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defensa fiscal. La Revista Mexicana de Estrategias Fiscales. Publicación mensual editada y publicada por: Grupo Cosanta sa. de cv., Oficinas Generales: Av.
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licitud de título núm. 11011, de contenido núm. 7624 ante la Comisión Calificadora de Publicaciones y Revistas Ilustradas de la Secretaría de Gobernación. Certificado
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Gobernación Folio n. 005-134. Año 22, Número 243, Sptiembre de 2020. Correspondencia de segunda clase. Franqueo pagado, permiso de publicación periódica
autorizado por sepomex pp21-00010. Suscripción $1,920.00. Impreso en México / Seico Soluciones. Distribuida en toda la República por gbn comercializadora
s.a. de c.v., Federico Davalos Núm. 35, Col. San Juan Tlihuaca, Deleg. Azcapotzalco, México, d.f. Los artículos firmados son responsabilidad de sus autores y
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EDITORIAL
E
l contexto nacional es el peor para que la
Cámara de Diputados apruebe el Presupuesto
de Egresos de la Federación. A las crisis sani-
taria y económica debemos sumar la pésima
labor de la Unidad de Planeación Económica
de la shcp para… ¡planear! Basta recordar que la
razón de que se haya acabado el “guardadito”
de los Fondos de Estabilización de los Ingre-
sos Presupuestales (feip) es que tan sólo ocho
meses después de que amlo tomó la presiden-
cia, la shcp tuvo que usar 120 mil millones del
feip porque ¡no le alcanzó!
Ahora bien, no hay manera de planear ni
controlar estrategia alguna cuando todo el
gobierno se erige sobre las mentiras y las fan-
tasías de un político que desprecia la ciencia,
la técnica… la realidad. Repasemos.
Por diecinueve años se acumularon
recursos en el feip para que a junio de 2018 se
tuvieran 327 mil 385 millones de pesos, 1.5
por ciento del pib. Esta administración acabó
con la mitad de dicho monto –destinado para
defendernos de contingencias y adversida-
des–, en tiempos de las “finanzas públicas
sanas”, según López Obrador. Más aún, en
tiempos de Covid-19, este gobierno destruyó
281 fideicomisos para adueñarse de 250 mil
millones de pesos. Esto deja claro que la pri-
mera mentira que se derrumbó fue que con
el puro ataque a la corrupción se obtendrían
500 mil millones de pesos.
Pese a que la 4T priorizó a pemex por encima
del sector salud, los resultados han sido nega-
tivos en materia energética. En el primer tri-
mestre del 2020 (plena pandemia) destinaron
46 pesos de cada 100 a pemex, mientras que al
sector salud se le dio sólo un peso. Un gasto
inútil que ante las necesidades sanitarias se
vuelve una decisión criminal. En el primer
trimestre de 2014 los ingresos petroleros de la
nación representaron el treinta por ciento, en
el primero del 2019 fueron 14 por ciento y en el
del 2020 cayeron a un nueve por ciento.
La pérdida para pemex en los primeros seis
meses de 2020 ha sido histórica: 606 mil millones
de pesos. El gasto absurdo de esta administración
en pemex y en la rehabilitación de sus refinerías no
se ha reflejado ni siquiera en una mejora notable
en la producción de aceite. Por lo tanto, la fantasía
obradorista de hacer de pemex la “palanca de desa-
rrollo” también se ha derrumbado.
Sobre los resultados de la Economía Moral,
sería hablar de miles de trabajadores despedidos a
causa del austericidio; del posible cierre de cuatro
de cada diez empresas debido a que el Ejecutivo
sentenció que “cierren los que tengan que cerrar”;
de una caída del 18.9% en la producción nacional,
respecto al 2019. Un deterioro dos veces superior
al que sufrieron los Estados Unidos.
La razón del comportamiento desigual que
guardamos es que nuestros vecinos del norte reci-
bieron un apoyo efectivo y a tiempo por parte de
su gobierno, mientras que el nuestro decidió evitar
su responsabilidad y excusarse con la estupidez de
que todo rescate al sector productivo privado es el
comienzo de un nuevo fobaproa.
Nos enfrentamos a una alarmante falta de
ingresos, mas las advertencias del secretario de
Hacienda, Arturo Herrera, no tienen impacto en
los oídos del Ejecutivo. Sea ignorancia o locura,
nuestro presidente descartó que se vaya a realizar
una reforma fiscal este sexenio, porque ya se apoya
con algún programa social a 70% de mexicanos.
México es el quinto país que menos recauda en
América Latina como proporción de su Producto
Interno Bruto; en materia de iva es el que menos.
Por efectos de la pandemia, la disminución, sin
duda, será menor.
La realidad es que mientras la recaudación
mexicana es de 16.1 por ciento del pib, el promedio
de la ocde es de 33.1 por ciento. Pero bueno, para el
señor de las mañaneras “la economía Azteca se
nutre de la moralidad, por lo que no importa una
reforma fiscal”.
CONTENI DO SEPTIEMBRE 2020

16 Medios alternativos y justicia en línea;

la verdadera solución para garantizar
el derecho humano a la defensa en
tiempos de covid-19 y apoyo para
la baja recaudación
Dra. Christian Hiliana Cisneros Güereca

24 Los Fines Extrafiscales a la Luz de los

Principios Constitucionales. (Parte 1)
Mtro. Juan Antonio Negrete Zaragoza

36 Analisis a la Reforma de la Ley Federal de

Derechos de Autor, con Motivo del t-mec.
Lic. Gabriela Rodríguez Pérez.
¿Quién es responsable
por la comisión de 42 La protección de los Derechos Humanos;
una honorable y patriótica misión
delitos fiscales? Dra. María Eugenia Pindter Pérez
Mtro. Luis David Coaña Be
58 Ilegalidades de las Multas por la

48
Expedición de Comprobantes Digitales.
(Parte 1)
Mtro. Mario Humberto Milán Silva

64 La Lejana Implementación de la Reforma

Laboral en el Marco del t-mec
Mtra. Diana Azcárate Rojas

Mentiras Piadosas
Dr. Silvino Vergara Nava
70
Historia Fiscal: La Gripe Española
en México; la pandemia y sus 74
efectos en la economía nacional
Lic. Osiris Cuamatzin Guzmán

Recomendaciones Fiscales 78
Medios alternativos y justicia en línea;
la verdadera solución para garantizar el derecho
humano a la defensa en tiempos de covid-19 y
apoyo para la baja recaudación

16 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0

Ante la pandemia por covid-19, si bien
es cierto que la recaudación subió el
primer trimestre del año, registrándose
un superávit de 137 mil millones de
pesos, la proyección para para el
segundo trimestre, es un poco negativa,
ya que se espera una baja recaudación
del Impuesto Sobre la Renta.

Christian Hiliana Cisneros Güereca

Doctora en Materia Fiscal por la Universidad

Autónoma de Durango. Catedrática en
la Universidad Autónoma de Durango
Nivel licenciatura y postgrado. Maestra
en Derecho de Amparo. Encargada de la
Dirección de Auditoría de la Subsecretaría
de Ingresos del Estado de Durango.

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 17

 Podríamos responder que es el
derecho fundamental que garantiza el
“Una solución a la baja derecho de cada persona a utilizar las
herramientas y mecanismos legales

recaudación es cobrar para que se reconozcan y protejan

sus derechos.
Dicho por la onu, es un principio
créditos firmes, sin embargo básico del Estado. Pero, ¿Qué es el dere-
cho de acceso a la Justicia? Sin acceso
por motivos del covid-19, la a la justicia las personas no pueden
hacer oír su voz, ejercer sus derechos,

impartición de justicia y el
hacer frente a la discriminación o hacer
que rindan cuentas los encargados de
la adopción de decisiones.
derecho a la defensa ha sido Al Respecto la tesis iv. 3º. A2 cs,
del Tribunal Colegiado de Circuito,

minado toda vez que el Poder de la décima época, publicada en el

Semanario Judicial de la Federación
del 21 de junio de 2019, estableció
Judicial de la Federación y el que el acceso a la justicia constituye
un derecho fundamental previsto en
tfja, suspendieron plazos, el artículo 17 segundo párrafo de la
Constitución Federal y 8º numeral 1,

dejando a los gobernados

de la Convención Americana sobre
Derechos Humanos.
Dentro de las reformas fiscales
en estado de indefensión” hace falta una verdadera reforma a
los medios de impugnación en la que
se impulse los medios alternativos de
solución a conflictos, toda vez que se
ha demostrado con su implementación
una eficacia y eficiencia en la termi-
La recaudación tributaria se desmoronó en el mes de abril un nación de conflictos, lo que traería
15.3% con respecto del mismo periodo del año anterior, además de como consecuencia una recaudación
se desplomó el precio del barril de petróleo de la mezcla mexicana más eficiente al reducir los plazos de
a 11.95 dólares, siendo que en el presupuesto económico para 2020, solución de los medios de impugnación
se estimó a 49.00 dólares por barril, y debido a la contracción eco- por lo que el Procedimiento Adminis-
nómica el pib podría caer un 7%. trativo de Ejecución se aplicaría de
Una solución a la baja recaudación es cobrar créditos firmes, forma inmediata sobre los asuntos a
sin embargo por motivos del covid-19, la impartición de justicia y el los que no llegaron a corrección fiscal.
derecho a la defensa ha sido minado toda vez que el Poder Judicial Además que dicha mediación
de la Federación y el Tribunal Federal de Justicia Administrativa, podría realizarse en línea evitando el
suspendieron plazos, dejando a los gobernados en estado de inde- contacto físico de las personas, con
fensión, provocando caos por el retardo en la administración de la un sistema básico con audiencias
Justicia y el acceso a la misma por el aplazamiento de los plazos. en línea que pueden ser grabadas y
Este rezago, causado por la dilación en la impartición de justicia acuerdos que se firmen con firma
vulnera los artículos 6, 7, 8, 10, 11, 12 de la Declaración Universal de Dere- electrónica avanzada.
chos Humanos, así como de la Convención Americana de Derechos Es menester la definición de los
Humanos mejor conocida como el pacto de San José de Costa Rica, en medios alternativos de solución a
sus artículos 1, 2, 8, 9 y 10, y con ello el derecho humano a la Justicia. conflictos, siendo estos procedimien-

18 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0

tos diferentes a los jurisdiccionales teniendo como
objetivo resolver conflictos suscitados entre partes
con un problema de intereses, siendo los principales
la mediación, la conciliación y el arbitraje.
Así tenemos por ejemplo que en la nego-
ciación no hay un tercero; el procedimiento se
desarrolla íntegramente con la sola presencia de
las partes, en donde cada una busca convencer
de una situación determinada.
El arbitraje, lo realiza un tercero imparcial, facul-
tado por las partes para poner fin a la Litis a través
de una resolución.
La mediación por su parte la realiza un tercero
para ayudar a las partes a llegar a un acuerdo, pero
este no tiene obligación para proponer solución.
Conciliación el tercero propone una forma de
acuerdo después de delimitar el conflicto.
Pongámonos en antecedentes de los medios
alternativos de solución como es el caso Italiano que
tiene como figura jurídica el acerto con adesione,
contenido en el decreto Legislativo No. 218 es un
procedimiento auto- compositivo que permite definir
de común acuerdo entre la Administración Tributaria
y el contribuyente, antes o después de la expedición
de la orden de determinación, el razonamiento en
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 19
que se basa el monto de la deuda tributaria pero
dicho acuerdo no puede ser impugnado.
En España por ejemplo, la Ley General Tribu-
taria estableció la tasación pericial contradictoria,
actas de conformidad y con acuerdos, el primero
procede para la corrección de los valores com-
probados administrativamente o contra el acto
de comprobación de valores, los segundos son la
manifestación del contribuyente con la propuesta
de pago de impuestos y la reducción de la sanción y
los últimos son propuesta de regularización.
Estados Unidos por su parte, tiene programa
para soluciones alternas antes de llegar al proceso
de apelación formal, en el que existe un media-
dor con facultades para ofrecer una fórmula de
resolución, respecto de los hechos o actos y en
otro momento puede convertirse en conciliador
proponiendo una resolución.
En Francia, se cuenta con un procedimiento de
transacción es a solicitud del contribuyente para
examinar las circunstancias del caso y se remite una
propuesta al contribuyente concediendo un plazo de
30 días para su aceptación o rechazo.
Italia cuenta con el procedimiento de mediación
y conciliación en el que se valora la base imponible y
se elaboran observaciones por escrito, también existe
un plazo de 30 días para que el contribuyente tenga
acceso a la información.
Argentina por su parte, no cuenta con la figura
de arbitraje en materia tributaria, sin embargo existe
la coordinación de potestades entre los tres niveles
de gobierno, es decir, entre el Estado Nacional, que
cobra impuestos federales; los estados provincia que
tienen sus propios impuestos y los municipios que
también realizan el cobro de tributos, y esta coordi-
nación evita la múltiple imposición de tributos, en
donde las provincias ceden cierta potestad tributaria
y el gobierno nacional les da una coparticipación.
Se tiene además en Argentina, el acuerdo hori-
zontal del Impuesto sobre ingresos Brutos, el cual
grava la actividad económica de los contribuyentes,
el problema se da de facto cuando los contribuyentes
realizan actividades económicas en varias provincias,
por lo que este acuerdo reparte la base de imposición
entre las provincias en las que realiza la actividad,
en la coordinación de potestades y en el acuerdo
horizontal participan organismos arbitrales optativos.
Para Brasil la situación en el ámbito administra-
tivo en relación al arbitraje es muy esperanzadora, su
normatividad contiene una ley que los permite, en el
caso de los actos administrativos “parcerías público-
privadas”, en el que se prevé la posibilidad de que
20 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0
los conflictos entre la autoridad administrativa y las
empresas se puedan llevar ante juez o árbitro.
Para México surgieron los medios alternativos
de solución de conflictos en los artículos 69 c y 69 d
del Código Fiscal de la Federación con los acuerdos
conclusivos, en tal caso el mediador tiene autono-
mía propia y facultades para proponer en base al
razonamiento de las partes, dicha autoridad tiene
patrimonio y personalidad propia, es descentrali-
zado, puede emitir opiniones técnicas, cuenta con
fe pública, tiene facultades de mediador al impulsar
la firma de un acuerdo conclusivo.
Abordaremos entonces el procedimiento del
acuerdo conclusivo, el cual emana dentro del pro-
ceso de la Auditoria en el cual se recibe el escrito de
solicitud de acuerdo, dirigido a Procuraduría de la
Defensa del Contribuyente, en caso de ser proce-
dente se admite, se requiere a la autoridad para que
en un plazo de 20 días, contados a partir de que surta
efectos la notificación, con el apercibimiento de que
de no hacerlo se impondrá multa.
En esta contestación al acuerdo la autoridad
podrá aceptar el acuerdo, expresar los fundamentos
y motivos en que procedería la adopción o rechazarlo
con fundamento y motivo.
Si la autoridad precisa los términos de proce-
dencia, la Procuraduría de la Defensa del Contribu-
 “Dentro de las reformas fiscales hace falta
una verdadera reforma a los medios de
impugnación en la que se impulse los medios
alternativos de solución a conflictos”
yente vigilará que la autoridad no varié los hechos
u omisiones en perjuicio del contribuyente, siendo
aplicables a los mismos las leyes vigentes.
Finalmente se cerrará con la firma o no del
acuerdo conclusivo, contra el cual no procede medio
de defensa alguno.
Por otra parte algunas autoridades fiscales han
determinado incluir procedimientos alternativos
para efectos de impuestos locales, como es el caso
del Código Fiscal de la Ciudad de México, tal como
lo expresa el artículo 111 bis, que establece que:
“Cuando los contribuyentes sean objeto del
ejercicio de las facultades de comprobación
a que se refiere el artículo 73, fracciones i, x
o xxi de este Código y no estén de acuerdo
con los hechos u omisiones asentados en
la última acta parcial, en el acta final, en el
oficio de observaciones o en la resolución
provisional, que puedan entrañar incumpli-
miento de las disposiciones fiscales, podrán
optar por solicitar la adopción de un acuerdo
de mediación. Dicho acuerdo podrá versar
sobre uno o varios de los hechos u omisiones
consignados y será definitivo en cuanto al
hecho u omisión sobre el que verse.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo
anterior, los contribuyentes podrán solici-
tar la adopción del acuerdo de mediación
en cualquier momento, a partir de que dé
inicio el ejercicio de facultades de compro-
bación y hasta antes de que se les notifique
la resolución que determine el monto de
las contribuciones omitidas, siempre que
la autoridad revisora ya haya hecho una
calificación de hechos u omisiones.”
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 21
Este procedimiento se realiza ante las procuradurías
fiscales a solicitud de los contribuyentes, en dicha
solicitud debe señalar hechos u omisiones con los
que no está de acuerdo, agregando la calificación
que debería a su juicio darse y agregando la docu-
mentación necesaria para acreditarlo.
Al recibir la autoridad cuenta con 20 días para
presentar informe, la Procuraduría Fiscal podrá
convocar mesas de trabajo, en caso de no presentarlo
se dará vista al superior jerárquico a fin de que se
presente en cinco días.
Cabe mencionar que la solicitud de acuerdo
suspende los plazos establecidos para el desarrollo
del ejercicio de facultades.
La Procuraduría Fiscal, una vez que reciba la res-
puesta de la autoridad revisora, contará con un plazo
de veinte días para concluir el procedimiento, lo que
se notificará a las partes.
De concluirse el procedimiento con la suscrip-
ción del acuerdo, éste deberá firmarse por el con-
tribuyente y la autoridad revisora, así como por la
referida Procuraduría.
Si bien es cierto, estos procedimientos alterna-
tivos no son para todos los casos, también es cierto
que en materia fiscal podrían ser una solución viable
a la falta de efectividad recaudatoria de la autoridad.
Por ello se considera que al procedimiento
antes descrito, en el que por el momento solo es
a solicitud del contribuyente, se debe agregar la
posibilidad de que se inicie también a solicitud
de la autoridad, respecto a créditos fiscales deter-
minados dentro de los primeros 20 días contados
a partir de su notificación, en el cual la autoridad
previo citatorio al contribuyente notificado de
manera personal convoque a una mesa de trabajo
ante procuraduría fiscal y se le dé a conocer al
contribuyente su derecho de pago, con los pagos
diferidos o a plazos y con el beneficio de con las
condonaciones establecidas por la Ley que en su
caso apliquen, pues cierto es también que no se
puede premiar al contribuyente incumplido.
Dichos procedimientos encuentran su funda-
mento los artículos 8 y 25 del llamado Pacto de San
José –cadh– que consagran las garantías de debido
proceso y acceso a la justicia, sin lugar a duda; incluso,
para el fondo de la materia tributaria resulta aplicable
el artículo 21 de dicho instrumento internacional que
protege el derecho a la propiedad como uso y goce
de los bienes de toda persona. Igualmente resultan
aplicables la Declaración Americana de los Derechos
y Deberes del Hombre y el Protocolo Adicional a la
Convención Americana sobre Derechos Humanos en
materia de Derechos Económicos, Sociales y Cultura-
les, también conocido como Pacto de San Salvador.
Por ende la propuesta es que cada entidad
cuente con un procedimiento de solución alter-
nativa para una mayor eficacia recaudatoria, y
que la autoridad cuente con facultades para ins-
tar a este procedimiento a los contribuyentes, a
diferencia de como se ha estado planteando solo
a solicitud del contribuyente, ya que con la firma
de los acuerdos ambas partes se benefician, los
contribuyentes por ejemplo al corregir su situa-
ción en parcialidades o a plazo.
Otra propuesta para las entidades federativas, en
cuanto a la materia administrativa en los Recursos
de Revocación, presentándose por internet, para lo
cual se deberá reformar los articulados en los que se
haga constar que los recursos de revocación procede
22 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0
contra los actos administrativos dictados en materia
fiscal estatal, procederá el recurso de revocación en
su vía tradicional o en su modalidad en línea.
Así como aquellos artículos que expresen que la
firma del escrito de demanda podrá realizarse autó-
grafa o a través de firma electrónica; siendo nece-
sario agregar las pruebas digitales y en caso de ser
necesario se requerirá las originales para su cotejo.
El acuse de recibo de la demanda del Recurso
de Revocación se dará por oficialía de partes o
bien con el correo que confirma el recibo de la
demanda electrónica.
El Consejo de la Judicatura Federal así como el de
la mayoría de los Estados han suspendido sus acti-
vidades físicas desde el mes de marzo y ampliaron
la suspensión hasta el 30 de junio del presente año,
sin embargo esta última suspensión solo será para
la interposición de juicios nuevos, ahora se podrán
desahogar diligencias, audiencias y sesiones por
videoconferencia.
Por su parte las Salas Regionales o Ponencias del
Tribunal de Justicia Fiscal y Administrativa podrán
emitir y notificar sentencias a través de boletín juris-
diccional. Con lo que la administración de justicia en
línea resulta una solución al rezago en la impartición
de justicia causado por el distanciamiento social
medida preventiva contra el covid- 19.
Por lo que después del covid-19, queda al
descubierto que la tecnología ha modernizado al
mundo y se ha infiltrado en todas las áreas, siendo
necesario aprovechar la “big data”, es decir los

“Si bien es cierto,
estos procedimientos
alternativos no son
para todos los casos,
también es cierto
que en materia fiscal
podrían ser una solución
viable a la falta de
efectividad recaudatoria
de la autoridad”
grandes volúmenes de información sistematizada
para el ejercicio del derecho.
Algunos países ante las congestiones producidas
por la declaración de suspensión de actividades de
sus tribunales impartidores de justicia, han determi-
nado implementaciones normativas para implemen-
tar el uso de la información y la comunicación en las
actuaciones judiciales para garantizar la agilización
de los tramites en procesos judiciales, algunos de
ellos para todo tipo de trámites de asuntos en pro-
ceso como para la interposición de nuevos asuntos.
México desde 2011, tiene antecedentes de
administración de justicia en línea como es el caso
del Tribunal de Justicia Administrativa, cuenta con
Justicia en línea, que a decir del magistrado en 2011,
Jiménez Illescas, cuenta con grandes ventajas una
de ellas es la seguridad y que su trámite es por Firma
Electrónica Avanzada, celeridad en las notificaciones,
vía correo electrónico, y expedición de un acuse de
recibo electrónico con fecha y hora del acto, por lo que
el acceso a la justicia es todo el año y en tiempo real.
Es decir los expedientes están disponibles 365
días del año 24 horas al día, lo que garantiza el dere-
cho a la Justicia, de igual manera podría realizarse
con los medios alternativos propuestos.
No debemos olvidar que en la última reforma
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 23
a la Ley de Amparo, se estableció la demanda de
amparo en vía electrónica, lo anterior a través de
la página del portal de servicio en línea del Poder
Judicial de la Federación.
En algunos Estados en Durango han optado
por motivos del covid–19, a partir del 08 de junio
del presente año ofrecer los medios alternativos de
mediación en línea, por lo que se podrá acudir a estos
medios por medio de tecnologías de comunicación,
bastando únicamente una llamada al Centro Estatal
de Justicia Alternativa, en el que el interesado pro-
porcionara nombre completo y algunos otros datos
así como el correo electrónico para iniciar el contacto
y realizar por esta vía la mediación.
El Tribunal Superior de Justicia de la Ciudad de
México amplió la suspensión de actividades hasta el
01 de julio de 2020, pero iniciarán un programa de “jus-
ticia cibernética”, iniciando con la oficialía de partes.
La Junta de Conciliación y Arbitraje de la Ciu-
dad de México, anunció la conciliación en línea a
solicitud de alguna de las partes para lo que se creó
un correo electrónico, al cual se enviaron los datos
y correo electrónico, las pláticas se harán por video
conferencia por zoom, skype o whatsapp, aún y
cuando la sanción de los convenios se realice hasta
la reanudación de actividades, aun y cuando los con-
venios y entregas de dinero se hagan a la brevedad.
De la misma manera se propone que para pro-
teger el derecho al acceso a la justicia en las Enti-
dades Federativas en materia fiscal, se replique el
Juicio Contencioso Administrativo en Línea en los
Tribunales fiscales de los Estados, lo que garantizará
la protección al Derecho al acceso a la Justicia y en
tiempos del covid-19, el derecho a la salud de las
partes que promuevan.
La idea anterior queda reforzada en la Tesis 2ª. /j
192/2007, de la segunda sala, novena época, pagina
209, de rubro: “el acceso a la participación de
justicia, el artículo 17 de la constitución
política de los estados unidos mexicanos esta-
blecen diversos principios que integran la
garantía individual relativa, a cuya observan-
cia esta obligadas las autoridades que rea-
lizan actos materialmente jurisdiccionales.
La violación al derecho de la justicia pronta y
expedita podría ser tema de Amparo Indirecto con
fundamento en el artículo 17 Constitucional, ya que
dicho principio establece el derecho de los ciudada-
nos a que se le administre justicia por parte de los
tribunales en los plazos y términos legales de una
manera pronta, completa imparcial y gratuita, pero
serán los tribunales quienes decidan.
24 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0
 Los Fines
Extrafiscales a la
Luz de los Principios
Constitucionales en
Materia Tributaria
(PARTE 1)

Juan Antonio Negrete Zaragoza

Abogado postulante en materia fiscal y

aduanera, egresado de la Facultad de Derecho
de la unam. Diplomado en Derecho Laboral
y Derecho Procesal Fiscal, ambas por la
Fundación Escuela Nacional de Jurisprudencia,
a.c. y la Facultad de Derecho de la unam.
Diplomado en Derechos Humanos por el cisav.
Diplomado en Educación Financiera por la
condusef. Máster y Diplomado en Oratoria
por el Centro de Comunicación y Consultoría
Semiológica Empresarial, s.c. Vicepresidente
del Instituto Nacional de Profesionales en
Aduanas y del Derecho y Asesor Legislativo
en ambas cámaras del Congreso de la Unión.
Fue presidente de la Sociedad de Alumnos de
la Facultad de Derecho de la unam por tres
periodos consecutivos. Recibió la Venera Social
“Benito Pablo Juárez García” por el inedso.
INTRODUCCIÓN
Los fines extafiscales son un tema que, dentro del

“Los fines
mundo tributario, pocas veces se le presta la atención
necesaria, ignorando la valía de estos, como instru-
mento de política económica, fiscal y gubernamental.
Los fines extrafiscales existen y son importantes en
tanto que, como contribuciones que son, también se
recaudan por el Estado para utilizarlos en ciertos fines,
extrafiscales existen
programas, planes, etc., y no para el del Gasto Público

y son importantes
común, aunque muchas veces en la práctica no lo
vemos así, ya que los utilizan en su mayoría como otras
contribuciones más para una simple recaudación que

en tanto que, como

sirva de ingresos para el Estado; influyen en la vida de
los contribuyente en gran medida, por lo que se vuelve
de vital importancia entender que, los fines extrafis-
cales se ven limitados por los principios tributarios
constitucionales como derechos de los contribuyentes.
Para ello, debemos acercarnos a las contribucio- contribuciones
nes desde su concepción y su base constitucional,

que son, también

su clasificación y los principios constitucionales que
rigen a las contribuciones y cómo éstos se vuelven
por su importancia derechos de los contribuyentes;
para posteriormente analizar los distintos fines de
los tributos y finalizar con los límites constitucionales
que existen para el control y comprensión de los fines
se recaudan por
extrafiscales en la tributación.
Deseo que estas breves páginas sean de utilidad
para todas aquellas personas que deseen adentrarse el Estado para
al mundo de la extrafiscalidad, que sirva para crear

utilizarlos en ciertos
la duda y el aliciente para seguir investigando en esta
bella materia; agradezco su tiempo.

CAPÍTULO 1.- LAS CONTRIBUCIONES

Y SU BASE CONSTITUCIONAL
1.1.- DEFINICIÓN DE CONTRIBUCIÓN fines, programas,
La palabra tributo proviene del vocablo latín tributum,

planes, etc., y no
vocablo que puede traducirse como tributo, que sig-
nifica contribución.1 Esta última es un ingreso fiscal
ordinario del Estado que tiene por objeto cubrir sus

para el del Gasto

gastos públicos, las cuales en el caso de México deben
ser pagadas no sólo por los mexicanos sino por todos

Público común”
1 En general, la acción de contribuir implica concurrir y ayudar
voluntariamente con una cantidad para determinado fin, sin
embargo, en el caso que nos ocupa, por tratarse dicho fin u ob-
jetivo, del bien común de la sociedad que forma parte de un Es-
tado, dicha voluntariedad cesa y se convierte en una obligación
de todo gobernado en Collado Yurrita, Miguel Ángel, “Concepto
y contenido del Derecho financiero. El derecho tributario”, en
Luchena Mozo, Gracia María (coord.), Derecho Financiero y
Tributario. Parte general, Barcelona, Atelier, 2011, p. 29.

26 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0

aquellos que se sitúen en los supuestos previstos por
las leyes que las crean, y estas determinan las calidades
que deben reunir los sujetos pasivos. 2 Sin embargo, y
buscando desde un inicio delimitar el uso del lenguaje
debe precisarse que en el Derecho Mexicano, contri-
bución y tributo son sinónimos.3 Sentado lo anterior
puede emprenderse la tarea de su definición, de la
cual puede decirse que es una prestación pecuniaria
establecida coactivamente por el Estado u otro ente
público, con poder o potestad para ello, con la finalidad
de cubrir los gastos públicos. 4 También puede decirse
2 Adicionalmente y en estrecha relación con la actividad
financiera del Estado, se ha dicho que la contribución enten-
dida como un ingreso fiscal ordinario, tiene repercusiones en
el sistema económico. La determinación de la cuantía y de
las características de los ingresos fiscales forma parte de la
política financiera, la cual debe estar contenida en el proceso
de planeación y programación del desarrollo en Valdivia Gil,
Gerardo, Diccionario jurídico mexicano, histórica ed., México,
Porrúa, 2011, pp. 875 – 876.
3 De la Garza, Sergio Francisco, Derecho Financiero Mexicano,
9a. ed., Porrúa, México, 1979, p. 320.
4 Collado Yurrita, Miguel Ángel, “Concepto y contenido del
Derecho financiero. El derecho tributario”, en Luchena Mozo,
Gracia María (coord.), Derecho Financiero y Tributario. Parte
general, Barcelona, Atelier, 2011, p. 29.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 27
que es la obligación de dar una suma de dinero en favor
de un ente público con el objeto de sufragar sus gastos,
establecido en forma previa por la ley y ponderando la
capacidad contributiva de su destinatario. Es una pres-
tación pecuniaria en favor del Estado en cumplimiento
de la obligación jurídica de contribuir. 5 Por último y de
una forma lisa y llana ha de decirse que los tributos son
ingresos que el Estado percibe en su carácter de persona
de derecho público con base en la ley tributaria para la
satisfacción de las necesidades públicas. 6
CARACTERÍSTICAS DE LOS
TRIBUTOS O CONTRIBUCIONES
» Es una prestación en dinero o en especie
Esta primera característica propuesta por De la Garza
sostiene que los tributos implican la realización de
prestaciones al Estado por parte de los contribuyentes,
5 Altamirano, Alejandro, Derecho tributario. Teoría general,
Madrid, Marcial Pons, 2012, pp. 299-305.
6 Córdoba Martínez, Lupita, “El derecho tributario mexicano”,
en Arriola, Juan Federico y Ferrer Mac- Gregor, Eduardo, El de-
recho desde sus disciplinas, México, Porrúa, 2007, pp. 526-528.
tales contribuciones, son comúnmente de carácter
pecuniario por ser las que con mayor facilidad puede
utilizar el Estado, dada la naturaleza monetaria de la
economía soberana.7 Sin embargo hacia 1967 el Código
Fiscal de la Federación publicado el Diario Oficial de la
Federación el 19 de enero de 1967 preveía en el artículo
2 la posibilidad de contribuir en especie. Pero, actual-
mente es unánime la teoría al señalar que el tributo
ha ha de tener por objeto una prestación pecuniaria
porque los ingresos públicos son siempre dinerarios
y han de adoptar la forma de recursos monetarios. 8
» Es una prestación coactiva
Usualmente se indica a la coactividad como nota dis-
tintiva de la obligación de contribuir, pero dicho ele-
mento no define jurídicamente el concepto de tributo
aunque está presente en él. Indica pues, obligatoriedad
y consecuencias frente a su incumplimiento, además
de significar que la obligación no nace de la voluntad
de las partes sino de la imposición de la ley. Denota
pues, una vinculación vertical entre los sujetos de la
obligación tributaria (Estado y el contribuyente), esta
prestación a favor del Estado, es de carácter tributario.
9
Todo lo anterior lleva a concluir que las contribucio-
nes son una prestación coactiva impuesta por la ley
prescindiendo de la voluntad del obligado, bastando
7 De la Garza, Sergio Francisco, op. cit., p. 322.
8 Collado Yurrita, Miguel Ángel, op. cit., p. 29.
9 Altamirano, Alejandro, op. cit., pp. 299-305.
28 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0
que se realice el supuesto de hecho de la norma, para
que surja la obligación tributaria. 10
» Destino
Tradicionalmente la teoría ha venido sosteniendo que
una determinación o nota básica del concepto tributo
estriba en el destino a la financiación de gastos públi-
cos o necesidades colectivas. El carácter contributivo
constituye la razón de ser de la institución y lo que
la diferencia de otras prestaciones económicas, que
siendo igualmente coactivas carecen de esta razón
o finalidad de ser. Pero, si bien es el carácter contri-
butivo lo que caracteriza al tributo como institución,
ello no es impedimento para que los tributos puedan
ser utilizados con otros propósitos o finalidades, que
incluso puede alcanzar en determinados supuestos,
una significación superior a la estrictamente contri-
butiva. Se trata de los fines extrafiscales del tributo,
que en mayor o menor medida pueden acompañar a
los fines estrictamente fiscales o contributivos.11 Opi-
nión que comparte Carlos Giuliani al señalar que no
cabe ya establecer como elemento característico del
tributo, la finalidad exclusiva de proporcionar medios
al Estado para atender sus necesidades financieras y
menos para cubrir las cargar públicas, como la vieja
doctrina sostenía. Desde luego que es el fin principal
10 Collado Yurrita, Miguel Ángel, op. cit., p. 29.
11 Pérez Royo, Fernando, Derecho Financiero y Tributario. Parte
General, 26ª ed., México, Civitas, 2016, pp. 33- 34.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 29
 “Las contribuciones son una
prestación coactiva impuesta por la
ley prescindiendo de la voluntad del
obligado, bastando que se realice el
supuesto de hecho de la norma, para
que surja la obligación tributaria”
allegar fondos, pero no el único, porque en
algunos impuestos modernos lo esencial
es obtener ciertos objetivos extrafiscales,
lo que se engloba en el concepto de fiscal
policy.12 Esto es así porque existen tributos,
los tributos con fines extrafiscales que
no pretenden tanto un fin recaudatorio
cuanto conseguir ciertos objetivos sanita-
rios, comerciales, ambientales, etc.13
» Carácter ex - lege
Estos tributos sólo pueden provenir de la
ley, lo que implica que los elementos esen-
ciales y configurativos del tributo deben
encontrarse recogidos en la ley, aunque
no los detalles colaterales que hacen a los
aspectos formales, lo que apareja que el
sujeto pasivo de la obligación sólo estará
obligado jurídicamente a contribuir si
el impuesto es recogido en una ley, en
sentido formal y material, y ésta contiene
la totalidad de los elementos sustancia-
les y que conforman tal obligación. 14 Se
ha dicho también que todos los tributos
constituyen obligaciones ex lege, es decir,
la fuente de ellas está representada por
la conjunción de un presupuesto, esta-
blecido en la Ley (presupuesto, hecho
12 Giuliani Fonrouge, Carlos M., Derecho Finan-
ciero, 8ª ed., Buenos Aires, De Palma, 2003, Vol.
I, p. 258.
13 Collado Yurrita, Miguel Ángel, op. cit., p. 29.
14 Altamirano, Alejandro, op. cit., pp. 299-305.
30 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0
imponible, hipótesis de incidencia) y un hecho de la
vida real que se ajusta perfectamente a la hipótesis.15
Lo anterior cobra significado en el Derecho Mexi-
cano al haberse establecido que las cargas tributarias
para los gobernados se encuentren previstas en una
ley, lo cual significa, no sólo que el acto creador del
impuesto deba emanar del Poder Legislativo, sino que
se consigne de manera expresa en la ley que establece
el tributo, los caracteres esenciales del impuesto y la
forma, contenido y alcance de la obligación tributaria;
esto es, los hechos imponibles, los sujetos pasivos de
la obligación, así como el objeto, la base y la cantidad
de la prestación (…) para que así el sujeto pasivo de la
relación tributaria pueda en todo momento conocer la
forma cierta de contribuir para los gastos públicos.16
1.2.- CLASIFICACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES
Dos son las perspectivas desde las cuales la clasifica-
ción de las contribuciones pueden formularse: teórica
y legal, de las primeras se ha dicho que se construyen
a partir de enfoques dogmáticos;17 de las segundas su
puede afirmar que encuentran su fundamento en el
artículo 2 del Código Fiscal de la Federación, consi-
derando lo anterior el desarrollo de dicho tema se
desenvuelve de manera ecléctica, toda vez que retoma
elementos teóricos como legales.
ASPECTOS TEÓRICOS Y LEGALES
Los impuestos son los tributos exigidos por el Estado
15 De la Garza, Sergio Francisco, op. cit., p. 323.
16 Semanario Judicial de la Federación, vol. 199 – 204 Primera
Parte, p. 58, séptima época.
17 Altamirano, Alejandro, op. cit., pp. 299-305.
en dinero y sin otra contraprestación,
creado por la ley, cuyos hechos imponibles
son negocios, actos o hechos que eviden-
cia la existencia de capacidad contributiva
del sujeto obligado al pago y atienden a
satisfacer los servicios indivisibles que el
Estado debe ofrecer. El impuesto es una
obligación ex lege, no es un negocio jurí-
dico ni un contrato. En la ley de creación
del mismo se encuentran definidos sus
elementos constitutivos. La nota distintiva
del impuesto frente a las tasas y contribu-
ciones especiales radica en el elemento
objetivo de la obligación tributaria del
impuesto en donde no existe referencia
a actividad administrativa alguna, todo
lo cual implica que el impuesto se exige
sin contraprestación especifica.18 Una
segunda definición sostiene que los
impuestos han de concebirse como las
prestaciones generalmente en dinerario
que establece el Estado, con carácter gene-
ral y obligatorio a cargo de toda persona
18 Idem.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 31
física o moral que se ubique en la situación jurídica o
de hecho prevista en ley, relación jurídico fiscal que
recae únicamente sobre el contribuyente, no exis-
tiendo ninguna obligación específica a cargo de la
autoridad fiscal, establecida únicamente por el Estado,
quien posee de manera exclusiva la facultad de fijar
contribuciones, establecidas mediante ley de carácter
general y obligatorio, lo que implica que debe aplicarse
a todos los sujetos que se ubiquen en la hipótesis
normativa prevista en ley. La obligatoriedad deriva
de la ley en que por mandato constitucional debe
establecerse, no quedando al arbitrio de los goberna-
dos su cumplimiento. 19 Por último se viene diciendo
que son tributos exigidos sin contraprestación, por lo
que no existe una relación bilateral entre lo que pago
y lo que recibo a cambio. De ahí que no se paguen
más impuestos por recibir mayor cantidad.20 Como
última referencia, debemos tomar en consideración la
definición del artículo 2 fracción i del Código Fiscal de
la Federación que describe a los impuestos como las
19 Córdoba Martínez, Lupita, “El derecho tributario mexicano”,
en Arriola, Juan Federico y Ferrer Mac- Gregor, Eduardo, El de-
recho desde sus disciplinas, México, Porrúa, 2007, pp. 526-528.
20 Quintana Valtierra, Jesús y Rojas Yañez, Jorge, Derecho tri-
butario mexicano, México, Trillas, 1994, p.140.
“El impuesto es una
obligación ex lege, no
es un negocio jurídico
ni un contrato. En la
ley de creación del
mismo se encuentran
definidos sus elementos
constitutivos”
contribuciones establecidas en ley que deben pagar
las personas físicas y morales que se encuentran en
la situación jurídica o de hecho.
Las aportaciones de seguridad social son conce-
bidas como aquellas prestaciones dinerarias previstas
en ley a favor de ciertas entidades ubicadas al lado
del Estado, para su sostenimiento autónomo y que se
destina para el cumplimiento de sus fines, a cargo de
las personas que por mandato constitucional deben
prestar servicios de seguridad social. Es una obliga-
ción que recae únicamente sobre el contribuyente, no
existiendo ninguna obligación específica a cargo de
la autoridad, establecida en ley y cuyos recursos se
encuentran destinados a constituir el patrimonio de
los organismos descentralizados, para la prestación
de servicios de seguridad social.21 Estas aportaciones
de seguridad social son también denominadas por la
Ley del Seguro Social como cuotas obrero patronales,
cuya finalidad no es arbitraria, dado que su objeto es
sufragar al gasto público, en tanto que se destinan a
la satisfacción de una necesidad colectiva consistente
en la prestación del servicio público de la seguridad
social. Se atiende a una finalidad de interés general,
21 Córdoba Martínez, Lupita, op. cit., pp. 526-528.
32 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0
consistente en obtener los recursos para cubrir la
prestación del servicio público de seguridad social.22
Ahora, si se toma en consideración la definición del
ordenamiento jurídico mexicano, estas son contri-
buciones establecidas en ley a cargo de personas que
son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad
social o a las personas que se beneficien en forma
especial por servicios de seguridad social proporcio-
nados por el mismo Estado.
Derechos son las contraprestaciones establecidas
por el poder público, conforme a la Ley, en pago de un
servicio público particular divisible, los cuales a dife-
rencia de los impuestos, implican esencialmente una
contraprestación, lo cual significa que derivan de una
relación bilateral en la que el contribuyente, a cambio
de la entrega de la correspondiente aportación econó-
mica, recibe del Estado un servicio que le beneficia de
manera directa y específica, establecidos por el poder
público, o sea por el Estado conforme a la Ley, cuyo
destino debe ser el de sufragar el costo de los servicios
públicos particulares divisibles. Esto último resulta
del todo lógico, debido a que, dada la naturaleza de
esta clase de servicios que en forma concreta van a
beneficiar a quien los utiliza y no toda la ciudadanía
en general. En esta clase de contribuciones existe una
contraprestación que genera una relación bilateral
entre el Fisco y el contribuyente, que precisamente
se caracteriza por el otorgamiento de prestaciones
recíprocas.23 O bien, son ingresos del Estado, consis-
tentes siempre en sumas de dinero que cobra éste a
las personas que se benefician particularmente por
la prestación de un servicio en funciones de derecho
púbico, o bien, por el uso o aprovechamiento de bienes
de dominio público, en forma divisible. Constituyen
los derechos, el pago o remuneración legal, por las
personas que resulten beneficiadas por un servicio,
usos o aprovechamientos de bienes, proporcionados
por el Estado. Estos derechos presentan como carac-
terística, el ser una contraprestación compensatoria,
22 Semanario Judicial del Federación y su Gaceta, Tesis i. 7o.
a.128 a (10a.) Décima Época, t. iv, junio de 2016, p. 2882.
23 Vizcaíno Arrioja, Adolfo, Derecho fiscal, 21ª ed., México,
Themis, 2012 pp. 170 y sucesivas.
viene a ser la contrapartida proporcional y equitativa
del servicio, uso o aprovechamiento de un bien.
A consecuencia de esto resulta necesario que se
preste el servicio o se conceda el uso o aprovecha-
miento de un bien de dominio público, servicio que
debe ser prestado en funciones de derecho público, y
el bien cuyo uso o aprovechamiento se concede, debe
ser del dominio público del Estado, este servicio y el
uso o aprovechamiento ha de ser particular y divisible,
esto es, apreciable en la esfera jurídica individual por el
que los solicitó, buscándose una razonable proporción
con el costo del servicio o del uso o aprovechamiento
del bien. 24 Estas contribuciones revisten determina-
das características de las que pueden señalarse que
consisten en una contraprestación en dinero; es una
obligación que deriva de la ley cuyos elementos deben
estar plenamente contenidos en la misma; se encuen-
tran regidos por el principio de la legalidad; cuentan
con un destino final y existir una razonabilidad de su
costo. 25 Aquí la Suprema Corte de Justicia de la Nación
ha sostenido que el hecho que resulta provechoso
analizar, es la naturaleza de la relación jurídica que
subyace a esa obligación de pago, puesto que si bien
es cierto que la obligación de pago del derecho hace
con motivo de la realización de un determinado acto
por parte de un órgano del Estado, consistente en una
actividad divisible, individualizada y susceptible de
24 Sánchez Leon, Gregorio, Derecho Fiscal Mexicano (Derecho fiscal
sustantivo), 13a.ed., México, Cardenas, 2003, pp. 132 y sucesivas.
25 Quintana Valtierra, Jesús y Rojas Yañez, Jorge, op. cit., p.67.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 33
medición, resulta necesario que se analice el índole de
las atribuciones desarrolladas por el respectivo órgano
estatal al realizar la conducta que debe retribuirse,
podrá advertirse si ésta surge dentro de un vínculo en
el que el Estado acude investido de imperio, y por tanto,
la prestación correspondiente constituye un derecho
por servicio, o bien, si tiene su origen en una relación
de coordinación entre el respectivo órgano estatal y los
gobernados.26 Atendiendo a la definición legal, estas
son las contribuciones establecidas en Ley por el uso
o aprovechamiento de los bienes del dominio público
de la Nación, así como por recibir servicios que presta
el Estado en sus funciones de derecho público.
La última clasificación que las contribuciones
admiten son las denominadas contribuciones de
mejoras, sin embargo, se procederá al análisis del
género que son las contribuciones especiales que
son aquellas prestaciones que los particulares pagan
obligatoriamente al Estado, con aportación a los gastos
que se ocasionó la realización de una obra o la pres-
tación de un servicio público de interés general, que
los benefició o los beneficia en forma específica. De
ellas se ha dicho que son tributarias por cuanto que
el Estado la impone con el carácter de obligatoria a
los particulares; el pago de estas no deriva del pago
por un servicio público prestado por el Estado u otras
entidades públicas, sino el equivalente por el beneficio
26 2a./j.28/2010, Semanario Judicial de la Federación y su Ga-
ceta, Novena Época, t. xxxi, marzo de 2010, p. 953.
obtenido con motivo de ejecución de una obra o de
un servicio público en general, es decir, se paga no
por el servicio, sino por el beneficio especifico que
determinadas personas reciben con motivo de la pres-
tación de ese servicio; esta contribución solamente
es pagada por el particular que obtiene un beneficio
directo o inmediato, que es posible la distribución
del costo de la obra porque se conoce quienes son
los más beneficiados con ella y se trata del pago de
una cantidad que está en relación con el monto del
beneficio obtenido; es impuesta por el Estado o los
organismo autorizados.27
Abordado el género, el estudio de la especie
deviene obligatorio. Las contribuciones de mejora
son las contribuciones que deben ser pagadas por
propietarios o poseedores de bienes inmuebles que
experimentan una ventaja económica como con-
secuencia de la realización de una obra pública de
planificación o urbanización. Es una prestación y no
una contraprestación, en la contribución de mejora el
contribuyente experimenta una beneficio económico
en el aumento del valor de su propiedad, pero ello
opera de una manera indirecta, pues la obra pública
realizada no pasa a formar parte de su patrimonio,
de manera que no recibe en sentido estricto ninguna
contraprestación del Estado, esta contribución debe
estar establecida en ley. Los sujetos o contribuyentes
son los beneficiarios con las obras.28 Sin embargo,
distintas son las problemáticas a las que se enfrentan
estas contribuciones tales como: i) parte del costo de
la obra que debe ser financiada por la contribución de
mejoras29; ii) determinación de la zona del beneficio
obtenido por cada inmueble como consecuencia de la
obra30; iii) determinación del beneficio obtenido por
cada inmueble como consecuencia de la obra31 , y iii)
porcentaje del beneficio que habrá de pagarse en con-
cepto de contribución de mejoras32 . Las cuales con-
forme al Código Fiscal de la Federación son aquellos
tributos establecidos en Ley a cargo de las personas
físicas y morales que se beneficien de manera directa
por obras públicas. Asimismo se puede decir que son
prestaciones, puesto que el contribuyente no percibe
ningún ingreso en su patrimonio, tan sólo experi-
menta un beneficio especial consistente en el aumento
de valor en un bien inmueble de su propiedad, pero
ello es consecuencia de una obra pública cuya pro-
piedad es del ente público. Se trata, así pues, de una
prestación en dinero, pues el Estado lo requiere para
pagar el costo de la obra, en su totalidad o en parte.33
31 La cuantificación del beneficio diferencial que depara una
obra pública en lo individual a cada inmueble de la zona de
influencia respectiva, se lleva a cabo mediante la comparación
del valor del inmueble antes y después de ejecutada la obra, a fin
de determinar el mayor valor adquirido por el inmueble como
consecuencia de aquella, resultará entonces necesario llegar al
cálculo de la relación entre el aumento del valor experimentado
por los inmuebles de la zona de influencia con respecto a los
demás inmuebles.
32 Esta determinación del beneficio es en realidad una presun-
ción que no admite prueba en contrario, lo que se traduce en el
reparto rigurosamente igualitario de una pura presunción de la
existencia y del monto del beneficio en Jarach, Dino Finanzas
públicas y derecho tributario, 3a.ed., Buenos Aires, Abeledo –
Perrot, 1997, 243 – 247.
33 De la Garza, p. 348.

27 Margain Manautou, Emilio, Introducción al estudio del

derecho tributario mexicano, 5a. ed., México, Universidad
Nacional Autónoma de México, 1979, pp. 117.
28 Sánchez Leon, Gregorio, op. cit., pp. 132.
29 Se parte del supuesto en el que la característica
esencial de este tributo es el beneficio diferencial
que la obra pública depara a alas propieda-
des privadas de la zona de influencia de
esa obra, pero habrá que determinar cuál
parte del costo total se quiere financiar
con impuesto y cuál mediante la contri-
bución de mejoras.
30 Esta determinación depende de la
naturaleza de la obra pública, la cual tiene
un carácter bastante discrecional, por
cuanto depende del reconocimiento que
las propiedades sitas en la zona se han be-
neficiado con una determinada intensidad.
Ello presupone, pues, la determinación del
beneficio de cada inmueble y la limitación de
la contribución a los que obtengan un beneficio
mínimo atribuible a obra pública.

34 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 35
 Analisis a la Reforma de la
Ley Federal de Derechos de
Autor, con Motivo del T-Mec
DERIVADO DE LA SUSTITUCIÓN del
Tratado de Libre Comercio de América del
Norte por el Tratado entre los Estados Unidos
Mexicanos, los Estados Unidos de América y
Canadá (t-mec), el 01 de julio del presente año,
se publicó en el Diario Oficial de la Federación,
el Decreto por el que se reforman y adicionan
diversas disposiciones de la Ley Federal del
Gabriela Derecho de Autor, el cual ha causado confusio-
Rodríguez Pérez nes de interpretación a las empresas y personas
interesadas, en cuanto a su contenido y en
Abogada Postulante en
Derecho Aministrativo consecuencia, las sanciones.
y Propiedad Intelectual. A partir del t-mec, que es la actualización
mfb Asesores
del Tratado de Libre Comercio, en los cuales
Corporativos, sc.
hay nuevos acuerdos en materia comercial,
mediante la cual se busca que la normativa de
Estados Unidos de América se exporte para
que cuando tenga relaciones comerciales o de
negocio, tenga las mismas líneas de protección
en cada país, derivado de ello, se trabaja una
serie de reformas en cuanto a la materia de
propiedad intelectual a través de la cual se
adhiere una normativa internacional, con la
finalidad de tener mejor certeza jurídica en
cuanto a los activos digitales, en este caso la
Ley de Propiedad Industrial que protege mar-
cas, signos distintivos, invención, patentes,
36 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0
modelos de utilidad, secretos industriales,
etc., fue abrogada y surge una nueva Ley de
Propiedad Industrial y como resultado, tiene
algunos cambios en patentes, signos distintivos
y otros cambios en específico, que considero
importante analizar en otro momento para dar
un estudio amplio en cuanto a su contenido,
cabe mencionar que está Ley entrara en vigor
en noviembre de 2020, puesto que tenemos
que considerar los cambios para estudiarlo,
analizarlo y ponerlo en práctica.
Mientras tanto, la Ley Federal de Dere-
chos de Autor y el Código Penal Federal han
sufrido reformas en cuanto a las medidas de
protección del Derecho de Autor y las san-
ciones en caso de eludir dichas medidas. Por
lo que es necesario hacer un análisis de los
aspectos más relevantes de la reforma:
a) Medidas Tecnológicas de Protección
b) Información sobre la Gestión de Derechos
c) Proveedores de Servicios de Internet
Los cuales se entenderán de acuerdo al Decreto
en mención, de la siguiente forma:
a. La medida tecnológica de protección:
es cualquier tecnología, dispositivo o
componente que, en el curso normal de
 “La Ley Federal de Derechos de
Autor y el Código Penal Federal han
sufrido reformas en cuanto a las
medidas de protección del Derecho
de Autor y las sanciones en caso de
eludir dichas medidas. Por lo que es
necesario hacer un análisis de los
aspectos más relevantes de la reforma”

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 37

 su operación, proteja el derecho de autor,
artista, intérprete o ejecutante o de quien
controle el acceso a una obra, interpreta-
ción o ejecución de un fonograma.
b. La información sobre la gestión de dere-
chos: son los datos, avisos o códigos y en
general, la información que identifican a
la obra, a su autor, a la interpretación o
ejecución y fonograma; Así como informa-
ción sobre los términos y condiciones de
utilización de la obra y cualquier número
o código que represente la información
referida anteriormente.
c. Se consideran Proveedores de Servicios
de Internet los siguientes:
1.- Proveedor de Acceso a Internet:
es aquella persona que transmite,
enruta o suministra conexiones para
comunicaciones digitales en línea, sin
modificación de contenido.
2.- Proveedor de Servicios en Línea: es
aquella persona que realiza el alma-
cenamiento temporal llevado a cabo
mediante un proceso automático,
o almacenamiento a petición de un
usuario, del material que se aloje en un
sistema o red controlado; direcciona-
38 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0
miento o vinculación a usuarios a un sitio en línea
mediante el uso de herramientas de búsqueda de
información, incluyendo hipervínculos y directorios.
El análisis realizado a cada uno de los mecanismos de
protección de Derechos de Autor ha generado una serie de
conflictos de interpretación a los mismos, pues desde que fue
publicado el Decreto del 1 de julio de 2020, mediante la cual
se reforma la Ley Federal de Derechos de Autor, han surgido
rumores y noticias falsas que han generado preocupación,
indignación y molestia porque aseguran que estas reformas
pretenden establecer mecanismos de censura que no permite
la reparación a consolas, teléfonos celulares, computadoras,
o en otro sentido que no permiten la libertad de expresión en
cuanto al tema de notificación y baja de contenido.
Sin embargo, es necesario aclarar que no existe razón
de alarmarse por los tecnicismos que manejan las refor-
mas, pues es evidente que no es motivo de “ir a prisión
por arreglar un teléfono celular con un técnico que no es
precisamente un trabajador de la marca del mismo”, se ha
criticado y mal informando esta situación y la realidad es
que en el contenido del decreto no establece tal supuesto,
sino que viene a regular lo que estaba vacante, por lo que es
necesario aclarar que es falso que todo aquel que se dedique
a la reparación de aparatos será penado o sancionado.
En efecto establece ciertos mecanismos de protección,
que en el caso de las medidas tecnológicas de protección,
está enfocado a quien fabrique, importe, distribuya, ofrezca
al público dispositivos o productos que permitan eludir las
medidas de protección de una obra ya sea el artista inter-
prete o ejecutante o derecho del productor del fonograma
o quien controle el acceso a una obra o cualquiera de los
supuestos antes mencionados, lo cual no afecta al público
en general, simplemente debemos entender que existe un
autor que busca la protección de su obra y que estás medi-
das que se están implementando son con la finalidad de
proteger la adecuada función y explotación de cualquier
obra de la que se trate.
En cuanto a la información sobre la gestión de
derechos, se refiere a los datos o códigos que identi-
fican la obra, este concepto no es algo nuevo, ya que
se utiliza para referir las restricciones asociadas a ins-
tancias específicas de obras digitales o dispositivos, es
utilizada generalmente en medios creativos como es la
música, películas, libros, etc. Es importante aclarar que
no se considera violación a la alteración, modificación
u omisión cuando sean realizadas en el desempeño de
sus funciones por personas legalmente autorizadas con
la finalidad de salvaguardar la función principal del
dispositivo, en cambio si hace mención en cada uno de
los mecanismos de las sanciones que se pueden imponer
al eludir los mecanismos de protección que van desde
sanciones interpuestas por la Ley Federal de Derechos
de Autor, hasta penalidades interpuestas por el Código
Penal Federal tal como se muestra a continuación:

MECANISMO
SANCIÓN PENALIZACIÓN
DE
LEY FEDERAL DE DERECHOS DE AUTOR CÓDIGO PENAL FEDERAL
PROTECCIÓN

Artículo 427 Bis.- A quien, a sabiendas y

Artículo 232 Bis.- Se impondrá multa de mil hasta
con fines de lucro eluda sin autorización
veinte mil veces el valor diario de la Unidad de
cualquier medida tecnológica de protección
Medida y Actualización a quien produzca, repro-
efectiva que utilicen los productores de
duzca, fabrique, distribuya, importe, comercialice,
fonogramas, artistas, intérpretes o ejecu-
arriende, almacene, transporte, ofrezca o ponga a
tantes, así como autores de cualquier obra
disposición del público, ofrezca al público o pro-
protegida por derechos de autor o derechos
porcione servicios o realice cualquier otro acto que
conexos, será sancionado con una pena de
permita tener dispositivos, mecanismos, produc-
prisión de seis meses a seis años y de qui-
tos, componentes o sistemas que:
nientos a mil días multa.
i. Sean promocionados, publicados o comercia-
Artículo 427 Ter.- A quien, con fines de
lizados con el propósito de eludir una medida
lucro, fabrique, importe, distribuya, rente o
tecnológica de protección efectiva;
de cualquier manera comercialice dispositi-
ii.Sean utilizados preponderantemente para
vos, productos o componentes destinados a
eludir cualquier medida tecnológica de protec-
Medida eludir una medida tecnológica de protección
ción efectiva, o
Tecnológica de efectiva que utilicen los productores de fono-
iii. Sean diseñados, producidos o ejecutados con el
Protección gramas, artistas, intérpretes o ejecutantes, así
propósito de eludir cualquier medida tecnológica
como los autores de cualquier obra protegida
de protección efectiva.
por el derecho de autor o derecho conexo,
Artículo 232 Ter.- Se impondrá multa de mil
se le impondrá de seis meses a seis años de
hasta diez mil veces el valor diario de la Unidad de
prisión y de quinientos a mil días multa.
Medida y Actualización, a quien eluda una medida
Artículo 427 Quáter.- A quien, con fines de
tecnológica de protección efectiva que controle el
lucro, brinde u ofrezca servicios al público
acceso a una obra, interpretación o ejecución, o
destinados principalmente a eludir una
fonograma protegido por esta Ley.
medida tecnológica de protección efectiva
La interpretación de la transcripción anterior, es
que utilicen los productores de fonogramas,
que las medidas tecnológicas de protección están
artistas, intérpretes o ejecutantes, así como
encaminadas a programas de cómputo en busca
los autores de cualquier obra protegida por
de la protección de esencialmente de obras de los
derecho de autor o derecho conexo, se le
autores, artistas intérpretes, ejecutantes y produc-
impondrá de seis meses a seis años de pri-
tores de fonogramas.
sión y de quinientos a mil días multa.

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 39

 Artículo 427 Quinquies.- A quien, a sabien-
Artículo 232 Quáter.- Se impondrá una multa
das, sin autorización y con fines de lucro,
de mil hasta veinte mil veces el valor diario de la
suprima o altere, por sí o por medio de otro,
Unidad de Medida y Actualización, a quien sin
cualquier información sobre gestión de dere-
la autorización respectiva:
chos, se le impondrá de seis meses a seis años
Suprima o altere la información sobre la ges-
de prisión y de quinientos a mil días multa.
tión de derechos;
La misma pena será impuesta a quien con
Distribuya o importe para su distribución, infor-
fines de lucro:
mación sobre la gestión de derechos sabiendo
Información i. Distribuya o importe para su distribución
que esa información ha sido suprimida, alterada,
sobre la Gestión información sobre gestión de derechos, a
modificada u omitida sin autorización, o
de Derechos sabiendas de que ésta ha sido suprimida o
Produzca, reproduzca, publique, edite, fije, comu-
alterada sin autorización, o
nique, transmita, distribuya, importe, comercia-
ii. Distribuya, importe para su distribución,
lice, arriende, almacene, transporte, divulgue o
transmita, comunique o ponga a disposición
ponga a disposición del público copias de obras,
del público copias de las obras, interpreta-
interpretaciones o ejecuciones, o fonogramas,
ciones, ejecuciones o fonogramas, a sabien-
sabiendo que la información sobre la gestión de
das de que la información sobre gestión de
derechos ha sido suprimida, alterada, modificada
derechos ha sido suprimida o alterada sin
u omitida sin autorización.
autorización.

Artículo 232 Quinquies.- Se impondrá una multa

de mil hasta veinte mil veces el valor diario de la
Unidad de Medida y Actualización:
i. A quien realice una falsa declaración en un
aviso o contra-aviso, que afecte a cualquier
parte interesada debido a que el Proveedor de
Servicios en Línea se haya apoyado en ese aviso
para remover, retirar, eliminar o inhabilitar el
acceso al contenido protegido por esta Ley o haya
rehabilitado el acceso al contenido derivado de
dicho contra-aviso;
ii. Al Proveedor de Servicios en Línea que no
remueva, retire, elimine o inhabilite el acceso de
Proveedores
forma expedita al contenido que ha sido objeto de
de Servicios
un aviso por parte del titular del derecho de autor
de Internet
o derecho conexo o por alguna persona autori-
zada para actuar en representación del titular,
o de autoridad competente, sin perjuicio de lo
señalado en el artículo 114 Octies de esta Ley, o
iii. Al Proveedor de Servicios de Internet que no
proporcione de manera expedita a la autoridad
judicial o administrativa, previo requerimiento, la
información que esté en su posesión y que iden-
tifique al presunto infractor, en los casos en que
dicha información se requiera con el propósito
de proteger o hacer cumplir el derecho de autor o
los derechos conexos dentro de un procedimiento
judicial o administrativo.

40 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0

Como se puede observar en la transcripción anterior, los
artículos en mención son específicos en cuanto a la sanción
y penalización que puede ocasionar la acción u omisión de
determinadas conductas que afecten la protección de Dere-
chos de Autor, lo cual deja completamente claro que si no se
encuentra textualmente no son considerados violaciones.
Sin embargo, se espera que en el Reglamento de la
Ley Federal de Derechos de Autor, se puedan incluir defi-
niciones que haga más clara la redacción de las reformas,
pues son conceptos que antes no se habían manejado en
nuestro país y se necesita de mayores especificaciones del
mundo digital, como lo hicieron con la definición de pro-
veedor de servicios en línea, que establece que solo debe
ser la vía por la que viaja la información, aclarando que no
es quien emite la información ni quien la recibe, básica-
mente es el intermediario, lo que resulta muy importante
debido a que si tiene personalidad jurídica que puede ser
vinculante, entonces ya existe un responsable en caso de
haber alguna anomalía, para ello debe cumplir con ciertos
criterios para ser un puerto seguro y debe cooperar con la
autoridad competente o el titular de derechos cuando se le
solicite información de “¿quién?” y “¿cómo?”, está subiendo
contenido que infringe el Derecho de Autor y cuando un
titular del derecho le manifieste o notifique que hay una
violación de Derechos de Autor, el proveedor de servicios,
de buena fe, tendrá que bajar el contenido para detener la
afectación, porque no permite la normal comercialización
y explotación de la obra.
Cabe mencionar que este procedimiento, no es a
capricho de cualquier persona, se debe cumplir con cier-
“Aún falta precisar ciertos supuestos de
violación a la protección de los Derechos de
Autor y es necesario precisar que sí existen
lagunas jurídicas en cuanto a las necesidades
del titular de Derechos de Autor, en el entendido
que los legisladores no dieron oportunidad
de dialogo con los expertos en la materia”
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 41
tas características, como acreditar el interés
jurídico, es decir, demostrar la titularidad
de la obra, especificar las características y la
dirección precisa de donde se está llevando
a cabo esa violación, reitero, no es motivo de
preocupación ya que esta normativa resulta no
ser tan novedosa, no debemos olvidar que ya se
utilizaba en Estados Unidos de América y que
las principales plataformas que utilizamos ya
operan bajo esa misma normatividad.
En conclusión, la Ley establece ciertos
mecanismos de protección que buscan darles
herramientas de defensa y protección a los
titulares de Derechos de Autor, lo cual ya estaba
implementada, solo que desde mi perspec-
tiva, considero que aún falta precisar ciertos
supuestos de violación a la protección de los
Derechos de Autor y es necesario precisar que
sí existen lagunas jurídicas en cuanto a las
necesidades del titular de Derechos de Autor,
en el entendido que los legisladores no dieron
oportunidad de dialogo con los expertos en la
materia, porque si bien es cierto que ya existe
esta normatividad en Estados Unidos, también
lo es que en nuestro país la Ley no se había
actualizado desde que inició, por lo que es
necesario aterrizar de manera específica, defi-
niciones tecnológicas y de qué manera aplican
en la práctica, ya que nos falta actualizarnos en
cuanto al mundo digital.
 El cenade es una asociación
dedicada principalmente a los
grupos vulnerables con la visión
de lograr el fortalecimiento de los
procedimientos en defensa de sus
derechos humanos, procurando la
adecuada protección de todos los
grupos vulnerables del país, con ayuda
de defensores capacitados en el
compromiso social de ayudar, de
defender e impulsar a la población”

María Eugenia Pindter Pérez

Laboró en diversos cargos destacados

dentro de la shcp por 40 años. Colaboradora
y Coordinadora de los cuatro colegios de
abogados más importantes de México.
Secretaria Adjunta de la ctm y Representante
de la Comisión Internacional de los Derechos
Humanos ante la onu. Secretaria Tesorera del
Centro de Defensa de Derechos Humanos a.c.

42 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0

La protección de los Derechos Humanos;
una honorable y patriótica misión

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 43

 “Queremos que México
transite por un camino de
orden y convivencia humana y
solidaria, ese será el sentido
final de nuestra labor diaria y
de los esfuerzos que hacemos
por convocarlos a lograr metas
comunes y compartidas en esta
encomienda patriótica”

44 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0

EN LA ANTIGUA GRECIA el poeta Hesíodo reco-
noció en su obra “Los trabajos y los días” la existencia
de normas de origen divino, y pensó que la labor de
la humanidad consistía en descubrir ese derecho
sobrehumano para hacer su propio código de normas,
el cual debería estar inspirado en la diké (la justicia).
La identificación de la voluntad divina de Zeus con la
idea de derecho, y la creación de una nueva figura de
justicia, son la consecuencia inminente de la fuerza
mítica y la severidad moral con que sintieron la exi-
gencia de la protección del derecho la clase campesina
y los habitantes de la ciudad. En sus versos, Hesíodo, el
llamado “profeta del derecho”, clama la cordura de un
titán que ha dejado de lado la sabiduría para entregarse
al oprobio: “¡Oh Perses! retén esto en tu espíritu: acoge
la justicia y rechaza la violencia, pues el dios olímpico
ha impuesto esta ley a los hombres. Ha permitido a
los peces, a los animales feroces y a las aves de rapiña
devorarse entre sí, porque carecen de justicia; pero ha
dado a los hombres la justicia, que es la mejor de las
cosas. Si en el ágora quiere hablar con equidad alguno,
Zeus, que mira a lo lejos, le colma de riquezas; pero si
miente, perjurando, es castigado irremediablemente:
su posteridad se oscurece y acaba por extinguirse, en
tanto que la posteridad del hombre justo se ilustra en
el porvenir, cada vez más”.
Echar un vistazo a la historia nos permite con-
firmar que ha habido una evolución en los derechos
humanos, debido a una enfática demanda social por
los gobernados que comenzaron a organizarse para
urgir la defensa de sus propios derechos ante los abu-
sos de poder. Como en la antigüedad occidental, el ser
humano por el simple hecho de estar vivo lleva con-
sigo derechos inherentes, los derechos fundamentales
con los que nace, y que no importando su actuar, sea
dentro o fuera del derecho, deben estar garantizados;
el derecho a la libertad, a la igualdad, a la seguridad
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 45
jurídica, a la ideología, a la vida digna, etc., son solo
algunos de los derechos que deben estar esencial-
mente salvaguardados. Es por ello que continuar con
esta lucha de defensa y protección de los derechos
humanos, debe ser un tema prioritario en la agenda
del gobierno y de la misma sociedad que de manera
consciente y emergente, ha decidido encaminarse en
esa custodia y reinvinidación.
Los derechos humanos constituyen mínimos
de existencia, y al saberse que serán respetados y
promovidos, la persona se moviliza con libertad para
lograr vivir con dignidad. Sin embargo, los cambios y
crisis políticas, económicas y sociales se ven reflejadas
en la línea de tiempo de los reclamos de la sociedad
para hacer valer esos derechos. Y así, todos los días,
en todas las partes del mundo, la sociedad civil con-
tribuye con la promoción, protección y el fomento de
los derechos humanos, con el fin de llevar a cabo una
una prioridad estratégica, que refuerza los objetivos
que compartimos, que ayuda a afrontar nuestros
problemas comunes y que respalda la misión y las
iniciativas de las asociaciones en el ámbito de los
derechos humanos.
Así es como nace cenade a.c., Centro Nacional
de Defensa de Derechos Humanos. Una asociación
dedicada principalmente a los grupos vulnerables
con la visión de lograr el fortalecimiento de los pro-
cedimientos en defensa de sus derechos humanos,
procurando la adecuada protección de todos los
grupos vulnerables del país, con ayuda de defensores
capacitados en el compromiso social de ayudar, de
defender e impulsar a la población mexicana.
En cenade hemos logrado hacer alianzas entre
las diferentes asociaciones de ayuda, las cuales inte-
gran colegios de abogados, universidades, profesio-
nistas, artesanos, defensores en derechos animales,
defensores de la comunidad lgbttti (Lésbico, Gay,
Bisexual, Transexual, Transgénero, Travesti e Inter-
sexual) así como líderes sociales y de opinión; para
que de esta manera podamos lograr un cambio real
de actitudes y legitimación de los derechos humanos.
Sería largo enumerar cuáles son los grupos
vulnerables que de manera urgente requieren aten-
ción, sin embargo consideramos que los pueblos y
comunidades indígenas son quienes prioritariamente
cuentan con escasos recursos y es preciso atender sus
necesidades básicas con inmediatez, que además de
la protección y defensa de sus derechos humanos,
requieren el impulso económico del gobierno a través
de programas de ayuda y sustentabilidad, así como el
respaldo de organismos y asociaciones que ayuden a
regular y garantizar la igualdad de oportunidades en
el acceso a la tierra y a los recursos naturales.
Asimismo, la clase trabajadora de nuestro país,
necesita verse desde una perspectiva real, sabiendo
que existen personas que se esfuerzan día a día por
triunfar, crecer, desarrollarse y realizar sus sueños
con un mínimo de recursos, y también sabiendo que
las oportunidades no están al alcance de la mayoría;
muchos jóvenes abandonan las escuelas por carecer
de recursos para el sostenimiento de sus estudios y
en muchas ocasiones son ellos quienes comienzan
en el mercado laboral a temprana edad y sin pre-
paración académica, por una necesidad económica
para el sostén de su familia; en el mejor de los casos
logran conseguir un empleo con un sueldo apenas por
encima del salario mínimo, pero sin oportunidad de
crecimiento precisamente por esa falta de estudios.
46 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0
El panorama en la salud, el deporte y el arte no es
distinto, aunque existen programas gubernamentales
que buscan avanzar en estos temas la realidad es que
no son suficientes, se requieren acciones dirigidas
constantes y efectivas que abonen al desarrollo,
acciones que se originen en la sociedad organizada
que fortalezcan el impulso real de México: su gente.
cenade es una sociedad civil dinámica, diversa
e independiente, capaz de funcionar libremente
y dotada de conocimientos y competencias en lo
relativo a los derechos humanos, como un elemento
fundamental para velar por la protección sostenible
de esos derechos en todas las regiones del país. Por
ello, una de sus principales tareas consiste en reforzar
las leyes, políticas y prácticas que se aplican en este
ámbito, una ardua labor que contribuye a la defensa
de los valores y principios que han erigido esta Nación.
Así, tenemos el honroso privilegio de dar salvaguarda
a los más despotegidos, hombres y mujeres que en su
honorable labor, dan testimonio fidedigno de un deber
casi sagrado que los lleva por la senda de la protección
y la seguridad. Nuestra Nación Mexicana reclama
el compromiso inexcusable de sus ciudadanos y se
vale de esta digna asociación para lograr el desarro-
llo anhelado que siempre hemos buscado con afán y
con empeño. Queremos que México transite por un
camino de orden y convivencia humana y solidaria,
ese será el sentido final de nuestra labor diaria y de
los esfuerzos que hacemos por convocarlos a lograr
metas comunes y compartidas en esta encomienda,
que enaltece a México y al mundo entero.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 47
 ¿Quién es
responsable por
la comisión de
delitos fiscales?

48 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0

Debemos considerar
que hay ocasiones en
que un delito lo comete
una persona -humana
o jurídica- y es solo
a ésta a quien se le
investiga, procesa y se
condena o absuelve”

Luis David Coaña Be

Licenciado en Derecho. Profesor en

Derecho Penal y Amparo. Docente en
Licenciatura y Posgrado de diversas
Universidades del país; conferencista
y autor de varios libros de derecho.
Socio director de la firma “Coaña
Aguirre-Abogados”, con sede en
Mérida, Yucatán. Twitter: @LCoanaBe
CUANDO SE HABLA de delitos fiscales, regular-
mente se analiza la parte relativa a los tipos penales
y su configuración a partir de lo dispuesto en la parte
especial que prevé el Código Fiscal de la Federación
(en adelante cff); empero, muchas veces se deja de
lado una parte que resulta medular al momento de
pretender enjuiciar penalmente: ¿Quién asume la res-
ponsabilidad penal por esos delitos? ¿Qué requisitos
se exigen para ello? ¿cuáles son las distintas formas de
autoría y participación que prevé el cff?. Por tal razón,
en este artículo trataremos de abordar dicho tema un
tanto inexplorado de la materia penal fiscal y que en
la praxis suele generar equívocos y confusiones.1
En primer lugar, debemos considerar que hay
ocasiones en que un delito lo comete una persona
–humana o jurídica– y es solo a ésta a quien se le
investiga, procesa y se condena o absuelve. Hay otros
casos, sin embargo, en que son dos o más personas
quienes realizan el hecho o participan -ya sea previa-
mente, durante o después- en su comisión. En cual-
quiera de los dos casos, el derecho penal, mediante las
formas de autoría y participación, imputa el hecho al
autor o partícipe bajo un título determinado.2
En ese sentido, la doctrina penal dominante en
la actualidad distingue entre las siguientes formas
de autoría y participación delictiva:
FORMAS DE AUTORÍA:
» Autor material y directo: se define como aquel
que domina la acción, realizando el comporta-
miento descrito en el tipo penal, por lo que será
autor quien realice el hecho delictivo por sí solo.
Cuenta con el dominio de la acción.
» Autor mediato: es aquel que se sirve de otra per-
sona para cometer el hecho; por ende, el autor
mediato no es aquel que realiza directamente el
1 Una versión más extensa de este artículo aparecerá publi-
cado en la obra conjunta “Defensa fiscal & penal fiscal: cuatro
visiones” de próximo aparición bajo el sello de la editorial
Tirant lo Blanch.
2 Ontiveros Alonso, Miguel, Derecho Penal. Parte General,
México, inacipe-ubijus-Alexander Von Humboldt Stiftung,
2017, p. 377.
50 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0
comportamiento descrito en el tipo penal, sino
que utiliza a un tercero subordinado a él para
su ejecución material. Cuenta, por tanto, con el
dominio de la voluntad del tercero subordinado.
» Coautor: son coautores quienes actúan conjun-
tamente, para lo cual todos tienen el dominio
funcional del hecho, lo que implica que deben
contar con una división de tareas previamente
acordadas, así como que cada coautor aporta
una contribución esencial al hecho, de modo tal
que, si uno de los intervinientes retirara su con-
tribución, el plan quedaría deshecho, generando
la imposibilidad de su realización.
FORMAS DE PARTICIPACIÓN:
» Partícipe instigador o inductor: es aquel que
hace surgir en el otro la resolución delictiva de
manera directa y eficaz. La diferencia básica por
la que no se le considera autor es merced a que el
instigador no tiene el dominio del hecho, mien-
tras que el autor sí.
» Partícipe cómplice: es aquel que, sin tener el do-
minio del hecho, realiza un aporte no esencial
para la comisión del delito, lo que implica que
–a diferencia de la coautoría– si llegara a faltar
el aporte efectuado por el cómplice, el hecho de-
lictivo de cualquier manera se podría consumar.
Precisado lo anterior, tenemos que en México prácti-
camente todos los Códigos Penales vigentes distinguen
entre autores y partícipes, siendo que el apartado espe-
cial que contempla los delitos del cff no es la excep-
ción, ya que el artículo 95, prevé las distintas formas
de autoría y participación por delitos fiscales, a saber:
Artículo 95.- Son responsables de los delitos
fiscales, quienes:
i. Concierten la realización del delito.
ii. Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley.
iii. Cometan conjuntamente el delito.
iv. Se sirvan de otra persona como instrumento
para ejecutarlo.
 v. Induzcan dolosamente a otro a
“En México prácticamente cometerlo.
vi. Ayuden dolosamente a otro para

todos los Códigos Penales

su comisión.
vii. Auxilien a otro después de su
ejecución, cumpliendo una promesa
vigentes distinguen entre anterior.
viii. Tengan la calidad de garante deri-
autores y partícipes, siendo vada de una disposición jurídica, de
un contrato o de los estatutos sociales,

que el apartado especial que

en los delitos de omisión con resul-
tado material por tener la obligación
de evitar el resultado típico.
contempla los delitos del cff ix. Derivado de un contrato o con-
venio que implique desarrollo de la
no es la excepción, ya que el actividad independiente, propongan,
establezcan o lleven a cabo por sí o

artículo 95, prevé las distintas por interpósita persona, actos, opera-
ciones o prácticas, de cuya ejecución
directamente derive la comisión de
formas de autoría y participación un delito fiscal.

por delitos fiscales” Del artículo previamente transcrito, se

desprende que no habla de autores o par-

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 51

tícipes de los delitos fiscales, sino de responsables;
empero, cada una de las formas de autoría y parti-
cipación previamente mencionadas se encuentran
contempladas en el mencionado numeral del cff de
la siguiente manera:
AUTORÍA:
» Realicen la conducta o el hecho descritos en la
Ley. (autor material)
» Cometan conjuntamente el delito. (coautoría)
» Se sirvan de otra persona como instrumento
para ejecutarlo. (autoría mediata)
PARTICIPACIÓN:
» Concierten la realización del delito. (partícipe
por complicidad previa)
» Induzcan dolosamente a otro a cometerlo. (par-
tícipe inductor)
» Ayuden dolosamente a otro para su comisión.
(partícipe por complicidad concomitante)
» Auxilien a otro después de su ejecución, cum-
pliendo una promesa anterior. (partícipe por
complicidad subsecuente)
En el esquema anterior no se incluyeron los supues-
tos previstos en las fracciones viii y ix del artículo
95 del cff toda vez que se concuerda con la crítica
formulada por Michel Ambrosio en cuanto a que
dichos supuestos no constituyen formas distintas de
autoría y participación a las contenidas en las diver-
sas fracciones del mencionado numeral 953, siendo
que más bien, las mismas se subsumen dentro de las
3 Ver: Ambrosio, Michel, Derecho penal fiscal, México, 3era.
ed., Porrúa, 2017, p. 285.
52 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0
previamente mencionadas, por lo que su análisis se
estima innecesario.
Ahora bien, al momento de analizar a quién
corresponde la responsabilidad penal por la comisión
de un delito fiscal resulta importante señalar que, al
igual que sucede con cualquier otro delito, debe preci-
sarse con toda claridad quién debe asumirla y a título
de qué (autor o párticipe) ya que ello conlleva conse-
cuencias prácticas que hacen que su exigencia resulte
ineludible para la autoridad ministerial y judicial.
Así, resulta que habrá casos donde la respon-
sabilidad penal del sujeto activo será a todas luces
evidente, pero en muchos otros casos no, sobre
todo en aquellos casos donde el delito es atribuible
a varias personas -físicas o jurídicas- y por ello hay
que señalar la intervención concreta de cada una de
ellas en la perpetración del delito y su grado de par-
ticipación, principalmente en aquellos supuestos en
que el delito sea realizado a nombre de una persona
moral, donde será necesario identificar qué persona
o personas tienen a su cargo el cumplimiento de las
obligaciones fiscales de dicha empresa y quienes eje-
cutaron materialmente los actos, de conformidad con
el marco normativo aplicable en la materia fiscal y la
realidad corporativa y administrativa de la misma, la
participación concreta de dichas personas en el iter
criminis y la comisión dolosa o no del delito.4
Así, tenemos que el cff presenta algunos aspec-
tos problemáticos como puede ser el artículo 19-A que
establece lo siguiente:
Artículo 19-a.- Las personas morales para pre-
sentar documentos digitales podrán optar por
4 Ibídem, p. 333.
 utilizar su firma electrónica avanzada o bien hacerlo con la
firma electrónica avanzada de su representante legal. En el
primer caso, el titular del certificado será la persona moral.
La tramitación de los datos de creación de firma electrónica
avanzada de una persona moral, sólo la podrá efectuar un
representante de dicha persona, a quien le haya sido otor-
gado ante fedatario público, un poder general para actos de
dominio o de administración; en este caso, el representante
deberá contar previamente con un certificado vigente de firma
electrónica avanzada. Dicho trámite se deberá realizar de con-
formidad con lo dispuesto en el artículo 17-d de este Código.
Las personas morales que opten por presentar docu-
mentos digitales con su propia firma electrónica avan-
zada, deberán utilizar los datos de creación de su firma
cff o bien incluso en otros
ordenamientos como podría
electrónica avanzada en todos sus trámites ante el Servicio
de Administración Tributaria. Tratándose de consultas
o del ejercicio de los medios de defensa, será optativo la
utilización de la firma electrónica avanzada a que se refiere
el párrafo anterior; cuando no se utilice ésta, la promoción
correspondiente deberá contener la firma electrónica avan-
zada del representante de la persona moral.
Se presumirá sin que se admita prueba en contrario, que los
documentos digitales que contengan firma electrónica avan-
zada de las personas morales, fueron presentados por el admi-
nistrador único, el presidente del consejo de administración
o la persona o personas, cualquiera que sea el nombre con el
que se les designe, que tengan conferida la dirección general,
la gerencia general o la administración de la persona moral
de que se trate, en el momento en el que se presentaron los
documentos digitales.
De la lectura del artículo supratranscrito se advierte que el párrafo
tercero contiene una presunción iure et de iure que, en tratán-
dose de delitos fiscales cometidos a nombre de empresas que se
cometan con la fiel (ahora e-firma), se consideran ejecutados sin
que se admita prueba en contrario por:
x El Consejo de Administración o el Administrador Único, se-
gún sea el caso, o,
x El director general o gerente general, o persona que tuviera
conferida la dirección de la empresa.
De lo anterior pareciera desprenderse que a los administradores
y/o gerentes de las personas morales contribuyentes no tienen
posibilidad alguna de acreditar su ausencia de autoría o partici-
pación en un proceso penal por un delito fiscal que derive del uso
de la fiel (ahora e-firma), ya que al ser una presunción que no
admite prueba en contrario, se limitaría sobremanera su defensa;
sin embargo, la Primera Sala de la scjn ha resuelto que dicha
presunción no resulta aplicable a la materia penal5:
5 Tesis 1a. cd/2014, Registro 2007983, Gaceta del Semanario Judicial de la
Federación, Décima Época, Primera Sala, Aislada, Libro 12, Noviembre de
2014, Tomo I, Página 716.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 53
“La responsabilidad penal
por delitos fiscales no se
puede presumir a través
de presunciones legales
contenidas en el propio
ser la Ley General de
Sociedades Mercantiles”
firma electrónica avanzada. la presun-
ción prevista en el artículo 19-a, párrafo
último, del código fiscal de la federación,
no es aplicable al procedimiento penal. El
precepto y párrafo citados prevén que se presu-
mirá, sin que se admita prueba en contrario, que
los documentos digitales que contengan firma
electrónica avanzada de las personas morales
fueron presentados por el administrador único,
el presidente del consejo de administración o la
persona o personas, cualquiera que sea el nombre
con el que se les designe, que tengan conferida
la dirección general, la gerencia general o la
administración de la persona moral de que se
trate, en el momento en que se presentaron los
documentos digitales. Ahora bien, la limitante
“sin que se admita prueba en contrario” contenida
en esa presunción no debe entenderse dirigida al
procedimiento penal, toda vez que el artículo 20
de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, en su texto anterior a la reforma
publicada en el Diario Oficial de la Federación el
18 de junio de 2008, establece las garantías que,
en todo proceso penal, tendrá el inculpado, entre
las que se encuentra la relativa a que se le reci-
birán los testigos y demás pruebas que ofrezca,
así como a que se le defienda por un abogado o
persona de confianza o bien un defensor de oficio
 designado por la autoridad ante la que declare;
por lo que la presunción referida no está encami-
nada a considerarse en un procedimiento penal,
específicamente cuando alguna actuación se
fundamente en el artículo 19-a, párrafo último, del
Código Fiscal de la Federación. Además, el dere-
cho fundamental a la adecuada defensa entraña
una prohibición para el Estado consistente en no
entorpecer el ejercicio del derecho de defensa del
gobernado y un deber de actuar, no impidiendo u
obstaculizando el ejercicio de las cargas procesales
que corresponden dentro del proceso penal para
desvirtuar la acusación del Ministerio Público.
Lo anterior deja en evidencia lo que hemos planteado
en el presente artículo, en el sentido de que la respon-
sabilidad penal por delitos fiscales no se puede presu-
mir a través de presunciones legales contenidas en el
propio cff o bien incluso en otros ordenamientos como
podría ser la Ley General de Sociedades Mercantiles6,
6 Conforme a los artículos 10 y 142 de la Ley General de Socie-
dades Mercantiles, la representación de toda sociedad mercan-
til corresponderá a su administrador o a sus administradores,
quienes podrán realizar todas las operaciones inherentes al
objeto de la sociedad, salvo lo que expresamente establezca la
ley y el contrato social; asimismo, que la administración de la
sociedad anónima estará a cargo de uno o varios mandatarios
54 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0
entre otras, ni tampoco puede desprenderse de responsabilidades
solidarias asumidas al tenor de disposiciones normativas tanto
internas como externas en las empresas, pues tal y como se señaló
desde un principio, resulta menester que la autoría y/o participa-
ción en la comisión de hechos delictivos de una persona física o
jurídica se establezca a través de criterios estrictamente penales y
no así en criterios basados en otras materias, por lo que su análisis
deberá ser analizado estrictamente al momento de determinar la
responsabilidad penal de persona alguna.
Refuerza lo anteriormente dicho las siguientes tesis emitidas
por diversos tribunales federales:
delitos fiscales. la imputación de la responsabili-
dad penal no deriva per se del cargo de socio, admi-
nistrador o apoderado de una persona moral, sino
que es necesario demostrar su intervención a título
de autor o partícipe y la vinculación directa o indi-
recta de sus actos en la comisión de dichos ilícitos.
temporales y revocables, quienes pueden ser socios o personas extrañas a
la sociedad.
Por su parte, los numerales 147, 157 y 158, fracción iv, de la referida legisla-
ción, dispone que lo cargos de administrador, entre otros, son personales y
no podrán desempeñarse por medio de representante, así como que éstos
(administradores) tendrán las responsabilidad inherente a su mandato y la
derivada de las obligaciones que la ley y estatutos les imponen, asimismo,
serán solidariamente responsables, entre otras cuestiones, de la existencia
y mantenimiento de los sistemas de contabilidad, control, registro, archivo
o información que previene la ley.
 “Tratándose de la perpetración de delitos de índole
fiscal, el solo hecho de ser socio, administrador
o apoderado de alguna persona moral resulta
insuficiente para atribuirle responsabilidad penal”
Tratándose de la perpetración de delitos de índole
fiscal, el solo hecho de ser socio, administrador
o apoderado de alguna persona moral resulta
insuficiente para atribuirle responsabilidad penal,
pues ésta no deriva per se del encargo u obligación
que la Ley General de Sociedades Mercantiles le
impone, sino que es necesario demostrar la inter-
vención que tuvo a título de autor o partícipe de
acuerdo con las hipótesis previstas por el artículo
95 del Código Fiscal de la Federación, es decir,
cuáles fueron los actos que desplegó y que le vin-
culan directa o indirectamente en la comisión del
delito, pues sólo de esta manera se cumple con los
principios de nullum crimen sine conducta y de
exacta aplicación de la ley previstos en el artículo
14 de la Constitución Federal.7
defraudación fiscal equiparable. al
administrador general de una empresa
no se le puede atribuir responsabilidad
penal por este delito por la circunstan-
cia de ocupar el referido cargo. La cir-
cunstancia de que una persona tenga el carácter
de administrador general de una persona moral
no implica que le corresponda cumplir con la
obligación jurídica de pagar los impuestos de
ésta, máxime si de las cláusulas de la escritura
constitutiva de la empresa no se advierte tal
obligación, ni existe constancia de que hubiera
firmado la declaración correspondiente, pues
de existir alguna acción u omisión atribuible a
aquél, en todo caso sería una responsabilidad
fiscal solidaria mas no penal por la circunstan-
7 Tesis ii.2o.P.224 P, Registro 170529, Tribunales Colegiados de
Circuito, Novena Época, Aislada, Semanario Judicial de la Fe-
deración y su Gaceta, Tomo xxvii, Enero de 2008, Página 2770.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 55
cia de ocupar el referido cargo, por lo que para atribuirle
la comisión del delito de defraudación fiscal equiparable
requiere probarse que la omisión o acción ejecutada se debió
a su conducta dolosa, antijurídica y culpable.8
defraudación fiscal equiparable. al administrador
general de una empresa no se le puede atribuir res-
ponsabilidad penal por este delito por la circuns-
tancia de ocupar el referido cargo. La circunstancia de
que una persona tenga el carácter de administrador general
de una persona moral no implica que le corresponda cumplir
con la obligación jurídica de pagar los impuestos de ésta,
máxime si de las cláusulas de la escritura constitutiva de la
empresa no se advierte tal obligación, ni existe constancia
de que hubiera firmado la declaración correspondiente, pues
de existir alguna acción u omisión atribuible a aquél, en todo
caso sería una responsabilidad fiscal solidaria mas no penal
por la circunstancia de ocupar el referido cargo, por lo que
para atribuirle la comisión del delito de defraudación fiscal
equiparable requiere probarse que la omisión o acción ejecu-
tada se debió a su conducta dolosa, antijurídica y culpable.9
Los criterios anteriormente reseñados ponen en evidencia –como
ya se dijo– la necesidad de analizar, en cada caso concreto, la atri-
bución de responsabilidad penal que debe hacerse en tratándose
de delitos fiscales a partir de criterios de autoría y participación
que son estrictamente penales, y no así, con criterios emanados
de disposiciones legales previstas en materias diferentes a la
penal; por lo que ello forma parte elemental de toda aquella
defensa que se asuma en materia penal-fiscal.
8 Tesis i.5o.p.61 p, Registro 168346, Tribunales Colegiados de Circuito, Novena
Época, Aislada, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo xxviii,
Diciembre de 2008, Página 994.
9 Tesis I.5o.P.61 P, Registro 168346, Tribunales Colegiados de Circuito, Novena
Época, Aislada, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo xxviii,
Diciembre de 2008, Página 994.
56 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 57
 Ilegalidades de las Multas por la
Expedición de Comprobantes Digitales
“PARTE 1”

Mario Humberto Milan Silva

Licenciado en Derecho y Maestro

en Fiscal por la Universidad de
Guanajuato. Articulista y Titular del
despacho jfm Consultoría Legal.
Twitter: @MilanSilva17

58 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0

 “Las leyes tributarias son disposiciones
de observancia general que dimanan,
tanto de la expresión tributaria
del Estado, como de la potestad
normativa para tributaria”
DISTINCIÓN ENTRE OBLIGACIONES
SUSTANTIVAS Y FORMALES
En la resolución que dirimió la contradicción de tesis
375/2010, el Pleno de la Corte dijo que para distinguir una
obligación sustantiva de una formal, es conveniente
señalar que las leyes tributarias son disposiciones de obser-
vancia general que dimanan, tanto de la expresión tributaria
del Estado, como de la potestad normativa para tributaria
que consiste en la facultad para emitir disposiciones de
observancia general, mediante las cuales se regulan los pro-
cedimientos de fiscalización, liquidación y cobro coactivo
de los tributos y se pormenorizan aspectos secundarios de
sus elementos esenciales.
Precisó que las normas tributarias que afectan en
forma relevante el patrimonio del gobernado son las que
regulan los elementos de una contribución como sujeto,
hecho imponible, procedimiento para cuantificar la base
gravable, cuota, tarifa, no sujeciones, exenciones, entre
otras instituciones fiscales que inciden en el pago mismo
del tributo, a las que se les denomina sustantivas.
Mientras que, las obligaciones tributarias accesorias
o formales son las previstas en un acto materialmente
legislativo, cuyo objeto es vincular a los gobernados a desa-
rrollar una determinada conducta, diversa al pago en sí de
contribuciones, que permite al Estado recaudar en forma
eficiente esas prestaciones patrimoniales de carácter público.
Esto es, se trata de obligaciones que no trascienden al núcleo
de la obligación de pago pero que pueden coadyuvar a que
el Estado recaude eficientemente las contribuciones.
Así mismo, al dirimir la contradicción de tesis
285/2016, la Segunda Sala de la Corte sostuvo que la base del
sistema tributario se encuentra en la confianza depositada
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 59
por el Estado en que los contribuyentes cumplirán su deber
constitucional de contribuir al gasto público, mediante la
autodeterminación del impuesto que corresponda a su cargo.
Además, se dijo que ante la posibilidad de que se trans-
greda la confianza base del sistema tributario para desarrollar
prácticas ilícitas defraudadoras del fisco, el legislador reco-
noció medios para que el Estado intervenga no sólo para
neutralizarlas, sino también para sancionarlas y erradicarlas,
los cuales, a fin de respetar la garantía de seguridad jurídica,
se encuentran detallados, delimitados y pormenorizados
en la legislación, a fin de que los contribuyentes tengan la
certeza de que la autoridad hacendaria, únicamente podrá
actuar conforme a la ley que expresamente la faculta, en
estricto acatamiento al principio de legalidad.
Precisó que entre los métodos empleados por el legis-
lador para garantizar el cumplimiento de las obligaciones
tanto fiscales como tributarias de los contribuyentes, se
encuentra el otorgamiento de facultades a las autoridades
hacendarias, las cuales han sido clasificadas por la aludida
Segunda Sala en facultades de gestión y de compro-
bación, según se advierte de la Jurisprudencia 2a./j.
22/2020 (10a.), con Registro 2021743, Instancia Segunda
Sala, publicada en el Semanario Judicial de la Federación
el viernes 06 de marzo de 2020, con el rubro: “facultades
de comprobación y de gestión de las autoridades
fiscales. aspectos que las distinguen.”
De la Tesis mencionada, se advierte que la Segunda Sala
de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, estableció que
existe una clara distinción entre las facultades de gestión y
las de comprobación, pues mientras aquéllas (facultades
de gestión) auxilian a la autoridad en la asistencia, control
o vigilancia del cumplimiento de las obligaciones fiscales a
cargo de los contribuyentes, las de (comprobación) tienden
a la inspección, verificación, determinación o liquidación,
esto es, verificar el cumplimiento de la obligación de con-
tribuir, prevista en el ordinal 31, fracción iv, constitucional.
Se precisó que las facultades de gestión, se vinculan
normalmente con el cumplimiento de obligaciones acceso-
rias o formales, mientras que las facultades de comproba-
ción, se relacionan con la obligación principal o sustantiva
de enterar o pagar contribuciones, ya que así se corroboraba
del contenido del numeral 42, fracción iii, del Código Fiscal de
la Federación, pues la facultad prevista en esta norma tiende a
la inspección, verificación, determinación o liquidación, esto
es, a verificar el cumplimiento de la obligación de contribuir,
prevista en el referido artículo 31, fracción iv, Constitucional,
con las formalidades para la ejecución de una visita domi-
ciliaria, que se encuentran reguladas en los artículos 43 a
47 del citado Código, en cuyo desarrollo, los contribuyentes
visitados tienen diversas obligaciones de hacer y de tolerar
que, como tales, son de aquellas de carácter formal o acce-
sorio, tales como permitir el desarrollo de la visita y poner a
disposición de los visitadores la información, documentación,
datos y/o contabilidad que les sea requerida, previstas en el
artículo 45 de ese ordenamiento.
Al respecto, si bien las obligaciones de carácter formal
o accesorio se encuentran inmersas en el desarrollo de una
visita domiciliaria, lo cierto es que no están vinculadas
con la obligación principal o sustantiva de contribuir al
gasto público que se pretende inspeccionar, mediante
el ejercicio de facultades de comprobación, sino que se
trata de obligaciones que tienen como objeto vincular a los
60 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0
gobernados a desarrollar una determinada conducta diversa
al pago en sí mismo, que bien puede permitir al Estado
recaudar en forma eficiente esas prestaciones patrimoniales.
Destacando, que para lograr el cumplimiento de esas
obligaciones previstas en el artículo 45 del Código Fiscal de
la Federación, el legislador previó que oponerse a suminis-
trar los datos e informes que legalmente sean exigidos,
constituyen infracciones relacionadas con el ejercicio
de facultades de comprobación, ya que así se advertía del
numeral 85, fracción i, de ese Código.
A continuación, ponemos el primer ejemplo (por con-
travenir el “principio de tipicidad”)
ILEGALIDAD IDENTIFICADA:
Se sostiene lo anterior, ya que en los supuestos en que la
autoridad fiscalizadora durante la verificación al cumpli-
miento de la obligación de expedir comprobantes fiscales
invoque como sustento para imponer multas lo dispuesto
por el numeral 85, fracción i, del Código Fiscal de la
Federación, no serían ni el precepto ni la fracción exac-
tamente aplicable a la sanción de la conducta advertida
como infracción, pues dicho ordinal se refiere a la multas
por incumplimiento de obligaciones de carácter “formal”
descubiertas en una visita domiciliaria y/o revisión de
gabinete, no con la diversa desarrollada para verificar el
cumplimiento de expedición de Comprobantes Digitales
por Internet, por lo que se colige que ese tipo de multas se
imponen en contravención al “principio de tipicidad”
que rige la materia de sanciones administrativas, al fundarse
en un dispositivo inaplicable al concreto en cuestión.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 61
CUADRO 1:

Artículo citado por la autoridad en la multa. Artículo que debió de haber invocado la autoridad.

Numeral 85, fracción i, del Código Fiscal de la

Numeral 83, fracción vii, del Código Fiscal de la Federación.
Federación.

“No expedir, no entregar o no poner a disposición de los clientes

“Oponerse a que se practique la visita en el domi-
los comprobantes fiscales digitales por Internet de sus actividades
cilio fiscal. No suministrar los datos e informes
cuando las disposiciones fiscales lo establezcan, o expedirlos sin que
que legalmente exijan las autoridades fiscales;
cumplan los requisitos señalados en este Código, en su Reglamento
no proporcionar la contabilidad o parte de ella,
o en las reglas de carácter general que al efecto emita el Servicio
el contenido de las cajas de valores y en general,
de Administración Tributaria; no entregar o no poner a disposición la
los elementos que se requieran para comprobar
representación impresa de dichos comprobantes, cuando ésta le sea
el cumplimiento de obligaciones propias o de
solicitada por sus clientes, así como no expedir los comprobantes
terceros, o no aportar la documentación reque-
fiscales digitales por Internet que amparen las operaciones realiza-
rida por la autoridad conforme a lo señalado en
das con el público en general, o bien, no ponerlos a disposición de
el artículo 53-b de este Código..”
las autoridades fiscales cuando éstas los requieran..”

Al respecto, si bien es cierto que los Comprobantes Fiscales
Digitales por Internet, forman parte de la contabilidad de
los contribuyentes, pues está previsto en el artículo 28 del
Código Fiscal de la Federación, también lo es que, el no
poner a disposición de las autoridades fiscales los Compro-
bantes Fiscales Digitales por Internet, cuando los requieran
en el desarrollo de una visita domiciliaria (artículo 42, frac-
ción v, del Código Fiscal de la Federación) para verificar el
cumplimiento de las obligaciones relativas a la expedición
de comprobantes fiscales, tales obligaciones no están
vinculadas con las diversas de carácter formal o acce-
sorio que los contribuyentes deben cumplir en una visita
domiciliaria (numeral 42, fracción iii, del Código Fiscal de
la Federación) instaurada con el propósito de verificar el
correcto cumplimiento de entero o pago contribuciones,
pues al efecto, a través del decreto por el que se reforman,
adicionan y derogan diversas disposiciones del Código Fis-
cal de la Federación, de la Ley Aduanera, del Código Penal
Federal y de la Ley Federal para Prevenir y Sancionar los
Delitos Cometidos en Materia de Hidrocarburos, publicado
en el Diario Oficial de la Federación el 1° de junio del 2018,
en vigor al día siguiente, el Legislador reformó el artículo 83,
fracción vii –in fine–, del Código Fiscal de la Federación,
para prever como infracción, no poner a disposición de
las autoridades fiscales los Comprobantes Fiscales Digita-
les por Internet cuando éstas los requieran en una visita
domiciliaria ordenada para verificar el cumplimiento
de esta obligación (máxime que un “cfdi”no se puede
ubicar como un “dato” o un “informe”).
Es por ello que la conducta imputada no se adecua con
la hipótesis de la infracción prevista en la norma multici-
tada, porque la hipótesis prevista en numeral 85, fracción
i, del Código Fiscal de la Federación, solo está relacionada
con el incumplimiento de obligaciones formales en una
visita domiciliaria y/o revisión de gabinete, no con la
diversa desarrollada para verificar el cumplimiento de la
expedición de Comprobantes Fiscales Digitales por Internet.
En efecto, el artículo 83, fracción vii, del Código Fis-

“Ante la posibilidad de que se transgreda la confianza base

del sistema tributario para desarrollar prácticas ilícitas
defraudadoras del fisco, el legislador reconoció medios
para que el Estado intervenga no sólo para neutralizarlas,
sino también para sancionarlas y erradicarlas”

62 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0

cal de la Federación, que quedó transcrito con antelación,
establece como conductas infractoras las siguientes:
a) No expedir a los clientes, los comprobantes fiscales
digitales por Internet, por la operación, acto o acti-
vidad de la que derivó la obligación de expedirlo;
b) No entregar a los clientes, los comprobantes fiscales
digitales por Internet, por la operación, acto o acti-
vidad de la que derivó la obligación de expedirlo;
c) No poner a disposición de los clientes los compro-
bantes fiscales digitales por Internet de sus activi-
dades, por la operación, acto o actividad de la que
derivó la obligación de expedirlo;
d) Expedir los comprobantes fiscales digitales por In-
ternet sin que se cumplan los requisitos señalados
en ese Código, en su Reglamento o en las reglas de
carácter general que al efecto emita el Servicio de
Administración Tributaria;
e) No entregar o no poner a disposición la representación
impresa de los comprobantes fiscales digitales por In-
ternet, cuando ésta le sea solicitada por los clientes;
f) No expedir los comprobantes fiscales digitales por
Internet que amparen las operaciones realizadas
con el público en general; y
g) No poner a disposición de las autoridades fiscales
los comprobantes fiscales digitales por Internet,
cuando éstas los requieran.
CONCLUSIÓN:
Por tanto, si la conducta imputada por la autoridad fis-
cal al contribuyente consistió en no suministrar los
comprobantes fiscales digitales por Internet solicitados
por los visitadores, expedidos con el público en general
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 63
por ejemplo por el servicio de publicidad, por el periodo
comprendido en la orden de revisión, ubicando dicha con-
ducta en la hipótesis de infracción prevista en el artículo
85, fracción i, del Código Fiscal de la Federación; en tal
caso como se explicó, la conducta imputada no se ubica
en el supuesto de infracción previsto en esa norma, de
tal modo que no existe adecuación entre el supuesto de
sanción y lo previsto por el precepto legal, pues para que
una sanción administrativa se considere debidamente
fundada y motivada, no basta que la autoridad señale
los motivos y fundamentos que la facultan a aplicar
sanciones administrativas, sino que esa valoración debe
justificarse con los preceptos invocados para obtener la
sanción en forma acorde y congruente conforme al caso
concreto, razón por la cual, lo procedente será solicitar
que se decrete la nulidad lisa y llana de la infracción.
Robustece lo anterior, la Tesis de Jurisprudencia en
Materia Administrativa número 2a./j. 99/2007, emitida
por la Segunda Sala, por contradicción de tesis entre las
sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero y Ter-
cero, ambos en Materia Administrativa del Tercer Circuito,
consultable en el Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta, Tomo xxv, Junio de 2007, Novena Época, página
287. De rubro: “nulidad. la decretada por insuficien-
cia en la fundamentación de la competencia de la
autoridad administrativa, debe ser lisa y llana.
Así como la Tesis de Jurisprudencia número 1a./j.
139/2012 (10a.), emitida por la Primera Sala, consultable en
el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Libro
xvi, Enero de 2013, Tomo 1, Décima Época, página 437.
Cuyo rubro nos dice: “seguridad jurídica en materia
tributaria. en qué consiste.
 La Lejana Implementación de
la Reforma Laboral en
el Marco del T-MEC
“La historia se repite, primero como
tragedia, después como farsa.”
-Karl Marx
LA REFORMA LABORAL, ha sido uno
de los cambios más esperados en temas
de impartición de justicia hablando; sin
duda a quienes nos ha tocado postular
para dicha materia, podemos advertir
y desde mi particular punto de vista, el
contenido de la Ley Federal del Trabajo
paradójicamente dista de la realidad de su
aplicación en las Junta Federal y locales de
Diana Conciliación y Arbitraje; sin embargo, no
Azcárate Rojas
fue hasta que Estados Unidos condicionó a
Licenciada en Derecho México la aprobación del acuerdo comer-
por la buap. Maestra cial (t-mec) entre México, Estados Unidos
en Derecho Fiscal
con Especialidad en
y Canadá, en tanto hubiese una reforma
Contribuciones por la laboral, con la finalidad de igualar las
udlap. Docente en la condiciones laborales de los trabajadores
Universidad del Valle.
Asociada Senior en de estos tres países.
ogcm Consultores. Si bien es cierto, hubo una reforma
en febrero de 2017 a los artículos 123 y 107
Constitucionales, estos eran poco percep-
tibles si la ley secundaria en materia labo-
ral aún no sufría cambios. La Secretaria
del Trabajo y Previsión Social Luisa María
Alcalde Luján asegura que esta reforma
64 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0
es un logro histórico y que se encuen-
tra investida de impartición de justicia,
democracia y libertad sindical, además
de juicios cortos, modernos, hábiles y
eficientes; trabajadores que pueden elegir
pertenecer o no a un sindicato y a través
de voto libre y secreto para encontrar la
representación sindical que se adapte a
sus intereses. Y ¿esto es cierto?
Con fecha 1° de Julio de este año, que
entró en vigor dicho Tratado Comercial,
principal impulsor de dicha reforma labo-
ral, el cual contempla los compromisos
pactados en el marco del t-mec, el cual
de manera práctica resumo en los prin-
cipales puntos:
» Los trabajadores tendrán derecho a
constituir organizaciones y a afiliarse
a estos sin ninguna condición, ade-
más tendrán derecho a la participa-
ción en negociación colectiva.
» La elección de sus representantes
sindicales será a través del voto li-
bre y secreto.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 65
Punto que sin afán de ser pesimista y tratando de ser
realista, son temas que se ven lejos de poder cumplir,
y esto es debido a que las reformas se contraponen
dentro de la misma Ley Federal del trabajo, y para
muestra basta el siguiente artículo:
Artículo 358.- Los miembros de los sindicatos,
federaciones y confederaciones, cuentan con los
derechos de libre afiliación y de participación al
interior de éstas, los cuales implican las siguientes
garantías:
i. Nadie puede ser obligado a formar o no parte
de un sindicato, federación o confederación.
Cualquier estipulación que desvirtúe de algún
modo esta disposición se tendrá por no puesta; …
Este precepto, existe desde antes de la reforma, solo
que, con ella agregaron más fracciones que puntua-
lizan acerca de la libertad de elección respecto de la
elección de directivas y la ya mencionada libertad de
afiliación sindical, pero en esencia la elección de per-
tenecer a un sindicato o no, se encontraba inmerso
en este numeral que en palabras simples señalaba
que a nadie se le podía obligar a formar parte de un
sindicato; ahora bien, dicha reforma no representa
mayor inconveniente para los sindicatos ya que, si
bien se encuentran aliados con el empleador, no hay
66 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0
manera de que el trabajador se niegue a cambio de
su contratación a formar parte del sindicato y esto
ha sucedido siempre y es lo que pudo percibir el país
que exigía reformar las condiciones laborales para la
firma del tratado y que con esta reforma dudo mucho
se pueda subsanar; por otra parte el artículo 387 de
la lft reza lo siguiente:
Artículo 387.- El patrón que emplee trabajadores
miembros de un sindicato tendrá obligación de
celebrar con éste, cuando lo solicite, un contrato
colectivo; para dar cumplimiento a los principios
de representatividad en las organizaciones sindi-
cales y de certeza en la firma, registro y depósito
de los contratos colectivos de trabajo, el sindicato
solicitante deberá contar previamente con la
Constancia de Representatividad expedida por el
Centro Federal de Conciliación y Registro Laboral,
a que hace referencia el artículo 390 Bis.
Si el patrón se niega a firmar el contrato, podrán
los trabajadores ejercitar el derecho de huelga
consignado en el artículo 450; la Constancia
de Representatividad acredita que el sindicato
cuenta con la representación de los trabajadores,
por lo que deberá ser acompañada al emplaza-
miento a huelga como requisito en términos del
artículo 920 de esta Ley.
 “No fue hasta que Estados
Unidos condicionó a México
la aprobación del acuerdo
comercial entre México,
Estados Unidos y Canadá,
en tanto hubiese una reforma
laboral, con la finalidad de
igualar las condiciones
laborales de los trabajadores
de estos tres países”
En tal contexto volvemos al señalamiento indicado
párrafos previos, pues nos dice que el empleador
deberá celebrar un contrato colectivo con trabaja-
dores miembros de un sindicato, lo que pone en tela
de juicio la libertad del trabajador que toma como
bandera la reforma laboral.
Por si fuera poco, existe la cláusula de exclu-
sión y admisión contemplada en el artículo 395 de
la ley laboral, que, aunque reformada, en esencia
sigue siendo lo mismo, ya que de la misma forma
se encuentra subsumido el derecho del trabajador a
tener la categoría con la condicionante de pertenecer
al sindicato contratante del empleador y que en su
literalidad dicta lo siguiente:
Artículo 395. En el contrato colectivo, podrá esta-
blecerse que el patrón admitirá exclusivamente
como trabajadores a quienes sean miembros
del sindicato contratante. Esta cláusula y cua-
lesquiera otras que establezcan privilegios en
su favor, no podrán aplicarse en perjuicio de los
trabajadores que no formen parte del sindicato
y que ya presten sus servicios en la empresa o
establecimiento con anterioridad a la fecha en que
el sindicato solicite la celebración o revisión del
contrato colectivo y la inclusión en él de la cláu-
sula de exclusión. La sanción sindical impuesta
al trabajador no podrá afectar su permanencia en
el empleo o sus condiciones de trabajo.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 67
Nuevamente cito a la Secretaria del Trabajo Luisa
María Alcalde, que en una entrevista en la que se le
indicó definiera en pocas palabras la reforma laboral y
dijo: - “Democracia y libertad sindical”, lo cual insisto
personalmente creo va a será difícil consolidar, porque
como lo señalé es el propio texto de la ley laboral la que
se contrapone a las reformas intentadas y por otra parte
no existe un control para que a los propios empleadores
no se les permita involucrarse con los Sindicatos, que
como es bien sabido, lejos de proteger los derechos de
los trabajadores representan una mafia.
Otros puntos importantes a tratar son:
» Eliminación de Juntas de Conciliación y Arbi-
traje Federal y Locales ya que la administración
de justicia en materia laboral estará a cargo del
Poder Judicial de la Federación.
» Creación de un órgano independiente Centro
de Conciliación y registro de los Contratos Co-
lectivos de Trabajo
» Registro de los contratos colectivos, hasta en
tanto el centro de trabajo ya se encuentre en
operaciones.
» Los trabajadores deberán contar con una copia
del contrato colectivo de trabajo.
La Conciliación laboral, ha sido un tema que no ha
prosperado, ya que eran pocos los conflictos laborales
que se resolvían en esta instancia debido a que su
proceso se tornaba ineficiente, por ello fue uno de
los compromisos para la firma del t-mec y el cual
como mencioné al principio del presente artículo,
la titular de la Secretaría multiseñalada indicó que
este es un cambio importante para dar celeridad a
los conflictos laborales y dotarlos de modernidad y
eficiencia, lo cual suena muy atractivo; sin embargo
la citada reforma indica en su precepto legal lo que
a continuación se transcribe:
Artículo 684-B.- Antes de acudir a los Tribunales,
los trabajadores y patrones deberán asistir al
Centro de Conciliación correspondiente para
solicitar el inicio del procedimiento de con-
ciliación, con excepción de aquellos supuestos
que están eximidos de agotarla, conforme a lo
previsto en esta Ley.
La conciliación forzosa fue pensada para eficientar y
evitar la carga de trabajo de la autoridad laboral y redu-
cir de forma importante los juicios en la materia; como
cité en el párrafo previo el precepto legal se encuentra
en el artículo 684-B de la Ley Federal del Trabajo, así
como en el artículo 123 fracción xx segundo párrafo:

“La Conciliación laboral,
ha sido un tema que no
ha prosperado, ya que
eran pocos los conflictos
laborales que se resolvían
en esta instancia debido
a que su proceso se
tornaba ineficiente”
Artículo 123. Toda persona tiene derecho al
trabajo digno y socialmente útil; al efecto, se pro-
moverán la creación de empleos y la organización
social de trabajo, conforme a la ley.
xx …
Antes de acudir a los tribunales laborales, los
trabajadores y patrones deberán asistir a la
instancia conciliatoria correspondiente. En el
orden local, la función conciliatoria estará a
cargo de los Centros de Conciliación, especia-
lizados e imparciales que se instituyan en las
entidades federativas. Dichos centros tendrán
personalidad jurídica y patrimonio propios. Con-
tarán con plena autonomía técnica, operativa,
presupuestaria, de decisión y de gestión. Se regi-
rán por los principios de certeza, independencia,
legalidad, imparcialidad, confiabilidad, eficacia,
objetividad, profesionalismo, transparencia y
publicidad. Su integración y funcionamiento se
determinará en las leyes locales.
Los ordenamientos referidos, en definitiva, se
contraponen a lo señalado por el artículo 17 de la
Constitución que contempla la garantía de acceso a
la impartición de justicia en favor de los gobernados
bajo diversos principios, entre ellos el de administrarle
justicia pronta, en el que deberá resolver los conflictos
entre las partes en términos y plazos establecidos en
ley por lo que cualquier retraso en la administración
de esta sin duda viola su esfera jurídica.
68 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0
Artículo 17. Ninguna persona podrá hacerse jus-
ticia por sí misma, ni ejercer violencia para recla-
mar su derecho. Toda persona tiene derecho a que
se le administre justicia por tribunales que estarán
expeditos para impartirla en los plazos y términos
que fijen las leyes, emitiendo sus resoluciones de
manera pronta, completa e imparcial. Su servicio
será gratuito, quedando, en consecuencia, prohi-
bidas las costas judiciales.
Lo que, sin duda representa un problema importante
ya que, si el trabajador o empleador ven el proceso de
conciliación como una dilación la conciliación labo-
ral, no dudarán en solicitar un amparo por negarles
el acceso a la justicia pronta y expedita que al efecto
ilustra la siguiente tesis:
Tesis: p. cxii/97
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Novena Época
198208  
justicia pronta y expedita. la obligatorie-
dad de agotar un procedimiento concilia-
torio, previamente a acudir ante los tribu-
nales judiciales, contraviene la garantía
prevista en el artículo 17 constitucional.
El derecho fundamental contenido en el segundo
párrafo del artículo 17 de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos, adicionado por
reforma publicada en el Diario Oficial de la Fede-
ración el diecisiete de marzo de mil novecientos
ochenta y siete, garantiza que cualquier persona
pueda acudir ante los tribunales y que éstos le
administren justicia pronta y expedita, pues los
conflictos que surjan entre los gobernados deben
ser resueltos por un órgano del Estado facultado
para ello, ante la prohibición de que los particu-
lares se hagan justicia por sí mismos. Ahora bien,
este mandato constitucional no permite que,
previamente a la solución que se dé a las contro-
versias, los gobernados deban acudir obligatoria
y necesariamente a instancias conciliatorias,
ya que el derecho a la justicia que se consigna
en éste, no puede ser menguado o contradicho
por leyes secundarias federales o locales, sino
únicamente por la propia Constitución, la que
establece expresamente cuáles son las limitacio-
nes a que están sujetas las garantías individuales
que ella otorga. Además, debe considerarse que
la reserva de ley en virtud de la cual el citado
precepto constitucional señala que la justicia se
administrará en los plazos y términos que fijen las
 leyes, no debe interpretarse en el sentido de que se
otorga al legislador la facultad para reglamentar el
derecho a la justicia de manera discrecional sino
que, con esta reglamentación, debe perseguir la
consecución de sus fines, los que no se logran si
entre el ejercicio del derecho y su obtención se
establecen trabas o etapas previas no previstas en
el texto constitucional; por tanto, si un ordena-
miento secundario limita esa garantía, retardando
o entorpeciendo indefinidamente la función de
administrar justicia, estará en contravención con
el precepto constitucional aludido.
Amparo directo en revisión 1048/95. Unión de
Crédito Agropecuario de Pequeños Productores
del Norte de Zacatecas, s.a. de c.v. 20 de marzo
de 1997. Unanimidad de diez votos. Ausente: José
Vicente Aguinaco Alemán. Ponente: Guillermo
I. Ortiz Mayagoitia. Secretaria: Angelina Her-
nández Hernández.
El Tribunal Pleno, en su sesión privada celebrada el
veintitrés de junio en curso, aprobó, con el número
cxii/1997, la tesis aislada que antecede; y deter-
minó que la votación es idónea para integrar tesis
jurisprudencial. México, Distrito Federal, a vein-
titrés de junio de mil novecientos noventa y siete.
En definitiva, la conciliación en materia laboral no es
un tema nuevo, ya que siempre ha existido y esto nos
lleva a concluir que el funcionamiento fallido del pro-
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 69
ceso conciliatorio recae en los hombros del personal
que se encargaba de desahogar las conciliaciones que
se llevaban a cabo en las Juntas, por lo que inminen-
temente era indispensable una reforma. Ahora bien,
el coordinador de los diputados de Morena señaló
desde 2019 se destinaría un fondo de 200 millones
para la instrumentación, además de 115 millones
que serán destinados para la Secretaría del Trabajo
y Previsión Social, con la finalidad de avanzar en la
referida reforma y esto sucedió antes de la pandemia
por covid-19, ahora, con la crisis que se avecina no
se sabe si se retrasará este proceso o no, ya que si
bien es cierto el decreto se publicó el 1 de mayo del
presente año en el Diario Oficial de la Federación los
transitorios señalan que los Centros de Conciliación
locales y los Tribunales del Poder Judicial de las
Entidades Federativas iniciarán actividades dentro
del plazo máximo de tres años a partir de la entrada
en vigor del decreto, hasta en tanto las funciones de
las Juntas se encuentran vigentes.
Esto entre muchos otros puntos son debatibles
dentro de la reforma, tengo la certeza de que una
reforma en dicha materia era y sigue siendo nece-
saria; sin embargo, la elaboración de ésta no fue la
apropiada, como he señalado, los artículos de la ley
de la materia se contraponen a esta misma y en algu-
nos supuestos con la propia Constitución, lo que sin
duda trae como consecuencia que el texto de la ley se
transforme en letra muerta.
Mentiras
piadosas

“Una mentira repetida mil veces,

se convierte en una verdad”.

Silvino Joseph Goebbels

Vergara Nava

Doctor en Derecho
Fiscal. Director
General del
despacho Consultoría
Contencioso
Administrativa, c.c.a.

70 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0

EN LOS MEDIOS de comunicación está cir-
culando una serie de noticias como que: se
han aumentado los montos de los impuestos
en la recaudación mexicana, que las grandes
empresas —sobre todo las grandes transnacio-
nales— tenían “olvidados algunos pagos” y que
ahora están subsanándolos ante el fisco con
miles de millones de pesos, que los contribu-
yentes están cumpliendo con sus obligaciones
fiscales, que las estadísticas no mienten y que
ellas sostienen que se está recaudando más que
en tiempos de las administraciones públicas
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 71
“neo liberales”; es decir, una serie de noticias
que transmiten a la población en general lo
que sostuvo Joseph Goebbels a mediados del
siglo xx: “una mentira [que], repetida mil veces,
se convierte en una verdad” (feinmann, José
Pablo, Filosofía política del poder mediático,
Buenos Aires, Editorial Planeta, 2013).
Resulta evidente que tales noticias no son
reales; menos las puede creer cualquier ciuda-
dano que, simplemente, observe la realidad y
tenga la suficiente conciencia de lo que está
sucediendo. Estas noticias están para desviar
 “No se puede sostener que existe una
recaudación boyante. Esto no es así y,
por el contrario, hay una crisis, cuyo
principio apenas está asomándose”
la atención de la población, asumiendo
que los ciudadanos actuales somos tan
inocentes en estas noticias como para
que cualquiera las acepte como verda-
des; sin embargo, son muy repetitivas
y no expresan la realidad. Lo cual se
puede ver con el simple sentido común
y dándose una simple vuelta por las
calles, las colonias y un recorrido por
las ciudades. Se ve que muchos de los
locales comerciales y negocios que
estaban —incluso por años— funcio-
nando normalmente, hoy se traspasan,
se rentan o rematan; que los negocios
se han quedado a la deriva; que los
órganos encargados de tales funcio-
nes están analizando la cantidad de
personas que perderán sus negocios,
empresas, tiendas, etc., así como la
pérdida de empleos al por mayor.
Con una simple vista a esta rea-
lidad, es claro que si no alcanza para
la renta del local, menos para pagar
impuestos, y si no hay trabajadores
(porque se tuvieron que despedir o
pedirles plazo de suspensión de labo-
res, tregua o como quiera llamarse) no
hay pago de impuesto sobre la renta
de estos trabajadores ni tampoco pago
de impuestos de los que reciben las
rentas, teniendo en cuenta que los
arrendatarios se retiraron, abandona-
ron los locales o, de plano, se fueron
corriendo. Todo ello evidencia lo
imposible de que se haya aumentado
la percepción de los ingresos fiscales.
Esto no puede suceder así, menos si
72 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0
están cerrados los centros comerciales, restaurantes,
gimnasios, balnearios, es decir, si no hay actividad
de consumo ni pago alguno de impuestos. Lo mismo
sucede con el movimiento económico que provocan
las escuelas, las universidades, los centros de estudio
sin funciones, ya que estos normalmente derraman
una gran cantidad de dinero: desde lo más sencillo,
que es el transporte escolar, un taxi, hasta la tienda
de la escuela, la señora que cuida o ayuda con la
tarea de los niños, etc.; todo esto se acabó por tres
meses. Eso representaba un flujo de dinero que se
convertía en pago de impuestos, pero llevamos tres
meses sin ellos, ya que no hay actividades en tales
instituciones. Y así con otros rubros: el transporte de
personal, convenciones, reuniones, hoteles que no
reciben huéspedes ni convención alguna.
Evidentemente, no se puede sostener que existe
una recaudación boyante. Esto no es así y, por el
contrario, hay una crisis, cuyo principio apenas está
asomándose. Está pendiente saber qué sucede con
las empresas en Estados Unidos de América y en
Europa, cuántas se declararan en quiebra, pues la
repercusión no es para ellas en sus países, sino en
los países, como México, que suministran alguna
parte de los productos o insumos que, posterior-
mente, se enajenan en esos países. Por ende, no hay
forma —analizando la situación de la nación— de
que, efectivamente, haya aumentado el ingreso de
los impuestos. Por el contrario, lo que ha sucedido es
que se han caído dramáticamente. Sin embargo, hay
algo que dicta que no se debe decir que se ha caído
la recaudación; razón por la cual se insiste, por los
medios oficiales de la administración pública actual,
que se incrementó la recaudación. Es decir, aún sigue
funcionando la estrategia alemana de mediados del
siglo xx, que sostenía que “una mentira repetida mil
veces se convierte en una verdad”.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 73
74 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0
 HISTORIA FISCAL

Por Osiris Cuamatzin Guzmán

Licenciado en Lingüística y Literatura Hispánica. Escritor y gestor cultural
independiente. Docente en la Academia Militarizada Ignacio Zaragoza, en la
Escuela Militarizada de Derecho y en el Colegio Nacional de Sobrecargos. Co-
Director de la casa productora Brazo de Árbol. Editor de la Revista Defensa Fiscal.

L os albores del siglo xx en México y en el mun-

do estuvieron marcados por la guerra, que
llegó escoltada por los jinetes apocalípticos
del hambre y la enfermedad. En México, los
años que antecedieron a la pandemia de 1918
se caracterizaron por enfrentamientos entre
diversos grupos regionales. A mediados de
1917 nuestro país sufría las consecuencias
de la guerra civil: destrucción de campos,
ciudades, vías férreas, interrupción del co-
mercio, de las comunicaciones, fuga de capi-
tales, epidemias y escasez de alimentos. En
ese tiempo dio inicio la presidencia consti-
tucionalista de Venustiano Carranza, que en-
frentó graves problemas políticos, militares,
económicos, internacionales y sociales. Des-
pués de tres décadas de Porfiriato y de siete
años de Revolución, debía institucionalizarse
la elección de las autoridades, y la clase mi-
litar debía constreñirse a la autoridad civil,
así como respetar las garantías individuales.
La tarea fue más que ardua y Carranza conti-
nuó su misión de pacificación y capitulación
de los villistas y zapatistas que continuaban
con la lucha armada, así como de otros gru-
pos rebeldes y contrarrevolucionarios. Las
campañas militares agravaron el problema
económico del país, debido a la destrucción
de las riquezas nacionales y a que gran par-
te de la partida gubernamental se destinó al
gasto militar. Una porción importante de la
fuerza laboral había muerto o quedó inuti-
lizada por la guerra, y otra había emigrado.
Conjuntamente, la Primera Guerra Mundial
frenó el flujo hacia México del comercio y la
inversión extranjera, lo que imposibilitó la
reactivación económica.
La guerra, el hambre, la pobreza y la epi-
demia fueron responsables de un estanca-
miento económico, además de que ésta úl-
tima se cobró la vida de 450 000 mexicanos.
Ante esto, poco o nada pudo hacer el gobierno
que se destinaba en tratar de nivelar la políti-
ca y dar orden al panorama civil. La campaña
sanitaria “¡No dé usted la mano!”, fue menos
que relevante, se enlistaron algunos procedi-
mientos para combatir la gripe: 1. La influen-
za es un mal que se propaga en las aglomera-
ciones, por lo que evite estar en cines, teatros
y lugares de reunión mal ventilados. 2. Sofo-
que sus estornudos y su tos con un pañuelo.
3. Todas las Naciones Civilizadas tienen leyes
prohibiendo escupir el suelo. Obsérvelas, por
algo han sido promulgadas. 4. El saludo, entre
hombres, dando la mano y entre mujeres con
el beso, es un modo muy eficaz de transmitir
el microbio. Adopte un saludo higiénico. 5. Su
nariz, no su boca, sirve para respirar. ¡Úsela!
Veinte inspiraciones profundas al día le darán
salud. 6. Ventile las habitaciones, evite exce-
sos y haga ejercicios tres horas a la semana
para destruir los gérmenes.
La pandemia condujo a una caída aguda
y persistente de la actividad económica real,
encontrando efectos negativos en la actividad
manufacturera, los valores de bienes durade-
ros y los balances bancarios, deprimiendo la
actividad económica a través de los efectos

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 75

 “La humanidad enfrenta la mayor crisis de
la generación y la manera con que se encare
dará forma al mundo en los próximos años
en todos los ámbitos, en el sistema de salud,
la economía, la política y la culturae”
secundarios de la oferta y la demanda. Los
Estados de la República que implementaron
intervenciones de precaución más rápidas y
contundentes no experimentaron peores re-
cesiones. Resulta llamativo que las zonas con
mayor exposición a la gripe experimentaron
un aumento relativo en los salarios, consis-
tente con la escasez de mano de obra, como
fue el caso de Nuevo León y Coahuila.
Por otra parte, la censura, los conflictos
bélicos y la falta de recursos evitaron investi-
gar el foco letal del virus. Ahora sabemos que
fue causado por un brote de influenza virus
A, del subtipo h1n1. A diferencia de otros vi-
rus que afectan básicamente a niños y ancia-
nos, muchas de sus víctimas fueron jóvenes
y adultos saludables entre 20 y 40 años, una
franja de edad que probablemente no estuvo
expuesta al virus durante su niñez y no con-
taba con inmunidad natural. En los cientos
de autopsias realizadas en el año 1918 los
hallazgos patológicos primarios se limitaban
al árbol respiratorio por lo que los resultados
se centraban en la insuficiencia respiratoria,
sin evidenciar la circulación de un virus, y al
no haber protocolos sanitarios que seguir los
pacientes se agolpaban en espacios reducidos
y sin ventilación y los cuerpos en las morgues
y los cementerios. Por aquel entonces se haría
popular la máscara de tela y gasa con las que
la población se sentía más tranquila, aunque
fueran del todo inútiles.
La Primera Guerra Mundial, la Revolución
Rusa y la Revolución Mexicana, entre otros
eventos sociopolíticos, coexistieron en un
mundo consternado no sólo por las muertes
76 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0
ocasionadas por estos movimientos armados
y sus secuelas sociales, económicas, ambien-
tales y demográficas, sino por las devastado-
ras oleadas de una enfermedad “ nueva” que
traspasaba las fronteras de los países con ce-
leridad y cubría el mapa de una capa roja y
púrpura. Entre los ejércitos que iban y venían
de Europa y circulaban de un país a otro, aga-
zapado y encontrando el momento para salir
por medio del estornudo, la tos o la hemo-
rragia, el virus de la influenza apuró a ense-
ñorearse del mundo en tan sólo unos meses.
Fue adquiriendo fuerza, o cambiando su es-
tructura genética en el paso hacia el otoño,
volviéndose más mortífero, y en octubre sa-
cudió los titulares de la prensa internacional
y local con noticias alarmantes sobre su gra-
vedad y virulencia, la falta de atención de los
gobiernos federales y municipales, las pocas
medidas sanitarias y médicas existentes para
enfrentar el mal, que parecía atacar a quienes
en otras circunstancias eran inmunes.
En la actual contingencia se cuenta con la
identificación exacta del agente etiológico: el
virus sars cov-2, que para nuestra desgracia, no
se conoce del todo su forma de actuación, por
lo cual las vacunas que se están produciendo
de manera todavía experimental para hacerle
frente al invierno, podrían resultar inútiles si
llegara a ocurrir un cambio en la estructura
genética del virus. Esta incertidumbre se con-
juga con el hecho de que los gobiernos incapa-
ces de producir sus propias vacunas se verán
orillados a adquirirlas a las grandes transna-
cionales, y desde luego al gobierno chino, que
inundará el mercado con este producto.
 HISTORIA FISCAL
La humanidad enfrenta la mayor crisis
de la generación y la manera con que se en-
care dará forma al mundo en los próximos
años en todos los ámbitos, en el sistema de
salud, la economía, la política y la cultura.
El mundo enfrenta opciones en dos campos
fundamentales, el primero entre la vigilancia
totalitaria y el empoderamiento ciudadano;
el segundo, entre el aislamiento nacionalista
y la solidaridad global. En el campo de la po-
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 77
lítica económica ha puesto profundamente en cuestión
la ideología dominante de que la suerte de la economía
depende del sector privado y que el Estado se debe li-
mitar a proteger las reglas del juego y socorrer a los
más pobres. Una vez más los gobiernos deberían ve-
nir en auxilio de la sociedad y la economía de mercado
para evitar un colapso mayor. Habrá llegado la hora de
una intervención pública de más largo aliento, de ma-
nera de evitar las crisis y promover un desarrollo eco-
nómico que vaya en beneficio de todos.
 Recomendaciones
Fiscales
¿HABÍA ESPACIO FISCAL PARA
ENFRENTAR LA PANDEMIA EN
MÉXICO? UNA REVISITA A LA
SOSTENIBILIDAD FISCAL
Fausto Hernández Trillo
En este trabajo se evalúa el espacio fiscal para enfrentar los
efectos económicos adversos que provocaría la pandemia
en México utilizando un ejercicio de sostenibilidad fiscal
desarrollado por Talvi y Vegh (2000). Los resultados arrojan
que en la actualidad no hay sostenibilidad fiscal, y que para
obtenerla es necesario duplicar el superávit primario prome-
dio de 0.71% del PIB que México ha tenido desde 2001. Sin
embargo, en caso de haber introducido el plan económico
propuesto por distintos organismos y analistas que ascendía
a un nuevo endeudamiento de 3% del PIB, se hubiera tenido,
a partir del 2021, que haber incrementado el superávit pro-
medio en 0.74%, es decir, un monto de superávit primario
de 0.03% anual adicional al faltante actualmente, cantidad
asequible sobre todo para paliar los efectos de la crisis del
covid sobre la actividad económica.
78 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0
HACIA UN PLAN INTEGRAL PARA
ATENDER LAS CONSECUENCIAS
ECONÓMICAS DE LA PANDEMIA
DE CORONAVIRUS EN MÉXICO
Centro de Estudios Espinosa Yglesias
El presente documento plantea el panorama —aún en
evolución— del momento económico que vive México
a raíz de la pandemia de covid-19. Su objetivo es hacer
propuestas para que, una vez minimizada la pérdida de
vidas, se eviten la pérdida de empleos, la caída en las
remuneraciones, y la quiebra de empresas.
La crisis actual representa un gran reto para el país;
sin embargo, también brinda la posibilidad de una gran
transformación para construir el legado de un México más
incluyente, con menos pobreza y con mayor igualdad de
oportunidades. Por ello, la misión del ceey es promover la
igualdad de oportunidades para impulsar la movilidad social
en México. Este documento está motivado por la preocupa-
ción de que la pandemia de covid-19 genere aún mayores
barreras para lograr este objetivo. México enfrenta una ame-
naza histórica. En poco tiempo, los efectos del coronavirus
pueden sumir en la pobreza a otros 21 millones de mexicanos,
lo que quiere decir que más de 82 millones de personas en
el país carecerán de ingresos necesarios para alcanzar un
mínimo de bienestar. El escenario anterior es posible si se
repiten las secuelas de la crisis que asoló la nación en 1994 y
que llevó al 70 % de la población a condiciones de pobreza por
ingreso. A diferencia de México, otros países de la región han
reconocido el desafío y se han puesto a la altura del reto que
ya define una época. No tenemos margen para la inacción.
Hay que minimizar la pérdida de vidas y de empleos, la caída
de las remuneraciones y la quiebra de empresas.
RELATOS SOBRE ESOTERISMO
Y AL-KHIMIYA
José Ricardo González Sánchez
Lo fantástico y maravilloso discurre por
toda la obra. El hábitat de los relatos ya es
el oscuro puente, la catedral abandonada,
la ciudad perdida o las profundidades de los mares, su nuevo
hogar es nuestra memoria, receptáculo de los antiguos
relatos que explicaban el mundo con magia y alquimia.
Los textos que se presentan en Relatos sobre esoterismo y
al-khimiya (Capítulo Siete, 2018) son resabios de aquellas
anécdotas de duendes, demonios y dragones. Los puntos
principales hacen honor al título de la obra: el lenguaje de los
símbolos y la transmutación de las cosas; conceptos que se
entrelazan para dar cuenta de historias, fuera de lo común,
acaso anacrónicos, en que lo irreal invade la realidad, para
forjar un mundo de posibilidades infinitas.
La estructura está conformada por cinco secciones
que corresponden a los elementales tradicionales: Ignis
(fuego), Terra (tierra), Air (aire) y Aqua (agua), junto al éter, la
quintaesencia. Cada parte recoge simbolismos relacionados
con cada facción, así, por ejemplo, en el fuego reinan las
referencias sobre la razón, pasión, sacrificio, renacimiento;
La tierra y lo mortuorio; el aire remitiendo a la cultura y la
reflexión; el líquido y la variedad de sus posibilidades; o en el
éter, como lo propio del hombre en su afán de trascendencia.
En ese sentido cada relato reside en el lugar al que pertenece.
En general, aparecen títulos como Prometeo, El Hombre
de Paja, una alegoría a la esperanza, El fin de los unicornios,
Venus oscura, Un ataúd de plomo, Raquismancia; Vetusta,
la maga de los libros; Antídoto Universal, Hidromiel, Padre
Nuestro, El Loto negro o, No es de tu grado, relatos que han
sido recibidos con agrado por el mundo.
El formato de cuento o relato corto, con historias inde-
pendientes, permiten al lector la hazaña que mejor le parezca,
ya sea leer la obra completa en una misma tarde, pues su
extensión así lo permite. O leer un texto cada día, privilegio
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 79
que la autonomía narrativa admite. Sin duda,
en ambas lecturas podrá sentirse el fulgor de
la añoranza por la vida eterna y los secretos
de grado de las sociedades iniciáticas.
PLATAFORMA
Michel Houellebecq
Por: Pablo Andrés Rial
Estaba haciendo un
repaso mental de los
libros que tengo en la biblioteca mientras
escuchaba apenas de oído las noticias de
lo que sucedía en el Gran Buenos Aires, y
continuaba con los quehaceres domésticos
hasta que en un descuido, por un tropiezo,
casi pierdo el equilibrio y me voy al suelo,
-el perder casi el equilibrio, es justamente
no perderlo pensé - e inmediatamente esa
situación me trajo a la memoria aquella
novela que leí hace unos meses atrás con
gran voracidad: Plataforma, de Michel
Houellebecq, la que consideré relevante,
porque requiere de lo que llamo una “lec-
tura sublingual”, esto es, un seguimiento
aparcado -solo por momentos- pero des-
prevenido de cualquier rigidez, para per-
mitirse así, diluir cada parte de la narrativa,
llevando al máximo el efecto.
Es por ello que les sugiero esta majes-
tuosa novela a los lectores que sienten un
caminar asiduo por los bordes del abismo,
un abismo totalmente seguro, íntegro y fata-
lista, que abarca en su totalidad a la tierra
firme de los días, porque esa sensación es
la que logra en su obra, Houellebecq tras
ahondar sobre una premoción de lo que
dejará de suceder, cuando pasa. Encontra-
rán así, en este libro la distancia finita con
una colisión constante entre los placeres,
los negocios, el amor, los mandatos sociales,
las diversidades culturales, y la soledad,
demostrando que los hábitos claudican por
el mero factor circunstancial del destino, un
destino intransigente, hacedor únicamente
de grandes contadores de paisajes sin esta-
día permanente, convertidos finalmente
en turistas cuya búsqueda queda reducida
a evitar ese tambalear, el mismo que tuve
yo, mientras hacia las tareas hogareñas a
metros de Plataforma.
UNCUT GEMS
Joshua y Benjamin Safdie
Por: Diego Rodmor
La ópera prima de los Hermanos Safdie se
tituló Good Time y fue un trepidante largo-
metraje que dejó sorprendidos a muchos
por la calidad de su manufactura y por su desesperante relato
encabezado por un enorme Robert Pattinson, quien entregó
otra de sus ya varias actuaciones deslumbrantes.
Ahora Netflix tiene en su catálogo el segundo trabajo
de los Safdie y es un verdadero diamante en bruto que
puede disfrutarse en estos días de confinamiento. Uncut
Gems es una asfixiante bomba de tiempo que poco a poco
se prepara para estallar y que nos muestra la apabullante
caída de un apostador judío que trabaja en una joyería.
Al igual que en su trabajo anterior, Uncut Gems destaca
por un desesperante relato que somete a su protagonista
a la tortura psicológica. Aunado a eso, es tremenda en lo
visual y su aspecto sonoro logra que la historia se vuelva
más vertiginosa conforme avanza el metraje.
Pero si hay algo digno de aplausos dentro de este drama,
son sin duda las geniales actuaciones. La hermosa Julia Fox
entrega una magnífica interpretación al encarnar a la amante
que acompaña al protagonista en su tortuoso camino, pero
Adam Sandler es quien logra entregar un personaje digno del
recuerdo. Su actuación es grandiosa y rompe con todo lo que
anteriormente ha hecho al meterse en la piel de un hombre
desesperado y acorralado por todos lados. Una actuación
carismática pero al mismo tiempo seria y cruda.
No sólo se aplaude el genial trabajo del otrora come-
diante sino también el de los Safdie, quienes como direc-
tores del proyecto supieron llevarlo por una brutal línea
dramática. La escena donde el personaje de Adam Sandler
se quiebra es simplemente devastadora. Una interesante
propuesta cinematográfica.
80 / DEFENSA FISCAL / SEP TIEMB RE / 2 0 2 0
DROKK: MUSIC INSPIRED
BY MEGA-CITY ONE
Por: Karlo York
Drokk es (o fue) un dueto entre Geoff
Barrow (Portishead) y Ben Salisbury, compositor en la
orquesta de la bbc y con quien ya había trabajado en detalles
del tercer e impresionante álbum de Portishead (Third) entre
2005 y 2008; pero también se trata de un trabajo experi-
mental inspirado en Mega-City One, una ciudad dentro de
la novela gráfica Judge Dredd, elemento que les sirvió para
volverse a reunir y seguir componiendo esta banda sonora
para una película inexistente, y de la cual están seguros
nunca existirá. El diseñador de la cubierta fue Marc Bessant,
quien no estaba exento de las mismas fuentes de inspiración,
ya que junto a los compositores era un minucioso lector de
publicaciones de sorprendente culto como la 2000 ad.
Seis meses fue el tiempo de grabación; en momentos
complicados pero en periodos altamente creativos; Por-
tishead atravesaba una gira mundial (incluido México)
y Ben Salisbury lleno de composiciones para medios de
comunicación británicos. La mayoría de las construccio-
nes fueron hechas por un un Oberhiem 2 (sintetizador
de voz de 1975), secuencias de batería e instrumentos
acústicos alterados: mandolinas, violines y pianos; dando
como resultado una mezcla experimental de Drone y Dark
Ambient en Eagle o Puerto Luminae; tracks claramente
conceptuales como Dome Horizon o Miami Gunman, y
Justice One recordando a Cabaret Voltaire.
Obra ampliamente recomendable si son amantes de pie-
zas sonoras de retro-futurismo ochentero, y que habiendo
pasado por las manos de Geoff Barrow no hace mas que
consagrarlo nuevamente como un elegido.