2017­5­25 1.

 Absorción de los costos directos y aplicación de los indirectos mediante distribuciones

 
GESTIÓN Y COSTOS

ANÁLISIS ESTRATÉGICO DE COSTOS

1. Absorción de los  costos directos y aplicación de los indirectos mediante distribuciones
Reconocemos como  costos  "directos" respecto de un producto a los que tienen vinculación inequívoca con el mismo; pueden ser tanto
Fijos  como  Variables.  Aludimos,  en  cambio,  como  costos   "indirectos"  respecto  de  un  producto  a  los  que  son  comunes  a  más  de  un
producto. Pueden ser tanto Fijos como Variables.
Denominamos  "Unidad  de  Costeo"  a  la  unidad  definida  físicamente  como  un  segmento  de  la  Organización.  Puede  corresponderse  con
uno o varios procesos o funciones, y se la identifica, para acumular  costos , como un Departamento o Centro de  Costos .  Denominamos
"Unidad de Costo" al producto (bien o servicio) sobre el que se aplican los  costos  sobre la base de módulos de aplicación apropiados a
cada Unidad de Costeo.
Una estrategia para asignar a los  costos  que son indirectos respecto de cada uno de los productos consiste en "departamentalizarlos".
Para la carga fabril (los  costos   de  producción  que  no  encuadran  bajo  los  conceptos  de  "Materia  Prima"  ni  "Mano  de  Obra  Directa"),  el
enfoque  tradicional  para  asignarlos  consiste  en  realizar  lo  que  se  llama  "Departamentalización",  o  sea  la  imputación  al  "Centro  de
Costos " en el que, en la Contabilidad, se agrupen los  costos  incurridos en un determinado departamento de la empresa. Esto permite,
luego,  apropiarlos  a  los  productos  en  función  del  grado  de  uso  que  cada  uno  de  éstos  hace  de  los  recursos  usados  en  cada
departamento.
Es esencial que la división funcional de los gastos refleje en la forma más adecuada posible la estructura de la organización; sólo así se
podrá  delimitar  adecuadamente  la  responsabilidad  del  encargado  de  cada  sector  sobre  los  resultados  de  la  gestión.  La  división  de  la
planta en centros de  costos  es un paso previo a la implantación de un sistema de  costos . Si se trata de un sistema de  costos   estándar
se requiere especialmente que la contabilidad se halle departamentalizada por responsable.
Denominamos,  en  ese  nivel,  costos   "directos"  respecto  de  un  departamento  a  los  que  tienen  vinculación  inequívoca  con  el  mismo;
pueden  ser  tanto  Fijos  como  Variables  (que  pueden,  por  su  condición  de  directos,  ser  imputados  directamente  a  cada  uno  de  los
Centros  de  Costos ,  por  ejemplo,  los  Sueldos  indirectos  respecto  de  los  productos,  con  sus  Cargas  Sociales).  Llamamos,  en  cambio,
costos   "indirectos"  respecto  de  un  departamento  a  los  que  son  comunes  a  más  de  un  departamento,  y  que  por  ello  nos  vemos  en  la
necesidad de distribuir entre los diversos departamentos que los consumen (por ejemplo, el consumo de energía eléctrica facturado a
través  de  un  solo  medidor,  o  el  alquiler  de  un  edificio  común  a  los  diversos  Centros  de  Costos );  a  este  procedimiento  lo  llamamos
"distribución primaria".
Al  realizar  la  departamentalización  de  una  planta  productiva  nos  encontramos  con  el  hecho  de  que  existen  Centros  de  Costos
"Productivos", o sea los que trabajan directamente en contacto con la producción; existen, a la vez, Centros de Costos  "de Servicio", los
que  se  conciben  como  auxiliares  de  aquellos  que  participan  directamente  de  la  actividad  productiva  y,  en  consecuencia,  son
reconocidos como "indirectos" respecto de la producción.
Por lo tanto, de la imputación directa de los  costos  que son directos respecto de los Centros de  Costos , más la "distribución primaria"
de los comunes a distintos Centros de  Costos , resulta un cuadro con totales de  Costos  de Departamentos "Productivos" o "Directos", y
de otros Centros de Costos  "de Servicio", "Auxiliares" o "Indirectos".
Para que la totalidad de la Carga Fabril de la Planta llegue a los productos, debe llegar previamente a los Centros de  Costos   Productivos,
y  para  ello  se  hace  necesario  distribuir  los  Costos   de  los  Centros  de  Costos   "de  Servicio",  "Auxiliares"  o  "Indirectos"  hacia  los
Departamentos "Productivos" o "Directos", en un proceso que se denomina "distribución secundaria".
Dicha distribución secundaria de cada uno de los Centros de Costos  Auxiliares puede ser realizada mediante distintas estrategias:
a) Distribución de los  costos  de cada Departamento Auxiliar hacia los Centros de  Costos  Productivos servidos por el mismo, sin tener
en cuenta los servicios prestados por cada Departamento de Servicio a los demás de su misma naturaleza.
b) Distribución de los  costos  de cada Departamento Auxiliar hacia los Centros de  Costos , tanto Productivos como de Servicio servidos
por  el  mismo,  teniendo  en  cuenta  también  los  servicios  prestados  por  cada  Departamento  de  Servicio  a  los  demás  de  su  misma
naturaleza. El problema que se plantea es que si se reconocen los servicios prestados entre los Departamentos de Servicio, luego de
efectuada  una  distribución,  cada  uno  de  ellos  habrá  transferido  sus  propios  costos   primarios  a  los  demás  sectores,  pero  habrá
acumulado  los  costos   que  le  fueron  transferidos  desde  los  demás  Departamentos  de  Servicio;  para  resolverlo  se  siguen  diversas
estrategias:
b.1) Distribuir "en cascada", lo cual significa ordenar a los departamentos de manera tal que se repartan primero los  costos   del
Departamento de Servicio que brinda más servicios a los demás Departamentos de Servicio que los que recibe de ellos; luego, al
distribuir  el  segundo,  se  reparten  sus  costos   (los  propios  más  los  recibidos  del  primero)  en  dirección  a  los  Departamentos
Productivos  y  los  demás  Departamentos  de  Servicio,  excluido  el  primero  (ya  distribuido  y  "cerrado"),  y  así  sucesivamente  hasta
que,  al  distribuir  el  último  Departamento  de  Servicio,  se  reparten  sus  costos   (los  propios  más  los  recibidos  de  los  demás
Departamentos de Servicio) en dirección únicamente de los Departamentos Productivos.
Va  de  suyo  que  este  procedimiento  de  distribución  incurre  en  el  error  de  desconocer  (asumiéndolos  como  no  significativos)  los
servicios prestados por el segundo, tercero y demás Departamentos de Servicio al primero repartido, y así sucesivamente, hasta
no tener en cuenta los servicios prestados por el último Departamento de Servicio distribuido a todos los demás Departamentos de
Servicios.
Por eso resulta importante el ordenamiento dado a los Departamentos de Servicio en la matriz de cálculo que se genera al aplicar
este  procedimiento.  Se  brinda  a  continuación  un  ejemplo  numérico  de  Distribución  "en  cascada"  (la  más  simple  pero  la  más
utilizada).

http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20110807084216115.html?k=costos 1/4
2017­5­25 1. Absorción de los costos directos y aplicación de los indirectos mediante distribuciones
Se brinda, a continuación, un ejemplo de asignación de  costos  de producción mediante la aplicación de distribuciones, en cascada
en el caso de la distribución secundaria.
Mundal  S.A.  cuenta  con  dos  centros  productivos:  Producción  X  y  Producción  Y.  Además  cuenta  con  3  centros  de  servicios:
Mantenimiento, Almacén y Comedor. Se dispone de la siguiente información sobre Costos :

CONCEPTO COSTO Base Mantenimiento Almacén Comedor Producción Producción

TOTAL X Y

Amortización  de
Edificio $ m2 130 70 80 120 100
2.000

Amortizaciones  de    
Máquinas $ % 10 40 50
3.000

Salarios  y  Cargas
Sociales $ Directa $ 500 $ 270 $ 230 $ 600 $ 400
2.000

Materiales  para        
Mantenimiento $ Directa $ 1.000
1.000

Energía Eléctrica
$ kw 300 200 300 500 700
3.000

Gastos  de        
Comedor $ Directa $ 2.000
2.000

 
El Departamento Mantenimiento tiene disponibles 1.500 horas al mes para prestación de servicios, de las cuales dedica 500 hs. al
Departamento Productivo X y 1.000 al Departamento Productivo Y.
Almacén  abastece  5.000  ítems  al  mes:  1.000  a  Mantenimiento,  1.000  al  Departamento  Productivo  X  y  3.000  al  Departamento
Productivo Y.
La  dotación  es  de  23  personas:  5  en  Mantenimiento,  3  en  Almacén,  3  en  Comedor,  7  en  el  Departamento  Productivo  X  y  5  en  el
Departamento Productivo Y.
En  base  a  esta  información  se  pide:  efectuar  las  Distribuciones  Primaria  y  Secundaria  de  los  Costos   señalados  en  el  párrafo
precedente, acumulando el total de los mismos en los sectores productivos.

CONCEPTO COSTO Base Producción Producción Mantenimiento Almacén Comedor SUMA

TOTAL X Y

Amortización  de
Edificio $ 2.000 m2 120 100 130 70 80 500

Amortizaciones    
de Máquinas $ 3.000 % 40 50 10 100

Salarios  y
Cargas Sociales $ 2.000 Directa $ 600 $ 400 $ 500 $ 270 $ 230 $
2.000

Materiales  para        
Mantenimiento $ 1.000 Directa $ 1.000 $
1.000

Energía Eléctrica
$ 3.000 kw 500 700 300 200 300 2.000

Gastos  de        
Comedor $ 2.000 Directa $ 2.000 $
2.000

http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20110807084216115.html?k=costos 2/4
2017­5­25 1. Absorción de los costos directos y aplicación de los indirectos mediante distribuciones
CONCEPTO Producción Producción Subtotal Mantenimiento Almacén Comedor Subtotal COSTO
X Y TOTAL

Amortización
de Edificio 480 400 880 520 280 320 1.120 2.000

Amortizaciones
de Máquinas 1.200 1.500 2.700 300 0 0 300 3.000

Salarios  y
Cargas 600 400 1.000 500 270 230 1.000 2.000
Sociales

Materiales
para 0 0 0 1.000 0 0 1.000 1.000
Mantenimiento

Energía
Eléctrica 750 1.050 1.800 450 300 450 1.200 3.000

Gastos  de
Comedor 0 0 0 0 0 2.000 2.000 2.000

Subtotales 3.030 3.350 6.380 2.770 850 3.000 6.620 13.000

Distribución      
Comedor 1.050 750 750 450 ­3.000

Subtotales 4.080 4.100 8.180 3.520 1.300 0 4.820 13.000

Distribución        
Almacén 260 780 260 ­1.300

Subtotales 4.340 4.880 9.220 3.780 0 0 3.780 13.000

Distribución        
Mantenimiento 1.260 2.520 ­3.780 0

Totales 5.600 7.400 13.000 0 0 0 0 13.000

Bases  de                
Distribución

Comedor  (Nº    
de personas) 7 5 5 3 3 23

Almacén  (ítem        
abastecidos) 1.000 3.000 1.000 5.000

Mantenimiento          
(horas 500 1.000 1.500
prestadas)

 
b.2) Realizar una "Distribución Continua" en la cual, al distribuir los  costos   de  cada  Departamento  de  Servicio,  se  los  reparte  en
dirección a todos los Departamentos a los cuales presta servicios, tanto Productivos como Auxiliares o de Servicio. Al proceder de
esta manera, terminada una primera ronda de distribuciones, cada Departamento de Servicio no estará cerrado, sino que tendrá
imputados los costos  que recibió de los demás Departamentos de Servicio.
El mecanismo sigue con una segunda ronda de distribuciones, en la que obviamente se estarán repartiendo montos menores a los
de la primera, para pasar luego a una tercera, y así sucesivamente, hasta agotar los importes en una última distribución realizada
"en  cascada"  (aunque,  en  la  era  de  la  computación,  podría  seguirse  haciendo  los  sucesivos  repartos  que  sean  necesarios  hasta
llegar a montos próximos a cero).
Como  este  mecanismo  fue  diseñado  hace  décadas,  cuando  estábamos  lejos  de  la  llamada  "era  de  la  computación",  la  práctica
usualmente explicada en los libros de texto consistía en realizar dos repartos de anera "continua", procediendo a agotar los  costos
a distribuir en una tercera distribución "en cascada".
b.3)  Aplicar  nociones  de  álgebra  matricial  para  realizar  las  distribuciones  de  todos  los  Departamentos  de  Servicio  de  manera
simultánea,  para  considerar  las  mutuas  prestaciones  en  una  especie  de  "clearing",  y  asignar  los  costos   en  definitiva  a  los
Departamentos  Productivos  únicamente.  Esto  es  lo  mismo  que  diseñar  un  sistema  de  ecuaciones  en  el  que  se  ingresen  tantos

http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20110807084216115.html?k=costos 3/4
2017­5­25 1. Absorción de los costos directos y aplicación de los indirectos mediante distribuciones
datos como Departamentos de Servicio, y surjan tantos destinatarios como Departamentos Productivos y de Servicio, para arribar
luego a la imputación de todos los costos  únicamente a los Departamentos Productivos.
Las  estrategias  tradicionalmente  aplicadas  para  efectuar  las  "Distribuciones  Secundarias"  son  cuestionadas  por  los  propulsores  del
llamado "A.B.C. (Activity Based Costing o Costeo Basado en Actividades)", que no conciben Centros de  Costos  "Directos" e "Indirectos",
sino  que  los  colocan  a  todos  en  un  mismo  nivel  y  procuran  imputar  todos  los  costos   a  los  productos  a  través  de  la  medición  de  las
"Actividades" que se realizan en cada sector, mediante el reconocimiento de lo que denominan "Cost Drivers" (portadores o conductores
de costos , mediciones de la gestión de cada uno).
El mecanismo tradicional, una vez efectuadas las distribuciones secundarias, procede a aplicar los  costos  a los productos a través de lo
que  se  llama  "distribución  terciaria":  cálculo  de  la  carga  fabril  del  Centro  de  Costos   (propios  más  los  que  le  fueron  transferidos)  por
unidad  de  la  "Unidad  de  Medida"  elegida  para  cada  Centro  (usualmente  Horas  Hombre,  a  veces  Horas  Máquina),  para  aplicar  a  cada
producto  el  monto  resultante  de  multiplicar  dicho  costo  unitario  por  las  Horas  Hombre  u  Horas  Máquina  insumidas  por  cada  producto
en particular.

Cita digital: EOLDC052637A Editorial Errepar ­ Todos los derechos reservados.

http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20110807084216115.html?k=costos 4/4