I Actualidad y Aplicación Práctica

Tratamiento contable de adquisición de

repuestos a emplearse en bienes del activo fijo
Ficha Técnica cuando se consumen. Sin embargo, las pie- declarar las operaciones que se realicen en el
zas de repuesto importantes y el equipo de período tributario en que se produzcan los hechos
Autor : C.P.C. José Luis García Quispe mantenimiento permanente, que la entidad que originan el mismo.
espere utilizar durante más de un ejercicio,
Título : Tratamiento contable de adquisición de re- cumplen normalmente las condiciones para
puestos a emplearse en bienes del activo fijo ser calificados como elementos de inmovili-
zado material. De forma similar, si las piezas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 186 - Primera
de repuesto y el equipo auxiliar sólo pudieran
Quincena de Julio 2009 ser utilizados con relación a un elemento 4. Caso Práctico
de inmovilizado material, se contabilizarán
como inmovilizado material.
1. Introducción El caso es el de la empresa FRIDA CE-
Mediante la exposición del caso de una Ley del IGV e ISC RRON SAC, quien en aplicación de un
compra importada, es que vamos a proyecto de gran viabilidad, relacionada
apreciar el tratamiento contable de la “Artículo 22º.- Reintegro del Crédito Fiscal a la prestación de servicios de traslado
adquisición de activos fijos, repuestos (…) de minerales a prestar en empresas mi-
y el reconocimiento del gasto por la La desaparición, destrucción o pérdida de bie- neras, procede a realizar la importación
nes cuya adquisición generó un crédito fiscal, de bienes de capital compuesta por
determinación de faltantes; asimismo el así como la de bienes terminados en cuya
correspondiente reintegro del IGV por elaboración se hayan utilizado bienes e insumos volquetes de gran tonelaje y repuestos a
la presencia de faltantes de bienes el cuya adquisición también generó crédito fiscal, ser empleados en estos bienes.
mismo que se encuentra contemplada determina la pérdida del mismo.
A continuación vamos a proceder a
en el artículo 22º de la Ley del Impuesto En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal
deberá efectuarse en la fecha en que corresponda detallar la operación, seguidos de su
General a las Ventas e Impuesto Selectivo contabilización:
al Consumo (Decreto Supremo Nº 055-
99-EF, TUO de la Ley del IGV e ISC). 4.1. Detalle de la factura comercial (Invoice)
PESO FOB Unitario FOB TOTAL
2. Marco legal ITEM Descripción del producto Unid
(Tn) US$ US$
- NIC 16 Inmuebles Maquinarias y 1 Camión Volquete Mod A AF 1 140.00 100,000.00 100,000.00
Equipos. 2 Camión Volquete Mod B AF 1 120.00 110,000.00 110,000.00
3 Camión Volquete Mod C AF 1 110.00 105,000.00 105,000.00
- Artículo 22º del DS 055-99-EF TUO 4 Camión Volquete Mod D AF 1 100.00 100,000.00 100,000.00
de la Ley del IGV e ISC. 5 Motor Volq Mod A Rep 1 10.00 20,000.00 20,000.00
6 Motor Volq Mod B Rep 1 10.00 18,000.00 18,000.00
7 Motor Volq Mod C Rep 1 10.00 19,000.00 19,000.00
3. Extracto normativo aplicable 8 Motor Volq Mod D Rep 1 10.00 17,000.00 17,000.00
Antes a pasar a desarrollar el tema de una 9 Llantas traseras Rep 64 19.20 700.00 44,800.00
10 Llantas delanteras Rep 32 8.00 600.00 19,200.00
manera práctica, es necesaria la mención 11 Filtro Aceite Mod A Rep 100 0.50 80.00 8,000.00
del marco conceptual legal contable y 12 Filtro Aceite Mod B Rep 100 0.50 80.00 8,000.00
tributario que vamos a emplear y que 13 Filtros Diesel M Rep 100 0.50 75.00 7,500.00
permite sustentar el procedimiento ex- 14 Filtros Diesel X Rep 100 0.50 70.00 7,000.00
15 Fajas Rep 50 0.02 60.00 3,000.00
puesto en la presente. 16 Bujías Rep 60 0.03 5.00 300.00
17 Pernos varios Rep 400 0.10 1.00 400.00
NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y TOTALES 539.35   587,200.00
Equipos:
Componentes del coste
La contabilización de la presente factura vienen... DEBE HABER
16. El coste de los elementos de inmovilizado
es con fecha 03 de junio del 2009; el tipo 46 CTAS POR PAGAR. 1,742,809.60
material comprende: de cambio a emplear en esta operación DIV. - TERCEROS
a) Su precio de adquisición, incluidos los es de S/. 2.968 por cada $ 1. 465 Pasivos por compra de
aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan Importante: En la apertura de las cajas, activo inmovilizado
sobre la adquisición, después de deducir se ha podido detectar faltantes de unida- 4651 Facturas, boletas y otros
cualquier descuento comercial o rebaja comprobantes por pagar
del precio; des, siendo estas las siguientes:
46512 Emitidas
b) Cualquier coste directamente relaciona- Faltantes de pernos = 50 unidades
do con la ubicación del activo en el lugar 03/06/2009 Factura comercial (invoice)
y en las condiciones necesarias para que Faltantes de fajas = 1 unidades
———————— 2 ————————
pueda operar de la forma prevista por la Faltantes de bujías = 5 unidades
dirección; 28 EXISTENC. POR RECIB. 1,742,809.60
c) La estimación inicial de los costes de Es de realizar la aclaración de que si bien 287 Bienes y rptos. del AF
desmantelamiento o retiro del elemento, la importación se encuentra asegurada, 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 1,742,809.60
así como la rehabilitación del lugar sobre
el que se asienta, cuando constituyan
en esta ocasión estamos asumiendo que 617 Bienes y repuestos del AF
obligaciones en las que incurra la entidad el monto de la desaparición se encuentra
como consecuencia de utilizar el elemen- cubierto por franquicia.
to durante un determinado período, con 4.2. Operaciones realizadas por inter-
propósitos distintos del de la producción Contabilización medio del Agente Aduanero
de existencias durante tal período.
———————— 1 ———————— DEBE HABER En esta parte, vamos a presentar el trata-
Tratamiento de los repuestos: 60 COMPRAS 1,742,809.60 miento tal como se da en la práctica, en
8. Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se 607 Bienes y rptos. del AF donde el agente aduanero, mediante la
contabilizan habitualmente como existencias presentación de una proforma, procede
6071 Valor de Compra
y se reconocen en el resultado del ejercicio van... a solicitar el monto que ha de necesitar

I-14 Instituto Pacífico N° 186 Primera Quincena - Julio 2009

 Área Tributaria I
en la operación de desaduanamiento (en vienen... DEBE HABER ———————— 22 ———————— DEBE HABER
el presente caso, la entrega asciende a 46 CTAS. POR PAG. DIV. - TERC. 238.00 28 EXISTENC. POR RECIBIR 2,500.00
S/. 435,000.00), esto viene a ser la En- 465 Pasivos por compra de activo 287 Bienes y repuestos del AF
trega a Rendir. inmovilizado 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2,500.00
Una vez concluida todo el proceso de 09/06/09 Docum. de Handling 617 Bienes y repuestos del AF
nacionalización, el agente procede a la ———————— 16 ————————
rendición de cuentas; para este fin, el 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 200.00 4.2.7. Regularización del Monto en-
agente aduanero procede a la entrega 287 Bienes y repuestos del AF tregado inicialmente
de la documentación que respalda los 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 200.00
desembolsos realizados, que para el pre- ———————— 23 ———————— DEBE HABER
617 Bienes y repuestos del AF
sente caso se trata del pago de servicio 10 CAJA Y BANCOS 1,729.55
de los siguientes: 4.2.4. Contabilización de la DUA de 104 Ctas. corrientes en
importación instituc. financieras
Concepto Fecha T.C. Monto S/. 46 CUENTAS POR PAGAR 433,270.45
Serv. Estiba/Desest. ———————— 17 ———————— DEBE HABER DIVERSAS - TERCEROS
(Exon.del IGV) 09.06.09   2,000.00 60 COMPRAS 71,496.00 465 Pasivos por compra de
Servicio Handling 607 Bienes y repuest. del AF activo inmovilizado
(Incluye IGV) 09.06.09   238.00 6079 Otros cost. de la compra 16 CTAS POR COB. DIV.- TERC. 435,000.00
DUA (Adval: $24,000, 09.06.09 2.98 425,082.45 40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE 168 Otras ctas. por cobrar div.
IGV $ 118,693) PENS.Y DE SAL.x PAG. 353,586.45 11.06.09 Regularización de
Comisión Agente 401 Gobierno central Entrega a rendir al Agente
(Incluye IGV) 09.06.09   2,975.00 4011 Impuesto Gral. a las ventas
Servicio Flete
(Incluye IGV) 09.06.09   2,975.00
40111 IGV - Cuenta propia 4.3.Operaciones relacionadas a la
Total     433,270.45
46 CTAS. POR PAG. DIV. - TERC. 425,082.45 importación
465 Pasivos por compra de
Monto entregado     435,000.00 activo inmovilizado
En esta parte vamos a considerar el flete
A devolver (monto de- 09/06/09 DUA de Importación
internacional (marítimo) y el seguro, del
positado)     -1,729.55 cual, el tipo de cambio empleado son
———————— 18 ———————— los siguientes:
Contabilización 28 EXISTENC. POR RECIBIR 71,496.00
4.2.1. La contabilización de la entrega 287 Bienes y rptos. del AF Flete internacional : TC S/. 2.967 por cada $ 1
a rendir es como sigue: 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 71,496.00 Seguro internacional : TC S/. 2.981 por cada $ 1
617 Bienes y repuestos del AF
———————— 12 ———————— DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR 435,000.00 4.2.5. Contabilización del servicio del 4.3.1. Con el proveedor del servicio
DIVERSAS – TERCEROS agente aduanero de Flete Internacional
168 Otras ctas. por cobrar div.
———————— 19 ———————— DEBE HABER ———————— 6 ———————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 435,000.00
104 Cuentas corrientes en 60 COMPRAS 2,500.00 60 COMPRAS 74,175.00
instituciones financieras 607 Bienes y rptos. del AF 607 Bienes y repuest. del AF
08.06.09 Entrega a rendir al Agente 6079 Otros cost. de la compra 6079 Otros cost. de la compra
40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE 475.00 46 CTAS. POR PAG. DIV. - TERC. 74,175.00
4.2.2. Factura por servicio de estiba PENS. Y DE SAL.x PAG. 465 Pasivos por compra de
y desestiba 401 Gobierno central activo inmovilizado
4011 Impuesto Gral. a las ventas 08/06/09 Documento de Flete
———————— 13 ———————— DEBE HABER 40111 IGV - Cuenta propia
60 COMPRAS 2,000.00 46 CTAS. POR PAG. DIV. - TERC. 2,975.00 ———————— 7 ————————
607 Bienes y repuestos del AF 465 Pasivos por compra de 28 EXISTENC. POR RECIBIR 74,175.00
6079 Otros costos de la compra activo inmovilizado 287 Bienes y repuestos del AF
46 CUENTAS POR PAGAR 2,000.00 09/06/09 Documento de 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 74,175.00
DIVERSAS - TERCEROS Comisión Desaduanaje
617 Bienes y repuestos del AF
465 Pasivos por compra de ———————— 20 ————————
activo inmovilizado 28 EXISTENC. POR RECIBIR 2,500.00
09/06/09 Documento de Estiba y
4.3.2. Con el proveedor del seguro
287 Bienes y repuestos del AF
Desestiba 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2,500.00 ———————— 9 ———————— DEBE HABER
———————— 14 ———————— 617 Bienes y repuestos del AF
60 COMPRAS 35,772.00
28 EXISTENC. POR RECIBIR 2,000.00 607 Bienes y repuest. del AF
287 Bienes y repuestos del AF 4.2.6. Contabilización del documento 6079 Otros cost. de la compra
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2,000.00 del flete local
40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE 6,796.68
617 Bienes y repuestos del AF ———————— 21 ———————— DEBE HABER PENS.Y DE SAL.x PAG.
60 COMPRAS 2,500.00 401 Gobierno central
4.2.3. Factura por servicio de manipu- 607 Bienes y repuest. del AF 4011 IGV
leo documentario (handling) 40111 IGV - Cuenta propia
6079 Otros cost. de la compra
———————— 15 ———————— DEBE HABER 46 CTAS. POR PAGAR DIV.- TERC. 42,568.68
40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE
PENS.Y DE SAL.x PAG. 475.00 465 Pasivos por compra de
60 COMPRAS 200.00
401 Gobierno central activo inmovilizado
607 Bienes y rptos. del AF
4011 Impuesto Gral. a las Vtas. 09/06/09 Documento de Flete
6079 Otros cost. de la compra
40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE 40111 IGV - Cuenta propia ———————— 10 ————————
PENS. Y DE SAL. x PAG. 38.00 46 CUENTAS POR PAGAR 28 EXISTENC. POR RECIBIR 35,772.00
401 Gobierno central DIVERSAS - TERCEROS 2,975.00
287 Bienes y repuestos del AF
4011 Impuesto Gral. a las Vtas. 465 Pasivos por compra de
activo inmovilizado 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 35,772.00
40111 IGV - Cuenta propia 617 Bienes y repuestos del AF
van... 09/06/09 Documento de Flete

N° 186 Primera Quincena - Julio 2009 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicación Práctica
4.4 Elaboración del Costo de Adquisición
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19

DETALLE DE LA FACTURA OTROS COSTOS RELACIONADOS A LA COMPRA

Factores
Distribución Flete In- Agente Flete Estiba Han- TOTAL Costo
ITEM FOB FOB Seguro $ Advalor $
Descripción del ternac $ Aduana local Desestib dling COSTO ADQ. Unitario
Unid PESO FOB TOTAL
(Tn) Unitario TOTAL Total
producto S/.
US$ US$
Peso valor 25,000 12,000 2,500 2,500 2,000 200 24,000

Camión Volquete AF
1 1 140 100,000 100,000 296,800.00 0.2596 0.1703 19,253.73 6,091.96 425.75 648.93 340.60 34.06 12,175.75 38,970.78 335,770.78 335,770.78
Mod A

Camión Volquete AF
2 1 120 110,000 110,000 326,480.00 0.2225 0.1873 16,503.20 6,701.16 468.32 556.23 374.66 37.47 13,393.32 38,034.36 364,514.36 364,514.36
Mod B

Camión Volquete AF
3 1 110 105,000 105,000 311,640.00 0.2039 0.1788 15,127.93 6,396.56 447.04 509.87 357.63 35.76 12,784.54 35,659.33 347,299.33 347,299.33
Mod C

Camión Volquete AF
4 1 100 100,000 100,000 296,800.00 0.1854 0.1703 13,752.67 6,091.96 425.75 463.52 340.60 34.06 12,175.75 33,284.31 330,084.31 330,084.31
Mod D

5 Motor Volq Mod A Rep 1 10 20,000 20,000 59,360.00 0.0185 0.0341 1,375.27 1,218.39 85.15 46.35 68.12 6.81 2,435.15 5,235.24 64,595.24 64,595.24

6 Motor Volq Mod B Rep 1 10 18,000 18,000 53,424.00 0.0185 0.0307 1,375.27 1,096.55 76.63 46.35 61.31 6.13 2,191.63 4,853.88 58,277.88 58,277.88

7 Motor Volq Mod C Rep 1 10 19,000 19,000 56,392.00 0.0185 0.0324 1,375.27 1,157.47 80.89 46.35 64.71 6.47 2,313.39 5,044.56 61,436.56 61,436.56

8 Motor Volq Mod D Rep 1 10 17,000 17,000 50,456.00 0.0185 0.0290 1,375.27 1,035.63 72.38 46.35 57.90 5.79 2,069.88 4,663.20 55,119.20 55,119.20

9 Llantas traseras Rep 64 19.2 700 44,800 132,966.40 0.0356 0.0763 2,640.51 2,729.20 190.74 89.00 152.59 15.26 5,454.74 11,272.03 144,238.43 2,253.73

10 Llantas delanteras Rep 32 8 600 19,200 56,985.60 0.0148 0.0327 1,100.21 1,169.66 81.74 37.08 65.40 6.54 2,337.74 4,798.37 61,783.97 1,930.75

11 Filtro Aceite Mod A Rep 100 0.5 80 8,000 23,744.00 0.0009 0.0136 68.76 487.36 34.06 2.32 27.25 2.72 974.06 1,596.53 25,340.53 253.41

12 Filtro Aceite Mod B Rep 100 0.5 80 8,000 23,744.00 0.0009 0.0136 68.76 487.36 34.06 2.32 27.25 2.72 974.06 1,596.53 25,340.53 253.41

13 Filtros Diesel M Rep 100 0.5 75 7,500 22,260.00 0.0009 0.0128 68.76 456.90 31.93 2.32 25.54 2.55 913.18 1,501.19 23,761.19 237.61

14 Filtros Diesel X Rep 100 0.5 70 7,000 20,776.00 0.0009 0.0119 68.76 426.44 29.80 2.32 23.84 2.38 852.30 1,405.85 22,181.85 221.82

15 Fajas Rep 50 0.02 60 3,000 8,904.00 0.0000 0.0051 2.75 182.76 12.77 0.09 10.22 1.02 365.27 574.89 9,478.89 189.58

16 Bujías Rep 60 0.03 5 300 890.40 0.0001 0.0005 4.13 18.28 1.28 0.14 1.02 0.10 36.53 61.47 951.87 15.86

17 Pernos varios Rep 400 0.1 1 400 1,187.20 0.0002 0.0007 13.75 24.37 1.70 0.46 1.36 0.14 48.70 90.49 1,277.69 3.19

TOTALES 539.35   587,200 1,742,809.60 1.0000 1.0000 74,175.00 35,772.00 2,500.00 2,500.00 2,000.00 200.00 71,496.00 188,643.00 1,931,452.60  

Es de anotar que el presente cuadro ah cibiendo el tratamiento de activo fijo, vienen... DEBE HABER
sido elaborado considerando los montos esto es en aplicación de lo establecido
25 MATERIALES AUX., 454.68
que previamente hemos contabilizado y en el párrafo 8 de la NIC 16, cuyo texto SUMINISTROS Y REPUESTOS
que están relacionados al costo de adqui- se encuentra expuesto en la parte 3 del
253 Repuestos
sición, tal como se expone en el párrafo presente artículo; el importe de la divi-
16 de la NIC 16, que expongo en la parte sionaria 334 Equipos de Transporte es 11/06/09 Faltantes de bienes
3 del presente escrito. determinado de considerar el costo de
adquisición de los bienes mencionados 4.6. Contabilización del reintegro
Son estos montos determinados el cual
en los Item 1, 2, 3 y 4, asimismo, el del IGV
nos va a permitir valorizar de manera in-
importe mencionado en la divisionaria
dividual los bienes adquiridos, el mismo La presente contabilización tiene como
337 Herramientas y Unidades de Reem-
que empleando las cuentas del nuevo sustento lo establecido en el artículo 22º
plazo, estamos considerando a los bienes
PCGE sería como sigue: de la Ley del IGV e ISC, en la cual se es-
mencionados en los Item 5, 6, 7 y 8; los
demás bienes representan repuestos. tablece que procede el reintegro del IGV
———————— 24 ———————— DEBE HABER en casos de desapariciones, destrucción o
33 INMUEBLES, MAQUI- 1,617,097.66 4.5. Contabilización del faltante pérdida de bienes cuya adquisición gene-
NARIA Y EQUIPO ró un crédito fiscal; en esta misma norma
También del cuadro de costos, es que también se establece que el reintegro del
334 Equipo
de transp. 1,377,668.77
vamos a poder determinar el monto de crédito fiscal debe efectuarse en la fecha
los bienes faltantes: en que corresponda declarar las operacio-
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo nes que se realicen en el período tributario
Producto Cant CU Total en que se produzcan los hechos.
337 Herram.y unid.
de reempl. 239,428.88 Pernos varios 50 3.19 159.71 ———————— 25 ———————— DEBE HABER
3372 Unidades de reemplazo
Fajas 1 189.58 189.58 64 GASTOS POR TRIBUTOS 86.39
25 MATERIALES AUX., 314,354.94
SUM. Y REPUESTOS 641 Impuesto general a
Bujías 5 15.86 79.32
las ventas
253 Repuestos
 Total  428.61 40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE 86.39
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 1,931,452.60
PENS.Y DE SAL.x PAG.
287 Bienes y repuestos del AF
401 Gobierno central
11/06/09 Costeo de la ———————— 25 ———————— DEBE HABER
4011 Impuesto general
adquisición
65 OTROS GASTOS DE GEST. 454.68 a las ventas
659 Otros gastos de gestión 40111 IGV - Cuenta propia
Como podrá apreciar, la contabilización 6593 Faltantes de bienes 11/06/09 Reintegro del IGV por
faltantes
de una parte de lo adquirido está re-

I-16 Instituto Pacífico N° 186 Primera Quincena - Julio 2009