Índice

• 1.- Naturaleza, objetivo y ámbito

• 2.- Hecho imponible
• 3.- Contribuyentes
Tema 2 – Residencia habitual. Atribución de rentas

IRPF Aspectos Generales

– Individualización de rentas
– Modalidades de Unidad Familiar
• 4.- Período impositivo, devengo e imputación temporal
• 5.- Pagos a cuenta
Prof. Mercedes Sastre  Normativa reguladora básica:
msastre@ucm.es  Ley 35/2006, de 28 de nov. del IRPF y modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sistema Fiscal I Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (LIRPF).
Grado en ADE  Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del IRPF (RIRPF).
Fac. CC.Económicas. Universidad Complutense de Madrid  Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del
IRPF, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el
Curso 2020/2021 Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias.
 Real Decreto-ley 9/2015, de 10 de julio, de medidas urgentes para reducir la carga tributaria
Sistema Fiscal I. Prof. M. Sastre. UCM 1 soportada por los contribuyentes delSistema
IRPF Fiscal
y otras medidas
I. Prof. deUCM
M. Sastre. carácter económico. 2

Naturaleza, objetivo y ámbito Naturaleza, objetivo y ámbito

• Naturaleza: tributo de carácter personal y directo que grava, según • Cesión: Cedido parcialmente (límite 50%) a las CC.AA.
los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de
las personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus – Atribución de competencias normativas (con ciertos
circunstancias personales y familiares límites):
• Aspectos básicos • Mínimo personal y familiar
– Impuesto directo • Escala autonómica (debe ser progresiva)
– Grava la renta de las Personas Físicas • Deducciones en la CI autonómica
• Rentas del Trabajo Asalariado
• Aumentos o disminuciones en deducción por vivienda
• Rentas de Actividades Económicas y Profesionales (Autónomos)
habitual en su tramo autonómico
• Rentas del Capital Mobiliario e Inmobiliario
• Ganancias y Pérdidas patrimoniales
• Imputaciones de renta que se establezcan por la ley
– Con independencia del lugar donde se hubiesen producido
y cualquiera que sea la residencia del pagador.
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 Naturaleza, objetivo y ámbito
• Ámbito de aplicación: todo el territorio español.
– Sin perjuicio de los regímenes tributarios forales (País
Vasco y Navarra).
– En Canarias, Ceuta y Melilla se tendrán en cuenta las
especialidades previstas en su normativa específica y
en esta Ley.
– Sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y
convenios internacionales que hayan pasado a formar
parte del ordenamiento interno
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Hecho Imponible
• Rentas exentas (larga lista de supuestos) (i) Art. 7 LIRPF
• A) Las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo
• B)Las ayudas percibidas por los afectados por el VIH
• C) Las pensiones en favor de personas con lesiones por la Guerra Civil
• D) Indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por
daños personales, en la cuantía legal o judicialmente reconocida.
Indemnizaciones por idéntico tipo de daños derivadas de contratos de
seguro de accidentes.
• E) Indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía
obligatoria establecida en el Estatuto de los Trabajadores. Límite 180.000
euros
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Hecho Imponible
• Hecho imponible: obtención de renta por el contribuyente.
– Los rendimientos del trabajo.
– Los rendimientos del capital.
– Los rendimientos de las actividades económicas.
– Las ganancias y pérdidas patrimoniales.
– Las imputaciones de renta que se establezcan por ley.
• Impuesto Dual: La renta se clasificará en general y del ahorro
• No sujeción: No estará sujeta a este impuesto la renta sujeta
al ISD.
• Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las
prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de
generar rendimientos del trabajo o del capital.
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Hecho Imponible
• Rentas exentas (ii) Art. 7 LIRPF
• F y G) Prestaciones de incapacidad permanente absoluta o gran
invalidez. (requisitos)
• H) Prestaciones familiares de la Seg. Social o Mutualidades por hijos a
cargo y pensiones y haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y
hermanos. Demás prestaciones públicas por nacimiento, parto o
adopción múltiple, adopción, hijos a cargo y orfandad. Prestaciones
públicas por maternidad percibidas de CC.AA o ent. locales.
• i) Prestaciones públicas por acogimiento de personas con discapacidad,
mayores de 65 años o menores (requisitos) y Ayudas públicas a
personas con discapacidad para financiar su estancia en residencias
(requisitos de grado de discapacidad y rentas)
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 Hecho Imponible
• Rentas exentas (iii) Art. 7 LIRPF
• J) Becas públicas y de determinadas entidades sin fines de lucro y
fundaciones bancarias
– Para estudios reglados, (España o extranjero), en todos los niveles y grados del
sistema educativo, en los términos establecidos.
– Para investigación y las otorgadas para investigación a funcionarios y PDI
universidades (límites)
• K) Anualidades por alimentos percibidas de los padres por decisión
judicial.
– Pensión compensatoria para los hijos: exenta para los hijos, y no minora la renta de la
madre/padre que la abona
– Pensión compensatoria al cónyuge: renta gravable para el cónyuge que la percibe y
reduce la BI del cónyuge que la paga
• L) Premios literarios, artísticos o científicos relevantes (condiciones )
• M) Ayudas a los deportistas de alto nivel (condiciones)
• N) Prestaciones por desempleo en la modalidad de pago único
(condiciones)
– Integración del trabajador en sociedades laborales, cooperativas de trabajo
asociado o autónomo si se mantiene la acción o participación durante 5 años
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Hecho Imponible
• Rentas exentas (v) Art. 7 LIRPF
• U) Indemnizaciones públicas para compensar la privación de libertad en prisiones en
ciertos supuestos.
• V) Las rentas puestas de manifiesto al constituir rentas vitalicias aseguradas
resultantes de los planes individuales de ahorro sistemático. Las prestaciones de
estos planes se gravan como rentas vitalicias (rtos del capital).
• W) Rendimientos del trabajo derivados de prestaciones obtenidas en forma de renta
por las personas con discapacidad (correspondientes a las aportaciones a sistemas de
previsión social a su favor), y rtos del trabajo derivados de las aportaciones a
patrimonios protegidos a favor de estas personas, hasta importe máximo anual de
3*IPREM
• X) Prestaciones públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar
y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de dependencia.
• Y) Prestaciones en concepto de rentas mínimas de inserción de las CCAA y otras
ayudas a colectivos en riesgo de exclusión social. Ayudas víctimas de violencia de
género.
• Z) Prestaciones y ayudas familiares públicas ya sean vinculadas a nacimiento,
adopción, acogimiento o cuidado deFiscal
Sistema hijos menores.
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Hecho Imponible
• Rentas exentas (iv) Art. 7 LIRPF
• Ñ) Rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de seguros de vida,
depósitos y contratos financieros a través de los cuales se instrumenten los Planes
de Ahorro a largo plazo si el contribuyente no hace disposición alguna del capital
resultante del plan antes de finalizar 5 años desde su apertura.
• O) Las gratificaciones públicas extraordinarias por la participación en misiones
internacionales de paz o humanitarias.
• P) Rendimientos del trabajo por trabajos realizados en el extranjero. Límite 60.100 €
año y requisitos.
• Q) Indemnizaciones públicas por daños personales como consecuencia del
funcionamiento de los servicios públicos.
• R) Prestaciones por entierro o sepelio.
• S) Ayudas a personas que hayan desarrollado hepatitis C por tratamiento en el
sistema público
• T) Rentas derivadas de la aplicación de los instrumentos de cobertura cuando
cubran exclusivamente el riesgo de ↑ del tipo de interés variable de los préstamos
hipotecarios para compra de vivienda habitual.
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Hecho Imponible
• OTROS SUPUESTOS DE EXENCIÓN: Ganancias patrimoniales que
se pongan de manifiesto con ocasión de:
– Donaciones a ciertas entidades (fundaciones y actividades de
interés general)
– Transmisión de vivienda habitual por mayores de 65 años o
personas en dependencia severa o gran dependencia
– Dación en pago de la vivienda. Quitas y daciones en pago de
deudas en procedimientos concursales
– Pagos de deudas tributarias mediante entrega de bienes
integrantes del Patrimonio Histórico Español
– Transmisión de vivienda habitual en caso de reinversión
(condiciones)
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 Contribuyentes
• Personas físicas con residencia habitual en territorio español, de
cualquier nacionalidad.
• Las personas físicas de nacionalidad española que tuviesen su
residencia habitual en el extranjero por alguna de las
circunstancias previstas en la ley
– Que trasladen su residencia fiscal a un “paraíso fiscal”.
– Por circunstancias ligadas a la actividad diplomática.
• Sociedades civiles, herencias yacentes, comunidades de bienes ….
NO son contribuyentes por IRPF  sus rentas se atribuirán a los
socios, herederos, comuneros o partícipes.
• Renta sometida al IRPF: Renta mundial
– PF residentes en España: gravados por la totalidad de su renta,
cualquiera que sea el lugar donde se haya obtenido  obligación
personal
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Contribuyentes
• Residencia habitual en territorio español: cuando se dé cualquiera
de las siguientes circunstancias:
– Criterio principal: Permanencia Temporal
• Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español.
– Criterio Complementario: Centro de interés económico
• Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o
intereses económicos, de forma directa o indirecta.
– Criterio Subsidiario: Vinculación familiar
• Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su
residencia habitual en territorio español cuando, de acuerdo con los criterios
anteriores, resida habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente
y los hijos menores de edad que dependan de aquél.
• Régimen especial para trabajadores desplazados a España (art.93, LIRPF)
– Opción: Tributar por IRPF o Tributar IRNR durante período de cambio de residencia y
5 años siguientes bajo det. condiciones
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Contribuyentes Contribuyentes
Residencia habitual en UNA COMUNIDAD AUTÓNOMA (C.A):
Permanencia en España > 183 días año natural
• Atribución de rentas: Instrumento fiscal por el que las
1 .Permanencia Residente en la CA - Cuentan ausencias temporales
rentas obtenidas por determinadas entidades –no
temporal en cuyo territorio - Salvo prueba en contrario se considera que sujetas al IRPF ni al IS- se atribuyen a los miembros que
permanezca más una PF permanece en la CA donde esté su
días del período vivienda habitual las forman para que las incluyan en su BI.
impositivo – Sociedades civiles, herencias yacentes, comunidades de bienes
2. Vinculación Residente en la CA - Rtas trabajo: donde radique el centro de y demás entidades que, sin personalidad jurídica, constituyen
económica donde esté el núcleo trabajo
principal o base de - Rtos del capital inmobiliario y ganancias una unidad económica o un patrimonio separado.
sus actividades o
intereses
patrimoniales derivados de bienes inmuebles
 obtenidos en el lugar en que radiquen
• Las rentas de estas entidades atribuidas a socios,
económicos éstos. herederos, comuneros o partícipes:
-Rtos AA.Ec. se entenderán obtenidos donde
radique el centro de gestión. – Naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde
3. Vinculación Residente en la C.A en que residan habitualmente el cónyuge no procedan
familiar separado legalmente y los hijos menores de edad. – Se atribuirán según las normas o pactos aplicables en cada caso
No producen efecto los cambios de residencia que tengan por objeto y, si éstos no constaran, se atribuirán por partes iguales.
principal lograr una menor tributación en M.
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IRPF. UCM 15 Sistema Fiscal I. Prof. M. Sastre. UCM 16
 Contribuyentes
• Individualización de rentas: Se atribuirán a….
– Rendimientos del trabajo
• A quien haya generado el derecho a su percepción
• Determinadas prestaciones (pensiones, planes pensiones…),
a las PF en cuyo favor estén reconocidas.
– Rendimientos del capital
• A los titulares de los elementos patrimoniales, bienes o
derechos, de que provengan dichos rendimientos.
– Régimen separación de bienes  atribución según
titularidad
– Régimen de gananciales  bienes gananciales vs bienes
privativos
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Contribuyentes
• Individualización de rentas: Se atribuirán a….
– Rendimientos de actividades económicas
• A quienes realicen de forma habitual, personal y directa la
ordenación por cuenta propia de los medios de producción y
los recursos humanos afectos a las actividades.
• Se presumirá, salvo prueba en contrario, que se obtienen
por los titulares de las actividades económicas.
– Ganancias y pérdidas patrimoniales
• A los titulares de los bienes, derechos y demás elementos
patrimoniales de que provengan.
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Tributación Conjunta Período impositivo, devengo e

• El contribuyente en el IRPF es la persona física  tributación individual
• Pero… los SP integrados en una unidad familiar tienen la opción de tributar de
imputación temporal
forma conjunta, sumando las rentas de todos los miembros que se gravan con
los mismos tipos impositivos aplicables a la declaración individual
• Período impositivo: el año natural.
• Modalidades de unidad familiar: • Devengo: 31 de diciembre de cada año
– Modalidad biparental: Integrada por los cónyuges no separados – Si fallecimiento  se devengará el impuesto en la fecha del
legalmente y, si los hubiere: mismo.
• A) Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los
padres, vivan independientes de estos. • Imputación temporal: Regla general
• B) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria – Rendimientos del trabajo* y del capital  al período
potestad prorrogada o rehabilitada.
impositivo en que sean exigibles por su perceptor.
– Modalidad monoparental:
• En los casos de separación legal, o cuando no hay vínculo matrimonial (se
– Rendimientos de actividades económicas  según la
incluye la viudedad), la formada por el padre o la madre y todos los hijos que normativa del Impuesto sobre Sociedades (en general
conviven con uno u otra y que reúnan los requisitos a) o b) anteriores. criterio devengo)
– Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares a la vez.
– Ganancias y pérdidas patrimoniales  al período impositivo
– La unidad familiar determinada por la situación a 31 de diciembre de cada año.
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en que tenga lugar Sistema
la alteración patrimonial.
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Pagos a cuenta en el IRPF
•Los pagos a cuenta incluyen:
• Las retenciones:
• Se efectúan por personas distintas a las que obtienen las
rentas
• Ej: Empleadores, bancos….
• Los ingresos a cuenta
• Corresponden a los rendimientos en especie
• Se efectúan por personas distintas a las que obtienen las
rentas
• Los pagos fraccionados
• Se efectúan por las mismas personas que obtienen las
rentas
• Ej: Rendimiento de Actividades Económicas

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