1) QUÉ ES EL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO

El impuesto sobre la renta y complementarios es un solo gravamen integrado

por los impuestos de renta y los complementarios de ganancias ocasionales y
de remesas.
El impuesto sobre la renta grava todos los ingresos que obtenga un
contribuyente en el año, que sean susceptibles de producir incremento neto del
patrimonio en el momento de su percepción, siempre que no hayan sido
expresamente exceptuados, y considerando los costos y gastos en que se
incurre para producirlos.

2) QUIENES SON CONTRIBUYENTES EN EL IMPUESTO DE RENTA

Articulo 515 ET

Son contribuyentes las personas naturales o jurídicas, sus asimiladas, y las

entidades públicas no exceptuadas expresamente, que intervengan como
otorgantes, giradores, aceptantes, emisores o suscriptores en los documentos.

Así mismo es contribuyente aquel a cuyo favor se expida, otorgue o extienda el

documento.

Por regla general todas las personas jurídicas son contribuyentes del impuesto
de renta, sin embargo, existes algunas excepciones en las que ciertas
personas jurídicas no son contribuyentes del impuesto de renta y
complementarios.
No ser contribuyente significa que no se debe contribuir con el pago de
impuestos, es decir, no se debe pagar impuesto de renta y complementarios.
No se deben confundir las entidades no contribuyentes con los contribuyentes
pertenecientes al régimen especial del impuesto a la renta, los cuales sí son
contribuyentes y deben declarar, sólo que en algunos casos y con el previo
cumplimiento de ciertos requisitos, no pagan impuesto, es decir, no
contribuyen.

Entidades no contribuyentes
 Las entidades no contribuyentes están señaladas en el artículo 22 del estatuto
tributario modificado por la ley 1819 de 2016, y contiene las siguientes:

 La Nación

 Las entidades territoriales

 Las Corporaciones Autónomas Regionales y de Desarrollo Sostenible

 Las áreas Metropolitanas

 La Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y su sistema federado

 Las Superintendencias y las Unidades Administrativas Especiales, siempre y

cuando no se señalen en la ley como contribuyentes.

 Las sociedades de mejoras públicas

 Las asociaciones de padres de familia.

 Las juntas de acción comunal.

 Las juntas de defensa civil.

 Las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en

propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales.

 Las asociaciones de exalumnos.

 Las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto

Colombiano de Bienestar Familiar o autorizados por este y las asociaciones
de adultos mayores autorizados por el Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar.

 Los Resguardos y Cabildos Indígenas.

 La propiedad colectiva de las comunidades negras conforme a la Ley 70 de

1993.

 Los fondos de inversión, los fondos de valores y los fondos comunes. (artículo
23-1 E.T)

 Los fondos de pensiones y los de cesantías. (Artículo 23-2 E.T)

 Entidades no contribuyentes, pero sí declarantes.
Por su parte el artículo 23 del estatuto tributario modificado por la ley 1819 de
2016 señala las entidades que no son contribuyentes, pero que sí son
declarantes:

 Los sindicatos.

 Las asociaciones gremiales.

 Los fondos de empleados.

 Los fondos mutuos de inversión.

 Las iglesias y confesiones religiosas reconocidas por el Ministerio del Interior

o por la ley.

 Los partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional

Electoral.

 Las asociaciones y federaciones de Departamentos y de Municipios.

 Las sociedades o entidades de alcohólicos anónimos.

 Los establecimientos públicos y en general cualquier establecimiento oficial

descentralizado, siempre y cuando no se señale en la ley de otra manera.

Las entidades no contribuyentes declarantes, deben presentar la declaración

de ingresos y patrimonio.
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confiable de Colombia.

3) QUE RÉGIMENES EXISTEN

El impuesto sobre la renta se divide en dos grandes grupos los contribuyentes
y los no contribuyentes; dentro de los contribuyentes existen tres regímenes, el
ordinario, especial y el de las retenciones en la fuente.
En el régimen ordinario están los declarantes y los no declarantes, por norma
general los contribuyentes sometidos al impuesto sobre la renta están
obligados a presentar declaración, es decir son contribuyentes declarantes y
los no obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta son los
que cumplen con la totalidad de los requisitos que se encuentran expresamente
señalados en los artículos 592 y siguientes del Estatuto Tributario, tienen la
denominación de ser contribuyentes no declarantes.
Los contribuyentes sometidos al régimen tributario especial se encuentran
expresamente señalados en el artículo 19 del Estatuto Tributario, están
obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta, para el efecto
deberán tener en cuenta el título VI del libro primero del Estatuto Tributario y se
caracterizan porque la tarifa del impuesto sobre la renta es del 20%, teniendo la
posibilidad de que el beneficio neto o excedente sea exento.
El régimen de retenciones en la fuente aplica para los contribuyentes que les
practicaron retención a título de renta y cumplieron con la totalidad de los
requisitos para no estar obligados a presentar declaración del impuesto sobre
la renta (contribuyentes no declarantes); el impuesto corresponderá a la suma
de las retenciones en la fuente que les practicaron el respectivo año o periodo
gravable, conforme a lo dispuesto en el artículo 6 del Estatuto Tributario.
Dentro del grupo de los no contribuyentes se encuentran las entidades de
derecho público y las que expresamente el legislador a señalado en los artículo
22, 23, 23 – 1 y 23 – 2 del Estatuto Tributario, es pertinente resaltar que esas
entidades están obligadas a presentar declaración de ingresos y patrimonio con
excepción a las contempladas en el artículo 598 ibídem.

4  QUINES SON CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN ESPECIAL

Todas las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como

entidades sin ánimo de lucro, serán contribuyentes del impuesto sobre la renta
y complementarios, conforme a las normas aplicables a las sociedades
nacionales.

Excepcionalmente, podrán solicitar ante la administración tributaria, de acuerdo

con el artículo 356-2, su calificación como contribuyentes del Régimen
Tributario Especial, siempre y cuando cumplan con los requisitos que se
enumeran a continuación:

1. Que estén legalmente constituidas.

2. Que su objeto social sea de interés general en una o varias de las
actividades meritorias establecidas en el artículo 359 del presente Estatuto, a
las cuales debe tener acceso la comunidad.

3. Que ni sus aportes sean reembolsados ni sus excedentes distribuidos, bajo

ninguna modalidad, cualquiera que sea la denominación que se utilice, ni
directa, ni indirectamente, ni durante su existencia, ni en el momento de su
disolución y liquidación, de acuerdo con el articulo 356-1.

PARÁGRAFO 1. La calificación de la que trata el presente artículo no aplica

para las entidades enunciadas y determinadas como no contribuyentes, en el
artículo 22 y 23 del presente Estatuto, ni a las señaladas en el artículo 19-4 de
este Estatuto.

PARÁGRAFO 2. Para la verificación de la destinación de los excedentes, las

entidades que superen las 160.000 UVT de ingresos anuales, deberán
presentar ante la Dirección de Gestión de Fiscalización una memoria
económica, en los términos del artículo 356-3 del presente Estatuto.

PARÁGRAFO 3. Para gozar de la exención del impuesto sobre la renta de que

trata el artículo 358, los contribuyentes contemplados en el presente artículo,
deberán cumplir además de las condiciones aqui señaladas, las previstas en el
Titulo VI del presente Libro.

PARÁGRAFO TRANSITORIO PRIMERO. Las entidades que a 31 de

diciembre de 2016 se encuentren clasificadas dentro del Régimen Tributario
Especial continuarán en este régimen, y para su permanencia deberán cumplir
con el procedimiento establecido en el artículo 356-2 del presente Estatuto y en
el decreto reglamentario que para tal efecto expida el Gobierno Nacional.

PARÁGRAFO TRANSITORIO SEGUNDO. Las entidades que a 31 de

diciembre de 2016 se encuentren legalmente constituidas y determinadas como
no contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios y que a partir
del 1 de enero de 2017 son determinadas como contribuyentes del régimen
ordinario del impuesto sobre la renta y complementarios que pueden solicitar
su calificación al Régimen Tributario Especial, se entenderán automáticamente
admitidas y calificadas dentro del mismo. Para su permanencia deberán
cumplir con el procedimiento establecido en el presente Estatuto y en el
decreto reglamentario que para tal efecto expida el Gobierno Nacional.

5 en que se diferencia el régimen especial del régimen ordinario

Otra diferencia es que las entidades del régimen tributario especial están

excluidas de la renta presuntiva; además, no se les aplica el sistema de renta
por comparación patrimonial, ni el sistema integral por inflación, ni deben pagar
el anticipo, ni suscribir los Bonos para la seguridad, y los pagos o abono en
cuenta ...

6) ¿EN QUÉ CONSISTE EL SISTEMA CEDULAR PARA LAS PERSONAS

NATURALES?

 
El sistema cedular es un mecanismo a través del cual se determina una base
gravable y una tarifa del impuesto sobre la renta para personas naturales,
dependiendo del tipo de rentas que recibe, aplicando a cada una de ellas un
especial mecanismo de depuración de las rentas y una tarifa diferente. 
 
En general se trata de gravar las rentas en relación al origen, con el fin de
hacer más equitativo el impuesto.
 
El mencionado sistema se refiere a la clasificación de los ingresos de acuerdo
la actividad de la que provienen, como se muestra a continuación:
 
Salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos, gastos de
representación, honorarios, emolumentos eclesiásticos,
Trabajo
compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo y, en
general, las compensaciones por servicios personales.
Pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre
riesgos laborales, así como aquellas provenientes de
Pensiones
indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones
de saldos de ahorro pensional.
 Intereses, rendimientos financieros, arrendamientos, regalías y
Capital
explotación de la propiedad intelectual.
Ventas en general, enajenación de activos con menos de 2 años de
posesión. Honorarios percibidos por personas naturales que
contraten dos o más trabajadores por al menos 90 días continuos o
No laborales
discontinuos, durante el año en el que se declara. Los ingresos que
no clasifiquen como “Rentas no laborales” deberán llevarse a la
cédula de rentas de trabajo.
Son los que constituyen renta gravable en cabeza de los socios,
accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que
sean personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de
causantes que al momento de su muerte eran residentes, recibidos
de distribuciones provenientes de sociedades y entidades
Dividendos y
nacionales, y de sociedades y entidades extranjeras.
participaciones
Se asimilan a dividendos las utilidades provenientes de fondos de
inversión, de fondos de valores administrados por sociedades
anónimas comisionistas de bolsa, de fondos mutuos de inversión y
de fondos de empleados que obtengan los afiliados, suscriptores, o
asociados de los mismos.
 
Cada cédula se debe depurar de acuerdo con el artículo 26 del Estatuto
Tributario. Así, las personas que obtuvieron ingresos por diferentes actividades,
deben declarar según la tarifa descrita en las tablas del artículo 241.
 
-) Para la renta líquida laboral y de pensiones
 
Rangos en UVT Tarifa
Impuesto
Desde Hasta Marginal
>0 1.090 0% 0
> 1090 1.700 19% (Base gravable en UVT – 1.090 UVT) X 19%
> 1.700 4.100 28% (Base gravable en UVT - 1.700 UVT) X 28% + 116 UVT
> 4.100 En adelante 33% (Base gravable en UVT - 4.100 UVT) X 33% + 788 UVT
 
-) Para la renta líquida no laboral y de capital
 
Rangos en UVT Tarifa
Impuesto
Desde Hasta Marginal
>0 600 0% 0
> 600 1.000 10% (Base gravable en UVT - 600 UVT) X 10%
(Base gravable en UVT - 1.000 UVT) X 20% + 40
> 1.000 2.000 20%
UVT
(Base gravable en UVT - 2.000 UVT) X 30% +
> 2.000 3.000 30%
240 UVT
(Base gravable en UVT - 3.000 UVT) X 33% +
> 3.000 4.000 33%
540 UVT
(Base gravable en UVT - 4.000 UVT) X 35% +
> 4.000 En adelante 35%
870 UVT
 
Adicionalmente el artículo 242 presenta las tarifas especiales del impuesto de
renta para dividendos o participaciones recibidas por personas naturales
residentes:
 
Rangos en UVT Tarifa
Impuesto
Desde Hasta Marginal
>0 600 0% 0
> 600 1.000 5% (Dividendos en UVT - 600 UVT) X 5%
(Dividendos en UVT - 1.000 UVT) X 10% + 20
> 1.000 En adelante 10%
UVT
 
La tarifa especial para dividendos o participaciones recibidos por sociedades
extranjeras y por personas naturales no residentes será del 5%; y la tarifa para
personas naturales sin residencia en el país será del 35%.
 
Formulario 
 
La DIAN expidió la resolución 32 con fecha 23 de mayo de 2018, en el cuál
prescribe el formulario 210 para la presentación de la "Declaración de Renta y
Complementario Personas Naturales y Asimiladas de Residentes y Sucesiones
Ilíquidas de Causantes Residentes".
 
Este formulario ya se encuentra habilitado a través de los servicios informáticos
de esta entidad para su diligenciamiento, presentación y pago electrónico o
bien para su diligenciamiento y posterior presentación ante las entidades
autorizadas para recaudar el impuesto.
 
Los contribuyentes que previamente han sido seleccionados por la DIAN para
presentar la declaración en forma virtual, deberan hacerlo y firmarla con el
instrumento de firma electrónica.  Ver resolución DIAN 32 aquí

7) QUIENES SON PERSONAS NATURALES EN COLOMBIA

Es todo individuo de la especie humana, cualquiera que sea su raza, sexo,

estirpe o condición. Ahora bien, en términos empresariales, la persona
natural es aquel individuo que al actuar en su propio nombre se ocupa de
alguna o algunas actividades que la ley considera mercantiles.

8) que es una sucesión ilíquida

La sucesión ilíquida, es el conjunto de bienes, derechos y

obligaciones que deja una persona natural al fallecer, los cuales entran en un
proceso de sucesión para posteriormente ser adjudicados a los
herederos que tuvieren tal derecho.10 ago. 2018

9) que es una soiedad nacional

El nuevo artículo 12-1 del estatuto tributario (adicionado con la reforma

tributaria de 2012) establece que se consideran nacionales para efectos
tributarios las sociedades y entidades que durante el respectivo año o periodo
gravable tengan su sede efectiva de administración en el territorio colombiano.
 
Adicionalmente serán nacionales para efectos tributarios las sociedades y
entidades que cumplan con alguno de los siguientes requisitos:
 
1. Tener su domicilio principal en el territorio colombiano  
2. Haber sido constituidas en Colombia, de acuerdo con las leyes vigentes en
el país.

10) QUE ES UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

 Sin perjuicio de lo pactado en las convenciones de doble tributación suscritas

por Colombia, se entiende por establecimiento permanente un lugar fijo de
negocios ubicado en el país, a través del cual una empresa extranjera, ya sea
sociedad o cualquier otra entidad extranjera, o persona natural sin residencia
en Colombia, según el caso, realiza toda o parte de su actividad.

Este concepto comprende, entre otros, las sucursales de sociedades

extranjeras, las agencias, oficinas, fábricas, talleres, minas, canteras, pozos de
petróleo y gas, o cualquier otro lugar de extracción o explotación de recursos
naturales.

También se entenderá que existe establecimiento permanente en el país,

cuando una persona, distinta de un agente independiente, actúe por cuenta de
una empresa extranjera, y tenga o ejerza habitualmente en el territorio nacional
poderes que la faculten para concluir actos o contratos que sean vinculantes
para la empresa. Se considerará que esa empresa extranjera tiene un
establecimiento permanente en el país respecto de las actividades que dicha
persona realice para la empresa extranjera, a menos que las actividades de
esa persona se limiten a las mencionadas en el parágrafo segundo de este
artículo.

Par 1. No se entiende que una empresa tiene un establecimiento permanente

en Colombia por el simple hecho de que realice sus actividades en el país a
través de un corredor o de cualquier otro agente independiente, siempre que
dichas personas actúen dentro del giro ordinario de su actividad.
No obstante, cuando el agente independiente realice todas o casi todas sus
actividades por cuenta de tal empresa, y entre esa empresa y el agente se
establezcan, pacten o impongan condiciones respecto de sus relaciones
comerciales y financieras que difieran de las que se habrían establecido o
pactado entre empresas independientes, dicho agente no será considerado
como agente independiente para efectos de este parágrafo.

Par 2. No se entiende que una empresa extranjera tiene un establecimiento en

el país cuando la actividad realizada por dicha empresa es de carácter
exclusivamente auxiliar o preparatorio.

* -Adicionado- Parágrafo 3. las oficinas de representación de sociedades

reaseguradoras del exterior no se consideran un establecimiento permanente.

11) CUANDO DEBEN PAGARSE INTERESES EN MORA

El interés de mora es una sanción relacionada con el pago de los impuestos y

anticipos, si estos se realizan por fuera de los plazos que establece el Gobierno
Nacional.
 
Es obligación, entonces, liquidar y pagar intereses de mora cuando no se
cancelen dentro del plazo legal los impuestos, anticipos y retenciones en la
fuente.
 
Los intereses de mora deben liquidarse por cada día calendario de retraso en
el pago de las obligaciones.
 
Si se determinan mayores valores a pagar en un acto oficial de la
administración, podrán exigirse intereses sobre los mayores valores
determinados, desde el vencimiento del término para declarar y hasta la fecha
de pago.
 
Es de anotar que los intereses moratorios que deben liquidarse corresponden a
la tasa efectiva de usura certificada por la Superintendencia Financiera,
definida trimestralmente.
 
12) CUANDO DEBE LIQUIDARSE SANCIÓN POR PRESENTAR LA
DECLARACIÓN DE RENTA POR FUERA DE LOS PLAZOS LEGAL
ESTABLECIDO

Artiulo 641 ET.

Las personas o entidades obligadas a declarar, que presenten las

declaraciones tributarias en forma extemporánea, deberán liquidar y pagar una
sanción por cada mes o fracción de mes calendario de retardo, equivalente al
cinco por ciento (5%) del total del impuesto a cargo o retención objeto de la
declaración tributaria, sin exceder del ciento por ciento (100%) del impuesto o
retención, según el caso.

Esta sanción se cobrará sin perjuicio de los intereses que origine el

incumplimiento en el pago del impuesto, anticipo o retención a cargo del
contribuyente, responsable o agente retenedor.

Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción por

cada mes o fracción de mes calendario de retardo, será equivalente al medio
por ciento (0.5%) de los ingresos brutos percibidos por el declarante en el
período objeto de declaración, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar
el cinco por ciento (5%) a dichos ingresos, o del doble del saldo a favor si lo
hubiere, o de la suma de 2.500 uvt cuando no existiere saldo a favor. En caso
de que no haya ingresos en el período, la sanción por cada mes o fracción de
mes será del uno por ciento (1%) del patrimonio líquido del año
inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el diez
por ciento (10%) al mismo, o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la
suma de 2.500 UVT cuando no existiere saldo a favor.

PAR. **--Derogado-

* -Adicionado- PARÁGRAFO 1. Cuando la declaración anual de activos en el

exterior se presente de manera extemporánea, la sanción por cada mes o
fracción de mes calendario de retardo será equivalente al uno punto cinco por
ciento (1.5%) del valor de los activos poseídos en el exterior si la misma se
presenta antes del emplazamiento previo por no declarar, o al tres por ciento
(3%) del valor de los activos poseídos en el exterior si se presenta con
posterioridad al citado emplazamiento y antes de que se profiera la respectiva
resolución sanción por no declarar. En todo caso, el monto de la sanción no
podrá superar el veinticinco por ciento (25%) del valor de los activos poseídos
en el exterior.

* -Adicionado- PARÁGRAFO 2. Cuando la declaración del monotributo se

presente de manera extemporánea, la sanción por cada mes o fracción de mes
calendario de retardo será equivalente al tres por ciento (3%) del total del
impuesto a cargo, sin exceder del ciento por ciento (100%) del impuesto, si la
misma se presenta antes del emplazamiento previo por no declarar, o al seis
por ciento (6%) del total del impuesto a cargo, sin exceder del doscientos por
ciento (200%) del impuesto, si se presenta con posterioridad al citado
emplazamiento y antes de que se profiera la respectiva resolución sanción por
no declarar.

* -Adicionado- PARÁGRAFO 3. Cuando la declaración del gravamen a los

movimientos financieros se presente de manera extemporánea, la sanción por
cada mes o fracción de mes calendario de retardo será equivalente al uno por
ciento (1 %) del total del impuesto a cargo, sin exceder del ciento por ciento
(100%) del impuesto, si la misma se presenta antes del emplazamiento previo
por no declarar, o al dos por ciento (2%) del total del impuesto a cargo, sin
exceder del doscientos por ciento (200%) del impuesto, si se presenta con
posterioridad al citado emplazamiento y antes de que se profiera la respectiva
resolución sanción por no declarar.

13) CUÁL ES LA SANCIÓN POR EL USO FRAUDULENTO DE LA CÉDULA

CIUDADANÍA.

El contribuyente o responsable que utilice fraudulentamente en sus

informaciones tributarias cédulas de personas fallecidas o inexistentes, será
denunciado como autor de fraude procesal.

La Administración Tributaria desconocerá los costos, deducciones, descuentos

y pasivos patrimoniales cuando la identificación de los beneficiarios no
corresponda a cédulas vigentes, y tal error no podrá ser subsanado
posteriormente, a menos que el contribuyente o responsable pruebe que la
operación se realizó antes del fallecimiento de la persona cuya cédula fue
informada, o con su sucesión.

14) CUÁL ES LA SANCIÓN POR PRESENTAR DECLARACIÓN DE

INGRESOS Y PATRIMONIO

Art. 645. Sanción relativa a la declaración de ingresos y patrimonio.

Las entidades obligadas a presentar declaración de ingresos y patrimonio que

lo hicieren extemporáneamente o que corrigieren sus declaraciones después
del vencimiento del plazo para declarar, deberán liquidar y pagar una sanción
equivalente al medio por ciento (0.5%) de su patrimonio líquido.

Si la declaración se presenta con posterioridad al emplazamiento previo por no

declarar o se corrige con posterioridad al emplazamiento para corregir, o auto
que ordene la inspección tributaria, la sanción de que trata el inciso anterior se
duplicará.

15) CUÁL ES LA SANCIÓN POR CORRECCIÓN DE INGRESOS Y

PATRIMONIO

La sanción por corrección se aplica cuando se corrige la declaración y de esa

corrección se deriva un mayor impuesto o un menor saldo a favor tal como lo
señala el artículo 644 del estatuto tributario.
Cualquier error que de ser corregido derive en un mayor impuesto o menor
saldo a favor configura el hecho sancionable.

16) CUÁL ES LA SANCIÓN POR CORRECCIÓN ARITMÉTICA DE LA

DECLARACIÓN DE RENTA

Las correcciones en las declaraciones de renta referentes a las

modificaciones en el valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos o
retenciones a cargo del declarante acarrearán una sanción por corrección
aritmética equivalente a un 30 % del mayor valor a pagar o el menor saldo
determinado, sin perjuicio de los ...2 oct. 2018
17)CUÁL ES LA SANCIÓN POR INEXACTITUD DE LA DECLARACIÓN DE
RENTA

Inexactitud en las declaraciones tributarias.

Para efectos de imponer la sanción por inexactitud se entiende que en una
declaración hay inexactitud cuando hay diferencia entre los valores declarados
por el contribuyente y los determinados por la Dian.
Dice el inciso primero del artículo 647 del estatuto tributario:
«Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, siempre
que se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor
para el contribuyente, agente retenedor o responsable…»

Lo anterior se presenta cuando el impuesto determinado por la contribuyente

resulta menor al determinado por la Dian, o cuando el saldo a favor
determinado por el contribuyente es mayor al que determina la Dian.
De lo anterior se concluye que si hay datos inexactos en la declaración pero de
ellos no se deriva un mayor impuesto a pagar o un mayor saldo a favor, no
procede la sanción por inexactitud.
Hechos que constituyen inexactitud.
El artículo 647 del estatuto tributario señala los hechos que constituyen
inexactitud y que por consiguiente son sancionables, que son:
1. La omisión de ingresos o impuestos generados por las operaciones
gravadas, de bienes, activos o actuaciones susceptibles de gravamen.

2. No incluir en la declaración de retención la totalidad de retenciones que

han debido efectuarse o el efectuarlas y no declararlas, o efectuarlas por
un valor inferior.

3. La inclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos,

impuestos descontables, retenciones o anticipos, inexistentes o
inexactos.

4. La utilización en las declaraciones tributarias o en los informes

suministrados a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, de
datos o factores falsos, desfigurados, alterados, simulados o
 modificados artificialmente, de los cuales se derive un menor impuesto o
saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente, agente
retenedor o responsable.

5. Las compras o gastos efectuados a quienes la Dirección de Impuestos y

Aduanas Nacionales hubiere declarado como proveedores ficticios o
insolventes.

6. Para efectos de la declaración de ingresos y patrimonio, constituye

inexactitud las causales enunciadas en los incisos anteriores, aunque no
exista impuesto a pagar.

Parágrafo 1. Además del rechazo de los costos, deducciones, descuentos,

exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos que
fueren inexistentes o inexactos, y demás conceptos que carezcan de sustancia
económica y soporte en la contabilidad, o que no sean plenamente probados
de conformidad con las normas vigentes, las inexactitudes de que trata el
presente artículo se sancionarán de conformidad con lo señalado en el artículo
648 de este estatuto.
Parágrafo 2. No se configura inexactitud cuando el menor valor a pagar o el
mayor saldo a favor que resulte en las declaraciones tributarias se derive de
una interpretación razonable en la apreciación o interpretación del derecho
aplicable, siempre que los hechos y cifras denunciados sean completos y
verdaderos.

18)CUÁL ES LA SANCIÓN POR NO DECLARAR

La sanción por no declarar consiste en una multa económica que se impone al

contribuyente que estando obligado a presentar una determinada declaración,
no lo hace.
La sanción por no declarar está regulada por el artículo 643 del estatuto
tributario y puede representar hasta el 20% de los ingresos o consignaciones
del periodo no declarado.
19)CUÁL ES LA SANCIÓN POR OMISIÓN DE ACTIVO DE INCLUSO DE
PASIVOS INEXISTENTES

De conformidad con la nueva reforma tributaria, la omisión de activos y la

inclusión de pasivos inexistentes se constituyen como tipos penales con
sanciones que van desde multas hasta privación de la libertad.
El artículo 338 de la Ley 1819 de 2016, o reforma tributaria estructural,
sancionada el 29 de diciembre del mismo año, contempla la adición del artículo
434-A a un nuevo capítulo 12 del título XV del Código Penal, titulado Delitos
Contra la Administración Tributaria. Dicho capítulo plantea la incorporación de
los tipos penales denominados omisión de activos e inclusión de pasivos; entre
las razones que incentivaron dicha medida se encuentra la necesidad de
establecer una política criminal en materia tributaria dirigida a proteger los
intereses esenciales del Estado.
Según el artículo 434-A, el contribuyente que omita activos de manera dolosa,
presente información inexacta o declare pasivos inexistentes por valores
iguales o superiores a 7.250 smmlv (equivalentes a $ 5.348.448.250 para el
año 2017) y, como resultado de estos datos incorrectos, cause afectación a su
declaración de renta y complementarios o a su saldo a favor, podrá ser
sancionado por una pena privativa de la libertad que oscila entre 48 a 108
meses, además de una multa por 20% del valor del activo declarado en forma
inexacta, omitido o inexistente. De igual manera, el nuevo artículo contempla
que dicha acción penal cesará cuando el contribuyente corrija, presente o
realice los pagos correspondientes.
“Estos nuevos tipos penales buscan evitar perjuicios a los intereses financieros
del Estado y, por ende, previenen y controlan las conductas ilícitas de aquellos
obligados a declarar y pagar tributos”

Estos nuevos tipos penales buscan evitar perjuicios a los intereses financieros
del Estado y, por ende, previenen y controlan las conductas ilícitas de aquellos
obligados a declarar y pagar tributos.
“ARTÍCULO 434 A. Omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes. El
contribuyente que de manera dolosa omita activos o presente información
inexacta en relación con estos o declare pasivos inexistentes en un valor igual
o superior a 7.250 salarios mínimos legales mensuales vigentes, y con lo
anterior, afecte su impuesto sobre la renta y complementarios o el saldo a favor
de cualquiera de dichos impuestos, será sancionado con pena privativa de
libertad de 48 a 108 meses y multa del 20% del valor del activo omitido, del
valor del activo declarado inexactamente o del valor del pasivo inexistente.
PARÁGRAFO 1. Se extinguirá la acción penal cuando el contribuyente
presente o corrija la declaración o declaraciones correspondientes y realice los
respectivos pagos, cuando a ello hubiere lugar.
PARÁGRAFO 2. Para efectos del presente artículo se entiende por
contribuyente el sujeto respecto de quien se realiza el hecho generador de la
obligación tributaria sustancial”.
El sujeto pasivo de esta conducta es el Estado, pues la ejecución de tales
conductas fraudulentas lesiona sus intereses esenciales, mientras que los
sujetos activos serán aquellos contribuyentes que incumplan sus obligaciones
tributarias y, además, lleven a cabo acciones ilegales como omitir, declarar o
presentar información inexacta de activos o pasivos.

20) CUAL ES LA SANCION MINIMA

Para el año 2019 la sanción mínima relacionada con las obligaciones tributarias
administrada por la Dian es de $343.000, considerando que el Uvt para el 2019
equivale a $34.270, cifra que luego de multiplicada por 10 se aproxima al valor
más cercano.