ÁREA TRIBUTARIA
Aspectos Tributarios y Contables de la Baja de Activos Depreciados
C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
1. Introducción
Cuando se ha culminado la depreciación
de los activos fijos tangibles de las empre-
sas, en algunos casos se siguen usando
porque aún son utilizables, y en otros ca-
sos debido a que la empresa puede haber
adquirido nuevos bienes o los deprecia-
dos son simplemente inutilizables, se reti-
ran del uso permanente de la empresa y
son apartados de los demás activos a al-
gún almacén especial o, en otros casos,
son obsequiados, vendidos o donados.
En el presente artículo explicamos el trata-
miento contable y tributario a aplicarse de
optarse por el obsequio, venta, donación
o destrucción de los bienes totalmente de-
preciados.
2. Aspecto tributario
La baja de bienes depreciados no tiene
incidencia tributaria; sin embargo se debe
tener en cuenta el destino final de dichos
bienes, puede ser que se destinen a ope-
raciones de venta, obsequio, donación u
otros. A continuación, veremos el trata-
miento en cada caso en particular.
2.1 Baja del activo depreciado y poste-
rior venta
Si una vez dado de baja el activo se decide
venderlo, se deben tener en cuenta los si-
guientes aspectos:
2.1.1 Emisión de Comprobante de Pago
Toda vez que se ha decidido enajenar el
bien, esto implica una transferencia de pro-
piedad a un tercero; por lo tanto debe
emitirse el correspondiente comproban-
te de pago.
Base legal
Art. 6 Reglamento de Comprobantes de Pago.
2.1.2 Incidencia en el Impuesto General
a las Ventas
De tratarse de un bien mueble, la trans-
ferencia hecha implica la venta en el país
de bienes muebles; por lo tanto, la ope-
ración se encuentra gravada con el IGV.
Asimismo, la transferencia se considera
realizada a valor de mercado, ya que de
ser inferior, el transferente asume el im-
puesto que corresponde a la diferencia
entre el valor pactado y el valor de mer-
cado.
Base legal
Art. 1 y Art. 15 TUO de la Ley del IGV y Art. 10
Num. 6 Reglamento de la Ley del IGV.
2.1.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta
Para efectos del Impuesto a la Renta debe
tenerse en cuenta que la transferencia se
considera realizada a valor de mercado.
Base legal
Art. 32 TUO de la Ley del I.R.
2.2 Baja del activo depreciado y retiro
por uno de los socios para obsequio
Si una vez dado de baja el activo se decide
obsequiarlo, se debe tener en cuenta los
siguientes aspectos:
2.2.1 Emisión de Comprobante de Pago
Toda vez que se ha decidido transferir la
propiedad del bien en forma gratuita debe
emitirse el correspondiente comproban-
te de pago con la leyenda «Transferencia
Gratuita».
Base legal
Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes de
Pago.
2.2.2 Incidencia en el Impuesto General
a las Ventas
Para efectos del IGV, de tratarse de un re-
tiro de bien mueble se considera venta,
la operación se encuentra gravada con el
impuesto sobre la base de valor de mer-
cado.
Base legal
Art. 1 y Art. 15 TUO de la Ley del IGV, Art. 2 Num.
3 Inc. c) y Art. 10 Num.6 Reglamento de la Ley
del IGV.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 130
A
C
2.2.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta T
Para efectos del Impuesto a la Renta debe U
tenerse en cuenta que los bienes que el A
propietario o propietarios de empresas L
retiren para su uso personal o de su fa- I
milia se considera transferido a valor de D
mercado.
A
Base legal
D
Art. 31 TUO de la Ley del I.R.
2.3 Baja del activo depreciado y dona- Y
ción a entidad pública
Si una vez dado de baja el activo se decide A
donarlo, se debe tener en cuenta los si- P
guientes aspectos: L
2.3.1 Emisión de Comprobante de Pago I
Toda vez que se ha decidido donar el bien, C
implica una transferencia de propiedad a A
un tercero; por lo tanto, debe emitirse el C
correspondiente comprobante de pago I
con la leyenda «Transferencia Gratuita». Ó
Base legal N
Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes de
Pago.
P
2.3.2 Incidencia en el Impuesto General R
a las Ventas
Á
Cuando se trata de transferencia gratuita C
de bienes a entidades públicas, excepto T
empresas; así como a Entidades e Institu- I
ciones extranjeras de Cooperación Técni-
C
ca Internacional, Organizaciones no Gu-
bernamentales Nacionales, e Institucio-
A
nes Privadas sin Fines de Lucro recepto-
ras de donaciones de carácter asistencial
o educacional, inscritas en el registro co-
rrespondiente que tiene a su cargo la
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
Agencia Peruana de Cooperación Interna-
cional del Ministerio de Relaciones Exte-
riores, y siempre que sea aprobada me-
diante Resolución Ministerial del sector
correspondiente, la donación no se en-
cuentra afecta al IGV y el donante no pier-
de el derecho al crédito fiscal generado
por la adquisición del bien donado.
Base legal
Art. 1 TUO de la Ley del IGV y Art. 10 Num.6
Reglamento de la Ley del IGV.
I-5
 ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
I
2.3.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta
Para efectos del Impuesto a la Renta
debe tenerse en cuenta que la transfe-
rencia se considera realizada a valor de
mercado.
Base legal
Art. 32 TUO de la Ley del I.R.
Por otro lado, debe tenerse en cuenta que
el gasto por concepto de donaciones no
debe exceder del 10% de la Renta Neta
del ejercicio.
Base legal
Art. 37 Inc. x) TUO de la Ley del I.R.
2.4 Baja del activo depreciado y dona-
ción a entidad privada
Si una vez dado de baja el activo se decide
donarlo, se debe tener en cuenta los si-
guientes aspectos:
2.4.1 Emisión de Comprobante de Pago.
Toda vez que se ha decidido donar el bien,
esto implica una transferencia de propie-
dad a un tercero; por lo tanto, debe emitir-
se el correspondiente comprobante de pago
con la leyenda «Transferencia Gratuita».
Base legal
Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes de
Pago.
2.4.2 Incidencia en el Impuesto General
a las Ventas
En el caso de donaciones de bienes de-
preciados totalmente a entidades privadas,
estas se encuentran afectas al Impuesto,
debiendo tenerse en cuenta el valor de
mercado de los bienes donados a efectos
de calcularse el monto a pagar por con-
cepto de IGV, el que debe ser asumido por
el donante, dicho monto no puede ser usa-
do como crédito fiscal por el donatario.
Base legal
Art. 1, Art. 15 y Art. 16 TUO de la Ley del IGV y
Art. 10 Num.6 Reglamento de la Ley del IGV.
2.4.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta
Para efectos del Impuesto a la Renta debe
tenerse en cuenta que la transferencia se
considera realizada a valor de mercado.
Base legal
Art. 32 TUO de la Ley del I.R.
2.5 Baja del activo depreciado y poste-
rior destrucción
Los activos dados de baja generalmente
ocupan espacio dentro de las instalacio-
nes de la empresa que pueden ser utiliza-
das para otros fines, dado que son bienes
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
inservibles se decide destruirlos, sin em-
bargo no existe norma legal que establesca
el procedimiento en este caso, como si lo
hay para el caso de las mercaderías. Ante
esta situación lo recomendable es proce-
der a su destrucción en presencia de un No-
tario Público y previa comunicación a SUNAT
en un plazo no menor a seis días hábiles pre-
vios a la destrucción. Esto es recomendable
a fin de evitar que se presuma el obsequio
de los bienes o su venta que puedan gene-
rar contingencias tributarias con respecto
al IGV y el Impuesto a la Renta.
I-6 INSTITUTO PACÍFICO
3. Aspecto contable
En este aspecto debemos tener en cuen-
ta la Norma Internacional de Contabili-
dad N.º 16 Inmuebles, Maquinaria y Equi-
po; párrafos 61 al 65.
De acuerdo con dichos párrafos, cuando
una partida de inmuebles, maquinaria y
equipo se retira de su uso permanente y
no se esperan beneficios económicos, se
eliminan del balance general; asimismo las
ganacias o pérdidas que surjan del retiro
o enajenación deben ser determinadas
como la diferencia entre el producto neto
estimado de la enajenación y el valor en
libros del activo, y deben reconocerse
como ingreso o gasto.
4. Laboratorio Tributario Con-
table
Caso N.º 1
Baja de activo totalmente depre-
ciado
La empresa «Transportes Orión S.A.» den-
tro de sus activos fijos cuenta con un
camión totalmente depreciado, siendo
su valor de adquisición el importe de
S/. 140 000 y la depreciación acumulada
por el mismo importe, en vista que el men-
cionado vehículo es bastante antiguo y no
es utilizado por los contínuos desperfec-
tos, la gerencia ha decidido dar de baja
dicho vehículo.
Se pide determinar el tratamiento tributario
y contable por la baja de dicho vehículo.
Solución
En el aspecto tributario, el hecho de dar
de baja el vehículo totalmente depreciado
no tiene incidencia alguna, ya que no es-
tamos afectando el resultado del ejercicio
salvo que sea vendido, donado u obse-
quiado como veremos más adelante.
Aspecto Contable
En el aspecto contable podemos decir
que como dicho vehículo ya no es usado
permanentemente, de acuerdo con la NIC
16 - Inmuebles, maquinaria y equipo, se
debe eliminar del balance general el im-
porte que corresponda de la partida de
dicho vehículo, así como su depreciación.
Asiento contable
——————— x ——————— DEBE HABER
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
TIZACIÓN ACUMULADA 140 000
393 Depreciación inmuebles,
maquinaria y equipo.
33 INMUEBLES, MAQUI-
NARIA Y EQUIPO 140 000
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del camión depre-
ciado y retirado de uso.
Caso N.º 2
Baja de activo totalmente depre-
ciado y posterior venta a valor de
mercado
La empresa «La Fontana S.A.» dentro de
sus activos fijos cuenta con una computa-
dora totalmente depreciada, siendo su va-
lor de adquisición el importe de S/. 6 000
y la depreciación acumulada por el mis-
mo importe, en vista que la mencionada
computadora está bastante obsoleta y no
es utilizada, la gerencia ha decidido dar
de baja dicha computadora.
Un mes después de haber dado de baja
dicha computadora se presenta un com-
prador de chatarra, el cual adquiere dicho
bien a valor de mercado por un monto de
S/. 500.00 más IGV.
Se pide determinar el tratamiento tributa-
rio y contable por la baja de dicha compu-
tadora y posterior venta.
Solución
Aspecto tributario
En el aspecto tributario, la baja del activo no
tiene incidencia alguna, salvo en lo que res-
pecta a la posterior enajenación de dicho
bien, por el cual se deberá emitir el corres-
pondiente comprobante de pago, dicha
operación se encuentra gravada con el IGV ya
que se trata de la transferencia de un bien
mueble, y con respecto al Impuesto a la Ren-
ta, el ingreso obtenido por dicha enajenación
se encuentra gravado con dicho impuesto.
Es necesario mencionar que para la enaje-
nación de la computadora mencionada se
debe tener en cuenta las reglas de valor
de mercado, tanto para efectos del IGV
como para el Impuesto a la Renta.
Aspecto contable
En el aspecto contable podemos decir que
como dicha computadora ya no será usa-
da, de acuerdo con la NIC 16 - Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, se debe eliminar del
balance general el importe que correspon-
da de la partida de dicho bien, así como
su depreciación.
Asientos contables
——————— x ——————— DEBE HABER
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
TIZACIÓN ACUMULADA 6 000
393 Depreciación inmuebles,
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 6 000
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del activo fijo.
——————— x ———————
16 CTAS. POR COBRAR DIV. 595
168 Otras ctas. por cob. div.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 95
401 Gobierno Central
4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS 500
759 Otros ingresos diversos
x/x Por la venta de chatarra.

——————— x ——————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 595
101 Caja
16 CTAS. POR COB. DIVERS.
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Por la cobranza de la
venta de chatarra.
Caso N.º 3
Baja de activo totalmente depre-
ciado y posterior venta a precio
inferior al del mercado
La empresa «La Fontana S.A.» dentro de
sus activos fijos cuenta con una computa-
dora totalmente depreciada, siendo su va-
lor de adquisición el importe de S/. 6 000 y
la depreciación acumulada por el mismo
importe, en vista que la mencionada com-
putadora está bastante obsoleta y no es
utilizada, la gerencia ha decidido dar de
baja dicha computadora.
Un mes después de haber dado de baja
dicha computadora, se presenta un com-
prador de chatarra el cual adquiere dicho
bien por un valor de S/. 300.00 más IGV;
sin embargo el valor de mercado de dicho
bien obsoleto es de S/. 500.00 más IGV.
Se pide determinar el tratamiento tributa-
rio y contable por la baja de dicha compu-
tadora y posterior venta.
Solución
Aspecto tributario
En el aspecto tributario, la baja del activo
no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
respecta a la posterior enajenación de di-
cho bien, por el cual se deberá emitir el
correspondiente comprobante de pago,
dicha operación se encuentra gravada con
el IGV ya que se trata de la transferencia
de un bien mueble, y con respecto al Im-
puesto a la Renta, el ingreso obtenido por
dicha enajenación se encuentra gravado
con dicho impuesto.
Es necesario mencionar que para la enaje-
nación de la computadora mencionada se
debe tener en cuenta las reglas de valor
de mercado, tanto para efectos del IGV
como para el Impuesto a la Renta.
Al haberse realizado la venta a un precio
inferior al de mercado, la vendedora de-
berá asumir el IGV y el Impuesto a la Ren-
ta correspondiente de la diferencia entre
el valor pactado y el valor de mercado.
Valor Valor de
pactado mercado
Valor de Venta 300 500
IGV 57 95
Total 357 595
IGV que asume la vendedora
Renta gravable vía declaración
jurada anual
ÁREA TRIBUTARIA
I
Para el pago a cuenta mensual del Impues- dicho vehículo y obsequiarlo a la esposa
to a la Renta, sólo se considera el importe de uno de los accionistas.
de S/. 300.00 que es el ingreso real. El valor de mercado de un vehiculo similar
y en iguales condiciones es de S/. 3 000.00
595 Aspecto contable incluido IGV.
En el aspecto contable podemos decir que Se pide determinar el tratamiento tributa-
como dicha computadora ya no será usa- rio y contable por la baja de dicho vehícu-
da, de acuerdo con la NIC 16 - Inmuebles, lo y posterior venta.
Maquinaria y Equipo, se debe eliminar del
balance general el importe que correspon- Solución
da de la partida de dicho bien, así como Aspecto tributario
su depreciación.
En el aspecto tributario, la baja del activo
Asientos contables no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
respecta al posterior obsequio de dicho
——————— x ——————— DEBE HABER bien, por el cual se deberá emitir el corres-
pondiente comprobante de pago (Boleta
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
TIZACIÓN ACUMULADA 6 000
de Venta) con la leyenda «Transferencia
Gratuita».
393 Depreciación inmuebles,
maquinaria y equipo Incidencia con respecto al IGV
33 INMUEBLES, MAQUINARIA La operación se encuentra gravada con el
Y EQUIPO 6 000 IGV por ser la transferencia de un bien
334 Unidades de transporte mueble dentro del país.
x/x Por la baja del activo fijo.
Determinación del IGV a pagar
——————— x ———————
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS 357
Valor de mercado del bien 2 521
IGV 19% 479
168 Otras cuentas ———
por cobrar diversas
Total S/. 3 000
40 TRIBUTOS POR PAGAR 57
401 Gobierno Central La empresa deberá asumir el pago del IGV
4011 IGV por la suma de S/. 479.
75 INGRESOS DIVERSOS 300
Incidencia con respecto al Impuesto a
759 Otros ingresos diversos
la Renta
x/x Por la venta de chatarra.
Con respecto al Impuesto a la Renta, el
——————— x ——————— bien se considera transferido a valor de
10 CAJA Y BANCOS 357 mercado, si bien es cierto que la empresa
101 Caja no percibe ingreso en el mes del obsequio,
16 CUENTAS POR COBRAR para fines del Impuesto a la Renta la em-
DIVERSAS 357 presa deberá adicionar vía Declaración Ju-
168 Otras cuentas por rada el importe del valor de mercado del
cobrar diversas vehículo obsequiado, dicho valor no es
x/x Por la cobranza de la venta de chatarra.
considerado como base imponible para el
pago a cuenta mensual en el mes de reali-
——————— x ——————— zado el obsequio por no devengar ingreso.
64 TRIBUTOS 38 Asimismo, deberá adicionar el IGV asumi-
641 Impuesto a las Ventas do ya que no es gasto deducible.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 38
Incidencia en la Declaración Jurada
401 Gobierno Central
Anual del I.R. (asumiendo una utilidad
4011 IGV contable de S/. 80 000)
x/x Por el IGV que asume la empresa.
Utilidad Contable S/. 80 000
Adiciones:
Valor de mercado del
Caso N.º 4 vehículo obsequiado 2 521
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
IGV del vehículo retirado 479 3 000
——— ————
Baja de activo totalmente depre- Renta neta 83 000
ciado y posterior obsequio I.R. 30% 24 900
Dife-
rencia La empresa «Buenaventura S.A.» dentro
de sus activos fijos cuenta con una ca- Aspecto contable
200 mioneta totalmente depreciada, siendo En el aspecto contable podemos decir que
38 su valor de adquisición por el importe de como dicho vehículo ya no es usado per-
S/. 40 000 y la depreciación acumulada manentemente, de acuerdo con la NIC
por el mismo importe, en vista que el men- 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se
cionado vehículo es bastante antiguo y no debe eliminar del balance general el im-
es utilizado por tener otros vehículos nue- porte que corresponda de la partida de
vos, la gerencia ha decidido dar de baja
dicho vehículo, así como su depreciación.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 130 I-7
 ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
I
Asientos contables
——————— x ——————— DEBE HABER
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
TIZACIÓN ACUMULADA 40 000
393 Depreciación inmuebles,
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del activo fijo.
——————— x ———————
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
168 Otras cuentas
por cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS
759 Otros ingresos diversos
x/x Por la emisión del comprobante
del vehículo obsequiado.
——————— x ———————
75 INGRESOS DIVERSOS
759 Otros ingresos diversos
64 TRIBUTOS POR PAGAR
641 Impuesto a las ventas
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
168 Otras cuentas
por cobrar diversas
x/x Por el extorno del asiento
por obsequio y el gasto por
IGV que asume la empresa.
——————— x ———————
94 GASTOS DE ADMINISTRAC.
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino del gasto por
IGV que asume la empresa.
——————— x ———————
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
x/x Por el pago del IGV correspon-
diente al obsequio.
Caso N.º 5
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
decidido dar de baja dichos bienes y
donarlos a una entidad educativa pública.
El valor de mercado de bienes similares y
en iguales condiciones es de S/. 2 000.00
incluido IGV.
Se pide determinar el tratamiento tributa-
rio y contable por la baja de dichos bienes
y posterior donación.
40 000
Solución
Aspecto tributario
En el aspecto tributario la baja del activo
no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
3 000 respecta a la posterior donación de dicho
bien, por el cual se deberá emitir el corres-
pondiente comprobante de pago con la
leyenda «Transferencia Gratuita», dicha
479
operación no se encuentra gravada
Incidencia en el IGV
2 521 Dicha operación no se encuentra gravada
con el IGV por ser la transferencia hecha a
una entidad pública.
Incidencia en el Impuesto a la Renta
Con respecto al Impuesto a la Renta, el
bien se considera transferido a valor de
2 521
mercado, el ingreso se encuentra recono-
cido a la emisión del comprobante de pago
479
y; por lo tanto, reflejado en el resultado
del ejercicio.
A la vez se ha reconocido el gasto por con-
3 000 cepto de donación para saldar la cuenta
por cobrar producto de la emisión del com-
probante de pago, como veremos en los
asientos respectivos, dicho gasto será acep-
tado en la medida que el importe no exceda
el 10% de la Renta Neta del ejercicio, de haber
exceso, se debe adicionar dicho exceso.
479 Aspecto contable
En el aspecto contable podemos decir que
479
como dichas computadoras ya no son usa-
das permanentemente, de acuerdo con la
NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo,
se debe eliminar del balance general el
479
importe que corresponda de la partida de
dichos bienes, así como su depreciación.
Asientos contables
479 ——————— x ——————— DEBE HABER
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
TIZACIÓN ACUMULADA 30 000
393 Depreciación inmue-
bles, maquin. y equipo
33 INMUEBLES, MAQUI-
NARIA Y EQUIPO 30 000
——————— x ——————— DEBE HABER
65 CARG. DIV. DE GEST. 1 680.67
654 Donaciones
16 CTAS. POR COB. DIV. 1 680.67
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Por la donación.
Caso N.º 6
Baja de activo totalmente depre-
ciado y posterior donación a enti-
dad privada
La empresa «La Ventana S.A.» dentro de
sus activos fijos cuenta con un grupo de
computadoras Pentium I totalmente de-
preciadas, siendo su valor de adquisición
por el importe de S/. 30 000 y la deprecia-
ción acumulada por el mismo importe, en
vista que los mencionados bienes están to-
talmente depreciados y no son utilizados
por haber adquirido nuevas, la gerencia ha
decidido dar de baja dichos bienes y
donarlos a una entidad educativa privada.
El valor de mercado de similares bienes y
en iguales condiciones es de S/. 2 000.00
incluido IGV.
Se pide determinar el tratamiento tributa-
rio y contable por la baja de dichos bienes
y posterior donación.
Solución
Aspecto tributario
En el aspecto tributario la baja del activo
no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
respecta a la posterior donación de dicho
bien, por el cual se deberá emitir el corres-
pondiente comprobante de pago con la
leyenda «Transferencia Gratuita».
Incidencia con respecto al IGV
La operación se encuentra gravada con el
IGV por ser donación hecha a una enti-
dad privada.
Determinamos el IGV por pagar:
Valor de mercado de los bienes 1 681
IGV 19% 319
———–
Total S/. 2 000
La empresa deberá asumir el pago de IGV
por la suma de S/. 319.00.
Incidencia con respecto al Impuesto a
la Renta

334 Unidades de transporte

Baja de activo totalmente depre-
ciado y posterior donación a enti-
dad pública
La empresa «La Ventana S.A.» dentro de
sus activos fijos cuenta con un grupo de
computadoras Pentium II totalmente de-
preciadas, siendo su valor de adquisición
por el importe de S/. 30 000 y la deprecia-
ción acumulada por el mismo importe, en
vista que los mencionados bienes están to-
talmente depreciados y no son utilizados
por haber adquirido nuevas, la gerencia ha
x/x Por la baja del activo fijo.
——————— x ———————
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
168 Otras cuenta por
cobrar diversas
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
762 Enajenación de Inmue-
bles, maquin. y equipo
x/x Por la emisión del comprobante
de pago.
Con respecto al Impuesto a la Renta, el
bien se considera transferido a valor de
mercado, si bien es cierto que la empresa
no percibe ingreso en el mes del obsequio,
1 680.67
para fines del Impuesto a la Renta la em-
presa deberá adicionar vía Declaración
Jurada el importe del valor de mercado
1 680.67 de las computadoras obsequiadas, dicho
valor no es considerado como base
imponible para el pago a cuenta mensual
en el mes de realizado el obsequio por no
devengar ingreso.

I-8 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
Asimismo, deberá adicionar el IGV asumi- ——————— x ——————— DEBE HABER ministración presuma la venta u obsequio
do ya que no es gasto deducible. de dichos bienes, situaciones que acarrea-
75 INGRESOS DIVERSOS 1 681
rían contingencias tributarias con respec-
Incidencia en la Declaración Jurada 759 Otros ingresos diversos
to al IGV e Impuesto a la Renta.
Anual del I.R. (asumiendo una utilidad 64 TRIBUTOS 319
contable de S/. 80 000). 641 Impuesto a las Ventas Aspecto contable
Utilidad Contable S/. 80 000 16 CUENTAS POR En el aspecto contable podemos decir que
Adiciones: COBRAR DIVERSAS 2 000 como dichos bienes no serán usados per-
Valor de mercado 1 680.67 168 Otras cuentas manentemente, de acuerdo con la NIC
IGV 319.33 2 000 por cobrar diversas 16 - Inmuebles, maquinaria y equipo, se
——— ————
Renta neta 82 000 x/x Por el extorno de la emisión debe eliminar del balance general el im-
I.R. 30% 24 600 del comprobante y el gasto porte que corresponda de la partida de
por IGV que asume la empresa. dichos, bienes así como su depreciación.
Aspecto contable ——————— x ——————— Asientos contables
En el aspecto contable podemos decir que 94 GASTOS DE ——————— x ——————— DEBE HABER
como dichas computadoras ya no son usa- ADMINISTRACIÓN 319
das permanentemente, de acuerdo con la 79 CARGAS IMPUTABLES 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo, A CUENTA DE COSTOS 319 TIZACIÓN ACUMULADA 35 000
se debe eliminar del balance general el x/x Por el destino del gasto. 393 Depreciac. inmuebles,
importe que corresponda de la partida de maquinaria y equipo
dichos bienes así como su depreciación. 33 INMUEBLES, MAQUI-
Caso N.º 7 NARIA Y EQUIPO 35 000
Asientos contables
334 Unidades de transporte
——————— x ——————— DEBE HABER
Baja de activo totalmente depre- x/x Por la baja del activo fijo depreciado.
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR- ciado y posterior destrucción ——————— x ———————
TIZACIÓN ACUMULADA 30 000 La empresa «La Venturosa S.R.L.» dentro 63 SERV. PREST. POR TERC. xxxx
393 Depreciación Inmuebles, de sus activos fijos cuenta con un grupo 632 Honorarios
Maquinaria y Equipo de computadoras Pentium 233 totalmen- 40 TRIBUTOS POR PAGAR xxxx
33 INMUEBLES, MAQUINARIA te depreciadas, siendo su valor de adqui- 401 Gobierno Central
Y EQUIPO 30 000 sición por el importe de S/. 35 000 y la 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. xxxx
334 Unidades de transporte depreciación acumulada por el mismo im- 469 Otras ctas. por pagar div.
x/x Por la baja del activo fijo. porte, en vista que los mencionados bie-
x/x Por los gastos de notario.
——————— x ——————— nes están totalmente depreciados y no son
utilizadas por haber adquirido nuevas, la ——————— x ———————
16 CTAS. POR COBRAR DIV. 2 000 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. xxxx
gerencia ha decidido dar de baja dichos
168 Otras cuentas bienes y destruirlos por estar inservibles. 79 CARGAS IMPUTABLES xxxx
por cobrar diversas
x/x Por el destino del gasto de notario.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 319 Solución
——————— x ———————
401 Gobierno Central Aspecto tributario
4011 IGV 46 CTAS. POR PAGAR DIV. xxxx
En el aspecto tributario la baja del activo
469 Otras ctas. por pagar div.
75 INGRESOS DIVERSOS 1 681 no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
respecta a la posterior destrucción de di- 10 CAJA Y BANCOS xxxx
759 Otros ingresos diversos
chos bienes, por el cual se recomienda 101 Caja
x/x Por la emisión del comprobante
de pago por la donación. proceder a la destrucción en presencia de x/x Por la cancelación de
un Notario Público para evitar que la ad- honorarios notariales.

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PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007

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A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 130 I-9