UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE

CIENCIAS ECONÓMICAS

AUDITOR TÉCNICO

PRESUPUESTO OPERATIVO

Por

CALDERÓN MONTES, ISABEL MARÍA 201942382

GUANCÍN BEZA, ANDREA MARÍA 201940771
MURCIA PAREDES, REBECA ELIZABETH 201511585
RIVERA NAVAS, DIEGO EDMUNDO 201940773
PERNILLO ESPAÑA, MARTÍN ALFONSO 201940775
CHEGÜÉN VIDAL, JOSÉ ALEXANDER 201940766

CHIQUIMULA, GUATEMALA, 15 DE FEBRERO 2022

 Resumen

EI presupuesto es uno de los instrumentos más poderosos de la dirección de la

empresa. Un presupuesto es una expresión cuantitativa de los objetivos de la
administración y un medio de control de la obtención deseos objetivos. Abarca todo
lo que debe realizarse en un período específico de la empresa, referido a ventas,
niveles de actividad, manejo de RRHH, materias primas, inventarios, etc. El
presupuesto debe estar estrechamente ligado con la administración de la empresa,
lo que implica la existencia de un organigrama indicando la responsabilidad de cada
uno de los que participan en el planeamiento, la elaboración y la ejecución de dicho
presupuesto. Cada área de responsabilidad preparara y administrara su sector (una
vez aprobado el presupuesto por las instancias superiores de la empresa), debiendo
por ello conocer sus límites de actuación para hacer viable el esquema.

Por lo tanto, un presupuesto operativo es un documento que recoge, en términos

económicos, la previsión de la actividad productiva de la empresa en un futuro.
Suele incluirse como parte del presupuesto económico.

En la gran mayoría de las empresas, la fase de presupuesto comienza con la

extrapolación del presupuesto de ventas o de cobros de ejercicios anteriores,
analizando el mercado, tanto la demanda como la oferta, la tendencia de la
economía. También hay que tener en cuenta el presupuesto de gastos de ejercicios
anteriores y ver en qué medida se puede reducir en un futuro.

Una buena previsión a través de un presupuesto operativo es vital porque: De él

dependen el resto de presupuestos de la empresa. Intervienen una gran cantidad
de variables exógenas, no controlables por la empresa.

ii
 INDICE
INTRODUCCIÓN .............................................................................................................................. 1
PRESUPUESTO OPERATIVO ...................................................................................................... 2
1.1 Definición ........................................................................................................................... 2
1.2 Ventajas y desventajas del presupuesto operativo ..................................................... 3
1.3 Componentes del presupuesto operativo ..................................................................... 4
1.3.1 Presupuesto de ingresos / ventas.......................................................................... 6
1.3.2 Presupuesto de producción .................................................................................... 6
1.3.3 Presupuestos de Costes de Producción y Coste de ventas .............................. 7
1.3.4 Presupuesto de Existencias Finales ...................................................................... 7
1.3.5 Presupuestos de Gastos Generales ...................................................................... 8
1.4 Fórmula del presupuesto operativo ............................................................................... 8
1.5 El control de los presupuestos operativos .................................................................... 9
1.5.1 El control de ingresos. ............................................................................................. 9
1.5.2 El control de la producción. ..................................................................................... 9
1.5.3 El control de los gastos de distribución y de administración. .......................... 10
1.6 Ejemplo de presupuesto operativo .............................................................................. 10
1.7 Caso Práctico .................................................................................................................. 11
1.7.1 Datos y requisitos básicos .................................................................................... 12
1.7.2 Pasos en la preparación del presupuesto de operación .................................. 14
CONCLUSIONES ........................................................................................................................... 26
RECOMENDACIONES.................................................................................................................. 27
E-GRAFÍA ........................................................................................................................................ 28
ANEXO ............................................................................................................................................. 29

iii
 INTRODUCCIÓN
En la actualidad, las empresas tienen que hacer uso de una planeación estratégica
que les permita alcanzar los objetivos y metas propuestos, por lo cual se debe hacer
uso de una herramienta que contribuya a ello, una de ellas puede ser el presupuesto
operativo. Un presupuesto operativo contiene los precios de los productos o
servicios producidos, unidades producidas o unidades pronosticadas. Un
presupuesto operativo se enfoca en las unidades, aunque considera también los
resultados económicos como lo son: precios, costos, gastos, etc.,
independientemente de las condiciones en que se produzcan los pagos, cobros o
se pretenda financiar las compras, inversiones, etc.

Se puede definir como un plan a corto plazo que proyecta las ventas y costos de
una empresa. En el presupuesto operativo se incluyen los siguientes presupuestos:
de ventas, de producción, de materia prima, de mano de obra, de gastos indirectos
de producción, de gastos de operación, entre otros. La importancia del presupuesto
operativo es que ayuda a la empresa a la organización de las metas específicas,
facilitando las labores financieras, a fin de obtener los mejores resultados.

Realizar presupuestos operativos nos sirve para controlar el origen de ingresos y

gastos, nos ayudar a prever decisiones futuras para la empresa, nos permite
identificar oportunidades para la mejora de la empresa en su enfoque de ventas y
gastos. Para evitar caer en errores se debe de tomar en cuenta las diferencias o
desviaciones las cuales deben ser analizadas para determinar si son causas
internas controlables por la organización o eventos externos fuera del control
interno, tales como: la inflación, la disminución de actividad comercial, tratados de
libre comercio, nuevas regulaciones a leyes locales, etc.
 PRESUPUESTO OPERATIVO
1.1 Definición

El presupuesto de operación forma la primera parte en la realización de un

presupuesto maestro. Las empresas bien administradas sustentan sus planes
operativos en el pronóstico de una serie de estados financieros. Un gerente usa la
información obtenida del análisis de los estados financieros para la planeación y
control de las operaciones futuras de la empresa.

El presupuesto de operación es el de utilización más frecuente. Se prepara con base

en la estructura de la organización, que debe involucrar y responsabilizar a los
gerentes o encargados de área en la consecución de los objetivos que se planean
en el mismo. Se presupuestan las ventas, compras, costos y gastos hasta llegar a
las posibles utilidades futuras.

Los presupuestos de operación dependen más directamente del pronóstico a corto

plazo y de la demanda actual. Describe los planes que se vinculan a las actividades
propias de la empresa previstas para un período de tiempo determinado,
normalmente de un año. Dicho presupuesto integra tres componentes principales:
los ingresos, costos/gastos y las utilidades posibles que se generen de la operación
de la empresa.

Los planes financieros a corto plazo (operativos) especifican acciones financieras a

corto plazo y el impacto esperado de esas acciones. La mayoría de las veces estos
planes cubren un período de uno a dos años. Las principales entradas incluyen el
pronóstico de ventas y varias formas de datos operativos y financieros. Las
principales salidas incluyen varios presupuestos operativos, de efectivo y estados
financieros pro forma.

Se puede afirmar que el presupuesto operativo incluye los siguientes presupuestos:

de ventas, de producción, de materia prima, de mano de obra, de gastos indirectos
de producción, de gastos de operación y los de IVA.

2
La importancia de su estudio radica en que éste, dentro de una empresa, ayuda a
la organización de las metas específicas, facilitando las labores financieras, a fin de
obtener los mejores resultados.

Los presupuestos operativos, son el conjunto de proyecciones económico-

financieras que se originan en cada una de las áreas funcionales de una empresa y
que son la base para elaborar los estados financieros proyectados. Los
presupuestos operativos se originan con el de ventas, en cual consiste en estimar
las unidades que se venderán en cada período proyectado según línea de
productos.

Se habla de presupuestos operativos o de presupuestos de operación para referirse

a los presupuestos que tienen que ver con la naturaleza y razón de ser de la
empresa, es decir, fabricar y vender lo que supone que fabrica y vende de forma
habitual. Por tanto, en los presupuestos operativos nunca se incluyen las
inversiones ni las finanzas.

Ejemplo:

En una panadería los presupuestos operativos incluirían los presupuestos de

ventas: las estimaciones de ventas de pan en número de unidades y precio por los
diferentes tipos de panes fabricados, los presupuestos de compra de harina y
demás materias primas, además de su coste, y los costes de transporte del vehículo
de reparto, los sueldos del personal del obrador y si hubiera vendedores el de éstos,
etc. Es decir, todos los presupuestos que tienen que ver con la razón de ser de la
panadería: fabricar y vender pan.

Pero no se incluiría en el presupuesto de operación los pagos de préstamos, o las

inversiones en nuevas máquinas, entre otros, que por supuesto son necesarios para
el funcionamiento de la empresa, pero que no están directamente relacionados con
la actividad de fabricar diariamente pan.

1.2 Ventajas y desventajas del presupuesto operativo

3
Los presupuestos operativos son los que están directamente relacionados con la
actividad de la empresa. Normalmente el punto de partida de cualquier presupuesto
son las previsiones de ventas. Por una parte, algunas de las ventajas que se pueden
presentar de cara al uso de este presupuesto pueden ser:

• Mayor control sobre el origen de los ingresos y gastos.

• Estudio de la evolución anual de ciertas partidas clave de ingresos y gastos.
• Establecimiento de metas a corto y largo plazo en ventas previstas.

Por otra parte, las desventajas más notables de su uso son:

• La existencia de una parte estadística y otra subjetiva en su elaboración.

• No tener alguno de los factores intervinientes de la fórmula controlados.
Incluso los costes fijos pueden cambiar si la situación del mercado lo
requiere, ya sea al alza o a la baja.

1.3 Componentes del presupuesto operativo

En el presupuesto de operación se presupuestan las partidas que conforman o

influyen directamente en las utilidades de la empresa, en específico las utilidades
de operación.

La planeación financiera a corto plazo empieza con el pronóstico de ventas. A partir

de éste se desarrollan planes de producción que toman en cuenta tiempos de
entrega e incluyen estimaciones de las materias primas requeridas. Se utilizan los
planes de producción, para que la empresa pueda estimar requerimientos de mano
de obra directa, gastos generales de fabricación y gastos operativos. Una vez que
se realizan estas estimaciones, se puede preparar el estado de resultados pro forma
de la empresa.

Cada uno de los presupuestos se refiere a una o varias áreas funcionales de la

empresa, por lo cual su elaboración recaerá en esa área bajo responsabilidad del
Gerente de Departamento, que apoya su equipo de trabajo y reconoce su aporte al
presupuesto general.

4
Cuando se desea formular un presupuesto de operación, lo primero y más
importante es el pronóstico de las ventas esperadas en un período, las cuales se
pueden predeterminar dentro de los límites aceptables de exactitud en la mayor
parte de los negocios.

Para desarrollar el presupuesto de operación para una empresa es preciso

completar todos y cada uno de los presupuestos parciales que lo
conforman. Por lo que a continuación, se detalla la estructura de los
presupuestos que lo integra:

Fotografía 1
Estructura de los presupuestos parciales
Presupuesto de Operación

Presupuesto de ventas

Presupuesto de producción

Presupuesto de materia
prima

Presupuesto de mano de
obra
Presupuesto de gasto de
Presupuesto de gastos
administración y ventas
indirectos

de proyectado de

5
1.3.1 Presupuesto de ingresos / ventas
Este suele ser el punto de partida de cualquier presupuesto y posiblemente el más
incierto de todos y a la vez imprescindible. Casi siempre los ingresos de cualquier
empresa se derivan de las ventas de productos o servicios que proporcione, pero
puede haber otras entradas que en según qué casos pueden ser significativos.

Un ejemplo de esto pueden ser los ingresos financieros, los ingresos por fianzas por
equipos en empresas de TV por cable o TV por satélite, u otros. En este presupuesto
es muy importante el desglose por líneas de productos, segmentos, áreas
geográficas, gamas con previsiones desglosadas con sus precios de venta
correspondientes. Esto será de gran ayuda en la gestión de todo el presupuesto.

1.3.2 Presupuesto de producción

El presupuesto de producción debe contener las previsiones de fabricación y
disponibilidad de productos finales en condiciones de ser entregados a los clientes
o almacenados en su caso, listos para ser entregados. La producción dependerá de
los plazos de fabricación y la capacidad de producción (máquinas, instalaciones,
logística, operarios disponibles) y deberá permitir cumplir las previsiones de ventas
en plazo, cantidades y características de los productos.

Ejemplo:

En una panadería habría que tener en cuenta la capacidad de cocción del horno
para calcular cuántas horas cada día serían necesarias para poder hornear la
cantidad de pan que se prevean fabricar. Normalmente el horno es el proceso más
lento de la fabricación de pan y por tanto el factor limitante. Pero habría que tener
en cuenta con qué antelación habría que preparar el primer amasijo para que la
fermentación haya terminado cuando el horno esté preparado para poder comenzar.
Y así con todos los procesos, personas y máquinas involucradas en la producción
para poder tenerla lista la producción para ser enviada a los puntos de venta a la
hora convenida.

Este análisis habrá de hacerse distinguiendo las necesidades en los fines de

semana, por ejemplo, en invierno o en verano, porque aparte de las distintas

6
producciones, en función de la temperatura ambiente el proceso de fermentación
puede tardar más o ser más rápido.

1.3.3 Presupuestos de Costes de Producción y Coste de ventas

Los costes de producción están habitualmente constituidos por los costes de
materia prima, los costes laborales y los costes generales de fabricación.
Dependiendo de la empresa y el proceso productivo pueden desglosarse o
prepararse de forma conjunta. Los costes de producción dependerán de las
características del proceso productivo y las previsiones o programaciones de
producción previstas.

El presupuesto de mano de obra deberá comprender las necesidades de operarios

por especialidades, cualificaciones, necesidades de disponibilidad, turnos,
condiciones legales laborales, etc. Los gastos de fabricación incluirán entre otros
los consumos energéticos, otros insumos necesarios, mantenimientos y en general
todos los costes asociados directamente a la producción diferentes a las materias
primas.

Todos los presupuestos de costes de producción tienen que contener la información

tanto en unidades de producto o insumos (unidades técnicas) como su repercusión
económica (unidades monetarias), y serán la información básica para las
previsiones de compras y aprovisionamientos necesarias. Por supuesto también
serán básicos para la cuenta de resultados.

1.3.4 Presupuesto de Existencias Finales

No siempre es necesario mantener almacenes de productos terminados, pero
cuando lo es, es crítico mantener bajo control su cuantía. Por un lado, hay que
prever la suficiente cantidad de productos para evitar las roturas de almacén, lo que
no es otra cosa que incumplimientos de entregas, demoras o la pérdida de ventas.
Pero por otro lado cualquier almacén supone una inversión que puede ser muy
significativa. Las previsiones de existencias finales dependerán de las previsiones
de producción y de las ventas: estacionalidad, entregas, etc.

7
Del mismo modo que en el caso del almacén de existencias finales, no siempre será
necesario el mantenimiento de un remanente o stock de materias primas. Pero
cuando sea necesario habrá que prever las necesidades de almacenar el remanente
de materias primas necesario para que se puedan cumplir las programaciones de
producciones previstas y evitar paradas de producción. Tanto en el caso de
producto terminado como en el caso de materias primas lo ideal sería que no fueran
necesarios, pero en la realidad siempre serán necesarios por razones del proceso
productivo (plazos de producción, continuidad de la producción, etc.) o bien debido
a las características de la demanda: estacionalidad, imprevisibilidad, etc.

1.3.5 Presupuestos de Gastos Generales

Además de los gastos de fabricación contemplados en los presupuestos
correspondientes en cualquier empresa u organización es necesario disponer de
otros departamentos o “Los presupuestos operativos deben tener en cuenta tanto
los kg o unidades físicas de producto, materia prima, horas de trabajo, etc. así como
su valoración monetaria.”

Habitualmente todas estas partidas, capítulos o departamentos se encuadran como

“Gastos Generales”, si bien es muy aconsejable tratarlos y analizarlos
individualmente con el grado de desglose que sea necesario para su mejor gestión
y previsión. A veces también se denominan gastos fijos o gastos de estructura.

1.4 Fórmula del presupuesto operativo

La fórmula de este presupuesto contiene cuatro sumatorios básicos en términos

económicos. Estos son las ventas, los costes fijos, los costes variables y los costes

relacionados con técnicas de revalorización contable.

Se debe tener en cuenta que los costes contables son aquellos que provienen de
depreciaciones de activo puntuales (los denominados deterioros contables) o
periódicas (es decir, las amortizaciones contables).

8
Los costes fijos y variables son los relacionados directos o indirectamente con la
actividad del negocio y los contables son aquellos referentes a la depreciación de
activos, así como los deteriores o las amortizaciones.

Esta fórmula dejaría fuera los ingresos y gastos financieros e impuestos. A

diferencia de un presupuesto completo, este tipo de presupuesto se focaliza en la
actividad productiva de la empresa, así como su funcionamiento diario. Del mismo
modo, no contempla la relación de inversiones a largo plazo u otras operaciones
con una temporalidad superior a un ejercicio económico.

1.5 El control de los presupuestos operativos

1.5.1 El control de ingresos.

Las variables objeto de análisis son:

- Volumen de ventas.

- Ingresos por ventas.

- Costes de promoción.

- Costes de distribución.

Es preciso concretar los objetivos perseguidos, estableciendo, por ejemplo, el

número de nuevos clientes a conseguir, la ratio de ventas por vendedor respecto a
los gastos de venta que ha generado, número y valor de los pedidos por visitas
realizadas, cuotas de ventas por vendedores, zonas, períodos, etc. Las unidades
de medida de los objetivos han de ser claras y de fácil cuantificación.

1.5.2 El control de la producción.

El programa de producción está mediatizado por una serie de variables que pueden
provocar su modificación. Periódicamente se ha de conocer el estado del volumen
de producción y el nivel de los inventarios.

Es preciso arbitrar mecanismos que permitan diferenciar las variaciones de

producción debidas a ineficiencias de las que obedecen a errores de cálculo y a

9
causas externas. Las primeras, cuando son significativas requerirán la adopción de
medidas correctoras; las segundas originan modificaciones presupuestarias.

Las principales áreas de control son:

Aprovisionamiento:

• Variación en precios de compra de los materiales.

• Variación en cantidad de materiales consumidos.
• Variación en costes específicos de aprovisionamiento.

Mano de obra:

• Variación técnica o en eficiencia.

• Variación económica o en tasas horarias.
• Costes indirectos de fabricación:

Se calculan para cada centro operativo.

• Variaciones técnicas o en el nivel de actividad.

• Variaciones económicas o en costes.

1.5.3 El control de los gastos de distribución y de administración.

Habitualmente se practica un control global del presupuesto, analizando el
comportamiento de cada partida presupuestaria, al resultar muy complejo el análisis
de las componentes técnica y económica de los costes.

1.6 Ejemplo de presupuesto operativo

Dada una empresa minorista que posee los siguientes datos de ingreso sobre
ventas y gastos sobre costes fijos, variables y contables, determinar el resultado
operativo del presupuesto:

10
En este presupuesto simplificado podemos observar que se ha incluido un factor
más en el cálculo del resultado operativo. Este factor puede servir como ‘cajón
desastre’ cuando no podemos clasificarlo en cualquier otro de los factores o cuando
en cambio, queremos aislar una serie de ingresos o gastos para así poder tener un
control más exhaustivo de estos.

En el caso que se ha expuesto este factor no tiene ningún protagonismo, pero todo
depende como siempre, de las necesidades de la empresa y el tipo de actividad o
sector al que pertenezca.

1.7 Caso Práctico

CASO PRÁCTICO – PRESUPUESTO DE OPERACIÓN

DESCRIPCIÓN Y DATOS BÁSICOS DEL CASO

Para ilustrar el presupuesto maestro se utiliza el caso de la compañía Auto Ecuador,

S.A., empresa fabricante de piezas para automóviles. Su sistema de costeo por
trabajos para los costos de fabricación tiene dos categorías de costos directos
(materiales y mano de obra) y un grupo de costos indirectos (gastos indirectos de

11
fabricación). Estos últimos (tanto variables como fijos) se asignan a los productos,
utilizando las horas de mano de obra directa, necesarias para la fabricación de los
mismos.

1.7.1 Datos y requisitos básicos

Auto Ecuador S.A. es un taller de maquinado que utiliza mano de obra altamente
capacitada y aleaciones metálicas para fabricar dos tipos de piezas de repuesto
para automóviles; regular y de lujo. Sus administradores están listos para preparar
el presupuesto maestro para el año 2,0XX. Para efectos de explicar las relaciones
básicas, se formulan los supuestos siguientes:

1.- Los inventarios de productos en proceso no son significativos y pueden pasarse

por alto.

2.- Los inventarios de materiales directos y de productos terminados se costean

utilizando el método de primeras entradas - primeras salidas (PEPS)

3.- La producción va al ritmo de la mano de obra. Es decir, las habilidades y la

productividad de los obreros determinan la velocidad de la producción. Auto
Ecuador utiliza un solo factor de costos - horas de mano de obra directa en la
fabricación - como base de asignación de los gastos indirectos de fabricación a los
productos.

12
Después de evaluar todos los factores relevantes, los ejecutivos de la empresa
proyectaron las siguientes cifras para 2,0XX:

* Los inventarios objetivos o deseados dependen de las políticas establecidas por

la administración de la empresa.

La administración considera que se incurrirán en los siguientes rubros de gastos

indirectos, en los niveles previstos de producción para las piezas regulares y de lujo
para automóviles.

13
 La

preparación del presupuesto maestro es muy similar a la preparación de los estados

financie- ros normales. La principal diferencia es que el presupuesto maestro trata
con datos de un futuro esperado, en lugar de datos históricos. El caso actual se
refiere al presupuesto de operación.

La mayoría de las organizaciones tienen un manual de presupuesto, que contiene

instrucciones e información pertinente. Aunque los detalles difieren entre las
empresas, los siguientes pasos son comunes para una compañía manufacturera.

1.7.2 Pasos en la preparación del presupuesto de operación

1.7.2.1 Paso 1: presupuesto de ventas

El presupuesto de ventas (programa 1) es el punto de arranque usual para los
presupuestos debido a que, la producción, los niveles de inventario de productos
terminados y los costos de fabricación dependen del nivel proyectado de ventas.

14
 Programa 1: Presupuesto de ventas

1.7.2.2 Paso 2: presupuesto de producción en unidades

Después de haberse presupuestado las ventas, puede prepararse el presupuesto
de producción (programa 2). El número total de unidades de productos terminados
a fabricar depende de las ventas planeadas y también de los cambios esperados en
los niveles de inventario de productos terminados.

Desde el punto de vista de una operación económica, un plan de producción

eficiente debe lograr la coordinación óptima entre las necesidades de ventas, los
niveles adecuados del inventario de productos terminados y un ritmo de producción
más o menos estable.

Programa 2: Presupuesto de producción en unidades

15
1.7.2.3 Paso 3: presupuesto del uso de materiales directos y presupuesto
de compras de materiales directos
La decisión sobre el número de unidades a producir (programa 2) es la clave para
calcular el uso de los materiales directos en cantidades y en dólares.

Programa 3A: Programa de uso de materiales directos en kilogramos

El programa 3B calcula las compras presupuestadas de materiales directos. El

presupuesto para las compras de materiales directos depende de los materiales
presupuestados a utilizarse, del inventario inicial de materiales directos y del
inventario final deseado de materiales directos.

Programa 3B: Presupuesto de compras de materiales directos

16
Programa 3C: Presupuesto del costo de materiales directos a utilizarse (dólares)

1.7.2.4 Paso 4: presupuesto de mano de obra directa

Estos costos dependen del tipo de productos que se fabrican, de las tasas salariales
de mano de obra, de los métodos de producción y de los planes de contratación del

17
personal. Los cálculos del costo de la mano de obra directa presupuestada se
muestran en el programa 4.

1.7.2.5 Paso 5: presupuesto de gastos indirectos de fabricación

El total de este presupuesto depende de la forma en que los rubros individuales de
los gastos indirectos varían con el factor de costos, horas de mano de obra directa
(HMOD) en la fabricación. Los cálculos de los gastos indirectos de fabricación
presupuestados aparecen en el programa 5.

18
1.7.2.6 Paso 6: presupuesto de inventarios de materiales directos y de
productos terminados
El programa 6A muestra los cálculos de los valores en dólares de los inventarios
finales proyectados de materiales directos y de productos terminados. Se necesita
esta información, no sólo para el presupuesto de producción y el presupuesto de
compras de materiales directos sino también para la obtención de los resultados y
el balance presupuestados.

Del programa 6B, abajo, basado en los costos para 2,0XX de la fabricación de
productos terminados porque, conforme al método de costeo PEPS, las unidades
en el inventario final de productos terminados consisten de unidades que son
producidas durante el 2,0XX.

19
Programa 6B: Cálculo de costos unitarios por fabricar productos terminados en
2,0XX.

Las horas de mano de obra directa empleadas en la fabricación son la base de

asignación para los gastos indirectos de fabricación. La tasa de gastos indirectos de
fabricación de $ 38.03 se calculó en el paso 5.

1.7.2.7 Paso 7: presupuesto del costo de ventas

Las partes que constituyen el presupuesto del costo de ventas se toman de los
presupuestos individuales previamente elaborados y ajustados por los cambios en
los inventarios. La información preparada en los programas del 3 al 6 conduce al
programa 7.

20
* Información proporcionada en la descripción de los datos del caso.

21
1.7.2.8 Paso 8: presupuesto de gastos de venta
Estos gastos están presupuestados en base a los criterios que la alta administración
considera adecuados para los planes de mercadeo y ventas de Auto Ecuador S.A.

1.7.2.9 Paso 9: presupuesto de gastos de administración

Estos gastos son cantidades que la alta administración identificó para apoyar las
actividades administrativas del 2,0XX.

22
1.7.2.10 Paso 10: estado de resultados presupuestado

Las estrategias de la alta administración para alcanzar las metas de ventas y de

utilidad en operaciones, influyen en los costos planeados para los diferentes
elementos de la cadena de valor. Según cambian las estrategias, variará la
asignación en el presupuesto de las diferentes áreas de la misma.

El resultado final de todos los presupuestos operativos, como ventas, costo de

ventas, gastos de ventas y gastos de administración, se resume en el estado de
resultados proforma.

Los programas 1, 7, 8 y 9 proporcionan la información necesaria para terminar el

estado de resultados presupuestado.

1.7.2.11 Análisis de sensibilidad

Un presupuesto operativo puede ser un modelo amplio de planeación para la
organización.

A medida que se formula, el presupuesto se ve alterado conforme los ejecutivos

intercambian puntos de vista sobre diversos aspectos de las actividades esperadas
y se hacen preguntas como: "¿Y qué pasaría si…?".

El análisis de sensibilidad examina el impacto potencial que sobre el presupuesto

maestro habría si las condiciones fueran diferentes a los supuestos iniciales;
además permite que los administradores exploren los efectos de la incertidumbre
en sus negocios y ajusten sus previsiones.
23
A menudo, los modelos de planeación financiera basados en la computación utilizan
el plan maestro como base estructural para efectuar la simulación.

El modelo de planeación financiera de Auto Ecuador S.A., supone que:

• Los materiales directos y los costos de mano de obra directa se modifican

proporcionalmente con los niveles de producción.
• Los gastos indirectos de fabricación variables se modifican
proporcionalmente con las horas de mano de obra directa necesarias para la
producción.
• Todos los demás costos son fijos.
• Los inventarios finales proyectados permanecen sin cambio.

El análisis de sensibilidad para la empresa supone tres escenarios:

• Escenario 1: 5 % de disminución en el precio de venta de la pieza regular y 5 % de

disminución en el precio de venta de la pieza de lujo.
• Escenario 2: 5 % de disminución en las unidades vendidas de la pieza regular y 5 %
de disminución en las unidades vendidas de la pieza de lujo.

• Escenario 3: 10 % de aumento en el costo de compra por kilogramo de la aleación

CuZn y 10 % de aumento en el costo de compra por kilogramo de la aleación CuSn.

24
Resultados obtenidos:

25
 CONCLUSION
Los presupuestos son una herramienta que nos permite proyectar objetivos a nivel
operativo y financiero durante un periodo determinado, y puede ser aplicado por
personas individuales y por las empresas. En otras palabras, los presupuestos nos
permiten planear nuestras metas y expresarlos en dinero. También encontramos
que los presupuestos nos sirven para detallar los gastos incurridos durante un
determinado periodo y ayudan a mantener una estabilidad financiera.

En el presente trabajo encontramos que los presupuestos operativos, son la base

para elaborar los estados financieros proyectados. Este presupuesto contiene un
conjunto de proyecciones económico-financieras que se originan en cada una de
las áreas funcionales de una empresa. Este presupuesto recoge, en términos
económicos, la previsión de la actividad productiva de la empresa en un futuro y
suele incluirse como parte del presupuesto económico.

Se observa que los presupuestos operativos se originan en base a las ventas que
realiza la entidad, el cual tiene por objetivo, calcular o estimar las unidades que se
venderán en cada período proyectado según línea de productos, es decir, fabricar
y vender lo que supone que fabrica y vende de forma habitual la empresa. Por tanto,
en los presupuestos operativos nunca se incluyen las inversiones ni las finanzas.
Se habla de presupuestos operativos o de presupuestos de operación para referirse
a los presupuestos que tienen que ver con la naturaleza y razón de ser de la
empresa.

Con la utilización de este presupuesto, además de brindarle mayor seguridad para

la toma de decisiones financieras de una empresa, esta también, contará con un
mayor control sobre sus ingresos y egresos generados en un periodo determinado
lo cual será de gran utilidad para establecer metas a corto y largo plazo. Una de las
desventajas que podemos mencionar sobre el uso de este presupuesto, sería que
los costes fijos de los productos pueden cambiar si la situación del mercado lo
requiere, ya sea al alza o a la baja.

26
 RECOMENDACIONES
1. Para ejercer un adecuado control, de las operaciones, en una empresa
comercializadora, se deben preparar informes de ejecución parcial y
acumulativa que incorporen variaciones absolutas y porcentuales entre lo
real y presupuestado, también se debe analizar y explicar las razones de las
desviaciones ocurridas e implementar acciones correctivas o modificar el
presupuesto cuando sea necesario
2. Las empresas comercializadoras, deben fortalecer su capacidad de enfrentar
los retos de competitividad en el entorno de negocios globalizados,
implementar todas las técnicas administrativas que están a su alcance, como
el modelo presupuestario desarrollado en el presente estudio, para medir sus
resultados y con base al análisis respectivo, tomar acciones correctivas
oportunamente.
3. Que el Contador Público y Auditor refuerce los conocimientos adquiridos en
su carrera profesional, sobre la implementación de los presupuestos,
incluyendo dentro de su plan de capacitación constante, conocimientos
relacionados con la elaboración, ejecución, control, evaluación y análisis de
los presupuestos, debido a su importancia como herramienta financiera para
la toma de decisiones.
4. Se recomienda a las compañías que cuentan con varios departamentos,
realicen sus presupuestos por centros de responsabilidad, donde el
encargado sea el gerente del área, porque los que laboran en cada área,
conoce mejor las operaciones de su departamento que el director general y
estratégico de la empresa.
5. Los presupuestos operativos, son el conjunto de proyecciones económicas
financieras que se originan en cada una de las áreas funcionales de una
empresa y que son la base para elaborar los estados financieros
proyectados. Se recomienda que los presupuestos operativos se originen
con el de ventas, en cual consiste en estimar las unidades que se venderán
en cada período proyectado según línea de productos.

27
 E-GRAFÍA

http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_5533.pdf

https://slideplayer.es/slide/6841400/

https://economipedia.com/definiciones/presupuesto-operativo.html

http://biblioteca.esucomex.cl/RCA/El%20presupuesto.pdf

https://retos-operaciones-logistica.eae.es/presupuesto-operativo-el-equilibro-a-
corto-plazo/

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ANEXO

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