NIC 18

Reconocimiento de ingresos
Objetivo

Señalar el tratamiento contable del ingreso derivado de ciertos

tipos de transacciones o hechos.

a) Venta de productos
b) Prestación de servicios
c) Uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que
produzcan intereses, regalías y dividendos

2
 Transacciones
EMPRESA MERCADO
INSUMOS

$ PROVEEDORES
A DE BIENES Y
C BIENES Y SERVICIOS SERVICIOS
T
I
V
O BIENES Y SERVICIOS CLIENTES
S DE BIENES
Y
$ SERVICIOS
PRODUCTOS

3
Nic 18

Ingresos
ƒ Es la entrada bruta de beneficios económicos que se originan en
el curso de las actividades de la empresa. Esas entradas dan
como resultado aumentos en el patrimonio distintos a las
derivados de transacciones con los propietarios.

Valor justo
ƒ Cantidad por la que podría ser intercambiado un activo o
liquidado un pasivo entre dos partes informadas y deseosas de
efectuar la transacción.

4
Qué comprende los ingresos

„ Los ingresos comprenden las entradas brutas de beneficios

económicos recibidos o por recibir.

„ No incluyen lo recibido por cuenta de terceros

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Cuantificación del ingreso

El ingreso debe ser cuantificado al valor justo de la prestación

recibida o a recibir.

ƒ La cantidad de ingreso de una transacción es determinada entre

la empresa y el comprador. Se mide el valor justo de la
prestación tomando en cuenta los descuentos comerciales y
bonificaciones por volumen que conceda la empresa.

ƒ En la mayoría de los casos la prestación es en la forma de efectivo

o equivalentes.

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Valores de contado

„ Si la prestación se difiere en el tiempo, ya sea por conceder

un crédito sin intereses o aceptar un efecto comercial, su
valor justo se determina descontando todos los flujos futuros
usando una tasa de interés imputada.

ƒ La diferencia entre el valor justo y la cantidad

nominal de la prestación es reconocida como ingreso
por interés.
ƒ El antecedente es el APB 21 americano que
contabiliza ciertas cuentas a cobrar a su valor actual
si su plazo es mayor a un año.

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Tasa de interés a utilizar

De entre las dos siguientes la que mejor se pueda determinar:

a) La tasa vigente para un instrumento similar cuya clasificación

financiera sea la del cliente

b) La que surge de la comparación con el precio de contado.

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Canje de bienes

„ Cuando los bienes o servicios son canjeados por bienes o

servicios que son de una naturaleza y valor similares, el
intercambio no se considera como una transacción que
genere ingreso.
ƒ Productos como petróleo o leche en donde los suministradores
intercambian inventarios en diversas localidades para cumplir
con la demanda en una localidad particular.

„ Cuando los bienes son vendidos o los servicios son prestados

a cambio de bienes o servicios no similares, el intercambio es
considerado como una transacción que genera ingreso.

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Medición de ingreso en caso de canje

„ Tales ingresos se miden por el valor razonable de los bienes

recibidos.

„ Si no se puede medir con confiabilidad se aplicará el valor

razonable de los bienes entregados.

„ En ambos casos ajustados por los pagos en efectivo.

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Separación de una transaccion única

Los criterios de reconocimiento de esta Norma se aplican

generalmente por separado a cada transacción.

Sin embargo, es necesario aplicar los criterios de

reconocimiento por separado a los distintos componentes de
una transacción única para reflejar la sustancia de la misma.

– Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una

cantidad por servicios posteriores, el ingreso por dichos servicios es diferida
y reconocida como ingreso en el período durante el cual se presta el
servicio.

11
Unificación de transacciones

„ Por otra parte, los criterios de reconocimiento se aplican a

dos o más transacciones juntas cuando están ligadas de tal
modo que el efecto comercial se define como un todo.

ƒ Por ejemplo, una empresa puede vender bienes y al mismo

tiempo firmar un convenio de recompra de los bienes a una
fecha posterior, negando así el efecto sustantivo de la
transacción.

ƒ Normalmente en este caso no hay ingreso por venta.

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Venta de bienes

El ingreso por la venta de bienes debe ser reconocido cuando

han sido satisfechas todas las condiciones siguientes:

a) la empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios

importantes derivados de la propiedad de los bienes.

b) La empresa no retiene involucramiento administrativo asociado

con la propiedad, ni el control efectivo sobre los bienes vendidos.

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Venta de bienes

c) La cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente.

d) Es probable que los beneficios económicos asociados con la

transacción fluirán hacia la empresa.

e) Los costos incurridos o por ser incurridos respecto de la

transacción pueden ser cuantificados confiablemente.

Los criterios son la aplicación del Marco Conceptual:

El ingreso es reconocido cuando es probable que haya un flujo
de beneficios económicos hacia la empresa y que puedan ser
cuantificados confiablemente

14
Momento del ingreso

„ La valoración de cuando una empresa ha transferido al

comprador los riesgos y beneficios importantes de propiedad,
requiere un examen de las circunstancias de la transacción.

ƒ En la mayoría de los casos la transferencia de riesgos y

beneficios de propiedad coincide con la transferencia del título
legal o el traspaso de la posesión al comprador. Este es el caso
de la mayoría de las ventas minoristas.

ƒ Esto se conoce como el reconocimiento del ingreso en el

momento de venta. No obstante no siempre es claro porque se
puede separar acuerdo, facturación y entrega.

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Retención de riesgos importantes

„ Si la empresa retiene riesgos de propiedad importantes, la

transacción no es una venta y no se reconoce el ingreso.
Una empresa puede retener el riesgo de la propiedad en un
número de formas:
a) cuando la empresa retiene una obligación por funcionamiento
insatisfactorio no cubierto por una garantía normal.
b) cuando los ingresos son de naturaleza contingente porque
dependen de la venta subsiguiente por parte del comprador
c) cuando los bienes son entregados sujetos a su instalación y
ésta es una parte significativa del contrato que no ha sido aún
completada por la empresa.
d) cuando el comprador puede rescindir y la empresa tiene
incertidumbre respecto a que esto ocurra.

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Riesgos insignificantes

„ Si una empresa retiene sólo un riesgo insignificante de

propiedad, la transacción es una venta y el ingreso es
reconocido. Ejemplos:

a) Cuando se retiene la titularidad legal a los efectos de

asegurarse el cobro

b) Una venta al detalle cuando se ofrece un reembolso si el

cliente no está satisfecho.
ƒ El ingreso en tales casos es reconocido en el momento de
la venta siempre y cuando el vendedor pueda estimar
confiablemente las futuras devoluciones y reconozca una
obligación por devoluciones.

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Incertidumbre de ingresos

Los ingresos se reconocerán cuando sea probable que surjan

los beneficios económicos futuros

En ocasiones hay incertidumbre y no debe reconocerse.

Si la incertidumbre del cobro es posterior al reconocimiento

debe contabilizarse una pérdida y no disminuirse el ingreso
(previsión para incobrables)

18
Confiabilidad de costos

„ El ingreso y gastos que se refieren a la misma transacción

son reconocidos simultáneamente. Se denomina asociación
de gastos e ingresos.

„ Si los gastos no pueden medirse confiablemente el ingreso

no se reconoce y cualquier cobro anticipado se mostrará
como pasivo.

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Prestación de servicios

„ Cuando el resultado de una transacción que implica la

prestación de servicios puede ser estimado confiablemente,
el ingreso asociado con la transacción debe ser reconocido
por referencia a la etapa de terminación de la transacción a
la fecha de los Estados Contables.

20
Estimación confiable del resultado

„ El resultado de una transacción puede ser estimado

confiablemente cuando:

ƒ Cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente.

ƒ Es probable que los beneficios económicos asociados con la

transacción fluyan hacia la empresa.

ƒ La etapa de terminación de la transacción a la fecha de los

estados financieros puede ser determinada confiablemente.

ƒ Los costos ya incurridos y los a incurrir pueden ser medidos

con confiabilidad.

21
Grado de avance

ƒ El reconocimiento del ingreso por referencia a la etapa de

terminación de una transacción es conocido como el método por
porcentaje de terminación. Similar a NIC 11 – Contratos de
construcción.

ƒ Se reconoce en relación a los trabajos realizados.

ƒ Deben hacerse estimaciones confiables de costos incurridos y a

incurrir

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Estimación grado de avance

„ Hay varios métodos. Debe elegirse el más confiable

„ Inspección de trabajos
„ Proporción de servicios ejecutados en relación al total
„ Proporción de costos en relación al total teniendo cuidado
con la imputación

„ Ni los pagos recibidos, ni los anticipos, reflejan el grado de

avance

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Confiabilidad de ingresos en prestación de
servicios
Es igual al caso de venta:
ƒ Debe ser probable su concreción. Si es contingente no se
reconoce hasta que desaparezca la contingencia. Por ejemplo
trabajos a resultado.
ƒ Si la incertidumbre del cobro surge después del reconocimiento
se hace la previsión

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Trabajos por períodos

ƒ A los efectos prácticos, cuando los servicios son prestados

mediante un número indeterminado de actos durante un período,
el ingreso es reconocido sobre una base lineal durante el período
especificado.

ƒ Cuando exista un acto significativo a lo largo del proceso este

puede determinar el reconocimiento.

25
Falta de estimación confiable del resultado

Cuando el resultado de la transacción que implica la prestación

de servicios no puede ser estimado confiablemente, el ingreso
debería ser reconocido sólo al grado de los gastos reconocidos
que sean recuperables.

Si hay duda sobre la recuperación de los gastos se llevan a

resultados

26
Intereses, regalías y dividendos

„ El ingreso originado por el uso de activos de la empresa que

rinden interés, regalías y dividendos, debe ser reconocido
cuando:

ƒ es probable que los beneficios económicos asociados con la

transacción fluyan hacia la empresa; y

ƒ la cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente.

27
Bases de reconocimiento

„ El ingreso debe ser reconocido sobre las bases siguientes:

ƒ el interés debe ser reconocido sobre la base del período de
acuerdo con el rendimiento efectivo del activo.
ƒ las regalías deben ser reconocidas sobre la base de lo
devengado de acuerdo con las sustancia del convenio.
ƒ los dividendos deben ser reconocidos cuando es definido el
derecho del accionista a recibir pago.

28
Cálculo de intereses

El rendimiento efectivo es la tasa TIR.

Todo tipo de pago o descuento al momento de adquirir el valor
que lo haga diferenciar del importe a recibir al vencimiento
debe imputarse en base al tiempo como una corrección del
interés.

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Intereses y dividendos de períodos
anteriores a la adquisición
Debe modificar el valor en libros de la inversión. No
constituyen ni intereses ni dividendos del período de la
tenencia.

En el caso de dividendos si no se puede discriminar los pre

adquisición se cargan como resultados el período, salvo que
claramente sean una recuperación del valor del instrumento

30
Regalías

De acuerdo a las bases del contrato, a menos que considerando

la sustancia del mismo se posibilite usar una distribución
sistemática y racional

31
Incertidumbres en intereses, regalías y
dividendos
Igual que en los otros casos.

32
Revelaciones

Políticas contables, incluyendo el método utilizado para

determinar el porcentaje de terminación de los servicios

Cuantía de cada ingreso

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Ejemplos de venta de bienes

„ Facturación sin entrega

„ Venta de bienes sujeta a condición
„ Ventas con custodia
„ Pagos anticipados
„ Venta con recompra posterior
„ Ventas a intermediarios
„ Suscripciones a publicaciones
„ Ventas a plazos
„ Venta de bienes inmuebles

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Ejemplos de prestación de servicios

„ Honorarios por instalaciones

„ Honorarios de servicios incluidos en precios de productos
„ Comisiones de publicidad
„ Comisiones de agentes de seguros
„ Comisiones por servicios financieros
„ Honorarios de admisión
„ Honorarios por enseñanza
„ Iniciación ingreso y cuota de permanencia
„ Honorarios y comisiones por franquicia
„ Honorarios por desarrollo de aplicaciones informáticas
adaptadas al cliente

35
Ejemplo de intereses, regalías y dividendos

Cuotas por licencias y regalías

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