA N
Telfono 2861210 0001-001-000
Cuenca R.U.C. 1794528521001
Seores: Comercial Los lamos R.U.C. 1794818642001
Direccin: Guayas y Marcel Laniado Telfono: 4720 220

300 Elemento X 45.00 13500.00
159
Son: Quince mil ciento veinte. Subt. 12% 13.500.00
___________________ Subt. 0% ----

Entregu Conforme
Descuento -----
____________________ SUBTOTAL 13.500.00

Recib Conforme
IVA 12% 1620.00
TOTAL $15.120.00
3. Anlisis del Comprador:

Valor de la Factura: 15120.00
(-) Ret. Fte. del Imp. a la Renta ( 1% de 13500) 135.00
(-) Ret. Fte. del IVA (____ % de __________)
(=) Valor de Pagar 14985.00
Documentos adicionales que intervienen:
4. Emisin de la Salida de Bodega de Almacn

Parque Industrial Cuenca SALIDA DE BODEGA
N 412
Telfono 2861210
Fecha: 16 de Junio del 2005

Con Destino A: Comercial Los lamos S.A.
Referncia: Factura N 315
CDIGO CANT. DESCRIPCIN V. UNIT. V. TOTAL SALIDA

PARC. TOTAL
11080601 300 Elemento X 45.00 13500
Elaborado por:
____________________ _
ADEMS: El Vendedor debe emitir la Gua de Remisin
Junio 17.
Valor a cobrar a Comercial Los lamos $ 14985.00
(-) Anticipo entregado por Comercial Los lamos $ 4.050.00
(=) Valor del Cheque: $ 10935.00
160
Documentos que se deben elaborar: _______________________________________

_____________________________________________________________________
_
INDUSTRIA LOS ALGARROBOS S.A.
LIBRO DIARIO
Fecha Concepto cdigo parcial DEBE HABER
--1--
05/05/05 Caja 4.050
Anticipo de Clientes 4.050
P/R anticipo de la OP No.
--2--
05/05/05 Inv. Materiales Directos 3.701,0
Inv. Materiales Indirectos 333,9
IVA Pagado compra bienes 484,19
Documentos por Pagar 4478,74
Ret. Fte. 1% I. R. por Pag. 40,35
P/R Compra de materiales segn
Factura No.
--3--
10/05/05 Documentos por Pagar 144,26
Inv. Materiales Directos 128,80
IVA Pagado compra bienes 15,46
Directos al proveedor
--4--
10/05/05 Documentos por Pagar 4.334,48
Bancos 4.334,48
P/R Pago al proveedor
--5--
11/05/05 Inv. Productos en Proceso 3.472,00
Inv. Materiales Directos 3.472,00
P/R Paso de bodega a produccin,
De materiales directos.
--6--
11/05/05 CIF-Reales 688,00
Inv. Materiales Indirectos 688,00
P/R Paso de bodega a produccin
De Materiales Indirectos
--7--
15/06/05 Inv. Materiales Directos 91,10
Inv. Productos en Proceso 91,10
P/R Devolucin de materiales
Directos a bodega
-8-
15/06/05 Mano de Obra Directa 2.873,77
Bancos 2.873,77
P/R Pago de la Nmina
--9--
161
15/06/05 Inv. Productos en proceso 2.873,77

Mano de obra Directa 2.873,77
P/R Paso de la mano de obra
Directa a produccin
--10--
15/06/05 Inv. Productos en proceso 1.125,84
CIF - aplicados 1.125,84
P/R Paso de los CIF estimados a
Produccin.
--11--
15/06/05 Inv. Productos Terminados 7.380,51
Inv. Productos en proceso 7.380,51
P/R Paso de los productos terminados a
bodega
--12--
1706/05 Caja 10.935
Anticipo de Clientes 4.050
Ret. Fte. 1% Impuesto Renta 135
Ventas 13.500
IVA cobrado venta de bienes 1.620
P/R Venta de artculos terminados
Al precio de venta.
--13--
17/06/05 Costo de Artculos Vendidos 7.380,56
Inv. Productos Terminados 7.380,56
Continuar con el desarrollo del ejercicio
_____________________________________________________________________
UNIDAD No. 8
LOS COSTOS POR PROCESOS

8.1.-Generalidades.
8.2.-Caractersticas Bsicas del costeo por procesos.
8.3.-Acumulacin de los costos por departamentos.
8.4.-Unidades terminadas equivalentes.
8.4.1.- Computacin de la Produccin equivalente
8.4.2.- Computacin recomendada de la produccin equivalente.
8.4.3.- Produccin equivalente por elementos de costo.
8.5.- Costos unitarios de produccin por elementos de costo.
8.6.- Otros procedimientos aplicables al inventario.
8.6.1.- Procedimiento peridico de primeras entradas, primeras salidas.
8.6.2.- Ilustracin de la determinacin exacta de costos de las unidades transferidas.
8.6.3.- Inventario con el mtodo promedio ponderado.
8.7.- Procedimientos bsicos para el costeo por procesos.
8.8.- Ilustracin del sistema de costos por procesos.
162
8.1.- Generalidades:
Un proceso constituye una fase de la manufactura de un producto, y u sistema de
costos por procesos es aquel en el que los costos se acumulan en trminos de procesos
o pasos de produccin. Los sistemas de costos por procesos son utilizados por
compaas que producen cemento, harina, industrias qumicas, industrias de
procesamiento de alimentos, industria farmacutica, las petroleras, la industria textil, la
de aceros, las de los plsticos u otros productos cuya elaboracin se caracteriza por un
gran volumen de unidades similares que se elaboran en forma ms o menos continua.
En estas compaas, la responsabilidad para llevar a cabo cada una de las fases o etapas
productivas se asigna a un departamento. Los costos tambin se acumulan por
departamentos, y la eficiencia de cada departamento se mide mediante los costos de
produccin efectuados durante la produccin de los artculos que pasaron a travs del
departamento.
8.2.- Caractersticas bsicas del costeo por procesos.

El costeo por procesos, se refiere a situaciones en las que productos similares son
producidos masivamente, sobre bases ms o menos continuas. La atencin se dirige a
los procesos (departamentos de produccin), perodos de tiempo y costos unitarios.
Esto significa que durante perodos especficos, los materiales, la mano de obra y los
costos indirectos de fabricacin se acumulan por procesos o departamentos. Cuando
los productos se procesan en ms de un departamento, el trabajo se transfiere a
departamentos sucesivos hasta que son terminados y listos para su uso final.
Cuadro No. 24
FABRICACION
Materiales
Mano de Obra ENSAMBLE
C. I. F.
PRODUCCION
TERMINADA PARA
EMPAQUE EL PERIODO
COSTOS COSTOS COSTOS

TRANSFERIDOS TRANSFERIDOS TRANSFERIDOS COSTO TOTAL POR
PERIODO
La figura indica que las materias primas,. La mano de obra y los costos indirectos de
fabricacin se utilizan inicialmente en el Departamento de Fabricacin. Cuando las
unidades son terminadas en este departamento, tanto las unidades como sus costos se
transfieren al siguiente departamento, o sea en este caso al de Ensamble. Alguna
combinacin de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricacin se
utilizan en el Departamento de Ensamble (los materiales pueden o no agregarse en
163
cada uno de los departamentos); cuando el trabajo se termina en el Departamento de

Ensamble, las unidades y sus costos se transfieren de nuevo al siguiente departamento,
en este caso al Departamento de Empaque. Alguna combinacin de mano de obra y
C.I.F. se utilizan en el Departamento de Empaque. Desde all sale el producto
terminado a la Bodega de Productos Terminados.
Aunque los procedimientos especficos dependern de los sistemas contables usados,

los costos se totalizan y se transfieren por medio de peridicas entradas al diario, ms
que sobre bases continuas. Los productos reales se transfieres constantemente, cada
vez que se terminan.
Debe tenerse presente que los procedimientos bsicos para acumular los costos de los
materiales, la mano de obra y los C.I.F., en este sistema, son bsicamente similares a
los que se usan en el costeo por rdenes especficas de produccin, excepto por
modificaciones menores necesarias debido a las diferencias que existen entre los dos
sistemas de costos.
8.3.- Acumulacin de los costos por departamentos.-

Cuando los costos se acumulan por departamentos, dentro de un sistema de costeo por
procesos, se utiliza una cuenta especfica para cada uno de los departamentos. Por
ejemplo, una compaa fabrica un artculo cuya materia prima es el metal, el cual es
cortado en tamaos apropiados por el departamento de CORTE, transfirindose al
departamento de DOBLADO para que ste le de forma, y despus al departamento de
PINTURA para este efecto. Esta empresa habra de acumular los costos en tres
cuentas de produccin en proceso, una cuenta para cada departamento, y los costos
habran de seguir un flujo a travs de las cuentas, tal como se muestra en la siguiente
figura:
Diagrama No. 17
Productos en Proceso - Departamento de Corte Productos Terminados

Costo de Materiales Costos transferidos
Costo de Mano de Obra al Departamento de
C.I.F. Doblado
Productos en Proceso Departamento de Doblado
-Costo de Materiales Costos acumulados, Costo de Ventas

-Costo de Mano de Obra transferidos al
-C.I.F. Proceso siguiente
-Costos transferidos del
Departamento de corte.
Productos en Proceso Departamento de Pintura
-Costo de Materiales Costo transferido

-Costo de Mano de Obra al ALMACEN de
- C.I.F. PRODUCTOS
- Costos acumulados TERMINADOS
Transferidos del
Departamento de
Doblado
164
Puesto que en el sistema de costos por proceso no existen rdenes especficas, se

simplifica mucho la contabilizacin de los materiales y mano de obra. Las
requisiciones de materiales podrn ser sustituidas por un reporte de consumo de
materiales, el cual es conservado por el bodeguero, que muestre los materiales
remitidos a cada uno de los departamentos durante el perodo de costos. Asimismo, se
pueden utilizar boletas de tiempo, pero debido a que la mayor parte de los obreros
laboran la totalidad del tiempo en un mismo departamento, bastar un resumen, al final
del perodo, de los registros de nminas, para efectos de cargar los costos de mano de
obra a los departamentos. No hay necesidad de hacer distincin entre materiales
directos y materiales indirectos, ni entre la mano de obra directa e indirecta. Basta que
los costos de materiales y de mano de obra, tanto directos como indirectos, sean
cargados a los departamentos apropiados. De igual forma, puesto que no existen
rdenes a las cuales se deban aplicar los costos indirectos de fabricacin de acuerdo a
tasas predeterminadas, a medida que se vayan terminando los productos, los gastos de
fabricacin realmente efectuados sern cargados directamente a las cuentas
departamentales de productos en proceso.
8.4.- Unidades Terminadas Equivalentes

Uno de los objetivos principales del sistema de costeo por procesos es la determinacin
de los costos unitarios de procesamiento, tanto para materiales como para mano de
obra y CIF, en cada uno de los departamentos productivos. Esto requiere:
1) Que los costos de los materiales, mano de obra y CIF sean acumulados para cada
uno de los departamentos y por un perodo de costos (por ejemplo un mes).
2) Que se lleve un registro del nmero de unidades que se procesaron en cada uno de
los departamentos durante el perodo;
3) Que los costos sean divididos entre las unidades procesadas, con el fin de
determinar los costos unitarios.36
Sin embargo se debe comprender que cuando un departamento inicia o termina un
perodo de costos con unidades parcialmente terminadas, no habrn de constituir stas
una medida exacta de la produccin del departamento. Ms bien, en estos casos la
produccin deber medirse en trminos de unidades equivalentes terminadas y los
costos unitarios se convertirn en costos unitarios para las unidades terminadas
equivalentes.
El concepto de unidad equivalente terminada se basa en el supuesto de que se requiere
aproximadamente la misma cantidad de mano de obra para terminar a la mitad dos
productos (dos productos que tengan la mitad de grado de avance o de terminacin),
que para producir un artculo en su totalidad; o sea, que se requiere aproximadamente
36
PYLE, WHITE Y LARSON (1991): Principios Fundamentales de Contabilidad. Editorial CECSA.
Primera Edicin. Dcima primera reimpresin. Mxico.
165
la misma cantidad de mano de obra para lograr un avance de una tercera parte de
acabado en tres unidades que para terminar un artculo totalmente.
8.4.1.- Computacin de la produccin equivalente.-

La produccin verdadera de un perodo se expresa en unidades de producto final que
las operaciones, departamento o planta industrial pudo haber producido de haberse
concentrado todas las labores realizadas solamente en las unidades terminadas y de que
no haya habido productos en proceso iniciales o finales para esa operacin en
particular, tal como se puede apreciar en el siguiente cuadro:
Informe de Produccin
CONCEPTO PRODUCCION IMPORTE COSTO
UNITARIO
Material X. 20.000 $15.000 $0,75
Material Y. 20.000 5.000 0,25
Total 20.000 $20.000 $1,00
Mano de Obra directa 20.000 10.000 0,50
Mano de obra indirecta 20.000 9.000 0,45
Total $39.000 $1,95
====== =====
Pero esto no ocurre en la realidad, ya que siempre habr inventario de productos en

proceso inicial y final en cada departamento. Por tanto, el trabajo empleado para
terminar el inventario inicial de productos en proceso, para comenzar y terminar otras
unidades, y para comenzar el inventario final de productos en proceso, debe
convertirse a la produccin equivalente del perodo. Esta computacin se ilustra
suponiendo un inventario inicial de 1000 unidades terminadas y 50 unidades medio
terminadas, 10950 unidades comenzadas y terminadas, y que el inventario final estaba
compuesto de 2000 unidades terminadas y 550 unidades terminadas en su dcima parte
del trabajo como promedio. La produccin equivalente se computar en la forma que
aparece a continuacin:
Para completar el inventario de entrada. 50 x 1/2 25
Unidades comenzadas y terminadas.. 10.950 10.950
Unidades comenzadas no terminadas 550 55
Produccin en unidades terminadas 11.030
=====
El ejemplo propuesto calcula correctamente la produccin equivalente, pero se basa en
el supuesto de que se conoce siempre el nmero exacto de unidades comenzadas en la
produccin o de que se comput utilizando el nmero de unidades transferidas: 10.000,
en la siguiente forma:
Unidades terminadas transferidas 10.000
Ms: Unidades terminadas en existencia 2.000
Total de unidades terminadas contabilizadas por. 12.000
Menos: Inventario inicial de unidades terminadas 1.000
Unidades terminadas este mes 11.000
Menos: unidades comenzadas el mes pasado 50
166
Unidades comenzadas y terminadas en este mes.. 10.950

======
Aun cuando la mayora de empresas manufactureras conoce la cantidad de materiales
empleados en la produccin, es difcil que muchas de ellas conozcan el nmero exacto
de unidades de producto terminado que podran fabricarse con esa cantidad de
materiales. Parece lgico suponer, que el nmero de unidades comenzadas y
terminadas se computa con otros datos de produccin, y no que su nmero forme parte
de los datos originales de produccin.
8.4.2.- Computacin recomendada de la produccin equivalente.-

Puesto que generalmente es necesario referirse al nmero de unidades transferidas y al
de unidades terminadas en existencia, parece muy lgico usar tambin el inventario
final en proceso en su estado sin terminar de produccin (Inventario final de productos
en proceso), para computar la produccin equivalente del perodo en la forma
siguiente:
CONCEPTO Unidades del
producto
Unidades terminadas y transferidas. 10.000
Unidades terminadas y en existencia.. 2.000
Unidades en proceso (550 x 1/10) 55
Total Contabilizadas por: 12.055
Menos: Inventario Inicial:
En existencia, terminadas 1.000
50 en proceso, terminadas 25 1.025
Produccin equivalente del perodo.. 11.030
=====
8.4.3.- Produccin equivalente por elementos de costo.-

El modelo anterior no es perfecto, porque no siempre puede suponerse que las
unidades de material entren a produccin al mismo tiempo que las unidades de mano
de obra entren en la misma produccin. Ejemplo: el primer paso para confeccionar una
prenda de vestir en serie siguiendo los procedimientos mecnicos modernos sera
cortar muchas telas simultneamente de acuerdo con un patrn de medida. En esta
forma, se habra empleado en esta operacin todo el material, pero solamente una
pequea parte de mano de obra. Si se formulara un inventario en este preciso
momento, sera necesario dividir la computacin de las unidades equivalentes en dos
partes cuando menos, as:
CONCEPTO Material Mano de
Obra y
Costos
Indirectos
Terminado y transferido 10.000 10.000
Terminado y en existencia 2.000 2.000
En proceso; 1/10 terminado 550 55
Total contabilizado 12.550 12.055
Menos Inventario Inicial:
167
Terminado en existencia 1.000 1.000

En proceso medio terminado 50 1.050 25 1.025
Produccin equivalente de perodo. 11.500 11.030
====== ======
Esta relacin computa el nmero de unidades terminadas de cada elemento que podran
haberse producido durante el perodo con los costos incurridos. La produccin
equivalente del perodo, al dividir entre ella las adiciones de productos en proceso del
perodo, proporcionar el costo presente de cada elemento de produccin.
8.5.- Costos unitarios de produccin por elementos de costo.-

Usando los cmputos de produccin equivalente, suponga que la fbrica est
confeccionando prendas de vestir que requieren dos materiales. Aun cuando existe una
relacin definida entre las cantidades de cada material en el producto final, las
cantidades de cada uno de ellos al comenzar la produccin podrn diferir a causa de las
extremidades que no puedan usarse, defectos, desperdicios o a una diferencia en la
cantidad requerida de cada uno.
CONCEPO Unidad
Equivalente de Costos
Produccin Importe Unitarios
Tela de lana, 10.000 yardas a $2 c/u.. 11.500 $20.000 $1,74
Forros, 2.000 yardas a $1,725 por yarda 11.500 3.450 0,30
Total de materiales 11.500 23.450 $2,04
Mano de obra:.. 11.030 6.618 0,60
Costos indirectos de fabricacin 11.030 2.206 0,20
Total $32.274 $2,84
====== ======
El costo unitario de produccin, que se halla dividiendo los costos de produccin del
perodo entre las unidades equivalentes a que se aplican del producto final del
departamento, proporciona las cifras necesarias para fijar los costos de la produccin
terminada, o del inventario departamental de salida.
8.6.- Otros procedimientos aplicables al inventario.-

Una vez que una empresa ha establecido los procedimientos aplicables al inventario, es
sencilla la aplicacin de una combinacin de inventarios perpetuos o peridicos, bien
sea con el mtodo de primeras entradas, primeras salidas (PEPS) o el promedio. Sin
embargo, los pasos necesarios en los diversos procedimientos deben comprenderse
perfectamente antes de seleccionar el mtodo. La aplicacin del costo unitario supuesto
a las unidades de producto a medida que pasan a travs de la planta dentro del perodo
contable se conoce con el nombre de procedimiento de inventario perpetuo. La
aplicacin de los costos unitarios a las unidades que quedan en el departamento,
computado acto seguido el costo total combinado de las unidades transferidas, se
conoce como procedimiento de inventario peridico.
168
8.6.1.- Procedimiento peridico de primeras entradas, primeras salidas.-

En cuanto a los productos en proceso, el supuesto de primeras entradas, primeras
salidas, es muy lgico cuando se usa en un sistema de contabilidad de costos por
procesos, a causa del proceso de produccin que atraviesan los materiales. Una de las
caractersticas de las empresas industriales que usan esta contabilidad de costos es la
corriente interrumpida normal de materiales a travs de la planta industrial. Por tanto,
cualquiera que sea la cantidad de material en existencia dentro de un departamento o
de un proceso, ser la ltima recibida, como se puede apreciar en el siguiente cuadro:
Primer perodo
CONCEPTO Unidades
Equivalentes Costo
De Produccin Importe Unitario
Materiales:
Proceso Inicial. 50 $100,00 $2,00
Adiciones:
Gneros de lana 10.000 yardas a $2,001 20.010,00 $1,74
Tela para forros -2000 yardas a $1,725 11.500 3.450,00 0,30
Total de las adiciones 23.460,00 $2,04
Total del material.. 11.550 $23.560,00
======
Mano de Obra:
Proceso Inicial 25 $16,25 0,65
Adicin:.. 11.030 6.618,00 0,60
Total de Mano de Obra 11.055 $6.634,25
======
Costos Indirectos de Fabricacin:
Proceso Inicial 25 $5,25 0,21
Adicin 11.030 2.206,00 0,20
Total de Costos Indirectos de Fabricacin 11.055 $2.211,25
======
Unidades terminadas en existencia al
Comenzar el perodo 1.000 $2.860,00 $2,86
Total de cargos departamentales para el perodo $35.265,50
=======
Total del costo unitario para este perodo:
($2,04 + 0,60 + 0,20) $2,84
El total de cargos departamentales del perodo se aplicar
En la forma siguiente:
Cargos totales (departamentales) $35.265,50
Menos: Inventarios de salida:
Completos y en existencia 2000 a $2,84 $5.680,00
Materiales en proceso 550 a $2,04 1.122,00
Mano de Obra en proceso: 550 x 1/10 = 55 a $0,60 33,00
Costos en proceso indirectos 55 a $0,20 11,00
Inventario Departamental de salida 6.846,00
Costo de unidades transferidas 10.000 $28.419,50
=======
El cuadro precedente ilustra el cmputo del inventario de salida departamental de
productos en proceso y el costo de las prendas de vestir transferidas, siguiendo el
169
mtodo de primeras entradas, primeras salidas, con inventario peridico. El informe de

produccin es un anlisis de la cuenta departamental de productos en proceso:
Productos en Proceso Departamento Z
Saldo ($100 + 16,25 + 5,25 + 2.860) Transferencia a la siguiente
=2.981,50 Operacin ($35.265,50 menos
Material (segn requisiciones) 23.460,00 Inventario Final de $6.846,00)
Mano de Obra (segn nmina) 6.618,00 28.419,50
CIF (aplicados) 2.206,00 $28.419,50
Total 35.265,00
Inventario Final $6.846,00
Las entradas en esta cuenta suponen la aplicacin de la ecuacin comn del inventario
peridico:
Inventario Inicial + adiciones Inventario Final = costo de las unidades transferidas
8.6.2.- Ilustracin de la determinacin exacta de costos de las unidades

transferidas.-
El costo de las unidades transferidas puede determinarse de la siguiente manera:
CONCEPTO Unidades Costo Importe

Unitario
Parte terminada del Inventario Inicial.. 1.000 $2,86 $2.860,00
Parte sin terminar del Inventario Inicial:
Material para 50 unidades a $2,00 $100,00
Mano de Obra sobre 25 unidades a $0,65 $16,25
Mano de Obra para terminar 25 unidades a
$0,60 15,00 $31,25
CIF sobre 25 unidades a $0,21 $5,25
CIF para terminar, 25 unidades a $0,20 5,00 10,25 50 2,83 141,50
Comenzadas y terminadas en este perodo 8.950 2,84 25.418,00
COSTOS COMBINADOS DE LAS
UNIDADES TRANSFERIDAS 10.000 $28.419,50
====== ======
Este anlisis de los costos de las unidades transferidas comprobar el importe total
computado transferido de acuerdo con el mtodo peridico o determinar el costo de
las unidades transferidas cuando se sigue un procedimiento de inventario perpetuo. La
ecuacin del inventario perpetuo puede expresarse en la siguiente forma:
Inventario Inicial + adiciones transferencias = Inventario Final
El saldo final de $6.846,00 se comprueba determinando los costos de las unidades de
materiales que quedan en el departamento, de la misma manera que se hizo en el
penltimo cuadro.
8.6.3.- Inventario con el mtodo promedio ponderado.-

En un proceso de produccin de una sola operacin el campo de eleccin es muy
reducido entre el mtodo de primeras entradas, primeras salidas y una base peridica o
170
perpetua. Dentro de un solo perodo contable hay relativamente pocos lotes separados
que haya que clasificar. Sin embargo, esta fase de la computacin se complica ms a
medida que el nmero de operaciones en la produccin aumenta, pues hay que
clasificar por separado cada lote. Vamos a ilustrar la secuencia del ejemplo que
venimos tratando en esta unidad, de la siguiente forma:
Perodo Siguiente
CONCEPTO Unidades Costo Unitario
Terminadas Mes Este mes
Equivalentes Importe Pasado Exacto Promedio
Materiales:
Inventario Inicial:. 550 $1.122,00 $2,04
Adiciones: Gneros de lana. $23.900,00 $2,00
Tela para forros 11.950 4.182,50 0,35
Total de adiciones $28.082,50 $2,35
Total de materiales.. 12.500 $29.204,50 $2,3364
Mano de Obra:
Inventario Inicial.. 55 $33,00 0,60
Adiciones. 11.445 7.439,25 0,65
Total de Mano de Obra 11.500 $7.472,25 0,6498
Costos Indirectos de Fabricacin:

Inventario Inicial.. $11,00 0,20
Adiciones. 55 2.289,00 0,20
Total Costos Indirectos de Fabricacin 11.445 $2.300,00 0,2000
11.500
Produccin combinada $38.976,75 $2,84 $3,20 $3,1862
====== ======
$2,84
Inventario de entrada completo 2.000 5.680,00
Total para clasificar. $44.656,75
========
Algunos contadores son partidarios del uso del mtodo promedio para computar los
costos unitarios de cada elemento de produccin. Si los cmputos se hacen
mensualmente y los precios de material y mano de obra no fluctan demasiado, debe
haber una diferencia relativamente pequea entre los resultados obtenidos con el
mtodo de primeras entradas, primeras salidas y con el mtodo promedio considerando
todo el ao. Sin embargo, cuando cambian rpidamente los precios y los cmputos
cubren varios meses, podr haber diferencias de consideracin en los costos unitarios
calculados con uno y otro mtodo.
8.7.- Procedimientos bsicos para el costeo por procesos.-

Los procedimientos bsicos para el costeo por procesos deben tener en cuenta lo
siguiente:
1) Acumular los tres elementos del costo (materiales, mano de obra y costos
indirectos de fabricacin) para cada uno de los departamentos.
171
2) Seguir el flujo a las diferentes unidades con su clasificacin adecuada por

departamento: unidades comenzadas, terminadas, perdidas y en proceso.
3) Calcular las unidades equivalentes por departamento.
4) Determinar el costo unitario para cada elemento del costo por departamento.
5) Asignar y transferir correctamente los costos a las unidades terminadas en cada
departamento.
6) Asignar los costos a los inventarios de productos en proceso.
8.8.- Ilustracin del sistema de costos por procesos.-

El sistema de costeo por procesos de MARIMAR, que es una compaa que fabrica
un medicamento denominado salud, es usado con el fin de ilustrar el proceso de
contabilizacin.
El proceso es el siguiente: El material A es molido en el departamento de Molido,
para despus transferirse al departamento de Mezcla, en el cual se aade el Material
B, mezclndose ambos tipos de materiales. Este proceso de mezcla permite obtener
el producto terminado salud,el cual es transferido al concluir su proceso de
produccin al almacn de productos terminados. Todo el material A que se incluye
en el departamento de molido es puesto cuando se inicia el proceso; sin embargo, el
material B es aadido en el departamento de mezcla de una manera uniforme a
travs de todo el proceso. En otros trminos, un producto que tenga un tercio de avance
en este ltimo departamento ha recibido la tercera parte de sus materiales B, en tanto
que un producto que tenga un avance de las tres cuartas partes del proceso, habr
recibido las tres cuartas partes del material B. Tanto la mano de obra como los
gastos de fabricacin se aplican de manera uniforme a travs del procesamiento en
cada uno de los departamentos.
Al final del perodo de costos del mes de noviembre, y despus de que se pasaron al
libro mayor los asientos referentes a materiales, mano de obra y costos indirectos de
fabricacin. Las dos cuentas de Productos en Proceso que maneja la compaa
apareceran de la siguiente manera:
INDUSTRIAL MARIMAR S.A.
LIBRO MAYOR
CUENTA: PRODUCTOS EN PROCESO DEPARTAMENTO DE MOLIDO
CDIGO: 1.1.08.05.01 FOLIO ___001
MOVIMIENTO SALDOS
Fecha Detalle REF. DBITO CRDITO DEUDO ACREEDO
R R
Novie-01 Inventario Inicial 4.250
Novie-30 Materiales... 9.900 14.150
Novei-30 Mano de Obra. 5.700 19.850
Novie-30 C.I.F. 4.275 24.125
SUMAN

LIBRO MAYOR
CUENTA: PRODUCTOS EN PROCESO DEPARTAMENTO DE MEZCLA
CODIGO: 1.1.08.05.02 FOLIO ___001
Fecha Detalle REF. MOVIMIENTO SALDOS
172

Novie.01 Inventario Inicial 3.785
Novie-30 Materiales 2.040 5.825
Novie-30 Mano de Obra 3.570 9.395
Novie-30 C.I.F 1.020 10.415
SUMAN
Los informes de produccin elaborados por los supervisores de los dos departamentos
de la empresa, proporcionan la siguiente informacin acerca de los inventarios y de las
unidades iniciadas y terminadas en cada uno de los departamentos, durante el mes:
Departamento Departamento
De Molido De Mezcla
Unidades en el inventario inicial de productos en proceso.. 30.000 16.000
Grado de adelanto de las unidades que se encontraban en
proceso al inicio del perodo 1/3 1/4
Unidades iniciadas durante el mes y terminadas durante el
perodo 70.000 85.000
Total de unidades terminadas y transferidas al siguiente
departamento o al almacn de productos terminados. 100.000 101.000
Unidades en el inventario final en proceso.. 20.000 15.000
Grado de adelanto de las unidades que se encuentran en el
inventario final en proceso 1/4 1/3

Resumen de costos por Procesos para el Departamento de Molido
Para el mes que termina el 30 de noviembre del 200X
COSTOS CARGADOS AL
DEPARTAMENTO
Requisiciones de materiales $9.900,00
Mano de Obra 5.700,00
cargada
Costos Indirectos de Fabricacin en que se incurri 4.275,00
Costos totales de procesamiento 19.875,00
Artculos en proceso al inicio del mes 4.250,00
Total de Costos que se deben considerar $24.125,00
COSTOS UNITARIOS EQUIVALENTES Unidades Fraccin Unidades

DE PROCESAMIENTO: Involucra de Unidad Equivalen
das Agregada tes
Agregadas
Material:
Inventario Inicial 30.000 -0- -0-
Unidades iniciadas y 70.000 La totalidad 70.000
terminadas
Inventario 20.000 La totalidad 20.000
final
90.000
Costo unitario equivalente para materiales: $9.900 / 90.000 = $0.11
Unidades Fraccin Unidades
Involucra de Unidad Equivalen
das Agregada tes
Agregadas
173
Mano de obra y costos indirectos de

fabricacin:
Inventario 30.000 2/3 20.000
Inicial
Unidades iniciadas y terminadas 70.000 La totalidad 70.000
Inventario Final 20.000 1/4 5.000
95.000
Costo unitario equivalente de procesamiento para mano de obra: $5.700 / 95.000 = $0,06
Costo unitario equivalente de procesamiento para CIF: $4.275 / 95.000 = $0,045
APLICACIN DEL COSTO DEPARTAMENTAL:
Artculos en proceso con 1/3 de adelanto al mes de
noviembre: $4.250,00
Costos cargados al Inv. Inicial en proceso durante el mes anterior -0-
Material aadido (todo agregado durante el mes de octubre)
1.200,00
Mano de obra aplicada (20.000 x $0,06 ) 900,00
CIF aplicados (20.000 x $ 0,045 $6.350,00
Costo total de procesamiento
Costo de los artculos iniciados y terminados en el
Departamento durante el mes de noviembre:
Materiales aadidos ((70.000 x $0,11).. 7.700,00
Mano de obra aplicada (70.000 x (0,06)....................... 4.200,00
CIF Aplicados (70.000 x (0,045).. 3.150,00
Costo total de procesamiento.. 15.050,00
Costo total de los artculos procesados en el departamento
y transferidos al departamento de Mezclado:
(100.000 unidades, a (0,214 cada una)..
Artculos en procesamiento al final del mes de noviembre,
Con un 25% de adelanto de procesamiento:
Material agregado (20.000 x (0,11). 2.200,00
Mano de obra aplicada (5.000 x (0,06).. 300,00
CIF Aplicados (5.000 x (0,045). 225,00
Costo del Inventario Final en proceso.. 2.725,00
TOTAL DE COSTOS ACUMULADOS: 24.125,00
Observar que el costo unitario promedio de (0,214 se

basa en la totalidad de las unidades terminadas, o sea en
100.000 unidades. Otras alternativas para la valuacin de
las unidades terminadas y en proceso las constituyen los
mtodos PEPS o UEPS.
Despus de recibir los informes de produccin, el contador de costos de la empresa

elabor el resumen de costos por procesos, que est en el cuadro precedente, para el
departamento de Molido. Un resumen de costos por procesos es un informe muy
particular en una compaa que usa el sistema de costeo por procesos; se elabora uno
distinto para cada uno de los departamentos y debe mostrar:
1) los costo que se cargan a un departamento determinado;
2) los costos unitarios de produccin equivalentes para el departamento, y;
174
3) los costos que se aplicarn a los inventarios en proceso y a los artculos

iniciados y terminados del departamento.37
Se observar que el cuadro, referente al resumen de costos por procesos consta de tres
secciones.
1) Costos cargados al departamento, en esta se resumen los costos cargados al
departamento. La informacin incluida en sta seccin proviene de la cuenta de
Productos en proceso del departamento. Compare la primera seccin del cuadro
anterior con la cuenta de Productos en proceso Departamento de Molido que
se present en el penltimo cuadro.
2) Aqu se presentan los clculos necesarios para determinar los costos unitarios
para la produccin equivalente. La informacin que se presentar dentro de esta
seccin, respecto a unidades involucradas y unidades fraccionadas aplicables a
los inventarios, proviene del informe de produccin del jefe del departamento.
La informacin referente a los costos de mano de obra, materiales y CIF
proviene de la primera seccin de este resumen.
Dentro de esta seccin existen dos clculos diferentes para determinar los costos
unitarios equivalentes. Se requieren dos diferentes clculos, debido que el material es
agregado al producto en diferentes proporciones que la mano de obra y los CIF, se
aade en diferentes etapas del proceso de produccin del departamento. Como se dijo
anteriormente, todo el material es agregado al iniciar el proceso de produccin en este
departamento, en tanto que la mano de obra y los CIF se aaden de manera uniforme a
travs de todo el proceso. Por eso el nmero de unidades equivalentes para materiales
agregados no habr de ser el mismo que el nmero de unidades equivalentes para la
mano de obra y los CIF.
El clculo de las unidades equivalentes para los materiales: no se ha asignado nuevo
material a las unidades que se encontraban en el inventario inicial en proceso. Esto se
debe a que el material es agregado en este departamento al inicio del proceso. Las
30.000 unidades que integraban el inventario inicial fueron comenzadas durante el mes
de octubre y tenan un grado de terminacin de una tercera parte al principio de
noviembre. Por lo tanto, estas unidades recibieron todo su material durante el mes de
marzo, cuando se inici el proceso de produccin.
Observe tambin cmo el costo de 9.900,00, referente al material cargado al
departamento durante el mes de noviembre, se divide entre las 90.000 unidades de
produccin o unidades equivalentes, para obtener el costo unitario equivalente de 0,11
para el material consumido en este departamento.
Considere que el clculo de las unidades equivalentes para mano de obra y CIF y las
unidades del inventario inicial en proceso, fueron aplicadas las dos terceras partes del
costo de mano de obra y CIF. Si estas unidades tenan un avance de 1/3 al 01 de
noviembre, fue necesario agregarles dos terceras partes del costo de mano de obra y
CIF durante el mes de noviembre. Observe que los clculos bsicos para determinar
las unidades equivalentes para mano de obra y CIF se pueden resumir de la siguiente
manera: dos tercios para 30.000 unidades, ms el 100% para 70.000 unidades, ms una
cuarta parte para 20.000 unidades, arroja 95.000 unidades equivalentes. Por lo tanto,
37
PYLE, WHITE y LARSON: Op. Cit. Pag. 913
175
los costos de mano de obra por 5.700,00 y de 4.275,00 de CIF que se cargaron al
departamento, se dividen entre 95.000 unidades, para determinar los costos unitarios
equivalentes para mano de obra y CIF.
Cuando en un departamento hayan inventarios iniciales y finales en proceso, es

necesario distribuir sus costos entre las unidades que se encontraban en proceso al
inicio del perodo, las unidades iniciadas y terminadas durante el perodo y las
unidades incluidas en el inventario final. Esta distribucin es necesaria para determinar
el costo de las unidades terminadas en el departamento durante el perodo; tal
asignacin y aplicacin del costo se muestra en la tercera seccin del resumen del
costeo por procesos.
3.En esta seccin se observa cmo se asignan los costos al inventario inicial. En
primer trmino se les asignan los 4.250,00 de costos de inventario inicial. Esta
cantidad representan los costos de materiales, mano de obra y CIF en que se incurri
durante el mes de octubre para alcanzar un avance de una tercera parte en la
produccin de estos artculos. Normalmente, el segundo cargo que se le hace se refiere
al material que se aade. Sin embargo, en el departamento de molido no se agreg
costo adicional de materiales a estas unidades, debido que ya incluan todo el costo de
material desde que se inici su produccin durante el mes de octubre. El segundo cargo
al inventario inicial se refiere a mano de obra. La porcin de mano de obra aplicable,
que asciende a 1.200,00, se calcula multiplicando el nmero de unidades equivalentes
terminadas, que corresponden a la mano de obra utilizada para terminar de producir el
inventario inicial, por el costo unitario equivalente correspondiente a mano de obra
(20.000 unidades equivalentes terminadas por 0,06 cada una). El tercer cargo que se
hace al inventario inicial se refiere a los CIF. La cantidad de 900,00 que es
corresponde se determina multiplicando las unidades equivalentes aplicables a los CIF,
requeridas para terminar la produccin de las unidades del inventario inicial, por el
costo de la unidad equivalente para los CIF (20.000 x 0,045)..
Despus de que los costos se hayan asignado al inventario inicial, los procedimientos
utilizados para su asignacin se repiten con relacin a las unidades iniciadas y
terminadas. A continuacin, se procede a determinar el costo total de las unidades
terminadas y transferidas al almacn de productos terminados, que en este caso
representa el costo de las 30.000 unidades que estaban en el inventario inicial, ms l
costo de las 70.000 unidades iniciadas y terminadas, ms los costos asignados a ambos
grupos. En este caso el total asciende a 21.400,00 o 0,214 por unidad (21.400 / 100.000
igual a 0,214 por unidad).
Observe que dentro de la segunda seccin del resumen de costos por procesos para el
departamento de molido, el costo unitario equivalente para material es de 0,11, para
mano de obra es 0,06 y para los CIF es 0,045, o sea un total de 0,215. Observe, sin
embargo, que dentro de la tercera seccin del resumen el costo unitario para las
100.000 unidades terminadas y transferidas es 0,214, el cual es inferior a 0,215. Es
menor debido a que los costos departamentales fueron menores durante el mes anterior
176
y a que las 30.000 unidades del inventario inicial, que tenan un tercio de adelanto, se
haban procesado a costos ms bajos.
El resumen de costos por procesos para el departamento de molido se termina
asignando los costos al inventario final; despus de terminarla, el contador corre el
siguiente asiento para efectuar la transferencia del departamento de molido al
departamento de mezclado, respecto a las 100.000 unidades procesadas en el
departamento y transferidas durante el mes de noviembre. La informacin que sirvi
de base para correr el asiento respecto del costo de las unidades transferidas fue
tomada de la tercera seccin del cuadro anterior.
El pase de estos asientos a las cuentas del Libro Mayor tendra el efecto que se indica
en el siguiente cuadro. Observe que solo implica la transferencia de los costos de un
departamento al siguiente, as como los productos son transferidos y prosiguen dentro
del departamento de produccin.
DIARIO GENERAL
FOLIO: 001
FECHA CONCEPTO REF. PARCIAL DEBE HABER
Novi 30 Productos en Proceso-Departamento de mezclado 21.400
Productos en Proceso-Depto de Molido 21.400
V/ Para transferir el costo de las 100.000
unidades de produccin al departamento de
mezclado.

LIBRO MAYOR
CUENTA: PRODUCTOS EN PROCESO DEPARTAMENTO DE MOLIDO
CDIGO: 1.1.08.05.01 FOLIO ___001
MOVIMIENTO SALDOS
Fecha Detalle REF. DBITO CRDITO DEUDO ACREEDO
R R
Novie-01 Inventario Inicial 4.250
Novie-30 Materiales... 9.900 14.150
Novei-30 Mano de Obra. 5.700 19.850
Novie-30 C.I.F. 4.275 24.125
Novie-30 Unidades transferidas al
departamento de mezclado 21.400 2.725
SUMAN
LIBRO MAYOR
CUENTA: PRODUCTOS EN PROCESO DEPARTAMENTO DE MEZCLADO
CODIGO: 1.1.08.05.02 FOLIO ___001
Novie-30 C.I.F 1.020 10.415
Novie-30 Unidades recibidas del
departamento de molido 21.400 31.815
SUMAN
177
Despus de efectuar el pase a las cuentas del Libro Mayor, del asiento en que se
transfiri el costo del departamento de molido al departamento de mezclado, el
contador elabor un resumen de costos por procesos para el departamento de
mezclado. La informacin necesaria para su elaboracin fue tomada de la cuenta de
Productos en Proceso del departamento de mezclado y del informe de produccin. El
citado resumen aparece en el siguiente cuadro:

Resumen de costos por Procesos para el Departamento de Mezclado
Para el mes que termina el 30 de noviembre del 200X
COSTOS CARGADOS AL
DEPARTAMENTO
Requisiciones de materiales $2.040,00
Mano de Obra cargada 3.570,00
Costos Indirectos de Fabricacin en que se incurri 1.020,00
Costos totales de procesamiento $6.630,00
Inventario en proceso al inicio del mes 3.785,00
Costos transferidos del departamento de
molido (100.000 unidades a $0,214 c/u) 21.400,00
Total de Costos que se deben considerar $31.815,00
=======
COSTOS UNITARIOS EQUIVALENTES Unidades Fraccin Unidades
DE PROCESAMIENTO: Involucra de Unidad Equivalen
das Agregada tes
Agregadas
Materiales, mano de obra y CIF:
Inventario Inicial 16.000,00 3/4 12.000,00
Unidades iniciadas y terminadas 85.000,00 La totalidad 85.000,00
Inventario final 15.000,00 1/3 5.000,00
Total de Unidades equivalentes. 102.000,00
Costo unitario equivalente de procesamiento para materiales: $2.040,00 / 102.000,00 = $0,02
Costo unitario equivalente de procesamiento para mano de obra: $3.570 / 102.000 = $0,035
Costo unitario equivalente para costos indirectos de fabricacin: $1.020 / 102.000 = $0,01
APLICACIN DEL COSTO DEPARTAMENTAL:

Artculos en proceso con 25% de adelanto al mes de
noviembre:
Costos cargados al Inv. Inicial en proceso durante el mes anterior $3.785,00
Costo de material agregado (12.000 x $0,02).. 240,00
Mano de obra aplicada (12.000 x $0,035) 420,00
CIF aplicados (12.000 x $0,01) 120,00
Costo total de produccin de estas unidades.. $4.565,00
Costo de los artculos iniciados y terminados en el
Departamento durante el mes de noviembre:
178
Costo del departamento de molido (85.000 x $0,214).. $18.190,00

Costo del material agregado (85.000 x $0,02). 1.700,00
Mano de obra aplicada (85.000 x $0,035).. 2.975,00
CIF aplicados (85.000 x $$0,01).. 850,00
Costo total de procesamiento de estos artculos 23.715,00
Costo total acumulado de los artculos transferidos al
almacn de productos terminados (101.000 unid a $0,28).. $28.280,00
Artculos en el inventario final en proceso, a fines de
noviembre, con un tercio de grado de avance:
Costos del departamento de molido (15.000 x $0,214).. $3.210,00
Costos de materiales agregados (5.000 x $0,02). 100,00
Mano de obra aplicada (5.000 x $0,035). 175,00
CIF aplicados (5.000 x $0,01). 50,00
Costos del inventario final en proceso con un tercio de
grado de avance 3.535,00
TOTAL DE COSTOS ACUMULADOS: $31.815,00
Dos aspectos del cuadro anterior, ameritan particular atencin:

1) Clculo de las unidades equivalentes terminadas. Puesto que los materiales, la
mano de obra y los costos indirectos de fabricacin aadidos en el
departamento de mezclado son agregados de manera uniforme a travs de todo
el procesamiento en este departamento, slo es necesario hacer un clculo de
unidades equivalentes. Por el contrario, en el departamento demolido fue
necesario efectuar dos clculos de unidades equivalentes; se necesitaron dos
clculos debido a que el material no fue incluido en el procesamiento en la
misma etapa que la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin.
2) La forma de controlar los costos del departamento de molido que fueron
transferidos al departamento de mezclado. Durante el mes de noviembre,
100.000 unidades de producto con costos acumulados para el departamento de
molido, por $21.400, fueron transferidas al departamento de mezclado. De
estas 100.000 unidades, 85.000 fueron procesadas, terminadas y transferidas a
la bodega de productos terminados. Las 15.000 unidades restantes an estaban
en proceso dentro del departamento al finalizar el perodo de costos.
Observar en la primera seccin del cuadro anterior, cmo los $21.400 de costos
transferidos del departamento de molido al departamento de mezclado se aaden a los
dems costos que se han cargado al departamento. Comparar la informacin contenida
en esta primera seccin con la cuenta de Productos en proceso del departamento de
mezclado en el mayor anterior, y luego con el cuadro anterior del Informe de costos
por procesos del departamento de molido.
Observar de nuevo, en la tercera seccin del resumen de costos por procesos del
departamento de mezclado cmo los $21.400 de costos del departamento de molido
son repartidos entre las 85.000 unidades iniciadas y terminadas y las 15.000 unidades
que quedaron en su inventario final en proceso. Las 16.000 unidades que constituan el
179
inventario inicial en proceso no recibieron costo alguno de estos cargos, debido a que
haban sido transferidas del departamento de molido durante el mes anterior. Sus
costos del departamento de molido se encuentran incluidos dentro del costo de
inventario inicial, que es de $3.785.
LIBRO MAYOR
CUENTA: PRODUCTOS EN PROCESO DEPARTAMENTO DE MEZCLADO
CODIGO: 1.1.08.05.02 FOLIO ___001
Novie-30 C.I.F 1.020 10.415
Novie-30 Unidades recibidas del
departamento de molido 21.400 31.815
Novie-30 Unidades transferidas al 28.280 3.535
almacn de P. terminados..
SUMAN
LIBRO MAYOR
CUENTA: ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS
CODIGO: 1.1.08.06.01 FOLIO ___001
Novie-30 Unidades recibidas del 28.280 28.280
departamento de mezclado
SUMAN
Se ha pasado al libro mayor las cuentas de Productos en Proceso Departamento de
Mezclado y se ha abierto una nueva cuenta del mayor denominada Almacn de
Productos Terminados, que ha recibido la produccin del mes de noviembre mediante
el sistema de costeo por procesos.
La tercera seccin del resumen de costos para el departamento de mezclado seala que
101.000 unidades de producto (16.000 unidades del inventario inicial, ms 85.000
unidades comenzadas y terminadas), con costos acumulados de $28.280,00, fueron
terminadas durante el mes de noviembre y transferidas al almacn de productos
terminados. El contador de costos corri el asiento que a continuacin se podr
observar, para transferir los costos acumulados de estas 101.000 unidades de la cuenta
de Productos en Proceso Departamento de Mezclado a la cuenta de Almacn de
Productos Terminados.
A continuacin reproducimos el asiento del diario general, elaborado por el contador
DIARIO GENERAL
FOLIO: 001
FECHA CONCEPTO REF. PARCIAL DEBE HABER
Novi 30 Almacn de Productos Terminados 28.280
Productos en Proceso-Depto de Mezclado 28.840
V/ Para transferir los costos acumulados del
departamento de molido y del departamento de
180
mezclado, de 101.000 unidades a la Bodega de

Productos Terminados.
Al llevar a cabo el pase de los asientos del diario general al mayor general, se observa,
en las pginas anteriores, que el Inventario Final de Productos en Proceso, del
Departamento de Molido es de $2.725,00 y el Inventario Final del Departamento de
Mezclado es de $3.535,000, valores que pasarn como inventario inicial de productos
en proceso, en cada uno de los departamentos, en su orden, para la produccin del
siguiente mes.
1) Mencione los dos sistemas principales de costos e indique cul de los dos
satisfacerla mejor las necesidades de un fabricante que: a) produce maquinaria para
usos especficos, diseada para satisfacer las necesidades particulares de cada
cliente; b) produce generadores elctricos en lotes de 100 unidades; c) produce
tubera de cobre.
2) Defina los siguientes trminos, referentes a la contabilidad de costos:
a) Sistema de costos por rdenes e) Hoja de costos por rdenes o lotes
b) Sistema de costos por procesos f) Boletas de tiempo de trabajo.
c) Lotes g) Requisicin de materiales.
d) Lotes de produccin. h) Resumen de costos por procesos
3) Las cuentas de Almacn de Materiales y de Productos en Proceso constituyen

cuentas control, y ambas tienen mayores auxiliares. Cules son los mayores
auxiliares que controlan estas cuentas?.
4) Cmo se determina el inventario de productos en proceso cuando se lleva un
sistema de contabilidad general, con el sistema de costos por procesos?. Cmo se
determina cada inventario, conforme al sistema de costos por rdenes de
produccin?.
5) Qu fin se persigue con una hoja de costos por rdenes?. Qu nombre se le da al
mayor que incluye las hojas de costos por rdenes que integran las rdenes de
procesos no terminadas?.
6) Qu formas o documentos contabilizadotes sirven de base para registrar: a) los
materiales y b) la mano de obra, dentro de las hojas de costos por rdenes?.
7) En relacin con la hoja de costos por rdenes, cmo se determina la cantidad de
costos indirectos de fabricacin?.
8) Cmo se establece una tasa predeterminada de aplicacin de costos indirectos de
fabricacin? Por qu razn se usa esta tasa predeterminada para cargar los CIF a
las distintas rdenes?.
9) Por qu razn una compaa que usa un sistema de costos por rdenes
normalmente resulta con CIF sobre o subaplicados al finalizar cada uno de los
perodos contables?.
10) Al finalizar un perodo de costos, la cuenta de CIF Control arroj un saldo
deudor. Representa este saldo una sobreaplicacin o una subaplicacin de costos
indirectos de fabricacin?.
181
11) Cules son las principales diferencias en los productos y en los procedimientos de
produccin entre una compaa que utiliza un sistema por rdenes y una compaa
que aplica un sistema de costeo por procesos?.
12) Qu se entiende por unidades equivalentes, cuando nos referimos a mano de
obra?. Y cundo nos referimos a materiales?.
13) Sobre qu supuesto se basa la idea de la unidad equivalente terminada, al
referirnos a la mano de obra?.
14) Cul ser la produccin equivalente en un departamento, si empez su perodo
contable con 8.000 unidades de producto que tenan un grado de adelanto del 25%
al principio del perodo y que se iniciaron y terminaron durante el perodo 50.000
unidades, quedando al finalizar el perodo 6.000 unidades en proceso con un
avance de un tercio?.
15) El resumen de costos por procesos de un departamento comnmente incluye tres
secciones. Cul es el contenido de cada una de estas tres secciones?.
EJERCICIO 1:
Parte 1: Durante el mes de diciembre del 200. Un contador de costos estableci la tasa
predeterminada de CIF Aplicados de su compaa sobre la base del costo de mano de
obra directa. Al fijar la tasa, estim que la compaa habra de incurrir en $200.000 de
Costos indirectos de fabricacin durante 200B y que aplicara $160.000 de mano de
obra a los productos que habran de producirse durante 200B. Determine la tasa.
Parte 2: Durante el mes de febrero de 200B, la compaa de la parte 1 inici y termin

la orden No, 519. Determine el costo de la orden, conforme al supuesto de que a su
terminacin su hoja de costos revelaba los siguientes materiales y mano de obra
cargados a ella:
HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION
Cliente: Almacn Lolita Orden de Produccin No. 519
Descripcin de la orden: Generador de 24 amperios.
Materiales Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricacin
Fecha Requisicin Importe Boleta de Importe FECHA TASA IMPORTE
No. tiempo
No.
Feb 02 1534 68,00 2116 10,00
Feb 03 1527 47,00 2117 20,00
Feb 04 1531 10,00 2122 22,00
EJERCICIO 2:
Durante un perodo de costos, un departamento termin y transfiri 56.000 unidades de
producto al almacn de productos terminados, de las cuales 16.000 haban estado en
proceso en el departamento al inicio del perodo de costos, en tanto que 40.000 fueron
comenzadas y terminadas durante el perodo. El inventario inicial, que constaba de
16.000 unidades, tena tres cuartos de grado de adelanto. Adems de las 56.000
182
unidades terminadas, existan 12.000 unidades en proceso en el departamento, con un

avance del 50%, cuanto concluy el perodo.
Se pide:
Determine las unidades o produccin equivalente para el departamento, durante el
perodo de costos.
EJERCICIO 3:
Suponer que al departamento mencionado en el problema anterior le cargaron $25.000
de mano de obra durante el perodo de costo, y que la mano de obra se aplica al
proceso del departamento de manera uniforme a travs de todo el procesamiento.
Se pide:
Calcular el costo por unidad equivalente de la mano de obra de este departamento, e
indicar qu parte de los $25.000 de costos de mano de obra debern asignarse a sus
inventarios, as como a las unidades iniciadas y terminadas.
EJERCICIO 4:
48.000 unidades de producto fueron terminadas en un departamento y transferidas al
almacn de productos terminados durante un perodo de costos. De estas 48.000
unidades, 12.000 estaban en proceso al inicio del perodo, con grado de avance de un
tercio, en tanto que 36.000 se comenzaron y terminaron durante el perodo. Adems de
las 48.000 terminadas, otras 10.000 unidades quedaron en proceso al final del perodo,
con un 60% de grado de adelanto.
Se pide:
Determinar las unidades equivalentes para los materiales agregados a los productos
procesados en el departamento durante el perodo, bajo cada uno de los siguientes
supuestos no relacionados: (a) todo el material se incluye en los productos que pasan
por el departamento desde el inicio del proceso; (b) el material es agregado a los
productos de manera uniforme a travs de todo el procesamiento a que se someten en
el departamento; (c) la mitad del material es incluido en el proceso al inicio de ste, en
tanto que la otra mitad se agrega cuando el proceso tiene el 75% de grado de adelanto.
EJERCICIO 5:
ALPHA CIA. LTDA., utiliza un sistema de costos por procesos. La compaa fabrica
un producto que es procesado en dos departamentos: A y B. En el A, los materiales se
agregan al comienzo del proceso; ene. B, materiales adicionales se agregan al final del
proceso. En ambos departamentos los costos de conversin (mano de obra directa ms
CIF) se incurren uniformemente a travs de todo el proceso. Cuando el trabajo se
termina, se transfiere a la bodega de productos terminados. El siguiente es el resumen
de la actividad productiva y de los costos para el mes de diciembre del ao pasado:
CONCEPTO DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO

A B
Inventarios Iniciales:
Unidades Fsicas 5.000 8.000
Costos:
Del departamento anterior. -0- $543.840,00
Materiales directos $120.000,00 -0-
Costos de conversin. $82.800,00 $201.600,00
183
Produccin corriente:
Unidades comenzadas.. 25.000 ?
Unidades transferidas 28.000 33.000
Costos:
Del departamento anterior. -0- ?
Materiales directos $693.600,00 $455.400,00
Costos de conversin $1142.640,00 $1537.200,00
Porcentaje de terminacin:
Inventario Inicial.. 40% 50%
Inventario Final. 80% 50%
Se pide:
Utilizando el mtodo del promedio ponderado, efectuar un informe de costos para
diciembre en los departamentos A y B.
EJERCICIO 6:
Metalmecnica S.A., fabrica un producto en dos departamentos: Corte y Ensamble. El
producto se corta de las lminas de metal, doblado y pintado en el Departamento de
Corte. Luego se transfiere al Departamento de Ensamble, donde se le agregan a cada
unidad diferentes componentes comprados a proveedores externos. Se utiliza el
mtodo PEPS para costear los inventarios. Los datos relacionados con las operaciones
del mes de octubre del ao pasado en el Departamento de Ensamble son:
Unidades en el inventario inicial (50% materiales, 40% mano de obra y

Costos indirectos de Fabricacin) Octubre 01.. 1.200
Unidades recibidas del Departamento de Corte durante octubre.. 2.800
Unidades transferidas al inventario de productos terminados en el mes
De octubre 3.000
Unidades en el inventario final de productos en proceso (90%
materiales, 1.000
80% mano de obra y costos indirectos de fabricacin) octubre 31
Inventario Agregados
Inicial En el
Perodo
Costos cargados al departamento de ensamble:
Costos del departamento anterior (Corte) $259.200 $609.000
Materiales $83.250 $460.350
Mano de obra.. $36.000 $253.980
Costos indirectos de fabricacin. $54.000 $380.970
Se pide:
Preparar un informe de los costos de produccin sobre las bases del mtodo PEPS,
para el mes de octubre, en el Departamento de Ensamble.
EJERCICIO 7:
La siguiente informacin se relaciona con el Departamento de Corte de Lmparas
Aladino S.A., en enero del presente ao:
184
Informacin fsica
Trabajo en proceso, enero 01.. -0-
Unidades comenzadas. 60.000
Unidades terminadas y transferidas. 40.000
Informacin de costos:
Materiales directos usados.. $915.000
Mano de obra directa empleada.. 1.040.000
Costos Indirectos de Fabricacin. 337.500
Los materiales directos se agregan al comienzo del proceso, mientras que los costos de
conversin se integran a travs del proceso. El inventario de productos en proceso a
enero 31 est terminado en el 50%.
Se pide:
El costo de los artculos terminados y el saldo de productos en proceso a enero 31.
EJERCICIO 8:
La siguiente es la informacin del departamento de malteado para pinturas
PINTUCO CIA. LTDA., en agosto del presente ao:
Costos transferidos de Mezcla $837.500

Costos agregados en Malteado:
Materiales directos.. 1758.400
Costos Indirectos de Fabricacin 1277.100
Durante agosto, 250.000 unidades se transfirieron del Departamento de Mezcla y

120.000 unidades fueron completadas y transferidas al Departamento de Moldeado.
Las unidades en proceso a finales de agosto estaban completadas en el 80% respecto a
los materiales yen el 60% respecto a los costos de conversin.
Se pide:
Preparar un reporte de cotos para agosto.
EJERCICIO 9:
Ecuatapas Ca. Ltda.., fabrica tapas para frascos; sus operaciones se realizan en un
proceso continuo a travs de dos departamentos: Maquinado y Terminado. Los
materiales se agregan en cada departamento sin incrementar las unidades producidas.
Para octubre, los registros de la compaa indican los siguientes resultados de
produccin:
CONCEPTO Maquinado Terminado

Inventario de productos en proceso, a octubre 01
Unidades que le transfieren.. 60.000
Unidades comenzadas.. 120.000 0
Unidades terminadas 60.000 40.000
Inventario de productos en proceso a octubre 31 60.000 20.000
185
Las unidades del inventario de productos en proceso a octubre 31 tenan los siguientes
porcentajes de terminacin:
Maquinado (Materiales, 100%; costos de conversin, 60%).
Terminado (materiales, 50%; costos de conversin, 70%).
Los registros de costos mostraban lo siguiente para octubre:
CONCEPTO Maquinado Terminado

Materiales $186.600 $192.500
Mano de obra.. 331.680 391.500
Costos indirectos de fabricacin 411.840 89.370
Se pide:
a) Un informe de costos para cada departamento
b) Un informe de costos de productos vendidos para octubre, suponiendo que se
vendieron 28.000 unidades.
c) Efectuar el registro contable en el diario general y en el diario auxiliar
d) Efectuar los correspondientes pases al mayor general y a los mayores auxiliares.
EJERCICIO 10:
Los siguientes datos se tomaron de los registros de produccin de la compaa Anita &
Hijos, en noviembre del ao pasado:
Unidades en proceso al 01 de noviembre: 40,000 unidades con todos los materiales

y el 50% de los costos de conversin. Los costos del inventario son: materiales,
$199.200, Mano de obra, $107.400; costos indirectos de fabricacin, $84.600.
Unidades colocadas en proceso en noviembre: 200.000 unidades. Costos del
perodo: materiales, $1.200.000; mano de obra directa, $998.400; costos indirectos
de fabricacin, $1.040.000. Unidades terminadas y transferidas: 210.000 unidades.
Inventario final de productos en proceso: 30.000 unidades, con 100% de materiales
y 60% de costos de conversin.
Se pide:
a) Utilizando el mtodo PEPS, determinar los costos asignados al proceso.
b) Con el mtodo del promedio ponderado, calcular los costos respectivos.
BIBLIOGRAFIA
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Ciudad de Mxico Mxico.
- CASHIN Y POLIMENI 1982): Contabilidad de Costos. Editorial Mc Graw Hill.
- CUEVAS, Carlos Fernando.(2001): Contabilidad de costos. Enfoque gerencial y
de gestin. Primera Impresin. Editorial Prentice Hall. Bogot Colombia.
- DAVID, H. Leonard (1990): Contabilidad de Costos para uso Gerencial.
Editorial Mc Graw Hill. Buenos Aires Argentina.
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- DIAS MOSTO, Jorge (1979): Contabilidad Industrial. Editorial Tipogrfica

Hispanoamericana. Per.
- HARGADON, Bernanrd y CARDENAS, Armando. (1978): Contabilidad de
Costos. . Segunda Edicin. Editorial Norma. Bogot Colombia.
- HORNGREN, Charles., y Otros. (1990): Contabilidad de Costos. Enfoque
Administrativo. Cuarta Edicin. Editorial Prentice Hall. Mxico.
- LAWRENCE, W. y RUSWINCKEL, John. (1978): Contabilidad de Costos.
Segunda Edicin. Editorial UTEHA. Mxico.
- MONTUEGA MEDINA, ngel. (1987): Biblioteca Prctica de Contabilidad.
Contabilidad General II. Tomo 2. Espaa.
- NEUNER, John. 1979): Contabilidad de Costos, Principios y Prctica. Sexta
Edicin. Editorial UTHEA. Ciudad de Mxico Mxico.
- OCHOA, Eulalia. (2001): Texto bsico de Contabilidad de Costos.
- OROZCO CADENA, Jos. (1986): Contabilidad General. Editorial Productora
de Publicaciones. Quito Ecuador.
- POLIMENI, Ralph S. y otros. (1994): Contabilidad de Costos. Conceptos y
aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales. Tercera Edicin. Editorial
McGraw-Hill. Bogot Colombia.
- REYES PEREZ, E. y Otros. (1982): Tratado Moderno de Contabilidad General.
Tomos I y II. Editorial del Valle de Mxico. Segunda Edicin. Mxico.
187
ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DE CHIMBORAZO
Texto Bsico de Contabilidad de Costos Moiss Lpez Sigenza
ANEXOS
ANEXO 1: LIBRO DIARIO GENERAL
INDUSTRIAS..
LIBRO DIARIO
AO:.. Folio:_______
FECHA CONCEPTO REF PARCIAL DEBE HABER
.
PASAN
ANEXO 2: LIBRO MAYOR GENERAL
LIBRO MAYOR
CUENTA: ___________________________ CDIGO: ______________
FOLIO _______
MOVIMIENTO SALDOS
Fecha Detalle REF. DEUDOR ACREEDOR
DBITO CRDITO
SUMAN
ANEXO 3: BALANCE DE COMPROBACION A DOBLECOLUMNA
BALANCE DE COMPROBACIN A DOBLE COLUMNA

DEL.ALDE.DEL.
CUENTAS SUMAS SALDOS
CODIGO
DEBE HABER DEBE HABER
188
ANEXO 4: ESTADO DE COSTOS DE LOS ARTICULOS TEMINAADOS Y

VENDIDOS
EMPRESA INDUSTRIAL ____________________________

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
DEL______ DE __________________ AL ________ DE _________ DE________
ANEXO 5: HOJA DE COSTOS
INDUSTRIAS
HOJA DE COSTOS
PARA:. ORDEN DE PRODUCCION No
ARTICULO: FECHA DE INICIO:..
TOTAL TOTAL TOTAL

RESUMEN:
Materia Prima Directa: ..
Mano de Obra Directa: ..
Costos Indirectos de Fabricacin: ..
TOTAL: ..
ANEXO 6: TABLA DE DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS
EMPRESA INDUSTRIAL ___________________

TABLA DE DEPRECIACIN DE ACTIVOS FIJOS
DENOMINACIN: N UNIDADES
CDIGO: CUENTA CONTABLE
FECHA ADQUIS. DEPARTAMENTO:
MTODO DEPREC. VALOR ADQUISICIN
% DEPREC. VALOR RESIDUAL
AO DEPREC. ANUAL DEPREC. ACUM. VALOR EN LIBROS
189
ANEXO 7: ORGANIGRAMA DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL

ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL
GERENCIA GENERAL
SECRETARA
GENERAL
DEPARTAMENTO DE DEPARTAMENTO DE DEPARTAMENTO

ADMINISTRACIN PRODUCCIN DE VENTAS
DIVIS. DE REC. HUM DIVIS. DE DISEO DIVIS. PUB. Y

PROM.
DIVIS. FINANCIERA DIVIS. DE CONT. CAL DIVIS.

COMERCIALIZ
DIVIS. MAQUINAS
DIVIS EMPAQUE
190
ANEXO 8
RESUMEN GRFICO DEL CICLO DE COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN
COSTO MATER. SOLICITUDES DE RESUMEN DE

DIRECTOS MATERIALES SOLICITUDES DE.
MATERIALES DIRECT.
HOJAS DE RECAPITUL.
COSTO M. OBRA FICHAS TIEMPO FICHAS DE TIEMPO
DIRECTA MANO OBRA DIR
HOJA DE COSTOS ORD. PROD.

COSTO DE
PRODUCTOS
TERMINADOS
MATERIALES MANO DE OBRA C.I.P

CIF APLICADOS A
LA PRODUCCIN EN
C.I.F BASE A TASAS COSTO DE
PREDETERMINADAS VENTA
191
ANEXO 9: DIAGRAMA DE LAS ETAPAS Y REAS DEL PROCESO DE PRODUCCIN

ETAPA I ETAPA II ETAPA III ETAPA
SELECCIN Y CONTRATACIN DEL PERSONAL TRANSFORMACIN DE LOS MATERIALES EN ART. TERM. TERMINACIN DE LOS ARTCULOS
REA SELECCIN Y ADQ. DE MAT. DE PRODUCCIN MEDIANTE APLIC. DE MANO DE OBRA Y DEMS INSUMOS CONTROL DE CALIDAD
NOMINA DE REQUISICIN DE HOJA DE COSTOS

ADMINISTRACIN
FICHA DE EMPLEADOS ORDEN DE MATERIALES LIQUIDADA

PERSONAL CUADRO DE PRODUCCIN
BENEFICIOS Y
PREST. SOC.
CONTRATO
DE TRABAJO INGRESO DE BODEGA
INGRESO A ARTICULOS EN
BODEGA
PROCESO
EGRESOS DE BODEGA
LISTADO DE
MAT. ARTICULOS
NECESARIOS BODEGA TERMINADOS
INV. DE PROD. EN PROCESO
INV. DE PROD. TERMINADOS
NOMINA DE FABRICA INV. DE PROD. EN PROCESO
M.D.
S.S. M.D.
M.O.D.
CONTABILIDAD
P.S. M.O.D.
C.I.F
C.I.F.
CIF APLICADOS COSTO DE ARTI. VENDIDOS

INV. DE PROD. EN PROCESO VARIACIN DE LOS CIF
PREC.
ADC.
192
HOJA DE CLCULO DE HOJA DE COSTOS

LA HORA DE COSTOS REQUISICIN DE
DE CADA TRABAJADOR
MATERIALES
HORAS TRABAJADAS
KARDEX DE
KARDEX PLANILLA DE TRABAJO ART.
PROMEDIO DEL MES
TERMINADOS
COSTOS
TARJETA DE TIEMPO
DIAS LABORABLES RESUMEN DE PLANILLA
EN EL AO DE TRBAJO DE TRAB.
INDIRECTOS
193
ANEXO 10:
DISEO DEL FLUJO DEL COSTO DE LOS ARTCULOS FABRICADOS Y VENDIDOS
INV. INIC. MAT. DIRECTO. MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS PRODUCE.
MATERIALES DIRECTOS ADQUIS.
SALDO DE MATERIAL DIRECTO
INV. PROD. EN PROC. INIC. PRODUCTOS EN PROCESO INV. PROA. EN PROCESO FINAL
COSTO DE LOS PRODUCT. ELAB.
PRODUCTOS TERMINADOS INV. PROD. TERMINADOS FINAL
COSTOS DE ART. VEND. NORMAL CIP. SOBRE O SUB-APLICADOS

INV. PROD. TERMINADOS INIC.
COSTOS DE ART. VEND. REAL
194
INDICE
INTRODUCCION ........................................................................................................ 1
UNIDAD No. 1 ............................................................................................................... 2
GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ................................ 2
DESARROLLO DE LA UNIDAD .............................................................................. 2
1.2.- Objetivos de la Contabilidad de Costos.- ........................................................... 3
1.3.- Usos de la Contabilidad de Costos.- ................................................................... 3
1.4.- Estudio de la Contabilidad de Costos.-............................................................... 4
1.5.- Relaciones de la Contabilidad de Costos con la Contabilidad Financiera.- ....... 4
1.6.- Relaciones de la Contabilidad de Costos con la Contabilidad Gerencial. .......... 5
1.7.- Clasificacin de los Costos.- .............................................................................. 7
1.7.1.- Los Costos y los Gastos en las Empresas Industriales y de Servicios.- .......... 8
1.7.1.1.- Clasificacin de los Costos Industriales.- ..................................................... 8
1.7.2.- Costos Directos e Indirectos.-.......................................................................... 9
1.7.3.- Costos Departamentales. ............................................................................... 10
1.7.4.- Costos Unitarios.- .......................................................................................... 10
1.7.5.- Costos Divisionales.- ..................................................................................... 10
1.8.- Formas y Registros de los Costos.- .................................................................. 11
1.9.- Sistemas de Costos.- ......................................................................................... 11
1.9.1.- Mtodos de Contabilidad.- ............................................................................ 12
1.9.2.- Cuentas Principales y su uso.- ....................................................................... 12
1.9.3.- Las Cuentas de Control y los mayores auxiliares.- ....................................... 12
1.9.4.- Subdivisin del libro mayor.- ........................................................................ 13
1.10.- Asignacin de Costos a Unidades de Producto.- ............................................ 15
1.11.- Factores o Elementos del Costo.- ................................................................... 15
1.11.1.- La Materia Prima Directa o los Materiales Directos.- ................................. 15
1.11.2.- La Mano de Obra Directa.- .......................................................................... 16
1.11.3.- Los Costos Indirectos de Fabricacin- ........................................................ 16
1.12.- Agrupacin de los elementos del Costo en funcin del papel que cumplen en
el proceso productivo.- ............................................................................................. 17
1.13.- Determinacin del precio de Venta en funcin de su costo.- ......................... 17
1.14.- Grfico de los Costos Fijos y Variables.- ....................................................... 18
1.15.- Representacin Grfica del Flujo del Costo y su relacin con el precio de
Venta ......................................................................................................................... 22
PREGUNTAS DE LA UNIDAD 1 ............................................................................. 22
EJERCICIOS DE LA UNIDAD 1 ............................................................................. 23
UNIDAD No. 2 ............................................................................................................. 25
SISTEMA CONTABLE DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL .............................. 25
DESARROLLO DE LA UNIDAD ........................................................................... 26
2.1 Concepto de Sistema Contable.- ......................................................................... 26
2.2.- Sistemas de Acumulacin de Costos.-.............................................................. 26
2.2.1.- Acumulacin de Costos: sistemas peridico y perpetuo.- ............................. 26
2.2.1.1.- Sistema Peridico de Acumulacin de Costos.- ......................................... 27
2.2.1.2.- Sistema perpetuo de acumulacin de costos.- ............................................ 29
2.2.2.- Sistema de Acumulacin de Costos por rdenes de Produccin.- ............... 30
2.2.3.- Sistema de Acumulacin de Costos por Procesos.-....................................... 31
2.3.- Elementos del Sistema Contable.- .................................................................... 32
195
2.4.- El Plan de Cuentas.- ......................................................................................... 32

a) CUENTA INVENTARIO DE MATERIAL DIRECTO O MATERIA PRIMA . 33
b) CUENTA INVENTARIO DE MATERIAL INDIRECTO.- ............................... 33
c) CUENTA INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO ............................ 33
d) CUENTA INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS .......................... 33
MODELO DE PLAN GENERAL DE CUENTAS .................................................. 33
2.5.- Comprobantes o Documentos empleados.- ...................................................... 41
2.5.1.- Formas de costos utilizadas.- ......................................................................... 42
Nota de Pedido.- ....................................................................................................... 42
Solicitud de Compra: ................................................................................................ 42
Orden de Compra.- ................................................................................................... 43
Orden de Produccin ................................................................................................ 43
Requisicin de Materiales.- ...................................................................................... 43
Nota de Entrega.- ...................................................................................................... 44
Ingreso a Bodega.- .................................................................................................... 44
Salida de Bodega.- .................................................................................................... 45
Nota de Devolucin de materiales al proveedor.-..................................................... 45
Nota de Devolucin de Materiales a Bodega.- ......................................................... 46
Rol de Pagos.- ........................................................................................................... 46
Hoja de Costos.- ........................................................................................................ 46
Estado de Costos.-..................................................................................................... 47
2.5.2.- Registros Utilizados.- .................................................................................... 48
Registros Contables.- ................................................................................................ 48
Registros Tributarios.- .............................................................................................. 48
2.6.- Reportes que utiliza el sistema.- ....................................................................... 48
Reportes Contables.- ................................................................................................. 48
Reportes Tributarios.- ............................................................................................... 48
El Equipo de Trabajo.- .............................................................................................. 48
2.7.- Las Normas Ecuatorianas y Normas Internacionales de Contabilidad.- .......... 49
2.8.- Las Normas Tributarias.- .................................................................................. 49
2.9.- Las Polticas Empresariales.-............................................................................ 49
2.10.- Principios bsicos de la contabilidad de costos.-............................................ 50
2.10.1 Las cuentas de costo tienen su origen en el desdoblamiento de algunos
cargos ...................................................................................................................... 50
2.10.2 Las cuentas de costo actan como un puente entre las cuentas de
contabilidad general y la cuenta costo de artculos vendidos ................................. 52
2.10.3 Las cuentas de costo actan solamente en el mbito interno ..................... 53
2.10.4 Las cuentas inventario materiales e inventario productos terminados, si se
mueven en contabilidad de costos ........................................................................... 53
2.11.- Los estados financieros de la empresa industrial ........................................... 54
2.11.1.- Estado de costo de los productos vendidos.- ............................................. 54
2.11.1.1.- Materia prima utilizada.- .......................................................................... 54
2.11.1.2.- Costo de produccin.- ............................................................................... 55
2.11.1.3.- Costo de artculos terminados.- ................................................................ 55
2.11.1.4.- Costo de artculos terminados y vendidos.- ............................................. 55
2.11.2.- Estado de prdidas y ganancias.- ................................................................ 57
2.11.3.- El balance general de situacin.- ................................................................ 58
PREGUNTAS DE LA UNIDAD 2: ........................................................................... 59
196

_____________________________________________________________________
...................................................................................................................................... 65
UNIDAD No. 3 ............................................................................................................. 65
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DE LA EMPRESA INDUSTRIAL .............. 65
3.1.- Organigrama de una Empresa Industrial.- ........................................................ 65
3.2.- Funciones de los Diferentes Departamentos de una Empresa Industrial.- ....... 65
3.3.- El Departamento Administrativo.- ................................................................... 65
3.4.- El Departamento de Produccin.-..................................................................... 66
3.5.- El Departamento de Ventas o de Comercializacin.- ....................................... 66
3.6.- Flujo de la informacin en una Empresa Industrial.- ....................................... 66
_____________________________________________________________________
...................................................................................................................................... 67
UNIDAD No. 4 ............................................................................................................. 67
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS MATERIALES ..................................... 67
_____________________________________________________________________
...................................................................................................................................... 68
DESARROLLO DE LA UNIDAD ............................................................................ 68
4.1.- Concepto ........................................................................................................... 68
4.2.- Principios que rigen la contabilizacin de los materiales.- .............................. 68
4.2.1.- Organizacin del Departamento de Compras.- ............................................. 69
4.2.1.1.- Procedimientos de la compra de materiales.- ............................................. 70
4.2.1.2.- Requisicin de compra.- ............................................................................. 70
4.2.1.3.- Orden de compra.- ...................................................................................... 70
4.3.- Organizacin del departamento de recepcin.- ................................................ 70
4.3.1.- Informe de recepcin.-................................................................................... 71
4.3.2.- Registro del mayor de almacn.- ................................................................... 71
4.3.3.- Registro del kardex de materiales.- ............................................................... 72
1) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS o FIFO - First In First Out) .............. 73
2) Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS o LIFO - Last In First Out) ............... 74
3) Costo promedio .................................................................................................... 75
4) Costo de reposicin.- ............................................................................................ 76
5) Costo estndar.- .................................................................................................... 76
4.3.4.- Almacenaje y consumo de materiales.- ......................................................... 77
4.3.5.- Contabilizacin de la adquisicin o compra de materiales.- ......................... 77
4.3.6.- Contabilizacin de la devolucin de materiales de bodega al proveedor.- ... 78
4.3.7.- Contabilizacin del ajuste de inventarios en contabilidad.- .......................... 78
4.4.- Salida de materiales del almacn o bodega.- .................................................... 79
4.4.1.- Requisicin de materiales.- ........................................................................... 79
4.4.2.- Informe de material devuelto.- ...................................................................... 80
4.4.3.- Informe de material de deshecho.- ................................................................ 80
4.4.4.- Informe de material rechazado.- .................................................................... 81
4.4.5.- Registro de Prdidas por material estropeado.- ............................................. 81
4.4.6.- Contabilizacin del despacho de materiales de bodega a fbrica.- ............... 82
4.4.7.- Contabilizacin de la devolucin de materiales de fbrica a bodega.-.......... 83
4.4.8.- Ajustes del Inventario de bodega o almacn.- ............................................... 83
4.5.- Valorizacin del material adquirido.- ............................................................... 84
4.5.1.- Descuentos en compras.- ............................................................................... 84
197
4.5.2.- Condiciones de fletes.- .................................................................................. 85

4.6.- Valorizacin del material entregado.- .............................................................. 86
4.6.1.- Mtodos de valorizacin del inventario de materiales.- ................................ 86
4.6.1.1.- Mtodo de primeras entradas, primeras salidas en los inventarios perpetuo
y peridico.- .............................................................................................................. 86
4.6.1.2.- Mtodo del costo promedio para fijar el precio en las requisiciones.- ....... 88
4.6.1.3.- Precio ms bajo de costo o mercado.- ........................................................ 89
4.6.1.4.- Reconocimiento de la prdida causada por baja en el valor de los
inventarios.- .............................................................................................................. 90
4.6.1.5.- Mtodo de ltimas entradas, primeras salidas.-.......................................... 91
4.7.- Requisicin en cantidades pequeas o inciertas.-............................................. 92
4.8.- Materiales en trnsito.- ..................................................................................... 92
4.9.- Piezas terminadas.- ........................................................................................... 93
4.9.1.- Contabilizacin de la entrega de productos terminados de fbrica a almacn.
.................................................................................................................................. 93
4.9.2..- Contabilizacin de la venta de los productos terminados a los clientes.-..... 94
4.10.- Cantidades mximas y mnimas.- ................................................................... 94
PREGUNTAS DE LA UNIDAD 4 ............................................................................. 95
UNIDAD No. 5 ............................................................................................................ 98
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA MANO DE OBRA .................................. 98
DESARROLLO DE LA UNIDAD ............................................................................ 98
5.1.- Generalidades.- ................................................................................................. 98
5.2.- Reconocimiento del costo global de la mano de obra.- .................................... 99
a. Bono Navideo o dcimo tercer sueldo.- ........................................................... 99
b. Bono escolar o dcimo cuarto sueldo.- ................................................................ 99
c. Sobretiempo.- .................................................................................................... 100
d. Vacaciones.- ....................................................................................................... 101
f. Aporte Patronal.- ............................................................................................... 101
g. Otros Beneficios Empresariales.- ...................................................................... 101
5.3.- Tratamiento de la Mano de Obra.- ................................................................. 103
a. Registro de Tiempo.-.......................................................................................... 103
b.- La Contabilidad de Costos.- ............................................................................. 104
c.- La contabilidad General.- ................................................................................. 104
5.4.- Procedimiento para el clculo del tiempo laborado por un trabajador.-......... 105
5.5.- Identificacin del Costo de la Mano de Obra en Sistema por rdenes de
Produccin.- ............................................................................................................ 106
5.5.1.- El Rol de Pagos en una Empresa Industrial (registro de nmina).-.......... 107
5.5.2.- Contabilizacin de Rol de Pagos y Beneficios Sociales de una empresa
Industrial.- ............................................................................................................... 108
5.6.- Contabilizacin de Transferencia de la Mano de Obra Directa a Produccin 109
5.7.- Contabilizacin de Transferencia de la Mano de Obra Indirecta a Produccin
................................................................................................................................ 110
Distribucin de la nmina de fbrica: ..................................................................... 112
5.8.- Diferencia en distribucin de nmina: ........................................................... 112
PREGUNTAS DE LA UNIDAD 5 ........................................................................... 113
EJERCICIOS DE LA UNIDAD 5 ........................................................................... 113
198
_____________________________________________________________________
.................................................................................................................................... 117
UNIDAD No. 6. ......................................................................................................... 117
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACION ........................................................................................................ 117
DESARROLLO DE LA UNIDAD .......................................................................... 118
6.1.- Generalidades.- ............................................................................................... 118
6.2.- El problema de asignacin de los costos indirectos de fabricacin.- ............. 118
6.3.- Solucin al problema de asignacin de los costos indirectos.-....................... 118
6.4.-Procedimiento antes del perodo contable.-..................................................... 119
6.4.1.- La tasa predeterminada.- ............................................................................ 119
6.5.-El presupuesto de fbrica como base para la obtencin de la tasa
predeterminada.- ..................................................................................................... 119
6.5.1.- Cuotas de distribucin de costos indirectos de fabricacin.-....................... 119
1. Cuotas segn las unidades de producto.- ............................................................ 120
2- Cuota de Distribucin a base del Costo de Material Directo ............................. 121
3.- Cuota de Distribucin a base del Costo de la Mano de Obra Directa ............... 121
4. Cuota de Distribucin a base del costo primo.- .............................................. 122
5. Cuota de distribucin a base de las horas de mano de obra directa. ............... 122
6.- Cuota de distribucin a base de horas hombre. ................................................. 122
7-Cuota de Distribucin a base de las Horas Mquina ........................................... 123
6.6.- Procedimientos para el registro contable.- ..................................................... 123
6.6.1.- Los costos Indirectos de Fabricacin aplicados.- ........................................ 123
6.6.2.- Los costos indirectos de fabricacin reales, (CIF Control).- .................... 125
6.7.- Procedimiento al final del periodo contable.-................................................. 126
6.8.- Cierre de la variacin de costos indirectos de fabricacin.- .......................... 127
6.8.1.- El ajuste o conciliacin de los CIF reales y los CIF aplicados.- ................. 127
6.9.- Contabilizacin de la hoja de costos al trmino del proceso productivo.- ..... 129
UNIDAD No. 7 ........................................................................................................... 133
TERMINACION DEL CICLO CONTABLE, DEL SISTEMA DE RDENES DE
PRODUCCION. Y LOS ESTADOS FINANCIEROS EN UNA EMPRESA
INDUSTRIAL ........................................................................................................... 133
7.1. Generalidades.- ................................................................................................ 133
7.2.- Naturaleza de los resmenes de costos.- ........................................................ 133
7.2.1.- Resmenes de materiales.- .......................................................................... 134
7.2.2.- Resmenes de mano de obra.- ..................................................................... 135
7.2.3.- Resmenes de los costos indirectos de fabricacin.-................................... 136
7.2.4.- Resumen de las rdenes completadas.- ....................................................... 137
7.3.- La Hoja de Costos.- ........................................................................................ 138
7.4.- El Estado de costos de los artculos vendidos.- .............................................. 138
7.4.1.- Estructura general del estado de costos de produccin. .............................. 139
7.4.2.- Estructura general del estado de costos de artculos fabricados y vendidos.-
................................................................................................................................ 140
7.5.- El estado de prdidas y ganancias.- ................................................................ 140
7.5.1.- Modelo de estado de prdidas y ganancias en una empresa industrial ........ 141
7.6.- El estado de situacin financiera en una empresa industrial.- ........................ 141
199
7.6.1.- Modelo de estado de situacin financiera en una empresa industrial.- ....... 142
EJERCICIOS DE LA UNIDAD: ............................................................................. 143
UNIDAD No. 8 ........................................................................................................... 162
LOS COSTOS POR PROCESOS ........................................................................... 162
DESARROLLO DE LA UNIDAD .......................................................................... 163
8.1.- Generalidades: ................................................................................................ 163
8.2.- Caractersticas bsicas del costeo por procesos. ............................................. 163
8.3.- Acumulacin de los costos por departamentos.- ............................................ 164
8.4.- Unidades Terminadas Equivalentes ............................................................... 165
8.4.1.- Computacin de la produccin equivalente.- .............................................. 166
8.4.2.- Computacin recomendada de la produccin equivalente.- ........................ 167
8.4.3.- Produccin equivalente por elementos de costo.- ....................................... 167
8.5.- Costos unitarios de produccin por elementos de costo.- .............................. 168
8.6.- Otros procedimientos aplicables al inventario.- ............................................. 168
8.6.1.- Procedimiento peridico de primeras entradas, primeras salidas.- ............. 169
8.6.2.- Ilustracin de la determinacin exacta de costos de las unidades transferidas.-
................................................................................................................................ 170
8.6.3.- Inventario con el mtodo promedio ponderado.-......................................... 170
8.7.- Procedimientos bsicos para el costeo por procesos.- .................................... 171
8.8.- Ilustracin del sistema de costos por procesos.- ............................................. 172
BIBLIOGRAFIA ...................................................................................................... 186
ANEXOS .................................................................................................................... 188
INDICE ...................................................................................................................... 195
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Para facilitar su aprendizaje y simplificar su introduccin, en el texto se presentan

Por tanto, la contabilidad de costos contina creciendo en importancia como

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GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

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informacin relevante para uso interno de los gerentes en la planeacin, el control y la

1.2.- Objetivos de la Contabilidad de Costos.-

1.3.- Usos de la Contabilidad de Costos.-

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1.4.- Estudio de la Contabilidad de Costos.-

1.5.- Relaciones de la Contabilidad de Costos con la Contabilidad Financiera.-

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PRODUCTOS EN PROCESO; y a los que ya han concluido su proceso de elaboracin

1.6.- Relaciones de la Contabilidad de Costos con la Contabilidad Gerencial.

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ELABORAR INTERPRETAR VERIFICACION ADMINISTRAR

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Fuente: POLIMENI, Ralph: Contabilidad de Costos. Pgina 6.

1.7.- Clasificacin de los Costos.-

Costo Primo Materiales Directos Costos

Sueldos de los Vendedores

Precio de Sueldos de gerencia

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Gastos Intereses Pagados

En el cuadro anterior se pretende demostrar la clasificacin primaria de los costos y del

1.7.1.- Los Costos y los Gastos en las Empresas Industriales y de Servicios.-

1.7.1.1.- Clasificacin de los Costos Industriales.-

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1.7.2.- Costos Directos e Indirectos.-

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Otros costos indirectos de fabricacin. Son todos aquellos no causados por el

1.7.3.- Costos Departamentales.

1.7.4.- Costos Unitarios.-

1.7.5.- Costos Divisionales.-

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preparacin de las secciones de gastos de ventas, gastos de administracin y gastos

1.8.- Formas y Registros de los Costos.-

1.9.- Sistemas de Costos.-

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Sistema de Costos Estndar.- Este mtodo se caracteriza por suponer la tipificacin

1.9.1.- Mtodos de Contabilidad.-

1.9.3.- Las Cuentas de Control y los mayores auxiliares.-

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1.9.4.- Subdivisin del libro mayor.-

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1.10.- Asignacin de Costos a Unidades de Producto.-