Codigodeeticadeifacaprobadoporcomitetecnicodeauditoriadelcccpljuan 100612003818 Phpapp01

Comité de Etica
de la Federación Junio del 2005

Internacional de
Contadores
Código de Etica para

Contadores Profesionales
Federación Internacional de
Contadores
Misión de la Federación Internacional de Contadores (IFAC)
Para servir al Interés Público, la Federación Internacional de Contadores (IFAC) continuará

consolidando la profesión contable a nivel mundial y contribuyendo al desarrollo de economías
internacionales fuertes estableciendo y promoviendo la adherencia a normas profesionales de alta
calidad, fomentando la convergencia internacional de tales normas y pronunciándose sobre temas
de interés público donde sea más relevante la experiencia profesional.
El Código de Ética para Contadores Profesionales ha sido preparado por el Comité de Ética de la
Federación Internacional de Contadores.
El Texto aprobado está publicado en idioma ingles.
Jan Munro
Comité de Ética de IFAC
545 Fifth Avenue, 14th Floor
New York, New York 10017 USA
Derechos de propiedad literaria de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), Junio del

2005. Todos los derechos son reservados. Se otorga permiso de hacer copias de este trabajo a
condición de que tales copias sean usadas en salas de clase académicas o para el uso personal y no
para venta o distribución, y además, cada copia deberá llevar la siguiente línea que acredite el
derecho de propiedad: “Copyright ©by The International Federation of Accountants. All rights
reserved. Used by permission” De lo contrario, se requerirá de un permiso escrito de IFAC para
reproducir, guardar o transmitir este documento, excepto para los casos permitidos por la ley.
Contactarse a permissions@ifac.org.
ISBN: 1-931949-45-X
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES
CONTENIDO
Página
PREFACIO 4
PARTE A: APLICACION GENERAL DEL CODIGO
100 Introducción y Principios Fundamentales 6
110 Integridad 11
120 Objetividad 12
130 Competencia Profesional y Debido Cuidado 13
140 Confidencialidad 14
150 Conducta Profesional 16
PARTE B: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRÁCTICA PÚBLICA
200 Introducción 18
210 Designación del Profesional 24
220 Conflicto de Intereses 27
230 Segunda Opinión 29
240 Honorarios y Otros Tipos de Remuneraciones 30
250 Comercialización de los Servicios Profesionales 32
260 Obsequios e Invitaciones 33
270 Custodia de Activos de Clientes 34
280 Objetividad – en Todos los Servicios 35
290 Independencia – Compromisos de Aseguramiento 36
PARTE C: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LOS NEGOCIOS
300 Introducción 88
310 Conflictos Potenciales 92
320 Preparación y Divulgación de la Información 94
330 Actuar con Suficiente Experiencia 96
340 Intereses Financieros 98
350 Estímulos 99
DEFINICIONES.................................................................................................................. 102
FECHA EFECTIVA DE VIGENCIA................................................................................ 107
2
PREFACIO
La misión de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), tal como se expone en su

constitución, es “el desarrollo y fortalecimiento de la profesión contable a nivel mundial con
normas armonizadas, capaces de proporcionar servicios de alta calidad a favor del interés público”.
Para cumplir esta misión, el Consejo de IFAC ha establecido el Comité de Ética de IFAC para
desarrollar y emitir, bajo su propia autoridad, normas éticas de alta calidad y otros
pronunciamientos para el uso de los Contadores Profesionales en todo el mundo.
Este Código de Etica establece requisitos éticos para los Contadores Profesionales. Un organismo o
firma miembro de IFAC no puede aplicar normas menos rigurosas que las establecidas en este
Código. Sin embargo, si la ley o regulación prohíbe a algún organismo o firma miembro cumplir
con ciertas partes de éste Código, ellos deberán cumplir con todas las otras partes de este Código.
Algunas jurisdicciones pueden tener requisitos y guías que difieran de las establecidas en este
Código. Los Contadores Profesionales deben estar enterados de estas diferencias y cumplir con los
requisitos y lineamientos más estrictos, a menos que sean prohibidos por ley o regulaciones.
3
PARTE A: APLICACION GENERAL DEL CODIGO
Sección 100 Introducción y Principios Fundamentales
Sección 110 Integridad
Sección 120 Objetividad
Sección 130 Competencia Profesional y Debido Cuidado
Sección 140 Confidencialidad
Sección 150 Conducta Profesional
4
Sección 100
Introducción y Principios Fundamentales
100.1 Una señal distintiva de la profesión contable es su aceptación de la responsabilidad de actuar

en favor del interés público. Por lo tanto, la responsabilidad de un Contador
Profesional* no es exclusivamente satisfacer las necesidades de un cliente o empleador
en lo individual. Al actuar en favor del interés público, un Contador Profesional deberá
observar y cumplir con los requerimientos éticos de éste Código.
100.2 Este Código consta de tres partes. La Parte A establece los principios fundamentales de ética
profesional para los Contadores Profesionales y proporciona un marco de referencia
conceptual para su aplicación. El marco de referencia conceptual proporciona una guía
sobre los principios fundamentales de ética. Se requiere que los Contadores
Profesionales apliquen este marco de referencia conceptual para identificar las
amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales, evaluar su importancia y, si
estas amenazas no son claramente insignificante* para aplicar salvaguardas con el fin
de eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable, de modo que no comprometa el
cumplimiento de los principios fundamentales.
100.3 Las Partes B y C ilustran como se deberá aplicar el marco de referencia conceptual en
situaciones específicas. Proporciona ejemplos de salvaguardas que pueden ser
apropiadas para evitar las amenazas del cumplimiento de los principios fundamentales y
también proporcionan ejemplos de situaciones donde no hay salvaguardas disponibles
para evitar las amenazas y, en consecuencia, deberá evitarse la actividad o relación que
crean las amenazas. La Parte B es aplicable al Contador Profesional en la práctica
pública*. La Parte C es aplicable al Contador Profesional en los negocios*. Los
Contadores Profesionales en la práctica pública pueden también encontrar relevantes los
lineamientos de la Parte C para sus circunstancias particulares.
Principios Fundamentales
100.4 Se requiere que un Contador Profesional cumpla con los siguientes principios fundamentales:
(a) Integridad
Un Contador Profesional deberá ser sincero y honesto en todas sus relaciones

profesionales y de negocios.
(b) Objetividad
Un Contador Profesional no deberá permitir que favoritismos, conflictos de interés o

influencia indebida de otros elementos, supediten su juicio profesional o de negocios.
*
Ver Definiciones.
5
(c) Competencia Profesional y Debido Cuidado
Un Contador Profesional tiene el deber de mantener en forma continua sus habilidades y

conocimientos profesionales en el nivel apropiado que se requiere para asegurar que el
cliente o empleador reciba un servicio profesional competente que se base en el
desarrollo actual de la práctica, la legislación y las técnicas vigentes. Un Contador
Profesional deberá actuar de manera diligente y de acuerdo con las normas técnicas y
profesionales actuales aplicables cuando presten sus servicios profesionales*.
(d) Confidencialidad
Un Contador Profesional deberá respetar la confidencialidad de la información obtenida

como resultado de su relación profesional y de negocios y no deberá revelar a terceros
que no cuenten con la debida autoridad apropiada y especifica, a menos que exista un
derecho o deber legal o profesional de hacer la revelación. La información confidencial
obtenida como resultado de las relaciones profesionales y de negocios no deberá usarse
para obtener ventaja personal del Contador Profesional o para terceros.
(e) Conducta Profesional
Un Contador Profesional deberá cumplir con las leyes y regulaciones apropiadas y

deberá evitar cualquier acción que desacredite a la profesión.
Cada uno de estos principios fundamentales se analiza con más detalle en las Secciones
110 – 150.
Enfoque del Marco de Referencia Conceptual
100.5 En las circunstancias en que operan los Contadores Profesionales pueden existir amenazas
específicas en el cumplimiento de los principios fundamentales. Es imposible definir
todas las situaciones que crean estas amenazas y especificar la acción mitigadora
apropiada. Además, la naturaleza de los contratos y trabajos asignados son diferentes y
consecuentemente pueden existir diferentes amenazas, requiriendo la aplicación de
diferentes salvaguardas. El Marco de referencia conceptual que requieren los
Contadores Profesionales para identificar, evaluar y atender las amenazas para el
cumplimiento de los principios fundamentales, más allá de cumplir meramente un
conjunto específico de reglas que pueden ser arbitrarias, deberá favorecer al interés
público. Este Código proporciona un marco de referencia para ayudar a los Contadores
Profesionales a identificar, evaluar y responder a las amenazas al cumplimiento de los
principios fundamentales. Si las amenazas identificadas no son claramente
insignificantes, el Contador Profesional deberá, cuando sea apropiado, aplicar
salvaguardas para eliminar las amenazas, o reducirlas a un nivel aceptable, de modo que
no se comprometa el cumplimiento de los principios fundamentales.
100.6 Un Contador Profesional tiene la obligación de evaluar cualesquier amenazas al cumplimiento

de los principios fundamentales cuando sepa, o pudiera esperarse razonablemente que
*
Ver definiciones.
6
sepa, de circunstancias o relaciones que puedan comprometer el cumplimiento de los

principios fundamentales.
100.7 Un Contador Profesional deberá tomar en cuenta factores cualitativos y cuantitativos cuando
considera la importancia de una amenaza. Si un Contador Profesional no puede adoptar
las salvaguardas apropiadas, deberá declinar o suspender el servicio profesional de que
se trate o, cuando fuere necesario, desistir del cliente (en caso de un Contador
Profesional en la práctica pública) o a la organización que lo emplea (en el caso de un
Contador Profesional en los negocios).
100.8 Un Contador Profesional puede, inadvertidamente, violar una disposición de este Código. Una
violación inadvertida, dependiendo de la naturaleza e importancia del asunto, puede no
comprometer el cumplimiento de los principios fundamentales, siempre y cuando, una
vez que se descubra la violación, ésta se corrija con prontitud y se apliquen cualesquier
salvaguardas necesarias.
100.9 Las Partes B y C de este Código incluyen ejemplos cuyo objetivo es ilustrar como ha de
aplicarse el marco de referencia conceptual. Los ejemplos no pretenden ser, ni debe
interpretarse así, como una lista exhaustiva de todas las experiencias por las que pasa un
Contador Profesional, las cuales pueden crear amenazas al cumplimiento de los
principios fundamentales. En consecuencia, no es suficiente para un Contador
Profesional se conforme simplemente con cumplir con los ejemplos presentados; si no
que, el marco de referencia deberá aplicarse a las circunstancias particulares que el
Contador Profesional encuentre.
Amenazas y Salvaguardas
100.10 El Cumplimiento de los principios fundamentales pueden estar potencialmente

amenazados por una amplia gama de circunstancias. Muchas amenazas caen dentro de
las siguientes categorías:
(a) Amenazas de interés personal, que pueden ocurrir como resultado de intereses
financieros o de otro tipo de un Contador Profesional o de su familiar cercano* o
inmediato;
(b) Amenazas de autorrevisión, que pueden ocurrir cuando sea necesario volver a
evaluar un juicio previo, por el Contador Profesional responsable de dicho juicio;
(c) Amenazas de mediación, que pueden ocurrir cuando un Contador Profesional

promueva una postura u opinión a tal punto que su objetividad pueda verse
comprometida;
(d) Amenazas de familiaridad, que pueda ocurrir cuando, debido a una relación
cercana, un Contador Profesional tirar demasiada simpatía a los intereses de otros;
y
(e) Amenazas de intimidación, que pueden ocurrir cuando en posible disuadir a un

Contador Profesional de actuar objetivamente con amenazas, reales u percibida.
7
Las Partes B y C de éste Código, respectivamente, dan ejemplos de circunstancias que

pueden crear estas categorías de amenazas para los Contadores Profesionales en la
práctica pública y en los negocios. Los Contadores Profesionales en la práctica pública
también pueden encontrar relevante los lineamientos de la Parte C de este Código, para
sus circunstancias particulares.
100.11 Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir tales amenazas a un nivel aceptable
recaen en dos grandes categorías:
(a) Salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación; y
(b) Salvaguardas en el ambiente laboral.
100.12 Las Salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación incluyen, pero no
están restringidas a:
• Requisitos de educación, entrenamiento y experiencia para entrar a la profesión.
• Requisitos de desarrollo profesional continuo.
• Regulaciones del gobierno corporativo.
• Normas profesionales.
• Procedimientos profesionales o reguladores de monitoreo y disciplinarios.
• Revisión externa por terceros, legalmente autorizados, de los informes,

rendimiento profesional, comunicaciones e informaciones producidas por el Contador
Profesional.
100.13 Las Partes B y C de éste Código, respectivamente, analizan las salvaguardas en el

ambiente laboral para los Contadores Profesionales en la práctica pública y en los
negocios.
100.14 Ciertas salvaguardas pueden incrementar la probabilidad de identificar o evitar un

comportamiento no ético. Estas salvaguardas, que pueden ser creadas por la profesión
contable, la legislación, regulación o un organismo empleador, incluyen, pero no están
restringidas a:
• Un sistema de quejas efectivos, bien divulgados, operados por la organización que

emplea, por la profesión o el órgano regulador, que faculta a los colegas,
empleados y público en general a llamar la atención hacia un comportamiento no
profesional o no ético.
8
• El deber explícitamente establecido de informar los incumplimientos de cualquier

requisito ético.
100.15 La naturaleza de las salvaguardas que han de aplicarse variará dependiendo de las
circunstancias. Al ejercer un juicio profesional, un Contador Profesional deberá
considerar y concluir como inaceptables, que terceras partes razonables e informados,
tengan conocimiento de toda la información relevante, incluyendo la importancia de la
amenaza y las salvaguardas aplicadas.
Resolución de un Conflictos Ético
100.16 Al evaluar el cumplimiento de los principios fundamentales, se puede requerir a un

Contador Profesional que resuelva un conflicto antes de la aplicación de los principios
fundamentales.
100.17 Cuando inicia un proceso formal o informal de resolución de un conflicto, el Contador

Profesional deberá considerar los siguientes asuntos, ya sea individual o junto con otros,
como parte del proceso de resolución:
(a) Hechos importantes;
(b) Aspectos éticos involucrados;
(c) Principios fundamentales relacionados con el tema en cuestión;
(d) Procedimientos internos establecidos; y
(e) Cursos de acción alternativos.
Habiendo considerado estos asuntos, el Contador Profesional deberá determinar el curso

de acción apropiado que sea consistente con los principios fundamentales identificados.
Deberá también deberá medir las consecuencias de cada curso de acción posible. Y si el
tema permanece sin resolver, deberá consultar con otras personas apropiadas dentro de
la firma* o de la organización que lo emplea para ayudar a obtener la solución.
100.18 Cuando un tema involucra un conflicto con, o dentro de una organización, el Contador
Profesional deberá considerar también el consultar a los encargados de la dirección de la
organización, como a la Junta Directiva o al Comité de Auditoría.
100.19 Puede ser mejor, para el interés del Contador Profesional, documentar en que consiste el
tema y los detalles de cualquier discusión sostenida o cualquier decisión tomada,
respecto al tema.
100.20 Si no es posible resolver un conflicto importante, el Contador Profesional puede

requerir el consejo técnico de un órgano profesional apropiado o de asesores legales, y
*
Ver definiciones.
9
así, obtener guías sobre asuntos éticos sin faltar a la confidencialidad. Por ejemplo, el
Contador Profesional quizás haya descubierto un fraude, pero al revelarlo pudiera con
su responsabilidad de respetar la confidencialidad. El Contador Profesional deberá
considerar el obtener una asesoría legal para determinar si existe algún requisito por
informar.
100.21 Sí, después de agotar todas las posibilidades importantes, el conflicto ético permanece
sin resolver, el Contador Profesional deberá negarse, cuando sea posible, a seguir
asociado con el tema que crea el conflicto. El Contador Profesional puede determinar
que, en las circunstancias, es mejor retirarse del equipo del compromiso* o de la
asignación específica, o retirarse por completo del compromiso, de la firma o de la
organización que lo emplea.
10
Sección 110
Integridad
110.1. El principio de integridad impone obligaciones a todos los Contadores Profesional de

ser franco y honesto en las relaciones profesionales y de negocios. La integridad
también implica transacciones justas y verdaderas.
110.2. Un Contador Profesional no deberá ser asociado con informes, resultados,

comunicaciones u otras informaciones cuando crea que ésta:
(a) Contiene una declaración falsa o engañosa que sea de importancia relativa;
(b) Contiene declaraciones o informaciones suministradas de manera imprudente; y
(c) Omite o retienen informaciones que se requiere incluir, cuando dicha omisión o
retención pueden ser engañosas.
110.3. Un Contador Profesional no deberá considerarse estar en falta con el párrafo 110.2, si
emite un informe corregido respecto de un tema contenido en el mismo párrafo.
11
Sección 120
Objetividad
120.1. El principio de objetividad impone una obligación a los Contadores Profesionales de no

comprometer su juicio profesional o de negocios por favoritismos, conflictos de interés
o la indebida influencia de otros.
120.2. Un Contador Profesional puede estar expuesto a situaciones que pueden dañar su
objetividad. No es factible definir y prescribir todas estas situaciones. Deberá evitarse
las relaciones de favoritismo o de influencia excesiva que afecte al juicio profesional del
Contador.
12
Sección 130
Competencia Profesional y Debido Cuidado
130.1. El principio de competencia profesional y debido cuidado impone las siguientes

obligaciones a los Contadores Profesionales:
(a) Mantener sus conocimientos y habilidades profesionales en el nivel requerido para

asegurar que sus clientes y empleadores reciban un servicio profesional
competente; y
(b) Actuar diligentemente de acuerdo con las normas técnicas y profesionales

aplicables, cuando preste sus servicios.
130.2. El servicio profesional competente requiere el ejercicio de un juicio sensato en la

aplicación del conocimiento y las habilidades profesionales en el desempeño de sus
servicios. La competencia profesional puede dividirse en dos etapas separadas:
(a) Logro de la competencia profesional; y
(b) Mantenimiento de la competencia profesional.
130.3. El mantenimiento de la competencia profesional requiere un continuo conocimiento y

entendimiento de las técnicas profesionales importantes, así como de desarrollos
empresariales. El desarrollo profesional continuo perfecciona y mantiene la capacidad,
que facultan al Contador Profesional desempeñarse de manera competente dentro de los
entornos profesionales.
130.4. La diligencia abarca la responsabilidad de actuar de acuerdo con los requisitos de una
asignación, de manera cuidadosa, precisa y oportuna.
130.5. Un Contador Profesional deberá tomar las acciones necesarias para asegurarse de que,
aquellos que trabajan bajo su autoridad, tengan la capacidad profesional requerida y
cuente con el entrenamiento y la supervisión apropiada.
130.6. Cuando sea apropiado, un Contador Profesional deberá informar a sus clientes,
empleadores u otros usuarios de sus servicios profesionales, sean conscientes también
de las limitaciones inherentes a su trabajo, para evitar malas interpretaciones, en el
sentido, que la expresión de una opinión sea como la aseveración de un hecho.
13
Sección 140
Confidencialidad
140.1. El principio de confidencialidad impone la obligación a los Contadores Profesionales de

abstenerse de:
(a) Revelar, fuera de la firma u organización que lo emplea, información confidencial

obtenida como resultado de las relaciones profesionales y de negocios, sin la
autorización apropiada y específica, a menos que haya un derecho o deber legal o
profesional de hacer revelación; y
(b) Utilizar información confidencial obtenida como resultado de las relaciones

profesionales o de negocios, para su beneficio personal o de terceros.
140.2. Un Contador Profesional deberá mantener la confidencialidad incluso en el entorno

social. El Contador Profesional deberá estar alerta a la posibilidad de una revelación
inadvertida, particularmente en circunstancias que implique una larga asociación con un
socio de negocios compartidos o un familiar cercano o familiar inmediato*.
140.3. Un Contador Profesional también deberá mantener la confidencialidad sobre la

información revelada por un cliente o empleador prospectivo.
140.4. Un Contador Profesional también deberá considerar la necesidad de mantener la

confidencialidad de la información dentro de la firma o de la organización que lo
emplea.
140.5. Un Contador Profesional deberá tomar todas las medidas razonables para asegurar que
el personal de asistentes bajo su control y las personas de las personas que obtiene
asesoría y ayuda, respeten el deber de confidencialidad del Contador.
140.6. La necesidad de cumplir con el principio de confidencialidad continua hasta después de

finalizada la relación entre el Contador Profesional y un cliente o empleador. Cuando un
Contador Profesional cambia de empleo o adquiere un nuevo cliente, tiene derecho a
usar la experiencia anterior. Sin embargo, no deberá utilizar o revelar ninguna
información confidencial adquirida o recibida como resultado de su relación profesional
o de negocios.
140.7. Las siguientes son circunstancias en las cuales se requiere o puede requerirse que los
Contadores Profesionales revelen información confidencial, o en las que esta revelación
puede ser apropiada:
(a) Si está permitida la revelación por la legislación vigente y ha sido autorizada por
el cliente o empleador:
*
Ver definiciones.
14
(b) Si esta requerida la revelación por la legislación vigente, por ejemplo:
(i) Proporcionar documentos u otras evidencias en el curso de un proceso legal;

o
(ii) Revelar a las autoridades publicas apropiadas de infracciones a la ley o que

salen a la luz; y
(c) Si existe un deber o derecho profesional de revelar, cuando no lo prohibido la ley:
(i) Para cumplir con la revisión de calidad por parte de una organización
miembro u organismo profesional:
(ii) Para responder a una averiguación o investigación realizada por una

organización miembro u organismo regulador;
(iii) Para proteger los intereses profesionales de un Contador Profesional en los

procesos legales; o
(iv) Para cumplir con las normas técnicas y requisitos éticos.
140.8. Al decidir si revelar información confidencial, los Contadores Profesionales deberán

considerar los siguientes puntos:
(a) Si pudieran dañarse los intereses de todas las partes, incluyendo terceros cuyos
intereses pueden afectarse, si el cliente o el empleador autoriza al Contador
Profesional revelar información;
(b) Si toda la información relevante es conocida y ha sido verificada, al grado que sea
factible; cuando la situación implica hechos no verificados, información
incompleta o conclusiones no justificadas, deberá usarse el juicio profesional para
determinar el tipo de revelación que se debe realizar, si hubiera alguna; y
(c) El tipo de comunicación que se espera y a quien se dirige; en particular; los

Contadores Profesionales deberán estar convencido de que a las partes a quienes
va dirigida la comunicación sean los destinatarios apropiados.
15
Sección 150
Conducta Profesional
150.1. El principio de la conducta profesional impone la obligación a los Contadores

Profesionales de cumplir con las leyes y regulaciones importantes y de evitar cualquier
acción que desacredite a la profesión. Esto incluye acciones sobre las que un tercero
razonable y enterado de información relevante, concluirían de manera negativa sobre la
buena reputación de la profesión.
150.2. En la publicidad y promoción de si mismo y de su trabajo, los Contadores Profesionales

no deberán desprestigiar a la profesión. Los Contadores profesionales deberán ser
honestos y sinceros y no deberán:
(a) Realizar afirmaciones exageradas sobre los servicios que pueden ofrecer, las
calificaciones que poseen, o la experiencia obtenida; o
(b) Realizar referencias desacreditadoras o comparaciones injustificados sobre el

trabajo con otros.
16
PARTE B: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRÁCTICA

PÚBLICA
Sección 200 Introducción
Sección 210 Designación del Profesional
Sección 220 Conflicto de Intereses
Sección 230 Segunda Opinión
Sección 240 Honorarios y Otros Tipos de Remuneraciones.
Sección 250 Comercialización de los Servicios Profesionales
Sección 260 Obsequios e Invitaciones
Sección 270 Custodia de Activos de Clientes
Sección 280 Objetividad – en Todo Servicio
Sección 290 Independencia – Compromisos de Aseguramiento
17
Sección 200
Introducción
200.1. Esta parte del Código ilustra como se deben aplicar los Contadores Profesionales en la
práctica pública el marco de referencia conceptual incluido en la Parte A, Los ejemplos
de las siguientes secciones no pretenden ser, ni debe interpretarse así, como una lista
exhaustiva de todas las circunstancias por las que atraviesa un Contador Profesional en
la práctica pública, que puedan crear amenazas al cumplimiento de los principios. En
consecuencia, no es suficiente para un Contador Profesional en la práctica pública se
conforme simplemente con cumplir los ejemplos presentados; sino que, el marco de
referencia deberá ser aplicado en las circunstancias particulares que se presenten.
200.2. Un Contador Profesional en la práctica pública no deberá participar en ningún negocio,

ocupación o actividad que deteriore o pudiera deteriorar la integridad, objetividad o la
buena reputación de la profesión y que, como resultado, sea incompatible con la
prestación de sus servicios profesionales.
200.3. El cumplimiento de los principios fundamentales puede ser, potencialmente, amenazado

por una amplia gama de circunstancias. Muchas de las amenazas caen en las siguientes
categorías:
(a) Interés personal;
(b) Autorrevisión;
(c) Mediación;
(d) Familiaridad; e
(e) Intimidación.
Estas amenazas se tratan con más detalle en la Parte A de este Código.
La naturaleza e importancia de las amenazas pueden diferenciarse dependiendo de si se

originan en relación con la prestación de servicios a un cliente de Auditoría de
Estados Financieros*, a un cliente de aseguramiento que no sea de auditoría de
estados financieros* o a un cliente que no sea de aseguramiento.
*
Ver definiciones.
*
18
200.4. Ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de interés personal a un

Contador Profesional en la práctica pública incluyen, pero no se limitan a:
• Un interés financiero* en un cliente o poseer de manera conjunta un interés

financieros con un cliente.
• Dependencia indebida de los honorarios totales de un cliente.
• Tener una relación cercana de negocios con un cliente.
• Preocupación por la posibilidad de perder a un cliente.
• Empleo potencial con un cliente.
∗
• Honorarios contingentes relativos a un compromiso de aseguramiento*.
• Un préstamo a, de un cliente de aseguramiento o cualquiera de sus directores o

funcionarios.
200.5. Loa ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de autorrevisión incluyen,
pero no se limitan a:
• Descubrir un error importante al volver a evaluar el trabajo del Contador

Profesional en la práctica pública.
• Informar sobre la operación de sistemas financieros después de haber estado

involucrado en su diseño o implementación.
• Haber preparado los datos originales usados para generar los registros que son
objeto del compromiso.
• Un miembro del equipo de aseguramiento* sea, o haya sido recientemente,

director o funcionario* de ese cliente.
• Un miembro del equipo de aseguramiento sea, o haya sido recientemente,

empleado del cliente en una posición para ejerce influencia directa e importante
sobre el tema que son objeto del compromiso.
• Prestar servicio a un cliente que afecte directamente al tema sujeto al compromiso

de aseguramiento.
*
Ver definiciones.
*
*
19
200.6. Ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de mediación incluyen, pero no
se limitan a:
• Promocionar la venta de acciones de una entidad que cotiza en la bolsa de

valores* que además es un cliente de auditoría de estados financieros.
• Actuar como abogado a nombre de un cliente de aseguramiento en litigios o

disputas con terceras partes.
200.7. Loa ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de familiaridad incluyen,
• Que un miembro del equipo del compromiso tenga relación familiar cercana o
inmediato con un director o funcionario del cliente.
• Que un miembro del equipo del compromiso tenga relación familiar cercana o
inmediata con un empleado del cliente, que esta en una posición para ejercer
influencia directa e importante sobre el tema sujeto del compromiso.
• Que un antiguo socio de la firma sea director o funcionario del cliente o un

empleado en posición que ejercer influencia directa e importante sobre el tema
sujeto del compromiso.
• Aceptar obsequios o trato preferencial de un cliente, a menos que el valor sea

claramente insignificante.
• Una larga asociación del personal senior con el cliente de aseguramiento.
200.8. Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de intimidación incluyen,
• Ser amenazado con despido o reemplazo, en relación con el compromiso de un

cliente.
• Ser amenazado con unos litigios.
• Ser presionado para reducir de manera inapropiada el alcance del trabajo para
reducir los honorarios.
200.9. Un Contador Profesional en la práctica pública puede también encontrar que las
circunstancias específicas dan origen a amenazas especiales al cumplimiento de uno o
más de los principios fundamentales. Tales amenazas únicas obviamente no se pueden
categorizar. Ya sea en las relaciones profesionales o de negocios, un Contador
20
Profesional en la práctica pública deberá siempre estar alerta a tales circunstancias y

amenazas.
200.10. Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable caen
dentro de dos grandes categorías:
(b) Salvaguardas en el ambiente laboral.
Los ejemplos de salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación, se

describen en el párrafo 100.12 de la Parte A de éste Código.
200.11. En el ambiente laboral, las salvaguardas importantes pueden variar dependiendo de las
circunstancias. Las Salvaguardas en el ambiente laboral comprenden salvaguardas
generales en toda la firma y salvaguardas específicas del compromiso. Un Contador
Profesional en la práctica pública deberá ejercer su juicio para determinar como manejar
del mejor modo una amenaza identificada. Al ejercer su juicio, un Contador Profesional
en la práctica pública deberá considerar a terceras partes razonables e informados que
teniendo conocimiento de toda información importante, incluyendo la importancia de la
amenaza y las salvaguardas aplicadas, concluirá razonablemente que es aceptable. Esta
consideración se vera afectada por asuntos como la importancia de la amenaza, la
naturaleza del compromiso y la estructura de la firma.
200.12. Las salvaguardas generales de la Firma en el ambiente laboral pueden incluir:
• de la firma que pone en relieve la importancia del cumplimiento con los

Dirigentes
principios fundamentales.
• de la firma que establecen la expectativa de que los miembros del equipo

Dirigentes
de aseguramiento actuarán a favor del interés público.
• Políticas y procedimientos para implementar y monitorear el control de calidad de

los compromisos.
• Políticas documentadas respecto a la identificación de amenazas al cumplimiento

de los principios fundamentales, evaluación de la importancia de esas amenazas, e
identificación y aplicación de salvaguardas para eliminar o reducir, a aquellas que
no sean claramente insignificantes, a un nivel aceptable.
• Firmas que realizan compromisos de aseguramiento, deben documentar las

políticas de independencia* respecto fundamentalmente a la identificación de
amenazas a la independencia, evaluación de la importancia de las amenazas,
evaluación y aplicación de salvaguardas, para eliminar o reducir las amenazas,
que no sean claramente insignificantes, a un nivel aceptable.
*
Ver definiciones.
21
• Políticas y procedimientos internos deben estar debidamente documentados que

requieren el cumplimiento de los principios fundamentales.
• Políticas y procedimientos que permitan la identificación de intereses o relaciones

entre la firma o miembros de los equipos del compromiso y los clientes.
• Políticas y procedimientos para monitorear y, si es necesario, manejar la

independencia del ingreso recibido de cada cliente.
• Emplear diferentes socios y equipos de compromisos con tipos de informes

separados para la prestación de servicios que no sean de aseguramiento a un
cliente del compromiso de aseguramiento.
• Políticas y procedimientos para prohibir a las personas que no sean miembros del
equipo de aseguramiento, que ejercen influencia inapropiada en el resultado del
compromiso.
• Comunicación oportuna de las políticas y procedimientos de una firma,

incluyendo cualesquier cambios ocurridos, a todos los socios y miembros del
equipo de profesionales, así como entrenamiento y educación adecuados sobre
dichas políticas y procedimientos.
• Designar a un gerente senior como responsable de vigilar el funcionamiento

adecuado del sistema de control de calidad de la firma.
• Informar a socios y equipo técnico sobre aquellos clientes de aseguramiento y sus

entidades relacionadas sobre las cuales deben mantener la independencia.
• Un mecanismo disciplinario para promover el cumplimiento de políticas y

procedimientos.
• Políticas
y procedimientos publicados para fomentar y autorizar al personal, para
comunicar a los niveles senior dentro de la firma, cualquier tema relativo al
cumplimiento de los principios fundamentales que concierne a cada uno.
200.13. Las salvaguardas para compromisos específicos relacionados con el ambiente laboral
pueden incluir:
• Involucrar a un Contador Profesional adicional para revisar el trabajo realizado o,

de lo contrario, tener un asesoramiento necesario.
• Consultar a terceras partes independientes, como a un comité de directores

independientes, un órgano profesional reguladora u otro Contador Profesional.
• Discutir asuntos de ética con aquellos con jerarquía plena del cliente.
22
• Revelar, a aquellos con jerarquía plena del cliente, la naturaleza de los servicios
prestados y el monto de los honorarios acordados.
• Involucrar a otra firma que realice o vuelva a realizar parte del compromiso.
• Rotar al personal senior del equipo de aseguramiento.
200.14. Dependiendo de la naturaleza del compromiso, un Contador Profesional en la práctica

pública puede también depender de las salvaguardas que el cliente ha implementado.
Sin embargo, no es posible apoyarse exclusivamente en tales salvaguardas para reducir
las amenazas a un nivel aceptable.
200.15. Las salvaguardas dentro de los sistemas y procedimientos del cliente pueden incluir
que:
• Cuando un cliente contrata los servicios de una firma en la práctica pública para
realizar un compromiso, personas distintas de la administración ratifiquen o
aprueben el nombramiento.
• El cliente cuente con empleados competentes, con experiencia y antigüedad para

tomar decisiones gerenciales.
• El cliente haya implementado procedimientos internos que aseguren decisiones

objetivas al comisionar compromisos de no aseguramiento.
• El cliente cuente con apropiada estructura de gobierno corporativo que

proporcione vigilancia e comunicación apropiadas respecto a los servicios que
presta una firma.
23
Sección 210
Designación del Profesional
Aceptación del Cliente
210.1. Antes de aceptar la relación con un nuevo cliente, un Contador Profesional en la

práctica pública deberá considerar si la aceptación crearía alguna amenaza al
cumplimiento de los principios fundamentales. Las amenazas potenciales a la integridad
y al comportamiento profesional pueden crearse a partir de, por ejemplo, asuntos
cuestionables asociados con el cliente (sus dueños, administración, y actividades).
210.2. Los asuntos del cliente que, si se conocieran, pudieran amenazar al cumplimiento de los
principios fundamentales incluyen, por ejemplo, participación del cliente en actividades
ilegales (como lavado de dinero), deshonestidad, o prácticas cuestionables de
presentación de información financiera.
210.3. Deberá evaluarse la importancia de cualesquier amenazas. Si las amenazas identificadas

no son claramente insignificantes, se deberán considerar y aplicar salvaguardas, cuando
sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable.
210.4. Las salvaguardas apropiadas pueden incluir el conocer y entender al cliente, así como a
sus accionistas, gerentes y aquellos encargados del mando y de las actividades
gerenciales, que aseguren el compromiso de que el cliente aplica mejoras a las prácticas
de gobierno corporativo o los controles internos.
210.5. Cuando no sea posible reducir las amenazas a un nivel aceptable, un Contador
Profesional en la práctica pública deberá declinar el participar en la relación con el
cliente.
210.6. Las decisiones de aceptar compromisos recurrentes con los clientes, deberá revisarse
periódicamente.
Aceptación del Compromiso
210.7. Un Contador Profesional en la práctica pública deberá estar de acuerdo en prestar sólo
aquellos servicios en los que se encuentre capacitado. Antes de aceptar un compromiso
especifico de un cliente, un Contador Profesional en la práctica pública deberá
considerar si su aceptación puede crear alguna amenaza al cumplimiento de los
principios fundamentales. Por ejemplo, se crea una amenaza de interés personal, a la
competencia profesional y al debido cuidado, y si el equipo comprometido no posee o
no puede adquirir, las competencias necesarias, no podrá llevar a cabo el compromiso,
de manera apropiada.
210.8. Un Contador Profesional en la práctica pública deberá evaluar la importancia de las

amenazas identificadas y, si éstas no son claramente insignificantes, deberá aplicar las
24
salvaguardas necesarias para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Tales

salvaguardas pueden incluir:
• Adquirir el conocimiento apropiado de la naturaleza de los negocios del cliente, la

complejidad de sus operaciones, los requisitos específicos del compromiso y el
propósito, naturaleza y alcance del trabajo que se va desempeñar.
• Adquirir los conocimientos de las industrias pertinentes o del tema en cuestión.
• Poseer u obtener experiencia acerca de la regulación pertinente o de los

requerimientos de información.
• Asignar suficiente personal con las competencias requeridas.
• Utilizar expertos cuando sea necesario.
• Acordar el tiempo necesario y realista para desarrollar el compromiso.
• Cumplir las políticas y procedimientos de control de calidad diseñados para

proporcionar seguridad razonable de que los compromisos específicos son
aceptados sólo cuando pueden realizarse de manera competente.
210.9. Cuando un Contador Profesional en la práctica pública tiene la intención de confiar en

la asesoría o trabajo de un experto, deberá evaluar si dicha confianza está garantizada.
Así mismo, deberá considerar factores tales como la reputación, experiencia, recursos
disponibles y normas de ética y profesionales aplicables. Tal información puede ser
obtenida antes de asociarse con el experto o por consultas a terceros.
Cambios en la Designación del Profesional
210.10. Un Contador Profesional en la práctica pública, a quien se le pide que reemplace a otro
Contador Profesional en la práctica pública, o a quien se está considerando hacer una
oferta para un compromiso que actualmente está siendo asumido por otro Contador
Profesional en la práctica pública, deberá determinar si hay alguna razón, profesional o
de otro tipo, para no aceptar el compromiso, tal como circunstancias que amenacen el
cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, puede haber una amenaza
de competencia profesional y debido cuidado, si un Contador Profesional en la práctica
pública acepta el compromiso antes de conocer todos los hechos pertinentes.
210.11. La importancia de las amenazas deberá evaluarse. Dependiendo de la naturaleza del

compromiso, éste puede requerir de una comunicación directa con el Contador actual*
para establecer los hechos y circunstancias detrás del cambio propuesto, el Contador
Profesional en la práctica pública pueda decidir si sería apropiado aceptar el
compromiso. Por ejemplo, la razón aparente para el cambio en la designación puede no
*
Ver definiciones.
25
reflejar completamente los hechos e indicar que existen desacuerdos con el Contador
actual, que pueden influir en la decisión de aceptar o no el compromiso.
210.12. El Contador actual esta obligado a mantener la confidencialidad. La medida en la que

un Contador Profesional en la práctica pública puede y debiera discutir los asuntos con
el cliente con el Contador propuesto, dependerán de la naturaleza del compromiso y de:
(a) Si se ha obtenido el permiso del cliente para hacerlo así; o
(b) Los requisitos éticos y legales relacionados con estas comunicaciones y

revelaciones, pueden variar dependiendo de la jurisdicción.
210.13. En ausencia de instrucciones específicas del cliente, el Contador actual normalmente no

deberá ofrecer voluntariamente información acerca de los negocios del cliente. Las
circunstancias en las que puede ser apropiado revelar información confidencial se
expone en la Sección 140 de la Parte A de este Código.
210.14. Si las amenazas identificadas no son claramente insignificantes, se deberá considerar

salvaguardas y aplicarlas según sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable.
210.15. Tales salvaguardas pueden incluir:
Discutir los negocios del cliente, plena y libremente, con el Contador actual;
Solicitar al Contador actual que proporcione información conocida de algún hecho o

circunstancia de la que, en opinión del Contador actual, el Contador propuesto debiera
conocer antes de decidir si acepta o no el compromiso;
Al contestar la oferta a la solicitud presentada, se plantee que, antes de aceptar el

compromiso, se pedirá hacer contacto con el Contador actual, para que haga las
investigaciones respecto a que si hay alguna razón profesional o de otra índole, que
puede ocasionar que el compromiso no sea aceptado.
210.16. Un Contador Profesional en la práctica pública, normalmente necesitará obtener el

permiso del cliente, de preferencia por escrito, para iniciar una comunicación con el
Contador actual. Una vez que se ha obtenido el permiso, el Contador actual deberá
cumplir con las regulaciones legales apropiadas y de otro tipo que gobiernan tales
peticiones. Cuando el Contador actual proporciona la información, deberá hacerlo de
manera honesta y sin ambigüedades. Si el Contador propuesto no puede comunicarse
con el Contador actual, deberá tratar de obtener información acerca de cualquier posible
amenaza por otros medios, por ejemplo averiguaciones con terceros o investigaciones
de antecedentes de los funcionarios importantes o de aquellos encargados con jerarquía
plena del cliente.
210.17. Cuando las amenazas no pueden ser eliminadas o reducidas a un nivel aceptable
mediante la aplicación de salvaguardas, un Contador Profesional en la práctica pública
deberá obtener satisfacción de los hechos necesarios por otros medios, de lo contrario
deberá declinar el compromiso.
26
210.18. Puede solicitarse a un Contador Profesional en la práctica pública que se encargue de un

trabajo complementario o adicional al compromiso del Contador actual. Tales
circunstancias pueden dar lugar a amenazas potenciales a la competencia profesional y
debido cuidado, como resultado de, por ejemplo, falta de información o información
incompleta. Las salvaguardas contra estas amenazas incluirán la notificación al
Contador actual sobre el trabajo propuesto y la oportunidad de proporcionar cualquier
información adicional importante y necesaria para la apropiada conducción del
compromiso.
27
Sección 220
Conflicto de Intereses
220.1. Un Contador Profesional en la práctica pública, deberá tomar medidas necesarias para
identificar las circunstancias que pudieran originar un conflicto de intereses. Tales
circunstancias pueden dar origen a amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales. Por ejemplo, se puede crear una amenaza a la objetividad cuando
compite directamente con un cliente o tiene un negocio conjunto o un arreglo similar
con un competidor importante de un cliente. También puede crearse una amenaza a la
objetividad o a la confidencialidad, cuando un Contador Profesional en la práctica
Publica preste sus servicios a clientes cuyos intereses estén en conflicto o los clientes
tengan un pleito entre si, en relación con el tema o transacción en cuestión.
220.2. Un Contador Profesional en la práctica pública deberá evaluar la importancia de

cualesquier amenazas. Esta evaluación incluirá ciertas consideraciones, antes de aceptar
o continuar una relación con el cliente o con un compromiso específico, si es que tiene
algún interés de negocios, o relaciones con el cliente o un tercero que pudieran dar
origen a amenazas. Si estas amenazas no son claramente insignificantes, deberá
considerarse y aplicarse salvaguardas, según sea necesario, para eliminarlas o reducirlas
a un nivel aceptable.
220.3. Dependiendo de las circunstancias que den origen al conflicto, el Contador Profesional
en la práctica pública deberá incluir normalmente las siguientes salvaguardas:
(a) Notificar al cliente sobre el interés de negocios de la firma o actividades que

puedan representar un conflicto de intereses, y obtener su consentimiento para
actuar en tales circunstancias; o
(b) Notificar a todas las partes conocidas importantes de que el Contador Profesional
en la práctica pública esta actuando para dos o más partes, respecto de un tema
donde sus respectivos intereses están en conflicto, para lo que se deberá obtener su
consentimiento para actuar de esta manera; o
(c) Notificar al cliente de que el Contador Profesional en la práctica pública no actúa

exclusivamente para ningún cliente en la prestación de servicios propuestos (por
ejemplo, en un sector particular del mercado o respecto de un servicio específico),
por lo que se deberá obtener su consentimiento para actuar de esta manera.
220.4. También se deberá considerarse las siguientes salvaguardas adicionales:
(a) El uso de equipos de compromisos separados; y
(b) Procedimientos para prevenir el acceso a información (por ejemplo, estricta

separación física de cada equipo, archivos de datos confidenciales y seguros); y
28
(c) Directrices claras para los miembros del equipo del compromiso sobre temas de
seguridad y confidencialidad; y
(d) El uso de acuerdos de confidencialidad firmados por los empleados y socios de la

firma; y
(e) Revisión periódica de la aplicación de salvaguardas por un funcionario no

involucrado con los compromisos importantes con el cliente.
220.5. Cuando un conflicto de intereses representa una amenaza a uno o más de los principios
fundamentales, incluyendo la objetividad, la confidencialidad o la conducta profesional,
que no puede eliminarse o reducirse a un nivel aceptable mediante la aplicación de
salvaguardas, el Contador Profesional en la práctica pública deberá concluir que no es
apropiado aceptar un compromiso específico o que se requiere renuncie a uno o más
compromisos que estén en conflicto.
220.6. Cuando un Contador Profesional en la práctica pública ha solicitado consentimiento a

un cliente para actuar para otra parte (que puede ser o no un cliente actual) respecto de
un tema donde los respectivos intereses están en conflicto y que el cliente ha negado el
consentimiento, entonces el Contador Profesional en la práctica publica no debe
continuar actuando para una de las partes en el tema que da origen a conflicto de
intereses.
29
Sección 230
Segunda Opinión
230.1. Las situaciones en las que se pide a un Contador Profesional en la práctica pública que
emita una segunda opinión sobre la aplicación de normas o principios de contabilidad,
auditoría, información o de otro tipo de circunstancias o transacciones especificas por o
en nombre de una compañía o entidad que no es un cliente actual, puede dar origen a
amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, puede haber
una amenaza de competencia profesional y debido cuidado cuando la segunda opinión
no se basa en el mismo conjunto de hechos que estuvieron disponibles al Contador
actual o se basa en evidencia inadecuada. La importancia de la amenaza dependerá de
las circunstancias de la petición y de todos los otros hechos disponibles y supuestos
importantes para la expresión de un juicio profesional.
230.2. Cuando se le solicita que emita una opinión, un Contador Profesional en la práctica
pública deberá evaluar la importancia de las amenazas y, si éstas no son claramente
insignificantes, deberá considerarse y aplicarse las salvaguardas, según sea necesario,
para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir
solicitar el permiso del cliente para ponerse en contacto con el Contador actual, al que
se le deberá describir todas las limitaciones existentes que rodeen cualquier opinión en
las comunicaciones con el cliente y dando al Contador actual una copia de la opinión.
230.3. Si la compañía o entidad que solicita la opinión no permite comunicarse con el

Contador actual, un Contador Profesional en la práctica pública deberá considerar si,
tomando en cuenta todas las circunstancias, seria apropiado emitir la opinión solicitada.
30
Sección 240
Honorarios y Otros Tipos de Remuneraciones
240.1. Al entrar en negociaciones respecto de servicios profesionales, un Contador Profesional

en la práctica pública puede cotizar sus honorarios que estime apropiados. El hecho de
que un Contador Profesional en la práctica pública pueda cotizar sus honorarios más
bajos que otros, no es en si mismo falto de ético. Sin embargo, puede haber amenazas al
cumplimiento de los principios fundamentales causados por el nivel de honorarios
cotizados. Por ejemplo, se crea una amenaza de interés personal a la competencia
profesional y debido cuidado si los honorarios cotizados son tan bajos que pueda ser
difícil realizar el compromiso de acuerdo con normas técnicas y profesionales, por
dicho precio.
240.2. La importancia de tales amenazas dependerá de factores tales como el nivel de los
honorarios cotizados y de los servicios que se realizaran. En vista de estas amenazas
potenciales, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas, como sea necesario, para
eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Las salvaguardas que pueden adoptarse
incluyen:
• Hacer de conocimiento del cliente los términos del compromiso y, en particular, la

base sobre la que se calculan los honorarios y qué servicios se cubren por los
honorarios cotizados.
• Asignar el tiempo apropiado y el personal calificado a la tarea.
240.3. Son muy usados los honorarios contingentes para ciertos tipos de compromisos que no
son de aseguramiento.1 De cualquier manera, estos pueden originar amenazas al
cumplimiento de los principios fundamentales, en ciertas circunstancias. Pueden
originar una amenaza de interés personal a la objetividad. La importancia de tales
amenazas dependerá de varios factores que incluyen:
• La naturaleza del compromiso.
• La gama de posibles montos de honorarios.
• Las bases para determinar los honorarios.
• Si las transacciones van a ser revisadas por un tercero independiente.
240.4. La importancia de las amenazas debe evaluarse y, si son claramente insignificantes,

deberán considerarse y aplicarse salvaguardas, según sea necesario para eliminarlas o
reducirlas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir:
1
Los honorarios contingentes para servicios de no aseguramiento que se cotizan a clientes de aseguramiento, se
discuten en la Sección 290 de este Código.
31
• Un convenio escrito y previo con el cliente, sobre la base de la remuneración.
• Revelar a los usuarios previstos sobre el trabajo que va desarrollar el Contador

Profesional en la práctica pública y la base de remuneración.
• Políticas y procedimientos de control de calidad.
• Revisión del trabajo desarrollado por el Contador Profesional en la práctica

pública por parte de un tercero con objetividad.
240.5. En ciertas circunstancias, un Contador Profesional en la práctica pública puede recibir

un honorario o comisión por referir a un cliente. Por ejemplo, cuando el Contador
Profesional en la práctica pública no presta el servicio específico requerido, puede
percibir un honorario por referir a un cliente continuo o actual a otro Contador
Profesional en la práctica pública o a otro experto. Un Contador Profesional en la
práctica pública puede recibir una comisión de un tercero (por ejemplo, un vendedor de
software) por contactar para la venta bienes o servicios a un cliente. Aceptar dicho
honorario o comisión puede dar origen a amenazas de interés personal, a la objetividad,
a la competencia profesional y debido cuidado.
240.6. Un Contador Profesional en la práctica pública también puede pagar un honorario

referencial por obtener un cliente, por ejemplo, cuando un cliente continúa como cliente
de otro Contador Profesional en la práctica pública pero requiere de los servicios de un
especialista que no son ofrecidos por el Contador existente. El pago de dichos
honorarios referenciales puede también crear una amenaza de interés personal, de
objetividad, de competencia profesional y debido cuidado.
240.7. Un Contador Profesional en la práctica pública no deberá pagar ni recibir un honorario
referencial o comisiones, a menos que haya establecido salvaguardas para eliminar las
amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir:
• Revelar al cliente cualesquier arreglos para pagar un honorario referencial a otro

Contador Profesional por el trabajo referido.
• Revelar al cliente cualesquier arreglos para recibir un honorario referencial por

referir un cliente a otro Contador Profesional en la práctica pública.
• Obtener un acuerdo previo del cliente por los convenios de comisiones acordadas
en conexión con la venta por un tercero de bienes o servicios al cliente.
240.8. Un Contador Profesional en la práctica pública puede comprar todo o parte de otra
firma sobre la base de que se harán pagos a las personas que antes poseían la firma o a
sus herederos o sucesión. Tales pagos no se consideran comisiones u honorarios por
referencia para fines de los párrafos 240.5 - 240.7 antes mencionados.
32
Sección 250
Comercialización de los Servicios Profesionales
250.1. Cuando un Contador Profesional en la práctica pública solicita un nuevo trabajo a través
de publicidad* u otras formas de comercialización, puede haber amenazas potenciales
al cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, se crea una amenaza de
interés personal, al cumplimiento del principio de conducta profesional, si los servicios,
logros o productos se comercializan de una manera inconsistente con dichos principios.
250.2. Un Contador Profesional en la práctica pública no deberá desacreditar a la profesión

cuando comercializa sus servicios profesionales. Deberá ser honesto, sincero y no
deberá:
• Hacer afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrece, los títulos que
posee o la experiencia lograda; o
• Hacer referencias despreciativas y comparaciones, sin sustento, al trabajo de otro.
Si el Contador Profesional en la práctica pública tiene duda sobre si es apropiada o no

hacer publicidad o comercializar sus servicios, deberá consultar con el organismo
profesional apropiado.
*
Ver definiciones.
33
Sección 260
Obsequios e Invitaciones
260.1. Un cliente puede ofrecer obsequios e invitaciones a un Contador Profesional en la

práctica pública, o a un familiar inmediato o cercano. Tales ofertas, normalmente
originan amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo,
puede crearse amenazas de interés personal a la objetividad si se acepta un obsequio de
un cliente; y si tales ofrecimientos se hacen públicos, pueden resultar amenazas de
intimidación y a la objetividad.
260.2. La importancia de dichas amenazas dependerá de su naturaleza, valor e interés detrás de

la oferta. Cuando se hacen obsequios e invitaciones, que un tercero razonable e
informado, con conocimiento de toda la información importante, consideraría
claramente insignificante, un Contador Profesional en la práctica pública puede concluir
que la oferta se hace en el curso normal de los negocios sin la intención especifica de
influir en la toma de decisiones ni de obtener información. En dichos casos, el Contador
Profesional en la práctica pública puede concluir que no hay amenaza importante al
260.3. Si las amenazas evaluadas no son claramente insignificantes, deberá considerarse y

aplicarse salvaguardas, como sean necesarias, para eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable. Cuando las amenazas no pueden eliminarse o reducirse a un nivel aceptable
mediante la aplicación de salvaguardas, un Contador Profesional en la práctica pública
no deberá aceptar dicha oferta.
34
Sección 270
Custodia de Activos de Clientes
270.1. Un Contador Profesional en la práctica pública no deberá asumir la custodia de dinero,

valores, ni de otros activos del cliente, a menos que se lo permita la ley y, si es así,
cumplirá con cualesquier deberes legales impuestos a un Contador Profesional en la
práctica pública para que custodie dichos activos.
270.2. La tenencia de activos del cliente crea amenaza al cumplimiento de los principios
fundamentales; por ejemplo, hay una amenaza de interés personal y a la conducta
profesional y puede haber una amenazar de interés personal a la objetividad, que se
originen por la tenencia de activos del cliente. Para salvaguardarse contra tales
amenazas, un Contador Profesional en la práctica pública a quien se le ha confiado el
dinero y valores (u otros activos) que pertenecen a otros, deberá:
(a) Conservar dichos activos separados de activos personales o de la firma;
(b) Usar dichos activos sólo para propósitos para los cuales fueron designados;
(c) En todo momento, deberá estar listo a rendir cuentas de esos activos y cualesquier
ingresos, dividendos o ganancias generadas, a cualesquier persona que tenga
derecho a la rendición de cuentas; y
(d) Cumplir con todas las leyes y regulaciones relativas a la tenencia y rendición de
cuentas por dichos activos.
270.3. Además, los Contadores Profesionales en la práctica pública deberán estar enterados de
las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales por la asociación con
dichos activos, por ejemplo, si se encuentra que los activos se derivan de actividades
ilegales, como el lavado de dinero. Como parte de los procedimientos para aceptar al
cliente y el compromiso para prestar tales servicios, los Contadores Profesionales en la
práctica pública deben realizar las averiguaciones apropiadas acerca del origen de tales
activos y sus obligaciones legales y regulatorias. Pueden considerar también buscar
asesoría legal.
35
Sección 280
Objetividad – en Todo los Servicio
280.1. Un Contador Profesional en la práctica pública deberá considerar, cuando preste

cualquier servicio profesional, si hay amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales de objetividad, que resulten de tener intereses en, o relaciones con, un
cliente o directores, funcionarios o empleados. Por ejemplo, puede crearse una amenaza
de familiaridad a la objetividad por una relación cercana familiar, personal muy o de
negocios.
280.2. Se requiere que un Contador Profesional en la práctica pública que proporciona un

servicio de aseguramiento sea independiente del cliente de aseguramiento. La
independencia mental y de apariencia es necesaria para facultar al Contador Profesional
en la práctica pública a expresar una conclusión, y que sea evidente que exprese una
conclusión, sin sesgos, conflictos de interés o indebida influencia de otros. La Sección
290, proporciona lineamiento específicos sobre los requisitos de independencia para
Contadores Profesionales en la práctica pública al desarrollan un compromiso de
aseguramiento.
280.3. La existencia de amenazas a la objetividad al prestar cualquier servicio profesional

dependerá de las circunstancias particulares del compromiso y de la naturaleza del
trabajo que el Contador Profesional en la práctica pública este desempeñando.
280.4. Un Contador Profesional en la práctica pública deberá evaluar la importancia de las

amenazas identificadas y, si son claramente insignificantes, deberán adoptar y aplicar
salvaguardas necesarias, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Tales
salvaguardas pueden incluir:
• Retirarse del equipo se aseguramiento.
• Procedimientos de supervisión.
• Terminar la relación financiera y de negocios en casos que originen amenazas.
• Discutir el problema con niveles superiores de la administración, dentro de la

firma.
• Discutir el problema con aquellos con jerarquía plena del cliente.
36
Sección 290
Independencia – Compromisos de Aseguramiento
290.1. En el caso de que un compromiso de aseguramiento sea de interés público y, por tanto,
este Código de Ética requiere que los miembros del equipo de aseguramiento*, las
firmas y, cuando sea aplicable, las firmas de la red*, sean independientes del cliente de
aseguramiento.
290.2. Los compromisos de aseguramiento están diseñados para incrementar el grado de

confianza de los usuarios esperados sobre el resultado de la evaluación o medición del
tema en cuestión en contra de los criterios. El Marco de Referencia Internacional sobre
Compromisos de Aseguramiento (el Marco de Referencia de Aseguramiento) emitido
por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, describe los
elementos y objetivos de un compromiso de aseguramiento, e identifica los
compromisos a los que se aplican las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs), las
Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión (NICRs) y las Normas
Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs). Para una descripción
de los elementos y objetivos de un compromiso de aseguramiento, deberá hacerse
referencia al Marco de Referencia de Aseguramiento.
290.3. Como se explica con más detalle en el Marco de Referencia de Aseguramiento, en un

compromiso de aseguramiento, el Contador Profesional en la práctica pública expresa
una conclusión diseñada para incrementar el grado de confianza de los usuarios
esperados que no sean la parte responsables, sobre el resultado de la evaluación o
medición del tema en cuestión en contra de los criterios.
290.4. El resultado de la evaluación o medición del tema en cuestión es la información que

resulta de aplicar los criterios al tema en cuestión. El uso del término “información
sobre el tema en cuestión” quiere decir el resultado de la evaluación o medición de un
tema en cuestión. Por ejemplo:
• El reconocimiento, medición, presentación y revelación representados en los

estados financieros* (información sobre el tema en cuestión) resulta de aplicar un
marco de referencia para información financiera para reconocimiento, medición,
presentación y revelación, tal como las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), (criterios) a la posición financiera de una entidad, desempeño
financiero y flujos de efectivo (tema en cuestión).
• Una aseveración sobre la efectividad del control interno (información sobre el

tema en cuestión) es resultado de aplicar un marco de referencia para evaluar la
efectividad del control interno, tal como COSO o CoCo, (criterios) al control
interno de un proceso (tema en cuestión).
*
Ver definiciones.
37
290.5. Los compromisos de aseguramiento pueden basarse en una aseveración o de informe

financiero directo. En ambos casos, involucran tres partes separadas: un Contador
público en la práctica pública, una parte responsable y los usuarios esperados.
290.6. En un compromiso de aseguramiento basado en aseveraciones, que incluye un

∗
compromiso de auditoría de estados financieros *, la evaluación o medición del tema
en cuestión la desempeña la parte responsable, y la información del tema en cuestión se
presenta en forma de una aseveración de la parte responsable, que se hace disponible a
los usuarios esperados.
290.7. En un compromiso de aseguramiento de informe directo, el Contador Profesional en la

práctica pública puede realizar personalmente la evaluación o medición de la
información del tema en cuestión, u obtener una carta de manifestación de la parte
responsable que ha desempeñado la evaluación o medición del tema en cuestión, que no
este disponible a los usuarios esperados. La información del tema en cuestión se
proporciona a los usuarios esperados en el informe de aseguramiento.
290.8. La Independencia requiere:
Independencia mental
Es el estado mental que permite expresar una conclusión sin ser afectado por influencias
que comprometen el juicio profesional, permitiendo a una persona actuar con
integridad, y ejercer la objetividad y escepticismo profesional.
Independencia de Apariencia
Es evitar hechos y circunstancias importantes que un tercero razonable e informado, con

conocimiento de toda la información importante, incluyendo las salvaguardas aplicadas,
concluiría de manera razonable que no han comprometido la integridad, objetividad o
escepticismo profesional de una firma, o de un miembro del equipo de aseguramiento.
290.9. El uso del termino “independencia” o el significado del mismo puede crear conceptos
falsos o equivocadas interpretaciones. Por sí sólo, el término mencionado, puede
conducir a los observadores a suponer que una persona en el ejercicio de su juicio
profesional debiera estar libre de toda relación económica, financiera o de otras
situaciones. Ello es imposible, por que cada miembro de la sociedad tiene relación con
otras situaciones. Por lo tanto, la importancia de tales relaciones económicas,
financieras u otras situaciones deberán evaluarse a la luz de lo que terceras partes
interesadas, razonables e informadas, que tengan conocimiento de toda información
importante, concluirían de manera razonable que sea inaceptable.
290.10. Muchas situaciones diferentes, o una combinación de situaciones, pueden ser

importantes y, por consiguiente, es imposible definir cada situación específica que crea

Ver definiciones.
*
38
amenazas a la independencia, por lo que deberá tomarse una acción de remedio

apropiada. Además, la naturaleza de los compromisos de aseguramiento puede diferir y,
en consecuencia, pueden existir diferentes amenazas que requieran la aplicación de
diferentes salvaguardas. Por lo tanto, es del interés público un marco de referencia
conceptual que requiera que las firmas y los miembros de los equipos de aseguramiento
identifiquen, evalúen y atiendan las amenazas a la independencia, más que conformarse
simplemente cumplir con un conjunto de reglas especificas que puedan ser arbitrarias.
Un enfoque conceptual de la Independencia
290.11. Se requiere que los miembros de los equipos de aseguramiento, las firmas y las firmas
de la red apliquen el marco de referencia conceptual contenido en la Sección 100 a las
circunstancias especiales en consideración. Además, de identificar las relaciones entre la
firma, las firmas en red, los miembros del equipo de aseguramiento y el cliente de
compromiso de aseguramiento, deberá considerar si las relaciones entre personas fuera
del equipo de aseguramiento y el cliente de compromiso de aseguramiento, pueden
crear amenazas a la independencia.
290.12. Los ejemplos presentados en esta sección intentan ilustrar la aplicación del marco de
referencia conceptual y no pretenden ser, ni deberá interpretarse así, como una lista
detallada de todas las circunstancias que pueden crear amenazas a la independencia. En
consecuencia, no es suficiente que los miembros del equipo de aseguramiento, de una
firma y de una firma de la red, cumplir solamente con los ejemplos presentados, si no
más bien deberán aplicar el marco de referencia conceptual en las circunstancias
particulares que enfrenten.
290.13. La naturaleza de las amenazas a la independencia y las salvaguardas aplicables y

necesarias para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable difieren,
dependiendo de las características del compromiso de aseguramiento, en lo individual:
de si es un compromiso de auditoría de estados financieros u otro tipo de compromiso
de aseguramiento; y en el último caso, el propósito, la información del tema en cuestión
y los usuarios esperados del informe. Por lo tanto, una firma deberá evaluar las
circunstancias importantes, la naturaleza del compromiso de aseguramiento y las
amenazas a la independencia, al decidir si es apropiado aceptar o continuar con el
compromiso, al igual que la naturaleza de las salvaguardas que se requieren, y si una
persona en particular debiera ser miembro del equipo de aseguramiento.
Compromisos de Aseguramiento sobre la base de una Aseveración
Compromisos de Auditoría de Estados Financieros
290.14. Los compromisos de auditoría de estados financieros son importantes para una amplia
gama de usuarios potenciales, por lo que, además de la independencia menta, es de
particular importancia la independencia de apariencia. Por consiguiente, para los
clientes de auditoría de estados financieros, se requiere que los miembros del equipo de
aseguramiento, la firma y las firmas de la red sean independientes del cliente de
auditoría de estados financieros. Estos requisitos de independencia incluyen
39
prohibiciones respecto a ciertas relaciones entre miembros del equipo de aseguramiento

y los directores, funcionarios y empleados del cliente en una posición de ejercer
influencia directa e importante sobre la información del tema en cuestión (los estados
financieros). También, deberá considerarse si las amenazas a la independencia son
creadas por las relaciones con empleados del cliente en una posición de ejercer
influencia directa e importante sobre el tema en cuestión (la situación financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo).
Otros Compromisos de Aseguramiento sobre la base de una Aseveración.
290.15. En un compromiso de aseguramiento sobre la base de una aseveración, donde el cliente

no es un cliente de auditoría de estados financieros, se requiere que los miembros del
equipo de aseguramiento y la firma sean independientes del cliente de aseguramiento (la
parte responsable, que es responsable de la información del tema en cuestión, también
pueden ser responsables del tema en cuestión). Tales requerimientos de independencia,
incluyen prohibiciones respecto a ciertas relaciones entre miembros del equipo de
aseguramiento y directores, funcionarios y empleados del cliente a tal punto de ejercer
influencia directa e importante sobre la información del tema en cuestión. También,
deberá considerarse, si se crean amenazas a la independencia por las relaciones con
empleados del cliente a tal punto de ejercer influencia directa e importante sobre el tema
en cuestión del compromiso. También deberán considerarse cualesquier amenazas que
la firma tenga razón en creer que puedan crearse por intereses y relaciones de una firma
de la red.
290.16 En la mayoría de los compromisos de aseguramiento sobre la base de una aseveración,

que no sean compromisos de auditoría de estados financieros, la parte responsable es
responsable de la información del tema en cuestión y del tema en cuestión. Sin
embargo, en algunos compromisos la parte responsable no es responsable del tema en
cuestión. Por ejemplo, cuando un Contador Profesional en la práctica pública es
contratado para realizar un compromiso de aseguramiento respecto de un informe
financiero que ha sido preparado por un consultor medioambiental sobre prácticas de
sustentabilidad de una compañía, para su distribución a los usuarios esperados; en este
caso, el consultor medioambiental es la parte responsable de la información del tema en
cuestión pero la compañía es responsable del tema en cuestión (sobre las prácticas
sustentabilidad).
290.17 En aquellos compromisos de aseguramiento sobre la base de una aseveración que no

sean compromisos de auditoría de estados financieros, cuando la parte responsable es
responsable de la información del tema en cuestión, pero no del tema en cuestión, se
requiere que los miembros del equipo de aseguramiento y la firma sean independientes
de la parte responsable de la información del tema en cuestión (el cliente de
aseguramiento). Además, deberán considerarse cualesquier amenazas que la firma tenga
razón en creer que puedan crearse por los intereses y relaciones entre los miembros del
equipo de aseguramiento, la firma, una firma de la red y la parte responsable del tema
en cuestión.
Compromiso de Aseguramiento de Informe Directo
40
290.18. En aquellos compromisos de aseguramiento de informe directo requiere que los

miembros del equipo de aseguramiento y la firma, sean independientes del cliente de
aseguramiento (las parte interesada responsable es responsable del tema en cuestión).
Informes de Uso Restringido
290.19. En el caso de un informe de aseguramiento respecto de un cliente que no sea de

auditoría de información financiera histórica, expresamente restringido para usuarios
identificados, se considera que los usuarios del informe son conocedores en cuanto al
propósito, información del tema en cuestión y limitaciones del informe a través de su
participación para establecer la naturaleza y alcance del servicio que proporcionará la
firma, incluyendo los criterios contra los que ha de evaluarse o medirse al tema en
cuestión. Este conocimiento y la habilidad demostrada por la firma de comunicar sobre
las salvaguardas a todos los usuarios del informe, incrementan la efectividad de las
salvaguardas a la independencia de apariencia. La firma puede tomar en cuenta estas
circunstancias al evaluar las amenazas a la independencia y al considerar las
salvaguardas necesarias y aplicables para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable. Como mínimo, será necesario aplicar las medidas dispuestas por esta sección
al evaluar la independencia de los miembros del equipo de aseguramiento y sus
familiares inmediatos y cercanos. Además, si la firma tiene algún interés financiero de
importancia relativa, ya sea directo o indirecto, en el cliente de compromiso de
aseguramiento, la amenaza creada de interés personal sería tan importante que ninguna
salvaguarda podría reducir la amenaza a un nivel aceptable. Pueden ser suficiente una
consideración limitada de cualesquier amenazas creadas por intereses y relaciones de la
firma de la red.
Múltiples Terceras Partes Responsables
290.20. En algunos compromisos de aseguramiento, sobre la base en aseveraci6nes o de informe

directo, que no sea compromisos de auditoría de estados financieros, podría haber varias
partes responsables. En tales compromisos, se deberá determinar si es necesario aplicar
las medidas dispuestas por esta sección a cada parte responsable. La firma puede tomar
en cuenta si existe algún interés o relación entre la firma, o un miembro del equipo de
aseguramiento, y un particular responsable crearían una amenaza a la independencia que
no sea claramente insignificante en el contexto de la información del tema en cuestión.
Se deberá tomar en cuenta factores como:
• La importancia relativa de la información del tema en cuestión (o del tema en

cuestión) de la que es responsables la parte responsable en particular; y
• El grado de interés público asociado con el compromiso.
Si la firma determina que la amenaza a la independencia creada por cualquier interés

así, o por la relación con una parte responsable en particular, seria claramente
insignificante, puede no ser necesario aplicar todas las medidas propuestas por esta
sección a esa parte responsable.
41
Otras Consideraciones
290.21. Las amenazas y salvaguardas identificadas en esta sección generalmente se discuten en

el contexto de intereses o relaciones entre la firma, las firmas de la red, los miembros
del equipo de aseguramiento y el cliente de aseguramiento. En el caso de un cliente de
auditoría de estados financieros que sea una entidad que cotiza en la bolsa de valores, se
requiere que la firma y cualquier firma de la red consideren los intereses y relaciones
que involucran a las entidades relacionadas con el cliente. Idealmente, esas entidades y
los intereses y relaciones deberán identificarse por adelantado. Para todos los otros
clientes de aseguramiento, cuando el equipo de aseguramiento tenga razón para creer
que una entidad relacionada* de este cliente del compromiso de aseguramiento es
importante para la evaluación de la independencia de la firma respecto del cliente, el
equipo de aseguramiento deberá considerar a dicha entidad relacionada cuando evalué
la independencia y aplique las salvaguardas apropiadas.
290.22. La evaluación de amenazas a la independencia y la acción subsiguiente deberán ser

sustentadas por evidencia obtenida antes de aceptar el compromiso y durante la
ejecución del compromiso. La obligación de hacer esta evaluación y de emprender una
acción surge cuando una firma, una firma de la redo o un miembro del equipo de
aseguramiento sabe, o podría esperarse razonablemente que sepa de circunstancias o
relaciones que pudieran comprometer la independencia. También, puede ocurrir que la
firma, una firma de la redo o una persona viole inadvertidamente esta sección. Si tal
violación inadvertida ocurre, ésta situación generalmente no compromete la
independencia con el cliente de aseguramiento, con la condición de que la firma tenga
políticas y procedimientos de control de calidad apropiados para promover la
independencia y una vez descubierta, la violación se corrige apropiadamente con
prontitud y se aplican cualesquier salvaguardas necesarias.
290.23. En toda esta sección, se hace referencia a las amenazas importantes y a las claramente
insignificantes en la evaluación de la independencia. Al considerar la importancia de
cualquier tema particular, deberán tomarse en consideración factores cualitativos y
cuantitativos. Un tema deberá considerarse claramente insignificante sólo si se estima
que es trivial y sin consecuencia.
Objetivo y Estructura de esta Sección
290.24. El objetivo de esta sección es ayudar a las firmas y a los miembros del equipo de
aseguramiento a:
(a) Identificar las amenazas a la independencia;
(b) Evaluar si estas amenazas son claramente insignificantes; y
(c) En los casos en que las amenazas no son claramente insignificantes, se deberá
identificar y aplicar las salvaguardas apropiadas para eliminarlas o reducirlas a un
nivel aceptable.
*
Ver definiciones
42
Siempre se deberá considerar lo que un tercero razonable e informado, con

conocimiento de toda la información importante, incluyendo las salvaguardas aplicadas
concluirá de una manera razonable como inaceptable. En situaciones donde no haya
salvaguardas disponibles para reducir la amenaza a un nivel aceptable, las únicas
acciones posibles son eliminar las actividades o interés que crean la amenaza, o negarse
a aceptar o a continuar el compromiso de aseguramiento.
290.25 Esta sección concluye con algunos ejemplos de cómo debe aplicarse este enfoque
conceptual de la independencia a circunstancias y relaciones específicas. En los
ejemplos se discuten las amenazas a la independencia que pueden ser creadas por
circunstancias y relaciones específicas (párrafos 290.100, en adelante). Se debe usar el
juicio profesional para determinar las salvaguardas apropiadas para eliminar las
amenazas a la independencia o reducirlas a un nivel aceptable. En ciertos ejemplos, las
amenazas a la independencia son tan importantes que las únicas acciones posibles son
eliminar las actividades o intereses que crean la amenaza, o rehusar aceptar o continuar
con el compromiso de aseguramiento. En otros ejemplos, la amenaza puede ser
eliminada o reducida a un nivel aceptable con la aplicación de salvaguardas. Los
ejemplos no intentan incluir todas las situaciones posibles.
290.26. Ciertos ejemplos de esta sección indican como debe aplicarse el marco de referencia
conceptual a los compromisos de auditoría de estados financieros para entidades que
cotizan en la bolsa de valores. Cuando un organismo miembro decide no diferenciar,
entre entidades que cotizan en la bolsa de valores y otras entidades, deberán
considerarse los ejemplos de esta sección que se relacionan con los compromisos de
auditoría a estados financieros para entidades cotizadas en la bolsa de valores, para
aplicarse a todos los compromisos de auditoría de estados financieros.
290.27. Cuando se identifican amenazas a la independencia que no son claramente

insignificantes y la firma decide aceptar o continuar el compromiso de aseguramiento,
tal decisión deberá quedar documentada. La documentación deberá incluir una
descripción de las amenazas identificadas y las salvaguardas aplicadas para eliminar o
reducir las amenazas a un nivel aceptable.
290.28. La evaluación de la importancia de cualesquier amenazas a la independencia y de las

salvaguardas necesarias para reducir cualquier amenaza a un nivel aceptable, toma en
cuenta el interés público. Ciertas entidades pueden ser importantes para el interés
público por que, como resultado de su negocio, su tamaño y su estatus corporativo
tienen una amplia gama de interesados. Los ejemplos de estas entidades pueden incluir
compañías que cotizan en la bolsa de valores, instituciones de crédito, compañías de
seguros, y fondos de pensiones. Debido a que existe gran interés públicos en los estados
financieros de las entidades que cotizan en la bolsa de valores, ciertos párrafos de esta
sección se ocupan de temas adicionales que son importantes para la auditoría de estados
financieros de estas entidades. Se deberá tener en consideración la aplicación del marco
de referencia conceptual para la auditoría de estados financieros de entidades que
cotizan en la bolsa de valores a otros clientes de auditoría de estados financieros que
pueden ser importantes para el interés público.
43
290.29. Los Comités de Auditoría pueden tener un importante rol dentro del gobierno
corporativo cuando actúan en forma independiente de la administración del cliente y
pueden ayudar a la Junta de Directorio a quedar satisfechos sobre si una firma es
independiente y cumple con su rol de auditor. Deberá existir comunicaciones frecuentes
entre la firma y el comité de auditoría (u otro órgano de gobierno en caso de que no
hubiera un comité de auditoría) de las entidades que cotizan en la bolsa de valores,
respecto a las relaciones y otros temas que podría pensarse razonablemente, en opinión
de la firma, que afecten a la independencia.
290.30. Las Firmas deberán establecer políticas y procedimientos relativos a las comunicaciones
sobre independientes con los comités de auditoría, o con otros que tengan jerarquía
plena del cliente. En el caso de auditoría de estados financieros de entidades que cotizan
en la bolsa de valores, la firma deberá comunicar de manera oral y por escrito, por lo
menos cada año, de todas los asuntos importantes y otros temas, entre la firma, las
firmas de la red y el cliente de auditoría de estados financieros, que a juicio profesional
de la firma puede pensarse, de manera razonable, que afecten a la independencia. Los
asuntos que deben ser comunicados pueden variar en las circunstancias y deberá
decidirlos la firma, pero, generalmente, deberán referirse a temas importantes que se
precisan en esta sección.
Periodo del Compromiso
290.31. Los miembros del equipo de aseguramiento y la firma deberán ser independientes del
cliente de aseguramiento durante el periodo del compromiso de aseguramiento. El
periodo del compromiso se inicia cuando el equipo de aseguramiento empieza a realizar
el servicio de aseguramiento y finaliza cuando se emite el informe de aseguramiento;
excepto cuando el compromiso de aseguramiento es de naturaleza recurrente. Si se
espera que el compromiso de aseguramiento sea recurrente, el periodo del compromiso
de aseguramiento finaliza cuando una de las partes notifica que la relación profesional
ha terminado o con la emisión del informe final de aseguramiento, lo que ocurra
primero.
290.32. En el caso de un compromiso de auditoría de estados financieros, el periodo del

compromiso incluye el periodo que cubre la divulgación del informe de los estados
financieros que presenta la firma. Cuando una entidad se vuelve cliente de auditoría de
estados financieros durante o después del periodo que cubre el informe de los estados
financieros que la presentará la firma, la firma deberá considerar si existe cualquier
amenaza a la independencia que puede ser creada por:
• Relaciones financieras o de negocios con el cliente de auditoría durante o después

del periodo cubierto por los estados financieros, pero antes de la aceptación del
compromiso de auditoría a los estados financieros; o
• Haber prestado servicios anteriormente al cliente de auditoría.
De manera similar, en el caso de un compromiso de aseguramiento que no sea un

compromiso de auditoría de estados financieros, la firma deberá considerar si cualquier
44
relación financiera o de negocios o servicios prestados anteriormente puede crear

amenazas a la independencia.
290.33. Si se presta servicios de no aseguramiento a un cliente de auditoría de estados

financieros durante o después del periodo cubierto por los estados financieros, pero
antes del comenzar a prestar los servicios profesionales en relación con la auditoría de
estados financieros y que el servicio estuviera prohibido durante el periodo del
compromiso de auditoría, deberá considerarse las amenazas a la independencia, si las
hubiere, por el referido servicio. Si la amenaza no es claramente insignificante, deberán
considerarse y aplicarse salvaguardas, necesarias, para reducir la amenaza a un nivel
aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir:
• Discutir los temas de independencia relacionados con los servicios prestados de

no aseguramiento con aquellos miembros con jerarquía plena de la entidad, tal
como el comité de auditoría;
• Obtener el reconocimiento del cliente sobre su responsabilidad sobre los

resultados del servicio de no aseguramiento;
• Excluir al personal que prestó el servicio de no aseguramiento de participar en el

compromiso de auditoría de estados financieros; y
• Encargar a otra firma para que revise los resultados del servicio de no
aseguramiento o hacer que otra firma que vuelva a realizar el servicio de no
aseguramiento a grado necesario que le permita tomar la responsabilidad del
servicio.
290.34. Un servicio de no aseguramiento prestado a un cliente de auditoría de estados

financieros que no cotiza en la bolsa de valores, no deteriora la independencia de la
firma cuando el cliente se vuelve en una entidad que cotiza en la bolsa de valores, con la
condición de que:
(a) El servicio prestado de no aseguramiento haya sido permitido por esta sección
para el caso de clientes de auditoría a estados financieros que no cotizan en la
bolsa de valores;
(b) El servicio deberá concluir dentro del periodo razonable de tiempo, antes de que el
cliente que se convierte en una entidad que cotiza en la bolsa de valores, si no son
permisibles por esta sección para clientes de auditoría de estados financieros que
sean entidades que cotizan en la bolsa de valores; y
(c) La firma haya implementado salvaguardas apropiadas para eliminar cualesquier

amenazas a la independencia que surjan del servicio prestado anteriormente o
reducirlas a un nivel aceptable.
45
APLICACIÓN DEL MARCO DE REFERENCIA CONCEPTUAL A SITUACIONES

ESPECÍFICAS
CONTENIDO
Párrafo
Introducción 290.100
Intereses Financieros 290.104
Disposiciones Aplicables a Todos los Clientes de Aseguramiento 290.106
Disposiciones Aplicables a Clientes de Auditoría de Estados Financieros 290.113
Disposiciones Aplicables a los Clientes de Aseguramiento que No Sean de
Auditoría de Estados Financieros 290.122
Préstamos y Garantías 290.126
Relaciones Cercanas de Negocios con Clientes de Aseguramiento 290.132
Relaciones Personales y Familiares 290.135
Ex Empleados que Trabajan en Clientes de Aseguramiento 290.143
Servicios Prestados Recientemente a Clientes de Aseguramiento 290.146
Servir como Funcionario o en la Junta de Directorio de un Cliente de Aseguramiento 290.149
Larga Asociación de los Socios con un Cliente de Aseguramiento
Disposiciones Generales 290.153
Clientes de Auditoría de Estados Financieros que Cotizan en la Bolsa de Valores 290.154
Disposiciones para Prestar Servicios de No Aseguramiento a Clientes de Aseguramiento 290.158
Preparación de Registros Contables y Estados Financieros 290.166
Disposiciones Generales 290.169
Clientes de Auditoría de Estados Financieros de Entidades que no Cotizan
en la Bolsa de Valores 290.170
Clientes de Auditoría de Estados Financieros de Entidades que Cotizan
en la Bolsa de Valores 290.171
Situaciones de Emergencia 290.173
46
Servicios de Valuación 290.174
Disposiciones para Prestar Servicios de Impuestos a un Cliente de Auditoría de Estados
Financieros 290.180
Disposiciones para Prestar Servicios de Auditoría Interna a Clientes de Auditoría
de Estados Financieros 290.181
Disposiciones para Prestar Servicios de Tecnología Informática a Clientes de Auditoría
de Estados Financieros 290.187
Asignaciones de Personal Temporal a Clientes de Auditoría de Estados Financieros 290.192
Disposiciones para Prestar Servicios de Apoyo en Litigios a Clientes de Auditoría de
Estados Financieros 290.193
Disposiciones para Prestar Servicios Legales a Clientes de Auditoría de Estados
Financieros 290.196
Contratación a Administradores Funcionarios 290.203
Finanzas Corporativas y Actividades Similares 290.204
Honorarios y Precios
Honorarios — Tamaño Relativo 290.206
Honorarios — Vencidos 290.208
Precios 290.209
Honorarios Contingentes 290.210
Obsequios e Invitaciones 290.212
Litigios Actuales o Amenazas de Litigios 290.214
47
Introducción
290.100. Los siguientes ejemplos describen circunstancias y relaciones específicas que pueden
crear amenazas a la independencia. Los ejemplos describen las amenazas potenciales
que se crean y las salvaguardas que pueden ser apropiadas para eliminarlas o reducirlas
a un nivel aceptable en cada circunstancia. Los ejemplos no son exhaustivos. En la
práctica, se requiere que la firma, firmas de la red y miembros del equipo de
aseguramiento evalúen las implicaciones de circunstancias y relaciones similares pero
diferentes, y que determinen si pueden aplicarse salvaguardas, incluyendo las
salvaguardas de los párrafos 200.12 - 200.15, para manejar de manera satisfactoria las
amenazas a la independencia.
290.101. Algunos de los ejemplos se ocupa de clientes de auditoría de estados financieros

mientras que otros se ocupan de compromisos de aseguramiento para clientes que no
son para auditoría de estados financieros. Los ejemplos ilustran como deberán aplicarse
las salvaguardas para cumplir lo requisitos referentes a que los miembros del equipo de
aseguramiento, la firma y firmas de la red sean independientes de un cliente de
compromiso de aseguramiento que no sea un cliente de auditoría de estados financieros.
Los ejemplos no incluyen los informes de aseguramiento a un cliente que no sea de
auditoría de estados financieros cuyo informe sea expresamente restringido para el uso
de los usuarios esperados. Como se prescribe en el párrafo 290.19, para dichos
compromisos se requiere que los miembros del equipo de aseguramiento y su familia
inmediata y más cercana sean independientes del cliente de aseguramiento. Además, la
firma no deberá tener un interés financiero de importancia relativa, directo o indirecto,
en el cliente de compromiso de aseguramiento.
290.102. Los ejemplos ilustran como se aplica el marco de referencia conceptual a clientes de
auditoría de estados financieros y a otros clientes de aseguramiento. Los ejemplos
deberán leerse conjuntamente con los párrafos 290.20, que explica que, en la mayoría de
los compromisos de aseguramiento, hay una parte responsable y que la parte
responsable comprende al cliente de aseguramiento. Sin embargo, en algunos
compromisos de aseguramiento hay dos partes responsables. En tales circunstancias,
deberán considerarse cualesquier amenazas que la firma tenga razón para creer que se
puedan crear por los intereses y relaciones entre un miembro del equipo de
aseguramiento, la firma, una firma de la red y la parte responsable por el tema en
cuestión.
290.103. La interpretación 2005-01 de esta sección proporciona una guía adicional para la
aplicación de los requisitos de independencia contenidos en esta sección a compromisos
de aseguramiento que no sean compromisos de auditoría de estados financieros.
Intereses Financieros
290.104. Un interés financiero en un cliente de aseguramiento puede crear una amenaza de

interés personal. Al evaluar la importancia de la amenaza, y las salvaguardas apropiadas
que deben aplicarse para eliminarlas o reducirla a un nivel aceptable, es necesario
examinar la naturaleza del interés financiero. Esto incluye una evaluación del rol de la
48
persona que posee el interés financiero, la importancia relativa de éste y tipo de interés
financiero (directo o indirecto)
290.105. Al evaluar el tipo de interés financiero, deberá considerarse el hecho de que los
intereses financieros cubren una amplia gama, desde aquéllos donde la persona no tiene
control sobre los métodos de inversión o interés financiero poseído (por ejemplo, un
fondo mutuo, fideicomiso de inversión o un método de intermediación similar) hasta
aquéllos donde la persona tiene control sobre el interés financiero (por ejemplo, como
un fideicomiso) o puede influir en las decisiones de inversión. Al evaluar la importancia
de cualquier amenaza a la independencia, es importante considerar el grado de control o
influencia que puedan ejercer sobre el intermediario, el interés financiero poseído, o su
estrategia de inversión. Cuando existe control, el interés financiero deberá considerarse
directo. Por el contrario, cuando el poseedor del interés financiero no tenga la capacidad
de ejercer este control, el interés financiero se deberá considerar indirecto.
Disposiciones Aplicables a Todos los Clientes de Aseguramiento
290.106. Si un miembro del equipo de aseguramiento, o su familiar inmediato, tiene un interés

financiero directo,* o un importante interés financiero indirecto,* de importancia
relativa en el cliente de aseguramiento, la amenaza de interés personal creado sería tan
importante que las únicas salvaguardas disponibles para eliminarla o reducirla a un
nivel aceptable serían:
(a) Eliminar el interés financiero directo antes de que la persona se vuelva miembro
del equipo de aseguramiento;
(b) Eliminar el interés financiero indirecto en su totalidad o disponer de una cantidad

suficiente del mismo, de modo que el interés remanente no tenga importancia
antes de que la persona se vuelva un miembro del equipo de aseguramiento; o
(c) Retirar al miembro del equipo del compromiso de aseguramiento.
290.107. Si un miembro del equipo de aseguramiento, o su familiar inmediato recibe, por

ejemplo, una herencia, un obsequio, o como resultado de una fusión de negocios, un
interés financiero directo o indirecto de importancia en el cliente de aseguramiento, se
crearía una amenaza de interés personal. Deberán aplicarse las siguientes salvaguardas
para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable:
(a) Disponer del interés financiero en la fecha más próxima que sea posible; o
(b) Retirar al miembro del equipo del compromiso de aseguramiento.
Durante el periodo anterior a la disposición del interés financiero o al retiro del

miembro del equipo de aseguramiento, deberá considerarse si son necesarias
*
Ver definiciones
*
49
salvaguardas adicionales para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Dichas

salvaguardas podrían incluir:
• Discutir el tema con aquellos con jerarquía plena del cliente, tal como el comité de
auditoría; o
• Incluir a un Contador Profesional adicional para revisar el trabajo realizado, o

recibir asesoría, o de otro modo, recomendar lo necesario.
290.108. Cuando un miembro del equipo de aseguramiento conoce que su familiar cercano tiene
un interés financiero directo o indirecto de importancia en el cliente de aseguramiento,
puede crearse una amenaza de interés personal. Al evaluar la importancia de las
amenaza, deberá considerarse la naturaleza de la relación entre el miembro del equipo
de aseguramiento y el familiar cercano, así como la importancia relativa del interés
financiero. Una vez que se haya evaluado la importancia relativa de la amenaza,
deberán considerarse y aplicarse las salvaguardas, según sea necesario. Tales
• Que el familiar cercano venda o se deshaga de todo o de una parte suficiente del
interés financiero en la fecha más próxima posible;
• Discutir el tema con los que tienen jerarquía plena del cliente, tal como el comité
de auditoría;
• Incluir a un Contador Profesional adicional que no haya tomado parte en el

compromiso de aseguramiento, para revisar el trabajo realizado por el miembro
del equipo de aseguramiento que tiene la relación con el familiar cercano o recibir
asesoría, o de otro modo, recomendar lo necesario; o
• Retirar al miembro del compromiso de aseguramiento.
290.109. Cuando una firma o un miembro del equipo de aseguramiento es tenedor de un interés
financiero directo o indirecto de importancia relativa en el cliente de aseguramiento tal
como un fideicomiso, puede crearse una amenaza de interés personal por la posible
influencia del fideicomiso que ejerce sobre el cliente de aseguramiento.
Consecuentemente, tal interés deberá poseerlo sólo cuando:
(a) El miembro del equipo de aseguramiento, un familiar inmediato del miembro del
equipo de aseguramiento, y la firma no sean beneficiarios del fideicomiso;
(b) El interés que maneja el fideicomiso del cliente de aseguramiento no sea de

importancia relativa para el fideicomiso;
(c) El fideicomiso no puede ejercer influencia significativa sobre el cliente de

aseguramiento; y
50
(d) El miembro del equipo de aseguramiento o la firma no tengan influencia

significativa sobre ninguna decisión de inversión que implique un interés
financiero en el cliente de aseguramiento.
290.110. Deberá considerarse si puede crearse una amenaza de interés personal por los intereses
financieros que tienen las personas fuera del equipo de aseguramiento y sus familiares
cercanos e inmediatos. Estas personas incluirían:
• Socios y sus familiares inmediatos, que no sean miembros del equipo de

aseguramiento;
• Socios y empleados de gerencia que presten servicios de no aseguramiento al

cliente de aseguramiento; y
• Personas que tengan una relación personal cercana con un miembro del equipo de
aseguramiento.
El que los intereses que manejan estas personas puedan crear una amenaza de interés
personal dependerá de factores como:
• La estructura organizacional, operativa y de información de la firma; y
• La naturaleza de la relación entre la persona y el miembro del equipo de

aseguramiento.
La importancia de la amenaza deberá evaluarse, y si esta no es claramente

insignificante, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas, según sea necesario, para
reducir las amenazas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas podrían incluir:
• Cuando sea apropiado, políticas para restringir a las personas de poseer estos
intereses;
• Discutir el tema con los miembros con jerarquía plena de la entidad, tal como el
comité de auditoría; o

compromiso de aseguramiento, para revisar el trabajo hecho o recibir asesoría, o
de otro modo, recomendar lo necesario.
290.111. Una violación inadvertida de esta sección que se relaciona con un interés financiero en
un cliente de aseguramiento no dañaría la independencia de la firma, la firma de la red o
del miembro del equipo de aseguramiento cuando:
(a) La firma y la firma de la red han establecido políticas y procedimientos que

requieren que todos los profesionales informen de inmediato a la firma
51
cualesquier incumplimiento que resulten de una compra, herencia u otra

adquisición de un interés financiero en el cliente de aseguramiento;
(b) La firma y la firma de la red notificaran inmediatamente al profesional que deberá

disponerse del interés financiero; y
(c) La disposición deberá ocurrir en fecha más próxima posible después de haberse
identificado el problema, o de que se retire al profesional del equipo de
aseguramiento.
290.112. Cuando ocurra una violación inadvertida de esta sección en relación con un interés
financiero en un cliente de aseguramiento, la firma deberá considerar si deberá aplicarse
alguna salvaguarda. Dichas salvaguardas podrían incluir:

compromiso de aseguramiento, para revisar el trabajo realizado por el miembro
del equipo de aseguramiento; o
• Excluir a la persona de cualquier toma de decisiones importante que concierne al

compromiso de aseguramiento.
Disposiciones Aplicables a Clientes de Auditoría de Estados Financieros
290.113. Si una firma, o una firma de la red, tienen un interés financiero directo en un cliente de
auditoría de estados financieros de la firma, las amenazas de interés personal creadas
serían tan importantes que ninguna salvaguarda podría reducir las amenazas a un nivel
aceptable. En consecuencia, la disposición del interés financiero sería la única acción
apropiada para permitir a la firma realizar el trabajo.
290.114. Se una firma, o una firma de la red, tiene un interés financieros indirecto importante en
un cliente de auditoría de estados financieros de la firma, también se crea una amenaza
de interés personal. La única acción apropiada para permitir a la firma realizar el
compromiso sería que la firma o la firma de la red, dispusieran del interés financiero
indirecto en total, o venda o se deshaga de una cantidad suficiente del mismo, de modo
que el interés financiero remanente ya no sea de importancia relativa.
290.115. Si una firma, o una firma de la red, tienen un interés financiero de importancia relativa
en una entidad que tiene un control predominante en un cliente de auditoría de estados
financieros, la amenaza que se crea de interés personal, serían tan importantes que
ninguna salvaguarda pueden reducir las amenazas a un nivel aceptable. Las únicas
acciones apropiadas para permitir a la firma realizar el compromiso sería que la firma o
la firma de la red, vendan o se deshagan del interés financiero en su totalidad o de una
cantidad suficiente de tal manera que el interés remanente ya no sea de importancia
relativa.
52
290.116. Si el plan de beneficios por retiros del personal de una firma, o la firma de la red, tiene
un interés financiero en un cliente de auditoría de estados financieros, puede crearse una
amenaza de interés personal. De acuerdo con ello, deberá evaluarse la importancia de la
amenaza creada y si ésta no es claramente insignificante, deberán considerarse y
aplicarse salvaguardas, según se considere necesario, para eliminar la amenaza o
reducirla a un nivel aceptable.
290.117. Si otros socios, incluyendo socios que no realicen compromisos de aseguramiento, o sus
familiares inmediatos, en la oficina*en que ejerce su práctica el socio del compromiso*
en conexión con la auditoría de estados financieros, poseen un interés financiero directo
o indirecto de importancia relativa en dicho cliente de auditoria, la amenaza creada de
interés personal sería tan importante que ninguna salvaguarda podría reducir la amenaza
a un nivel aceptable. De acuerdo con ello, dichos socios o sus familiares inmediatos no
deberán poseer ningún interés financiero en el cliente de auditoría.
290.118. La oficina en la que el socio ejerce la práctica en conexión con el compromiso de

auditoría de estados financieros, no es necesariamente la misma a la que el socio esta
asignado. Por lo que, cuando el socio a cargo de un compromiso proviene de una oficina
diferente de la de los miembros del equipo de aseguramiento, deberá usar el juicio
profesional para determinar en que oficina ejerce la practica el socio en conexión con
dicha auditoría.
290.119. Si otros socios y empleados de la administración que prestan servicios de no

aseguramiento a clientes de auditoría de estados financieros, excepto aquellos cuyo
involucramiento sea claramente insignificante, o su familia inmediata, posee un interés
financiero directo o indirecto de importancia relativa en el cliente de auditoría, se crea
una amenaza de interés personal que seria tan importante que ninguna salvaguarda
puede reducir la amenaza a un nivel aceptable. Para evitar esta situación, dicho personal
o su familia inmediata no deberán poseer ni manejar ninguno interés financiero en ese
cliente de auditoría.
290.120. Un interés financiero en un cliente de auditoría de estados financieros que posee

familiar inmediata de: (a) un socio de una oficina encargado de realizar el trabajo de
auditoría, o (b) un socio o empleado de la gerencia que presta servicios de no
aseguramiento al clientes de auditoría, no se considera que crean una amenaza
inaceptable, siempre y cuando se reciba como resultado de derechos de empleo (por
ejemplo, derechos por pensión de retiro u opciones de participaciones en acciones) y,
cuando sea necesario, se apliquen salvaguardas necesarias y apropiadas para reducir
cualquier amenaza a la independencia a un nivel aceptable.
290.121. Se puede crear una amenaza de interés personal si la firma, o la firma de la red, o un
miembro del equipo de aseguramiento tiene un interés en una entidad, y en un cliente de
auditoría de estados financieros, también incluye a un director, funcionario o dueño con
control del mismo también tiene una inversión en dicha entidad. No se compromete la
independencia con respecto al cliente de auditoría, si los respectivos intereses de la
firma, la firma de la red, o del miembro del equipo de aseguramiento, y del cliente de
*
Ver definiciones
53
auditoría, o del director, funcionario o dueño con control sobre la misma, son a la vez de
poca importancia relativa y el cliente de auditoría no puede ejercer influencia
importante sobre la entidad. Si un interés financiero es de importancia relativa, ya sea
para la firma, la firma de la red o el cliente de auditoría, y el cliente de auditoría puede
ejercer influencia importante sobre la entidad, no existen salvaguardas disponibles para
reducir las amenazas a un nivel aceptable; entonces la firma o la firma de la red deberán
disponer del interés financiero o declinar el compromiso de auditoría. Cualquier
miembro del equipo de aseguramiento que tenga un interés de tal importancia relativa,
deberá:
(a) Disponer del interés;
(b) Disponer del interés una cantidad significativa de modo que el interés remanente
no sea importante relativa; o
(c) Retirarse de la auditoría.
Disposiciones Aplicables a Clientes de Aseguramiento que No Sean de Auditoría de Estados

Financieros
290.122. Si una firma tiene un interés financiero directo en un cliente de aseguramiento que no
sea auditoría de estados financieros, la amenaza de interés personal creada sería tan
importante que ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable. En
consecuencia, la única acción apropiada para permitir a la firma realizar el compromiso
seria la disposición del interés financiero.
290.123. Si una firma tiene un interés financiero indirecto de importancia relativa en un cliente
de aseguramiento que no sea de auditoría de estados financieros, también se crea una
amenaza de interés personal. La única acción apropiada para permitir a la firma realizar
el trabajo de auditoría es la de disponer del interés indirecto en su totalidad o de una
cantidad significativa de tal modo que el interés remanente ya no sea de importancia
relativa.
290.124. Si una firma tiene un interés financiero de importancia relativa en una entidad que tiene
un interés de control en un cliente de aseguramiento que no es un cliente de auditoría de
estados financieros, la amenaza de interés personal creada sería tan importante que
ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable. La única acción apropiada
para permitir a la firma realizar el trabajo de auditoría sería que la misma disponga del
interés financiero en su totalidad o de una cantidad significativa del mismo, de tal modo
que el interés remanente ya no sea de importancia relativa.
290.125. Cuando se emite un informe de uso restringido sobre un compromiso de aseguramiento

que no sea de auditoría de estados financieros, en el párrafo 290.10 se exponen las
excepciones a las disposiciones de los párrafos 290.106 al 290.110 y del 290.122 al
290.124.
Préstamos y Garantías
54
290.126. Un préstamo o una garantía de un préstamos, otorgado a la firma por un cliente de

aseguramiento, que sea un banco o una institución similar, no crearía una amenaza a la
independencia siempre que el préstamo o la garantía, sean hechos bajo los
procedimientos, términos y requisitos normales para préstamo y el préstamo no tenga
importancia relativa ni para la firma y el cliente de aseguramiento. Si el préstamo es de
importancia relativa para el cliente de aseguramiento o para la firma, puede ser posible,
mediante la aplicación de salvaguardas, reducir la amenaza de interés personal creada a
un nivel aceptable Tales salvaguardas podrían incluir el considerar a un Contador
Profesional que no sea de la firma o de la firma de la red, para revisar el trabajo
realizado.
290.127. Un préstamo o garantía de préstamo, otorgado por un cliente de aseguramiento que sea
un banco o una institución similar, a un miembro del equipo de aseguramiento o a su
familiar inmediata, no crearía una amenaza a la independencia siempre y cuando el
préstamo, o garantía, se realice bajo los procedimientos, términos y requisitos normales
del mismo. Los ejemplos de estos préstamos incluyen hipotecas de casas, sobregiros
bancarios, préstamos para automóviles y saldos de tarjetas de crédito.
290.128. De modo similar, los depósitos hechos por, o las cuentas de corretajes de, una firma o
miembro del equipo de aseguramiento con un cliente de aseguramiento que sea un
banco, corredor o institución similar, no crearía amenazas a la independencia, siempre y
cuando el depósito o las cuentas se acuerden bajo términos comerciales normales.
290.129. Si la firma, o un miembro del equipo de aseguramiento, pide un préstamo a un cliente

de aseguramiento, que no sea un banco o una institución similar, o garantiza el préstamo
solicitado al cliente del compromiso de aseguramiento, se crea una amenaza de interés
personal que sería tan importante que ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel
aceptable, a menos que el préstamo o garantía sea de importancia relativa para la firma
como para el miembro del equipo de aseguramiento y para el cliente de aseguramiento.
290.130. De modo similar, si la firma o un miembro del equipo de aseguramiento obtiene un

préstamo de, o le garantiza una solicitud de préstamo un cliente de aseguramiento, que
no es un banco ni una institución similar, se crea una amenaza de interés personal que
sería tan importante que ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable, a
menos que el préstamo o la garantía sean de importancia relativa tanto para la firma o el
miembro del equipo de aseguramiento y para cliente de aseguramiento.
290.131. Los ejemplos de los párrafos 290.126 - 290.130 se refieren a préstamos y garantías entre
la firma y un cliente de aseguramiento. En el caso de un compromiso de auditoría de
estados financieros, se deben aplicar disposiciones a la firma, a todas las firmas de la
red y al cliente de auditoría.
Relaciones Cercanas de Negocios con Clientes de Aseguramiento
290.132. Una relación cercana de negocios entre una firma o un miembro del equipo de
aseguramiento y el cliente de aseguramiento o su administración, o entre la firma, una
firma de la red y un cliente de auditoría de estados financieros, implicará un interés
55
financiero comercial o común y puede crear amenazas de interés personal y de

intimidación. Los siguientes son ejemplos de estas relaciones:
• Tener un interés financiero de importancia relativa en un negocio conjunto con el

cliente de aseguramiento o con un dueño, director, funcionario u otra persona que
desempeñe funciones gerenciales senior para dicho cliente;
• Convenios para combinar uno o más servicios o productos de la firma con uno o
más servicios o productos del cliente de aseguramiento y comercializar como un
sólo paquete con beneficio de ambas partes;
• Convenios de distribución o comercialización en la que la firma actúa como

distribuidor o comercializador de los productos o servicios del cliente de
aseguramiento, o el cliente de aseguramiento actúa como distribuidor o
comercializador de los productos o servicios de la firma.
En el caso de un cliente de auditoría de estados financieros, a menos que el interés

financiero sea de importancia relativa y la relación sea claramente insignificante para la
firma, la firma de la red y el cliente de auditoría, ninguna salvaguarda podría reducir la
amenaza a un nivel aceptable. En el caso de un cliente de aseguramiento que no sea un
cliente de auditoría de estados financieros, a menos que el interés financiero sea de poca
importancia y la relación sea claramente insignificante para la firma y el cliente de
aseguramiento, ninguna salvaguarda puede reducir la amenaza a un nivel aceptable. En
consecuencia, en ambas circunstancias los únicos cursos de acción posible son:
(a) Terminar la relación de negocios:
(b) Reducir la magnitud de la relación, de modo que el interés financiero no sea de

importante relativa y la relación sea claramente insignificante; o
(c) Rehusar realizar el compromiso de aseguramiento.
A menos que cualquier interés financiero así no sea de importancia relativa y la relación
sea claramente insignificante para el miembro del equipo de aseguramiento, la única
salvaguarda apropiada sería la de retirar a la persona del equipo de aseguramiento.
290.133. En el caso de un cliente de auditoría de estados financieros, las relaciones de negocios

en que se implique un intereses que maneje la firma, una firma de la redo un miembro
del equipo de aseguramiento o su familia inmediato en una entidad de control cerrado,
cuando el cliente o un director o funcionario del cliente de auditoria, o cualquier grupo
del mismo, también tenga un interés en dicha entidad, no crean amenazas a la
independencia siempre y cuando que:
(a) La relación sea claramente insignificante para la firma, la firma de la red y el

cliente de auditoría;
56
(b) El interés que se maneja no sea de importancia para el inversionista, o grupo de

inversionistas; y
(c) El interés no da derecho al inversionista o grupo de inversionistas, la capacidad

para manejar el control de la entidad.
290.134. La compra de bienes y servicios por la firma o un miembro del equipo de aseguramiento
a un cliente de aseguramiento (o por la firma de la red a un cliente de auditoría de
estados financieros) generalmente no crearía una amenaza a la independencia siempre
que la transacción se realice en el curso normal de los negocios y sobre una base de una
libre competencia. Sin embargo, si dichas transacciones son de tal naturaleza o de tanta
importancia, pueden crear una amenaza de interés personal. Si la amenaza no es
claramente insignificante, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas necesarias,
para reducirla a un nivel aceptable. Dichas salvaguardas podrían incluir:
• Eliminar o reducir la magnitud de la transacción;
• Retirar del equipo de aseguramiento al personal involucrado; o
auditoría.
Relaciones Personales y Familiares
290.135. Las relaciones personales y familiares entre un miembro del equipo de aseguramiento y
un director, un funcionario o ciertos empleados que dependen de la administración del
cliente de aseguramiento, pueden crear amenazas de interés personal, de familiaridad o
de intimidación. No es práctico tratar describir en detalle la importancia de las amenazas
que pueden crear tales relaciones. La importancia dependerá de varios factores,
incluyendo las responsabilidades de la persona en el compromiso de aseguramiento, la
cercanía de la relación y el rol que desempeña el miembro de la familia u otra persona
cercana dentro del cliente. En consecuencia, hay un amplio espectro de circunstancias
que necesitarán evaluarse, y aplicar salvaguardas para reducir la amenaza a un nivel
aceptable.
290.136. Cuando un familiar inmediata o un miembro del equipo de aseguramiento sea un

director, funcionario o un empleado del cliente de aseguramiento en posición de ejercer
influencia directa e importante sobre la información del tema en cuestión del
compromiso de aseguramiento, o estuvo en un puesto durante cualquier periodo
cubierto por el servicio, las amenazas a la independencia sólo pueden reducirse a un
nivel aceptable retirando del equipo de aseguramiento a la persona involucrada. La
cercanía de la relación es tan importante que ninguna salvaguarda puede reducir la
amenaza a la independencia a un nivel aceptable. Si no se aplica salvaguardas, la única
acción a tomar es retirarse del compromiso de aseguramiento. Por ejemplo, en el caso
de una auditoría de estados financieros, si el cónyuge de un miembro del equipo de
aseguramiento es un empleado que ocupa una posición que ejerce influencia directa e
importante sobre la preparación de los registros contables o los estados financieros del
57
cliente de auditoría, la amenaza a la independencia podría reducirse a un nivel aceptable

retirando al o a las personas del equipo de aseguramiento.
290.137. Cuando un familiar cercano de un miembro del equipo de aseguramiento es un

empleado que ocupa una posición de ejercer influencia directa e importante sobre el
tema en cuestión del compromiso, se pueden crear amenazas a la independencia. La
importancia de tales amenazas dependerá de factores tales como:
• El puesto que ocupa un familiar cercano en el cliente, de un miembro del equipo

de aseguramiento, y
• El rol asignado al profesional en el equipo de aseguramiento.
La importancia de la amenaza deberá ser evaluarse y, si la amenaza no es claramente

insignificante, se deben considerar salvaguardas y aplicarlas cuando sean necesarias
para reducir las amenazas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir:
• Retirar a la persona del equipo de aseguramiento;
• Cuando sea posible, se deberá estructurar las responsabilidades del equipo de

aseguramiento de modo tal que el profesional involucrado no maneje asuntos que
estén dentro de la responsabilidad del familiar inmediato; o
• Aplicar políticas y procedimientos para facultar al personal asistente a comunicar

a niveles superiores (senior) dentro de la firma, sobre cualquier tema de
independencia y objetividad que sea de su incumbencia.
290.138. Además, pueden crearse amenazas a la independencia cuando un miembro cercano de

familia de un miembro del equipo de aseguramiento, sea un director, funcionario o un
empleado del cliente de aseguramiento que ocupa una posición que ejerce una
influencia directa e importante sobre la información del tema en cuestión sobre el
compromiso de aseguramiento. La importancia de estas amenazas dependerá de factores
tales como:
• El puesto que el familiar cercano ocupa con el cliente; y
• El rol asignado al profesional en el equipo de aseguramiento.
La importancia de la amenaza deberá evaluarse y, si la amenaza no es claramente

insignificante, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas, cuando sean necesarias,
para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Tales salvaguardas podrían incluir:
• Retirar a la persona del equipo de aseguramiento;
58
• Cuando sea posible, se deberá estructurar las responsabilidades del equipo de

aseguramiento, de modo tal que el profesional no maneje asuntos que estén dentro
de la responsabilidad del familiar cercano; o
• Aplicar políticas y procedimientos para facultar al personal de comunicarse con

los niveles funcionarios dentro de la firma sobre cualquier problema de
independencia y objetividad que concierne a cada uno.
290.139. Además, pueden crearse amenazas de interés personal, de familiaridad o de

intimidación cuando una persona que no sea un familiar inmediato o cercano de un
miembro del equipo de aseguramiento tenga una relación cercana con el miembro del
equipo de aseguramiento y sea un director, un funcionario o un empleado del cliente de
aseguramiento en posición de ejercer influencia directa e importante sobre la
información del tema en cuestión del compromiso de aseguramiento. Por lo tanto, los
miembros del equipo de aseguramiento son responsables de identificar a estas personas
y de consultar de acuerdo con los procedimientos aplicados por la firma. La evaluación
de la importancia de cualquier amenaza creada y de las salvaguardas apropiadas para
eliminarlas o reducirla a un nivel aceptable, incluirá la consideración de asuntos tales
como la cercanía de la relación y la función de la persona dentro del cliente de
aseguramiento.
290.140. Deberá considerarse si pueden crearse amenazas de interés personal, de familiaridad o

de intimidación por una relación personal o familiar entre un socio o empleado de la
firma que no sea miembro del equipo de aseguramiento y un director, funcionario o
empleado del cliente de aseguramiento en posición de ejercer una influencia directa e
importante sobre la información del tema en cuestión sobre el compromiso de
aseguramiento. Por lo tanto, los socios y empleados de la firma son los responsables de
identificar cualquiera reilación de éstas y de consultar de acuerdo con los
procedimientos aplicados por la firma. La evaluación de la importancia de cualquier
amenaza creada y las salvaguardas apropiadas para eliminar o reducirla a un nivel
aceptable, incluirán considerar asuntos como la cercanía de la relación, la interacción
del profesional de la firma con el equipo de aseguramiento, el puesto ocupado dentro de
la firma, y el rol de la persona dentro del cliente de aseguramiento.
290.141. Una violación inadvertida de esta sección, en cuanto a relaciones familiares y

personales, no deterioraría la independencia de una firma o de un miembro del equipo
de aseguramiento cuando:
(a) La firma ha establecido políticas y procedimientos que requieren que todos los
profesionales que integran su plantel informen inmediatamente a la firma
cualquier incumplimiento que resulte por cambios en el estatus de empleo de sus
familiares inmediatos o cercanos o de otras relaciones personales que creen
amenazas a la independencia;
(b) Se reestructuran las responsabilidades del equipo de aseguramiento, de modo tal

que el profesional no trate asuntos que están dentro de la responsabilidad de la
persona con quien tiene parentesco o tiene una relación personal, o, si esto no es
59
posible, la firma deberá retirar inmediatamente al profesional del compromiso de

aseguramiento; y
(c) Se deberá tener un cuidado estricto al revisar el trabajo del profesional.
290.142. Cuando ha ocurrido una violación inadvertida de esta sección relativa a relaciones
familiares o personales, la firma deberá considerar si deberá aplicarse alguna
salvaguarda. Tales salvaguardas pueden incluir:

compromiso de aseguramiento para revisar el trabajo realizado por el miembro
involucrado del equipo de aseguramiento; o
• Excluir a la persona de cualquier toma de decisiones sustantivas que concierne al

compromiso de aseguramiento.
Ex Empleados que Trabajan en Clientes de Aseguramiento
290.143. La independencia de una firma o de un miembro del equipo de aseguramiento puede

verse amenazado si un director, un funcionario o empleado del cliente de aseguramiento
ocupa en posición de ejercer influencia directa e importante sobre la información del
tema en cuestión del compromiso de aseguramiento y ha sido miembro del equipo de
aseguramiento o socio de la firma. Tales circunstancias pueden crear amenazas de
interés personal, familiaridad e intimidación, particularmente cuando existen
conexiones importantes entre la persona y su anterior entidad o firma. Igualmente, un
miembro del equipo de aseguramiento puede tener amenazas a la independencia, cuando
una persona participa del compromiso de aseguramiento, o tiene razones suficientes
para creer, que va a, o puede unirse al cliente de aseguramiento en algún momento o en
el futuro.
290.144. Si un antiguo miembro del equipo de aseguramiento, sea socio o ex socio de la firma se
haya integrado a un cliente de aseguramiento, la trascendencia de las amenazas creadas
de interés personal, familiaridad o intimidación que se crean dependerá de los siguientes
factores:
(a) El puesto que ha ocupado la persona en el cliente de aseguramiento.
(b) El grado de involucramiento que tendrá la persona con el equipo de

aseguramiento.
(c) El lapso de tiempo que ha pasado desde que la persona fue un miembro del equipo
de aseguramiento o de la firma.
(d) El puesto anterior de la persona dentro del equipo de aseguramiento o la firma.
60
La importancia de la amenaza deberá evaluarse y, si esta no es claramente

insignificante, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas apropiadas para reducir la
amenaza a un nivel aceptable. Tales salvaguardas podrían incluir:
• Considerar lo apropiado o la necesidad de modificar el plan de aseguramiento para

realizar el compromiso de aseguramiento.
• Asignar un equipo de aseguramientos para el subsiguiente compromiso de

aseguramiento que tenga suficiente experiencia en relación con la persona que se
haya integrado al cliente de aseguramiento.
• Incluir un Contador Profesional adicional que no haya sido miembro del equipo de
aseguramiento para evaluar el trabajo realizado o para que brinde asesoramiento
en lo que sea necesario, o
• Revisar el control de calidad del compromiso de aseguramiento.
En todos los casos, las siguientes salvaguardas son necesarias para reducir la amenaza a
un nivel aceptable:
(a) La persona en cuestión no tiene derecho a ningún beneficio o pago de la firma, a

menos que estos sean efectuados en concordancia con los acuerdos
predeterminados. Además, cualquier cantidad adeudada a la persona no deberá ser
de tanta importancia como para amenazar la independencia de la firma.
(b) La persona no deberá continuar participando en los negocios o actividades

profesionales de la firma.
290.145 Se crea una amenaza de interés personal cuando un miembro del equipo de
aseguramiento participa en el compromiso de aseguramiento sabiendo o teniendo razón
para creer, que va a, o puede integrarse al cliente de aseguramiento en algún momento o
en el futuro. Esta amenaza puede reducirse a un nivel aceptable con la aplicación de las
salvaguardas siguientes:
(a) Políticas y procedimientos que requieran que la persona notifique a la firma

cuando inicie negociaciones serias de empleo con el cliente de aseguramiento
(b) El retiro a la persona del compromiso de aseguramiento.
Además, deberá considerarse llevar a cabo una revisión independiente de cualesquier

juicio importante de esta persona mientras permaneció en el equipo del compromiso.
Servicio Prestados Recientemente a Clientes de Aseguramiento
61
290.146 Hacer que un ex funcionario, director o empleado de un cliente de aseguramiento sirva

como miembro del equipo de aseguramiento, puede crear amenazas de interés personal,
autorrevisión y familiaridad. Esto puede ser verdad siempre y cuando el miembro del
equipo de aseguramiento tiene, por ejemplo, preparar el informe sobre la información
del tema en cuestión que, él o ella, haya preparado o valorizado los elementos de los
estados financieros conjuntamente con el cliente de aseguramiento.
290.147. Si, durante el período cubierto por el informe de aseguramiento, un miembro del equipo
de aseguramiento hubiera desempeñado como funcionario o director del cliente de
aseguramiento o haya sido un empleado en una posición que pueda ejercer influencia
directa e importante sobre la información del tema en cuestión del compromiso de
aseguramiento, la amenaza creada puede ser tan importante que ninguna salvaguarda
podría reducir la amenaza a un nivel aceptable. Por consiguiente, no deberá asignarse a
estas personas al equipo de aseguramiento.
290.148. Si antes del periodo cubierto por el informe de aseguramiento, un miembro del equipo
de aseguramiento hubiera desempeñado como funcionario o director del cliente de
aseguramiento, o hubiera sido empleado en una puesto que pueda ejercer influencia
directa e importante sobre la información de tema en cuestión del compromiso de
aseguramiento, esto podría crear amenazas de interés personal, autorrevisión y
familiaridad. Por ejemplo, se crearían estas amenazas si una decisión que tomo o un
trabajo que desempeñó la persona en el periodo anterior, durante el tiempo que ha
permanecido como empleado en el cliente de aseguramiento, esta situación deberá ser
evaluado actualmente si forma parte del equipo del compromiso de aseguramiento. La
importancia de las amenazas dependerá de factores como:
• El puesto que la persona ocupaba con el cliente de aseguramiento;
• Cuanto tiempo ha pasado desde que la persona dejó al cliente de aseguramiento; y
• El papel que desempeña la persona en el equipo de aseguramiento.
El grado de importancia de la amenaza deberá evaluarse y, si esta no es claramente

insignificante, deberá considerarse y aplicarse salvaguardas necesarias, para reducir la
amenaza a un nivel aceptable. Tales medidas podrían incluir:
• Involucrar a un Contador Profesional adicional para revisar el trabajo hecho por la

persona como parte del equipo de aseguramiento o, de otro modo, recomendar lo
necesario; o
auditoría.
Servir como Funcionario o en la Junta de Directorio de un Cliente de Aseguramiento
62
290.149. Si un socio o empleado de la firma se desempeña como funcionario o director en la

junta de directorio del cliente de aseguramiento, las amenazas de autorrevisión y de
interés personal que se crean serian tan importantes que ninguna salvaguarda pueden
reducirlas a un nivel aceptable. En el caso de un compromiso de auditoría de estados
financieros, si un socio o empleado de una firma de la red fuera a servir como
funcionario o como director en la junto de directorio del cliente de auditoría, las
amenazas creadas serían tan importantes que ninguna salvaguarda podría reducirlas a
un nivel aceptable. En consecuencia, si esta persona fuera a aceptar tal puesto en el
cliente, la única acción a seguir seria retirarlo del trabajo o del compromiso de
aseguramiento.
290.150. El puesto en la secretaria de una compañía tiene distintas implicancias en diferentes

jurisdicciones. Los deberes pueden extenderse a los servicios administrativos, como
administración de personal y mantenimiento de los registros de la compañía, o a
servicios diversos como asegurarse de que la compañía cumple con las regulaciones
o proporciona asesoría sobre temas de gobierno corporativo. Generalmente, se
considera que este puesto implica un grado de relación con la entidad y puede crear
amenazas de autorrevisión y de mediación.
290.151. Si un socio o empleado de la firma o una firma de la red sirve como secretaria de la
compañía para un compromiso de auditoría de estados financieros, las amenazas de
autorrevisión y de mediación que se crean serían tan significativas que ninguna
salvaguarda puede reducirlas a un nivel aceptable. Cuando esta situación se permite
en la práctica en cumplimiento de la ley, las reglas profesionales o práctica local,
permiten que los deberes y funciones deben estar limitados a los que son trabajos de
rutina, y en el caso que son de naturaleza administrativa se permite la preparación de
las actas y mantenimiento actualizado de los estatutos.
290.152. Los servicios administrativos de rutina para apoyar la función secretarial o el trabajo
de asesoría de una compañía en relación con los temas de administración secretarial
de la compañía, generalmente no afectan a la independencia y a la dirección de los
clientes para que toman decisiones importantes.
Larga Asociación de los Socios con un Cliente de Aseguramiento
Disposiciones Generales
290.153. Emplear al mismo personal de socios en un compromiso de aseguramiento por un largo

período de tiempo puede crear una amenaza de familiaridad o confianza. La importancia
de la amenaza dependerá de factores como:
• Cuanto tiempo ha sido la persona miembro del equipo de aseguramiento;
• El papel de la persona en el equipo de aseguramiento;
• La estructura de la firma; y
63
• La naturaleza del compromiso de aseguramiento.
La importancia de las amenazas deberá evaluarse, y si las amenazas son claramente

insignificantes, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas necesarias para reducirlas
a un nivel aceptable. Tales salvaguardas podrían incluir:
• Rotar al personal socios y otros miembros del equipo de aseguramiento;
• Incluir a un Contador Profesional adicional que no sea miembro del equipo de

aseguramiento, para revisar el trabajo hecho por el personal socios, o de otro
modo, recomendar lo necesario; o
• Efectuar revisiones internas de calidad independientes.
Clientes de Auditoría de Estados Financieros que Cotizan en la Bolsa de Valores2
290.154. Emplear el mismo socio encargado de un compromiso o la misma persona encargada

del “Compromiso de Revisión del Control de Calidad”* en una auditoría de estados
financieros por un periodo prolongado puede crear una amenaza de familiaridad o de
confianza. Esta amenaza es particularmente importante en el contexto de la auditoría de
estados financieros de una entidad que cotiza en la bolsa de valores, en tales situaciones,
deberá aplicarse salvaguardas necesarias para reducir tal amenaza a un nivel aceptable.
De acuerdo con ello, para la auditoría de los estados financieros de entidades que
cotizan en la bolsa de valores, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
(a) El socio encargado del compromiso y la persona encargada del compromiso de

revisar el control de calidad deberán rotarse por otra persona con la misma
capacidad, o una combinación de ellas, por un período predeterminado, que
normalmente no deberá exceder de siete años; y
(b) Esta persona que se alterna por un período predeterminado, no deberá participar
en el compromiso de auditoría hasta después de un período de tiempo adicional,
que normalmente, debe ser dos años.
290.155. Cuándo un cliente de compromiso de auditoría de estados financieros se vuelve una

entidad que cotiza en la bolsa de valores, deberá considerarse cuánto tiempo le ha
servido al cliente de auditoria el socio o la persona responsable de la revisión de control
de calidad del compromiso en esa capacidad, al determinarse cuándo deberá rotarse a la
persona. Sin embargo, la persona puede continuar desempeñándose como socio
encargado o como la persona encargada del compromiso de revisión del control de
calidad por dos años adicionales antes de se rotación del compromiso.
290.156. Aunque el socio y la persona encargada de revisión de control de calidad del

compromiso deberán rotarse después del periodo predefinido, en ciertas circunstancias
2
Ver también su interpretación en la página 73 de la sección 2003-02.
*
Ver definiciones.
64
puede ser necesario algún grado de flexibilidad sobre la programación de la rotación.

Los ejemplos de estas circunstancias incluyen:
• Situaciones especiales en que la continuidad de la persona es importante para el

cliente de auditoría de estado financiero, por ejemplo, cuando existen cambios
importantes en la estructura del cliente de auditoría y que pueden coincidir con la
rotación de la persona, y
• Situaciones en la que el tamaño de la firma, no es posible efectuar la rotación o el

no hacer la rotación constituye una salvaguarda apropiada.
En todas estas circunstancias, cuando la persona no es rotada después del período

predeterminado deberán aplicarse salvaguardas apropiadas para reducir cualquier
amenaza a un nivel aceptable.
290.157. Cuando una firma sólo pocas personas con el conocimiento y la experiencia necesaria
para servir como socio o la persona encargado del compromiso de revisión del control
de calidad en un cliente de auditoría de estados financieros que cotiza en la bolsa de
valores, la rotación puede no ser una salvaguarda apropiada. En estas circunstancias, la
firma deberá aplicar otras salvaguardas para reducir la amenaza a un nivel aceptable.
Estas incluirían a un Contador Profesional adicional que no este relacionado con el
equipo de aseguramiento, para que revise el trabajo realizado o, de otro modo,
recomendar lo necesario. Esta persona podría ser alguien de fuera o dentro de la firma,
que no estuviera relacionada con el equipo de aseguramiento.
Disposiciones para Prestar Servicios de No Aseguramiento a Clientes de Aseguramiento3
290.158. Tradicionalmente, las Firmas han prestado a sus clientes de aseguramiento una gama de
servicios de no aseguramiento que sean compatibles con sus habilidades y experiencia.
Los clientes valoran los beneficios que derivan de tener a estas firmas, por que tienen
mejor conocimiento de sus negocios, aplican sus conocimientos y habilidades para
atender otras áreas. Más aun, las prestación de esos servicios de no aseguramiento dan
siempre un buen resultado a que el equipo de aseguramiento obtenga la información
apropiada respecto a los negocios y operaciones del cliente de aseguramiento, lo cual es
muy provechoso para realizar el compromiso de aseguramiento. A mayor conocimiento
del cliente de aseguramiento, permite al equipo de aseguramiento comprender los
procedimientos y controles que tiene el cliente de aseguramiento, y los riesgos de
negocios y financieros que enfrenta. La prestación de servicios de no aseguramiento
puede, sin embargo, crear amenazas a la independencia a la firma, una firma de la red o
los miembros del equipo de aseguramiento, particularmente respecto de amenazas que
afectan a la independencia. Por consiguiente, es necesario valorar la trascendencia de
cualquier amenaza creada por la prestación de estos servicios. En algunos casos, es
necesario eliminar o reducir la amenaza creada mediante la aplicación de salvaguardas
apropiadas. En otros casos, ninguna salvaguarda es capaz de reducir la amenaza a un
nivel aceptable.
3
Ver también su interpretación en la página 73 de la sección 2003-01.
65
290.159. Las siguientes actividades generalmente pueden crear amenazas de interés personal o de
autorrevisión, que son tan importantes que para reducirlas a un nivel aceptable, sólo se
deberá evitar la actividad o rehusar llevar a cabo el compromiso de aseguramiento:
• Autorizar, ejecutar o consumar una transacción, o de otro modo, ejercer autoridad

en nombre del cliente de aseguramiento, o tener la autoridad para hacerlo.
• Determinar que recomendación de la firma debería ser implementada.
• Informar a la administración y a los que tienen jerarquía plena del cliente.
290.160. Los ejemplos mencionados en los párrafos del 290.166 al 290.205, prescriben las
disposiciones para la prestación de servicios de no aseguramiento a un cliente de
aseguramiento. Las amenazas potenciales a la independencia, son más frecuentes
cuando se prestan un servicio que no sea de aseguramiento a un cliente de auditoría de
estados financieros. Los estados financieros de una entidad contienen información
financiera de una amplia gama de transacciones y hechos que han afectado la entidad.
La información sobre el tema en cuestión acerca de otros servicios de aseguramiento,
sin embargo, puede ser de naturaleza limitada. Así mismo, pueden surgir amenazas a la
independencia cuando una firma presta un servicio que no sea de aseguramiento,
relacionado con la información sobre el tema en cuestión en un compromiso de
aseguramiento que no sea auditoría de estados financieros. En esos casos, deberá
considerarse la importancia en que la firma este involucrada con la información del
tema en cuestión del compromiso, si se crean amenazas de autorrevisión y a la
independencia, se deben aplicar salvaguardar paras reducirlas a un a un nivel aceptable,
o en su defecto desistir del compromiso. Cuando el servicio que no sea de
aseguramiento no este relacionado con la información del tema en cuestión del
compromiso de aseguramiento que no sea de auditoría de estados financieros, las
amenazas a la independencia generalmente serán claramente insignificantes.
290.161. Las siguientes actividades también pueden crear amenazas de autorrevisión o de interés
personal:
• Tener custodia de activos de un cliente de aseguramiento.
• Supervisar a empleados del cliente del compromiso de aseguramiento en el

desempeño de sus actividades normales recurrentes.
• Preparar documentos originales, en forma manual, electrónica o de cualquier otra

forma, sobre transacciones rutinarias (por ejemplo, órdenes de compra, planillas
de remuneraciones, control de tiempo y notas de pedidos de clientes).
La importancia de cualquier amenaza creada deberá evaluarse, y si esta no es

claramente insignificante, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas necesarias para
eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Estas salvaguardas podrían incluir:
66
• Hacer los arreglos necesarios para que el personal que presta dichos servicios no
participe en el compromiso de aseguramiento;
• Incluir a un Contador Profesional adicional para asesorar sobre el impacto

potencial a las actividades en la independencia de la firma y al equipo de
aseguramiento; o
• Adoptar otras salvaguardas importantes establecidas en regulaciones nacionales.
290.162. Los nuevos desarrollos en negocios, la evolución de mercados financieros, los

rápidos cambios en la tecnología de la información, y las consecuencias para la
administración y en control, hacen imposible elaborar una lista exhaustiva de todas las
situaciones en las cuales prestar servicios que no sean de aseguramiento a un cliente de
aseguramiento podrían crear amenazas a la independencia y de las diferentes
salvaguardas que podrían eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Sin embargo,
una firma puede, en general, prestar servicios más allá de los compromisos de
aseguramiento siempre que cualesquier amenazas a la independencia se hayan reducido
a un nivel aceptable.
290.163. Las siguientes salvaguardas pueden ser particularmente importantes para reducir las
amenazas a un nivel aceptable creadas al prestar servicios que no sean de aseguramiento
a clientes de aseguramiento:
• Crear políticas y procedimientos para prohibir al personal profesional tomar

decisiones administrativas para el cliente de aseguramiento, o asumir la
responsabilidad de tales decisiones.
• Discutir problemas de independencia relacionadas con la prestación de servicios

que no sean de aseguramiento con aquellos con jerarquía plena del cliente, tal
como el comité de auditoría.
• Crear políticas dentro del cliente de aseguramiento respecto de la responsabilidad

de vigilancia para la prestación de servicios que no sean de aseguramiento para la
firma.
• Considerar a otro Contador Profesional para advertir el impacto potencial que

afectaría a la independencia de los miembros del equipo de aseguramiento y a la
firma en un compromiso de no aseguramiento.
• Incluir a un Contador Profesional adicional externo a la firma, para proporcionar

la seguridad sobre un aspecto discreto del compromiso de aseguramiento.
• Obtener el reconocimiento del cliente de aseguramiento por la responsabilidad

asumida por la firma por el resultado del trabajo realizado.
67
• Revelar a aquellos con jerarquía plena del cliente, tal como el comité de auditoría,
sobre la naturaleza y la extensión de nuestros servicios y de los honorarios
acordados.
• Hacer arreglos para que el personal que preste servicios de no aseguramiento no

participe en el compromiso de aseguramiento.
290.164. Antes de que la firma acepte un compromiso para prestar un servicio que no sea de
aseguramiento a un cliente de aseguramiento, deberá considerarse si la prestación de
este servicio crearía una amenaza a la independencia. En situaciones en las cuales una
amenaza que se crea no es claramente insignificante, deberá declinarse del compromiso
de no aseguramiento, a no ser que se adopten las salvaguardas apropiadas para eliminar
la amenaza o reducirla a un nivel aceptable.
290.165. La prestación de ciertos servicios de no aseguramiento a clientes de auditoría de estados

financieros puede crear amenazas a la independencia tan significativas que ninguna
salvaguarda podría eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Sin embargo, la
prestación de tales servicios a una entidad relacionada, división o partida discreta de
estados financieros de dichos clientes puede permitirse cuando cualesquier amenaza a la
independencia de la firma se han reducido a un nivel aceptable, para arreglos para que
dicha entidad relacionada, división o partida discreta de estado financiero sea auditado
por otra firma o cuando otra firma rehaga nuevamente el servicio de no aseguramiento,
de manera tal que le permita asumir responsabilidades de ese servicio.
Preparación de Registros Contables y Estados Financieros:
290.166. Asistir a un cliente de auditoría de estados financieros en temas tales como preparar
registros contables o estados financieros pueden crear una amenaza de autorrevisión
cuando los estados financieros son auditados posteriormente por la firma.
290.167. Es responsabilidad de la alta dirección del cliente de auditoría de estados financieros,

custodiar sus registros contables en un lugar seguro y que se preparen estados
financieros, aunque pueden requerirle a la firma que les de asistencia. Si el personal de
la firma o firma de la red, que presta esta asistencia toman decisiones que competen a la
alta dirección, pueden crear amenazas de autorrevisión a tal punto que ninguna
salvaguarda podría reducirla a un nivel aceptable. Por consiguiente, el personal de la
firma no debería tomas esas decisiones. Ejemplos de tales decisiones que tomarían por
cuenta de la alta dirección incluyen:
• Determinar o cambiar los asientos contables, clasificaciones de cuentas, o

transacciones u otros registros contables sin obtener la aprobación del cliente de
auditoría de estados financieros;
• Autorizar o aprobar transacciones; y
• Preparar documentos fuente o crear información (incluyendo decisiones sobre

supuestos de valuación), o hacer cambios a los documentos o a la información.
68
290.168. El proceso de auditoría involucra un diálogo constante entre la firma y la alta dirección
del cliente de auditoría de estados financieros. Durante este proceso, la alta dirección
solicita y recibe importantes datos de entrada respecto de temas, tales como, la
revelación de principios contables y de estados financieros, lo apropiado de los
controles internos y de los métodos usados para determinar los montos de los activos y
pasivos. La asistencia técnica de esta naturaleza y la asesoría sobre principios de
contabilidad para clientes de auditoría de estados financieros son un modo apropiado
para promover la presentación razonable de los estados financieros. La prestación de
esta asesoría no amenaza generalmente a la independencia de la firma. De manera
similar, el proceso de auditoría de estados financieros puede implicar asistir a un cliente
de auditoría a resolver problemas de reconciliación de cuentas, analizar y acumular
información para preparar informes para entidades reguladoras, ayudar en la
preparación de estados financieros consolidados (incluyendo la traducción de cuentas
locales para cumplir con políticas contables grupales y la transición a diferentes formas
de informar, tal como el marco de referencia conceptual, como las Normas
Internacionales de Información Financiera), revelar temas corrientes, proponer ajustes
contables y proporcionar asistencia y asesoría en la preparación de cuentas locales de
cuentas locales en entidades subsidiarias. Se considera que estos servicios son parte
normal del proceso de auditoría y no amenazan, bajo ninguna circunstancia, a la
independencia.
Disposiciones Generales
290.169. Los ejemplos contenidos en los párrafos del 290.170 - 290.173 indican que se
pueden crearse amenazas de autorrevisión si la firma está involucrada en la preparación
de registros contables o estados financieros de un cliente y si dichos estados financieros
son, posteriormente, información del tema en cuestión para un compromiso de auditoría
que va a realizar la firma. Este concepto puede aplicarse igualmente en situaciones en
las que la información del tema en cuestión de un compromiso de aseguramiento que no
es de estados financieros. Por ejemplo, se crearía una amenaza de autorrevisión si la
firma desarrollara y preparara información financiera prospectiva y, posteriormente,
proporciona aseguramiento a la información financiera prospectiva. Por consiguiente, la
firma deberá evaluar la importancia de cualquier amenaza de autorrevisión creada por la
prestación de tales servicios. Si la amenaza de autorrevisión no es claramente
insignificante se deberán considerarse y aplicarse salvaguardas apropiadas para
reducirlas a un nivel aceptable.
Clientes de Auditoría de Estados Financieros de Entidades que no Cotizan en la Bolsa de

Valores
290.170. La firma, o una firma de la red, puede prestar servicios a un cliente de auditoría de
estados financieros que no cotiza en la bolsa de valores, tal como servicios contables y
teneduría de libros, incluyendo la preparaciones de planillas de remuneraciones en
forma rutinaria, manual o mecánica, evitando cualquier amenaza que pudiera crearse de
autorrevisión o reduciéndola a un nivel aceptable. Los ejemplos de estos servicios
incluyen:
69
• Registrar transacciones para las que el cliente de auditoría ha determinado o

aprobado la apropiada clasificación de cuentas;
• Postear al libro mayor general las transacciones codificadas por el cliente de

auditoría;
• Preparar estados financieros en base a la información del balance de

comprobación; y
• Postear los asientos contables al balance de comprobación, aprobadas por el

cliente de auditoría.
La importancia de cualquier amenaza creada deberá evaluarse, y si esta no es

claramente insignificante, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas necesarias,
para reducirlas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas podrían incluir:
• Hacer arreglos para que dichos servicios no sean realizados por un miembro del
equipo de aseguramiento;
• Implementar políticas y procedimientos para prohibir que el personal tome

decisiones en nombre del cliente de auditoría;
• Requerir que la información de los asientos contables sean suscritos por el cliente
de auditoría;
• Requerir que los supuestos fundamentos los origine y apruebe el cliente de

auditoría; u
• Obtener aprobación del cliente de auditoría de cualesquier ajuste contable

propuesto o de otros cambios que afecten a los estados financieros.
Clientes de Auditoría de Estados Financieros de Entidades que Cotizan en la Bolsa de Valores
290.171. La prestación de servicios contables y teneduría de libros, incluyendo servicios de

preparación de planillas y preparación de estados financieros o de información
financiera que sirven de base para los estados financieros auditables, que corresponden
a un cliente de auditoría de estado financiero de una entidad que cotiza en la bolsa de
valores, puede afectar la independencia de la firma o firma de la red, o cuando menos
dar la apariencia de deteriorar la independencia. Por consiguiente, ninguna salvaguarda
que no sea la prohibición de esos servicios, excepto en casos de emergencia y cuando
los servicios sean designados para hacer la auditoría por mandato legal, podría reducir
la amenaza creada a un nivel aceptable. Por lo que, una firma o firma de la red no
deberá prestar tales servicios a clientes de auditoría de estados financieros que cotiza en
la bolsa de valores, con las limitadas excepciones que se dan en adelante...
70
290.172. La prestación de servicios contables y teneduría de libros en forma rutinaria o servicios

automáticos a divisiones o subsidiarias que pertenecen a un cliente de auditoría de
estados financieros que cotiza en la bolsa de valores, puede no afectar a la
independencia respecto al cliente de auditoría, siempre y cuando cumplan las siguientes
condiciones:
(a) Los servicios no involucren el ejercicio del criterio profesional.
(b) Las divisiones o subsidiarias a las que se prestan el servicio son globalmente de
importancia relativa para el cliente de auditoría, o los servicios prestados, no son
en conjunto, de importancia relativa para la división o subsidiaria.
(c) Los honorarios de la firma o firma de la red, por los servicios prestados son
globalmente inmateriales.
Si tales servicios se prestan, deberán aplicarse todas las salvaguardas siguientes:
(a) La firma o firma de la red, no deberá asumir ninguna responsabilidad de la alta

dirección ni tomar decisiones que competen a la alta dirección.
(b) El cliente de auditoría deberá aceptar la responsabilidad por los resultados del
trabajo realizado.
(c) El personal que presta los servicios no deberá participar en la auditoría.
Situaciones de Emergencia
290.173. La prestación de servicios contables y teneduría de libros a un cliente de auditoría de

estados financieros en situaciones de emergencia o en otras situaciones inusuales,
cuando sea factible para el cliente de auditoría hacer otros arreglos, no se considerará
como una amenaza inaceptable a la independencia, siempre que:
(a) La firma o firma de la red no asuma ninguna responsabilidad de la alta dirección

ni tomar decisiones que competen a la alta dirección;
(b) El cliente de auditoría acepte responsabilidad por los resultados del trabajo
realizado; y
(c) El personal que preste los servicios no deberá ser miembro del equipo de
aseguramiento.
Servicios de Valuación
290.174. Una valuación comprende elaborar presunciones respecto de desarrollos futuros, la

aplicación de ciertas metodologías y técnicas, la combinación de ambas para calcular un
71
cierto valor, o rango de valores, para un activo, un pasivo o para los negocios tomados
en su conjunto.
290.175 Puede crearse una amenaza de autorrevisión cuando una firma o firma de la red
desempeña una valuación para un cliente de auditoría de estados financieros, que va ser
incorporado en los estados financieros del cliente.
290.176. Si el servicio de valuación implica la valuación de temas de importancia relativa para

los estados financieros y la valuación involucra un grado importante de subjetividad,
puede crearse una amenaza de autorrevisión a tal punto que no seria posible reducirla a
un nivel aceptable con ninguna salvaguarda. Por lo tanto, tales servicios de valuación no
deberán ser prestados o, alternativamente, adoptar el único curso de acción que es la de
retirarse del compromiso de auditoría de estados financieros.
290.177. Prestar servicios de valuación a un cliente de auditoría de estado financiero, sobre temas
que no están separados, ni forman parte importante del conjunto de estados financieros,
o no implican un grado importante de subjetividad, puede crear una amenaza de
autorrevisión que puede reducirse a un nivel aceptable mediante la aplicación de
salvaguardas, las cuales podrían incluir:
• Involucrar a un Contador Profesional adicional que no haya sido miembro del

equipo de aseguramiento, para revisar el trabajo hecho o, de otro modo,
recomendar lo necesario;
• Confirmar con el cliente de auditoría su entendimiento del supuesto fundamental

de la valuación y la metodología que se va a utilizar y obtener aprobación para su
uso;
• Obtener el reconocimiento del cliente de auditoría de su responsabilidad por los

resultados del trabajo realizado por la firma; y
• Hacer arreglos necesarios para que el personal que preste tales servicios no
participe en el compromiso de auditoría
Al determinar si las salvaguardas mencionadas serian efectivas, deberán considerarse

las siguientes consideraciones:
(a) El alcance del conocimiento, experiencia y capacidad del cliente de auditoría para
evaluar los asuntos que le conciernen, y el grado de su participación para
determinar y aprobar los criterios sobre los temas en cuestión.
(b) El alcance en que se aplican las metodologías establecidas y las pautas

profesionales cuando se desempeña un particular servicio de valuación.
(c) Para valuaciones que impliquen normas y metodologías estándares o establecidas,

el alcance de la subjetividad inherente de las partidas involucradas.
72
(d) La confiabilidad y el alcance de la información fundamental.
(e) El grado de dependencia en hechos futuros de una naturaleza que podría crear
importante volatilidad inherente en los montos implicados.
(f) El alcance y claridad de las revelaciones en los estados financieros.
290.178. Cuando una firma, o firma de la red, prestan un servicio de valuación para un cliente de
auditoría de estados financieros consistente en la preparación de la declaración del
impuesto a la renta, el cálculo del impuesto que el cliente deberá pagar, o para
propósitos de preparar un planeamiento tributario, estas no crearían amenazas
importante a la independencia porque dichas valuaciones generalmente están sujetas a
revisión externa, por ejemplo, de las autoridades tributarias.
290.179. Cuando la firma lleva a cabo una valuación que forma parte de la información del tema
en cuestión de un compromiso de aseguramiento que no es un compromiso de auditoría
de estados financieros, la firma deberá considerar cualesquier amenaza de autorrevisión.
Si la amenaza no es claramente insignificante, deberán considerarse salvaguardas y
aplicarse, según sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable.
Disposiciones para Prestar Servicios de Impuestos a un Cliente de Auditoría de Estados

Financieros
290.180. En muchas jurisdicciones, puede pedirse a la firma que preste servicios de impuestos
a un cliente de auditoría de estados financieros. Los servicios de impuestos comprenden
una amplia gama de situaciones, incluyendo el cumplimiento de normas tributarias,
planeamiento tributario, asesoramiento tributario y asistencia en la solución de litigios
tributarios. En general, tales servicios no se consideran que son amenazas a la
independencia
Disposiciones para Prestar Servicios de Auditoría Interna a Clientes de Auditoría de Estados

Financieros
290.181. Se puede crear una amenaza de autorrevisión cuando una firma o firma de la red, presta
servicios de auditoría interna a un cliente de auditoría de estados financieros. Los
servicios de auditoría interna pueden comprender una extensión del servicio de auditoría
de una firma más allá de los requisitos de las normas de auditoría generalmente
aceptadas, asistencia en el desarrollo de las actividades de auditoría interna de un cliente
o la subcontratación de otras entidades para realizar dichas actividades. Es necesario
considerar la evaluación de cualquier amenaza que pudiera afectar a la independencia al
prestar estos servicios. Para este propósito, los servicios de auditoría interna no deben
incluir servicios operativos de auditoría interna que se relacionan con los controles
internos contables, sistemas financieros o estados financieros.
290.182. Los servicios que implican una extensión de los procedimientos que se requieren
realizar para conducir una auditoría de estados financieros de acuerdo con normas
internacionales de auditoría, no pueden ser considerados que afecte a la independencia
73
respecto al cliente de auditoría siempre y cuando el personal de la firma, o de la firma

de la red, no actúe o aparente actuar con decisiones equivalentes a un miembro de la alta
dirección del cliente de la auditoría.
290.183. Cuando la firma, o una firma de la red, proporciona asistencia para realizar actividades
de auditoría interna de un cliente de auditoría de estados financieros o se encarga de
subcontratar personal que no pertenece a la firma para alguna de estas actividades,
cualquier amenaza de autorrevisión creada podrá ser reducida a un nivel aceptable
siempre y cuando exista una clara separación entre la alta dirección y el control de
auditoría interna, por la alta dirección del cliente y las actividades de auditoría interna
mismas.
290.184. Realizar una parte importante de las actividades de auditoría interna del cliente de
auditoría de estados financieros puede crearse una amenaza de autorrevisión y una
firma, o firma de la red, deberá tomar en cuenta estas amenazas y actuar cautelosamente
antes de asumir tales actividades. La firma o firma de la red, deberán aplicar
salvaguardas apropiadas y asegurarse de que el cliente de auditoría reconozca sus
responsabilidades de establecer, mantener y monitorear el sistema de controles internos.
290.185. Las salvaguardas que deberán aplicarse en todas las circunstancias para reducir
cualesquier amenazas creadas a un nivel aceptable incluyen asegurarse de que:
(a) El cliente de auditoría es responsable de las actividades de auditoría interna y

reconoce su responsabilidad de establecer, mantener y monitorear el sistema de
controles internos;
(b) El cliente de auditoría deberá designar a un empleado competente preferiblemente

de la alta dirección señor, para que sea responsable de las actividades de auditoría
interna:
(c) El cliente de auditoría, el comité de auditoría o el órgano de supervisión aprueba

el alcance, riesgo y oportunidad del trabajo de auditoría interna;
(d) El cliente de auditoría es responsable de evaluar y determinar qué

recomendaciones de la firma deberán implementarse;
(e) El cliente de auditoría evalúa la adecuado de los procedimientos de auditoría

interna desempeñados y los resultados producto del desempeño de esos
procedimientos, al obtener y actuar sobre los informes de la firma, entre otras
cosas; y
(f) Los resultados y recomendaciones producto de las actividades de auditoría interna

se informan de manera apropiada al comité de auditoría o al órgano supervisor.
74
290.186. Deberá considerarse también si estos servicios que no son de aseguramiento deberá
prestarlos sólo el personal no involucrado en el compromiso de auditoría de estados
financieros y con diferentes líneas de informe dentro de la firma.
Disposiciones para Prestar Servicios de Tecnología Informática a Clientes de Auditoría de

Estado Financiero:
290.187. La prestación de servicios por una firma, o firma de la red, a un cliente de auditoría de
estados financieros, que implican el diseño y puesta en marcha de un sistema de
tecnología de la información financiera que se usan para generar información que forma
parte de los estados financieros de un cliente, puede crear una amenaza de autorrevisión.
290.188. Es probable que la amenaza de autorrevisión sea demasiado importante como para
permitir la prestación de tales servicios a un cliente de auditoría de estados financieros,
a menos de que se adopten salvaguardas apropiadas que aseguren que:
(a) El cliente de auditoría reconozca su responsabilidad para establecer y monitorear

un sistema de controles internos;
(b) El cliente de auditoría designe a un empleado competente, preferentemente a un

funcionario de la alta dirección senior, con la responsabilidad para tomar todas las
decisiones respecto al diseño y la puesta en marcha del equipo o del sistema de
tecnología informática;
(c) El cliente de auditoría toma todas las decisiones de la alta dirección respecto del
proceso del diseño e implementación;
(d) El cliente de auditoría deberá evaluar lo adecuado y los resultados del diseño e
implementación del sistema; y
(e) El cliente de auditoría es responsable de la operación del sistema (equipo y

sistema informático) y la información usada generados por el sistema.
290.189. Deberá considerarse también si estos servicios que no son de aseguramiento deberá
prestarlos sólo el personal no involucrado en el compromiso de auditoría de estados
financieros y con diferentes líneas de informe dentro de la firma.
290.190. La prestación de servicios por una firma, o firma de la red, a un cliente de auditoría de
estados financieros que implique el diseño y puesta en marcha de sistemas de tecnología
informática de la información financieros que serán usados parar generar información
que forme parte de los estados financieros de un cliente, pueden también crear una
amenaza de autorrevisión. La importancia de la amenaza, si hubiere, deberá evaluarse y,
si esta no es claramente insignificante, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas,
cuando sean necesarias, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable.
75
290.191. La prestación de servicios en conexión con la evaluación, diseño e implementación de

controles internos contables, controles de manejo de riesgos, no se consideran que sean
posibles amenazas a la independencia, siempre y cuando el personal de la firma, o firma
de la red, no desempeñe funciones de la alta dirección.
Asignaciones de Personal Temporal a Clientes de Auditoría de Estados Financieros
290.192. La asignación de personal por parte de una firma, o firma de la red, a un cliente de
auditoría de estados financieros puede crear amenaza de autorrevisión cuando la
persona esta en posición de influir en la preparación de las cuentas o de los estados
financieros del cliente. En la práctica, tal asignación puede ocurrir (en situaciones
particulares y de emergencia) pero sólo en el entendido de que dicho personal no se
involucre en situaciones de:
(a) Tomar decisiones de la alta dirección;
(b) Aprobar y firmar contratos u otros documentos similares; o
(c) Ejercer autoridad discrecional que comprometa al cliente.
Cada situación deberá analizarse cuidadosamente para identificar si se crea alguna

amenaza y deberán implementarse salvaguardas apropiadas. Las salvaguardas que
deberán aplicarse, en todas las circunstancias, para reducir cualesquier amenaza a un
nivel aceptable, incluyen:
• No se deberá dar al personal que presta la asistencia, responsabilidad de auditar

ninguna función o actividad que haya desempeñado o supervisado durante su
asignación como personal temporal; y
• El cliente de auditoría deberá reconocer su responsabilidad de dirigir y supervisar

las actividades del personal de la firma, o de la firma de la red.
Disposiciones para Prestar Servicios de Apoyo en Litigios a Clientes de Auditoría de Estados

Financieros
290.193. Los servicios de apoyo en litigios pueden incluir actividades como: actuar como testigo
experto, calcular indemnización aproximada por daños y perjuicios u otras cantidades
que podrían convertirse en cuentas por cobrar o por pagar que provienen de un litigio o
disputas legales, así como el manejo y recuperación de documentos en relación con la
disputa o el litigio.
290.194. Puede crearse una amenaza de autorrevisión cuando los servicios de apoyo en litigio
que se presta, a un cliente de auditoría de estado financiero, incluyen la estimación del
posible resultado y, por tanto, afectan las cantidades o revelaciones que se van a reflejar
en los estados financieros. L importancia de cualquier amenaza creada dependerá de
factores como:
76
• La importancia relativa o materialidad de las cantidades implicadas;
• El grado de subjetividad inherente y el tema en cuestión; y
• La naturaleza del compromiso.
La firma, o firma de la red, deberá evaluar la importancia de cualquier amenaza que se

crea, y si la amenaza no es claramente insignificante, deberán considerarse y aplicarse
salvaguardas apropiadas para eliminar la amenaza o reducida a un nivel aceptable. Tales
• Políticas y procedimientos para prohibir a las personas que asisten al cliente de

auditoría, que tomen decisiones gerenciales en nombre del cliente;
• Emplear profesionales que no sean miembros del equipo de aseguramiento para

desempeñar el servicio; o
• La participación de otros profesionales, como expertos independientes.
290.195. Si el papel asumido por la firma, o firma de la red, implicara tomar decisiones
gerenciales en nombre del cliente de auditoría de estados financieros, las amenazas
creadas no pueden ser reducidas a un nivel aceptable con ninguna salvaguarda. Por lo
tanto, la firma o firma de la red no deberán aceptar este tipo de servicio para un cliente
de auditoría.
Disposiciones para Prestar Servicios Legales a Clientes de Auditoría de Estados Financieros
290.196. Los servicios legales se definen como cualesquier otro servicio por los cuales la persona
que preste los servicios debe ser admitida a la práctica ante las cortes de la jurisdicción
en que estos servicios se van a prestar, u obtener el entrenamiento legal requerido para
la práctica de la ley. Los servicios legales abarcan una amplia y diversa gama de áreas
que incluyen servicios corporativos y comerciales a los clientes, tales como apoyo para
contratos, litigios, asesoría y apoyo en fusiones y adquisiciones, así como dar asistencia
a los departamentos legales internos del cliente. La prestación de servicios legales por
una firma, o firma de la red, a una entidad que sea un cliente de auditoría de estados
financieros puede crear amenazas de autorrevisión y de mediación.
290.197. Necesitan considerarse las amenazas a la independencia de acuerdo con la naturaleza

del servicio que se va a prestar, de si el proveedor esta separado del equipo de
aseguramiento y de la importancia relativa de cualquier tema en relación con los estados
financieros de la entidad. Las salvaguardas expuestas en el párrafo 290.162 pueden ser
apropiadas para reducir cualesquier amenaza a la independencia a un nivel aceptable.
En circunstancias en que la amenaza a la independencia no puede reducirse a un nivel
aceptable, la única acción disponible es declinar la prestación de tales servicios o
retirarse del compromiso de auditoría de estados financieros.
77
290.198. La prestación de servicios legales a un cliente de auditoría de estados financieros que

impliquen temas que no tendrían un efecto material esperado sobre los estados
financieros, no se considera como una amenaza inaceptable a la independencia.
290.199. Hay una distinción entre la defensa y el consejo. Los servicios legales para apoyar a un
cliente de auditoría de estados financieros en la legalización de una transacción (por
ejemplo, asesoramiento en contratos, consejo legal, dar valor legal a un trabajo de
debida diligencia y reestructuración de entidades) pueden crear amenazas de
autorrevisión; sin embargo, es factible que haya salvaguardas disponibles para reducir
estas amenazas a un nivel aceptable. Este servicio generalmente no deteriora la
independencia, siempre y cuando que:
(a) Los miembros del equipo de aseguramiento no estén involucrados en la prestación

del servicio; y
(b) En relación con la asesoría proporcionada, el cliente de auditoría toma la decisión

final o, en relación con las transacciones, el servicio implica la ejecución de lo que
ha decidido el cliente de auditoría.
290.200. Actuar para un cliente de auditoría de estados financieros en la resolución de una

disputa o litigio en circunstancias que involucra montos de importancia relativa en
relación con los estados financieros del cliente de auditoría, crearía amenazas de
mediación y de autorrevisión tan significativas que ninguna salvaguarda podría reducir
la amenaza a un nivel aceptable. Por lo tanto, la firma no deberá realizar este tipo de
servicio para un cliente de auditoría de estados financieros.
290.201. Cuando se pide a una firma que actúe en defensa de un cliente de auditoría de estados
financieros para la resolución de una disputa o litigio, en circunstancias que los montos
implicados no se de importancia relativa para los estados financieros del cliente de
auditoría, la firma deberá evaluar la importancia de cualesquier amenaza de mediación y
autorrevisión creadas, y si las amenazas no son claramente insignificantes, deberán
considerarse y aplicarse salvaguardas, tanto como sean necesarias, para eliminarlas o
reducirlas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas podrían incluir:
• Políticas y procedimientos para prohibir a los personas que ayudan al cliente de

auditoría, a tomar decisiones gerenciales en nombre del cliente; o
• Emplear profesionales que no sean miembros del equipo de aseguramiento para

desempeñar el servicio.
290.202. El nombramiento de un socio o un empleado de la firma, o de una firma de la red,

como asesor general de asuntos legales para un cliente de auditoría de estados
financieros, crearía amenazas de autorrevisión y de mediación tan importantes que
ninguna salvaguarda podría reducir las amenazas a un nivel aceptable. El puesto de
asesor general es generalmente un puesto de alta dirección con amplia responsabilidad
para los asuntos legales de una compañía y, por consiguiente, ningún miembro de la
78
firma o de una firma de la red, deberán aceptar tal nombramiento de un cliente de

auditoría de estados financieros.
Contratación de Administradores Funcionarios
290.203. La contratación de administradores funcionarios para un cliente de aseguramiento,

como los que están en una posición que afecten la información de tema en cuestión del
compromiso de aseguramiento, puede crear amenazas actuales o futuras de interés
personal, familiaridad e intimidación. La importancia de tales amenazas dependerá de
los factores como:
• La función de la persona a ser contratada; y
• La naturaleza de la asistencia solicitada.
Generalmente la firma puede prestar estos servicios en la revisión de las calificaciones

de los profesionales solicitantes y dar el consejo más conveniente para el puesto
solicitado. Además, la firma podría preparar una lista de candidatos para entrevista,
siempre que se haya elaborado con criterios que especifique el cliente de aseguramiento.
La importancia de la amenaza que se crea deberá evaluarse, y si las amenazas no son

claramente insignificantes, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas apropiadas
para reducirlas a un nivel aceptable. En todos los casos, la firma no deberá tomar
decisiones que competen a la gerencia y deberá dejarse al cliente la decisión de quién
contratar.
Finanzas Corporativas y Actividades Similares
290.204. La prestación de servicios, asesoría o asistencia de finanzas corporativas a un cliente de

aseguramiento puede causar amenazas de mediación o autorrevisión. En el caso de
ciertos servicios de finanzas corporativas, las amenazas a la independencia creadas
serian tan importantes que no podría aplicarse ninguna salvaguarda para reducirlas a un
nivel aceptable. Por ejemplo, promocionar, negociar, o suscribir las acciones de un
cliente de aseguramiento no es compatible con la prestación de servicios de
aseguramiento. De otro lado, ganar una comisión al cliente de aseguramiento por los
términos de una transacción o por concluir una transacción en nombre del cliente,
crearía una amenaza a la independencia tan importante que ninguna salvaguarda podría
reducirla a un nivel aceptable. En el caso de que a un cliente de auditoría de estados
financieros, se le presta servicios de finanzas corporativas, mencionados anteriormente,
por la firma o firma de la red, crearía una amenaza a la independencia tan importante
que ninguna salvaguarda podría reducirla a un nivel aceptable.
290.205. Otros servicios de finanzas corporativas pueden causar amenazas de mediación o

autorrevisión; sin embargo, es factible que haya salvaguardas disponibles para reducir
las amenazas a un nivel aceptable. Los ejemplos de tales servicios incluyen asistir a un
cliente a desarrollar sus estrategias corporativas, asistir a identificar o introducir a un
cliente a posibles a fuentes posibles de capital que cumplan sus especificaciones o
79
criterios, y proporcionar asesoría para estructuración así como asistir a un cliente para
analizar los efectos contables de las transacciones propuestas. Las salvaguardas que
deberán considerarse incluyen:
• Políticas y procedimientos para prohibir a las personas que asisten al cliente de

aseguramiento, a tomar decisiones gerenciales en nombre del cliente;
• Emplear a profesionales que no sean miembros del equipo de aseguramiento para

prestar los servicios; y
• Asegurar que la firma no comprometa al cliente de aseguramiento con los

términos de ninguna transacción o concluya transacción en nombre del cliente.
Honorarios y Precios
Honorarios – Tamaño Relativo
290.206. Cuando los honorarios totales acordados con un cliente de aseguramiento representan
una gran proporción de los honorarios totales de una firma, la dependencia sobre ese
cliente o grupo de clientes y la preocupación sobre la posibilidad de perder el cliente,
puede crear amenazas de interés personal. El grado de importancia de la amenaza
dependerá sobre todo de los factores como:
• La estructura de la firma; y
• Si la firma esta bien establecida o es de nueva creación.
La importancia de la amenaza deberá evaluarse, y si las amenazas no son claramente

insignificantes, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas, como sea necesario, para
reducir la amenaza a un nivel aceptable. Estas salvaguardas podrían incluir:
• Discutir el alcance y naturaleza de los honorarios a acordados con el comité de

auditoría, u otros con jerarquía plena del cliente;
• Tomar los pasos necesarios para reducir la dependencia del cliente;
• Revisiones externas de control de calidad; y
• Consultar con un tercero, como un órgano profesional regulador u otro Contador

Profesional.
290.207. Puede también crearse una amenaza de interés personal cuando los honorarios
generados con el cliente de aseguramiento representan una proporción importante del
ingreso de un socio particular. La importancia de la amenaza deberá evaluarse, y si la
amenaza no es claramente insignificante, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas,
80
como sea necesario, para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Estas salvaguardas
podrían incluir:
• Políticas y procedimientos para monitorear e implementar el control de calidad del

compromiso de aseguramiento; e
• Involucrar a un Contador Profesional adicional que no haya sido miembro del

equipo de aseguramiento, para revisar el trabajo realizado o, de otra manera, para
que asesore en lo que sea necesario.
Honorarios.-.Vencidos
290.208. Puede crearse una amenaza de interés personal si los honorarios vencidos de un cliente
de aseguramiento por servicios profesionales, siguen sin pagar por mucho tiempo,
especialmente si es una parte importante pendiente de cobro antes de la emisión del
informe de aseguramiento del año siguiente. En general, el pago de dichos honorarios
deberá ser requerido antes de que se emita el informe. Pueden aplicarse las siguientes
salvaguardas:
• Discutir el nivel de honorarios pendientes con el comité de auditoría o con los que
tienen jerarquía plena del cliente.
• Involucrar a un Contador Profesional adicional que no haya tomado parte del

compromiso de aseguramiento, para hacer recomendaciones o revisar el trabajo
realizado.
La firma deberá considerar también si los honorarios vencidos pueden ser considerados
como si fuera el equivalente de un préstamo realizado al cliente y si, debido a la
importancia de los honorarios vencidos, ello resultaría apropiado que la firma ser
contratada nuevamente.
Precios
290.209. Cuando una firma obtiene un compromiso de aseguramiento a un nivel de honorarios

significativamente más bajo que lo acordado con la firma anterior o del promedio de
otras firmas, se crea una amenaza de interés personal y no podrá ser reducida a un nivel
aceptable, a menos que:
(a) La firma este en condiciones de demostrar que puede realizar el trabajo en el

tiempo apropiado y con personal asignado debidamente calificado; y
(b) Se cumpla con todas las normas de aseguramiento, las guías y procedimientos de
control de calidad aplicables.
Honorarios Contingentes
81
290.210. Los honorarios contingentes son honorarios que se calculan sobre una base
predeterminada, relativa al producto o resultado de una transacción o al resultado del
trabajo realizado. Para propósitos de esta sección, los honorarios no se consideran como
contingentes si la corte o cualquier autoridad pública lo haya determinado así.
290.211. Un honorario contingente determinado por una firma para un compromiso de

aseguramiento, crea amenazas de interés personal y de mediación que no pueden ser
reducidas a un nivel aceptable con la aplicación de cualquier salvaguarda. Por lo tanto,
una firma no deberá participar en ningún arreglo de honorarios para un compromiso de
aseguramiento, en la que el importe de los honorarios depende del resultado del trabajo
de aseguramiento o sobre partidas que estén sujetas a la información de tema en
cuestión del compromiso de aseguramiento.
290.212. Un honorario contingente determinado por una firma de un servicio que no de

aseguramiento prestado a un cliente de aseguramiento puede también crear amenazas de
interés personal y de mediación. Si el importe de los honorarios para un compromiso de
no aseguramiento se acordó, o se consideró, durante el compromiso de aseguramiento y
era un honorario contingente basado en el resultado del compromiso de aseguramiento,
las amenazas no podrían reducirse a un nivel aceptable con ninguna salvaguarda
aplicable. Por lo tanto, la única acción aceptable seria no aceptar estos trabajos. Para
otros tipos de convenios de honorarios contingentes, la importancia de las amenazas
creadas dependerán de factores como:
• La gama de montos posibles de honorarios;
• El grado de variabilidad;
• La base sobre la que se va determinar el honorario;
• Si el éxito o el resultado de la transacción lo va revisar un tercero independiente; y
• El efecto del hecho o transacción sobre el compromiso de aseguramiento.
Deberá evaluarse la importancia de las amenazas, y si son claramente insignificantes,

deberán considerarse y aplicarse salvaguardas necesarias, como sea necesario, para
reducirlas a un nivel aceptable. Estas salvaguardas podrían incluir:
• Revelar al comité de auditoría, o a otros encargados con jerarquía plena del

cliente, el alcance y la naturaleza de los honorarios acordados;
• Revisión o determinación del honorario final por un tercero no relacionada; o
• Políticas y procedimientos sobre control de calidad.
Obsequios e Invitaciones
82
290.213. Aceptar obsequios o invitaciones de un cliente de aseguramiento puede crear

amenazas de interés personal y de familiaridad. Cuando una firma o un miembro del
equipo de aseguramiento acepta obsequios e invitaciones, a menos que el valor sea
claramente insignificante, las amenazas a la independencia no podrán ser reducidas a un
nivel aceptable con ninguna salvaguarda aplicada. Por consiguiente, una firma o
miembro del equipo de aseguramiento no deberá aceptar tales obsequios e invitaciones.
Litigio Actuales y Amenazas de Litigios
290.214. Cuando existe un litigio, o parece ser probable que ocurra, entre la firma o un miembro
del equipo de aseguramiento y el cliente de aseguramiento, pueden crearse una amenaza
de interés personal o de intimidación. La relación entre la alta dirección del cliente y los
miembros del equipo de aseguramiento, debe caracterizarse por la franqueza y la
transparencia completa con respecto a todos los aspectos de las operaciones del negocio
del cliente. La firma y la alta dirección del cliente pueden ser puestas en confrontación
por el litigio, afectando la buena voluntad de dicha dirección al hacer las revelaciones
completas y, a su vez, la firma puede enfrentar una amenaza de interés personal. La
importancia de la amenaza que se crea dependerá de factores como:
• La importancia relativa del litigio;
• La naturaleza del compromiso de aseguramiento; y
• Si el litigio se relaciona con el compromiso de aseguramiento previo a su

ejecución.
Una vea que se haya evaluado la importancia de la amenaza, las siguientes salvaguardas
deben ser aplicadas, si fuera necesario, para reducir la amenaza a un nivel aceptable:
(a) Revelar al comité de auditoría, o a otros encargados con jerarquía plena del
cliente, el alcance y la naturaleza del litigio;
(b) Si el litigio involucra a un miembro del equipo de aseguramiento, se deberá

destituirle del equipo de aseguramiento; o
(c) Involucrar a un Contador Profesional de la firma, que no haya sido un miembro

del equipo de aseguramiento, para revisar el trabajo realizado o, de otra manera,
para que asesore en lo que sea necesario.
Si tales salvaguardas no reducen las amenazas a un nivel apropiado, la única acción

apropiada es retirarse de, o rechazar de aceptar, el compromiso de aseguramiento.
83
Sección 290 Interpretaciones
Estas interpretaciones se refieren a la aplicación del Código de Ética para Contadores

Profesionales de IFAC, a los tópicos de las consultas específicas que se recibieron. Quienes estén
sujetos a las regulaciones de otros organismos autorizados, tales como la U. S. Securities and
Exchange Commissión (Comisión de Bolsa de los Estados Unidos de Norteamérica), pueden desear
consultar con ellos mismos, acerca de su posición sobre estos temas.
Interpretación 2003-01
La prestación de servicios de no aseguramiento a clientes de aseguramiento
El Código de Ética para Contadores Profesionales trata el tema de la prestación de servicios que no
sean de aseguramiento a clientes de aseguramiento, en los párrafos 290.158 - 290.205 inclusive. El
Código no incluye actualmente ninguna disposición transitoria relativa a los requisitos establecidos
en tales párrafos, sin embargo, el Comité de Ética ha concluido que es apropiado permitir un
período de transición de un año, durante el cual los contratos existentes para prestar servicios que
no sean de aseguramiento a clientes de aseguramiento, puedan completarse si se establecen
salvaguardas adicionales para reducir cualquier amenaza a la independencia a un nivel
insignificante. Este período transitorio comienza el 31 de diciembre del 2004 (o desde la fecha de
implementación de este Código para los miembros y el gremio de miembros que conforman el
IFAC que hayan adoptado una fecha anterior de implementación).
Rotación del socio del compromiso para clientes de auditoría que cotizan en la bolsa de valores
El Código de Ética para Contadores Profesionales trata el tema de la rotación del socio del
compromiso para clientes de auditoría de estados financieros que sean entidades que cotizan en la
bolsa de valores, en los párrafos 290.154 - 290.157.
Los párrafos arriba mencionados, establecen que en la auditoría de estados financieros de entidades
que cotiza en la bolsa de valores, el socio del compromiso debe rotar después de trabajar como
socio encargado por un período predeterminado, que normalmente no deberá exceder de siete años.
También establecen que en ciertas circunstancias puede ser necesario algún grado de flexibilidad en
cuanto a los anos. El Comité de Ética cree que la implementación (o la adopción temprana) del
Código constituye un ejemplo de una circunstancia en la que puede ser necesario algún grado de
flexibilidad con respecto al tiempo de rotación.
El Código no incluye, actualmente, ninguna disposición transitoria relativa a estos requisitos. Sin
embargo, el Comité de Ética ha concluido que es apropiado permitir un período de transición de dos
años. Por consiguiente, a la implementación o adopción adelantada del Código, aunque debe
considerarse cuanto tiempo ha servido el socio del compromiso continuara trabajando en el cliente
de auditoría de estados financieros en esa capacidad, para determinar cuando debe ocurrir la
rotación, el socio pude seguir sirviendo como tal por dos anos adicionales desde la fecha de
implementación (o desde la fecha temprana de adopción) antes de la rotación en el compromiso. En
84
tales circunstancias, deberán seguirse los requisitos adicionales del párrafo 290.157 deben aplicar
salvaguardas equivalentes para reducir cualquier amenaza a un nivel aceptable.
Aplicación de la sección 290 para compromisos de aseguramiento que no sean compromisos de

auditoría de estado financiero
Esta interpretación da lineamientos sobre la aplicación de los requisitos de independencia

contenidos en la sección 290, para compromisos de aseguramiento que no son compromisos de
auditoría de estado financiero.
Esta interpretación se centra en los temas de aplicación que son particulares a los compromisos de
aseguramiento que no son compromisos de auditoría de estados financieros. Hay otros temas que se
detallan en la sección 290 que son importantes en la consideración de los requisitos de
independencia para todos los compromisos de aseguramiento. Por ejemplo, el párrafo 290.15
declara que deberán considerarse cualesquier amenazas que la firma tenga razón para creer que se
puedan crear por los intereses y relaciones con la firma y las firma de la red. De forma semejante,
en el párrafo 290.21 se indica que para los clientes de aseguramiento, que no sean clientes de
auditoría de estados financieros que cotizan en la bolsa de valores, cuando el equipo de
aseguramiento tenga razón para creer que una entidad relacionada con el cliente de aseguramiento
es importante para la evolución de la independencia de la firma con respecto del cliente, el equipo
de aseguramiento deberá considerar a esa entidad relacionada al evaluar la independencia y aplicar
las salvaguardas apropiadas. Estos temas no se tratan en forma específica en esta interpretación.
Como se explica en el Marco Internacional para Compromisos de Aseguramiento, emitido por el

Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, en un compromiso de
aseguramiento el Contador Profesional en la práctica pública expresa una conclusión diseñada para
incrementar el grado de confianza a los usuarios esperados y a otros que sean la parte responsable,
sobre el resultado de la evaluación o medición del tema en cuestión en contra de los criterios.
Compromiso de aseguramiento basado en una aseveración
En un compromiso de aseguramiento basado en una aseveración, la evaluación o la medición del

tema en cuestión desempeña la parte responsable, y la información del tema en cuestión se
encuentra en forma de una aseveración de la parte responsable que se pone a disposición de los
usuarios esperados.
En un compromiso de aseguramiento basado en una aseveración se requiere independencia frente a

la parte responsable, la cual es responsable de la información de tema en cuestión y puede ser
responsable también del tema en cuestión.
En aquellos compromisos de aseguramiento basado en una aseveración donde la parte responsable

es responsable de la información del tema en cuestión pero no del tema en cuestión, se requiere
independencia de la parte responsable. Además, deberán considerarse cualesquier amenazas que la
firma tenga razón para creer que puedan crearse por los intereses y relaciones entre un miembro del
equipo de aseguramiento, la firma, una firma de la red y la parte responsable del tema en cuestión.
85
Compromiso de Aseguramiento de Informe Directo
En un compromiso de aseguramiento con informe directo, el Contador Profesional en la práctica

pública realiza directamente la evaluación o medición del tema en cuestión, u obtiene una
representación de la parte responsable que ha realizado la evaluación o medición del tema en
cuestión, que no este disponible a los usuarios esperados. La información del tema en cuestión es
proporcionada a los usuarios esperados en el informe de aseguramiento.
En un compromiso de aseguramiento con informe directo, se requiere independencia frente a la

parte responsable, la cual es responsable del tema en cuestión.
Múltiples Partes Responsables
En ambos compromisos de aseguramiento basado en aseveración de informe directo, puede haber

varias partes responsables. Por ejemplo, puede pedirse a un Contador Profesional en la práctica
pública que proporciones seguridad sobre las estadísticas de circulación mensual de un número
determinado de periódicos de propietarios independientes. La asignación podría ser un compromiso
de aseguramiento basado en una aseveración, donde cada periódico mide su circulación y las
estadísticas se presentan en una aseveración disponible a los usuarios esperados. De manera
alternativa, la asignación podría ser un compromiso de aseguramiento de informe directo, donde no
hay aseveración y puede o no haber una representación escrita de los periódicos.
En tales compromisos, al determinar si es necesario aplicar las disposiciones de la Sección 290 a

cada parte responsable, la firma puede tomar en cuenta si un interés o una relación entre la firma, o
un miembro del equipo de aseguramiento, y una particular parte responsable podrían crear una
amenaza a la independencia que es claramente insignificante en el contexto de la información del
tema en cuestión. Para lo cual, deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
• La importancia relativa de la información del tema en cuestión (o el tema en cuestión) del que
es responsable la particular parte responsable; y
• El grado del interés público esta relacionado con el compromiso.
Si la firma determina que la amenaza a la independencia creada por cualesquier relaciones con una
particular parte responsable seria evidentemente insignificante, puede no ser necesario aplicar todas
las disposiciones de esta sección a dicha parte responsable.
El siguiente ejemplo se ha desarrollado para demostrar la aplicación de la Sección 290. En el

supuesto de que el cliente no sea un cliente de auditoría de estados financieros de la firma o de una
firma de la red.
Una firma ha sido encargada de proporcionar aseguramiento sobre el total de las reservas probadas
de petróleo de 10 compañías independientes. Cada compañía ha realizado encuestas geográficas y
de ingeniería para determinar sus reservas (tema en cuestión). Hay criterios establecidos para
determinar cuando una reserva pueda ser considerada comprobada, y el Contador Profesional en la
práctica pública determinara si los criterios del compromiso son apropiados.
86
Las reservas comprobadas por cada compañía al 31 de diciembre, 20X0 eran como sigue:
Reservas comprobada de
petróleo por miles de barriles
Compañía 1 5,200
Compañía 2 725
Compañía 3 3,260
Compañía 4 15,000
Compañía 5 6,700
Compañía 6 39,126
Compañía 7 345
Compañía 8 175
Compañía 9 24,135
Compañía 10 9,635
Total 104,301
El compromiso podría estructurarse de maneras diversas:
Compromisos de Aseguramiento Basados en una Aseveración
A1. Cada compañía mide sus reservas y proporciona una aseveración a la firma y a los
usuarios esperados.
A2. Una entidad distinta de las compañías mide las reservas y presenta una aseveración a la
firma y a los usuarios esperados.
Compromisos de Aseguramiento de Informe Directo
D1. Cada compañía mide las reservas y presenta a la firma una representación por escrito
que calcula sus reservas en contra de los criterios establecidos para medir las reservas
comprobadas. La representación no esta disponible a los usuarios esperados.
D2. La firma mide directamente las reservas de algunas de las compañías.
Aplicación del enfoque
A1. Cada compañía mide sus reservas y presenta una aseveración a la firma y a los usuarios
esperados.
Hay varias partes responsables en este compromiso (las compañías 1-10). Al determinar si es
necesario aplicar las disposiciones de independencia a todas las compañías, la firma puede tomar en
cuenta si un interés o relación con una compañía en particular podría crear una amenaza a la
independencia que no sea claramente insignificante. Esto tomará en cuenta factores como:
• La importancia relativa de las reservas comprobadas de la compañía, en relación con las

reservas totales sobre las que se informa; y
87
• El grado de interés público asociado con el compromiso. (Párrafo 290.20).
Por ejemplo, la Compañía 8 cuenta con el 0.16 % de las reservas totales, por tanto, una relación de
negocios o un interés con la compañía 8 crearía menos que una amenaza frente a una relación
similar con la Compañía 6, la cual cuenta con aproximadamente 37.5 % de las reservas.
Habiendo determinado las compañías a las que se aplican los requisitos de independencia, se
requiere que el equipo de aseguramiento y la firma sean independientes de las partes responsables
que se consideran como el cliente del compromiso de aseguramiento (párrafo 290.20).
A2. Una entidad distinta de las compañías mide las reservas y presenta una aseveración a la firma
y a los usuarios esperados.
Se requiere que la firma fuera independiente de la entidad que mide las reservas y presenta una
aseveración a la firma y a los usuarios esperados (párrafo 290.17). Aquella entidad no es
responsable del tema en cuestión, por lo tanto se deberá considerar cualesquier amenazas que la
firma tenga razón para creer que pueden crearse por intereses y relaciones con la parte responsable
del tema en cuestión (párrafo 290.17). Hay varias partes responsables del tema en cuestión en este
compromiso (compañías 1-10). Como se explica en el ejemplo A1anterior, la firma puede tomar en
cuenta si un interés o relación con una compañía en particular crearía una amenaza a la
independencia que no sea claramente insignificante.
D1. Cada compañía presenta a la firma una representación escrita que mide sus reservas contra los
criterios establecidos para medir las reservas comprobadas. La representación escrita no esta
disponible a los usuarios esperados.
Hay varias partes responsables en este compromiso (compañías 1-10). Al determinar si es necesario
aplicar disposiciones de independencia a todas las compañías, la firma puede tomar en cuenta si un
interés o relación con una compañía en particular crearía una amenaza a la independencia que sea
claramente insignificante. Esto tomaría en cuenta factores como:
• La importancia relativa de las reservas comprobadas de la compañía en relación con las

reservas totales sobre las que se va informar; y
• El grado de interés público que se asocia con el compromiso. (Párrafo 290.20).
Por ejemplo, las Compañía 8 cuenta con el 0.16% de las reservas por tanto, una relación de
negocios o interés con la compañía 8, crearía menos que una amenaza frente a una relación similar
con la Compañía 6, que cuenta con aproximadamente el 37.5 % de las reservas.
Habiendo determinado las compañías a las cuales se aplican los requisitos de independencia, se
requiere que el equipo de aseguramiento y la firma sean independientes de las partes responsables
que se consideran como el cliente de aseguramiento (párrafo 290.20).
D2. La firma mide directamente las reservas de algunas de las compañías.
La aplicación es la misma que el ejemplo D1.
88
PARTE C: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LOS NEGOCIOS
Sección 300 Introducción
Sección 310 Conflictos Potenciales
Sección 320 Preparación y Divulgación de Información
Sección 330 Actuar con Suficiente Experiencia
Sección 340 Intereses Financieros
Sección 350 Estímulos
89
Sección 300
Introducción
300.1. Esta parte del Código ilustra cómo deben aplicarse el marco de referencia conceptual
contenido en la Parte A, a los Contadores Profesionales en los negocios.
300.2. Los inversionistas, acreedores, empleadores y otros sectores de la comunidad de

negocios, así como los gobiernos y el público en general, pueden depender en el trabajo
de un Contador Profesional en los negocios. Los Contadores Profesionales en los
negocios pueden ser responsables de manera exclusiva o conjunta de la preparación y
presentación de información financiera y de otras informaciones, en la que pueden
confiar tanto las organizaciones empleadoras y terceras partes. Pueden también ser
responsables de prestar una administración financiera efectiva y asesoría competente en
una variedad de temas relacionados con los negocios.
300.3. Un Contador Profesional en los negocios puede ser un empleado asalariado, un socio,
director (funcionario o no), un propietario administrador, un voluntario u otro trabajador
para uno o más organización empleadora. La forma legal de la relación con la
organización empleadora, si la hay, no tiene que ver con las responsabilidades éticas
que incumbe al Contador Profesional en los negocios.
300.4. Un Contador Profesional en los negocios tiene la responsabilidad de fomentar las metas
legítimas de la organización empleadora. Este Código no trata de poner dificultades al
Contador Profesional en los negocios en el cumplimiento de sus responsabilidades en
forma apropiada, pero considera las circunstancias en las que pueden crease conflictos,
con el deber absoluto para cumplir con los principios fundamentales.
300.5. Un Contador Profesional en los negocios, a menudo ocupa una alta posición dentro de
la organización. A mayor categoría del puesto, mayor será la capacidad y oportunidad
de influir en los hechos, prácticas y actitudes. Por lo tanto, se espera que un Contador
Profesional en los negocios promueva en la organización empleadora una cultura basada
en la ética, que enfatice la importancia que dará la alta dirección en el comportamiento
ético.
300.6. Los ejemplos que se presentan en la siguiente sección se propone ilustrar cómo ha de
aplicarse el marco de referencia conceptual y no pretende ser, ni debe interpretarse así,
como una lista exhaustiva de todas las circunstancias que atraviesa un Contador
Profesional en los negocios que puedan crear amenazas al cumplimiento de los
principios fundamentales. Por lo tanto, no es suficiente que un Contador Profesional en
los negocios cumpla con aplicar los ejemplos; más bien deberá aplicarse el marco de
referencia conceptual a las circunstancias particulares a las que se enfrente.
90
300.7. El cumplimiento de los principios fundamentales potencialmente puede verse

amenazado por un alto rango de circunstancias. Muchas amenazas caen dentro de las
siguientes categorías:
(a) Interés personal;
(b) Autorrevisión;
(c) Mediación;
(d) Familiaridad; e
(e) Intimidación.
Estas amenazas se discuten con más amplitud en la Parte A de este Código.
300.8. Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de interés personal para un
Contador Profesional en los negocios incluyen, pero no se limitan a:
• Intereses financieros, préstamos o garantías.
• Acuerdos de compensación de incentivos.
• Uso personal inapropiado de activos de la corporación.
• Preocupación sobre la seguridad del empleo.
• Presión comercial externa a la organización empleadora.
300.9. Las circunstancias que pueden crear amenazas de autorrevisión incluyen, pero no se
limitan a, decisiones de negocios o datos que estén sujetos a revisión y justificación por
el mismo Contador Profesional en los negocios responsable de tomar esas decisiones o
preparar dichos datos.
300.10. Cuando fomentan las metas y objetivos legítimos de la organización empleadora, los
Contadores Profesionales en los negocios pueden promover la posición de la
organización, siempre y cuando cualesquier declaraciones que se hagan no sean falsas
ni engañosas. Estas acciones generalmente no crearían una amenaza de mediación.
300.11. Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de familiaridad incluyen,
• Un Contador Profesional en los negocios en una posición de influencia sobre la

información financiera o no financiera o las decisiones de negocios, con un
91
familiar inmediato o cercano que este en situación de sacar beneficio de esa

influencia.
• Larga asociación con contactos de negocios que influyan en las decisiones de

negocios.
• Aceptación de un obsequio o trato preferente, a menos que el valor sea claramente

insignificante.
300.12. Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de intimidación incluyen,
• Amenaza de despido o reemplazo del Contador Profesional en los negocios o de

un familiar cercano o inmediato, por un desacuerdo sobre la aplicación de un
principio contable o la manera en que debe presentarse la información financiera.
• Una personalidad dominante que intenta influir en el proceso de toma de

decisiones, por ejemplo, respecto de la concesión de contratos o la aplicación de
un principio contable.
300.13. Los Contadores Profesionales en los negocios también pueden descubrir que hay
circunstancias específicas que dan lugar a amenazas únicas al cumplimiento de uno o
más de los principios fundamentales. Tales amenazas especiales no pueden
categorizarse. En todas las relaciones profesionales y de negocios, los Contadores
Profesionales en los negocios deberán estar siempre alertas a estas circunstancias y
amenazas.
300.14. Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable que
enfrentan los Contadores Profesionales en los negocios, caen dentro de dos amplias
categorías:
(b) Salvaguardas en el entorno laboral.
300.15. Los ejemplos de salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación se

detallan en el párrafo 100.12 de la parte A de este Código.
300.16. Las salvaguardas en el entorno laboral incluyen, pero no se restringen a:
• Los sistemas de supervisión corporativa de la organización empleadora u otras

estructuras de supervisión.
• Los programas de ética y conducta de la organización empleadora.
92
• Procedimientos de reclutamiento en la organización empleadora, las cuales

enfaticen la importancia de contratar personal competente de alto calibre.
• Controles internos fuertes.
• Procesos disciplinarios apropiados.
• Dirigentes que subrayan la importancia del comportamiento ético y la expectativa

de que los empleados actuarán de una manera ética.
• Políticas y procedimientos para implementar y monitorear la calidad y el

desempeño de los empleados.
• Comunicación oportuna a todos los empleados sobre las políticas y

procedimientos de la organización que emplea, incluyendo cualquier cambio, así
como entrenamiento y educación apropiados sobre dichas políticas y
procedimientos.
• Políticas y procedimientos para facultar y estimular a los empleados a comunicar a

los niveles funcionarios de la organización empleadora, cualquier problema ético
que les concierne sin miedo de represalia.
• Consulta con otro Contador Profesional apropiado.
300.17. Cuando el Contador Profesional en los negocios crea que seguirá ocurriendo el
comportamiento o las acciones no éticas de otros, deberá considerar buscar asesoría legal. En las
situaciones extremas, cuando todas las salvaguardas disponibles se han agotado y no es posible
reducir las amenazas a un nivel aceptable, un Contador Profesional en los negocios puede
concluir de que es apropiado renunciar a la organización empleadora.
93
Sección 310
Conflictos Potenciales
310.1. Un Contador Profesional en los negocios tiene la obligación profesional de obedecer los
principios fundamentales. Sin embargo, puede haber ocasiones cuando estén en
conflicto sus obligaciones hacia la organización empleadora y las obligaciones
profesionales de cumplir con los principios fundamentales. Normalmente, un Contador
Profesional en los negocios deberá respaldar los objetivos legítimos y éticos
establecidos por el empleador y las reglas y procedimientos elaborados para soportar
esos objetivos. Sin embargo, cuando esté amenazado el acatamiento de los principios
fundamentales, un Contador Profesional en los negocios debe considerar una respuesta
apropiada a las circunstancias.
310.2. Como consecuencia de las responsabilidades que aplica una organización empleadora,
un Contador Profesional en los negocios puede estar bajo presión de actuar o
comportarse de manera que pudiera amenazar de manera directa o indirecta el
cumplimiento de los principios fundamentales. Esta presión puede ser explícita o
implícita; ya sea que venga de un supervisor, gerente, director u otra persona dentro de
la organización empleadora. Un Contador Profesional en los negocios puede enfrentar
presión para:
• Actuar contra de la ley o regulación.
• Actuar en contra las normas técnicas o profesionales.
• Facilitar estratégias de administración de ganancias antiéticas e ilegales.
• Mentir a otros, de otro modo, engañar intencionadamente (incluyendo engañar al

permanecer en silencio) en particular a:
- Los auditores de la organización empleadora
- Los reguladores.
• Emitir, o de otro modo, estar asociado a, un informe financiero y no financiero

que contenga una representación errónea de importancia relativa, incluyendo
declaraciones que se relacionan con, por ejemplo:
- Los estados financieros;
- El cumplimiento de las normas tributarias;
- El cumplimiento de las leyes; o
94
- Los Informes requeridos por organismos reguladores de la bolsa de valores.
310.3. La importancia de las amenazas surgen de tales presiones, como las amenazas de
intimidación, deberán evaluarse y, si son claramente insignificantes, deberán
considerarse y aplicarse salvaguardas, que sean necesarias, para eliminarlas o reducirlas
a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir:
• Obtener asesoría apropiada, dentro de la organización empleadora, con un

consejero profesional independiente o con un organismo profesional importante.
• La existencia de un proceso formal de resolución de la disputa, dentro de la

organización empleadora.
• Buscar asesoría legal apropiada.
95
Sección 320
Preparativos y Divulgación de Información
320.1. Los Contadores Profesionales en los negocios a menudo están involucrados en la

preparación y divulgación de la información que puede hacerse pública o usarse para
otros dentro o fuera de la organización empleadora. Tal información puede incluir
información financiera o administrativa, por ejemplo, pronósticos y presupuestos,
estados financieros, discusión y análisis de la administración, y la carta de
manifestación de la gerencia para los auditores independientes como parte de una
auditoría de estados financieros; un Contador Profesional en los negocios deberá
preparar o presentar esta información de manera razonable, precisa, sincera, oportuna y
de acuerdo con normas profesionales importantes, de modo que la información se
entienda en su contexto.
320.2. Un Contador Profesional en los negocios que tenga responsabilidad de la Preparación o

aprobación de los estados financieros para propósito general de una organización
empleadora, deberá asegurarse que dichos estados financieros se presenten de
conformidad con las normas de información financiera aplicables.
320.3. Un Contador Profesional en los negocios deberá mantener la información de la cual es

responsable, en una manera tal que:
(a) Describa claramente la verdadera naturaleza de las transacciones, activos o

pasivos del negocio;
(b) Clasifique y registre la información de una manera oportuna y apropiada; y
(c) Represente los hechos con exactitud y completa respecto de todo lo importante.
320.4. Pueden crearse amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales, por

ejemplo, amenazas de interés personal o de intimidación a la objetividad o competencia
profesional y debido cuidado, cuando un Contador Profesional en los negocios puede
estar presionado (ya sea externamente o por la posibilidad de obtener un beneficio
personal) a asociarse con información engañosa a través de la acción de otros.
320.5. La importancia de estas amenazas dependerá de factores como la fuente de presión y el

grado en que sea, o pueda ser, engañosa la información. La importancia de las amenazas
deberá evaluarse la importancia de las amenazas, y si estos son claramente
insignificantes, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas, según sea necesario, para
eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas pueden incluir
consultas a los superiores dentro de la organización empleadora, por ejemplo, el comité
de auditoría u otro órgano responsable del mando, o con un organismo profesional
importante.
96
320.6. Cuando no sea posible reducir la amenaza a un nivel aceptable, un Contador Profesional
en los negocios deberá negarse a seguir asociado con información que se considere que
es o puede ser engañosa. Si se diera cuenta de que la emisión de información engañosa
es importante y persistente, el Contador Profesional en los negocios deberá considerar
informar a las autoridades apropiadas, de acuerdo con los lineamientos de la Sección
140. El Contador Profesional en los negocios también pueden solicitar consejo legal o
renunciar.
97
Sección 330
Actuar con Suficiente Experiencia
330.1. El principio fundamental de la competencia profesional y el debido cuidado requiere

que un Contador Profesional en los negocios emprenda solo tareas importantes para los
que tenga, o puede obtener, suficiente entrenamiento específico o experiencia técnica
suficiente. Asimismo, no deberá, de manera intencional, engañar a un empleador en
cuanto al nivel de pericia o experiencia que tenga, ni deberá dejar de buscar el consejo y
ayuda apropiados de un experto cuando se requiera.
330.2. Las circunstancias que amenazan la capacidad de un Contador Profesional en los

negocios para realizar sus obligaciones con el nivel apropiado de competencia
profesional y debido cuidado, incluyen:
• Insuficiente tiempo para desarrollar o completar de manera apropiada sus

obligaciones importantes.
• Información incompleta, restringida o inadecuada para desempeñar sus

obligaciones de manera apropiada.
• Experiencia, entrenamiento y/o educación insuficientes.
• Recursos inadecuados para realizar apropiadamente sus obligaciones.
330.3. La importancia de esas amenazas dependerá de factores como el grado en que el

Contador Profesional en los negocios este trabajando con otros, la relativa antigüedad
en el negocio y el nivel de supervisión y revisión que se aplica al trabajo. La
importancia de las amenazas deberá evaluarse la importancia, y si son claramente
insignificantes, deberán considerarse y aplicarse salvaguardas, según sea necesario, para
eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Las salvaguardas que pueden considerarse,
incluyen:
• Obtener consejo o entrenamiento adicional.
• Asegurarse de que haya el tiempo disponible adecuado para desempeñar sus

obligaciones importantes.
• Obtener asistencia de alguien que tiene la pericia necesaria.
• Asesorarse, cuando sea apropiado, con:
- Superiores dentro de la organización empleadora;
- Expertos independientes; o
98
- Un organismo profesional importante.
330.4. Cuando no puedan eliminarse o reducirse a un nivel aceptable las amenazas, los
Contadores Profesionales en los negocios deberán considerar el negarse a desempeñar
sus obligaciones en cuestión. Si el Contador Profesional en los negocios determina que
negarse a realizar sus deberes es apropiada, deberán comunicar claramente las razones
para hacerlo.
99
Sección 340
Intereses Financieros
340.1. Los Contadores Profesionales en los negocios pueden tener intereses financieros, o
pueden conocer de intereses financieros de familiares inmediatos o cercanos, que
podrían, en ciertas circunstancias, aumentar las amenazas al cumplimiento de los
principios fundamentales. Por ejemplo, pueden crearse amenazas de interés personal a
la objetividad o la confidencialidad a través de la existencia de un motivo y oportunidad
de manipular información sensible de precios, para obtener ganancia financiera.
Ejemplos de las circunstancias que pueden crear amenazas de interés personal incluyen,
pero no se limitan a, situaciones en las que el Contador Profesional en los negocios o un
familiar inmediato o cercano:
• Posee un interés financiero directo o indirecto en la organización empleadora y el

valor de ese interés financiero podría afectarse directamente por las decisiones que
tome el Contador Profesional en los negocios;
• Es elegible para un bono relacionado con utilidades y el valor de ese bono podría
afectarse directamente por las decisiones que tome el Contador Profesional en los
negocios;
• Posee, directa o indirectamente, opciones a acciones en la organización

empleadora, cuyo valor podría afectarse directamente por las decisiones que tome
el Contador Profesional en los negocios;
• Posee, directa o indirectamente, opciones a acciones en la organización

empleadora, que son, o serán pronto, elegibles para conversión; o
• Puede calificar para opciones a acciones en la organización empleadora o para

bonos relacionados con el desempeño, si se logran ciertos objetivos.
340.2. Al evaluar la importancia de esta amenaza y las salvaguardas apropiadas para eliminarla
o reducirla a un nivel aceptable, los Contadores Profesionales en los negocios deben
examinar la naturaleza del interés financiero. Ello incluye una evaluación de la
importancia del interés financiero y de si éste es directo o indirecto. Es claro que lo que
constituye una participación importante o valiosa en una organización variará de
persona a persona, dependiendo de las circunstancias personales.
340.3. Si las amenazas no son claramente insignificantes, deberán considerarse y aplicarse

salvaguardas, según sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable.
Estas salvaguardas pueden incluir:
• Políticas y procedimientos para que un comité independiente de la alta dirección

determine el nivel de remuneración de alta dirección.
100
• Revelación de todos los intereses importantes, y de cualesquier planes para

negociar acciones importantes con aquellos con jerarquía plena de la organización
empleadora, de acuerdo con cualesquier políticas internas.
• Consultar, cuando sea apropiado, con los superiores dentro de la organización

empleadora.
• Consultar, cuando sea apropiado, con aquellos que tienen jerarquía plena de la
organización empleadora o con organismos profesionales importantes.
• Procedimientos de auditoría interna y externa.
• Educación actualizada sobre asuntos éticos y las restricciones legales y otras

regulaciones sobre negociar con una potencial información privilegiada.
340.4. Un Contador Profesional en los negocios no deberá manipular información ni usar

información confidencial para su propio beneficio.
101
Sección 350
Estímulos
Recibir propuestas
350.1. Es posible que se ofrezca un incentivo a un Contador Profesional en los negocios o a un

familiar cercano o inmediato. Los estímulos pueden adoptar diversas formas,
incluyendo obsequios, invitaciones, trato preferente y reclamos inapropiados de amistad
o lealtad.
350.2. Los ofrecimientos de incentivos pueden crear amenazas al cumplimiento de los

principios fundamentales. Cuando se ofrece un incentivo a un Contador Profesional en
los negocios o a un familiar cercano o inmediato, la situación deberá considerarse con
cuidado. Se crean amenazas de interés personal a la objetividad o a la confidencialidad
cuando se ofrece un incentivo en un intento de influir indebidamente en acciones o
decisiones, estimular comportamiento ilegal o deshonesto, u obtener información
confidencial. Se crean amenazas de intimidación a la objetividad o a la confidencialidad
si tal incentivo es aceptado y esta expuesto a amenazas para hacer público ese
ofrecimiento y dañar la reputación del Contador Profesional en los negocios o de un
familiar cercano o inmediato.
350.3. La importancia de tales amenazas dependerá de la naturaleza, el valor y el propósito que

este detrás de la oferta. Si una tercera parte razonable e informado que tiene
conocimientos de toda información importante, puede considerar que el incentivo es
insignificante y no intenta apoyar el comportamiento no ético, entonces el Contador
Profesional en los negocios puede concluir que la propuesta fue hecha en el curso
normal de los negocios y puede concluir que no hay amenaza importante al
350.4. Si las amenazas evaluadas no son claramente insignificantes, deberán considerarse las y
aplicarse salvaguardas, cuando sean necesarias, para eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable. Cuando las amenazas no pueden ser eliminarse o reducirse a un nivel
aceptable mediante con la aplicación de salvaguardas, el Contador Profesional en los
negocios no deberá aceptar el incentivo. Cuando las amenazas son verdaderas o
evidentes al cumplimiento de los principios fundamentales, simplemente no se deberá
aceptar el incentivo, pero el simple hecho de haber sido posible la oferta, se deberá
adoptar de todas maneras las salvaguardas pertinentes. Un Contador Profesional en los
negocios deberá evaluar el riesgo asociado con todas dichas propuestas y considerar si
debiera tomarse las siguientes acciones:
(a) Cuando se hagan dichas propuestas, se deberá informar inmediatamente a los

niveles altos de la administración o a aquellos miembros con jerarquía plena del
cliente o de la organización empleadora;
102
(b) Informar a terceras partes de la propuesta recibidas, por ejemplo, un organismo

profesional o al empleador de la persona que hizo la propuesta. Sin embargo, un
Contador Profesional en los negocios deberá considerar pedir consejo legal antes
de tomar esa media, y
(c) Avisar a familiares cercanos o inmediatos de las amenazas y salvaguardas

importantes cuando son potenciales y están en posición ideal de ofrecer ofertas e
incentivos, por ejemplo, como consecuencia de su situación de empleo; e
(d) Informar a niveles altos de la administración o a aquellos con jerarquía plena de la

organización empleadora, cuando familiares cercanos e inmediatos son empleados
por competidores o proveedores potenciales de dicha organización.
Realizar Ofertas
350.5. Un Contador Profesional en los negocios puede estar en una situación en donde puede
estar en una situación en que se espera que, o este bajo presión de hacerlo, ofertas e
incentivos para subordinar el juicio de otra persona u organización que ejerza influencia
en el proceso de la toma de decisiones o en la obtención de información confidencial.
350.6. Dicha presión puede provenir desde el interior de la organización empleadora, por
ejemplo, de un colega o de un superior. También puede provenir de una persona externa
o de la organización que sugiera acciones o decisiones de negocios que pueden ser
ventajosas a la organización empleadora, posiblemente influyendo de manera impropia
en el Contador Profesional de los negocios.
350.7. Un Contador Profesional en los negocios no deberá ofrecer incentivos con el fin de
influir de manera impropia en el juicio profesional de terceras partes.
350.8. Cuando la presión para ofrecer un incentivo no ético viene desde dentro de la
organización empleadora, el Contador Profesional deberá seguir los principios y
lineamientos que se refieren a la solución de conflictos éticos expuestos en la parte A de
este Código.
103
DEFINICIONES
En este Código de Ética para Contadores Profesionales, las expresiones, que se indican tienen los
significados siguientes asignados a las mismas, como sigue:
Claramente
Insignificante Es un tema que se considera, a la vez, trivial y sin consecuencia.
Cliente de
Auditoría
de Estados
Financieros Es una entidad en la que una firma realiza un compromiso de auditoría de
estados financieros. Cuando el cliente es una entidad que cotiza en la bolsa
de valores, sus estados financieros sometidos a auditoría incluirán siempre a
sus entidades relacionadas.
Cliente de
Aseguramiento Es la parte responsable, es una persona (o personas) que:
(a) En un compromiso de informe directo, es responsable del tema en

cuestión; o
(b) En un compromiso basado en una aseveración, es responsable de la

información del tema en cuestión y puede ser responsable del tema en
cuestión.
(Para un cliente de aseguramiento que sea un cliente de auditoría de estados

financieros, ver la definición de cliente de auditoría de estados financieros.)
Compromiso de
Aseguramiento Es un compromiso en el que un Contador Profesional en la práctica pública
expresa una conclusión diseñada para incrementar el grado de confianza de
los usuarios esperados y otras terceras partes responsable del resultado de la
evaluación o medición del tema en cuestión, en contra de los criterios.
(Para obtener lineamientos sobre los compromisos de aseguramiento, ver el

Marco Internacional para Compromisos de Aseguramiento emitidos por la
Junta de Normas Internacional de Auditoría y Aseguramiento en la que se
describen los elementos y objetivos de un compromiso de aseguramiento e
identifica los compromisos para los cuales se aplican las Normas
Internacionales de Auditoría (NIAs), las Normas Internacionales sobre
Compromisos de Revisión (NICRs) y las Normas Internacionales sobre
Compromisos de Aseguramiento (NICAs)
Compromiso de
Auditoría de
Estados
Financieros Es un compromiso de aseguramiento razonable en el que un Contador
Profesional en la práctica pública, expresa una opinión sobre si los estados
104
financieros fueron preparados respecto a todo lo importante de acuerdo con

un marco de referencia de información financiera identificado y que su
compromiso ha sido realizado de conformidad con Normas Internacionales
de Auditoría. Esto incluye una auditoría requerida por los estatutos y la ley,
que es una auditoría de estados financieros que requieren la legislación
vigente u otras regulaciones.
Compromiso de
Revisión de
Control de
Calidad Es un proceso diseñado para proporcionar una evaluación objetiva, antes de
que el se emita el informe, sobre los juicios importantes hechos por el
equipo del compromiso y de las conclusiones a que llegaron al preparar el
informe.
Contador Actual Es el Contador Profesional en la práctica pública, que se encarga de realizar

auditorías o prestar servicios profesionales de contabilidad, de impuestos, de
consultaría o de servicios similares a sus clientes.
Contador
Profesional Es una persona que forma parte de una organización miembro de IFAC.
Contador
Profesional en
Los Negocios Es un Contador Profesional empleado o encargado, funcionario o no,
con capacidad en áreas comerciales, industriales, servicios, sector público,
educación, o entidades sin fines de lucro, organismos reguladores o cuerpos
profesionales, o un Contador Profesional contratado por entidades.
Contador
Profesional
en la Práctica
Pública Es un Contador Profesional clasificado como independiente o funcional (por
ejemplo auditor, tributarista o consultor) en una firma que provee servicios
profesionales. Este término se usa también para referirse a una firma de
Contadores Profesionales en la práctica pública.
Director o
Funcionario Son los encargados del gobierno de una entidad o cliente, sin importar su
título, el cual puede variar de país a país.
Equipo de
Aseguramiento (a) Son todos los profesionales que participan en el compromiso de
aseguramiento;
(b) Son todos los demás miembros dentro de una firma, que puedan influir
directamente en el resultado del compromiso de aseguramiento, incluyendo
a:
105
(i) A aquellos que recomiendan compensar a quienes proporcionan

supervisión directa, administración, o de otro tipo de socio del
compromiso de aseguramiento en conexión con el desempeño del
compromiso de aseguramiento. Para fines de un compromiso de
auditoría de estados financieros esto incluye a todos quienes estén en
niveles de funcionarios importantes por encima del socio responsable
del compromiso y del director funcionario de la firma;
(ii) A aquellos que proporcionan consultoría al compromiso de

aseguramiento respecto a asuntos técnicos o industria específica, así
como de transacciones o eventos; y
(iii) A aquellos que proporcionan el control de calidad para el

compromiso, incluyendo a aquellos que desempeñan la evaluación del
control de calidad del compromiso; y
(c) Para fines de un cliente de auditoría de estados financieros, son todos

aquellos que están dentro de la firma de la red que pudieran influir
directamente en el resultado del compromiso de auditoría de estados
financieros.
Equipo del
Compromiso Es todo el personal que efectuara el compromiso incluyendo a cualquier
experto contratado por la firma en conexión con el compromiso.
Estados
Financieros Es el balance, estado de resultados o cuentas de ganancias y pérdidas, estado
de cambios en la situación financiera (que puede ser presentado de diversas
maneras, por ejemplo, una estado de flujos de efectivo o un estado de flujos
de fondos), notas y otras estados y material explicativo que se identifiquen
como parte de los estados financieros.
Entidad que
Cotiza en la
Bolsa de
Valores Es aquella entidad cuyas acciones, valores o deudas se cotizan o están
inscritas en una bolsa de valores reconocida, o son comercializadas bajo las
regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo
equivalente.
Entidad
Relacionada Es una entidad que tiene cualquiera de las siguientes relaciones con el
cliente:
(a) Una entidad que tiene control directo o indirecto sobre el cliente
siempre que el cliente sea de importante relativa para dicha entidad;
106
(b) Una entidad con un interés financiero directo en el cliente siempre que
dicha entidad tenga influencia importante sobre el cliente y que el
interés en el cliente sea de importante relativa para dicha entidad;
(c) Una entidad sobre la que el cliente tiene control directo o indirecto;
(d) Una entidad en la que el cliente, o una entidad relacionada con el cliente,
según (c) anterior, tiene un interés financiero directo que le da influencia
importante sobre dicha entidad y que el interés sea de importancia
relativa para el cliente y su entidad relacionada, según (c); y
Una entidad que está bajo control común con el cliente (en adelante una
"Entidad hermana") siempre que la entidad hermana y el cliente son ambas
de importancia relativa para la entidad que controla al cliente y a la entidad
hermana.
Familiar
Cercano Son los padres, hijos o hermanos que no se consideran familiar inmediato.
Familiar
Inmediato Es una cónyuge (o su equivalente) o dependiente.
Firma (a) Es un profesional en ejercicio, una sociedad o sociedades de

Contadores Profesionales;
(b) Es una entidad que controla las partes interesadas; y
(c) Es una entidad que es controlada por las partes interesadas.
Firma de la red Es una entidad bajo control, propiedad o administración común de una
o varias firmas o entidades, sobre la que terceras partes interesadas,
razonables y bien informadas, tienen conocimiento de toda información
importante concluirán razonablemente que la entidad forma parte de la
firma a nivel nacional o internacional.
Honorarios
Contingentes Es un honorario calculado sobre una base predeterminada que se relaciona
con el producto o resultado de una transacción o a los resultados de la
ejecución de un trabajo. Un honorario que establece una corte u otra
autoridad competente no se considera que sea un honorario contingente.
Interés
Financiero
Directo Un interés financiero:
• Es propiedad directa de y bajo el control de una persona o entidad

(incluyendo la administración manejados por otros sobre una base
discrecional); o
107
• Es propiedad que beneficia mediante una inversión colectiva en

vehículos, bienes raíces, fideicomisos u otros intermediarios sobre los
cuales una persona o una entidad tienen el control.
Interés
Financiero Es el interés en un capital u otros valores, bonos, préstamos u otros
instrumentos de deuda de una entidad, incluyendo los derechos y
obligaciones para adquirir dichos intereses y los derivados relacionados
directamente con dicho interés.
Independencia Independencia es:
(a) Independencia mental – Es el estado mental que permite emitir una

opinión sin estar afectado por influencias que comprometan el juicio
profesional, permitiendo a una persona actuar con integridad, y ejerza
con objetividad y criterio profesional
(b) Independencia de apariencia – Es evitar los hechos y circunstancias

que son tan importantes que un tercero interesado, razonable e
informado, con conocimiento de toda información importante,
incluyendo cualesquier salvaguarda que se aplique, concluiría
razonablemente, que ha comprometido la integridad, objetividad o
escepticismo profesional de los miembros de una firma, o del equipo
de aseguramiento.
Interés
Financiero
Indirecto Es propiedad que beneficia mediante una inversión colectiva en
vehículos, bienes raíces, fideicomisos u otros intermediarios sobre los cuales
una persona o una entidad no tienen el control.
Oficina Es un subgrupo distinto, organizado sobre líneas geográficas o actividades

prácticas.
Publicidad Es comunicar al público información sobre los servicios o habilidades

que prestan los Contadores Profesionales en la práctica publica para
procurar los servicios profesionales.
Servicios
Profesionales Son servicios que requieren habilidades contables o relacionadas que
realiza un Contador Profesional, incluyendo contabilidad, auditoría,
tributación, consultoría administrativa y servicios de administración
financiera.
Socios del
Compromiso Es un socio u otra persona de una firma, que es responsable del compromiso
y de su desempeño, y del informe que se emita a nombre de una firma, y
que puede ser requerido por que tiene la suficiente autoridad apropiada de
un organismo profesional, de un legislador o de un cuerpo regulador.
108
109
FECHA EFECTIVA DE VIGENCIA
Este Código entra en vigencia a partir del 30 de Junio de 2006.
La Sección 290, es aplicable a los compromisos de aseguramiento cuando el informe de

aseguramiento sea fechado, el o después del 30 de Junio de 2006. Se recomienda la aplicación
anticipada de éste Código.
110
http://www.slideshare.net/juanitoauditorcontador/codigo-de-etica-de-ifac-aprobado-por-comite-
tecnico-de-auditoria-del-cccpl-juan/download
Federación Internacional de Contadores

545 Fifth Avenue, 14th piso, USA de Nueva York, NY 10017
Tel zxjPLUS 1 (212) 286-9344, fax zxjPLUS 1 que (212) 286-9570
www.ifac.org
111

Codigodeeticadeifacaprobadoporcomitetecnicodeauditoriadelcccpljuan 100612003818 Phpapp01

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Codigodeeticadeifacaprobadoporcomitetecnicodeauditoriadelcccpljuan 100612003818 Phpapp01

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Comité de Etica

de la Federación Junio del 2005

Código de Etica para

Para servir al Interés Público, la Federación Internacional de Contadores (IFAC) continuará

El Texto aprobado está publicado en idioma ingles.

Derechos de propiedad literaria de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), Junio del

La misión de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), tal como se expone en su

PARTE A: APLICACION GENERAL DEL CODIGO

Sección 100 Introducción y Principios Fundamentales

Sección 110 Integridad

Sección 120 Objetividad

Sección 130 Competencia Profesional y Debido Cuidado

Sección 140 Confidencialidad

Sección 150 Conducta Profesional

Introducción y Principios Fundamentales

100.1 Una señal distintiva de la profesión contable es su aceptación de la responsabilidad de actuar

Un Contador Profesional deberá ser sincero y honesto en todas sus relaciones

Un Contador Profesional no deberá permitir que favoritismos, conflictos de interés o

(c) Competencia Profesional y Debido Cuidado

Un Contador Profesional tiene el deber de mantener en forma continua sus habilidades y

Un Contador Profesional deberá respetar la confidencialidad de la información obtenida

(e) Conducta Profesional

Un Contador Profesional deberá cumplir con las leyes y regulaciones apropiadas y

100.6 Un Contador Profesional tiene la obligación de evaluar cualesquier amenazas al cumplimiento

sepa, de circunstancias o relaciones que puedan comprometer el cumplimiento de los

100.10 El Cumplimiento de los principios fundamentales pueden estar potencialmente

(c) Amenazas de mediación, que pueden ocurrir cuando un Contador Profesional

(e) Amenazas de intimidación, que pueden ocurrir cuando en posible disuadir a un

Las Partes B y C de éste Código, respectivamente, dan ejemplos de circunstancias que

(a) Salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación; y

(b) Salvaguardas en el ambiente laboral.

• Requisitos de educación, entrenamiento y experiencia para entrar a la profesión.

• Requisitos de desarrollo profesional continuo.

• Regulaciones del gobierno corporativo.

• Procedimientos profesionales o reguladores de monitoreo y disciplinarios.

• Revisión externa por terceros, legalmente autorizados, de los informes,

100.13 Las Partes B y C de éste Código, respectivamente, analizan las salvaguardas en el

100.14 Ciertas salvaguardas pueden incrementar la probabilidad de identificar o evitar un

• Un sistema de quejas efectivos, bien divulgados, operados por la organización que

• El deber explícitamente establecido de informar los incumplimientos de cualquier

Resolución de un Conflictos Ético

100.16 Al evaluar el cumplimiento de los principios fundamentales, se puede requerir a un

100.17 Cuando inicia un proceso formal o informal de resolución de un conflicto, el Contador

(a) Hechos importantes;

(b) Aspectos éticos involucrados;

(c) Principios fundamentales relacionados con el tema en cuestión;

(d) Procedimientos internos establecidos; y

(e) Cursos de acción alternativos.

Habiendo considerado estos asuntos, el Contador Profesional deberá determinar el curso

100.20 Si no es posible resolver un conflicto importante, el Contador Profesional puede

110.1. El principio de integridad impone obligaciones a todos los Contadores Profesional de

110.2. Un Contador Profesional no deberá ser asociado con informes, resultados,

(b) Contiene declaraciones o informaciones suministradas de manera imprudente; y

120.1. El principio de objetividad impone una obligación a los Contadores Profesionales de no

Competencia Profesional y Debido Cuidado

130.1. El principio de competencia profesional y debido cuidado impone las siguientes

(a) Mantener sus conocimientos y habilidades profesionales en el nivel requerido para

(b) Actuar diligentemente de acuerdo con las normas técnicas y profesionales

130.2. El servicio profesional competente requiere el ejercicio de un juicio sensato en la

(a) Logro de la competencia profesional; y

(b) Mantenimiento de la competencia profesional.

130.3. El mantenimiento de la competencia profesional requiere un continuo conocimiento y

140.1. El principio de confidencialidad impone la obligación a los Contadores Profesionales de