CONTABILIDAD II UNAH

Tabla de contenido:

• El efectivo
• La conciliación bancaria
• Documentos por cobrar
• Descuento de documentos
• Ventas a plazo
• Estimación para cuentas incobrables

Preparado por ESM (fuente: varias)

CONTABILIDAD II UNAH

Aspectos teóricos de temas de contabilidad II

Objetivo: proporcionar al estudiante introducción previa al estudio y aplicaciones

prácticas.

El Efectivo
Definición:
• Es el activo más líquido que posee un negocio o empresa. El recurso más
inmediato.
• Todo lo que un banco acepte como depósito se considera efectivo.
• El efectivo que posee una empresa forma parte del activo circulante y su función
es hacer frente a las posibles obligaciones a corto plazo que puedan aparecer.
• El efectivo es un elemento de balance y forma parte del activo circulante.

El efectivo está formado por:

• Dinero en curso legal.
• Cuentas corrientes o de ahorro
• Cheques.

Equivalentes de efectivo

Los equivalentes de efectivo son inversiones de corto plazo sobre las cuales se ganan
intereses. El interés se calcula como un porcentaje del capital, como en el caso de los
bonos y puede ser compuesto o simple, dependiendo del tipo de inversión que se realice.

Para que una inversión financiera pueda ser calificada como equivalente de efectivo, es
necesario que pueda ser fácilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo
y estar sujeta a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. Por tanto, una
inversión será equivalente al efectivo cuando tenga vencimiento próximo., por ejemplo
tres meses o menos desde la fecha de adquisición.

Preparado por ESM (fuente: varias)

CONTABILIDAD II UNAH

Ejemplos de equivalente en efectivo:

a) Certificados de depósito (CD), los cuales son productos bancarios asegurados por
el gobierno.
b) Bonos del Banco Central (Honduras)
c) Cuentas bancarias del mercado monetario, las cuales están aseguradas por el
gobierno.
d) Fondos de inversión en el mercado monetario.

Control interno del efectivo

Son medidas y normas adoptadas por la empresa que se deben observar durante el
proceso administrativo contable y financiero para proteger de errores, fraudes, mal
manejo, jineteo y pérdidas de los recursos con que la empresa cuenta y salvaguardar sus
activos y propiedades y así asegurar la confiabilidad de la información financiera y elevar
el nivel de rendimiento de las diferentes áreas.

Algunas medidas de control interno

1. Manejo de fianza a la persona que administra el efectivo

2. Las funciones del manejo efectivo y su registro contable deben de estar separados.
3. Las funciones de pago de obligaciones deben de estar separados de la función de
recaudo o recepción del efectivo.
4. El dinero de las ventas al contado y otros ingresos cobros a clientes etc. Deben
depositarse diariamente.
5. Todos los pagos deben hacerse mediante transferencias bancarias electrónicas o
cheques. Excepto los pagos menores (caja chica).
6. Verificar que cada gasto esté debidamente respaldado por facturas y documentos.
7. Separar la función de aprobación del gasto de la firma legal transferencias y
cheques.
8. Las transferencias y cheques deben ser elaborados y aprobados por más de una
persona (mínimo 2)
9. Elaborar la conciliación bancaria

Otros aspectos de control interno en la administración del efectivo

Para reflejar todos los movimientos de efectivo que entra y sale de la empresa se utilizan
las cuentas de caja y bancos y se controla mediante medidas de control interno como
arqueos de caja, conciliaciones bancarias, procesos de auditoría interna, descentralización
Preparado por ESM (fuente: varias)
CONTABILIDAD II UNAH

de funciones incompatibles y/o asignación de controles compensatorios. ¿Cuánto efectivo

es necesario tener? dependiendo de la naturaleza de negocio de cada empresa, se
desarrollará una estrategia de efectivo. Normalmente para las pymes, las cantidades
guardadas en caja no son altas, dado que ese dinero podría reportar más ingresos
(intereses) si estuviera en otros lugares, por ejemplo, en un plazo fijo a una buena tasa de
interés.

Si una empresa tiene un buen análisis de sus necesidades de efectivo, podrá disponer de
la cantidad óptima del mismo.

Flujo de efectivo

Es uno de los estados financieros que suministra la información sobre cuánto efectivo
queda realmente en la empresa, después de los gastos, intereses pagados y otros pagos
de capital.

Representa todos los movimientos de efectivo y equivalentes, de esta forma informa de la

capacidad de la empresa para generar efectivo y las exigencias de liquidez que tenga.

Fondo fijo de caja

Existen fondos fijos denominados para cajas generales y para caja chica.

Fondo caja chica: Es el importe de dinero en efectivo que una empresa dispone para un
uso específico como es el pago de gastos menores o de urgencias. Para control se asigna,
lo general, una persona, la cual se responsabiliza del manejo y custodia del mismo,
haciéndole firmar carta de compromiso o responsiva.

Fondo caja general: El mismo esquema de fondo caja chica pero este generalmente es
utilizado para asignar fondos revolventes a cajero o realización de cambios de billetes de
menor denominación para atender las necesidades de la operación constante del área de
caja en donde se precisa dar cambios constantes a clientes.

El Arqueo de caja

Consiste en el análisis de las transacciones del efectivo, durante un lapso de tiempo

determinado, con el objetivo de comprobar si se ha contabilizado todo el efectivo recibido
y por tanto el saldo que arroja esta cuenta, debe corresponder con lo que se encuentra
físicamente en la caja ya sea dinero efectivo, cheques o vales. Estos pueden hacerse con
procesos pre-establecidos o sorpresivamente.
Preparado por ESM (fuente: varias)
CONTABILIDAD II UNAH

Ejercicios relacionados con caja chica

Ejercicio I

La compañía XY establece un fondo de caja chica por L.2,000.00. Se emitió un cheque a nombre
de Rosa López quien será la encargada de administrar el fondo.

Pda X1
Caja chica L.2,000.00
Rosa Maria López
Bancos L.2,000.00
Por caja chica

Pasados 10 días se presenta Rosa López ante el contador para hacer el reembolso de caja chica,
Presenta la siguiente documentación:
Factura papelería L.690.00 G.A
Combustible 504.00 G.V
Periódicos 230.00 G.A
Agua 380.00 G.A
Efectivo 196.00

Pda x2
Gastos admón. L.1,300.00
Gastos ventas 504.00
Bancos L.1804.00

Pasados 15 días de reembolso se presenta nuevamente la encargada López con los sig.
Comprobantes.

Transporte conserje L. 300.00 G.A

F limpieza 450.00 G.A
Atención cliente 290.00 G.V
Periódicos 175.00 G.A
f/ papelería 380.00 G.A
Agua 300.00 G.A
En vista de que el fondo resultó insuficiente se decidió aumentarlo en Lps 1,000.00 más lo que se
le dio un ch/ por aumento y reembolso de los gastos.

Pda X3
Gastos de admón. L. 1,605.00
Gastos de venta 290.00
Aumento de caja chica 1,000.00
Bancos L.2, 895.00

Preparado por ESM (fuente: varias)

CONTABILIDAD II UNAH

Ejercicio II

El 1ero de febrero “Transporte XY” estableció un fondo para gastos menores por L.1,500.00
emitiendo un cheque a nombre de Julio García Responsable del fondo.

Pda x4
Caja chica L.1, 500.00
Bancos L.1, 500.00

El Sr García se presenta al 15 de febrero con el informe de los pagos realizados junto a los
comprobantes así:
Periódicos L.85.00 GA
Refrigerio depto ventas 180.00 GV
Timbre correo 445.00 GA
Estacionamiento conserje 54.00 GA
Atención clientes 380.00 GV
Faltante 154.00
Al hacer el arqueo se encontró efectivo disponible de L.202.00

Pda x5
Gastos de admón. L.584.00
Gastos venta 560.00
CxC empleados 154.00
Faltantes
Bancos L.1, 298.00
Pago reembolso

Referente al ejercicio anterior se decidió aumentar el fondo de caja chica a L. 2,000.00 el 30 de

marzo el Sr. García responsable del fondo presenta al contador el resumen de gastos así:
Timbres de correo L 158.00 GA
Flete de repuestos 280.00 GV
Periódico 86.00 GA
Reparación de llantas 222.50 GV
Lavado de buses 154.50 GV
Atención a clientes 356.00 GV
Pda X
Caja chica L. 500.00
Gastos admón. 244.00
Gastos ventas 1,013.00
Bancos L.1, 757.00
Tres meses después y debido a la poca rotación del fondo la empresa desea reducirlo en L 300.00.

Pda X
Bancos L.300.00
Caja chica L.300.00

Preparado por ESM (fuente: varias)

CONTABILIDAD II UNAH

La Conciliación Bancaria
Es una actividad de control que permite cotejar o comparar los valores que la empresa
tiene registrados, de una cuenta de ahorros o corriente, con los valores que el banco
suministra por medio del extracto bancario.

Sirve también para saber si los controles internos del efectivo se están llevando
adecuadamente.

Las empresas tiene un libro auxiliar de bancos en el cual registra cada uno de los
movimientos hechos en una cuenta bancaria, como son el giro de cheques, notas de
débito, notas de crédito, anulación de cheques y consignaciones, etc.

La entidad financiera donde se encuentra la respectiva cuenta, hace lo suyo llevando un

registro completo de cada movimiento que el cliente (la empresa), hace en su cuenta.
Mensualmente, el banco envía a la empresa un extracto en el que se muestran todos esos
movimientos que concluyen en un saldo de la cuenta al último día del respectivo mes.
Por lo general, el saldo del extracto bancario nunca coincide con el saldo que la empresa
tiene en sus libros auxiliares, por lo que es preciso identificar las diferencias y las causas
por las que esos valores no coinciden.

El proceso de verificación y confrontación, es el que conocemos como conciliación

bancaria, proceso que consiste en revisar y confrontar cada uno de los movimientos
registrados en los auxiliares, con los valores contenidos en el extracto bancario para
determinar cuál es la causa de la diferencia, si es que las hay.
Entre las causas más comunes que conllevan a que los valores de los libros auxiliares y el
extracto bancario no coincidan, tenemos:
• Cheques girados por la empresa y que no han sido cobrados por el beneficiario del
cheque.
• Consignaciones registradas en los libros auxiliares pero que el banco aún no las ha
abonado a la cuenta de la empresa.
• Notas de débito que el banco ha cargado a la cuenta bancaria y que la empresa no
ha registrado en su auxiliar. Estos débitos pueden generarse por comisiones, tasa
de seguridad, costos por emisión de chequeras, cargos por cheques devueltos sin
fondos, cargos por sobregiros o por mantener efectivo por debajo de lo permitido,
entre otros.

Preparado por ESM (fuente: varias)

CONTABILIDAD II UNAH

• Notas crédito que el banco ha abonado a la cuenta de la empresa y que ésta aun
no las ha registrado en sus auxiliares. La más común es por intereses ganados.
• Errores de la empresa al memento de registrar los conceptos y valores en el libro
auxiliar.
• Errores del banco al liquidar determinados conceptos.

Los métodos más comúnmente utilizados para conciliar:

• Método de bancos a libros (a aplicar en la clase)

• Método de libros a bancos

Para realizar la conciliación, lo más cómodo y seguro, es iniciar tomando como base o
punto de partida, el saldo presente en el extracto bancario, pues es el que oficialmente
emite el banco, el cual contiene los movimientos y estado de la cuenta, valores que
pueden ser más confiables que los que tiene la empresa.

En este orden de ideas, la estructura de la conciliación bancaria podría ser:

Saldo de estado de cuenta bancario xxx

(-) Cheques pendientes de cobro xxx
(-) Notas crédito no registradas xxx
(+) Consignaciones pendientes xxx
(+) Notas débito no registradas xxx
(±) Errores en el auxiliar xxx
= Saldo en libros xxx

Recordemos que en este caso, las notas debito significan una erogación para la empresa,
puesto que una nota débito significa un ingreso para quien la emite, que en este caso es el
banco, quien bien la puede emitir por el cobro de la cuota de manejo de la cuenta, por la
chequera, etc.

Las notas crédito significan un ingreso para la empresa, puesto que una nota crédito
significa un egreso para quien la emite, es decir el banco, el cual la puede emitir por pago
de intereses, por ejemplo.
En el caso de los errores, se restan los que disminuyen en los auxiliares, y se suman
aquellos que suman en los auxiliares, de esta forma, partiendo del saldo del extracto, se
llega al saldo que figura en el auxiliar.

Preparado por ESM (fuente: varias)

CONTABILIDAD II UNAH

Una vez identificados los conceptos y valores que causan la diferencia, se procede a
realizar los respectivos ajustes, con el objetivo de corregir las inconsistencias y los errores
encontrados.
En le eventualidad que el error sea del banco (algo que no es común), se debe hacer la
respectiva reclamación, y si se trata de un valor considerable, entonces se debe proceder
a contabilizar esta reclamación que es un derecho a favor de la empresa, y como tal se
debe contabilizar.
La conciliación no busca que ningún momento “legalizar” los errores; la conciliación
bancaria es un mecanismo que permite identificar las diferencias y sus causas, para luego
proceder a realizar los respectivos ajustes y correcciones.

El sobregiro bancario

El sobregiro bancario hace referencia a los pagos que hace el banco que exceden el saldo
de la cuenta del cuentahabiente.
Cuando una empresa abre una cuenta corriente con un determinado valor, puede girar
cheques por un valor que sea igual o inferior al que tiene en saldo de la cuenta, pero en
algunos casos, el banco autoriza a girar cheques por un valor superior al saldo en la cuenta
corriente y es allí cuando se produce el sobregiro bancario.

Ilustración:
Si se abre una cuenta corriente por valor de 20,000, es de suponer que no se pueden girar
cheques que superen 20,000, pero si al banco lo autoriza, se pueden girar cheques por
22,000 (por ejemplo), caso en el cual se produce un sobregiro de 2,000.
Es allí cuando decimos que tenemos la cuenta bancaria en rojo, porque en lugar de
tener dinero allí guardado estamos debiendo, de modo que lo que en principio era
un activo, con el sobregiro se convierte en un pasivo.

Preparado por ESM (fuente: varias)

CONTABILIDAD II UNAH

Modelo genérico de una conciliación bancaria

Conciliación Bancaria
(De Bancos a Libros)
Saldo en Bancos xxx
(+) Depósitos en tránsito xxx
(-) cheques en circulación xxx
SUB.TOTAL xxx
Más:
N/D cheques devueltos por fondos insuficientes xxx
N/D documentos descontados no pagados por cliente xxx
N/D pago a préstamos xxx
N/D pago a proveedores xxx
N/D por servicios bancarios xxx
N/D no registrado por la empresa cualquier motivo xxx
Diferencia en cheques operados de (-) por la empresa xxx
Diferencia En depósitos operados de (+) por la empresa xxx xxx
Más:
cheques pagados por el banco cargados a nuestra cuenta xxx
Diferencia en cheques operados de (+) por el banco xxx
Diferencia en depósitos operados de (-) por el banco xxx xxx
Menos – errores u omisiones de la empresa
N/C cobros a clientes o letras de cambio xxx
N/C intereses ganados xxx
N/C cobros de préstamos xxx
N/C otras razones xxx
Diferencia en cheques operados de (+) por la empresa xxx
Diferencia en depósitos operados de (-) por la empresa xxx xxx
Menos -- errores u omisiones del banco
Diferencia en cheques operados de (-) por el banco xxx
Diferencia En cheques operados de (+) por el banco xxx xxx

Saldo en Libros XXX

Preparado por ESM (fuente: varias)

CONTABILIDAD II UNAH

Documentos por Cobrar

Se diferencian de las cuentas por cobrar porque poseen carácter legal y más formalismo
en los procesos, están respaldados por pagarés, letras de cambio, etc. Generalmente las
cuentas por cobrar están documentadas únicamente con facturas comerciales.

Ventajas por tener documentos firmados

- Por ser un documento legal

- Se puede descontar
- Genera intereses

Es un activo corriente considerado un activo o instrumento financiero representado por

letras de cambio, pagarés, contratos y cualquier documento legal. Se registran a su valor
nominal producto de una venta al crédito legalmente documentado dicho valor nominal o
inicial se va modificando con la amortización de los intereses ganados de tal manera que
el valor inicial más los intereses amortizados van mostrando el costo amortizado.

Activos financieros derivados

Son transacciones que hace la empresa y que están sujetas a cambios en precios,
intereses, o fluctuaciones en la moneda. se parte de un saldo inicial y se liquidará en una
fecha futura.

Activos financieros no derivados

Son aquellas transacciones cuyo valor no están sujetas a cambios (son una garantía fija) o
sea de una cantidad que no varía.

Caracteristicas de un instrumento derivado

• Su valor está sujeto a cambios cuyo precio varía según la tasa de interés o a la
fluctuación de la moneda.
• Se requiere de una inversión inicial neta que se liquidará en una fecha futura de tal
manera que un activo financiero debe cumplir la condición de que se compra con
la idea de venderlo o comprarlo posteriormente.

Si hay inversiones, estas deben considerarse de 2 tipos:

• Si es una inversión mantenida hasta el vencimiento y son de un valor fijo.
• Las inversiones mantenidas para la venta deben de explicarse que son para ello y
son aquellas que están sujetas a cambios y a venderse en cualquier momento.

Preparado por ESM (fuente: varias)

CONTABILIDAD II UNAH

Costos Amortizados
Es el valor inicial o razonable más los intereses si es un activo, si es un pasivo sería el valor
inicial o razonable menos los pagos o abonos que van mostrando el saldo del documento,
los intereses amortizados van sumando el saldo del documento.
Se aplica una tasa nominal que sirve para calcular los intereses nominales; se aplica
también una tasa efectiva que sirve para calcular la amortización de intereses.
El monto al final del documento es igual al valor inicial al valor de la venta más el total de
intereses calculados por el tiempo o meses en que se pagará el documento ( L/C, pagarés
etc).

Bases para calcular los Intereses

1- Anual en meses------------ T/12
2- Anual en días--------------- T/360
3- Anual en años-------------- T/1
4- Semestral en meses------- T/6
5- Semestral en días ---------- T/180
6- Semestral en semestre---- T/1
7- Mensual en días------------- T/30
8- Mensual en meses---------- T/1

PARA ENCONTRAR TASA EFECTIVA

El 1 de marzo se venden mercaderías por el valor de L.80,000.00 al final del convenio el

cliente pagará L.86,000.00 para lo cual firmo una L/C AL 15% anual a 6 meses plazo la tasa
efectiva es de 1.212637%.

Fórmula para calcular

la tasa efectiva T (monto) - 1 (100)
(capital)

6 86,000.00 -1 (100)
80,000.00

0.01212637

Preparado por ESM (fuente: varias)

CONTABILIDAD II UNAH

Descuento de Documentos
Las empresas para obtener dinero de forma rápida ya sea para compra o para inversiones
a veces recurren a las diferentes instituciones financieras a descontar los documentos
firmados a su favor para lo cual el banco puede formar una tasa nominal igual diferente a
la que usa la empresa.

El banco cobrará una comisión o interés por el descuento y lo calcula por el monto y por el
tiempo que falta para su vencimiento de tal forma que el cliente cuando va a pagar la letra
al banco pagará el monto es decir el valor del documento más los intereses.

Para calcular descuento de documentos:

a) Calcular el valor del documento vencido
b) Calcular los intereses que va a cobrar el banco
c) Calcular el producto neto del vencimiento menos los intereses que le cobra el
banco.

Documentos con valor nominal

VN= valor que está impreso en el documento.

Valor al vencimiento = valor nominal más los intereses

Ventas a plazo
Son las ventas al crédito de artículos específicos generalmente como electrodomésticos, equipos
mobiliarios, vehículos, entre otros.

En las ventas al crédito conocidas hasta este momento la utilidad se reconoce en el momento en
que el cliente acepta la obligación de pagar el artículo, sin embargo, en los clientes en ventas en
abono la utilidad se reconoce solo en las porciones que va abonando a su cuenta.

Estas cuentas se rigen por contratos especiales que en una de sus cláusulas dice que la propiedad
de los artículos va a pasar al comprador hasta que la cuenta sea totalmente cancelada. En esta
clase de ventas no es necesario calcular la estimación de cuentas incobrables porque en el caso
que el cliente no pague se retira el inmueble o producto y pasa a las bodegas del vendedor a su
valor de rescate.

Preparado por ESM (fuente: varias)

CONTABILIDAD II UNAH

Estimación para cuentas incobrables

Cuentas por cobrar

Representan el saldo que los clientes adeudan por las ventas al crédito que ha realizado la
empresa generados por la actividad principal.

Es el monto que resulta de las ventas realizadas a nuestros clientes por concepto exclusivo
de mercadería, en cuenta corriente con la única garantía de una factura firmada con un
límite de crédito a corto plazo.

Al calcular la estimación para cuentas incobrables lo hacemos como dice la cuenta en base
a estimaciones porque no podemos precisar en qué momento un cliente va entrar en
morosidad.

Estimación de cuentas incobrables

Es una cuenta complementaria de activo aparece en el Balance reduciendo de las cuentas
por cobrar.

Existen 2 métodos para calcular la estimación de cuentas incobrables:

• Análisis de antigüedad de saldos.
• Método fiscal

Método de antigüedad de saldos

Este método consiste en ir analizando las cuentas de cada cliente e irlo agrupando en
periodos de tiempo estipulado por la empresa, luego se le aplica un porcentaje a cada
grupo y se multiplica el total del grupo por el porcentaje. Entonces en este método la
estimación será igual a la suma de los porcentajes.

Método Legal o Fiscal

Está basado en la legislación fiscal de cada país.

La ley del Impuesto sobre la Renta de Honduras indica que periódicamente las empresas
deben provisionar la estimación para cuentas Incobrables calculando en 1% de las ventas
netas al crédito, señalando un límite o restricción de que el saldo para la estimación de
cuentas incobrables deberá ser siempre menor o igual del 10% de la cuenta clientes
cuentas por cobrar.

Preparado por ESM (fuente: varias)

CONTABILIDAD II UNAH

A esta reserva se cargarán las cuentas que se consideren incobrables. Se presume la

incobrabilidad de la deuda, cuando se compruebe que han transcurrido más de 24 meses
desde la fecha de su vencimiento.

Si el contribuyente recupera total o parcialmente deudas deducidas en ejercicios

anteriores por haberlas considerado incobrables, la cantidad recuperada deberá incluirse
como ingreso gravable del ejercicio que se perciba. (Artículo 11 del ISR inciso g;
Reglamento ISR Art.50).

Preparado por ESM (fuente: varias)