Auditoria I Módulo

Profesional Diego Portales
AUTÓNOMO
Asignatura
AUDITORÍA I
AUTOR: CESAR BARRA A.

Autor: RICARDO GONZÁLEZ JIMÉNEZ
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AUTÓNOMO
AUTOR
CÉSAR BARRA ARANEDA:
Contador Auditor del Instituto Profesional Diego Portales, se ha dedicado a la Docencia

desde el año 1999.
La docencia en su ejercicio la ha especializado en las asignaturas de Contabilidad I,

Contabilidad II, Contabilidad III, Contabilidad IV, Contabilidad de Costos I, Contabilidad de
Costos II, Auditoría I, Laboratorio Contable, Administración Financiera y Presupuesto y
Contabilidad Fiscal para la carrera de Técnico en Auditoría. Además de Administración y Costos
en la carrera de Topografía y Contabilidad Básica en la carrera de Administración Hotelera del
Centro de Formación Técnica Diego Portales.
Actualmente ejerce docencia en la Escuela de Ciencias Empresariales del Instituto

Profesional Diego Portales, donde ha realizado las siguientes asignaturas: Introducción a la
Actividad Profesional, Contabilidad I, Contabilidad II y Contabilidad de Costos para la carrera
de Contador Auditor. Contabilidad General y Sistema de Costos para la carrera de Ingeniería en
Administración de Empresas. Contabilidad General para la carrera de Ingeniería en Marketing.
Contabilidad para la carrera de Ingeniería en Administración de Empresas Turísticas y Hoteleras.
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AUTÓNOMO
ÍNDICE
CONTENIDOS Página
INVITACIÓN AL MÓDULO 4
OBJETIVO GENERAL DE LA ASIGNATURA 5
UNIDADES TEMÁTICAS DE LA ASIGNATURA 5
PRIMERA UNIDAD
CONCEPTOS GENERALES 6
SEGUNDA UNIDAD
NORMAS DE AUDITORÍA 33
TERCERA UNIDAD
PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN 47
CUARTA UNIDAD
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO 61
QUINTA UNIDAD
INFORME DE AUDITORÍA 77
SEXTA UNIDAD
PROGRAMAS DE AUDITORÍA 89
SEPTIMA UNIDAD
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA 97
GLOSARIO 106
BIBLIOGRAFÍA 108
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AUTÓNOMO
INVITACIÓN AL MÓDULO
Estimado alumno
Toda empresa para garantizar su viabilidad y lograr con eficiencia y eficacia sus
objetivos, debe adoptar constantemente decisiones que orienten su acción, con respecto a su
entorno y estructura.
Este proceso sólo puede concebirse sobre la base de información apropiada. Es aquí
donde la auditoría, actividad esencialmente de control y evaluadora, garantiza a la
administración, la confiabilidad en el valor de dicha información.
Todo esto y mucho más será nuestra materia de estudio, unido a una serie de ejercicios
que permiten aprender didácticamente los temas tratados.
Esta asignatura requiere de un estudio sistemático y de mucha constancia, para esto te

puedes basar en la bibliografía entregada.
Comencemos a trabajar...
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AUTÓNOMO
ASIGNATURA
AUDITORÍA I
OBJETIVO GENERAL
Al término del curso, el alumno será capaz de:
 Destacar el rol que cumple la auditoría como herramienta de control para toda organización
que busca eficiencia en sus operaciones.
UNIDADES TEMÁTICAS DE LA ASIGNATURA
Unidad temática Nº 1: Conceptos generales

Unidad temática Nº 2: Normas de auditoría
Unidad temática Nº 3: Planificación y supervisión
Unidad temática Nº 4: Evaluación del control interno.
Unidad temática Nº 5: Informe de auditoría
Unidad temática Nº 6: Programas de auditoría
Unidad temática Nº 7: Técnicas y procedimientos de auditoría
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AUTÓNOMO
PRIMERA UNIDAD
CONCEPTOS GENERALES
OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD TEMÁTICA
 Comprender el marco técnico de referencia.

 Interiorizarse de los conceptos y objetivos que sustentan la auditoría, como también de las
diferentes áreas que abarca en la actualidad.
 Identificar las diferencias y semejanzas existentes, entre una auditoría interna y una auditoría
externa.
 Describir el proceso de Auditoría.
CONTENIDOS DE LA UNIDAD TEMÁTICA
 Introducción.
 Evolución histórica de la auditoría.
 Concepto de auditoría.
 Objetivos fundamentales de la auditoría.
 Características de la función de auditoría.
 Tipos de auditorías.
 Relación de la auditoría con la contabilidad.
 Relación de la auditoría con la contraloría.
 Auditoría interna versus auditoría externa.
 El proceso de auditoría.
 Etapas de una auditoría.
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AUTÓNOMO
CONCEPTOS GENERALES
INTRODUCCIÓN
La Historia de la Contabilidad, su Evolución y Seguimiento, pretende aportar como

novedad, de manera sintética y entendible, todo un número de hechos que al final se convirtieron
en pasos importantes para lograr y definir lo que hoy se reconoce como “Auditoría”. Desde la
exposición de los antecedentes más remotos, en el mundo y en Chile, hasta las actuales y vigentes
instituciones y legislaciones que rigen la profesión, se abordan relevantes hechos que
significaron, desde el punto de vista conceptual, un cambio en la forma en que el ejercicio de la
auditoría se venía realizando.
Así cabe todo el mérito a las primeras obras que tratan los métodos de llevar libros de
contabilidad, como preceptos teóricos definitorios, unido a la incidencia que introdujo la
Revolución Industrial en la Europa tradicional, para converger en todo un desencadenamiento de
escritos reguladores de tan importante trabajo.
Esta historia, que no contiene introducción, conclusiones ni recomendaciones,

porque de hecho están implícitas en ella misma, es sin otro asunto, una manera de resaltar lo que
sin lugar a dudas debe verse como un fenómeno que por su significación y expresión final,
coadyuva a todo perfeccionamiento, mejoramiento y profundización del desarrollo económico en
sí.
EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA AUDITORÍA.
La fecha en que nació la Auditoría no puede ser determinada con exactitud. Se sitúa el
comienzo de esa profesión en el antiguo Egipto donde se fiscalizaba el empleo de los materiales
utilizados en la confección de los tejidos.
Los historiadores señalan que los registros contables tuvieron su origen alrededor del
año 4000 antes de Cristo, cuando las antiguas civilizaciones del Cercano Oriente comenzaron a
establecer gobiernos y negocios organizados. Estos se procuraron por llevar cuentas de las
entradas y salidas de dinero y el cobro de los impuestos. Parte integrante de esa preocupación fue
el establecimiento de controles para disminuir errores y fraudes por parte de funcionarios
incompetentes o faltos de honradez.
Así los antecedentes de la Auditoría son casi tan antiguos como la propia historia de la
humanidad. La profesión del auditor surge debido a que antiguamente los grandes señores se
hacían acompañar de hombres de confianza cuando trataban de operaciones comerciales de
importancia, préstamos, financiamientos, etc. De ahí que, por su función de oír nació la
denominación de Auditores. La actividad Auditoría nació en el momento en que la propiedad de
unos recursos financieros y la responsabilidad de asignar esos mismos recursos a sus productivos
ya no están en manos de una misma y única persona.
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AUTÓNOMO
En un principio esta se remitía a las funciones de administración pública aunque existen

indicios de que en una época lejana se empleó en las rendiciones de cuentas de los funcionarios y
agentes, a partir de los cuales el auditor, persona que oía las mismas, determinaba de que forma
iba a proceder ante la situación dada.
También conocido como revisor profesional las primeras noticias de su trabajo

provienen de Italia en plena Edad Media donde por el año 1164 de nuestra era existían diferentes
personas que ejercían esta actividad al servicio de la Cátedra de Milán.
La profesión sigue su evolución como consecuencia del desarrollo de la actividad

económica aunque de forma discreta y en disímiles formas de ejecutarse, siendo evidente su
despegue a partir del año 1494 con la publicación del desarrollo de la profesión de auditoría en
todo el mundo, no obstante, a su ya claro origen, a partir de los antecedentes registrados en los
siglos XIII y XVI en Inglaterra, que ha saber son:
 Necesidad de comprobar la honestidad de los que administraban dinero y bienes de

otros.
 El deseo de los administradores que su honradez quedara comprobada.
 Que las clases superiores no eran las más cultas.
 Falta de conocimientos en general, para rendir informes y cuentas de la gestión

realizada.
 Que se guerreaba constantemente.
Así en Europa feudal, esta profesión comenzó a precisarse más llegando a identificarse
las funciones con el cargo y así nació el Auditor.
El auditor debe su origen a la forma en que se recibían (oyéndolas) las liquidaciones de

las cuentas.
El primer tratado de contabilidad de 1494 ofreció la base teórica para el desarrollo de la

comprobación de las cuentas con vistas a los libros de Contabilidad. Fue en el año 1589 a partir
de toda esta base teórica inicial, en Venecia, donde se creó con carácter oficial la primera
Asociación de Revisiones Profesionales.
En el desarrollo de la Auditoría en el mundo principalmente en Inglaterra, Alemania y

Francia tuvieron gran incidencia las convenciones económicas y financieras que se suceden en la
humanidad en el siglo XVIII a raíz de la Revolución Industrial y después de esta que alcanza
hasta el siglo XIX, situaciones que demandaron de hombres especializados en problemas
económicos, financieros y contables.
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AUTÓNOMO
El proceso de desenvolvimiento de la Auditoría en el mundo fue lento en las primeras

etapas, y puede decirse que alcanza su madurez en el siglo XX, específicamente a partir del año
1916 cuando aparece la preparación de un programa mínimo de procedimientos a seguir en las
auditorías quedando establecida así las primeras reglas que rigieron la contaduría pública.
Así cada país le ha dado a la Auditoría la importancia que merece y en cada uno de ellas
aparece esta regulada por leyes, normas o decretos, que evolucionan y se transforman de acuerdo
al desarrollo y dinamismo con que se desenvuelve la actividad económica.
CONCEPTO DE AUDITORIA
Es un proceso crítico y sistemático de evaluación y control, que está al servicio de la

administración de la empresa y cuya finalidad es emitir opiniones fundadas, con relación a las
distintas materias que se someten a su consideración y al mismo tiempo, su acción está orientada
a apoyar directamente la gestión del nivel gerencial de la entidad.
Dentro de ese contexto, se puede indicar que su labor está encaminada a satisfacer las
necesidades de información y control que presentan las organizaciones, accionistas,
inversionistas, acreedores, trabajadores y entidades fiscalizadoras.
Con el propósito de satisfacer los distintos requerimientos, la auditoría utiliza disciplinas

como: la administración, economía, contabilidad, finanzas, sistemas de información
computacional, aspectos relativos a la legislación tributaria, laboral y en su desarrollo, debe tener
presente un conjunto de normas que regulan su acción.
Se dice que la auditoría es un proceso, toda vez que tiene la característica de ser una
función de tipo permanente. Además de ser crítica, debido a que debe emitir opiniones objetivas e
independientes respecto de todas las situaciones que se someten a su consideración, proponiendo
acciones correctivas cuando las circunstancias lo justifiquen. Por otra parte, se afirma que es un
proceso sistemático, toda vez que supone el uso de un método, el empleo de una estrategia y la
aplicación de técnicas y herramientas, para poder conducir adecuadamente el trabajo. La
auditoría es un elemento de control y por lo tanto, la función del auditor como profesional, no es
criticar, sino que más bien, plantear sugerencias; a fin de mejorar los controles existentes y emitir
opiniones imparciales e independientes, para poder constituirse en una eficaz herramienta para la
gestión.
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AUTÓNOMO
OBJETIVOS FUNDAMENTALES DE LA AUDITORÍA.
Los objetivos fundamentales de la Auditoría son los siguientes:
 Asegurar la contabilidad de los estados financieros (balance general, estado de resultado,

estado de flujo de efectivo y notas a los estados financieros).
 Rendir una opinión acerca de la razonabilidad, en la presentación de dichos estados.
 Ayudar a la gerencia al logro de una administración más eficiente, en las operaciones de

la organización y en la rentabilidad que de ellas se deriven, proveyéndola de análisis
objetivos, evaluaciones, recomendaciones y comentarios pertinentes, acerca de las
actividades revisadas.
 Servir como una guía, para las decisiones futuras de la administración respecto a asuntos
financieros, tales como pronósticos, control, análisis e información.
 Acrecentar el valor de la información creada por el proceso contable, al examinarla en

forma crítica y comunicar los resultados de esa evaluación.
CARACTERÍSTICAS DE LA FUNCIÓN DE AUDITORÍA.
En relación con las necesidades y los requerimientos de una administración moderna, el

ejercicio de la auditoría presenta las siguientes características:
 Es un examen que se practica generalmente con posterioridad a la ejecución y registro

de operaciones; sin embargo, su valor disminuye en proporción directa con la demora en
el correspondiente examen de las operaciones. Por lo tanto, si es posterior, la auditoría
debe ser oportuna.
 Comprende la revisión y verificación, con base en pruebas selectivas, de las

transacciones, documentos, comprobantes, registros, libros, informes, incluyendo la
inspección física de activos con el fin de obtener evidencia comprobatoria.
 Se requiere independencia mental y funcional del personal encargado de practicarla.
 Es altamente profesional, por lo cual exige sólidos conocimientos a nivel universitario

en diferentes disciplinas por parte del personal responsable de su ejecución.
 Requiere amplitud de criterio para analizar, interpretar y dictaminar el desarrollo y

registro de las operaciones.
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AUTÓNOMO
 Exige la aplicación de técnicas y procedimientos diseñados y establecidos para cada tipo

de examen.
 Evalúa el cumplimiento de disposiciones legales y políticas administrativas de todo

orden, aplicables a la organización o área examinada.
TIPOS DE AUDITORÍAS
En la actualidad el concepto de auditoría es bastante amplio, debido a la evolución y

proyección que ha tenido en los últimos años, lo cual ha permitido abarcar otros tipos de
auditorías que se practican con diferentes fines dentro de una organización. A continuación, se
realizará una descripción general de cada una de ellas, incluyendo conceptos y características que
las describen.
AUDITORÍA INTERNA
La auditoría interna es una función asesora del nivel directivo superior, encargada de
examinar las operaciones realizadas dentro de la entidad, con el fin de evaluar, controlar e
informar de manera independiente y objetiva a los niveles superiores, sobre el resultado y
desarrollo de esas operaciones.
Su ámbito de acción, es toda la empresa en general y en particular, cada una de las

secciones o estamentos que la integran, es decir, desde el nivel operativo hasta el nivel ejecutivo.
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA INTERNA
Los objetivos de la auditoría interna son los siguientes:
 Evaluar permanente e independientemente, para determinar si el control interno, está

operando en forma efectiva y eficiente.
 Dar recomendaciones a la alta gerencia, para fortalecer los controles internos existentes
o para sugerir otros nuevos.
 Promover la eficiencia de los procedimientos existentes.
 Tener una posición crítica frente a la exactitud de la información y observar el

cumplimiento de los procedimientos, en la gestión de la organización.
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AUTÓNOMO
CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA INTERNA
Las características de la auditoría interna son las siguientes:
 Sólo cumple una función asesora, calidad que la ubica en una posición de no tener poder
de decisión, ni compromiso con ninguna de las unidades de la empresa, como tampoco,
con ninguna de las operaciones desarrolladas dentro de la actividad principal o giro de la
organización. No hay participación en actividades operativas.
 La auditoría interna está al servicio del nivel directivo superior, y en consecuencia su

dependencia corresponde a ese nivel.
 La auditoría interna efectúa una labor de control, pero no a las operaciones en sí (en
forma directa), sino que más bien, a los diversos controles establecidos para cada fase
que se contempla en el desarrollo de operaciones. De acuerdo a lo anterior, es función de
la auditoría interna asegurar la existencia de controles directos, efectivos y justificados.
 La auditoría interna examina todo tipo de operación, con el propósito de emitir juicios
técnicos sobre su corrección, legitimidad y procedencia.
 Evalúa el desempeño de las tareas y funciones encargadas a cada componente de la

organización.
 La Auditoría Interna debe emitir un informe dirigido a la gerencia, con el fin de dar a
conocer el resultado de los exámenes y evaluaciones desarrolladas.
 La Auditoría Interna debe desarrollar sus funciones de control y evaluación dentro del
marco descrito por las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS).
AUDITORIA EXTERNA
Es aquel proceso por el cual la información económico-financiera contenida en los

estados financieros (balance general, estado de resultados, estado de flujo de efectivo y notas a
los estados financieros), se somete al examen crítico de un experto independiente a la
organización, o bien, de una empresa de auditores externos, con el fin de asegurar su integridad y
razonabilidad, de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
La auditoría externa, es una herramienta imprescindible, para el adecuado proceso de

control, información y seguridad de las empresas o entidades, que periódicamente deben
presentar sus balances a sus accionistas, para que aprueben su gestión; al Estado, para la fijación
del importe de los impuestos correspondientes; a los bancos, para la obtención de recursos
financieros, y a otros organismos o entidades, con fines muy diversos.
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AUTÓNOMO
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA EXTERNA
Los objetivos de la auditoría externa son los siguientes:
 Juzgar si lo que presenta la administración en los estados financieros, es correcto.
 Obtener elementos de juicio o evidencias válidas y suficientes, que le permitan emitir una
opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros, sus cambios y los resultados de
las operaciones de la empresa, de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
 Actuar en completa desvinculación con los diversos intereses involucrados en una

empresa, entregando tanto a la dirección de una empresa, como a los usuarios de la
información, una opinión profesional e independiente respecto a la condición financiera y
resultados de operación de la empresa auditada.
CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA EXTERNA
Las características de la auditoría externa son las siguientes:
 La auditoría externa, provee de objetividad en el tratamiento de la evidencia que examina,

al estar libre de influencias y restricciones externas, utilizando el ángulo de visión más
conveniente, que redunda en una mayor precisión de conjunto.
 La auditoría externa aporta una mayor independencia, puesto que el auditor tiene
completa libertad y responsabilidad para determinar el alcance de su trabajo, la evidencia
a examinar y la forma en que ésta será examinada, es decir, está libre de coacciones y
presiones internas, para emitir su opinión.
 La auditoría externa posee una variable muy provechosa, como es la experiencia, este es
uno de los atributos más relevantes del auditor, que se halla en continuo contacto con
diferentes problemáticas de diversos sectores, que permiten asimilar con prontitud cada
tema y dar respuestas adecuadas a los mismos.
 La auditoría externa, contiene un entrenamiento mayor, dado que para desempeñar la

labor que tiene encomendada, está obligado a una constante potenciación de
conocimientos.
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AUTÓNOMO
AUDITORIA FINANCIERA
Es un examen realizado por un profesional independiente a los estados financieros de

una empresa, con el propósito de emitir una opinión objetiva e imparcial, sobre la razonabilidad
con la cual éstos, presentan la situación financiera, los resultados y los flujos de efectivo
obtenidos por la organización, durante el período que cubren dichos estados.
El examen que es efectuado por él auditor, debe ser objetivo, sistemático, profesional e
independiente, realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
Los objetivos de la auditoría financiera son los siguientes:
 Emitir un dictamen u opinión con respecto a la razonabilidad del contenido y presentación

de los estados financieros producidos por la empresa auditada.
 Evaluar los controles internos establecidos por empresa examinada, como base para
determinar el nivel de confianza a depositar en él.
 Dar a conocer defectos del sistema de información contable.
 Dejar de manifiesto situaciones irregulares o fraudes.
 Formular recomendaciones, para mejorar los controles internos de la administración y

cualquier aspecto, que ayude a la obtención de una mayor eficiencia en la gestión
financiera y económica.
CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
Las características de la auditoría financiera son las siguientes:
 Es un examen objetivo; por tanto, se requiere un alto grado de independencia mental y

funcional del personal encargado de practicarla, en relación con las actividades y
empleados de la empresa auditada.
 Requiere amplitud de criterio, tanto para analizar, interpretar y dictaminar el desarrollo y

registro de las operaciones, como para la observación de los procedimientos, normas y
principios contables.
 Es un examen que exige sólidos conocimientos de contabilidad, auditoría y disciplina, por

parte del personal encargado de practicarla, en relación con las actividades y empleados
de la empresa auditada.
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AUTÓNOMO
 Comprende la revisión y verificación de documentos, transacciones, comprobantes,

registros, libros e informes, incluyendo la inspección física de activos, además de la
evaluación de los sistemas y procedimientos de orden contable y financiero.
PRESENTACIÓN RAZONABLE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Esto requiere que el auditor establezca que:
1. Los registros contables constituyen una base confiable para la preparación de estados
financieros (registro diario, mayor, inventarios ya sea de activos fijos o de existencias).
2. Los Estados Financieros concuerdan con los registros contables.
3. El auditor requiere que examine los estados financieros, con el propósito de verificar sí todas
las partidas del activo, pasivo y resultado, se consignan:
 Por los montos correctos y cuentas correctas.
 En el ejercicio en que se ejecutaron las operaciones, que los generaron.
 Cuentan con las autorizaciones pertinentes de la administración.
 Disponen de respaldo documentarlo.
 Cumplen con las normas legales que le afectan.
 Se registran de acuerdo con los Principios Contables Generalmente Aceptados.

Lo indicado anteriormente, se traduce en los siguientes aspectos:
a) Los activos existen y son de propiedad de la empresa.
b) Se incluyen todos los pasivos.
c) Se incluyen todos los ingresos y gastos.
d) Se revela toda información relativa a hechos que afecten o pudieran afectar la

situación financiera de la empresa (incertidumbres o contingencias).
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AUTÓNOMO
¿ POR QUÉ SE EFECTÚA LA AUDITORÍA A LOS ESTADOS FINANCIEROS?
1. Necesidades de información:
 Administración superior de la empresa.
 Inversionistas.
 Propietarios.
 Entidades financieras y bancos.
 Trabajadores.
 Público en general.
 Otras entidades de la actividad económica.
2. Reglamentación Interna de la Empresa.
3. Imperativos legales: la ley lo requiere específicamente en las sociedades anónimas (S.A.).
AUDITORÍA DE PROCEDIMIENTOS
El propósito de esta auditoría es determinar si el auditado está cumpliendo con las

políticas, procedimientos, leyes o reglamentos específicos que fije alguna autoridad superior.
Es frecuente que los resultados de la auditoría de procedimientos sean informados a

alguna persona que esté dentro del área que se está auditando, en lugar de un grupo amplio de
usuarios. La administración, más que los usuarios externos, es el principal grupo interesado en el
grado de cumplimiento con algunos procedimientos y reglamentos prescritos. Dicha auditoría es
practicada por auditores externos, generalmente, como parte de una auditoría de estados
financieros, así como por auditores internos y por los de gobierno, a menudo como parte de una
auditoría de operación. Como un ejemplo de auditoría de procedimientos, en una empresa
privada, se podría determinar, si el personal de contabilidad está siguiendo los procedimientos
que ha prescrito el contralor de la entidad.
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AUTÓNOMO
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE PROCEDIMIENTOS
Los objetivos de la auditoría de procedimientos son los siguientes:
 Determinar si la empresa ha cumplido con las políticas, procedimientos, leyes,

reglamentos o contratos específicos que afectan a las operaciones o a los informes.
 Dar a conocer principalmente a la administración de la entidad, si las personas u

organismos, están cumpliendo con los requerimientos determinados.
CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA DE PROCEDIMIENTOS
Las características de la auditoría de procedimientos son las siguientes:
 La auditoría de procedimientos, requiere la existencia de criterios establecidos contra los

cuales se pueden medir, las declaraciones correspondientes.
 Determina, verifica e informa el nivel en que se han llevado a cabo las políticas
prescritas dentro de la organización.
AUDITORIA DE PERSONAL
Como toda auditoría, la auditoría de personal pretende establecer la más correcta y

eficiente utilización de los recursos, en este caso, el recurso humano dentro de la organización.
Este factor ha ido evolucionando como concepto genérico y sin duda, ha repercutido en la forma
de organizado, estudiarlo y auditarlo.
La idea principal, consiste en realizar un proceso sistemático para obtener y evaluar

objetivamente la evidencia acerca de la eficiencia en la utilización del recurso humano, a fin de
determinar posibles distorsiones en su correcta administración.
OBJETIVO DE LA AUDITORÍA DE PERSONAL
El objetivo de la auditoría de personal es:
 Apunta básicamente a la calidad total aplicada al recurso humano, asesorando en la

captación de personal, su capacitación y proyección de carrera dentro de la empresa,
estableciendo las fortalezas y debilidades que producto de la organización de este recurso,
puedan visualizarse. Basa su diagnóstico en la determinación del cumplimiento de ciertos
aspectos esenciales, para el buen funcionamiento del área de recursos humanos.
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AUTÓNOMO
CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA DE PERSONAL
Las características de la auditoría de personal son las siguientes:
 Pretende determinar, mediante ciertos procedimientos de auditoría, la más acertada

selección de personal, analizando las características de cada puesto, fuentes de
reclutamiento, perfil de los empleados, etc.
 Analiza el potencial y la aptitud que poseen las personas, para desempeñarse en un

determinado puesto, utilizando procedimientos específicos que permitan evaluar sus
aspectos psicológicos y profesionales.
 Evalúa la preparación o capacitación que le proporciona la organización a su personal, para

desempeñar una determinada tarea.
 Establece el grado de motivación que la gerencia proyecta hacia el personal,

comprometiendo a los integrantes con las metas de la organización, ya sea en forma
individual o grupal.
 Evalúa el planeamiento estratégico del personal, es decir, cuáles son sus funciones y cómo
se relacionan éstas con las del resto de sus colegas.
 Determina las técnicas de evaluación del desempeño, que permiten efectuar un seguimiento
del comportamiento tanto profesional como humano del individuo, en su función.
 Efectúa un análisis del tema remuneracional, con el fin de establecer el grado de

armonización existente en la estructura remunerativa, evaluando qué tan equilibrada y
pareja se encuentra, de manera tal, que no cree inequidades que generen sentimientos de
frustración, además de servir, como elemento vital de la motivación.
 Determinar cuáles son los grados de riesgos de accidentes de trabajo y de enfermedades

profesionales y qué políticas de prevención existen, dentro de la organización.
AUDITORÍA TRIBUTARIA
Es la aplicación sistemática, ordenada y metódica, de un conjunto de procedimientos y

técnicas encaminadas a verificar el fiel cumplimiento de las obligaciones tributarías.
La auditoría tributaría en particular, consiste en la investigación selectiva de las cuentas

del balance, de las cuentas de resultado, de la documentación, registros y operaciones efectuadas
por una empresa. Todas ellas tendientes a comprobar que las bases afectas a tributos se hayan
determinado de acuerdo con las normas técnicas que regulan la contabilidad y en cumplimiento
con las disposiciones legales contenidas en el Código de Comercio, Código Tributario y demás
leyes impositivas, que corresponda aplicar.
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AUTÓNOMO
La auditoría tributaría, posee un ámbito o campo de acción amplio ya que de ella

depende el control de todas las leyes tributarias, cuya fiscalización, le ha sido encomendada al
Servido de Impuestos Internos. Por un lado, existe el enfoque del Servicio de Impuestos Internos
que persigue determinaciones de diferencias de impuestos y la correspondiente liquidación de
estos; por otro lado, la auditoría tributaría desarrollada como una consultoría independiente,
persigue la evaluación del correcto cumplimiento de la obligación principal y secundaría o
accesoria del contribuyente, a petición del mismo.
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA.
Los objetivos de la auditoría tributaria son los siguientes:
 Verificar que se hayan declarado y pagado oportunamente los diferentes tributos, que
afectan al contribuyente.
 Determinación correcta de las bases imponibles afectas a impuestos.
 Detección de errores contables y búsqueda de operaciones omitidas en la contabilidad,

que disminuyan la base imponible.
 Producir en los contribuyentes un efecto psicológico, que contribuya a un mejor

cumplimiento tributario.
CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA.
Las características de la auditoría tributaria son las siguientes:
 La auditoría tributaria cumple una función verificadora, que consiste en la aplicación de la

legislación tributaria a los resultados obtenidos por el contribuyente, para determinar los
impuestos que le correspondan
 La auditoría tributaria comprende no sólo el examen de los documentos y registros

autorizados por el Servicio de Impuestos Internos, sino que también, aquellos calificados
como extra-contables (operaciones que están marginadas de la contabilidad).
 Permite descubrir fraudes tributarios.
 Efectúa un control de carácter preventivo para evitar el fraude tributario.
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AUTÓNOMO
AUDITORÍA OPERATIVA
Es un examen que incluye a los sistemas de información administrativo y de control,

incluyendo a la función de auditoría interna (control interno), con el objeto de asegurar que se le
ha dado la debida consideración a la economicidad, a la eficiencia y que existen donde sea
posible, procedimientos para evaluar e informar acerca de la eficacia de los programas y que tales
procedimientos funcionan satisfactoriamente.
 Economicidad o economía: se refiere a los términos y condiciones bajo los cuales se

adquieren los recursos humanos, financieros y materiales. En una operación económica se
adquieren esos recursos, en las cantidades y calidades adecuadas, de manera oportuna y al
menor costo.
 Eficiencia: se refiere a la relación que existe entre los bienes y servicios producidos y los
recursos utilizados para producirlos, en relación a un parámetro utilizado como norma.
 Eficacia: se refiere al logro o alcance de los objetivos de un programa, operación o

actividad, como también al alcance de otros efectos deseados.
La auditoría operacional, intenta mejorar las operaciones presentes. Eso introduce un

nuevo concepto para el auditor, como crítico y confidente ante el nivel más arto de la
administración. Los gerentes de este nivel tienen necesidad de control, desean conocer las
desviaciones significativas de las políticas y los procedimientos establecidos, así como los
problemas de la operación y las oportunidades que existen para mejorarla.
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA OPERATIVA.
Los objetivos de la auditoría operativa son los siguientes:
 Medir en los distintos niveles, economicidad, eficiencia y eficacia.
 Debe proveer a la administración de la empresa, la información que le ayude en el mejor

manejo de la efectividad de las operaciones del negocio.
 Dar a conocer irregularidades y desviaciones que se detecten en cualquiera de los

elementos examinados dentro de la entidad, que afecten el desarrollo de las operaciones.
 Proponer mejoras y soluciones a los problemas advertidos, dirigiendo las miras, al

aumento de la eficiencia y consecuentemente de la productividad.
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AUTÓNOMO
CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA OPERATIVA
Las características de la auditoría operativa son las siguientes:
 Es un examen que evalúa la administración integral de la entidad, en la aplicación del

control y logro de la misión, objetivos y metas.
 Misión: es un pronunciamiento general sobre el propósito del programa. Tiene la

particularidad de ser muy difícil, por no decir imposible, su evaluación en términos
positivos.
 Objetivos: éstos proporcionan el marco sobre cómo se ha de cumplir la misión. El

objetivo es algo más auditable.
 Metas: son las condiciones que deben existir o las cosas que se deben hacer, para lograr los
objetivos establecidos.
MISIÓN OBJETIVOS METAS
 Proceso sistemático de evaluaciones, que trata de detectar fallas con objeto de corregirlas,
formulando recomendaciones constructivas.
 Requiere personal que tenga conocimiento de la empresa y que posea los conocimientos
específicos requeridos.
 La auditoría operativa, presenta un informe formal que contiene sugerencias para lograr
mayor economicidad, eficiencia y efectividad.
EJEMPLO:
La Intendencia Regional en conjunto con la Asociación de Pescadores Artesanales,

aplicarán durante el segundo semestre de un año en curso, un ambicioso programa para mejorar
la calidad de vida de la gente del mar Se pretende que para fines del próximo año se haya
erradicado la práctica del uso de pozos negros.
Para lo anterior, el Gobierno Regional destinará 100 millones de pesos con el propósito
de construir 1.000 casetas sanitarias que favorecerán a 5.000 personas del sector, quienes deberán
financiar sólo el 30% de la caseta, a través de un crédito que para estos efectos otorgará el Banco
del Estado.
SE PIDE: Determinar la misión, objetivos y metas del programa.
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AUTÓNOMO
DESARROLLO:
Misión : mejorar la calidad de vida de la gente del mar.
Objetivo : erradicar la práctica del uso de pozos negros.
Metas : a) construir 1.000 casetas sanitarias.
b) beneficiar a 5.000 personas del sector.
AUDITORÍA COMPUTACIONAL
La auditoría computacional está compuesta por un conjunto de herramientas o

instrumentos que permiten verificar cuan adecuadamente están funcionando los controles. De
manera de asegurar que la información que produce el sistema de información administrativo, es
veraz y exhaustiva.
La auditoría computacional debe entenderse, como la actividad de auditar sistemas

computacionales.
Consiste en un examen que se realiza de un ambiente tecnológico determinado que se

ajusta o se somete a normas y procedimientos característicos de la organización.
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA COMPUTACIONAL
Los objetivos de la auditoría computacional son los siguientes:
 Constatar la confiabilidad e idoneidad de la información que fluye, a través del centro de

procesamiento electrónico de datos.
 Prevenir los posibles errores y fraudes que puedan ocurrir en los sistemas de información
mecanizados.
 Servir de base al informe que se entrega a la gerencia, sobre la efectividad de los sistemas
de información mecanizados, para la planeación interna, control y toma de decisiones.
 Constatar que la configuración computacional sea la adecuada para los requerimientos.
 Verificación de cuan adecuado son los procedimientos existentes y cuan válidas y

exhaustivas son las salidas generadas por el computador.
-22-
AUTÓNOMO
CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA COMPUTACIONAL
Las características de la auditoría computacional son las siguientes:
 La auditoría computacional evalúa políticas de control y seguridad, para el desarrollo de

sistemas.
 La auditoría computacional proporciona soporte tecnológico a la auditoría interna

(equipamiento y software).
 La auditoría computacional cumple una función de seguridad y control, en el acceso a la

información.
AUDITORÍA SOCIOECONÓMICA
La concepción clásica de la empresa, cuya finalidad es producir bienes y servicios, que

le permitan obtener unos resultados económicos positivos, asegurando su estabilidad y
continuidad, se está ampliando en la práctica, al contemplar los resultados sociales que, en la
mayoría de los casos, de forma no buscada, viene aportando a la sociedad en que se encuentra
inmersa.
Los resultados y responsabilidades sociales que las empresas traen como consecuencia,
pueden considerarse en dos sentidos:
a) Están constituidas por grupos humanos, que realizan un trabajo y para los que tienen
las empresas sus obligaciones.
b) Desarrollan su actividad en un contexto socioeconómico determinado y sobre el que

de una forma u otra, van a actuar.
La responsabilidad social de una empresa, que en un principio se podría considerar legal

en los años actuales, va más lejos de las consideraciones puramente legales, adaptándose a la
nueva situación de las relaciones laborales y a los objetivos, que marcan las fuerzas activas de la
sociedad y de la propia empresa.
OBJETIVO DE LA AUDITORÍA SOCIOECONÓMICA
El objetivo de la auditoría socioeconómica es:
 Proporcionar una información más objetiva, exacta, fiel y completa sobre el

comportamiento social de una empresa, de lo que es posible extraer por los medios
usuales.
-23-
AUTÓNOMO
CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA SOCIOECONÓMICA
Las características de la auditoría socioeconómica son las siguientes:
 La auditoría social, nace como una necesidad de conciencia, que la empresa y los
individuos que trabajan en ella: donde humanidad y ecología, deben ser armonizados
como un todo único.
 El auditorio primordial de la información que entrega la auditoría socioeconómica, es la

Gerencia que puede basarse en ella de muchos modos.
La Gerencia, no necesariamente está obligada a dar publicidad a la información relativa

a la conducta social de la empresa que rinda la auditoría socioeconómica. Más allá de lo que
pudiera el Gobierno reglamentar, sobre contaminación ambiental y empleos, tampoco está
obligada a emprender acción alguna basándose en esa información, si cree que los datos que
obtiene, no le proporcionan la confianza que busca en ese aspecto.
Cuando se hacen a un lado todas las consideraciones relativas a relaciones públicas e

ideológicas, probablemente la pregunta más fundamental a que se enfrentan los ejecutivos
responsables y que se refiere a la responsabilidad social de la empresa es: ¿Es ésta una buena
inversión?. La respuesta a tal interrogante no es nada simple, porque la palabra ésta comprende
actos de la compañía, con impactos sociales diversos, cuya gama y variación es enorme.
RELACIÓN DE LA AUDITORÍA CON LA CONTABILIDAD
Son numerosas las personas que confunden los conceptos de auditoría y contabilidad.
Esta confusión proviene del hecho que la mayoría de las auditorías se basan generalmente en la
información contable contenida en los libros, los registros y los estados financieros de la entidad
auditada. Gran parte de la evidencia que el Auditor obtiene y evalúa, consiste en datos sacados
del sistema de contabilidad, además muchos auditores poseen una amplia experiencia en
contabilidad.
La contabilidad, es el proceso de registro, clasificación y resumen de sucesos

económicos en una forma lógica, con el propósito de proporcionar información financiera para la
toma de decisiones.( Auditoría: Un enfoque integral; ALVIN ARENS)
El objetivo de la contabilidad, ya sea para una empresa industrial, entidad

gubernamental o público en general, es entregar información cuantificable, fidedigna, clara y
oportuna, para la correcta toma de decisiones por parte de la administración.
El contador debe obedecer ciertos criterios y reglas que son la base de la información
contable. Dichos criterios son los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. El auditor
debe velar porque esas afirmaciones contables estén de acuerdo con dichos principios.
-24-
AUTÓNOMO
Es por está razón que, un auditor debe poseer conocimiento y manejo de la contabilidad
y también, en la recopilación de las evidencias de auditoría, planificación, ejecución y
comunicación de los resultados de un examen respectivo, esto último es lo que en definitiva
marca la diferencia entre un auditor y un contador.
En una auditoría, lo que importa es evaluar si la información registrada, refleja

realmente los acontecimientos económicos que ocurrieron durante el período contable, con el fin
de verificar la veracidad de dicha información.
En definitiva, entonces, es la contabilidad la encargada de crear los estados financieros y

otro tipo de información importante, y la auditoría la responsable de valorizarla, a través de un
proceso crítico y sistemático de evaluación.
RELACIÓN DE LA AUDITORÍA CON LA CONTRALORÍA
El control, constituye una fase del proceso administrativo, quién diga que administra y
no controla, se está alejando del concepto global del significado de la administración. El control
debe tener un sentido. Para que surja la necesidad de controlar, debe existir una serie de
antecedentes anteriores.
¿CUÁLES SON LOS ANTECEDENTES QUE SE DEBEN CONOCER?
 Planificación: es donde se definen: la misión, objetivos y metas de la empresa.
 Organización: aquí se establece una estrategia tendiente a lograr objetivos, metas,

políticas, planes y presupuesto.
 Dirección: es la responsable de poner en marcha la estructura organizada.
 Control: es lo que va a permitir a la empresa cerciorarse en qué medida se han ido

cumpliendo los objetivos, metas, políticas, planes, presupuestos; y si en el referido
cumplimiento, se ha obrado con eficacia y eficiencia.
¿QUÉ ES EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO?
Se entiende por Control Interno el conjunto formado por el plan de organización, los
procedimientos y métodos, por el sistema de información, por el recurso humano y por la unidad
de auditoría interna, los cuales actuando en forma coordinada y bajo la acción de ciertos
principios, facilita la consecución de ciertos objetivos de la organización.
-25-
AUTÓNOMO
La unidad de auditoría interna constituye entonces, uno de los principales elementos del
control interno en cualquier organización; es una unidad administrativa que tiene el carácter de
asesora de la administración superior de la empresa. Esencialmente, su función dentro del
sistema, es vigilar en forma permanente el comportamiento de él en su conjunto, revisar y evaluar
las actividades, sean de índole contable, financiera, administrativa y/u operativa.
Debemos saber que esta unidad de auditoría interna no da órdenes, ni toma decisiones
sólo sugiere, propone o recomienda.
Tanto la auditoría interna como la externa, están relacionadas con el sistema de control
interno. Esto, se produce debido a que ambas están vinculadas al proceso de evaluación del
sistema de control interno.
En el caso de la auditoría interna, se asume que ésta debe efectuar una permanente
evaluación del sistema de control interno, con el propósito de establecer y adoptar acciones que
conduzcan a su optimización, en términos de contribuir a la materialización de los objetivos de la
empresa.
Por su parte, la auditoría externa evalúa el sistema de control interno, con el propósito de
llegar a establecer el grado de confianza que se puede depositar en el sistema y en función de
ello, definir la naturaleza, alcance y oportunidad con que se aplicarán los procedimientos de
auditoría.
AUDITORÍA INTERNA VERSUS AUDITORÍA EXTERNA
Para comenzar, recordaremos las definiciones de auditoría interna y auditoría externa,

con el fin de poder realizar luego, una diferenciación más clara respecto de ambas y a la vez,
mencionar sus semejanzas o similitudes.
Auditoría interna: es una herramienta de control de dirección para revisar y evaluar la

eficacia de otros controles que se ejercen por personal de la empresa, como una función de
asistencia y asesoría de alto nivel.
Auditoría externa: es el examen de la información contenida en los estados financieros,

por un profesional competente e independiente de quién la preparó o del usuario que la necesita.
La intención es establecer su razonabilidad o integridad, emitiendo posteriormente un dictamen
sobre los resultados o conclusiones de este examen, con el objeto de aumentarla utilidad de esta
información, para el usuario que la necesite.
-26-
AUTÓNOMO
DIFERENCIACIÓN ENTRE LA AUDITORÍA INTERNA Y LA EXTERNA
Auditoría interna Auditoría externa

El auditor es responsable ante la gerencia de El auditor es contratado por los accionistas o
la organización; depende de ella. por los consejos de administración.
Ésta tiene un mayor alcance, pues debe Ésta examina mayor diversidad de
examinar las operaciones con mayor operaciones, pero, con menos intensidad.
profundidad.
Está interesada, fundamentalmente en evaluar Emite una opinión acerca de la razonabilidad
el control interno, para asegurarse de que de los estados financieros de la organización;
funcione de acuerdo con la forma en que fue así mismo, evalúa el control interno como
establecido, y dar sus recomendaciones a la base para la determinación de la naturaleza,
gerencia. extensión y oportunidad de sus
procedimientos de auditoría.
El trabajo del auditor se realiza en forma El trabajo del auditor se realiza una vez, hasta
continua, ya que va examinando en forma cuatro veces en un año, según la empresa y su
rotativa las diversas áreas operativas de la plan de trabajo.
empresa, sobre la base de un plan
determinado, en un período de tiempo.
Evalúa continuamente las actividades de la Tiene que realizar su actividad en un tiempo
organización. relativamente corto, mediante visitas interinas
y una visita final de auditoría.
Comienza su trabajo analizando los Comienzan con el resultado final, trabajando
procedimientos y las transacciones, a partir retrospectivamente, con la amplitud suficiente
del hecho de que si los procedimientos son que le permite satisfacer la razonabilidad de
adecuados y operan con efectividad, los dicho resultado.
resultados finales serán correctos o
razonables.
Del mismo modo, es posible rescatar de las definiciones anteriores algunas semejanzas
que resultan interesantes de mencionar, para poder obtener una visión más clara de la esencia de
una auditoría:
a) Ambas auditorías utilizan las mismas herramientas (métodos y procedimientos) para

desarrollar su trabajo.
b) La auditoría interna y la auditoría externa, están consideradas por muchos autores, como
artes en desarrollo, pues cada día existe una clara evolución de esta actividad, buscando
la perfección.
c) Tienden a proteger todos aquellos intereses que participan en la empresa, ayudando a la

dirección con información ciara, precisa y confiable.
d) Se rigen en base a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
-27-
AUTÓNOMO
e) Pueden ser solicitados sus servicios en cualquier tipo de organización.
f) Están capacitadas para evaluar un aspecto específico de sus operaciones o una función
en particular.
g) Ambas deben obtener y evaluar la evidencia necesaria, para emitir una opinión o juicio
sobre lo examinado.
EL PROCESO DE AUDITORIA
El método que utiliza el auditor para realizar su trabajo, consta de una serie de pasos que
conforman el llamado proceso de auditoría. Estos pasos, generalmente, son los mismos en cada
auditoría, sin embargo, las pruebas y las evidencias obtenidas, difieren con cada caso
particular.
Los estados financieros presentan en su contexto, una serie de afirmaciones que el

auditor debe corroborar, para poder dictaminar una opinión objetiva de ellos. Estas afirmaciones
se pueden enumerar como sigue:
1. Existencia u ocurrencia: se refiere a verificar físicamente la existencia de todos los

activos y pasivos descritos en los estados financieros a una fecha determinada y a la
verdadera ocurrencia, de determinados eventos económicos.
2. Integridad: verificar si todas las operaciones y circunstancias de un período específico,

han sido reconocidas íntegramente en él.
3. Derechos y obligaciones: los activos y pasivos deben representar necesariamente los

derechos y obligaciones de la organización, a una fecha determinada.
4. Valuación: verificar si las partidas de los estados financieros, se encuentran registradas

por los valores correctos.
5. Presentación y revelación: verificar la adecuada clasificación en el balance, descripción

y revelación en las notas a los estados financieros de todas y cada una de las partidas que
los conforman.
6. Exactitud: la corrección aritmética de las operaciones registradas y su adecuado traspaso

a los registros contables, es otro punto a verificar.
7. Corte: se refiere al registro de las operaciones dentro del periodo contable que
corresponda. Por ejemplo al 31 de diciembre de cada año.
-28-
AUTÓNOMO
Todas estas aseveraciones han de ser evaluadas por el auditor, ayudándose de ciertos
procedimientos de auditoría, con el objeto de establecer las evidencias que le permitan
corroborarlas.
ETAPAS DE UNA AUDITORÍA
Toda auditoría comprende los siguientes pasos:
 Conocimiento de la organización.
 Planificación de una estrategia de auditoría.
 Desarrollo de la auditoría.
 Dictamen del auditor.
En la etapa inicial de una auditoría, el auditor deberá obtener o actualizar la información

referente al cliente, respecto de la naturaleza de su negocio, tamaño y organización; los factores
externos que pudieren afectarle; sistemas contables y de información que posea; los controles
internos que ejerzan, etc. Todo esto, recibe el nombre de conocimiento de la organización.
Una vez recopilada la información sobre el cliente, esta misma es utilizada, para
establecer una adecuada planificación de una estrategia de auditoría. Esta evaluación constituye
la base para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a
aplicara cada rubro, en examen.
El desarrollo de la auditoría propiamente tal, es la tercera etapa en un proceso de

auditoría. Es en esta fase donde el auditor obtiene, evalúa y documenta la evidencia necesaria,
para poder corroborar lo expuesto en los estados financieros. Para lo anterior, el profesional
cuenta con ciertas técnicas y procedimientos:
 Estudio y evaluación del sistema de control interno.

 Aplicación de pruebas de cumplimiento.
 Aplicación de pruebas de sustancia.
En el desarrollo de la auditoría, es primordial que el auditor elabore y conserve los

denominados papeles de trabajo, destinados a llevar un registro del trabajo realizado y de ciertas
consideraciones importantes rescatadas durante el examen. Estos documentos serán analizados
más profundamente en la tercera unidad.
Finalmente, y luego de haber realizado todos los pasos anteriores, el auditor se

encontrará en condiciones de pronunciarse en forma objetiva acerca de la razonabilidad de los
estados financieros auditados. Es el dictamen del auditor el documento a través del cual éste
comunica a la gerencia los resultados del examen practicado, las deficiencias de control interno
detectadas y sus consideraciones y/o recomendaciones.
-29-
AUTÓNOMO
EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN Nº 01
1) La gerencia de la empresa confecciona el programa de revisiones que debe efectuar el

departamento de auditoría interna, comente.
2) Auditoría interna, después de haber efectuado la auditoría a los estados financieros de la

empresa, emite un dictamen con la respectiva opinión, comente.
3) Con respecto de la auditoría a los estados financieros señale:
a) Definición.
b) Objetivos.
4) En relación con la evaluación del sistema de control interno, señale el propósito que persigue
tanto el auditor interno como el externo al evaluar el sistema.
5) ¿Cuáles son las etapas de una auditoría?
6) ¿ Cómo definiría usted una auditoría?
7) ¿ Qué diferencias encuentra entre una auditoría interna y una auditoría externa?
8) ¿ Cómo relacionan las disciplinas de auditoría y contabilidad?
9) Respecto a la auditoría externa, explique por qué se dice que posee una mayor independencia.
10) ¿Cuál piensa usted es la finalidad principal, al aplicar una auditoría operativa?
-30-
AUTÓNOMO
SOLUCIONES EJERCICIOS AUTOEVALUATIVOS Nº 01
1) En su respuesta debe considerar que auditoría interna, aunque depende del nivel directivo
superior, su función es confeccionar un programa de revisiones de manera independiente y
objetiva, para poder emitir de este modo una opinión que realmente sea constructiva para la
administración.
2) Es preciso recordar que es la auditoría financiera la que efectúa un examen a los estados
financieros de la entidad, con el propósito de emitir una opinión o dictamen, acerca de la
razonabilidad y presentación de dichos estados. La auditoría interna tiene como objetivo
principal, asegurar la existencia de controles directos, efectivos y justificados, comunicando
el resultado de su trabajo a la gerencia por medio de un informe.
3) a) Es un examen realizado por un profesional independiente a los estados financieros de una

empresa, con el propósito de emitir una opinión objetiva e imparcial, sobre la razonabilidad
con la cual los estados financieros presentan la situación financiera, los resultados y los
flujos de efectivo, obtenidos por la organización, durante el período que cubren dichos
estados.
b) Los objetivos son: emitir un dictamen, con respecto a la razonabilidad del contenido y
presentación de los estados financieros producidos por la empresa auditada, evaluar los
controles internos establecidos por empresa examinada, como base para determinare! nivel
de confianza a depositar en él, dar a conocer defectos del sistema de información contable,
dejar de manifiesto situaciones irregulares o fraudes, formular recomendaciones para mejorar
los controles internos de la administración, y cualquier aspecto que ayude a la obtención de
una mayor eficiencia en la gestión financiera y económica.
4) En el caso de la auditoría interna se asume que está debe efectuar una permanente evaluación
del sistema de control interno, con el propósito de establecer y adoptar acciones que
conduzcan a su optimización en términos de contribuir a la materialización de los objetivos
de la empresa. Por su parte, la auditoría externa evalúa el sistema de control interno con el
propósito de llegar a establecer el grado de confianza que se puede depositar en el sistema y
en función de ello, definir la naturaleza, alcance y oportunidad con que se aplicarán los
-31-
AUTÓNOMO
5) Toda auditoría comprende los siguientes pasos:
1. Conocimiento de la Organización.
2. Planificación de una estrategia de Auditoría.
3. Desarrollo de la Auditoría.
4. Dictamen del Auditor.
6) Es un proceso crítico y sistemático de evaluación y control que está al servicio de la

administración de la empresa y cuya finalidad es emitir opiniones fundadas en relación a las
distintas materias que se someten a su consideración y al mismo tiempo su acción está
orientada a apoyar directamente la gestión del nivel gerencia! de la entidad.
7) La auditoría interna depende de la gerencia de la empresa, posee un mayor alcance, debido a

que examina las operaciones con mayor profundidad, su interés fundamental es evaluar el
sistema de control interno, para saber el grado de confianza a depositar en él. En cambio en
la auditoría externa se contrata a un profesional independiente o a una firma de auditores
externos, examina mayor diversidad de operaciones pero, con menor intensidad y su objetivo
fundamental es emitir una opinión acerca de la razonabilidad de los estados financieros de
una entidad.
8) La Contabilidad es la encargada de crear los Estados Financieros y otro tipo de información

importante, y la Auditoría la responsable de valorizarla, a través de un proceso crítico y
sistemático de evaluación.
9) La Auditoría Externa aporta una mayor independencia, puesto que el Auditor tiene completa
libertad y responsabilidad para determinare! alcance de su trabajo, la evidencia a examinar y
la forma en que esta evidencia será examinada, es decir, está libre de coacciones y presiones
internas para emitir su opinión.
10) El principal objetivo al aplicar una auditoría operativa es medir en los distintos niveles la
economicidad, eficiencia y eficacia. Además, debe entregar a la administración de la
empresa, información que le sea útil en la toma de decisiones.
-32-
AUTÓNOMO
SEGUNDA UNIDAD
NORMAS DE AUDITORÍA
OBJETIVO ESPECÍFICO DE LA UNIDAD TEMÁTICA
 Utilizar las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en forma efectiva.
 Introducción.
 Antecedentes de las asociaciones emisoras.
 Obligatoriedad de las normas de auditoría.
 Alcance de las normas de auditoría.
 Normas de auditoría generalmente aceptadas.
 Normas generales o personales.
 Normas relativas a la ejecución del trabajo
 Normas relativas al informe.
 Oportunidad de las normas de auditoría.
 Naturaleza de las normas de auditoría generalmente aceptadas
 Análisis de cada norma.
 Análisis del significado de presentar razonablemente los estados financieros.
-33-
AUTÓNOMO
NORMAS DE AUDITORÍA
INTRODUCCIÓN
En esta unidad comenzaremos a trabajar con las Normas de Auditoría Generalmente

Aceptadas, analizaremos la incidencia que tiene en los profesionales que cumplen funciones de
auditoría independiente, en nuestro país. Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, se
refieren a la conducta dentro de un marco de compromisos individuales; por tanto, el auditor
independiente, como una firma de auditores externos, deben, asimismo, cumplir con dichas
normas al desarrollar una auditoría.
Los contenidos de la presente unidad proponen al alumno, que el auditor tiene la

responsabilidad y obligación de conocer la normativa en auditoría, lo que permite desarrollar un
trabajo eficiente e informado. De otro lado, la clasificación de las normas (NAGA). Significa que
existe una relación e interdependencia y por cuanto, el conocimiento de ellas en su totalidad, es
deber del alumno. Se presenta además, el concepto de razonabilidad que deben contener los
Estado Financieros y su relación con los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados.
ANTECEDENTES DE LAS ASOCIACIONES EMISORAS
El Colegio de Contadores de Chile Asociación Gremial es una institución facultada para

establecer normas de auditoría en Chile de acuerdo a disposiciones de la Ley Nº 13.011. Esta
facultad la ejerce su Consejo Nacional.
El Instituto de Auditores Asociación Gremial agrupa a personas jurídicas cualquiera que

sea su estructura legal, cuyo giro principal sea el de prestar servicios de auditoría, y que se
encuentran asociadas, o sean miembros de firmas auditoras internacionales. Tiene por objeto
social difundir los principios y disciplinas de la ciencia contable en todos sus grados y en especial
de la auditoría, dictar, regular normas y reglamentaciones relativas al ejercicio de la auditoría
para sus asociados.
El Colegio de Contadores de Chile A.G. y el Instituto de Auditores A.G. están

constituidos de conformidad con los Decretos Leyes Nº 2.757, 3.163 y 3.621.
La Comisión de Auditoría es una comisión asesora permanente del Consejo Nacional del
Colegio de Contadores de Chile A.G. y del Directorio del Instituto de Auditores A. G.
El Consejo Nacional del Colegio de Contadores de Chile A.G. ha concedido a la

Comisión la responsabilidad específica, entre otras, de proponer pronunciamientos técnicos y
normas de auditoría, para la aprobación y promulgación por parte del Consejo, en conformidad
con la legislación vigente. Esta promulgación hace obligatorias esas normas en el ejercicio de la
auditoría en Chile.
-34-
AUTÓNOMO
La Federación Internacional de Contadores (IFAC) fundada el 7 de octubre de 1977,

como resultado de un acuerdo firmado por 63 asociaciones de contadores que representaban a 49
países, entre los cuales se encontraba Chile, representado por el Colegio de Contadores de Chile
A.G. Los objetivos generales de IFAC, expuestos en el párrafo 2 de su Constitución, han sido el
desarrollo y realce de una profesión contable mundialmente coordinada y con estándares
concordantes.
OBLIGATORIEDAD DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA
Las Normas de Auditoría son obligatorias. En ausencia de pronunciamientos específicos

en Chile, el auditor independiente deberá considerar las Guías Internacionales de Auditoría
emitidas por IFAC, los Statements of Auditing Standards ("SAS") del Instituto Americano de
Contadores Públicos y otros pronunciamientos de aceptación general emitidos por asociaciones
profesionales reconocidas.
ALCANCE DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA
Las Normas de Auditoría se aplican cuando se lleva a cabo una auditoría independiente:
esto es, en el examen independiente de la información financiera de una entidad, ya sea lucrativa
o no, no importando su tamaño o forma legal, cuando tal examen se lleva a cabo con el objeto de
expresar una opinión. Las Normas también pueden tener aplicación, cuando sea apropiado, a
otras actividades relacionadas a los auditores.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAS) son reglas específicas para
medir la calidad de los procedimientos, por medio de los cuales, el auditor alcanza sus
objetivos.
Las normas de auditoría difieren de los procedimientos, ya que éstos se refieren a actos
que han de ejecutarse, en tanto que las normas tienen que, ver con medidas relativas a la calidad
de la ejecución de esos actos y los objetivos que han de alcanzarse, mediante el uso de los
procedimientos adoptados.
Las normas de auditoría así diferenciadas de los procedimientos de auditoría, se

relacionan, no sólo con la calidad profesional del auditor, sino también con el juicio ejercitado
por él, en la ejecución de su auditoría y en la elaboración de su informe.
Las normas de auditoría generalmente aceptadas, aprobadas y adoptadas por el Colegio

de Contadores de Chile A.G. y el Instituto de Auditores A. G., se clasifican como sigue:
-35-
AUTÓNOMO
NORMAS GENERALES O PERSONALES
Son reglas de conducta ética referidas a los profesionales que ejecutan el trabajo, como
también están orientadas a la formación que deben tener quienes actúan dentro del campo
profesional de auditoría.
Dentro de las normas personales encontramos las siguientes:
1. La auditoría debe ser elaborada por una persona o personas que tengan el adecuado
entrenamiento técnico y la capacidad profesional como auditor.
2. Ser responsable de la difusión y transmisión de sus conocimientos y experiencia, que

propendan al perfeccionamiento y prestigio de la profesión.
3. En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores

mantendrán una actitud mental independiente.
4. En la ejecución del examen y en la preparación del informe, el o los auditores deben

mantener el debido cuidado profesional.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO
Están referidas a la metodología que se debe tener en consideración en el desarrollo del

examen, como también en el proceso de recolección de evidencias.
Respecto a la ejecución del trabajo el auditor:
1. El trabajo se planificará adecuadamente y se supervisará apropiadamente las funciones de

los integrantes del equipo de auditoría.
2. El auditor deberá adquirir una comprensión suficiente de la estructura de control interno

para planificar la auditoría y para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión
necesaria de las pruebas que deberán efectuarse.
3. El auditor debe obtener material de prueba suficiente y competente, por medio de la

inspección, observación, indagación y confirmación, para lograr una base razonable y así,
poder expresar una opinión sobre los estados financieros que se examinan.
-36-
AUTÓNOMO
NORMAS RELATIVAS AL INFORME
Son planteamientos relacionados con la comunicación de los resultados obtenidos, como

producto del desarrollo de la auditoría.
A continuación señalaremos las normas relativas al informe:
1. El auditor deberá expresar si, los estados financieros presentan razonablemente la

situación financiera y resultados de operaciones de la entidad, conforme a principios de
contabilidad generalmente aceptados, y si los mismos, han sido aplicados uniformemente
respecto al ejercicio anterior.
2. Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse

como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrarío.
3. El informe expresará una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto o una
aseveración, en el sentido de que no puede expresarse una opinión. Cuando no pueda
expresarse una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto, deben
indicarse las razones que existen, para ello. En todos los casos en que el nombre de un
auditor se encuentre relacionado con estados financieros, el informe contendrá una
indicación precisa y clara de la índole del trabajo del auditor, si hay alguna, el grado de
responsabilidad que está asumiendo.
OPORTUNIDAD DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA
La oportunidad de las normas, surge en el momento en el cual se aplica una auditoría

externa, a una entidad en particular. Esto es, cuando se realiza un examen independiente a los
estados financieros por parte de un profesional, con el fin de expresar una opinión sobre la
razonabilidad con que éstos se presentan, en todos los aspectos concernientes a la situación
financiera de una empresa, a los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo; todo esto, de
acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Es a través del informe, donde el auditor emitirá su juicio, o si las circunstancias lo

requieren, se abstendrá de opinar. En cualquiera de estos casos, indicará si su auditoría ha sido
efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Son dichas normas las
que requieren que declare si, en su opinión, los estados financieros se presentan de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados y que identifique aquellas circunstancias en
los que dichos principios, no han sido aplicados en forma uniforme en la preparación de estados
financieros del período actual, en relación con los del período anterior.
Es importante señalar que las normas de auditoría también pueden tener aplicación, en
otras actividades que tengan relación con los auditores.
-37-
AUTÓNOMO
NATURALEZA DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
Las normas generales son de naturaleza personal y se refieren a las calificaciones del
Auditor, a la calidad de su trabajo, a su integridad, objetividad e independencia.
Las normas relativas a la ejecución del trabajo, tienen una naturaleza más metodológica
respecto al desarrollo del examen, su planificación, toma de conocimiento del sistema de control
interno y la recolección de evidencias
Las normas relativas a la confección de informes, poseen una naturaleza propia de

comunicación de los resultados que se han obtenido, producto de la auditoría realizada.
ANÁLISIS DE CADA NORMA
Anteriormente se mencionaron las normas de auditoría, clasificándolas en:
1. Normas Generales o Personales.
2. Normas relativas a la Ejecución del Trabajo.
3. Normas relativas a la Confección de Informes.
A continuación, se analizarán por separado cada una de estas normas, las que están
íntimamente entrelazadas dependiendo unas de otras.
NORMAS GENERALES O PERSONALES
1. La primera norma general o personal, establece que: la auditoría debe ser elaborada por
una persona o personas que tengan el adecuado entrenamiento técnico y la capacidad
profesional como auditor.
Como se ha indicado, las normas generales son de naturaleza personal y se relacionan

con la actitud e idoneidad del auditor, por lo tanto, cuando hablamos de entrenamiento técnico y
capacidad profesional, nos estamos refiriendo a conceptos dinámicos. El segundo, comprende la
formación académica y es el complemento del concepto anterior otorgado por la experiencia.
Es importante recordar que, en muchos casos el auditor externo se encuentra ante

situaciones que lo obligan a tomar decisiones basadas en su criterio o juicio objetivo.
2. La segunda norma específica, está referida al auditor, que debe ser responsable de la
difusión y transmisión de sus conocimientos y experiencia que propendan al
perfeccionamiento y prestigio de la profesión.
-38-
AUTÓNOMO
Esta norma se refiere a que el auditor debe entregar un aporte efectivo a la comunidad y
principalmente a su profesión, ya sea participando en asociaciones profesionales, de
investigación, universidades u otros organismos o institutos que propendan al desarrollo de la
profesión.
3. La tercera norma personal, establece que el auditor, en todos los asuntos relacionados
con el trabajo encomendado, mantendrá una actitud mental independiente.
Las cualidades fundamentales de esta norma son las siguientes:
 Conducta: la que debe ser tal, que no permita que lo expongan a presiones y que lo
obliguen a aceptar o silenciar hechos que alterarían la corrección de su informe.
 Ecuanimidad: la actitud del auditor externo frente al cliente, debe ser totalmente libre de
prejuicio. Debe colocarse en una posición imparcial respecto al cliente, a sus directivos,
accionistas y terceros en general. El enfoque libre y ecuánime, sólo se logrará si se
abstiene de tomar partido y adopta una posición de total independencia.
 Independencia económica: el auditor externo no debe tener intereses comunes con sus
clientes. No puede tener relación de dependencia directa o indirecta, ni ser directivo o
accionista del ente examinado, ni tampoco deudor, acreedor o garante del mismo por
sumas que comprometan su libertad de opinión.
Es necesario que el auditor además de ser independiente sea reconocido como tal por quienes
utilicen sus dictámenes.
4. La cuarta norma personal requiere que el auditor: en la ejecución del examen y en la

preparación del informe, el o los auditores deben mantener, el debido cuidado
profesional.
Esta norma, impone al auditor externo, la obligación de cumplir las normas relativas a la
realización del trabajo y el dictamen.
Ella requiere, para su correcto ejercicio, una revisión crítica en cada nivel de:
a) Los criterios empleados de acuerdo con las circunstancias.
b) El trabajo realizado.
-39-
AUTÓNOMO
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO
1. La primera norma relativa a la realización del trabajo, establece que éste se planificará
adecuadamente y se supervisará apropiadamente la labor de los integrantes del equipo de
auditoría.
Esta norma, tiene por objeto, establecer los requisitos mínimos a los cuales deberá
ceñirse la ejecución de las tareas de auditoría externa.
Deben distinguirse tres aspectos fundamentales para los efectos del análisis de esta
norma:
 Planificación, la cual comprende la determinación de los procedimientos de auditoría

a ser aplicados y alcance de los mismos; la distribución adecuada de esos
procedimientos en el tiempo; la designación de los colaboradores si fuese necesario y
la distribución de las tareas delegables.
Es evidente que, de una forma u otra, el auditor externo siempre planifica su trabajo. Lo
importante a los fines de esta norma es, establecer cuándo y cómo llevar a efecto esa
planificación.
Por lo tanto, el auditor debe planificar su examen para poder conducir a buen término la
auditoría. Esta norma tiene que fundamentarse en el conocimiento que el auditor tenga de la
empresa o del negocio.
Dentro de este contexto, podemos decir que la planificación, debe efectuarse entre otras
cosas para:
a) Obtener conocimiento del sistema de contabilidad del cliente, vale decir de la

empresa como asimismo del sistema de control interno implementado.
b) Determinar el grado de confianza que el auditor puede tener en el sistema de control

interno establecido.
c) Determinar y programar la naturaleza, el alcance y la oportunidad que tendrán los

d) Para coordinar adecuadamente el trabajo que se va a efectuar en terreno.
 Control de la ejecución del trabajo: a través de este control, el auditor externo

efectúa un seguimiento permanente del desarrollo del trabajo, a fin de cerciorarse de
que éste, está siendo llevado a cabo en la forma y época originalmente planeada y
que los resultados del examen son los esperados.
 Supervisión de los colaboradores o ayudantes, esto implica que el auditor deberá

efectuar una revisión cuidadosa de su trabajo y del de sus eventuales colaboradores a
-40-
AUTÓNOMO
medida que él mismo va desarrollándose y así mismo del conjunto, una vez
finalizado el examen.
2. La segunda norma relativa a la realización del trabajo, establece que el auditor deberá
adquirir una comprensión suficiente de la estructura de control interno para planificar la
auditoría y para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión necesaria de las
pruebas que deberán efectuarse.
El sistema de control interno, debe proveerla seguridad de, que los errores e
irregularidades pueden ser advertidos con razonable prontitud, asegurando así, la confianza en los
registros contables.
Cuando del estudio y evaluación del control interno y otras materias surjan deficiencias
en los mismos o en otros aspectos de la gestión empresarial, el auditor externo deberá informar a
la dirección de dichas deficiencias y de sus posibles medidas correctivas. Este objetivo
secundario de su examen, lo capacita para prestar servicios constructivos, distintos de aquellos
con los cuales se le asocia generalmente en su capacidad de auditor independiente, colaborando
así con la dirección, en la obtención de mayor eficiencia en su gestión.
3. La tercera norma relativa a la ejecución del trabajo, indica que el auditor debe obtener
material de prueba suficiente y competente, por medio de la inspección, observación,
indagación y confirmación, para lograr una base razonable y así, poder expresar una
opinión sobre los estados financieros que se examinan.
Los procedimientos a seguir de auditoría generales o específicos a cada área, para dar
cumplimiento a esta tercera norma, están constituidos por técnicas básicas de Auditoría:
observación, inspección, confirmación, indagación, cálculo y análisis. Estas técnicas aún cuando
son relativamente poco numerosas, posibilitan la obtención de los elementos de juicio y permiten
que el auditor, a través de ellas, se informe suficientemente respecto al tema, con el fin de que
pueda emitir su opinión profesional.
NORMAS RELATIVAS AL INFORME
1. La primera norma, relativa a la confección de Informes dice que, el auditor deberá

expresar si los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera y
resultados de operaciones de la entidad, conforme a principios de contabilidad
generalmente aceptados, y si los mismos, han sido aplicados uniformemente respecto al
ejercicio anterior.
-41-
AUTÓNOMO
El auditor deberá revisar y evaluar las conclusiones extraídas de las evidencias de

auditoría que se obtuvieron durante el examen, con el fin de formarse una opinión en sentido de:
si la información financiera se ha preparado utilizando los principios de contabilidad
generalmente aceptados, si la información cumple con las leyes y reglamentos que le son
aplicables, si el panorama que presenta la información financiera como un todo, es congruente
con el conocimiento que el auditor posee al respecto de la entidad.
2. La segunda norma, relativa al informe, señala que las revelaciones informativas

contenidas en los estados financieros, deben considerarse como razonablemente
adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario.
En esta norma, se indica en forma explícita, que salvo expresa indicación en contrario
por parte del auditor, se considerará que la información contenida en los estados financieros es
suficiente y razonablemente adecuada.
3. La tercera norma, relativa al informe, indica que éste expresará una opinión sobre los
estados financieros tomados en conjunto o una aseveración en el sentido de que no
puede expresarse una opinión. Cuando no pueda expresarse una opinión sobre los
estados financieros tomados en conjunto, deben indicarse las razones que existan para
ello. En todos los casos en que el nombre de un auditor se encuentre relacionado con
estados financieros, el informe contendrá una indicación precisa y clara de la índole del
trabajo del auditor, si hay alguna, y el grado de responsabilidad que está asumiendo.
De esta norma, podemos señalar que el informe del auditor, debe contener por escrito
una opinión sobre la información financiera. Dicha información puede ser: favorable, con
salvedades, adversa, abstención de opinión.
Cuando se entrega una opinión con salvedades, adversa, o se niega la opinión, el informe
del auditor debe establecer de manera clara todas las razones que motivaron tal opinión. Además,
hay que considerar que, siempre que el nombre de un profesional quede asociado con estados
financieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con tales
estados. Si practicó un examen de ellos, el auditor deberá manifestar de manera clara, el carácter
de su examen, su alcance y el grado de responsabilidad que asume.
Cuando el auditor considere no estar en condiciones de expresar una opinión profesional

respecto a los estados financieros tomados en conjunto, debe aclararlo así de manera explícita,
aun cuando después de tal declaración podrá hacer los comentarios parciales que considere
pertinentes.
-42-
AUTÓNOMO
ANÁLISIS DEL SIGNIFICADO DE PRESENTAR RAZONABLEMENTE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
Cuando se habla de que el Auditor Independiente emite una opinión, acerca, de la

razonabilidad de la presentación de los estados financieros de una empresa, en el fondo, el auditor
está dando a conocer su juicio, luego de haber realizado un examen a la información financiera,
comprobando si ha sido preparada de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Estos principios constituyen la norma uniforme con la cual el profesional puede medir
las presentaciones financieras.
La opinión del auditor independiente, en lo concerniente a que los estados financieros de

la empresa presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de operación y el
flujo de efectivo, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, debe
basarse en su juicio referente a sí:
 Los principios de contabilidad aplicados por una entidad son de aceptación general.
 Tales principios son los apropiados en las circunstancias.
 Los estados financieros incluyendo sus notas explicativas, proporcionan información

suficiente sobre aspectos que pudieran afectar su uso, su entendimiento y su
interpretación.
 La información que se presenta en los estados financieros está clasificada y resumida en

forma razonable.
 Los estados financieros reflejan los eventos y transacciones fundamentales, de tal forma,
que presentan: la situación financiera, los resultados de operación y el flujo de efectivo;
dentro de un rango de límites aceptables, esto es, límites que son razonables y prácticos
de lograr en los mismos.
En conclusión, podemos afirmar que un auditor independiente emite su opinión en un

dictamen, en el cual expresa si los estados financieros se presentan razonablemente, de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Además, siempre debe identificar aquellas circunstancias en las que dichos principios no
han sido uniformemente aplicados en la preparación de los estados financieros del período actual,
en relación con los del período precedente.
-43-
AUTÓNOMO
1) Una de las normas de auditoría respecto a la ejecución del trabajo plantea que el auditor debe
planificar su trabajo. Al respecto, indique cuáles son los objetivos que se persiguen con la
planificación del trabajo.
2) Cuando el auditor expresa una opinión adversa, debe revelar en uno o más párrafos
explicativos, que precedan al párrafo de la opinión en su informe, todas las razones que
sustentan su opinión y los efectos principales del asunto que es materia de su opinión
adversa, sobre: la situación financiera, los resultados de operación y los cambios en la
posición financiera si pueden determinarse razonablemente, comente.
3) Explique los siguientes conceptos:
a) Normas.
b) Procedimientos.
c) Planificación.
d) Razonabilidad.
4) Respecto a las normas de auditoría generalmente aceptadas, indique:
a) Concepto.
b) Clasificación.
5) ¿ En qué consiste el alcance de las normas de auditoría generalmente aceptadas?
6) ¿ Qué entiende usted por normas generales o personales?
7) Explique cuáles son los factores que usted piensa debe considerar el auditor, para mantener
una actitud mental independiente.
8) ¿Por qué cree usted que es importante que el auditor al momento de planificar la auditoría
tome conocimiento del sistema de control interno?.
9) ¿ Qué entiende usted por normas relativas al informe?
-44-
AUTÓNOMO
1. La planificación es necesaria, debido a que a través de ella, el auditor adquiere conocimiento

de la entidad, establece el grado de confianza que se tendrá en el sistema de control interno,
para que en función de él, se determinen: la naturaleza, el alcance y la oportunidad que se
darán a los procedimientos de auditoría. La planificación también le permite al auditor,
coordinar adecuadamente el trabajo que habrá de ejecutarse.
2. Está afirmación es correcta, ya que lo que expresa es concordante con las normas de
auditoría relativas a la confección de informes.
3. a) Normas: son medidas relativas a la calidad de la ejecución de los actos y los objetivos
que han de alcanzarse mediante el uso de los procedimientos adoptado.
b) Procedimientos: se refieren a actos que han de ejecutarse.
c) Planificación: se fundamenta en el conocimiento del cliente, en reconocer las áreas o

funciones conflictivas que requieren ser auditadas.
d) Razonabilidad: significa que la auditoría está señalando que los estados financieros
están exentos de errores significativos que distorsionen la información global, por lo tanto,
los estados financieros están presentados razonablemente en todos los aspectos significativos
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
4. a) Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAS) son reglas específicas para
medir la calidad de los procedimientos por medio de los cuales el auditor alcanza sus
objetivos.
b) Se clasifican en:
 Normas generales o personales.

 Normas relativas a la ejecución del trabajo.
 Normas relativas al informe.
5. El alcance de las normas de auditoría generalmente aceptadas surge cuando se realiza una
auditoría independiente: esto es, en el examen independiente de la información financiera de
una entidad, ya sea lucrativa o no, no importando su tamaño o forma legal, cuando tal
examen se lleva a cabo con objeto de expresar una opinión. Las normas también pueden
tener aplicación, cuando sea apropiado a otras actividades relacionadas a los auditores.
-45-
AUTÓNOMO
6. Son reglas de conducta ética, referidas a los profesionales que ejecutan el trabajo, como
también están orientadas a la formación que deben tener quienes actúan dentro del campo
profesional de auditoría.
7. Dentro de los factores que debe poseer el auditor para poder mantener una actitud mental
independiente, tenemos: la conducta debe ser tal, que no permita que se exponga a
comentarios o presiones de ningún tipo, ya que esto podría repercutir en su informe. La
ecuanimidad es otra cualidad que debe acompañar al auditor y ésta, se refiere a la actitud que
se debe tener frente al cliente, la cual tiene que ser imparcial y libre de prejuicios. Por
último, tenemos la independencia económica, la cual consiste en que el auditor no debe tener
intereses comunes con sus clientes, ni tampoco ningún tipo de dependencia directa o
indirecta con los directivos de la entidad auditada.
8. El auditor debe adquirir el conocimiento necesario del sistema de control interno para poder
planificar la auditoría y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos que deberán efectuarse. Un control interno adecuado, entrega la seguridad de
que los errores serán detectados a tiempo, para poder garantizar así la confianza en los
registros contables. El auditor al encontrar deficiencias en el sistema de control interno debe
darlo a conocer a la dirección, junto con proponer las medidas correctivas que considere
pertinentes.
9. Son planteamientos relacionados con la comunicación de los resultados obtenidos como

producto del desarrollo de la auditoría.
-46-
AUTÓNOMO
TERCERA UNIDAD
PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN

 Señalar el porqué es esencial la planificación en una auditoría.
 Identificar el propósito que tienen los papeles de trabajo para el auditor.
 Introducción.
 Análisis y aplicación de la norma.
 Relación entre la fecha de contratación del auditor y la planificación
 Papeles de trabajo.
 Revisión de información interina.
 Revisión auditoría interna.
 Uso del trabajo de un especialista.
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AUTÓNOMO
PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN
INTRODUCCIÓN
La primera norma de auditoría relativa a la ejecución del trabajo, establece que las
labores de auditoría se deberán planear adecuadamente, desde la elaboración del programa de
trabajo hasta la redacción del informe final. La planificación como veremos en esta unidad, es
una forma organizada de manejar el futuro, para que los hechos ocurran de acuerdo con un
propósito.
Por medio de la planificación, podemos determinar dónde nos encontramos hoy, a dónde
queremos ir, cómo queremos llegar y cuándo estaremos en ese lugar.
Esta unidad está concebida para que el alumno, pueda interiorizarse respecto de lo que
significa una revisión de toda la información financiera interna de una empresa o institución,
además, aprenderá a conocer los posibles efectos que tiene el trabajo de los auditores internos,
cuando realizan auditoría a los estados financieros de la entidad.
ANÁLISIS Y APLICACIÓN DE LA NORMA
La primera norma relativa a la ejecución del trabajo, señala que el trabajo se planeará
adecuadamente y se supervisará apropiadamente la labor de los integrantes del equipo de
auditoría. Esta sección entrega una orientación al auditor independiente, acerca de la
planificación y supervisión de su auditoría. Es importante mencionar que ambos conceptos,
constituyen un proceso continuo a través de toda la auditoría y los procedimientos
correspondientes, con frecuencia se superponen .
PLANIFICACIÓN DE UNA AUDITORÍA
Abarca el desarrollo de una estrategia general para la conducción y el alcance esperados

en la auditoría. La naturaleza, alcance y oportunidad varían según la empresa, su tamaño y
complejidad, la experiencia que posea el auditor en la entidad y el conocimiento del negocio.
ASPECTOS QUE SE DEBEN CONSIDERAR EN UNA AUDITORÍA.
 Asuntos relacionados con el negocio de la entidad y de la industria en que opera.
 Las políticas y procedimientos contables de la entidad.
 Los métodos que usa la empresa para procesar la información contable importante,
incluyendo el empleo de servicios externos.
-48-
AUTÓNOMO
 Nivel determinado de riesgo de control.
 Criterio preliminar sobre niveles de importancia relativa.
Los procedimientos que el auditor puede tener en consideración al planificar la auditoría,

generalmente incluyen la revisión de los archivos referidos a la entidad y reuniones, tanto con los
integrantes del equipo, como de la entidad. Ejemplos de estos procedimientos son: revisión de
archivos de correspondencia, papeles de trabajo del año anterior, estados financieros e informes
de auditoría; indagación sobre acontecimientos actuales en los negocios, que afecten a la entidad;
lectura de los estados financieros interinos del año actual; coordinación con el personal de la
entidad para la obtención de información.
Al planificar la auditoría, el auditor debe preparar un programa por escrito, el que debe
señalar, los procedimientos de auditoría que el profesional considere necesarios, para cumplir con
los objetivos de la misma. Al elaborar el programa, el auditor deberá guiarse por los resultados de
sus consideraciones y procedimientos de planificación. A medida que la auditoría avance, podría
ser necesario modificar los procedimientos de auditoría planificados.
Es importante que el auditor adquiera un nivel de conocimiento del negocio de la

entidad, que le permita adquirir un entendimiento de los acontecimientos, transacciones y
prácticas que en su opinión, puedan tener un efecto significativo sobre los estados financieros.
Este conocimiento se obtiene normalmente, a través de la experiencia con la entidad o su
industria, y mediante indagaciones con el personal de la empresa.
FUENTES QUE DUEDE CONSULTAR EL AUDITOR
 Papeles de trabajo de años anteriores.

 Publicaciones de la industria.
 Los estados financieros de otras entidades de la misma industria.
 Textos de estudio.
 Periódicos y revistas.
 Personas que posean conocimiento sobre la industria.
 Boletines técnicos.
 Normas de auditoría generalmente aceptadas del Colegio de Contadores de Chile A.G.
 Etc.
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AUTÓNOMO
SUPERVISIÓN
La supervisión debe dirigir el esfuerzo de los integrantes del equipo de auditoría, en

lograr los objetivos de la auditoría y en determinar si tales objetivos se cumplieron.
Los elementos de la supervisión incluyen: instruir a los integrantes del equipo de

auditoría, mantenerse informado de los problemas importantes detectados, revisar el trabajo
efectuado y administrar las diferencias de opinión entre los integrantes del equipo.
El auditor que tiene la responsabilidad final de la auditoría, debe instruir a los

integrantes del equipo, para que le informen los asuntos importantes de la contabilidad y de
auditoría que surjan durante el examen, de manera que pueda evaluar la importancia de éstos.
RELACIÓN ENTRE LA FECHA DE CONTRATACIÓN DEL AUDITOR Y LA

PLANIFICACIÓN
CONTRATACIÓN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
La primera norma relativa a la ejecución del trabajo, reconoce que el auditor

independiente debería ser contratado con suficiente anticipación al cierre del ejercicio, lo cual
trae muchas ventajas, tanto para el auditor, como para su cliente.
La oportuna contratación, permite al profesional planificar su trabajo, de manera que

éste pueda efectuarse en forma expedita y que determine el alcance que puede darte a las labores
anteriores a la fecha del balance general.
CONTRATACIÓN DEL AUDITOR EN FECHA CERCANA O POSTERIOR A LA DEL

CIERRE DEL EJERCICIO
El auditor independiente puede aceptar la contratación en fecha cercana o posterior a la

del cierre del ejercicio. En estos casos, el profesional antes de aceptar el trabajo, debe cerciorarse
si las circunstancias, le permiten efectuar una auditoría adecuada para expresar una opinión sin
salvedades. De no ser así, debería discutir con su cliente la posible necesidad de emitir una
opinión con salvedad o una abstención de opinión.
En ocasiones, las limitaciones de auditoría presentes pueden solucionarse. Por ejemplo,

la toma de inventario físico, puede postergarse o hacerse otro inventario físico, el cual puede ser
observado por el auditor.
-50-
AUTÓNOMO
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo constituyen un registro del trabajo que el auditor ha efectuado. Se
realizan principalmente en terreno y contienen todos los datos que se han reunido, ya sea sobre
los estados financieros, o del control interno de la empresa auditada.
Los papeles de trabajo constituyen el principal apoyo que tiene el auditor, para sustentar
su opinión.
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya forma y contenido
deben ser diseñados de acuerdo a las circunstancias particulares de la auditoría que realiza.
FUNCIONES DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo cumplen las siguientes funciones:
 Proporcionan la sustentación principal del dictamen del auditor, incluyendo las

observaciones, hechos, argumentos, etc., con los que respalda el cumplimiento de la
norma de ejecución del trabajo.
 Ayuda al auditor a ejecutar y supervisar el trabajo.
Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor. El auditor podrá entregar una copia
de ellos a la administración de la empresa auditada, si ésta lo solicita. Lo importante es que el
auditor se quede con los papeles originales.
Los papeles de trabajo, son elementos que dan validez a la auditoría realizada. Éstos,
pueden ser requeridos por el cliente para ser utilizados en juicios de diferente índole. Además, le
servirán al auditor para realizar auditorías posteriores.
EJEMPLOS DE PAPELES DE TRABAJO
 Programas de auditoría.
 Análisis.
 Memorándums.
 Cartas de confirmación y certificación del cliente.
 Extractos de los documentos de la compañía.
 Cédulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor.
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AUTÓNOMO
CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
El contenido de los papeles de trabajo debe ser el suficiente para mostrar que los
registros de contabilidad están de acuerdo y conciliados con los estados financieros o cualquier
otra información, sobre la cual se está dictaminando.
Los papeles de trabajo deben incluir documentación que muestre que:

 El trabajo se ha planeado y supervisado adecuadamente.
 El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario.
 La evidencia obtenida durante la auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados
y las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria.
REVISIÓN DE INFORMACIÓN INTERINA
El término información financiera interina, se refiere a información o informes que

consideran períodos inferiores a un año o doce meses, que terminan en una fecha distinta del
cierre del año comercial.
Los objetivos de una revisión de este tipo, difieren significativamente de los objetivos de
una auditoría de estados financieros de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.
Los objetivos de una auditoría de estados financieros son, proveer una base razonable para
expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto. Una revisión de
información financiera interina puede traerá la atención del auditor, materias significativas que
estén afectando la información financiera interina, pero no provee seguridad de que el auditor se
enterará de todas las materias significativas, que podrán ser reveladas en una auditoría efectuada
de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.
El objetivo de una revisión de la información interina es proveer evidencia al auditor,

para que pueda informar si existen modificaciones importantes que deben ser efectuadas a la
información financiera interina, para que concuerden con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Para llevar a cabo la revisión de información interina, el auditor requiere poseer

suficiente conocimiento de la estructura de control interno, políticas y procedimientos del cliente
y como ellos se relacionan, con la preparación de los estados financieros interinos para:
 Identificar potenciales errores significativos en la información financiera interina.

 Seleccionar los procedimientos de indagación y revisión analítica, que
proporcionarán al auditor, bases para informar si existen modificaciones importantes:
que deben ser efectuadas a la información interina, para que concuerde con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
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AUTÓNOMO
El auditor, puede enterarse de materias que le hagan pensar que la información

financiera interina presentada o que será presentada tiene, probablemente, errores significativos
como resultado de una desviación de los principios de contabilidad generalmente aceptados. En
tales circunstancias, el auditor debería discutir las materias con el nivel gerencia! apropiado, tan
pronto como le sea posible.
Si la gerencia no responde apropiadamente a su comunicación, en un período razonable

de tiempo, el auditor debe informar al Comité de Auditoría o, en su defecto, al Consejo de
Administración. Esta comunicación puede ser oral o escrita. Si es oral, debe ser documentada
apropiadamente en un memorándum o mediante anotaciones en sus papeles de trabajo.
INFORME DE REVISIÓN.
El informe del auditor que ha practicado una revisión de información financiera interina,
deberá incluir:
 Un título que incluye la palabra independiente.
 La fecha del informe.
 El informe puede ser dirigido a la entidad, a sus directores o a sus accionistas.
 Identificación de la información financiera revisada.
 Establecer que la información financiera es responsabilidad de la administración de

la entidad.
 Señalar que la revisión de información financiera interina fue efectuada de acuerdo

con normas de auditoría establecidas para estas revisiones.
 Una descripción de los procedimientos aplicados.
 Una afirmación respecto a que el alcance de una revisión de información interina, es

menor que una auditoría practicada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas.
 La firma del auditor.
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AUTÓNOMO
REVISIÓN AUDITORÍA INTERNA
El auditor independiente, considera varios factores para determinar la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a ser efectuados en el examen de
auditoría de los estados financieros de una entidad. Uno de los factores a considerar es la
existencia de la función de auditoría interna.
Una de las responsabilidades importantes de la auditoría interna, es la de satisfacer el

funcionamiento de los controles de una entidad. Cuando un auditor independiente adquiere
conocimiento de la estructura de control interno, debe adquirir un entendimiento suficiente de la
función de auditoría interna, para identificar actividades de la misma, que son relevantes para
planificar su examen de auditoría.
Generalmente, el auditor independiente debe efectuar indagaciones con el personal de la

administración superior y de auditoría interna, en relación a los siguientes aspectos de la función
de auditoría interna:
 Posición organizacional dentro de la empresa.
 Aplicación de normas profesionales.
 Plan de auditoría, incluyendo naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditoría.
 Acceso a los registros y si hay limitaciones al alcance de sus actividades.
Además, el auditor puede averiguar con la administración superior de la empresa, sobre la

estructura de la función de auditoría interna. Esta indagación, proporcionará información respecto
a las metas y objetivos establecidos para la función de auditoría interna.
Si después de obtener el entendimiento de la función de auditoría interna, el auditor

independiente concluye que las actividades de ésta, no son relevantes para el examen de los
estados financieros, entonces no debe prestar más consideración a la función de auditoría interna.
Si por el contrario, el profesional independiente decide que sería eficiente considerar en qué
forma el trabajo de auditoría interna podría afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría, entonces, se debe determinar la competencia y objetividad de la
función de auditoría interna.
Al evaluar la competencia y objetividad, el auditor independiente generalmente considera

información obtenida de experiencias previas, con la función de auditoría interna, de la discusión
con el personal directivo y de revisiones externas de la calidad de la función de auditoría, si
hubiese. Si el auditor independiente determina que los auditores internos son suficientemente
competentes y objetivos, entonces deberá consideraren que forma el trabajo de auditoría interna
puede afectar el examen de auditoría.
-54-
AUTÓNOMO
Aún, cuando el trabajo de los auditores internos pueda afectar los procedimientos del
auditor independiente, éste último debe obtener evidencias competentes que respalden su
dictamen. La evidencia obtenida directamente por el auditor, a través de su conocimiento
personal, generalmente es más efectiva que la información obtenida indirectamente.
El auditor independiente debe realizar procedimientos para evaluar la calidad y

efectividad del trabajo de los auditores internos, que significativamente afecta la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor independiente.
La naturaleza y el alcance de los procedimientos que el auditor independiente debe

aplicar, cuando está efectuando dicha evaluación, son determinados por su criterio, dependiendo
en gran medida del efecto que el trabajo de auditoría interna tiene sobre los procedimientos que el
auditor independiente aplica sobre los saldos o transacciones significativas.
El auditor independiente, deberá comparar los resultados de sus pruebas con los
resultados del trabajo de los auditores internos, para poder llegar a conclusiones respecto al
trabajo de éstos. El alcance de las pruebas, debe ser suficiente para permitir al auditor
independiente efectuar una evaluación general de la calidad y efectividad del trabajo de auditoría
interna a ser considerado por él.
El auditor independiente puede solicitar ayuda directa a los auditores internos. Esta
ayuda directa se relaciona con trabajo que el auditor independiente específicamente solicita, sea
realizado por los auditores internos, para completar algunos aspectos del examen de auditoría.
Por ejemplo, auditoría interna puede ayudar al auditor independiente a obtener

conocimiento de la estructura de control interno o realizar pruebas de controles o sustantivas,
siempre atendiendo a la responsabilidad del auditor independiente.
Cuando se obtiene ayuda directa, el profesional independiente debe determinar la

competencia y objetividad de los auditores internos. También debe supervisar, revisar, evaluar y
probar el trabajo realizado por auditoría interna, con un alcance de acuerdo a las circunstancias.
USO DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA
El auditor puede encontrarse con situaciones que pudieran ser complejas o subjetivas, de
importancia para la presentación de los estados financieros. Esos temas pueden requerir de
conocimientos especiales para lo cual se requiere la utilización del trabajo de un especialista.
Un especialista es una persona que posee habilidades o conocimientos en un campo

especifico que no sea contabilidad o auditoría.
-55-
AUTÓNOMO
Veamos algunos ejemplos de asuntos en los cuales el auditor puede decidir sobre la
posibilidad de solicitar el trabajo de un especialista:
 Valuación: de inventarios especiales, productos de alta tecnología, productos

farmacéuticos, instrumentos financieros, obras de arte, etc.
 Interpretación de ciertos requerimientos técnicos, leyes o contratos, documentos legales.
 Determinación de las características físicas relacionadas con activos tangibles o su

condición (reservas minerales o material almacenado a granel en superficie, etc.)
El auditor al evaluar la competencia y experiencia del especialista, debe considerar los

siguientes factores para poder concluir que cuenta con los conocimientos y habilidades
necesarias: acreditar el título profesional, la reputación y posición del especialista, su experiencia
en el trabajo bajo consideración.
El auditor debe evaluar la relación del especialista con el cliente, incluyendo circunstancias
que puedan afectar su objetividad. Tales circunstancias pueden ser aquellas donde el cliente tiene
la posibilidad a través, de su relación laboral, propiedad derechos contractuales, relaciones de
familia u otras, de influenciaren forma significativa, ya sea directa o indirectamente al
especialista. Cuando éste no tiene relación con el diente, el trabajo realizado por él, usualmente le
proporcionará al auditor mayor confianza.
Normalmente, el auditor utilizará el trabajo realizado por el especialista, a menos que sus
procedimientos lo lleven a creer que los resultados de ese trabajo no corresponden a las
circunstancias. Si el auditor considera que no son razonables, deberá optar por llevar a cabo
procedimientos adicionales o recurrir a la ayuda de otro especialista para ese propósito.
Si después de llevar a cabo los procedimientos adicionales, incluyendo probablemente la

opinión de otro especialista, el auditor puede concluir que lo que se presenta en los estados
financieros, no está en conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
En tal caso, se deberá expresar una opinión con salvedades o adversa.
Si el auditor determina que el resultado obtenido por el especialista respalda las

manifestaciones incluidas en los estados financieros, puede razonablemente concluir que ha
obtenido evidencia suficiente y competente.
Respecto al dictamen del auditor, éste no debe hacer ninguna referencia al resultado del
trabajo del especialista. Dicha mención en una opinión sin salvedades podría ser mal interpretada
como una salvedad o una división de responsabilidades.
El auditor puede, si lo desea, decidir agregar un párrafo explicativo describiendo el trabajo

del especialista, o bien, no presentar una opinión sin salvedades. Puede hacer referencia al
especialista en su dictamen, si es que el auditor considera que esa referencia ayudará a entender la
razón del párrafo explicativo o de no haber emitido una opinión sin salvedades.
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AUTÓNOMO
1. Mencione otros procedimientos que podrían llevarse a cabo al planificar una auditoría.
2. ¿Qué características piensa usted se deben considerar para la adecuada preparación de los
papeles de trabajo?
3. ¿Qué factores piensa usted debería considerar el auditor independiente al evaluar la

competencia de los auditores internos?
4. ¿Qué especialistas piensa usted pueden ser útiles en el trabajo del auditor?
5. Explique brevemente en qué consiste la planificación de una auditoría.
6. ¿Qué son los papeles de trabajo? Nombre ejemplos.
7. Comente qué aspectos deben incluir un informe de revisión interina.
8. El auditor independiente, ¿puede solicitar ayuda directa a los auditores internos?
9. ¿En qué situaciones es necesario que el auditor requiera del trabajo de un especialista?
Nombre ejemplos.
10. ¿Cuáles son los aspectos que a su parecer, se deberían considerar en la planificación de una
auditoría?
11. ¿Cuáles piensa usted que son las funciones que cumplen los papeles de trabajo?
12. ¿ Qué entiende usted por información financiera interina?
13. ¿Cuál es el objetivo de una revisión de la información financiera interina?
14. ¿Qué factores piensa usted son los que se deben evaluar para acreditar la reputación y
experiencia profesional de un especialista?
-57-
AUTÓNOMO
1. Otros procedimientos que el auditor debe tener en consideración son: discusión de asuntos
que podrían afectar la auditoría, con personal de la firma responsable por la realización de
otros servicios, distintos a la auditoría; discusión del tipo, alcance y oportunidad de la
auditoría con el personal de la entidad, el directorio o el comité de auditoría; consideración
de los efectos de los pronunciamientos de contabilidad y de auditoría, en particular los más
recientes; determinación del grado de participación, si es necesaria, de consultores,
especialistas y auditores internos; establecimiento de las fechas del trabajo de auditoría.
2. Para la adecuada preparación de papeles de trabajo, los auditores deben considerar, entre
otras, las siguientes características: éstos deben incluir suficiente información, fundamentan
la opinión que se va a emitir, constituyen fuente de información para formular observaciones
y sugerencias, constituyen una guía de consultas para programar exámenes futuros,
constituyen un registro histórico y protegen la integridad profesional del auditor.
3. Cuando se evalúa la competencia de los auditores internos, el auditor independiente debe

obtener información sobre factores como: nivel de estudios y experiencia profesional; títulos
profesionales y capacitación continua; políticas, programas y procedimientos de auditoría;
supervisión y revisión de actividades; calidad de la documentación en los papeles de trabajo,
informes y recomendaciones; evaluación del desempeño.
4. Los especialistas pueden ser entre otros: actuarios, tasadores, ingenieros, consultores de
medio ambiente, geólogos, abogados, etc.
5. La planificación abarca el desarrollo de una estrategia general para la conducción y el

alcance esperados en la auditoría. La naturaleza, alcance y oportunidad varían según la
empresa, su tamaño y complejidad, la experiencia que posea el auditor en la entidad y el
conocimiento del negocio.
6. Son el conjunto de documentos, formularios y escritos que reflejan las evidencias obtenidas
por el auditor para sustentar la labor de auditoría desarrollada. Algunos ejemplos serían:
memorándum, cartas de confirmación y certificación del cliente, cédulas o comentarios
preparados u obtenidos por el auditor.
7. Entre otros los aspectos que se incluyen en el informe del auditor son: un título que incluye
la palabra independiente, la fecha del informe, éste puede ser dirigido a la entidad, a sus
directores o a sus accionistas, debe identificarse la información financiera revisada,
descripción de los procedimientos aplicados, etc.
-58-
AUTÓNOMO
8. El auditor independiente puede solicitar ayuda directa a los auditores internos. Esta ayuda
directa se relaciona con trabajo que el auditor independiente específicamente solicita sea
realizado por los auditores internos para completar algunos aspectos del examen de
auditoría.
9. Los conocimientos y experiencia del auditor lo capacitan para desempeñarse en materias de

negocios en general, pero no se espera que posea conocimientos de un profesional entrenado
en otra especialidad. No obstante, existen ciertas circunstancias en las cuales puede ser
necesario el trabajo de expertos. Por ejemplo: se pude solicitar a un abogado para la
interpretación de un contrato especial. El experto debe ser incorporado en la etapa de
planificación.
10. Al planificar la auditoría, el auditor debe considerar, entre otros aspectos: los asuntos
relacionados con el negocio de la empresa y de la industria, las políticas y procedimientos
contables de al entidad, los métodos que utiliza la empresa para procesar la información
contable, el nivel determinado de riesgo de control, el criterio preliminar sobre niveles de
importancia relativa y cuentas de los estados financieros que podrían requerir ajustes.
11. Las finalidades que cumplen los papeles de trabajo son: proporcionar la sustentación
principal del dictamen del auditor, incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc.,
con los que respalda el cumplimiento de la norma de ejecución del trabajo y ayudar al
auditor al ejecutar y supervisar el trabajo.
12. Se refiere a información o informes que consideran períodos inferiores a un año o doce
meses, que terminan en una fecha distinta del cierre del año fiscal.
13. El objetivo de una revisión de la información interina es proveer evidencia al auditor, para
que pueda informar si existen modificaciones importantes que deben ser efectuadas a la
información financiera interina ya que concuerde ésta, con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
14. Su título profesional; la reputación y posición del experto, desde el punto de vista de sus
colegas y de terceros que estén familiarizados con su capacidad y actuación, además de la
experiencia que posea el especialista en el trabajo bajo consideración.
-59-
AUTÓNOMO
CUARTA UNIDAD
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

 Ser capaz de evaluar los niveles de riesgo tanto reales como potenciales.
 Tomar conocimiento sobre la estructura de control interno y su importancia dentro de la
organización
 Identificar los procedimientos de evaluación del control interno, con la finalidad de emitir una
opinión sobre el grado de confianza que se puede depositaren el sistema.
 Introducción.
 Evaluación del riesgo de auditoría.
 Consideración de la estructura de control interno en una auditoría de estados financieros.
 Evaluación de la estructura de control.
-60-
AUTÓNOMO
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
INTRODUCCIÓN
La consideración sobre el funcionamiento del control interno se ha constituido en un

factor prioritario dentro de las normas de auditoría Con tal fin, se han desarrollado enfoques de
estudio y evaluación del control interno, cuyos resultados sirven de herramienta básica para que
el auditor determine el alcance, la naturaleza, y oportunidad de los procedimientos de auditoría
que se aplican.
La estructura que tiene el control interno, será abordado para comprender la importancia
que tiene dentro de la organización.
Evaluar cómo se está desarrollando el proceso de control interno, es una tarea que sirve
al auditor para consolidar o reorientar su tarea y emitir juicios válidos, a la par, de tomar
decisiones en justicia.
Los ejercicios de aplicación y la autoevaluación, ayudarán a aprender y verificar cómo

se avanza y profundiza, en el conocimiento de la forma de evaluar el control interno de la
organización.
EVALUACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA
La primera norma relativa a la ejecución del trabajo, exige que la auditoría sea
planificada adecuadamente. Durante las fases de planeación y ejecución de la auditoría, el auditor
toma muchas decisiones, que van desde la estrategia general, hasta los detalles de los
procedimientos específicos de auditoría y su ejecución. En cada una de estas decisiones, el factor
más determinante es evaluar los riesgos más preponderantes que puedan afectarlos estados
financieros.
En esta norma, se analiza la importancia que el profesional debe dar al riesgo, la

Importancia relativa al realizar la planificación y luego al efectuar el examen a la información
financiera, de acuerdo a las normas de auditoría generalmente aceptadas. El riesgo de auditoría y
la importancia relativa, junto con otros aspectos, necesitan ser analizados en conjunto en el
momento, de determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría
y al evaluar los resultados que se derivan de dichos procedimientos.
La existencia del riesgo de auditoria se define como: el nesgo que el auditor, sin saberlo,
inadvertidamente, pueda dejar de modificar apropiadamente su opinión sobre estados financieros
que están significativamente mal expresados. Esto significa que constituye el riesgo de que el
auditor concluya y opine que los estados financieros tomados en conjunto están presentados
razonablemente cuando en realidad no lo están, y el riesgo de que concluya y opine que los
estados financieros no están presentados razonablemente siendo que si lo están.
-61-
AUTÓNOMO
Ahora bien, el concepto de importancia relativa reconoce que existen algunas materias,
que son importantes para la presentación razonable de los estados financieros, en conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados, y otras no. La consideración que el
auditor debe dar a la importancia relativa, influye el modo como el auditor percibe las
necesidades de una persona razonable que confiará en los estados financieros.
La importancia relativa se define como: la magnitud de una omisión o error en la

información contable que, a la luz de las circunstancias presentes, hace probable que el criterio de
una persona razonable que confíe en la información, podría cambiar o verse influido por esa
omisión o error. Este concepto, reconoce que los juicios sobre importancia relativa, se forman, a
la luz de las circunstancias presentes. Así pues, la importancia relativa, la determina el usuario de
los estados financieros.
La importancia relativa tiene aspectos cualitativos y cuantitativos. Una afirmación en los

estados financieros puede ser cuantitativamente no importante; pero su naturaleza puede justificar
su revelación. Como ejemplo, citemos el pago ilegal de una cantidad que por otra parte carece de
importancia, podría ser importante si existe una posibilidad razonable de que pueda dar lugar a
una responsabilidad contingente importante o a una pérdida importante de ingresos.
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
El auditor debe considerar tanto el riesgo de auditoría como la importancia relativa:
 Al planificar la auditoría y la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos.
 Al evaluar si los estados financieros considerados en conjunto están presentados

razonablemente en todos los aspectos significativos, en conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
En el primer caso es importante que considere el riesgo y la importancia relativa, con el

fin de lograr recolectar evidencias de respaldo suficientes, que le permitan evaluar
adecuadamente los estados financieros.
CONSIDERACIONES A NIVEL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las normas de auditoría, las expectativas del usuario y las prácticas comerciales sanas,
requieren que el auditor ponga en práctica procedimientos de auditoría, que le permitan expresar
un juicio sobre los estados financieros, con poco riesgo de que esa opinión sea incorrecta. El
complemento de ese riesgo es el nivel de seguridad que tiene el auditor de que la opinión es
correcta.
-62-
AUTÓNOMO
Al planificar la auditoría, el profesional debería usar su juicio para mantener en un nivel

apropiadamente bajo el riesgo de auditoría. Asimismo, debería establecer un juicio preliminar
sobre los niveles de importancia relativa, de manera tal, que éstos le proporcionen, la evidencia
necesaria para obtener un razonable grado de seguridad, acerca de si los estados financieros están
exentos de errores significativos.
La importancia relativa de una partida debe influir en la naturaleza, la oportunidad y la

amplitud de los procedimientos de auditoría aplicados en el curso de un trabajo. Veamos esto con
un ejemplo, el auditor puede decidir, con fines de planeación, que los errores que sumen menos
de $100.000 no son importantes con relación a la utilidad neta y puede establecer un nivel de
importancia relativa diferente, a menudo más alto, para los errores que afectan únicamente al
balance, ya que, dependiendo de las circunstancias, la magnitud relativa de los componentes de
ese estado puede hacer que la suma de $100.000, no tenga importancia en el mismo.
Análogamente, cuando planea los procedimientos a nivel de partida (ej.: cuentas por cobrar), el
auditor debe tener en cuenta que los errores sin importancia, en varías partidas por separado,
pueden sumar una cantidad importante. Así pues, los procedimientos de auditoría en un área (ej.:
cuentas por cobrar) tendrán, tal vez, que ser diseñados de manera que detecten errores del estado
de resultado de mucho menos de $100.000; porque algunos errores pueden ser detectados por el
auditor, como resultado de los procedimientos aplicados en otras áreas de la auditoría (activo fijo,
por ejemplo).
EVALUACIÓN DE RIESGOS
Con el fin de establecer un marco de referencia, es conveniente considerar que el nesgo

de auditoría (el riesgo de que el auditor, inadvertidamente, no califique adecuadamente su
opinión sobre estados financieros mal presentados) tiene los siguientes componentes:
1. Riesgo inherente.
Está referido a que la probabilidad de que se produzca información financiera

distorsionada se relaciona con la naturaleza o características propias de las operaciones que se
registran o de una decisión subjetiva de tipo humano, según si se quieren presentar mejores o
peores resultados.
EJEMPLOS:
a) Respecto a la naturaleza de la operación, se consideran todas aquellas que están

sujetas a un mecanismo de cálculo: corrección monetaria, métodos de
depreciaciones, inversiones que se contabilizan de acuerdo al valor patrimonial
proporcional, todas las operaciones afectas a impuestos.
b) Respecto al factor humano se consideran todas las operaciones relacionadas con la

constitución de provisiones.
-63-
AUTÓNOMO
2. Riesgo de control.
Está definido como la mayor o menor habilidad que tiene la gerencia de la empresa, para
detectar errores, en el proceso de elaboración de la información financiera.
Depende directamente de la calidad del sistema de control interno implementado por la

gerencia. Mientras más adecuado sea el sistema de control interno, más bajo es el riesgo de
control. Mientras más deficiencias o debilidades presente el sistema de control interno, mayor es
el riesgo de control, o sea que son directamente proporcionales.
3. Riesgo de detección.
Está referido a la probabilidad que duran el curso del examen, el auditor, no determine o
detecte situaciones que afecten la presentación razonable de los estados financieros. El riesgo de
detección es una función de la efectividad de un procedimiento de auditoría y de su aplicación
por parte del auditor.
El riesgo y el registro de control se diferencian del riesgo de detección, en que aquellos

existen independientemente de la auditoría, mientras que el riego de detección se relaciona con
los procedimientos que lleva a cabo el auditor y puede ser cambiado a su discreción.
La auditoría de estados financieros, es un proceso dinámico y acumulativo; a medida

que el auditor pone en practica los procedimientos de auditoria planificados, la evidencia que
obtiene, puede hacer que se produzcan modificaciones en la naturaleza, oportunidad y alcance de
otros procedimientos planificados. Incluso, en ciertas situaciones, puede ser necesario, que el
auditor reevalúe los procedimientos de auditoría que planificó.
Es importante analizar, que el riesgo de detección tiene una relación inversa, al riesgo
inherente y de control. Mientras menor sea el riesgo inherente y de control que el auditor crea
que existe, mayor va a ser el riesgo de detección que puede aceptar. Al contrario, mientras mayor
sea el riesgo inherente y de control que el auditor crea que existe, menor va a ser el riesgo de
detección que puede aceptar.
HALLAZGOS DE AUDITORÍA.
El hallazgo de auditoría consiste en la diferencia existente, entre lo estipulado y la

realidad.
Cuando el auditor realiza el examen a los estados financieros, para evaluar sí están
presentados razonablemente en todos los aspectos significativos, de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, el auditor debe sumar los errores que la empresa no hay
corregido, para luego analizar, si estos errores, distorsionan de manera significativa, los estados
financieros tomados en su conjunto.
-64-
AUTÓNOMO
Si el auditor decide, basado en las evidencias respaldatorias, que la suma de errores,

hace que los estados financieros queden significativamente mal expresados, el auditor deberá
requerir que la gerencia los corrija. Si los errores significativos no son eliminados, el auditor
deberá emitir una opinión, con salvedades o adversa sobre los estados financieros.
Ejemplos de como pueden eliminarse los errores significativos:
a) Aplicación de principios de contabilidad apropiados.
b) Ajustes en las cifras.
c) Agregado de una divulgación apropiada de los asuntos que están inadecuadamente

mostrados en los estados financieros.
Aunque el efecto de los errores no sea significativo, el auditor deberá expresar que la
acumulación de esos errores en el balance general, podría generar que los estados financieros
futuros, queden mal expresados.
CONSIDERACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO EN UNA

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS.
Esta norma nos entrega una orientación, acera de la importancia que debe dar el auditor
a la estructura de control interno, dentro de una auditoría a los estados financieros de acuerdo con
las normas de auditoría generalmente aceptadas.
La estructura de control interno de una entidad, consiste en las políticas y

procedimientos establecidos para proporcionar un nivel razonable de seguridad, que los objetivos
específicos de la empresa pueden alcanzarse.
Las políticas y procedimientos importantes para una auditoría, consisten en la capacidad

de una empresa de: registrar, procesar, resumir e informar los datos financieros de manera
consistente, con las afirmaciones incluidas en los estados financieros.
La estructura de control interno, para efectos de una auditoría a los estados financieros
se compone de los siguientes elementos:
 Ambiente de control: es la consecuencia de un conjunto de factores, como son: el estilo

de operación de la gerencia, la estructura organizativa de la entidad, los métodos de
asignación de autoridad y responsabilidad, los métodos de control gerencial para
supervisar y dar seguimiento al desempeño, incluyendo a la auditoría interna; todos estos
factores aumentan o disminuyen la efectividad de procedimientos y políticas específicos.
-65-
AUTÓNOMO
 Sistema contable: se compone de los métodos y registros establecidos para identificar,

reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de la empresa, así como,
rendir cuentas de los pasivos que le son relativos.
 Procedimientos de control: son aquellos procedimientos y políticas adicionales al

ambiente de control y al sistema contable, establecidos por la gerencia, para
proporcionar un nivel razonable de segundad con el fin de alcanzar los objetivos
específicos de la entidad.
Es responsabilidad de la administración de una empresa, establecer y mantener una

estructura de control interno, con el fin de proporcionar un nivel de seguridad para la gerencia, en
que se alcanzarán los objetivos propuestos.
Para esto, se deberá supervisar de modo constante la estructura de control interno, para
determinar su correcto funcionamiento y que se va modificando adecuadamente, según los
cambios en las condiciones.
CONSIDERACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO AL PLANIFICAR

UNA AUDITORÍA
Es necesario que el auditor adquiera conocimiento de todos los elementos que

constituyen la estructura de control interno, para poder planificar su auditoría a los estados
financieros. Estos conocimientos incluyen: diseño de políticas, procedimientos y registros
relevantes y constatar en qué grado, la empresa los ha puesto en operación.
Al momento de planificar la auditoría: estos conocimientos, deberían emplearse con las

siguientes finalidades:
 Identificar tipos de errores potenciales.
 Considerar los factores que afectan el riesgo de errores significativos.
 Diseñar pruebas sustantivas.
Existen ocasiones en que la comprensión del auditor, sobre la estructura de control interno,
podría generar dudas respecto, a la posibilidad de auditar los estados financieros de una empresa.
Las inquietudes por la honestidad de la gerencia podrían ser tan graves, que lleven al profesional
a la conclusión que el riesgo de las afirmaciones incorrectas por parte de la gerencia, en los
estados financieros es tan amplio, que no se puede seguir practicando la auditoría. Las
preocupaciones por la naturaleza y detalle de los registros de una empresa, podrían generar en el
auditor, la conclusión de que no es posible que consiga evidencia apropiada, para respaldar un
juicio sobre los estados financieros.
-66-
AUTÓNOMO
COMPRENSIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
Al emitir una opinión basada en la comprensión de la estructura de control interno, el

auditor considera:
 Factores que influyen en el diseño de pruebas sustantivas.
 Auditorías anteriores.
 Comprensión de la industria donde opera la entidad.
 Sus evaluaciones del riesgo inherente.
 Sus juicios sobre la significatividad, complejidad y sofisticación de las operaciones.
 Los sistemas de la entidad.
 Conocimiento de otras fuentes, acerca de los tipos de errores que podrían ocurrir.
 El riesgo de que tales errores ocurran.
A medida que las operaciones y sistemas de la organización se vuelven más complejos y

sofisticados, puede ser necesario dedicar más atención a los elementos de la estructura de control
interno; el ambiente de control, sistema contable y los procedimientos de control; y obtener de
ellos, la comprensión necesaria para diseñar las pruebas sustantivas efectivas.
El auditor debe efectuar ciertos procedimientos que le permitan obtener una comprensión
más amplia de las políticas y procedimientos de la estructura de control interno, esto con la
finalidad de obtener conocimientos suficientes sobre el diseño de las políticas, procedimientos y
registros, correspondientes a cada uno de los tres elementos de la estructura de control interno y
si los mismos, están operando. Estos conocimientos, se suelen obtener a través de experiencias
previas con la empresa y de procedimientos, tales como:
 Indagaciones al personal gerencia!, supervisores, administrativos.
 Revisión de los documentos y registros de la empresa.
 Observación de las actividades y operaciones de la entidad.
La naturaleza y alcance de los procedimientos que se van a efectuar, varían de una empresa a
otra y dependen de: el tamaño y complejidad de la entidad, las experiencias anteriores del
profesional con el negocio, la naturaleza de I a política o procedimiento y la documentación que
se obtenga por parte de la organización, de las políticas y procedimientos.
-67-
AUTÓNOMO
El auditor debe documentar la comprensión obtenida de los elementos de la estructura de

control interno de la empresa para planificar la auditoría. El tipo de documentación depende del
tamaño y complejidad de la entidad. Por ejemplo: en una empresa grande, la documentación
incluirá diagramas de flujo, cuestionarios, tablas de decisiones. En cambio para una entidad
pequeña, la documentación en forma de memorándum, podrá ser suficiente. Generalmente,
cuanto más compleja sea la estructura de control interno y más extensos los procedimientos
efectuados, más extensa debe ser la documentación del auditor.
COMUNICACIÓN DE CONDICIONES RELACIONADAS AL CONTROL INTERNO

EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Existen ciertas condiciones relacionadas a la estructura de control interno de la empresa,

que deben ser comunicadas al comité de auditoría, directorio o a otra autoridad. Durante el curso
de la auditoría, el auditor debe tomar conocimiento de los asuntos de la estructura de control
interno, que puedan ser de interés para el comité de auditoría. Para efectos de esta norma, los
asuntos que se deben informar al comité de auditoría, se reconocen como condiciones a informar.
Dichas condiciones, son asuntos que a juicio del auditor, son importantes de informar al comité
de auditoría, ya que constituyen deficiencias en el diseño u operación de la estructura de control
interno, que podrían afectar considerablemente, la capacidad de la empresa para registrar,
procesar, resumir y presentar información financiera uniforme, con las afirmaciones de la
gerencia en los estados financieros.
El auditor debe identificar también los asuntos que a su juicio, no son condiciones a
informar, el profesional es quién debe decidir en su momento, si informará estos asuntos a la
gerencia.
El auditor no tiene obligación de investigar y encontrar condiciones a informar, sin

embargo, es conveniente que esté atento a través, de la consideración de los elementos de la
estructura de control interno, o de la aplicación de procedimientos de auditoría en saldos o
transacciones, o de alguna otra manera dentro del curso de la auditoría.
La posición del auditor frente a las condiciones a informar varía en cada auditoría y está
influenciada por la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoría, junto con otros
factores como son: el tamaño de la empresa, su complejidad, la diversidad de actividades,
estructura organizacional y características de los dueños.
Las condiciones a informar consideradas así por el auditor, deben ser informadas
preferentemente por escrito. Si la información se comunica en forma oral, el profesional debe
documentar la información en memorándum o notas adecuadas en los papeles de trabajo.
En el informe se debe indicar que la información entregada es exclusivamente para uso

del comité de auditoría, de la gerencia, o de otras personas responsables de la organización. Si
existe alguna petición de alguna autoridad gubernamental, para que se le proporcione esta
información, se tendrá que hacer una referencia específica de tal autoridad reguladora.
-68-
AUTÓNOMO
EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
La evaluación del control interno, tiene por objetivo establecer la base para confiaren el
sistema, con el fin de determinarla naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas de auditoría,
que deben aplicarse en el examen de los estados financieros.
La evaluación adecuada de un sistema de control interno requiere un conocimiento y

comprensión de los procedimientos y métodos prescritos; y un grado razonable de seguridad de
que se están llevando a cabo en la forma como se planearon.
El grado de confianza que deposita el auditor en el sistema de control interno, sirve para
determinar la intensidad con que se aplicarán los procedimientos de auditoría.
Para comunicar los resultados del auditor, producto de la evaluación realizada, en esta
norma, se describen los procedimientos que el profesional independiente debe aplicar cuando
tiene que informar sobre el sistema de control interno contable de una empresa y describe las
diversas formas en que puede emitirse el informe del auditor, en relación con este tipo de trabajo.
EXPRESIÓN DE UNA OPINIÓN SOBRE EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

CONTABLE
El compromiso del auditor, de expresar una opinión sobre el sistema de control interno
contable de la organización y el estudio y evaluación del control interno contable, hechos como
parte de una auditoría a los estados financieros, difieren en propósito y generalmente, difieren en
alcance. Mientras que el primero puede hacerse al mismo tiempo que el segundo, la opinión sobre
el sistema interno contable puede hacerse en otra fecha, e incluso por un auditor distinto, siempre
que éste ultimo tenga los conocimientos necesarios sobre las operaciones de la empresa.
 Estudio y evaluación.
Al efectuarse el estudio y evaluación, con la finalidad de emitir una opinión sobre el

sistema de control interno contable de una empresa a una fecha específica, el auditor debe:
 Planificar el alcance del trabajo.
Existen factores importantes al momento de realizar la planificación del alcance de un

trabajo, como son:
a) La naturaleza de las operaciones de la organización, considerando la susceptibilidad

de los activos para ser usados sin autorización, robados o vendidos debido a la
facilidad para ser trasladados y por la naturaleza y volumen de las transacciones.
-69-
AUTÓNOMO
b) Las condiciones generales de control, incluyendo: la estructura organizacional de la

entidad; los métodos usados para comunicar la autoridad y responsabilidad, los
informes financieros más importantes preparados para la planificación y el control de
la administración, tales como: presupuestos, el sistema de supervisión implementado
por la administración incluyendo, en su caso, la auditoría interna y al competencia
del personal.
c) Se debe considerar también, el alcance de los cambio más recientes, si existen, en

sus operaciones y en los procedimientos de control.
d) La importancia relativa de las distintas clases de transacciones y los activos

relacionados.
e) El conocimiento adquirido en la auditoria financiera y en auditorías anteriores, para

expresar una opinión sobre el sistema de la organización.
El revisar y evaluar el sistema de control interno contable, es una importante

responsabilidad de la auditoría interna, ya que ésta, establece y adopta acciones que conducen a la
optimización del sistema, con el propósito de contribuir al alcance de los objetivos de la entidad.
Por ende, la labor de los auditores internos puede ser una gran ayuda, para los procedimientos de
los auditores independientes.
El auditor independiente, debe evaluar la competencia, objetividad y trabajo de los

auditores internos de la empresa auditada, si piensa considerar su trabajo, o bien, recibir su ayuda
directamente.
 Revisión del diseño del sistema.
El propósito de la revisión del diseño del sistema es obtener información suficiente que
permita al auditor, llegar a una conclusión sobre si los procedimientos de control de la empresa,
están convenientemente diseñados para lograr los objetivos del sistema de control interno
contable.
OBJETIVOS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO CONTABLE
1. Proteger y salvaguardar los activos de la organización, en contra de fraudes o errores no

intencionales.
2. Asegurar el grado de confiabilidad de la información que surge de los sistemas

formalmente establecidos y que se utiliza como base para la toma de decisiones.
3. Promover la eficiencia operacional.
4. Impulsar la adhesión a las políticas de la empresa.
 Verificación del cumplimiento con los procedimientos establecidos.
-70-
AUTÓNOMO
Para realizar esta verificación, se deben llevar a cabo las pruebas de cumplimiento, cuyo
propósito es llegar a una conclusión sobre, si los procedimientos de control específicos necesarios
para alcanzar los objetivos de control, están siendo aplicados según lo establecido a la fecha del
estudio y evaluación.
Por lo tanto, las pruebas de cumplimiento se aplican con la finalidad de verificar si los
controles establecidos por la gerencia, en la práctica, se están cumpliendo.
 Evaluación de los resultados de la revisión del diseño del sistema y pruebas de

cumplimiento.
El auditor al evaluar el sistema de control interno contable, debe considerar los

resultados de su revisión del diseño del sistema y de sus pruebas de cumplimiento. Para ello, es
necesario que identifique las debilidades en el sistema, para luego evaluar si son importantes, ya
sea individualmente o en conjunto.
La evaluación de las debilidades identificadas es un proceso muy subjetivo que, depende

de factores tales como: la naturaleza del proceso contable y de cualquier activo expuesto a una
debilidad, el ambiente general de control y, la experiencia unida al juicio de quienes hacen las
estimaciones.
La extensión con la cual el auditor documenta el trabajo, con el fin de expresar una
opinión sobre el sistema de control interno contable, es un asunto de juicio profesional. El juicio
es similar al que se hace con relación a una auditoría. Los documentos preparados por la empresa
para describir su sistema de control interno contable, pueden ser usados por el profesional como
papeles de trabajo.
DISEÑO DEL INFORME DEL AUDITOR.
El informe de un auditor que expresa un juicio sobre el sistema de control interno

contable de la entidad, debe contener:
 Una descripción del alcance del trabajo.

 La fecha a la cual se refiere la opinión.
 Una declaración que señale que, el establecimiento y mantención del sistema de control
interno contable, es responsabilidad de la administración.
 La opinión del auditor sobre el sistema, si en su totalidad fue suficiente para alcanzar los
objetivos del control interno contable, en la medida que dichos objetivos permitan la
prevención o detección de errores en cantidades que podrían ser significativas y en
relación a los estados financieros.
El informe debe dirigirse a la entidad, (cuyo sistema está siendo estudiado), al consejo de
administración o a los accionistas según corresponda. Debe tener la fecha del día en que se
terminó el trabajo en terreno.
-71-
AUTÓNOMO
1. La posibilidad de elaborar información financiera distorsionada, frente a modificaciones en

el tipo de cambio, se asume como riesgo inherente, en aquellas empresas que mantienen un
flujo permanente, con el mercado externo, comente.
2. ¿De quién piensa usted que es la responsabilidad de establecer, mantener y perfeccionar el

sistema de control interno en una organización?
3. Defina los siguientes conceptos:
a) Riesgo de auditoría.
b) Importancia relativa.
c) Riesgo de control.
4. Usted se encuentra efectuando una auditoría a los estados financieros de la Cía. Analice a
través del ejercicio terminado al 31 de diciembre del año pasado. En la etapa de
planificación usted evalúa los posibles riesgos existentes determinando los siguientes
factores:
a) Las listas de precios son confeccionadas anualmente por el jefe de departamento de

ventas, sin que se sometan a la consideración del gerente de ventas y el gerente general.
b) La compañía durante el ejercicio 2003, cambio su sistema de valorización de
existencias.
c) La compañía tiene diversas sucursales en el país, las cuales remiten informes de ventas
y movimientos de inventarios una vez al mes.
5. ¿En qué consiste la estructura de control interno?
6. ¿Qué entiende usted por riesgo inherente?
7. ¿Quién piensa usted, asume directamente la responsabilidad de riesgo de detección?
8. Según su percepción, señale cuáles son los factores que inciden en la naturaleza y alcance de
los procedimientos a efectuar por un auditor.
9. Comente sobre los objetivos del sistema de control interno.
10. Explique, en qué consisten las pruebas de cumplimiento.
-72-
AUTÓNOMO
1. Esta afirmación nos muestra un componente situacional (entorno de la empresa), que se

incluye dentro del riesgo inherente. Debemos recordar que el riesgo inherente, se compone
de tres aspectos subjetivos, como son los generados por factores humanos, sobre todo con las
estimaciones de una serie de sucesos que involucran a la empresa y también la naturaleza de
las operaciones.
2. El control interno es fundamentalmente una responsabilidad gerencia!, desarrollada en forma

autónoma, que para que rinda verdaderos frutos, debe ajustarse a las necesidades y
requerimientos de cada organización. Por lo tanto, la responsabilidad de establecer, mantener
y perfeccionar el sistema de control interno deben ser competencia de la máxima autoridad
de la organización.
3. a) Es el riesgo que el auditor, sin saberlo, inadvertidamente, pueda dejar de modificar

apropiadamente su opinión sobre estados financieros que están significativamente mal
expresados.
b) Es la magnitud de una omisión o error en la información contable que, a la luz de las

circunstancias presentes, hace probable que el criterio de una persona razonable que confíe
en la información, podría cambiar o verse influido por esa omisión o error.
c) Está definido como la mayor o menor habilidad que tiene la gerencia de la empresa, para
detectar errores, en el proceso de elaboración de la información financiera.
4. a) Básicamente constituye un riesgo de control.
b) Es un riesgo inherente.
c) Constituye un riesgo de control y detección.
5. La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos

establecidos para proporcionar un nivel razonable de seguridad que los objetivos específicos
de la empresa pueden alcanzarse.
6. Se refiere a que la probabilidad de que se produzca información financiera distorsionada, se

relaciona con la naturaleza o características propias de las operaciones que se registran o de
una decisión subjetiva de tipo humano, según si se quieren presentar mejores o peores
resultados.
-73-
AUTÓNOMO
7. El riesgo de detección lo asume el auditor, porque está referido a la probabilidad que en el

examen no se detecten situaciones que afecten a la presentación razonable de los estados
financieros.
8. La naturaleza y alcance de los procedimientos que se van a efectuar, varían de una empresa a
otra y dependen de ciertos factores como son:
 El tamaño y complejidad de la entidad.
 Las experiencias anteriores del profesional con el negocio.
 La naturaleza de la política o procedimiento.
 La documentación que se obtenga por parte de la organización de las políticas y

procedimientos.
9. Entre los objetivos del sistema de control interno tenemos: proteger y salvaguardar los
activos de la organización, en contra de fraudes o errores no intencionales; asegurar el grado
de confiabilidad de la información que surge de los sistemas formalmente establecidos y que
se utiliza como base para la toma de decisiones; promover la eficiencia operacional;
impulsar la adhesión a las políticas de la empresa.
10. Las pruebas de cumplimiento, se aplican con la finalidad de verificar si los controles
establecidos por la gerencia en la práctica se están cumpliendo.
-74-
AUTÓNOMO
QUINTA UNIDAD
INFORME DE AUDITORÍA

 Identificar la estructura que debe tener un informe de auditoría.
 Analizar las diferentes opiniones que puede emitir el auditor, en el examen a los estados
financieros.
 Interiorizarse de la adhesión a los principios de contabilidad generalmente aceptados que se
consideran al llevar a cabo una auditoría.
 Introducción.
 Informes de auditoría sobre estados financieros.
 Adhesión a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
-75-
AUTÓNOMO
INFORME DE AUDITORÍA
INTRODUCCIÓN
En esta unidad veremos que, como resultado de la auditoría practicada a una entidad, se
debe emitir una opinión o dictamen con el cual se está dando cumplimiento a las normas de
auditoría, especialmente a las relativas al informe. Según estas normas, al finalizar el examen se
presentará un informe por escrito en el cual quedará señalado la relación y responsabilidad del
auditor con la información evaluada.
Una forma de seguir avanzando en la utilización de las normas de auditoría, significa

analizar también las opiniones que puede emitir el auditor cuando examina los estados
financieros. Tales opiniones, deben tener todos los elementos de juicio que permitirán tomar las
decisiones adecuadas; de este modo, un informe de auditoría cumplirá con los requisitos y
objetivos para los cuales se ha solicitado.
INFORMES DE AUDITORÍA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
Esta unidad, se aplica a los informes emitidos por auditores en relación con auditorías de
estados financieros históricos, que tienen como objetivo presentar la situación financiera, los
resultados de operación y el flujo de efectivo, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
La expresión del auditor, está basada en la concordancia de sus auditoría con las normas
de auditoría generalmente aceptadas.
La norma relativa a la información y dictamen, señala que el informe contendrá, ya sea

una expresión en relación con los estados financieros tomados en conjunto, o una afirmación de
que no se puede expresar una opinión. Cuando se emite una opinión con salvedades, adversa o
una abstención, se deben indicar las razones que existen para ello.
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
Se efectúa a través de un informe corto o dictamen y también con un informe largo que
contiene los aspectos contables o de control interno (a veces se efectúa un informe de control
interno exclusivamente y otro de aspectos contables).
El dictamen es el informe que contiene la opinión profesional y fundada sobre la

razonabilidad de los estados financieros. Se publica conjuntamente con dichos estados.
El informe largo, no trasciende a terceros, no es publicado y se dirige a la gerencia de la

empresa.
-76-
AUTÓNOMO
DICTAMEN O INFORME ESTÁNDAR DEL AUDITOR.
El informe estándar del auditor, declara que los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situación financiera de la entidad, los
resultados de su operación y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados. Esta conclusión se puede expresar sólo cuando el auditor se ha formado
una opinión sobre la base de una auditoría realizada en conformidad con las normas de auditoría
El dictamen del auditor, identifica los estados financieros auditados en un párrafo

introductorio, describe la naturaleza de la auditoría en un párrafo de alcance y expresa la opinión
en un párrafo de opinión, por separado.
PÁRRAFO INTRODUCTORIO
El contenido del párrafo introductorio es el siguiente:
 Contiene una especificación de que los estados financieros fueron revisados.
 Identificación de los estados financieros y las fechas respectivas a las cuales la

opinión de los auditores se aplica.
 Una declaración, relativa a los estados financieros, que son de responsabilidad de la

gerencia de la empresa o compañía y que la responsabilidad de los auditores, es
expresar una opinión en base a la auditoría que han efectuado sobre los estados
financieros.
PÁRRAFO DEL ALCANCE
Este párrafo contiene una serie de especificaciones en relación con el desarrollo de la

auditoría:
 Se especifica que la auditoría se efectúo en concordancia con las normas de auditoría

 Se especifica que las normas de auditoría generalmente aceptadas requieren dos

aspectos fundamentales que deben cumplir:
a) Se programe, vale decir, se planifique su desarrollo en forma estratégica.
b) Se realice, con el fin de obtener la confianza razonable respecto de los estados

financieros y que se encuentran sin errores importantes.
-77-
AUTÓNOMO
 Una declaración, que establezca, que una auditoría comprende:

a) Examinar sobre bases selectivas evidencias que respaldan las cantidades y
revelaciones de los estados financieros. Las revelaciones son hechos que no se han
resuelto, ejemplos: contingencias, provisiones, estimaciones, etc.
b) Evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas
efectuadas por la gerencia.
c) Evaluar en su conjunto la presentación de los estados financieros y analizar la
consistencia que existe entre los tres estados incluidas sus notas.
 Este párrafo, contiene una especificación en términos de declaración de parte del
auditor, respecto de que el profesional cree que la auditoría le proporciona bases
razonables para su opinión, por lo tanto estamos hablando de una opinión fundada.
PÁRRAFO DE LA OPINIÓN
Este párrafo contiene la opinión fundada que ha obtenido el auditor después de

desarrollar su trabajo. Esta opinión, está enmarcada dentro de un concepto de razonabilidad e
involucra aspectos de materialidad de importancia y también, asociada a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
El dictamen debe dirigirse, en el caso de las sociedades anónimas, a la entidad cuyos

estados están auditados. Podría ser dirigido al directorio o también a los accionistas. En el caso de
empresas que no sean sociedades anónimas, podría dirigirse a los socios, propietarios, o quién
requiera el trabajo.
TIPOS DE OPINIÓN
1. Opinión sin salvedades u opinión favorable: ésta, declara que los estados financieros
presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de
la empresa, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
2. Opinión con salvedades: esta opinión declara que, excepto por los efectos del asunto o
de la materia a la que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan en todos
sus aspectos significativos, la situación financiera, los resultados y los flujos de efectivo,
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
3. Opinión adversa: aquí el auditor declara que los estados financieros no representan
razonablemente ni la situación financiera de la empresa, ni los resultados, ni los flujos de
efectivo, de acuerdo, con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
4. Abstención de opinión: se refiere a aquella opinión donde el auditor declara que no se

expresa una opinión sobre los estados financieros. El auditor se abstiene de opinar.
-78-
AUTÓNOMO
Cuando el auditor emita una opinión con salvedad adversa, o se abtenga de opinar,
siempre debe dejar establecido en su dictamen, las razones por las cuales opina de determinada
manera.
PÁRRAFOS EXPLICATIVOS QUE SE AGREGAN AL INFORME ESTÁNDAR
Existen ciertas circunstancias, en las que sin que ello signifique necesariamente la
expresión de una salvedad, se hace necesario que el auditor agregue uno o más párrafos
explicativos a su dictamen, para llegar a explicar esas circunstancias.
Lo anterior puede presentarse en los siguientes casos:
1. La opinión del auditor se basa parcialmente en el informe de otro auditor: esto ocurre
normalmente cuando se están auditando estados financieros consolidados y los estados
financieros de algunas de las filiales, han sido auditadas por otros auditores. Cuando el
auditor toma la decisión de referirse al informe de otro auditor como base, en parte para
formular su opinión, este hecho debe quedar señalado en el párrafo inicial o introductorio
y en el párrafo de la opinión.
2. Los estados financieros están afectados por incertidumbres con respecto a eventos futuros,
cuyos resultados no son susceptibles de estimar razonablemente a la fecha del informe del
auditor. Incertidumbre es la circunstancia relacionada con un tema o materia, cuya
resolución ocurrirá en una fecha futura, oportunidad en la que se espera contar con la
evidencia suficiente sobre la resolución del hecho, ejemplo: juicios, litigios.
3. Cuando existen dudas sustanciales, con respecto a la continuidad de operaciones de la

entidad.
Cuando el auditor determina circunstancias concretas que afectan la continuidad de las

operaciones de la empresa, normalmente, no expresa una opinión de los estados financieros.
Estas situaciones pueden ser:
 Pérdida operacional recurrente y déficit patrimonial.
 Insuficiencia o déficit de capital de trabajo.
 Operación por debajo de su capacidad instalada.
 Contracción del mercado en su área de negocio.
-79-
AUTÓNOMO
4. Ha habido un cambio importante en los principios de contabilidad usados o en su método

de aplicación.
5. Cuando el auditor quiere poner énfasis en particular en un asunto. Las situaciones que
pudieran requerir párrafo explicativo, por estimar el auditor que es necesario resaltar, son
las siguientes:
 Establecer que la empresa es componente de una entidad mayor.
 Dar a conocer que existen transacciones importantes con entidades relacionadas.
 Llamar la atención o resaltar un importante hecho posterior.
 Comentar sobre algún aspecto contable, que afecte la comparabilidad de los estados
financieros con los del año anterior.
La fecha del dictamen, es aquella en que los auditores terminan su trabajo en terreno.
Esa norma general, se ve alterada cuando llega a conocimiento del auditor, la existencia de un
hecho posterior después de terminado su trabajo de terreno, pero antes de entregar su informe. En
este caso el auditor tiene dos alternativas:
a) Asignar o confirmar en su dictamen la fecha del hecho posterior, en cuyo caso debe
prolongar sus procedimientos de auditoría, hasta esa fecha y pudiera afectar su
responsabilidad por cualquier otro hecho.
b) Asignar a su dictamen una fecha doble, vale decir, la fecha de término de trabajo en
terreno y la fecha del hecho posterior. Con esto, su responsabilidad se ve afectada sólo
por ese hecho posterior.
La comparabilidad de los estados financieros se ve afectada, cuando los principios de

contabilidad generalmente aceptados, no han sido aplicados uniformemente, en este caso, el
auditor debe incorporar un párrafo explicativo con posterioridad al párrafo de la opinión.
DIFERENCIA ENTRE LIMITACIONES AL ALCANCE DEL EXAMEN E

INCERTIDUMBRES.
La incertidumbre es cuando se espera tener una resolución sobre el tema en una fecha
futura, en la que se espera contar con evidencia suficiente sobre la resolución del mismo.
Las limitaciones al alcance del examen, corresponden a situaciones que no permiten al

auditor ejecutar todos los procedimientos de validación, que él ha estimado adecuados a las
circunstancias.
-80-
AUTÓNOMO
Entonces, si el auditor no ha obtenido la suficiente evidencia comprobatoria para

satisfacerse de las declaraciones de la administración de la entidad, en relación con una
incertidumbre y su presentación o revelación en los estados financieros, deberá considerar la
posibilidad de expresar una opinión con salvedades, o una abstención de opinión, por
limitaciones al alcance de su auditoría. Al tomar esta decisión, el auditor debe considerar la
diferencia entre las limitaciones al alcance y la necesidad de un párrafo explicativo debido a la
existencia de una incertidumbre.
La salvedad o abstención de opinión por limitaciones al alcance, es necesaria cuando: si

bien existe o existió evidencia comprobatoria suficiente, ésta, no está disponible para el auditor,
debido a las restricciones impuestas por la administración.
ADHESIÓN A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS
La expresión, principios de contabilidad generalmente aceptados, debe interpretarse en

el sentido de que no sólo incluye los principios y prácticas contables, sino también los métodos
para aplicarlos.
El auditor al emitir su opinión no está efectuando una declaración de hechos, sino un

juicio con respecto a, si los estados financieros se presentan de conformidad con los principios.
La aplicación apropiada del concepto de uniformidad por el auditor independiente

requiere del entendimiento de la relación que existe entre uniformidad y comparabilidad.
El objetivo de la uniformidad es:
 Asegurar que la comparabilidad de los estados financieros, entre diferentes períodos,

no ha sido afectada en grado importante por cambios en principios de contabilidad,
los cuales incluyen no sólo los principios y prácticas, sino también los métodos de su
aplicación.
 Requerir del auditor independiente la manera apropiada de informar sobre dichos

cambios y si la comparabilidad ha sido afectada en grado importante por ellos. Está
implícito en este objetivo que tales principios de contabilidad han sido
uniformemente observados dentro de cada período.
-81-
AUTÓNOMO
La comparación de los estados financieros de una empresa entre distintos años puede
verse afectada por:
 Cambios contables.
 Un error en estados financieros emitidos anteriormente.
 Cambios en clasificaciones.
 Eventos o transacciones sustancialmente diferentes de aquellos incluidos en los
estados financieros anteriormente emitidos.
Un cambio contable es la variación en un principio de contabilidad, una estimación

contable o en la entidad informante.
Los cambios en un principio de contabilidad se refieren a la adopción de un principio de

contabilidad generalmente aceptado, distinto del que se estaba usando con anterioridad.
Los cambios en la entidad informante, surgen en las siguientes situaciones: en la

presentación de estados consolidados o combinados, en lugar de estados de compañías
individuales; cambios en las subsidiarias que forman parte del grupo de compañías, en relación
con las cuales se presentan los estados consolidados; cambios en las empresas incluidas en los
estados financieros combinados y cambios en los métodos de contabilización de las subsidiarias.
Estos dos cambios contables son los que afectan la uniformidad. En cambio, las
estimaciones contables, si bien, son necesarias para la preparación de los estados financieros,
cambian conforme ocurren nuevos sucesos. Este cambio contable se hace esencial por la
modificación de condiciones que afecten la comparabilidad, pero que no tiene relación con la
uniformidad.
La corrección de un error en estados financieros emitidos anteriormente, resultante de

errores matemáticos, inadvertencias o mala interpretación de hechos existentes en la fecha en que
los estados financieros fueron preparados originalmente, no afecta la uniformidad, siempre que la
corrección no afecte algún elemento de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Las clasificaciones de los estados financieros actuales pueden ser distintas a la del año
anterior. Los cambios en las clasificaciones generalmente, no son de tal importancia que
requieran ser revelados, éstos deben indicares y explicarse en los estados financieros o en las
notas relativas. Estas variaciones, normalmente no afectan la opinión del auditor independiente
respecto a la uniformidad y no requieren ser mencionados en el informe.
Los principios de contabilidad se adoptan el efecto de los hechos y transacciones

adquieren la importancia necesaria. La modificación o adopción de principios de contabilidad
requeridos por hechos o transacciones que son claramente distintos a aquellos que ocurrieron
antes, no tienen relación con la uniformidad, aunque su revelación en las notas a los estados
financieros, pueda ser requerida.
-82-
AUTÓNOMO
1. Cuando el auditor basa su opinión parcialmente en el informe de otro auditor, ¿dónde deja
constancia de ello?
2. ¿Podría nombrar algunos ejemplos de estimaciones contables, que usted conozca?
3. Explique cuál es la estructura del informe estándar del auditor.
4. ¿En qué consiste una opinión con salvedades?
5. ¿En qué situaciones se agrega un párrafo explicativo al informe?
6. ¿ Qué entiende usted por cambio contable?
7. ¿Qué entiende por dictamen?
8. Cuando existen dudas sustanciales con respecto a la continuidad de las operaciones de la

empresa, los auditores no expresan una opinión sobre los estados financieros. En relación a
ello, mencione cuatro situaciones que podrían originar estas dudas sustanciales.
9. ¿Qué entiende por limitaciones al alcance del examen?
10. ¿Cuál es el objetivo de la uniformidad?
11. ¿Por qué puede verse afectada la comparación de los estados financieros de una empresa
entre distintos años?
-83-
AUTÓNOMO
1. Cuando el auditor toma la decisión de referirse al informe de otro auditor, este hecho debe
quedar señalado en el párrafo introductorio y en el párrafo de la opinión.
2. Cuentas incobrables, obsolescencia de inventarios, valor residual de los activos depreciables,

provisiones para costos de garantía de productos.
3. El informe del auditor contendrá: el párrafo introductorio es el que contiene una

especificación de que los estados financieros fueron revisados, las fechas respectivas a las
cuales la opinión de los auditores se aplica y una declaración respecto a que los estados
financieros, son de responsabilidad de la gerencia de la empresa y que la responsabilidad de
los auditores es expresar una opinión en base a la auditoría que han efectuado sobre los
estados financieros. El párrafo del alcance en el cual se describe la naturaleza y el alcance
del trabajo realizado y el párrafo de la opinión, en el cual el auditor expresa su concepto
sobre los estados financieros con base en las conclusiones obtenidas durante la realización
del trabajo
4. Una opinión con salvedades declara que excepto por los efectos del asunto a que se refiere la
salvedad, los estados financieros presentan, en todos sus aspectos significativos, la situación
financiera de la empresa, los resultados de las operaciones y el flujo de efectivo, de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados.
5. Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor agregue uno o más párrafos
adicionales a su informe para explicar estas situaciones. Estos casos pueden ser:
 La opinión del auditor se basa parcialmente en el informe de otro auditor.
 Los estados financieros están afectados por incertidumbres con respecto a eventos
futuros.
 Existen dudas sustanciales con respecto a la continuidad de operaciones de la entidad.
 Ha habido un cambio importante en los principios de contabilidad usados.
 El auditor desea enfatizar algún asunto.
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AUTÓNOMO
6. Un cambio contable es la variación en un principio de contabilidad, una estimación contable

o en la entidad informante.
7. En el dictamen se declara que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos significativos, la situación financiera de la entidad, los resultados de su operación y
el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta
conclusión se puede expresar sólo cuando el auditor se ha formado una opinión sobre la base
de una auditoría realizada en conformidad con las normas de auditoría generalmente
aceptadas.
8. Estas situaciones podrían ser: la pérdida operacional recurrente y déficit patrimonial;

insuficiencia o déficit de capital de trabajo; operación por debajo de su capacidad instalada;
contracción del mercado en su área de negocio.
9. Las limitaciones al alcance del examen corresponden a situaciones que no permiten al

auditor ejecutar todos los procedimientos de validación que él a estimado adecuados a las
circunstancias.
10. El objetivo de la uniformidad es asegurar que la comparabilidad de los estados financieros

entre diferentes períodos no ha sido afectada en grado importante por cambios en principios
de contabilidad, los cuales incluyen no sólo los principios y prácticas sino también los
métodos de su aplicación, o requerir del auditor independiente la manera apropiada de
informar sobre dichos cambios y si la comparabilidad ha sido afectada en grado importante
por ellos. Está implícito en este objetivo que tales principios de contabilidad han sido
uniformemente observados dentro de cada período.
11. La comparación de los estados financieros de distintos años puede verse afectada por:
 Por cambios contables.
 Un error en estados financieros emitidos anteriormente.
 Cambios en clasificaciones.
 Eventos o transacciones sustancialmente diferentes de aquellas incluidas en los estados

financieros anteriormente emitidos.
-85-
AUTÓNOMO
SEXTA UNIDAD
PROGRAMAS DE AUDITORÍA
 Trabajar en la confección de programas de auditoría para realizar los análisis respectivos.

 Conocer y desarrollar un programa de auditoría.
 Interiorizarse de las etapas que constituyen el proceso de auditoría.
 Introducción.
 Definiciones y conceptos.
 Etapas del proceso de auditoría.
 Papeles de trabajo.
 Marcas de auditoría.
-86-
AUTÓNOMO
PROGRAMAS DE AUDITORÍA
INTRODUCCIÓN
El programa de auditoría, es un componente imprescindible y necesario en el desarrollo

de esta disciplina. Se desarrollan sobre la base de: cubrir todas las áreas de la empresa, conocer la
organización existente, conocer la calidad del control interno y analizar las normas internas de
funcionamiento.
El ordenamiento secuencial del proceso de auditoría comprende las siguientes fases: el

conocimiento del cliente, la planificación, desarrollo de la auditoría y dictamen del auditor.
DEFINICIONES Y CONCEPTOS.
Un programa de auditoría consiste en un conjunto de pasos que el profesional debe

seguir para poder lograr su objetivo. El auditor, para poder formarse una opinión acerca de los
estados financieros, deberá obtener y evaluar las evidencias recogidas relativas a la información
contenida en los estados financieros. Para lograr lo anterior, deberá establecer primero los
objetivos específicos de auditoría y luego diseñar y aplicar pruebas de auditoría para obtener las
mencionadas evidencias.
Este proceso se puede desglosar en una serie de pasos sistemáticos. Estos son
normalmente los mismos en cada auditoría, sin embargo los tipos de pruebas aplicadas y las
evidencias recogidas varían con cada trabajo.
Existen distintos tipos de programas de auditoría tendientes a analizar diversos rubros

dentro de una empresa. Entre éstos se pueden contar, por ejemplo, un programa de auditoría para
el rubro bancos, un programa de auditoría para el rubro cuentas por cobrar, un programa de
auditoría operativa sobre factores de riesgo e inseguridad en un servicio de salud, un programa
de auditoría en informática, etc.
Los programas de auditoría se confeccionan sobre las base de: cubrir todas las áreas de
la empresa, poner énfasis en las áreas más importantes, áreas donde los controles internos son
más deficientes, los puntos de especial interés a juicio del auditor y establecer el momento
oportuno para realizar cada parte del trabajo.
-87-
AUTÓNOMO
ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORÍA
Toda auditoría comprende principalmente los siguientes cuatro pasos:
1. Conocimiento del cliente.

2. Planificación de la auditoría.
3. Desarrollo de la auditoría.
4. Dictamen del auditor.
CONOCIMIENTO DEL CLIENTE
En la primera etapa de una auditoría, el profesional deberá obtener o actualizar la

información relativa a la organización en la cual realizará su trabajo. Entre la información que es
conveniente recolectar, se encuentra:
a) La naturaleza del giro del cliente y el tamaño de la organización.

b) Las políticas, prácticas y métodos contables y administrativos importantes.
c) Los sistemas de contabilidad y los controles contables internos específicos.
d) Las cuentas o los grupos de cuentas contables importantes y su interrelación.
e) Los aspectos externos que pudieran afectar directa o indirectamente al negocio.
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
El auditor utiliza el conocimiento adquirido acerca del cliente para determinar una
estrategia de auditoría y planificar el trabajo. Establece juicios preliminares acerca de la
importancia relativa de ciertas partidas y el riesgo de distorsiones importantes. Lo anterior le
permitirá al auditor determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría que aplicará.
Las estrategias básicas de auditoría consisten en aplicar pruebas de cumplimiento y

pruebas de sustancia. Tradicionalmente, la auditoría está enfocada al análisis de las cuentas del
balance general (ya que representan los recursos económicos y las obligaciones de la empresa a
una fecha dada), y a sus contrapartes, en el estado de resultados (puesto que reflejan el
comportamiento operacional de la empresa durante un período). Además, el auditor debe
considerar al planear la auditoría aspectos relativos a: el lugar donde se desarrollará el trabajo, los
análisis que debe preparar el cliente, la necesidad de recurrir a otros especialistas, etc. Es
importante recalcar también que, de ser necesario, la planificación de la auditoría puede ser
revisada y modificada en el transcurso del trabajo.
-88-
AUTÓNOMO
DESARROLLO DE LA AUDITORÍA.
En la etapa de ejecución de la auditoría, el profesional deberá obtener, evaluar y

documentar la evidencia necesaria para poder establecer la razonabilidad de la información
contenida en los estados financieros. Para lo anterior, el auditor tendrá que estudiar y evaluar el
sistema de control interno, aplicar pruebas de cumplimiento de los controles contables existentes
y aplicar pruebas de sustancia a los saldos de determinadas cuentas.
Al estudiar y evaluar el sistema de control interno, el auditor deberá analizar el sistema

de contabilidad existente, los controles administrativos y contables y el riesgo asociado a ellos.
Esto le permitirá obtener un conocimiento mas acabado acerca del flujo de operaciones
importantes dentro de la empresa y estará en condiciones de identificar los puntos del sistema de
contabilidad en los cuales se pueden producir errores o fraudes de importancia y podrá evaluar el
riesgo de que existan distorsiones finales de significación en los estados financieros.
Al aplicar pruebas de cumplimiento a los controles contables internos, el profesional

pretende evaluar la eficiencia en el diseño de éstos y así, poder confiar razonablemente en ellos.
Estas pruebas incluyen: indagaciones con el personal encargado de los procedimientos de control,
indagaciones con otras personas que pudieran detectar errores de control, examinar registros y
documentos, repetir los procedimientos de control y observar como se aplican estos controles,
etc.
Al aplicar pruebas de sustancia, el auditor intenta obtener evidencia directa acerca de la

razonabilidad del saldo de alguna cuenta o del desarrollo de ciertas operaciones. Estas pruebas
dependerán de la importancia relativa de cada partida en examen y del riesgo asociado a ella. La
revisión analítica y las pruebas de detalle se presentan como herramientas eficientes para
desarrollar una prueba sustantiva.
DICTAMEN DEL AUDITOR.
Al finalizar el examen, el profesional deberá confeccionar un informe, el cual deberá ser

preparado de acuerdo a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y a las consideraciones
expuestas en el capítulo anterior. En este informe, el auditor evalúa y expone el resultado de su
trabajo luego de haber estudiado y analizado los estados financieros de la organización,
emitiendo finalmente una opinión en relación a la razonabilidad de su presentación, informando
acerca de las deficiencias de control interno detectadas y recomendando acciones correctivas,
tendientes a evitar las distorsiones provocadas por estas deficiencias.
-89-
AUTÓNOMO
PAPELES DE TRABAJO
Son el conjunto de documentos, formularios y escritos que respaldan las evidencias

obtenidas, los procedimientos aplicados y las conclusiones derivadas de la auditoría practicada a
los estados financieros.
Los papeles de trabajo, deben incluir suficiente información que pueda demostrar que,
los estados financieros reflejan fielmente las operaciones de la empresa y, además, fundamentar
la opinión o conclusiones que se van a emitir.
Constituyen una fuente de información y guía de consultas, para programar futuros

exámenes. Son un registro histórico de la información, tareas y procedimientos de auditoría
aplicados, como también, justifican y respaldan la actuación del auditor ante cualquier
cuestionamiento. Por otro lado, facilitan la preparación del dictamen transformándose en un
eslabón entre el dictamen y los registros y datos de la empresa.
Dada la importancia que estos papeles revisten, deben ser elaborados de manera legible,
ordenada, completa, clara y concisa y se deben codificar para fines de archivo.
Deben incluir tanto la extensión y alcance de las pruebas aplicadas, como también, las
observaciones, conclusiones y recomendaciones derivadas de la evaluación del sistema de control
interno y del examen practicado. Lo anterior facilita la confección y redacción del dictamen.
Para poder identificar qué datos son relevantes para incluir en los papeles de trabajo, el
auditor deberá responderse preguntas como:
 ¿Son los datos necesarios para preparar el informe final?
 ¿Los datos justifican alguna observación, comentario o recomendación?
 ¿Serán necesarios para alguna investigación futura?
 ¿Verifican la integridad de la información analizada?
 Su omisión, ¿podría originar consecuencias de importancia?
En el manejo de estos papeles, el profesional puede hacer uso de variadas técnicas:

marcas de auditoría, referenciación cruzada, índices, ordenamiento de su archivo, etc.
Los papeles de trabajo deben permanecer en poder del auditor y por ningún motivo
deben ser dejados en las oficinas de la empresa o área auditada.
-90-
AUTÓNOMO
MARCAS DE AUDITORÍA
Las marcas de auditoría son símbolos utilizados en los papeles de trabajo para explicar
el trabajo realizado. Al igual que los índices, las marcas de auditoría, por lo general, son
efectuadas con lápiz rojo.
Las marcas de auditoría serán utilizadas a juicio del auditor. No obstante, para cada una
de ellas, el profesional deberá incluir en los papeles de trabajo una nota explicativa respecto del
concepto que representan.
No corresponde registrar una marca de auditoría sin haber realizado el trabajo

completamente, ya que éstas podrían reflejar erróneamente que se ha cumplido con él, siendo que
en realidad éste ha sido interrumpido por cualquier circunstancia ajena al profesional.
Cuando los procedimientos aplicados en un determinado análisis no resultan tan obvios,

se requiere de este tipo de descripciones, las cuales se registran al final del papel de trabajo y se
les asigna un símbolo. Además, el mismo símbolo debe ser presentado enseguida de la situación
(por lo general una cifra), en referencia.
Un ejemplo de una marca de auditoría, podría ser la que refleje el examen o inspección
física de un determinado documento por cobrar. Este hecho puede ser referenciado con la letra E,
registrada al lado de la cifra del documento en cuestión, dentro del texto del papel de trabajo,
referido a la cuenta Documentos por Cobrar.
Por lo general este símbolo se relaciona con referencias acerca a operaciones

matemáticas, como por ejemplo, la corroboración de la sumatoria expuesta al final de una lista
numérica.
Por último, es importante considerar que no existe una estandarización única para estas
marcas. Su utilización y simbología dependerá del criterio del auditor y de las circunstancias
específicas.
-91-
AUTÓNOMO
1. ¿Qué es un programa de auditoría?
2. ¿Qué debe analizar el auditor al evaluar el sistema de control interno?
3. ¿En manos de quién deben estar los papeles de trabajo?
4. ¿Sobre qué base piensa usted, se confeccionan los programas de auditoría?
5. ¿Qué entiende por conocimiento del cliente?
6. ¿Qué significan para usted, las marcas de auditoría?
-92-
AUTÓNOMO
1. Es un conjunto de pasos que el profesional debe seguir para poder lograr su objetivo.
2. Al estudiar y evaluar el sistema de control interno, el auditor deberá analizar el sistema de

contabilidad existente, los controles administrativos y contables y el riesgo asociado a ellos.
Esto le permitirá obtener un conocimiento mas acabado acerca del flujo de operaciones
importantes dentro de la empresa y estará en condiciones de identificar los puntos del
sistema de contabilidad en los cuales se pueden producir errores o fraudes de importancia y
podrá evaluar el riesgo de que existan distorsiones finales de significación en los estados
financieros.
3. Los papeles de trabajo deben permanecer en poder del auditor y por ningún motivo deben
ser dejados en las oficinas de la empresa o área auditada.
4. Los programa de auditoría se confeccionan sobre la base de: cubrir todas las áreas de la
empresa, poner énfasis en las áreas más importantes, áreas donde los controles internos son
más deficientes, los puntos de especial interés a juicio del auditor, establecer el momento
oportuno para realizar cada parte del trabajo.
5. En la primera esta de una auditoría, el profesional deberá obtener o actualizar la información

relativa a la organización en la cual realizará su trabajo. Entre la información que es
conveniente recolectar se encuentra: la naturaleza del giro del cliente y el tamaño de la
organización, las políticas, prácticas y métodos contables y administrativos importantes,
sistemas de contabilidad y los controles contables internos específicos, las cuentas o los
grupos de cuentas contables importantes y su interrelación, los aspectos externos que
pudieran afectar directa o indirectamente al negocio.
6. Son símbolos utilizados en los papeles de trabajo para explicar el trabajo realizado. Al igual
que los índices y las referencias, las marcas de auditoría, por lo general, son lápiz rojo.
-93-
AUTÓNOMO
SÉPTIMA UNIDAD
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

 Ser capaz de distinguir la oportunidad y alcance en la aplicación de pruebas de cumplimiento
y/o de sustancia.
 Interiorizarse acerca de las diversas técnicas de auditoría con las que cuenta el profesional al
momento de recolectar las evidencias que fundamentarán su opinión.
 Introducción.
 Concepto.
 Los procedimiento o pruebas de auditoría.
 Técnicas de auditoría.
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AUTÓNOMO
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
INTRODUCCIÓN
El auditor, al momento de realizar su trabajo, debe apoyarse en variadas herramientas

que le permitan abordar el examen de una manera más eficaz y eficiente. Es por esto que el
estudio de los llamados procedimientos de auditoría y las denominadas técnicas de auditoría
resulta de vital importancia. Estas técnicas y procedimientos representan para el profesional los
medios a través de los cuales él podrá planificar, orientar y desarrollar su trabajo de modo tal de
conseguir las evidencias necesarias que le permitan corroborar o contradecir las afirmaciones que
contienen los estados financieros.
En esta unidad analizaremos los tipos de procedimientos o pruebas de auditoría que el

profesional puede aplicar para obtener las evidencias que requiere, como también, estudiar
algunas de las técnicas de las cuales él puede valerse para hacer más eficiente la obtención de
estas evidencias.
CONCEPTO
A fin de obtener una base razonable para poder emitir una opinión acerca de los estado
financieros de una entidad, el auditor deberá obtener la evidencia suficiente que le permitan
evaluar todos los aspectos que él considera relevantes dentro de ellos. Esta evidencia puede ser
obtenida mediante ciertas técnicas y procedimientos de auditoría, las cuales pasaremos a analizar.
LOS PROCEDIMIENTOS O PRUEBAS DE AUDITORÍA
Es la metodología mediante la cual el profesional desarrolla su trabajo, tendiente a

obtener las evidencias de auditoría que le son necesarias para formar su opinión. Vistos en
términos de finalidad o propósitos, los procedimientos de auditoría, llamados también pruebas, se
pueden clasificar en uno de dos tipos: pruebas de cumplimiento y pruebas de sustancia.
LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Las pruebas de cumplimiento, son desarrolladas para evaluar qué tan eficientemente
están operando los controles internos que la propia entidad ha diseñado, para ciertas áreas de
interés, y constituyen para el profesional, una herramienta importante para su estudio.
En este caso, ciertos controles internos que el auditor considera claves, deberán ser
sometidos a estas pruebas de cumplimientos, con el objeto de evaluar el comportamiento de la
información en un determinado ciclo de operaciones.
-95-
AUTÓNOMO
Para lo anterior, el profesional deberá realizar un estudio preliminar acerca del sistema
de control interno tal como está diseñado, con el objeto de evaluar si éste incluye los controles
necesarios, para evitar revelaciones erróneas al final del proceso.
Para poder determinar si los controles contables internos han funcionado efectiva y
continuamente, durante el periodo auditado, el auditor deberá someter estos controles a pruebas
de cumplimiento. Con lo anterior se pretende obtener evidencia suficiente acerca de la eficiencia
de los controles internos diseñados.
Es necesario recalcar que no todos los controles internos deben ser sometidos a este tipo
de pruebas, sino más bien, solamente aquellos que el profesional juzgue relevantes o
determinantes en los resultados finales expuestos en los estados financieros.
Por lo general, los controles sometidos a pruebas de cumplimiento, son aquellos

específicamente diseñados para lograr los objetivos de control de integridad, validez, exactitud,
mantenimiento y seguridad física aplicables a un determinado ciclo de operaciones.
Para el desarrollo de las pruebas de cumplimiento el auditor se vale de ciertas técnicas,

entre las cuales se cuentan: la observación directa de los empleados en su medio de trabajo; la
indagación consistente en preguntas formales o informales; el examen de evidencia, tales como,
la inspección de registros, documentos, conciliaciones e informes que demuestren la aplicación
correcta de ciertos controles y; la repetición de algunos procedimientos de control.
Una vez que se ha realizado el programa de pruebas de cumplimiento, el profesional se

encontrará en condiciones de pronunciarse respecto de la confianza que de los controles
diseñados se puede esperar, estudiando las causas de posibles desviaciones (deficiencias de
control) y documentando las conclusiones que de las pruebas se obtuvieron.
En la eventualidad que se hayan detectado deficiencias importantes en el sistema de

control interno, que impliquen un riesgo considerable, de que se produzcan errores o
irregularidades significativas en los estados financieros, el auditor deberá comunicar a la gerencia
de este hecho, para que ésta, implemente las acciones correctivas necesarias.
LAS PRUEBAS DE SUSTANCIA
Las pruebas de sustancia, consisten en pruebas de los detalles de las operaciones y de los
saldos de las cuentas, y tienen por finalidad proporcionar al auditor evidencia directa de la
validez de los antecedentes presentado por la gerencia en los estados financieros que son motivo
de la auditoría, y en su defecto, detectar errores o irregularidades que distorsionan esta validez.
La naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de sustancia, dependerán de la

evaluación que el auditor haga respecto del riesgo asociados a cada una de las posibles partidas
que serán sometidas a examen, y de la importancia relativa que éstas tienen.
-96-
AUTÓNOMO
Dentro de las técnicas que el auditor puede aplicar en el desarrollo de pruebas de

sustancia, se encuentran: la confirmación de ciertos hechos a través de terceras personas; la
inspección de activos físicos; observación; recálculo de ciertas operaciones aritméticas;
comprobación de la evidencia que respalda una operación; y la evaluación de la selección y la
aplicación de principios de contabilidad.
En algunas ocasiones, ciertas técnicas aplicadas en pruebas de sustancia, coinciden con

las aplicadas a pruebas de cumplimiento. La diferencia radica en la finalidad con la cual se
aplican. Sin embargo, independiente de la finalidad que persigan, es importante considerar que
muchas de estas técnicas aportan evidencias que les son útiles tanto a una como a otra prueba.
En ocasiones, es recomendable efectuar las pruebas de sustancia antes que termine el

año, sobretodo cuándo el cliente desea que la auditoría concluya poco después del término de él.
En este caso, el auditor deberá cerciorarse de la correcta contabilización de los hechos acaecidos
entre la fecha de las pruebas anticipadas y la fecha de término del año. Además, debe verificar
que los asientos efectuados durante este período parecen ser razonables en relación con el nivel
normal de actividad. Debe aplicar procedimientos de revisión analítica e investigar todas aquellas
contabilizaciones inesperadas o poco usuales, efectuadas desde la fecha de las pruebas
anticipadas.
Resulta eficiente desarrollar, en una fecha común, pruebas de sustancia a cuentas

relacionadas, por lo tanto, es importante no perder de vista la relación que una cuenta sometida a
prueba puede tener con otras cuentas dentro de los estados financieros.
Si luego de efectuadas las pruebas de sustancia, son detectados errores o desviaciones de

los procedimientos establecidos, el auditor deberá evaluar las causas de ellas y estudiar sus
implicancias. Puede ser que sea necesario aumentar los niveles de las pruebas o modificar su
naturaleza y oportunidad, sobretodo en los casos en que la naturaleza y frecuencia de las
mencionadas desviaciones pueden provocar alteraciones importantes en los saldos de cuentas y
por ende en los estados financieros finales.
La lectura de las actas de juntas del Comité Directivo, las cartas dirigidas a los
abogados, y las representaciones de la gerencia, se presentan como otros procedimientos de
auditoría válidos, que el profesional deberá desarrollar para así obtener una visión mas acabada
acerca de la razonabilidad de los estados financieros.
TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Las técnicas de auditoría, son los métodos prácticos tendientes a desarrollar los
procedimientos necesarios, para obtener la evidencia suficiente sobre el área examinada. Estas
deben ser lo suficientemente claras, ordenadas y suficientes para los propósitos del auditor.
-97-
AUTÓNOMO
Entre estas técnicas, se pueden contar:
OBSERVACIÓN
Consiste básicamente en la apreciación visual directa de ciertos hechos o
acontecimientos que pudieran ser útiles para el auditor para formar su opinión respecto de un
tema. Estas observaciones pueden consistir en, por ejemplo, un reconocimiento de las
instalaciones del negocio del cliente, la observación de los empleados que toman inventarios
físicos, la observación de empleados cuyas funciones tienen significación contable, etc.
La observación tiende a conocer los elementos constitutivos de la materia sometida a

estudio. Del uso de esta técnica se pueden obtener antecedentes relacionados con: actos
administrativos expresados en documentos o registros, autenticidad de los hechos sometidos a
examen, adhesión a las políticas establecidas por la administración, procedimientos
administrativos en uso, funcionamiento del sistema de control, etc.
INDAGACIÓN
Se realiza a través de entrevistas, cuestionarios o solicitudes de antecedentes. La
indagación, también conocida como interrogatorio, implica hacer preguntas, las cuales pueden ser
verbales o escritas y dirigidas al cliente o a terceras personas. Esta técnica puede ser aplicada en
cualquier momento en que al auditor le surjan dudas respecto de algún tema que él considere de
interés. Puede, si lo requiere, confeccionar cuestionarios dirigidos a la gerencia, como también,
dirigidos a terceros que pudieran tener relación con la empresa.
La indagación tiende a determinar hechos sobre la base de preguntas o interrogatorios.

Del uso de esta técnica se pueden obtener antecedentes relativos a: defectos de la organización;
sistemas, métodos y procedimientos; insuficiencia de recursos humanos, materiales, financieros,
tecnológicos y de información; cumplimiento de objetivos y metas; confiabilidad de la
información utilizada para administrar la entidad, etc.
INSPECCIÓN
Esta técnica consiste en obtener evidencia mediante el análisis del activo o de
documentos y registros. La inspección de los activos consiste básicamente en contar los activos
(Ej. Caja chica, Valores realizables, etc) para cerciorarse si los registrados en la contabilidad,
existen realmente. La inspección de documentos y registros implica actividades de revisión,
lectura, escrutinio, comparación, localización, confirmación, registro o documentación de ciertos
hechos. Lo anterior, también es conocido como examen de evidencia.
La Inspección tiende a obtener evidencia mediante exámenes físicos, testimonios oculares

y la verificación de existencia, como por ejemplo: los arqueos de caja; la toma de inventarios; el
recuento de valores mobiliarios; exámenes de facturas, ordenes de compra, guías de despachos y
contratos; entre otros.
-98-
AUTÓNOMO
CONFIRMACIÓN
Implica obtener de terceras personas la declaración o el reconocimiento de un
determinado hecho, de preferencia en forma escrita. Consiste en obtener antecedentes a través de
una solicitud escrita que formula el auditor a un tercero. La confirmación puede tener un amplio
espectro de aplicación y no reducirse a los más conocidos, como son, la confirmación solicitada a
los bancos y a los clientes, tendientes a verificar el efectivo y las cuentas por cobrar de la
empresa, respectivamente. En efecto, esta técnica es aplicable también a otro tipo de operaciones
o saldos de cuentas, por ejemplo, confirmación solicitada a los acreedores respecto a las cuentas
por pagar; las compañías de seguros confirman las primas de seguros pagadas; los corredores de
bolsa confirman las acciones en circulación; etc.
La técnica de la confirmación, tiende a verificar la autenticidad de los hechos y

operaciones, conocidos por el auditor. Del uso de esta técnica se pueden obtener, entre otras,
verificaciones relativas a: interpretación de normas legales y de reglamento; establecimiento de
programas y metas fijadas por autoridades competentes; utilización de los recursos humanos,
materiales, financieros, tecnológicos y de información; fijación de políticas gubernamentales en
determinadas materias; etc.
RECÁLCULO
Consiste en volver a calcular ciertas operaciones aritméticas para verificar su exactitud.
Permite la comprobación, por medio de operaciones matemáticas, de la exactitud y veracidad de
la valorización de las materias sometidas a examen. Como ejemplos de pruebas de exactitud
aritmética, se pueden citar los siguientes: recalcular las sumas pasadas a los mayores de una
cuenta , los totales que aparecen en las facturas y en las lista de inventarios, repetir los cálculos
del gasto por depreciación hechos por el cliente o reconstruir una conciliación bancaria preparada
por la empresa.
Del uso de esta técnica se pueden obtener, entre otras, verificaciones relativas a:
confiabilidad dela información numérica dada por la entidad, comprobación de las operaciones
basadas en fórmulas matemáticas, etc.
REVISIÓN ANALÍTICA
Los procedimientos de revisión analítica, son pruebas de la información contable que se
realizan estudiando y comparando las relaciones que existen entre los datos, como también, las
tendencias que se observan en ellos. Se pueden llevar a cabo en cualquier etapa de la auditoría y
pretende, corroborar las interrelaciones lógicas que existen entre las cuentas, e individualizar y
obtener las explicaciones de todos los cambios y anormalidades significativas.
Esta técnica tiende a desagregar y estudiar por separado las partes de un todo, con el fin
de conocer sus principios y/o elementos constitutivos. Del uso de esta técnica se puede obtener
información relativa a: estructura de los sistemas administrativos; estructura de los sistemas de
información y comunicación; conocimiento de las operaciones de la entidad; conocimiento de los
procedimientos y métodos establecidos por la entidad; etc.
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AUTÓNOMO
1. ¿Puede usted ejemplificar una técnica, que sea aplicable tanto a una prueba sustantiva como
a una de cumplimiento?. Señale las finalidades que cada una de ellas, persigue.
2. ¿En qué consisten los procedimientos de auditoría?
3. ¿Qué son las pruebas de sustancia?
4. ¿Qué entiende por técnicas de auditoría? Identifíquelas.
5. ¿Cómo definiría usted las pruebas de cumplimiento?
6. ¿De qué factores piensa usted que dependen la naturaleza, alcance y oportunidad de las
pruebas de sustancia?
7. ¿Qué entiende por indagación?
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AUTÓNOMO
1. Puede ser por ejemplo, la repetición de la conciliación bancaria, una prueba de cumplimiento
del control contable sobre el mantenimiento de la cuenta de efectivo que requiere
conciliación periódica; pero si el auditoria hace al finalizar el año, será una prueba de
sustancia de la existencia y valuación del saldo de caja y bancos.
2. Es la metodología mediante la cual el profesional desarrolla su trabajo tendiente a obtener

las evidencias de auditoría que le son necesarias para formar su opinión.
3. Las pruebas de sustancia consisten en pruebas de los detalles de las operaciones y de los
saldos de las cuentas, y tienen por finalidad proporcionar al auditor evidencia directa de la
validez de los antecedentes presentado por la gerencia en los estados financieros que son
motivo de la auditoría, y en su defecto, detectar errores o irregularidades que distorsionan
esta validez.
4. Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y prueba que se utilizan
para la obtención y análisis de información, y para la comprobación necesaria con el fin de
emitir una opinión personal. Las técnicas más usuales en la obtención de evidencias son: la
observación, indagación, inspección, confirmación, recálculo y revisión analítica.
5. Las pruebas de cumplimiento son desarrolladas para evaluar qué tan eficientemente están
operando los controles internos que la propia entidad a diseñado para ciertas áreas de interés,
y constituyen para el profesional una herramienta importante para su estudio.
6. La naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de sustancia dependerán de la

evaluación que el auditor haga respecto del riesgo asociados a cada una de las posibles
partidas que serán sometidas a examen, y de la importancia relativa que éstas tienen.
7. Consiste en obtener información verbal mediante averiguaciones con empleados o terceros

sobre posibles puntos débiles en la aplicación de los procedimientos, prácticas de control
interno u otras situaciones que tengan incidencia en el trabajo de auditoría.
-101-
AUTÓNOMO
GLOSARIO
 Alcance: es la relación que existe entre el número de partidas examinadas (muestra) y el

número total de partidas en el universo sujeto a examen.
 Procesamiento electrónico de datos: manejo y uso de información a través, de un

computador.
 Dictamen: opinión y juicio que se forma o emite sobre una cosa. El auditor esta obligado a
emitir un dictamen en todo trabajo profesional.
 Estructura de control interno: es el conjunto de políticas y procedimientos diseñados para

proporcionar a la administración una garantía razonable de que las metas y objetivos que
considera importantes se van a cumplir.
 Evaluación: valorización del sistema de control interno para conocer su grado de desarrollo,
operatividad y eficacia.
 Evidencia: cualquier información que utiliza el auditor para determinar si la información

cuantificable que se audita se presenta de acuerdo con criterios establecidos.
 Incertidumbre: asuntos cuyo resultado no puede ser calculado razonablemente cuando se

están emitiendo los estados financieros.
 Normas: son los requisitos de calidad relativos a la persona del auditor, al trabajo que realiza
y a la emisión de su opinión.
 Opinión: juicio formado, concepto. Hace parte del dictamen que debe emitir el auditor.
 Oportunidad: se refiere a la época en que se deben aplicarlos procedimientos de auditoría, de

tal forma que se obtengan los resultados más eficientes que sea posible.
 Papeles de Trabajo: son los archivos que conserva el auditor de los procedimientos
aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones pertinentes
alcanzadas en la auditoría.
 Planificación: trazar, formar, disponer el plan de una obra. Forjar planes. Todo examen de
auditoría debe planearse con la debida anticipación.
-102-
AUTÓNOMO
 Principios: base, origen, fundamento máximo por el que cada quien rige sus actuaciones. La
actuación del auditor está regida por principios éticos profesionales
 Procedimiento: método para hacer alguna cosa. Entonces podemos referimos a

procedimientos operativos, administrativos, de control y de auditoría.
 Procedimiento de auditoría: instrucción detallada para la recopilación de evidencias.
 Programa: escrito que indica las condiciones de un examen. El auditor debe formular un
programa general de trabajo que incluye un resumen de las actividades a desarrollar.
 Recomendación: encargo que se hace a una persona respecto de otra o de alguna cosa. El
informe de auditoría debe contener recomendaciones que permitan subsanar las deficiencias
encontradas.
 Riesgo de auditoría: es la posibilidad de que el auditor llegue a la conclusión de que los

estados financieros son razonables y que por lo tanto, se emita su opinión sin salvedades
cuando, de hecho, contienen errores importantes.
 Sistemático: que sigue un sistema. Dícese de quien procede por principios sometiéndose a un
sistema fijo en su conducta, escritos, opiniones. Es una de las características del examen de
auditoría.
 Técnicas: son los recursos prácticos de investigación y prueba que el auditor utiliza para
obtener la información que necesita.
-103-
AUTÓNOMO
BIBLIOGRAFÍA
AUDITORÍA Y CONTROL INTERNO

GUSTAVO CEPEDA
AUDITORÍA UN ENFOQUE INTEGRAL

ALVIN ARENS
AUDITORÍA MONTGOMERY
DEFLIESE
PRINCIPIOS BÁSICOS DE AUDITORÍA

ARTHUR HOLMES
AUDITORÍA: UN ANÁLISIS CONCEPTUAL

THOMAS PORTER
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS

COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE A.G.
ACCESO A INTERNET PARA CONSULTA DE TEXTOS

O ARTÍCULOS REFERIDOS A LA MATERIA
-104-

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Profesional Diego Portales

AUTOR: CESAR BARRA A.

CÉSAR BARRA ARANEDA:

Contador Auditor del Instituto Profesional Diego Portales, se ha dedicado a la Docencia

La docencia en su ejercicio la ha especializado en las asignaturas de Contabilidad I,

Actualmente ejerce docencia en la Escuela de Ciencias Empresariales del Instituto

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En relación con las necesidades y los requerimientos de una administración moderna, el

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OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA INTERNA

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Las características de la auditoría interna son las siguientes:

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