Costeo histórico por procesos

Este sistema se utiliza en empresas industriales de producción repetitiva e

ininterrumpida. Los costos unitarios se obtienen asignando los costos totales a muchas
unidades idénticas o similares. En este caso el objeto de costo es el centro productivo.
Se acumulan todos los costos en los que se incurren durante el mes en el centro. El
monto total imputado al centro se divide por las unidades producidas, así se obtiene el
costo unitario del producto.

Este sistema por ser un costeo histórico hace que los costos unitarios absorban
ineficiencias. Tampoco permite medir eficiencia operativa ya que se carece de una base
adecuada para comparar. Y no se justifica su uso después de la creación del costeo
estándar.

En el sistema de costeo por procesos, cada unidad recibe la misma cantidad de costos de
materiales, de costos de mano de obra directa y de gastos indirectos. Los costos se
calculan dividiendo los costos totales en que se incurrió entre el número de unidades de
producción resultantes del proceso de fabricación.

Los sistemas de costeo por procesos separan los costos en categorías de costos de
acuerdo al momento en que los costos se introducen al proceso. El caso más sencillo y
el que vamos a detallar necesita de dos categorías: materiales directos y costos de
conversión. Los materiales directos se añaden al proceso al comenzar el mismo y en su
totalidad. Los costos de conversión se agregan al proceso de manera uniforme al paso
del tiempo. Sin embargo si se añadieran materiales directos en otras ocasiones durante
el proceso se necesitaría una categoría adicional.

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Para analizar el costeo por procesos se presentan los siguientes ejemplos desde un caso
sencillo hasta uno más complejo:

Caso I

Al iniciar el mes, no existían unidades en proceso. Por lo que se requiere materias

primas al almacén. Se comienza la producción de 500 unidades, las que quedan
terminadas al finalizar el ejercicio. Se transfieren al almacén de Producto terminado al
termina el mes.

Datos:

o Producción en Proceso inicial = 0 unidades

o Producción en Proceso final = 0 unidades
o Empezadas en el ejercicio = 500 unidades
o Producción terminada en el ejercicio = 500 unidades
o La materia prima se incorpora íntegramente al comenzar la
producción, el costo de conversión se agrega de manera
uniforme durante el proceso.

PP inicial =0

500 un. 500 un.

MP Centro PT
Productivo

PP final =0

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 Costos totales del período:

o Materias primas (vales retirados del almacén): $20.000

o Costos de conversión (devengados durante el mes): $7.500

Costos unitarios:

o Costo unitario de materia prima: ($20.000/ 500 un.) $40

o Costo unitario de conversión: ($7.500/500 un.) $15
o Costo unitario: $55

Se observa que el costo unitario promedio resulta del cociente entre los costos
totales y las unidades producidas en el ejercicio. Como todas las unidades son
iguales se supone que todas reciben igual cantidad de recursos.

Caso II

Al iniciar el mes, no existían unidades en proceso. Por lo que se requieren

materias primas al almacén. Se comienza la producción de 500 unidades, de las
que quedan sin terminar 200 al finalizar el ejercicio. Se transfieren 300
unidades terminadas al almacén de Producto terminado.

Datos:

o Producción en Proceso inicial = 0 unidades

o Producción en Proceso final = 200 unidades, 60% del
trabajo realizado
o Empezadas en el ejercicio = 500 unidades
o Producción terminada en el ejercicio = 300 unidades
o La materia prima se incorpora íntegramente al
comenzar la producción, el costo de conversión se
agrega de manera uniforme durante el proceso.

Beatriz Zanchetti Página 3

 PP inicial = 0

500 un. 300 un.

MP Centro PT
Productivo

PP final =200
60%

Costos totales del período:

o Materias primas (vales retirados del almacén): $21.000

o Costos de conversión (devengados durante el mes): $5.880

Producido durante el ejercicio:

o La materia prima se incorpora en forma total al iniciar el ejercicio por lo

que lo retirado de almacén se utiliza para realizar 500un (300 terminadas
y 200 sin terminar).
o El costo de conversión (MOD y GGF) se incorporan durante el proceso.
Lo trabajado entonces es: 300 unidades completas y 200 unidades con un
grado de avance (GA) del 60%. Esto es equivalente a haber realizado
420 unidades completas (300u + 200u x 0,60).

Costos unitarios:

o Costo unitario de materia prima: ( $21.000/500 un.) $42

o Costo unitario de conversión: ($5.880/420 un.) $14
o Costo unitario Producción terminada: $56
o Costo unitario Producción en Proceso: ($42+ 0,6x$14) = $50,40

Se observa en el ejemplo que existe un flujo de unidades físicas. Se retira

materia prima para producir 500 unidades. Pero al finalizar el ejercicio, sólo se
terminaron 300 unidades, quedando 200 empezadas y sin terminar.

Para valorizar las unidades respecto al costo de conversión surge la necesidad

de calcular unidades equivalentes. Entendiendo por unidades equivalentes, al

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 número de unidades terminadas que el centro hubiera podido producir con los
recursos utilizados. Para nuestro ejemplo 200 unidades con un 60 % de grado de
avance, es igual a 120 unidades equivalentes (0,6x200 un). Esto equivale a decir
que haber realizado el 60% del trabajo necesario en 200 unidades es como haber
realizado 120 unidades en forma completa.

Caso III

Al iniciar el mes, existían 200 unidades con un grado de avance (GA) del 60%
en producción en proceso. A finalizar el ejercicio quedan sin terminar 300
unidades con un grado de avance del 80%. Se transfieren 400 unidades
terminadas al almacén de Producto terminado.

Datos:

o Producción en Proceso inicial = 200 unidades, 60% del

trabajo realizado
o Producción en Proceso final = 300 unidades, 80% del
trabajo realizado
o Producción terminada en el ejercicio = 400 unidades
o La materia prima se incorpora íntegramente al comenzar la
producción, el costo de conversión se agrega de manera
uniforme durante el proceso.

Al incorporarse la materia prima al comenzar el proceso, para poder terminar

400 unidades y que queden en proceso 300 unidades, sabiendo que existen 200
comenzadas, es necesario retirar materias primas para 500 unidades (Producción
terminada en el ejercicio + Producción en proceso final – Producción en proceso
inicial). Este es el flujo físico de las unidades.

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 520 ue
PP inicial =200
60%

500 un. 400 un.

MP Centro PT
Productivo

PP final =300
80%

Al igual que el caso II, necesitamos conocer la cantidad de unidades

equivalentes realizadas durante el ejercicio. El trabajo realizado consistió en
terminar las unidades que se encontraban en proceso (40% de 200 unidades),
luego, para totalizar 400 terminadas, es necesario producir completas 200
unidades. Por último se trabajó en 300 unidades más un 80%. El trabajo
realizado es de 520 unidades equivalentes (200u x 0,4 + 200u + 300u x 0,8).
Para el cálculo podemos utilizar la siguiente ecuación:

Cantidad de UE = PT en el ejercicio+ PPfinal(UE) - PPinicial (UE)

Cantidad de unidades equivalentes = 400 u + 300u x 0,8 – 200u x 0,6

Cantidad de unidades equivalentes = 520 unidades

Este caso presenta unidades que se comenzaron a producir en otro ejercicio y

que tienen un costo asociado y a esto se agregan los costos devengados en el
período en curso. Para poder costear las unidades que se terminan, lo mismo que
las unidades que quedan en proceso podemos utilizar dos métodos: sistema
promedio o FIFO.

Costo unitario de las unidades terminadas y de Producción en proceso:

Datos:

o Producción en Proceso (200 unidades GA 60%): $ 10.080 (MP $8.400,

CC: $1.680)

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 o Importes devengados durante el ejercicio: MP: $20.000, CC: $8.320

Sistema Promedio:

El costo unitario por este sistema es el cociente entre todos los costos que
ingresan a la cuenta Producción en Proceso (los que provienen del inventario
inicial y los devengados en el ejercicio) y las unidades totales equivalentes del
trabajo realizado a la fecha.

En el ejemplo:

Costo unitario MP: ($8.400 +$20.000)/ (200u + 500u) = 40,57 $/u

Costo unitario CC: ($1.680 + $8.320) / (400u + 300 x 0,8) = 15,625 $/u

Por lo tanto si valuamos las unidades terminadas:

PTej = 400u x (40,57 + 15,625) $/u

PTej = $22.478, 57

Y las unidades que quedaron en proceso:

PPf = 300u x 40,57 $/u + 300 u x 0,8 x 15,625 $/u

PPf = $15.921,43

Por lo que la sumatoria del costo de lo que había en PP inicial más lo que se
devengo en el ejercicio debe ser igual al costo total de las unidades terminadas y
transferidas más el costo total de las unidades que quedan en proceso.

$10.080 + $ 28.320 = $ 22.478, 57 + $15.921,43

Sistema FIFO:

Utilizando este sistema de costeo obtendremos partidas de unidades terminadas

valuadas a distintos costos unitarios.

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 Las unidades que se encontraban en proceso 200 u al 60% tienen ya un costo
asociado y solo se cargará a ellas el costo de conversión realizado en este
período para terminarlas (80 u equivalentes).

Para el sistema FIFO tenemos:

Costo unitario de MP: $20.000/ 500 u = 40 $/u

Costo unitario de conversión: $8.320 / 520ue = 16 $/u

Por lo tanto, de las 400 unidades terminadas las primeras 200 tendrán un costo
unitario de: $42 (MP) + $14 x 0,6 + $ 16 x 0,4 = 56,8 $/u

Las 200 unidades empezadas y terminadas en el ejercicio tendrán asociado un

costo de: $40 + $16 = 56$/u.

El costo total de la producción terminada en el ejercicio es de:

200u x 56,8 $/u + 200u x 56 $/u = $22.560

El costo de la producción en proceso final es:

300u x 40 $/u + 300u x 0,8 x 16 = $15.840

Nuevamente podemos comprobar que:

PPi + los cargos devengados en el período = PTej + PPf

$10.080 + $ 28.320 = $22.560 + $15.840

Conclusiones:

Según el método utilizado difiere el valor del inventario de producción en

proceso y el valor de la producción terminada y transferida en el ejercicio.

El método FIFO permite evaluar los costos período a período, lo que resulta un
dato importante para tomar decisiones, por ejemplo de fijación de precios.

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 El método promedio fusiona costos provenientes de diferentes períodos
contables, complicando las comparaciones. Sin embargo tiene la ventaja de
simplificar los cálculos y de ser de gran ayuda en los casos de mucha fluctuación
en el precio de los recursos.

Este sistema de costeo no permite medir eficiencia porque carece de una base
adecuada para comparar los costos reales. Por más precauciones que se tomen,
los costos unitarios históricos absorben ineficiencias. Y como ya se observó no
tiene sentido su utilización después de la creación del costeo estándar.

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