Taller de contabilidad financiera

Estados financieros y tributarios

Taller de contabilidad financiera
Estados financieros y tributarios

Taller de Contabilidad Financiera / Estados Financieros y Tributarios 2

 ESCUELA DE NEGOCIOS

Director de Escuela / Lorena Baus Piva

ELABORACIÓN

Experto disciplinar / Carlos Dumuihual Arancibia

Diseñador instruccional / Daniela Araya Muñoz

VALIDACIÓN PEDAGÓGICA

Jefa de diseño instruccional y multimedia / Alejandra San Juan Reyes

Experto disciplinar / Susana Elgueta

DISEÑO DOCUMENTO

Equipo de Diseño Instruccional AIEP

Taller de Contabilidad Financiera / Estados Financieros y Tributarios 3

Contenido
APRENDIZAJE ESPERADO DE LA SEMANA: .......................................................................... 5
1. Estado de flujos de efectivo ............................................................................................. 5
1.1 Concepto general ......................................................................................................................... 5
1.2 Objetivos, estructura y conceptos asociados .............................................................................. 5
1.3 Preparación del estado de flujos de efectivo según los métodos directo e indirecto ................ 8
1.4 Objetivos y alcance de la NIC N° 7 estado de flujo efectivo y equivalente al efectivo .............. 15
Ideas clave ...................................................................................................................... 17
LINKS/MATERIAL MULTIMEDIA ......................................................................................... 18
Conclusiones................................................................................................................... 19
Referencias bibliográficas ................................................................................................. 20

Taller de Contabilidad Financiera / Estados Financieros y Tributarios 4

APRENDIZAJE ESPERADO DE LA SEMANA:

Elaboran estado de flujo de efectivo y equivalente al efectivo según procedimientos definidos en la

normativa vigente.

1. Estado de flujos de efectivo

1.1 Concepto general

Una de las normas empleadas para la presentación de los estados financieros es la NIC 7 “estados
de flujos de efectivo”.

De acuerdo con la NIC 1, el estado de flujos de efectivo – EFE es un estado

financiero dedicado para evaluar la capacidad de la entidad para generar
efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar esos
flujos de efectivo. La NIC 7 complementa que debe ser preparado en conjunto
con el resto de los estados financieros y debe incorporar información de los flujos
de efectivo producidos durante un periodo contable determinado, indicando las
actividades generadoras de estos flujos.

Para cumplir con un juego completo de estados financieros, de acuerdo con las Normas
Internacionales de información financiera, es necesario contar con un estado de flujos de efectivo.
Este estado financiero estará dedicado a la revelación de las informaciones procedentes de los
flujos de efectivo.

En otras palabras, presenta las entradas y las salidas de dinero que posee una empresa en un
periodo contable determinado.

1.2 Objetivos, estructura y conceptos asociados

Para la elaboración del estado de flujo de efectivo, la NIC 7 entrega los lineamientos generales
entorno a la forma de preparar este informe contable.

El objetivo de la preparación de un estado de flujo de efectivo (EFE) es requerir el

suministro de información sobre los cambios históricos en el efectivo y equivalentes
al efectivo de una entidad.

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La estructura de este estado financiero es mediante un esquema de informe vertical, el cual expone
la clasificación de los flujos de efectivo en actividades de operación, de inversión y de
financiamiento.

Ejemplo: La empresa ABC Ltda. cuenta con el siguiente estado de flujo de efectivo
al 31/12/2019.

Estado de flujo de efectivo

Por el periodo terminado al 31 de diciembre de 2019.
Entradas (salidas)
Actividades de operación
Ingresos de clientes $3.200.000
Ingresos financieros 120.000
Ingresos por servicios 1.750.000
Egresos por proveedores (2.100.000)
Pago impuesto a la renta (710.000)
Retenciones previsionales (430.000)
Flujo neto de operación $1.830.000 A
Actividades de inversión
Cobro de fondos mutuos $1.560.000
Venta de acciones 980.000
Compra de edificios (6.200.000)
Entrega de préstamos (960.000)
Flujo neto de inversión $(4.620.000) B
Actividades de financiamiento
Préstamo bancario $4.200.000
Aumentos de capital 1.780.000
Pago cuotas de préstamos (970.000)
Dividendos pagados (1.250.000)
Pagos de cuotas de leasing (850.000)
Flujo neto de financiamiento $2.910.000 C
Aumento (disminución) del efectivo y equivalentes 120.000 [A + B + C = D]
Efectivo al inicio del periodo 1.890.000
Efectivo al final del periodo $2.010.000

Dentro de los conceptos más relevantes y mencionados por la NIC 7 son los siguientes:

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 Efectivo Comprende tanto el efectivo como los depósitos bancarios a la
vista.
Equivalentes al efectivo Son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente
convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a
un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Flujos de efectivo Son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
Actividades de Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de
operación la entidad, así como otras actividades que no puedan ser calificadas
como de inversión o financiación.
Actividades de Son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como
inversión de otras inversiones no incluidas en los equivalentes al efectivo.
Actividades de Son las actividades que producen cambios en el tamaño y
financiamiento composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por
la entidad.
Flujo bruto Corresponde a la suma total de una entrada o la suma total de una
salida de efectivo y/o equivalente al efectivo.
Flujo neto Corresponde a la diferencia entre la suma total de una entrada y la
suma total de una salida de efectivo y/o equivalente al efectivo.

Tabla N° 1 – Conceptos Asociados de la NIC 7 “Estado de Flujo de Efectivo”.

Fuente: Norma Internacional de Contabilidad 7 “Estado de Flujo de Efectivo”. (IASB, 2019)

De los conceptos mencionados en la tabla anterior, se pueden mencionar algunos comentarios:

El efectivo incorpora a todos los recursos líquidos incluidos en la cuenta Caja y en la

a cuenta Bancos.

Los equivalentes al efectivo son inversiones de fácil liquidación, con un plazo de rescate
b para transformarse en efectivo no superior a 90 días. Un ejemplo de este tipo de
inversiones son los depósitos a plazos en moneda nacional hasta 90 días.

Las actividades de operación son las actividades que generan flujos de efectivo
c relacionados con el giro principal del negocio o el curso normal de las operaciones.
Ejemplo: cobros a clientes (entrada), pagos a proveedores (salida), pagos al personal
(salida), etc.

Las actividades de inversión son las actividades que generan flujos de efectivo relacionados
d con activos físicos, activos intangibles e inversiones financieras. Ejemplo: Cobros de
préstamos (entrada), pagos por compras de activos fijos (salida), pagos por inversiones en
empresas (salida), etc.

Las actividades de financiamiento son las actividades que generan flujos de efectivo
e relacionados con el financiamiento obtenido de terceros (préstamos) y del obtenido por
parte de los dueños de la empresa (patrimonio). Ejemplo: Obtención de préstamos
(entrada), pagos de préstamos (salida), pagos por distribución de utilidades (salida), aumentos de
capital (entrada), etc.

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 Todas las actividades generadoras de efectivo mencionadas están compuestas por flujos
f brutos y flujos netos.

1.3 Preparación del estado de flujos de efectivo según los métodos directo e
indirecto

Las normas de preparación del estado de flujos de efectivo establecen las siguientes menciones:

Las actividades de operación de un estado de flujo de efectivo pueden ser preparadas de

a dos formas, usando el método directo y el método indirecto.

El método directo es exponer las actividades de operación de una forma más transparente.
b Se mencionan los cobros y los pagos efectuados por este tipo de actividades.

Ejemplo: La empresa XYZ presenta sus actividades de operación por el método

directo, exponiendo lo siguiente.

Actividades de Operación:
Cobros a clientes $9.901
Pagos a proveedores (9.132)
Pagos de IVA (19)
Pagos al personal (850)
Intereses pagados (250)
Flujo Neto por Actividades de Operación $(350)

El método indirecto es utilizar la ganancia o la pérdida del periodo, ajustándola por las
a pérdidas o las ganancias no monetarias (aquellas que no usaron dinero para
contabilizarse) y los efectos de las cuentas de activo y de pasivo que participaron en la
generación de flujos de efectivo por actividades de operación.

Ejemplo: La empresa XYZ también presenta sus actividades de operación por el

método indirecto, exponiendo lo siguiente.

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 Actividades de operación:
Ganancia (pérdida) del periodo $800
más (menos) pérdidas (ganancias) no monetarias
Depreciación 50
Pérdidas en venta de terrenos 100
más (menos) disminuciones (aumentos) de activos
Clientes 500
Mercaderías (2.100)
Más (menos) aumentos (disminuciones) de pasivos
Proveedores 150
Retenciones previsionales 150
Flujo neto por actividades de operación $(350)

Para la realización de un estado de flujo de efectivo, se expone el siguiente caso de aplicación:

La empresa ABC S.A. debe preparar su estado de flujo de efectivo al cierre del periodo 2019. Para
esto cuenta con la siguiente información:

a La empresa solamente posee efectivo registrado en la cuenta caja y no posee equivalentes

al efectivo.

b Los movimientos de la cuenta caja procedentes del libro mayor son los siguientes:

Caja
Saldo inicial $5.000 $86.150 Pagos a proveedores
Cobros a clientes 112.000 3.050 Pagos de IVA
Venta de muebles 1.550 3.150 Compra de muebles
Obtención de préstamos 1.000 600 Pagos de préstamos
Débitos $119.550 $92.950 Créditos
Saldo final $26.600 (Saldo deudor)

Además de la cuenta caja, se entregan los débitos y los créditos de las siguientes cuentas
c del mayor:

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 Estado de situación financiera

ACTIVOS 31/12/2019 31/12/2018 Pasivos y 31/12/2019 31/12/2018

patrimonio
Caja $26.600 $5.000 Préstamos por 1.200 800
pagar
Clientes 92.000 85.000 proveedores 55.000 40.000
Deudores 100 350 Acreedores 750 900
Mercaderías 50.000 35.000 IVA por pagar 800 1.000
Muebles 3.500 2.000 D capital 84.650 84.650
Depreciación (90) 0 Ganancia del 29.710 0
acumulada periodo
Total activos $172.110 $127.350 Total pasivos y $172.110 $127.350
patrimonio

Débitos Créditos
Muebles $5.000 $1.500
Préstamos por Pagar $600 $1.800

d Estado de Situación Financiera Comparativo y Estado de Resultado Integral de la empresa:

Estado de resultado integral

Ganancias (Pérdidas)
31/12/2019
Ventas $100.000
Costo de ventas (70.000)
Depreciaciones muebles (90)
Pérdida en venta de muebles (200)
Ganancia del periodo $29.710

Con la información proporcionada por el caso planteado, se realizará la elaboración del estado
de flujos de efectivo de la empresa ABC S.A. utilizando el método directo e indirecto.

El Método Directo se realizará utilizando una metodología basada en fórmulas para

flujos de efectivo. Estas fórmulas utilizan información de las cuentas presentadas en
el estado de situación financiera y en el estado de resultado integral. Hay veces
que para perfeccionar el cálculo por medio de fórmulas, se requiere de la
información proveída por el libro mayor de ciertas cuentas relacionadas con las
actividades de inversión y de financiamiento de la empresa.

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A continuación, se presentan las fórmulas para flujos de efectivo agrupadas por actividades
generadoras de efectivo, las cuales ya incluyen los montos extraídos de la información contenida
en el caso planteado. Cada formula contiene observaciones de la determinación de los montos
utilizados.

Actividades de operación
Ventas (=) $100.000 Dato procedente del estado de resultado integral.
IVA Débito Fiscal (+) 19.000 19% de IVA sobre el saldo de la cuenta ventas.
Ventas Brutas (=) $119.000 Suma de los valores anteriores.
Clientes 31/12/2018 (+) 85.000 Dato procedente del estado de situación financiera.
Clientes 31/12/2019 (–) (92.000) Dato Procedente del estado de situación financiera.
Cobros a Clientes (=) $112.000 Entrada de efectivo (ver cuenta caja libro mayor).

Costo de Ventas (=) $70.000 Dato procedente del estado de resultado integral.
Mercaderías 31/12/2019 (+) 50.000 Dato procedente del estado de situación financiera.
Mercaderías 31/12/2018 (–) (35.000) Dato procedente del estado de situación financiera.
Compras (=) $85.000 Suma de los valores anteriores.
IVA crédito fiscal (+) 16.150 19% de IVA sobre la suma de compras.
Compras brutas (=) $101.150 Suma de los valores anteriores.
Proveedores 31/12/2018 (+) 40.000 Dato procedente del estado de situación financiera.
Proveedores 31/12/2019 (–) (55.000) Dato procedente del estado de situación financiera.
Pagos a proveedores (=) $86.150 Salida de efectivo (ver cuenta caja del libro mayor).

IVA débito fiscal (=) $19.000 Dato de la fórmula cobros a clientes.

IVA crédito fiscal (–) (16.150) Dato de la fórmula pagos de proveedores.
IVA determinado (=) $2.850 Diferencia de valores anteriores.
IVA por pagar 31/12/2018 (+) 1.000 Dato procedente del estado de situación financiera.
IVA por pagar 31/12/2019 (–) (800) Dato procedente del estado de situación financiera.
Pagos de IVA (=) $3.050 Salida de efectivo (ver cuenta caja del libro mayor).

Actividades de inversión

Débito de Muebles (=) $5.000 Dato procedente del libro mayor.

Muebles 31/12/2018 (–) (2.000) Dato procedente del estado de situación financiera.
Compras (=) $3.000 Diferencia de valores anteriores.
Acreedores (+) Dato procedente del estado de situación financiera.
31/12/2018 900
Acreedores (–) Dato procedente del estado de situación financiera.
31/12/2019 (750)

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 Compra Muebles (=) $3.150 Salida de efectivo (ver cuenta caja del libro mayor).

Crédito de muebles (=) $1.500 Dato procedente del libro mayor.

Ganancia en venta de muebles (+) 0 Solo aplica cuando existe este dato.
Pérdida en venta de muebles (–) (200) Dato procedente del estado de resultado integral.
ventas (=) $1.300 Suma de valores anteriores.
Deudores 31/12/2018 (+) 350 Dato procedente del estado de situación financiera.
Deudores 31/12/2019 (–) (100) Dato Procedente del estado de situación financiera.
Venta de Muebles (=) $1.550 Entrada de efectivo (ver cuenta caja del libro mayor).

Actividades de financiamiento

Créditos de Préstamos por Pagar (=) $1.800 Dato procedente del libro mayor.
Préstamos por Pagar 31/12/2018 (–) (800) Dato procedente del estado de situación financiera.
Obtención de préstamos (=) $1.000 Entrada de efectivo (ver cuenta caja libro mayor).

Débitos de Préstamos por Pagar (=) $600 Dato procedente del libro mayor.
Pagos de préstamos (=) $600 Salida de efectivo (ver cuenta caja del libro mayor).

Una vez determinadas todas las fórmulas, los montos resultantes son vaciados al cuerpo del estado
de flujos de efectivo, de acuerdo con la estructura de presentación del método directo:

Estado de flujo de efectivo

Por el periodo terminado al 31 de diciembre de 2019.
Entradas (salidas)
Actividades de operación
Cobros a clientes $112.000
Pagos a proveedores (86.150)
Pagos de IVA (3.050)
Flujo neto de operación $22.800 A
Actividades de inversión
Venta de muebles $1.550
Compra de muebles (3.150)
Flujo neto de inversión $(1.600) B
Actividades de financiamiento
Obtención de préstamos $1.000
Pagos de préstamos (600)
Flujo neto de financiamiento $400 C
Aumento (disminución) del efectivo y equivalentes $21.600 [A + B + C = D]
Efectivo al inicio del periodo 5.000 saldo inicial de caja

Taller de Contabilidad Financiera / Estados Financieros y Tributarios 12

 Efectivo al final del periodo $26.600 saldo final de caja
Para el uso del método indirecto se utilizarán las fórmulas de flujos de efectivo de las
actividades de inversión y de financiamiento. Para las actividades de operación se
deberá atender a los siguientes pasos:

PASO 1: Usar la ganancia del periodo (suma) o la pérdida del periodo (resta), según
corresponda, procedente del estado de resultados. Para este caso, se cuenta con una
ganancia del periodo de $29.710, la cual se presentará sumando en el método indirecto.

PASO 2: Establecer las ganancias no monetarias y las pérdidas no monetarias que no

implicaron movimientos de efectivo y/o equivalentes de efectivo en las actividades de
operación. Estos resultados son procedentes de actividades de operación, de inversión y de
financiamiento que no implicaron entrada o salida de efectivo y/o equivalentes del efectivo durante
el periodo contable, los cuales son presentados en el estado de resultados. De acuerdo con el
caso, la depreciación de los muebles por $90 (una pérdida de operación) y la pérdida en venta
de muebles $200 (una pérdida de inversión), ambas cuentas son procedentes del estado de
resultados. Las cuentas mencionadas son resultados no monetarios, debido a que ambas pérdidas
no generan salida de efectivo por concepto de actividades de operación. Una regla muy importante
a seguir en este paso es que la ganancia no monetaria se presenta sumando en el método
indirecto. En cambio, la pérdida no monetaria se presenta sumando en dicho método, por lo que
la depreciación de los muebles y la pérdida en venta de muebles se presentarán sumando en el
método indirecto.

PASO 3: Establecer las variaciones de las cuentas de activos que afectaron a las
actividades de operación. Estas cuentas participaron durante el periodo contable a
producir entradas y salidas de efectivo por actividades de operación.
De acuerdo con el caso planteado, las cuentas clientes y mercancías cumplen con esta condición,
dado que clientes colaboró en generar entradas de efectivo por cobros a clientes y mercaderías
en cambio, produjo Pagos a Proveedores.
La variación de una cuenta es la diferencia entre el saldo del periodo contable actual (ejemplo:
31/12/2019) y el saldo del periodo contable anterior (ejemplo: 31/12/2018). Esta variación
puede ser aumento, si la diferencia es positiva. O disminución, si la diferencia es negativa.
Según el caso desarrollado, la variación de la cuenta clientes corresponde a un aumento por
$7.000 (Saldo 31/12/2019 $92.000 – Saldo 31/12/2018 $85.000 = +7.000). La cuenta
mercadería también expone un aumento, pero por $15.000 (Saldo 31/12/2019 $50.000 – Saldo
31/12/2018 $35.000 = +15.000).
Una regla fundamental para este paso y solo aplicable a los activos en el método indirecto, cuando
estas cuentas establecen un aumento, el monto de dicho aumento se expone restando. En cambio,
si es una disminución, el monto establecido se expone sumando.

Por lo tanto, los aumentos de las cuentas clientes y mercaderías se presentarán restando en el
método indirecto.

Taller de Contabilidad Financiera / Estados Financieros y Tributarios 13

 PASO 4: Establecer las variaciones de las cuentas de pasivos que afectaron a las
actividades de operación. De forma muy similar al paso anterior, estas cuentas participaron
durante el periodo contable a producir entradas y salidas de efectivo por actividades de
operación.
De acuerdo con el caso planteado, las cuentas proveedores se IVA por pagar cumplen con esta
condición, dado que la primera produjo pagos a proveedores y la segunda implicó pagos de IVA.

Según el caso desarrollado, la variación de la cuenta proveedores corresponde a un aumento por

$15.000 (Saldo 31/12/2019 $55.000 – Saldo 31/12/2018 $40.000 = +15.000). Por su parte,
la cuenta IVA por Pagar expone una disminución por $200 (Saldo 31/12/2019 $800 – Saldo
31/12/2018 $1.000 = -200).
Una regla esencial para este paso y solo aplicable a los pasivos en el método indirecto, cuando
estas cuentas establecen un aumento, el monto de dicho aumento se expone sumando. En cambio,
si es una disminución, el monto establecido se expone restando.

En conclusión, el aumento de la cuenta proveedores se expone sumando y la disminución de la

cuenta IVA por pagar se presentarán restando en el método indirecto.
Una vez realizados todos los pasos, los montos resultantes son vaciados al cuerpo del estado de
flujos de efectivo, de acuerdo con la estructura de presentación del método indirecto.

Estado de flujo de efectivo

Por el periodo terminado al 31 de diciembre de 2019.
Entradas (Salidas)
Actividades de operación
Ganancia del periodo $29.710 Paso 1
Más (menos) pérdidas (ganancias) no monetarias:
Depreciaciones muebles 90 Paso 2
Pérdidas en venta de muebles 200 Paso 2
Más (menos) disminuciones (aumentos) de activos:
Clientes (7.000) Paso 3
Mercaderías (15.000) Paso 3
Más (menos) aumentos (disminuciones) de pasivos:
Proveedores 15.000 Paso 4
IVA por pagar (200) Paso 4
Flujo Neto de Operación $22.800 A

Actividades de inversión
Venta de muebles $1.550 uso de fórmulas
Compra de muebles (3.150) uso de fórmulas
Flujo Neto de Inversión $(1.600) B
Actividades de financiamiento
Obtención de préstamos $1.000 uso de fórmulas
Pagos de préstamos (600) uso de fórmulas

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 Flujo neto de financiamiento $400 C
Aumento (disminución) del efectivo y equivalentes $21.600 [A + B + C = D]
Efectivo al inicio del periodo 5.000 saldo inicial de caja
Efectivo al final del periodo $26.600 saldo final de caja

1.4 Objetivos y alcance de la NIC N° 7 estado de flujo efectivo y equivalente

al efectivo

A continuación, se expone la Tabla N° 2, la cual resume la NIC 7 en todos sus términos más
claves.

Objetivo Requerir el suministro de información sobre los cambios históricos en el

efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de
flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen
según si proceden de actividades de operación, de inversión o de
financiamiento.
Alcance Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los
requerimientos de esta Norma, y lo presentará como parte integrante de
sus estados financieros para cada periodo en que sea obligatoria la
presentación de éstos.
Presentación de El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo
un estado de habidos durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación,
flujos de de inversión y de financiamiento.
efectivo. Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan
fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente
de ingresos de actividades ordinarias de la entidad.
Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión derivan de
las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como de otras
inversiones no incluidas en los equivalentes al efectivo.
Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de financiamiento son
las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los
capitales propios y de los préstamos tomados por la entidad.
Información La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones
sobre flujos de usando uno de los dos siguientes métodos:
efectivo de las a) Método directo, según el cual se presentan por separado las
actividades de principales categorías de cobros y pagos en términos brutos; o
operación. b) Método indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia
o pérdida en términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos
de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago
diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y
pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas

Taller de Contabilidad Financiera / Estados Financieros y Tributarios 15

 o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones
clasificadas como de inversión o financiamiento.
Información La entidad debe informar por separado sobre las principales categorías de
sobre las cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversión y
actividades de financiamiento.
inversión y
financiamiento.
Flujos de Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera
efectivo en se convertirán a la moneda funcional de la entidad aplicando al valor en
moneda moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en
extranjera. que se produjo cada flujo en cuestión.

Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirán utilizando

la tasa de cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en la
fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.
Intereses y Los flujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses recibidos y
dividendos. pagados como a los dividendos percibidos y satisfechos deben ser
revelados por separado. Cada una de las anteriores partidas debe ser
clasificada de forma coherente, periodo a periodo, como perteneciente a
actividades de operación, de inversión o de financiamiento.
Impuesto a las Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto a
ganancias las ganancias deben revelarse por separado, y deben ser clasificados como
(Impuesto a la flujos de efectivo procedentes de actividades de operación, a menos que
renta). puedan ser específicamente asociados con actividades de financiamiento y
de inversión.
Revelaciones en Una entidad revelará los componentes del efectivo y equivalentes al
los Estados efectivo, y presentará una conciliación de los importes de su estado de flujos
Financieros. de efectivo con las partidas equivalentes sobre las que se informa en el
estado de situación financiera.
Tabla N° 2 – Resumen de la NIC 7 “Estado de Flujos de Efectivo”.
Fuente: Norma Internacional de Contabilidad 7 “Estado de Flujos de Efectivo”. (IASB, 2019)

Taller de Contabilidad Financiera / Estados Financieros y Tributarios 16

Ideas clave
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Conceptos Generales
a) Es un estado que evalúa la capacidad de la entidad en generar efectivo y/o
equivalentes en efectivo dentro de un periodo contable determinado.
NIVEL
b) Los flujos de efectivo son clasificados en actividades de operación, de inversión
BÁSICO
y de financiamiento.
c) Las actividades de operación pueden determinarse por el método directo e
indirecto.
Presentación del Estado de Flujos de Efectivo
Método Directo Método Indirecto
• Expone claramente el • Utiliza la ganancia o la pérdida del
concepto que motivo la periodo, ajustándola por las ganancias
NIVEL
entrada o la salida de efectivo o las pérdidas no monetarias y las
AVANZADO
y/o equivalentes de efectivo. variaciones de los activos y de los
• Tales entradas y salidas se pasivos que generaron flujos de
presentan en flujos brutos. operación.
• Expone sus partidas en términos netos.

Explicación:

Para cumplir con la presentación de un juego completo de estados financieros acorde con la NIC
1, es fundamental la elaboración de un estado de flujos de efectivo de acuerdo con las
instrucciones de la NIC 7. Este estado financiero reportará todas las entradas y las salidas de
efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante un periodo contable determinado.

Para evaluar la capacidad de la entidad en poseer efectivo y sus equivalentes, es necesario

clasificar tales flujos en actividades de operación, de inversión y de financiamiento, como de
presentar el estado de flujo de efectivo por el método directo o indirecto, dependiendo de las
necesidades de información de las empresas.

Taller de Contabilidad Financiera / Estados Financieros y Tributarios 17

LINKS/MATERIAL MULTIMEDIA

Este espacio es para indicar los enlaces y/o materiales que complementen los temas vistos.

MÓDULO: Taller de Contabilidad Financiera Unidad: 3

Recurso Descripción

En este video encuentras comentarios sobre la NIC 7:

https://www.youtube.com/watch?v=G0_nwnbGqLE&ab_channel=
Hansen-Holm
Video

Se adjunta una presentación sobre la NIC 7:

https://prezi.com/zw8l4eacckn9/nic-7-estado-de-flujo-de-efectivo/
Presentación

Lecturas
Se recomienda la lectura de del Capítulo III Presentación de Estados
Financieros de Ruz, Verónica, (2014). Una doctrina sobre las IFRS.
complementarias Chile: Smart Ediciones Ltda.

Taller de Contabilidad Financiera / Estados Financieros y Tributarios 18

Conclusiones

El estado de flujos de efectivo es uno de los informes contables más importantes para evaluar la
liquidez y la solvencia de una entidad.

La clasificación de los flujos de efectivo en actividades de operación, de inversión y de

financiamiento es clave a la hora de identificar el origen de los flujos de efectivo y la forma en que
se utilizan en estas actividades. Promueve a la gerencia de una mayor conciencia en la forma de
administrar su efectivo y de las diferentes alternativas para mantenerlas en inversiones equivalentes
al efectivo.

Taller de Contabilidad Financiera / Estados Financieros y Tributarios 19

Referencias bibliográficas

✓ Comisión para el Mercado Financiero CMF. (2020). Modelo de Información. Santiago,

Chile.
✓ Dumuihual, C. (2020). Elaboración Propia. Santiago, Chile.
✓ IASB, I. A. (2019). Las Normas NIIF Ilustradas Parte A. Londrés: IFRS Foundation.

Taller de Contabilidad Financiera / Estados Financieros y Tributarios 20