EJEMPLOS

Ejercicio 1. Calcule el ISR del trabajador Mariano Mercerón, quien obtuvo los siguientes ingresos en
las dos quincenas del mes de febrero de 2021.

1ra. Quincena 2da. quincena

Sueldo diario 150.00 150.00
Horas extras dobles sin exceder a límites 6 4
Horas extras dobles exceso al límite 3 4
Domingos laborados 1 2
Premio por asistencia 500 450
Premio por puntualidad 500 450
Despensa en especie 800 800
Prima vacacional 250

Primero se requiere integrar el sueldo gravado en cada quincena, no olvide que la primera tiene quince días
y la segunda, por tratarse de febrero 2021, 13 días.

AJUSTE AL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO

Antes de pagar la segunda quincena, se debe hacer la comparación a que se refiere el artículo décimo,
fracción I, penúltimo párrafo, mismo que se reproduce nuevamente:

ARTÍCULO DÉCIMO. Se otorga el subsidio para el empleo en los términos siguientes:

II. Los contribuyentes que perciban ingresos de los previstos en…

En los casos en los que los empleadores realicen pagos por salarios, que comprendan periodos menores a
un mes, para calcular el subsidio para el empleo correspondiente a cada pago, dividirán las cantidades
correspondientes a cada una de las columnas de la tabla contenida en esta fracción, entre 30.4. El resultado
así obtenido se multiplicará por el número de días al que corresponda el periodo de pago para determinar
el monto del subsidio para el empleo que le corresponde al trabajador por dichos pagos.
Cuando los pagos por salarios sean por periodos menores a un mes, la cantidad del subsidio para el empleo
AJUSTE que corresponda al trabajador por todos los pagos que se hagan en el mes, no podrá exceder de la que
corresponda conforme a la tabla prevista en esta fracción para el monto total percibido en el mes de que se
trate.

Para hacer esta comparación y probable ajuste, se presenta un resumen de los cálculos de ISR y subsidio:

Ingreso quincenal
(=) ISR causado
(-) Subsidio para el empleo que le corresponde
(=) ISR a retener
(=) Subsidio para el empleo a entregar

El párrafo en cuestión nos pide que se comparen dos cantidades:

139
 “La cantidad del subsidio para el empleo que corresponda al trabajador por todos los pagos que se
hagan en el mes”

 “La (cantidad) que corresponda conforme a la tabla prevista en esta fracción (tabla mensual) para el
monto total percibido en el mes de que se trate”

Subsidio
Límite Límite
para el
inferior superior
empleo
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62
3,472.85 3,537.87 392.77
3,537.88 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En adelante 0

Retomemos la comparación:

De la que corresponda
La cantidad de SE que
conforme a la tabla
corresponda al No podrá mensual para el
trabajador por todos exceder monto percibido en el
los pagos en el mes
mes

En este ejercicio la cantidad que resultó en el primer recuadro no excede a la resultante en el segundo; por
lo anterior, no habrá necesidad de hacer ajusta alguno.

En caso que la primer cifra hubiese excedido a la segunda, como pasará en el siguiente ejercicio, si habrá
necesidad de tal ajuste.

140
 Ejercicio 2. Calcule el ISR; en la primera quincena se obtiene una base gravable de 2,000 y en la
segunda 3,000.

Considere que los dos períodos de pago son de quince días. Debe notarse que el ingreso o base gravable ya
se encuentra calculado, no como el ejemplo anterior que si hubo necesidad de hacer el cálculo.

A continuación, se presenta el resumen del cálculo del ISR y subsidio:

Ingreso quincenal 2,000.00 3,000.00 5,000.00

(-) Límite inferior
(=) Excedente
% sobre excedente
(=) Impuesto sobre el excedente
(+) Cuota fija
(=) ISR causado
(-) Subsidio para el empleo que le corresponde
(=) ISR a retener
(=) Subsidio para el empleo a entregar

Además, es necesario calcular la cantidad de subsidio que corresponda conforme a la tabla mensual para
el monto total percibido en el mes. Es decir, hay que ubicar el subsidio en dicha tabla a 5,000:

Subsidio
Límite
Límite superior para el
inferior
empleo
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62
3,472.85 3,537.87 392.77
3,537.88 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En adelante 0

El subsidio al empleo buscado es de 324.87. Retomemos la comparación:

La cantidad de SE que De la que corresponda

corresponda al trabajador No podrá conforme a la tabla
por todos los pagos en el exceder mensual para el monto
mes percibido en el mes

Como nos podemos dar cuenta, en este caso si se presenta el exceso, por lo que se tiene que hacer un ajuste
al subsidio al empleo que correspondió al trabajador por todos los pagos del mes.

141
Ajuste en la segunda quincena

ISR causado

Subsidio para el empleo

SE que le corresponde
(-) Se en exceso
(=) SE a aplicar
(=) SE a devolver

ISR a retener
SE a entregar

Ejercicio 3. Calcule el ISR del trabajador Amador Pérez Acerina quien obtuvo los siguientes ingresos
en el mes de marzo. Realice el cálculo conforme al Reglamento.

Revisemos ahora este ejemplo, considerando que el período de pago es de 7 días; por lo tanto, se deben
aplicar las tarifas que correspondan a dicho período.

Semana 1 Semana 2 Semana 3 Semana 4

Sueldo gravable 1,000.00 3,000.00 870.00 1,500.00 6,370.00
(-) Límite inferior
(=) Excedente
% sobre excedente
(=) Impuesto sobre el excedente
(+) Cuota fija
(=) ISR causado
(-) Subsidio para el empleo que le
corresponde
(=) ISR a retener
(=) Subsidio para el empleo a entregar

142
 Ejercicio 4. Revisemos otro caso con ingresos semanales:

Semana 1 Semana 2 Semana 3 Semana 4 Total

Sueldo gravable 1,000.00 1,200.00 1,300.00 3,700.00 7,200.00
(-) Límite inferior
(=) Excedente
% sobre excedente
(=) Impuesto sobre el excedente
(+) Cuota fija
(=) ISR causado
(-) Subsidio para el empleo que le
corresponde
(=) ISR a retener
(=) Subsidio para el empleo a entregar

En este caso, habrá que hacer la corrección en la semana 4

Ajuste en la última semana

ISR causado

Subsidio para el empleo

SE que le corresponde
(-) Se en exceso
(=) SE a aplicar
(=) SE a devolver

ISR a retener
SE a entregar

Ejercicio 5. Haga los cálculos de ISR y subsidio. Además, en su caso, realice el ajuste correspondiente al
subsidio.

1ra. 2da.
quincena quincena Total
Sueldo gravable 3,200.00 4,200.00 7,400.00
Nota: considere que ambos son de 15 días.

143
Ejercicio 6. Haga los cálculos de ISR y subsidio. Además, en su caso, realice el ajuste correspondiente al
subsidio.

Semana 1 Semana 2 Semana 3 Semana 4 Total

Sueldo gravable 3,800.00 2,500.00 1,000.00 900.00 8,200.00

144
 d) PAGOS EN FUNCIÓN DEL TRABAJO REALIZADO

Artículo 175 Reglamento

Hay trabajadores que perciben remuneraciones en función del trabajo realizado, también conocido como
destajo. Los parámetros para medir esta remuneración son diversos:

 Unidades vendidas
 Unidades producidas
 Avance de obra

Puede ser que esa sea única remuneración, en cuyo caso no podrá ser inferior al salario mínimo; o bien
pueden cobrar el destajo además de su salario base.

El artículo 175 del Reglamento establece un procedimiento para calcular el ISR para este tipo de
remuneraciones, el cual es recomendable utilizar solo cuando el destajo lo perciba el trabajador en una
periodicidad mayor a la que cobre su salario base. Por ejemplo, recibe el salario mínimo cada quincena,
pero cada dos meses el patrón hace el cálculo de las unidades producidas (o cualquier otra base) y del monto
del destajo.

La tarifa la calcula el SAT y la publica en el ya mencionado anexo 9 de la RMF para 2020. Se muestran en
la página siguiente.

A continuación, se resume el procedimiento:

Determinar el número de días efectivamente trabajados

Dividir el monto del salario entre el número de días trabajados

Aplicar la tarifa del artículo 96 calculada en días

Multiplicar el impuesto por el número de días trabajados.

Ajustar la tarifa del subsidio

Considere los siguientes ejemplos, el primero resuelto y el segundo para resolver.

Eugenio Flores Pedro Díaz

Inicio del período 1-ene-20 1-ene-20
Fin del período 29-feb-20 15-feb-20
Salario base diario pagadero quincenalmente $130.00 $130.00
Remuneración por el trabajo realizado $ 4,800.00 $ 30,000.00

145
146
 e) RETENCIÓN Y CÁLCULO ANUAL POR INGRESOS POR SEPARACIÓN

Artículos 95 y 96 Ley del Impuesto Sobre la Renta

Existe un procedimiento especial para el cálculo del ISR por los ingresos que perciba el trabajador, cuando
termina la relación laboral, por los siguientes conceptos:

 Primas de antigüedad
 Retiro Recuerde que, según Art. 93-XII, se
 Indemnizaciones encuentran exentos hasta:
 Otros pagos 90 UMA´s por año de servicio

En este tema revisaremos el pago provisional que debe calcular y retener el patrón que hace el pago por
separación (Art. 96, cuarto párrafo posterior a la tarifa) y el cálculo de ISR anual que debe realizar, en la
mayor parte de los casos, el propio trabajador (Art. 95).

A continuación, se presentan gráficas que resumen el procedimiento para ambos cálculos y la tarifa que se
deberá utilizar en el cálculo anual. Después de esta se plantea un ejercicio.

PAGO PROVISIONAL

ISR último sueldo

-------------- = Tasa %
Sueldo

Ingreso por Tasa % Pago provisional

X
separación = de ISR

147
 IMPUESTO ANUAL

Pago por separación

gravada
Fracción I Fracción II

Separar último sueldo mensual ordinario

Último sueldo mensual
ordinario
Demás ingresos del año

Resultado
Base a la que se le calculará el
ISR en los términos de este título

Tarifa ISR art. 152 - SE que le

Tasa correspondió
Tasa de la fracción I

ISR del ejercicio ingresos acumulables ISR del ejercicio ingresos

no acumulables

ISR del ejercicio

ISR retenido

ISR a pagar o a
favor

148
Tarifa del ejercicio a partir del ejercicio 2021

EJEMPLO

Obtenga el importe que se le debe pagar al trabajador Orestes Miñoso, que fue separado de su trabajo y se
le pagaron los conceptos que se indican

Salario diario $1,000.00

Fecha de ingreso al trabajo 10-feb-03
Fecha de terminación de la relación de trabajo 31-mar-21
Años laborados 18.00

A continuación, se muestran un resumen de los conceptos pagados en el año por este patrón
Concepto Importe Exento Gravado
Sueldo mensual ordinario 90,000.00 90,000.00
Aguinaldo 7,390.00 2,688.60 4,701.40
Prima vacacional 602.50 602.50 0.00
Indemnización 3 meses 90,000.00
Indemnización 20 días por año 340,000.00 145,184.40
311,501.60
Prima de antigüedad 24,276.00 (*)
Vacaciones 2,410.00
(*) 90 por 89.62 por 18 años.

149
 ISR retenido
Enero Febrero Marzo Abril Total
Sueldo mensual ordinario 30,000.00 30,000.00 30,000.00 90,000.00
Pago por separación 311,501.60 311,501.60
Aguinaldo 4,701.40 4,701.40
ISR causado 5,031.88 5,031.88 6,137.65
SE que le corresponde 0 0 0
ISR a retener (*) 5,031.88 5,031.88 6,137.65 16,201.41
SE a entregar 0 0 0
(*) Al Importe de marzo se le debe agregar la retención por retiro.

A partir de junio se contrató con otro patrón, del que obtuvo los siguientes ingresos:

Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Total

Sueldo mensual ordinario 25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00 175,000.00
Aguinaldo gravado 13,299.00 13,299.00
ISR causado 3,898.84 3,898.84 3,898.84 3,898.84 3,898.84 3,898.84 6,983.81
SE que le corresponde 0 0 0 0 0 0 0
ISR a retener 3,898.84 3,898.84 3,898.84 3,898.84 3,898.84 3,898.84 6,983.81 31,579.23
SE a entregar 0 0 0 0 0 0 0

A continuación, se plantea la solución al ejercicio:

PAGO PROVISIONAL

El ingreso gravado por separación importa la cantidad de $311,501.60

El patrón debe obtener una tasa, según el artículo 96, cuarto párrafo después de la tarifa:

ISR último sueldo

-------------- = Tasa %
Sueldo

El último sueldo mensual ordinario fueron 30,000 y el ISR 5,031.88. Por lo tanto, la tasa es de 16.77%.

El ISR a retener es de 311,501.60 por 16.77% = 52,238.82

150
IMPUESTO ANUAL

Calcule el impuesto anual en el archivo de Excel que se muestra por separado.

Como recordará de los primeros temas del ciclo, los ingresos gravados se dividen en acumulables y no
acumulables, siendo los primeros a los que se le aplicar la tarifa anual. El ISR de los ingresos no acumulables
se puede obtener aplicando una tasa.

Los ingresos a los que se le aplicó la fracción I son acumulables y los de la fracción II no acumulables.

Recuerde la siguiente tabla:

Ingresos que se acumulan o suman para obtener la base a la cual se le aplicará

una tarifa.
Acumulable
En algunos casos se admiten deducciones.
Ingresos a los que se les aplica
Gravados Se incluyen en la declaración del ejercicio
una tasa y no una tarifa.
No
acumulables Una vez hecho el pago definitivo no se
Ingreso con pago definitivo. incluyen en la declaración del ejercicio o
solo se hace con carácter informativo

Resuelva el siguiente ejercicio:

El trabajador Aureliano Ponce ingresó a laborar con el patrón Aceros Industriales, SA de CV el 31 de marzo
de 2006 y es separado de su trabajo el 30 de junio de 2021. Recibe por concepto de pagos por separación la
cantidad de 480,000.

Además del pago por separación, en el año 2021, recibió de dicho patrón las siguientes percepciones:

Sueldo 54,000.00
Aguinaldo gravado 2,311.40
Prima vacacional gravada 1,355.70
ISR retenido en el año por los tres conceptos 4,815.22

Último sueldo mensual ordinario (*) 18,000.00

ISR último sueldo mensual ordinario 2,403.64
(*) Incluido en el sueldo del cuadro anterior

A partir de julio se contrató con el patrón Industrias del Acero, SA de CV, del que percibió los siguientes
ingresos:

Sueldo 132,000.00
Aguinaldo gravado 8,311.40
Prima vacacional gravada 0.00
ISR retenido en el año por los tres conceptos 21,395.30

Último sueldo mensual ordinario (*) 22,000.00

ISR último sueldo mensual ordinario 3,258.04
(*) Incluido en el sueldo del cuadro anterior

151
Se pide:

a) Calcule el pago provisional por el pago por separación, después de restar la parte exenta. Se debe
aplicar el procedimiento del artículo 96, cuarto párrafo después de la tarifa.
b) Calcule el ISR del ejercicio aplicando el procedimiento del artículo 95.

152
 f) ISR DE JUBILACIONES, PENSIONES, ETC.

Ya se ha comentado que la pensión que reciba una persona física derivada de las cuentas individuales
previstas en la Ley del Seguro Social o del ISSSTE, se encuentra exentas hasta por un monto diario de 15 veces
el salario mínimo (UMA).

No se pagará ISR: Provenientes de: En los casos de:

Ley del Seguro Social  Invalidez

 Jubilaciones Subcuenta del seguro de retiro  Incapacidad
 Pensiones Subcuenta de retiro, cesantía en  Cesantía en edad
 Haberes de retiro edad avanzada y vejez. avanzada
 Pensiones vitalicias  Vejez
 Otras formas de retiro Ley del ISSSTE  Retiro
Cuenta individual del SAR  Muerte

Cuyo monto diario no exceda de 15 veces el salario mínimo del área geográfica.
Por el excedente se pagará el impuesto.

OTORGADAS POR EL PATRÓN

Ahora bien, si es el patrón quien otorga la pensión, a través de un plan privado, se considera previsión social
y por lo mismo, se encuentra totalmente exenta si está plasmada en un contrato colectivo. Si el plan está
contenido en contratos individuales a la exención se le aplicará el límite previsto en el artículo 93, penúltimo
párrafo.

Pago Tratamiento Exención Fundamento

Contrato colectivo de 93-VIII y último
Previsión social Exención total
trabajo párrafo

Contrato individual de 93-VIII y penúltimo

Previsión social Exención limitada
trabajo párrafo

Pago único otorgado por el 171 RLISR. Exención y

patrón en sustitución de cálculo anual
Exento 90 SMA
pensión 173 RLISR. Retención

153
PAGO ÚNICO EN SUSTITUCIÓN DE PENSIÓN

Solo en los casos que la pensión sea otorgada por el patrón, puede ocurrir que este le ofrezca al trabajador
al momento de la jubilación, un pago único que sustituya al pago periódico durante varios años.

Si se da este caso, habrá que revisar los artículos 171 y 173 del Reglamento. El primero establece que el pago
único estará exento hasta por el monto de 90 veces el salario mínimo (UMA) elevado al año; también indica
que el cálculo del ISR anual cuando exista este tipo de ingreso se realizará de acuerdo con el recién
comentario artículo 95 de la Ley del ISR.

El 173 del Reglamento, establece el procedimiento para que el patrón calcule el monto de la retención de
ISR por este tipo de pago.

Artículo 171 Artículo 173

• Exento 90 SMA • Procedimiento

• ISR anual, art. 95 para efectuar la
retención

RETENCIÓN DE ISR

FRACCIÓN I

(-)
Cantidad mensual
de no haber pago (=)
15 veces el SM
único elevado al mes Resultado
Procedimiento del
artículo 96

FRACCIÓN II

• Pago único
• Cantidad mensual de no haber págo único
• Cociente
• ISR fracción I
• ISR a retener

154
Revisemos el siguiente ejemplo:

EJEMPLO:

Datos:

Cantidad mensual de no haber pago único 46,000

Último sueldo mensual ordinario 45,000
Pago único total 3,500,000
Pago único exento
Pago único gravado
Ingresos por salarios en el ejercicio: 180,000
ISR retenido por el concepto anterior 34,878

Calcular la retención que debe efectuar el patrón y el cálculo anual que debe hacer el trabajador.

155
 6. PAGOS EN UNA SOLA EXHIBICIÓN DE LA SUBCUENTA DEL RETIRO

Art. 96-Bis (2020)

Se debe recordar que cuando un trabajador se jubila, tiene derecho a una pensión, que se calcula
dependiendo del monto ahorrado en su cuenta de retiro. Para tener derecho a la jubilación se requiere
cumplir los siguientes requisitos mínimos:

60 años
65 años
Edad Cesantía en edad
Vejez
avanzada

Se
Semanas Hasta 2020:
2021: 750 incrementan 2031: 1,000
cotizadas 1,250
25 cada año

Si el trabajador reúne la edad, pero no las semanas cotizadas, puede optar por seguir pagando las cuotas
correspondientes a las semanas que le hagan falta o bien puede retirar en una sola exhibición el monto
acumulado en la cuenta de retiro. Recuerde que el artículo 93, fracción XIII, establece una exención para
este ingreso:

Hasta el año 2019 no existía un procedimiento específico para el cálculo del pago provisional que debía
retener la Afore al entregar los recursos, por lo que retenían el 20% previsto en el artículo 145 del capítulo IX
(de los demás ingresos).

A partir de 2020, se adiciona el artículo 96-Bis que establecer un procedimiento específico para el cálculo
de esta retención.

(-) Exento

156
 I. Dividir ingreso entre años de contribución

II. FI ----> tarifa art. 152 (*)

III. FII / FI X 100 (%)

IV. (% FIII) X monto gravado

V. Enterar día 17 mes siguiente

(*) La misma tarifa que se usó en el artículo 95

El ISR podrá ser considerado como pago definitivo (y por lo tanto no incluirse como acumulable en la
declaración anual) si la persona física solo tuvo este tipo de ingreso.

Considere el siguiente ejemplo:

La trabajadora Omara Portuondo dispone en una sola exhibición 850,000 que había en su cuenta de retiro
administrada por la afore Sura; había hecho aportaciones a la cuenta (ella y sus patrones) durante 18 años.m
Obtenga el ISR que debe retener la afore.

157
 7. CÁLCULO DEL IMPUESTO ANUAL

Artículo 97

Los obligados a Calcularán el

De los trabajadores
efectuar retenciones impuesto anual

ANTECEDENTES

El artículo 96 obliga a los pagadores (y en casos específicos al propio contribuyente) a efectuar retenciones y
enteros de ISR, que la misma disposición indica (primer párrafo), que tienen la naturaleza de “pago
provisional”.

Si el pago de un impuesto es provisional, significa que, con posterioridad al mismo (s), habrá que hacer un
cálculo y pago que tendrá la característica de “pago definitivo”.

El artículo 97, que ahora revisaremos, establece la obligación de los pagadores de hacer el “cálculo anual”,
solo de las personas que le hubieren prestado servicios subordinados. Esto último, implica que si el pagador
hizo retenciones a los llamados “asimilados a salarios”, a estos no deberá hacerle el menciona cálculo.

Por otro lado, no se debe confundir esta obligación del artículo 97, con la establecida en el 150. Este último
artículo se refiere a la obligación a cargo de los contribuyentes (del trabajador, ya no del pagador) de
presentar su declaración anual.

A continuación, se presentan las diferencias entre ambas figuras:

Cálculo anual Declaración anual

Art. 97 Art.150

A cargo del patrón A cargo del trabajador

Solo se declara el monto a pagar Declaración completa

Se debe hacer en diciembre del mismo año Se presenta en abril del año siguiente

El pago se hace en febrero siguiente El pago se hace junto con la declaración

158
 a) PROCEDIMIENTOS

ARTÍCULO 97

Este artículo 97 establece que el pagador debe efectuar el cálculo anual para TODOS los trabajadores; sin
embargo, el último párrafo indica a qué empleados no se les deberá hacer el citado cálculo.

El segundo párrafo del artículo establece el procedimiento, mismo que se resume en la primera columna de
la tabla de más adelante.

ARTÍCULO DÉCIMO (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)

El artículo décimo del decreto publicado en el DOF el 11 de diciembre de 2013 (el que establece el subsidio
para el empleo), en su fracción II, indica un procedimiento específico para aplicar a aquellos trabajadores a
los que les hubiese aplicado subsidio para el empleo.

Recuerde los últimos cuatro renglones de los cálculos del ISR del artículo 96 (provisionales)

(=) ISR causado 226.76

(-) Subsidio para el empleo que le corresponde 125.10
(=) ISR a retener 101.66
(=) Subsidio para el empleo a entregar 0.00

A todo aquel trabajador que, en cualquier pago de salarios durante el año, tenga cantidad mayor a cero
en el renglón resaltado. Se le debe aplicar el procedimiento señalado en el artículo décimo, mismo que se
señala en la segunda columna de la siguiente tabla:

Art. Décimo, fracción II,

Art. 97 sin aplicar SE
aplicando SE

Ingresos gravados Ingresos gravados Recuerde que el

impuesto local no existe
- Impuesto local - Impuesto local

= Resultado = Resultado

Tarifa artículo 152 Tarifa artículo 152

= ISR a cargo = ISR a cargo

- SE que le correspondió

= ISR a cargo (neto)

- Pagos provisionales - Pagos provisionales

- ISR a retener o a favor = ISR a retener o a favor

A manera de simplificación se puede aplicar la segunda columna a todos los trabajadores y los que no hayan
tenido “SE que le correspondió” en el año, simplemente se le anota cero en ese renglón.

159
A continuación, se presenta un resumen de los incisos b) y c) de la citada fracción II del artículo décimo,
mismo que se comentarán en los ejemplos que se resolverán.

Inciso b)
• ISR según tarifa > SE que le correspondió
• ISR a cargo el excedente
• Contra el ISR a cargo se le acreditan los pagos provisionales

Inciso c)
• ISR según tarifa < SE que le correspondió
• ISR a cargo = cero
• No entregar SE
• ¿Y la aplicación de los pagos provisionales?

Tarifa a partir de ejercicio 2021

160
Realice el cálculo anual de ISR de los tres trabajadores, cuyos acumulados anuales se muestras a
continuación:

1 2 3

Ingreso anual 125,000.00 49,400.00 243,000.00

ISR causado 12,436.97 2,910.49 34,632.68
SE que le corresponda 707.33 4,207.06 0.00
ISR a retener 11,918.72 552.90 34,632.68
SE a entregar 189.08 1,849.47 0.00

Al ejemplo 1 le aplica el inciso b) de la fracción II del artículo décimo, resumido páginas atrás y transcrito a
continuación:

b) En el caso de que el impuesto determinado conforme al artículo 152 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta exceda de la suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual le
correspondió al contribuyente, el retenedor considerará como impuesto a cargo del contribuyente el
excedente que resulte. Contra el impuesto que resulte a cargo será acreditable el importe de los
pagos provisionales efectuados.

Al ejemplo 2, por su parte le aplica el inciso c) de la misma fracción y artículo:

c) En el caso de que el impuesto determinado conforme al artículo 152 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta sea menor a la suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual
le correspondió al contribuyente, no habrá impuesto a cargo del contribuyente ni se entregará
cantidad alguna a este último por concepto de subsidio para el empleo.

En los temas subsecuentes se revisará qué puede hacer el patrón con los probables saldos a favor.

Por último, nótese que si el ISR a cargo neto, resultara en cantidad mayor que los pagos provisionales, la
diferencia sería “ISR a retener”, cantidad que el patrón deberá descontar al trabajador y enterarla al
Fisco, según veremos en el tema que sigue.

161
b) DIFERENCIA QUE RESULTE A CARGO (ISR A RETENER)

Enterar a más tardar en febrero del siguiente año de que se trate

El cuarto párrafo del artículo 97 establece lo que el patrón debe hacer con las diferencias que resulten a
cargo del contribuyente (trabajador): la suma de las cantidades a cargo de todos los trabajadores se deberá
enterar a más tardar en febrero del año siguiente.

Esto quiere decir, por ejemplo, que los importes que resulten a cargo de los trabajadores en el cálculo de
2021 se deberán pagar a más tardar el 28 de febrero de 2022.

Sin embargo, los cálculos anuales deberán hacerse a más tardar:

Esto se fundamentará en el tema de requisitos de las deducciones para los patrones que sean personas físicas
con actividades empresariales o que presten servicios profesionales.

c) DIFERENCIA QUE RESULTE A FAVOR (ISR A FAVOR)

REGLA GENERAL

Compensarse contra las retenciones del mes de diciembre y sucesivas

A más tardar dentro del año de calendario posterior

El contribuyente podrá solicitar la devolución de las cantidades no compensadas

Saldo a Retención Retención Retención

favor 1ra. 2da. 1ra.
cálculo quincena quincena quincena
anual diciembre diciembre de enero
1 300 100 100 90
2 450 500 500 510

Solo se comentará esta regla general, que está contenida en el mismo cuarto párrafo del artículo 97, antes
citado. Ya no se revisará la opción contenida en el quinto párrafo.

“La diferencia que resulte a favor del contribuyente deberá compensarse contra la retención del
mes de diciembre y las retenciones sucesivas, a más tardar dentro del año de calendario posterior.
El contribuyente podrá solicitar a las autoridades fiscales la devolución de las cantidades no
compensadas, en los términos que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas
de carácter general”.

Al trabajador 1 le resultó $300 a favor. En diciembre se le retuvo de ISR 200. Antes que el patrón entere al
Fisco esta última cantidad, debe hacer la compensación y ya no pagará nada por este trabajador.

Desde luego, el patrón deberá devolverle al trabajador los $200 compensados. Esta devolución puede
hacerse en la misma nómina de la segunda quincena de diciembre o en algún pago posterior.

Después de la compensación anterior, todavía le resultan a favor 100, de los cuales se podrán compensar
90 contra las retenciones de la primera quincena de enero y todavía quedarán pendientes 10.

162
Al trabajador 2 le resulta a favor 450, cantidad que podrá compensar contra los 1,000 que se le retuvieron
en diciembre. Por este trabajador el patrón solo pagará al Fisco 550 y deberá devolverle al trabajador
450.

OPCIÓN

El retenedor deberá compensar los saldos a favor de un contribuyente contra las cantidades
retenidas a las demás personas a las que se les hagan pagos.

Siempre que no estén obligados a presentar declaración anual

Saldo a Retención Retención Retención

retener o 1ra. 2da. 1ra.
(a favor) quincena quincena quincena
cálculo diciembre diciembre de enero
anual
X (300) 100 100 90
Y (450) 500 500 510
Z 350 20 20 20
A 200 50 50 50

163
d) CASO EN QUE NO SE DEBE HACER EL CÁLCULO

Como ya se comentó al inicio de este tema, el primer párrafo del artículo 97 establece que el patrón debe
hacer el cálculo anual a todos sus trabajadores que le hayan prestado servicios durante el año.

Sin embargo, el último párrafo de este artículo, establece los casos a los que no se deberá hacer dicho cálculo:

a)
b)
Hayan iniciado la
prestación de servicios c)
Hayan obtenido
con posterioridad al 1
ingresos > 400,000
de enero Comuniquen por escrito
Hayan dejado de que presentarán su
prestar servicios antes declaración anual
del 1 de diciembre

El inciso b) indica que no se le hará cálculo a los trabajadores que hayan tenido “ingresos anuales por los
conceptos a que se refiere este capítulo” (salarios) que excedan a $400,000. Valdría la pena aclarar que se
deben tomar en cuenta los ingresos totales y no solamente los gravados. Es decir, al trabajador con los
siguientes datos, no se le deberá hacer el cálculo:

Ingresos gravados 395,000

Ingresos exentos 8,000
Ingresos totales 40,3000

En cuanto al inciso c), un trabajador que laboró todo el año para un mismo patrón y que sus ingresos no
excedieron a $400,000, puede estar interesado en presentar su declaración anual para poder recuperar un
saldo a favor, por lo tanto, debe presentar un escrito al patrón indicado que va presentar su declaración y
que este no debe hacer el cálculo anual.

Considerando el ejercicio 2020, indique con “Sí” o “No” en la última columna, si el patrón debe hacer el
cálculo anual en cada uno de los 7 trabajadores. En los casos que se encuentra en blanco la columna
“Terminó”, significa que el trabajador continuaba laborando el 31 de diciembre de 2021.

Cálculo
Trabajador Inició Terminó Ingresos Escrito anual
1 01-may-21 20-dic-21 350,000
2 01-abr-09 250,000
3 01-jun-00 852,000
4 01-ene-21 400,000
5 16-ene-99 395,000 Sí
6 15-jun-21 350,000
7 10-dic-00 15-dic-21 150,000

164
 8. OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

Para terminar el capítulo de salarios, se encuentran los artículos 98 y 99 que contiene obligaciones para los
contribuyentes (trabajadores y asimilados) y para los pagadores, respectivamente.

A continuación, se presentan las obligaciones que tendrán los contribuyentes, de las cuales solo se comentará
la fracción III

Artículo 98

I. Proporcionar a quienes le hagan los pagos los datos necesarios para la inscripción al RFC.

II. Solicitar constancias (CFDI de nómina) a su pagador anterior y entregarla al nuevo

empleador o en su caso al que vaya a calcular el impuesto definitivo o acompañarla a su
declaración anual.

No se solicitará la constancia al empleador que haga la liquidación del año.

III. Presentar declaración anual en algunos casos

a) Ingresos acumulables de otros capítulos

b) Comunicado por escrito

c) Deje de prestar servicios antes del 31 de diciembre

c) Servcios a dos patrones en forma simultánea

d) Ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero o de personas nos obligadas a

retener

e) Ingresos mayores a $400,000

Disposiciones reglamentarias aplicables:

181 182 260

•Plazo para escrito •Opción de no •Opción de

presentación, presentación, no
estando obligado estando obligado

165
Esta obligación debe cumplirse de acuerdo a lo estipulado por los artículos 150, 151 y 152 de la Ley del
ISR. Deberá el contribuyente hacer la presentación cuando se dé alguno de los siguientes casos:

a) Ingresos acumulables de otros capítulos

Si el contribuyente, además de salarios, obtuvo ingresos regulados en algún otro capítulo del Título V,
deberá presentar su declaración anual.

Capítulo Ingreso
II Actividades empresariales y profesionales
III Arrendamiento de inmuebles
IV Enajenación de bienes
V Adquisición de bienes
VI Intereses
VII Premios
IX Demás ingresos

Por ejemplo, un contador presta servicios subordinados para una empresa y, además, por la tarde,
atiende a diversos clientes en su despacho (capítulo III); esta persona deberá presentar su declaración
anual.

Un trabajador en el año vendió su casa habitación (capítulo IV), también obtiene ingresos, además de
salarios, de otro capítulo, por lo que deberá presentar su declaración anual.

En el artículo 150, se comentará una excepción cuando una persona obtiene ingresos por salarios e
intereses. Es decir, es probable que la persona que tenga solo esos dos ingresos puede no presentar la
declaración anual.

166
 b) Comunicado por escrito

Como ya se comentó antes, un contribuyente puede estar interesado en presentar su declaración anual,
aunque no esté obligado por otros incisos. Por lo anterior, le presenta un escrito al patrón informando
que va a presentar la declaración y en consecuencia el patrón no deberá hacer el cálculo anual del
artículo 97.

A este respecto, se deber revisar el artículo 181 del Reglamento.

En la siguiente liga, encontrará un artículo relativo a este inciso, así como un modelo del escrito:

https://losimpuestos.com.mx/aviso-de-trabajadores-que-presentan-su-declaracion-anual/

(El modelo hace referencia al artículo 151 del Reglamento, cuando lo correcto es 181).

c) Deje de prestar servicio antes del 31 de diciembre

Independientemente de la fecha de ingreso con el patrón, si deja de prestar servicios, por las razones que
sean, antes del 31 de diciembre, el contribuyente deberá presentar su declaración anual.

Sin embargo, revise el artículo 182, mismo que presenta algunas excepciones a esto.

d) Ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero o de personas no obligadas

a retener

Debe recordar que el último párrafo del artículo 96, establece los contribuyentes que deberán ellos
mismos calcular y enterar el importe del pago provisional mensual. Esto es así porque los pagadores a
que hace referencia dicho párrafo no están obligados a efectuar retenciones, según lo indica el último
párrafo del artículo 99.

El mismo último párrafo también exime a estos pagadores de efectuar el cálculo anual.

En consecuencia, son los contribuyentes los que tienen que presentar la declaración del año.

e) Ingresos mayores a 400,000

Si el contribuyente obtuvo en el año ingresos totales (gravados más exentos) por un monto superior a
$400,000, se encuentra obligado a presentar la declaración.

PRESENTAR DECLARACIÓN SIN ESTAR OBLIGADOS

Saldo a favor
Art. 260 Deducciones personales
RLISR Art. 151, fracciones I o II

EXCEPCIÓN A LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN (RMF)

Por último, aunque el trabajador se encuentre obligado a la presentación de la declaración, debe revisar
la Regla 3.17.11 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2021, transcrita a continuación, que presenta la
opción en los casos que se indican, de no presentarla.

167
 Contribuyentes relevados de la obligación de presentar declaración anual del ISR
3.17.112. Para los efectos de los artículos 81, fracción I del CFF, 98, fracción III, incisos a) y e), 136, fracción
II y 150, primer párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes personas físicas no estarán obligados
a presentar su declaración anual del ISR del ejercicio 2020, sin que tal situación se considere
infracción a las disposiciones fiscales, siempre que en dicho ejercicio fiscal se ubiquen en los
siguientes supuestos:
I. Hayan obtenido ingresos exclusivamente por salarios y en general por la prestación de
un servicio personal subordinado de un sólo empleador, siempre que no exista ISR a
cargo del contribuyente en la declaración anual.
II. En su caso, hayan obtenido ingresos por intereses nominales que no hayan excedido de
$20,000.00 (veinte mil pesos 00/100 M.N.), en el año que provengan de instituciones
que componen el sistema financiero y,
III. El empleador haya emitido el CFDI por concepto de nómina respecto de la totalidad de
los ingresos a que se refiere la fracción I de esta regla.
No obstante, los contribuyentes a que se refiere la presente regla, podrán presentar su
declaración anual del ISR del ejercicio 2019.
La facilidad prevista en la presente regla no resulta aplicable a los siguientes contribuyentes:
a) Quienes hayan percibido ingresos del Capítulo I, Título IV, de la Ley del ISR, en el ejercicio
de que se trate por concepto de jubilación, pensión, liquidación o algún tipo de
indemnización laboral, de conformidad con lo establecido en el artículo 93, fracciones IV
y XIII de la Ley del ISR.
b) Los que estén obligados a informar, en la declaración del ejercicio, sobre préstamos,
donativos y premios, de acuerdo con lo previsto en el artículo 90, segundo párrafo, de
la Ley del ISR.
CFF 81, LISR 90, 93, 98, 136, 150

IV. Comunicar si prestan servicios a otro patrón para efectos que no le aplique el subsidio al
empleo.

9. OBLIGACIONES DE LOS PAGADORES

Artículo 99

I. Efectuar retenciones.

II. Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren prestado SERVICIOS SUBORDINADOS
en los términos del artículo 116.

¿A los asimilados a salarios se les deberá calcular el impuesto anual?

III. Expedir y entregar comprobantes fiscales, los cuales servirán como constancia o recibo de pago para
efectos de la LFT.

IV. Solicitar constancias y los comprobantes de otros patrones

Solicitar por escrito al trabajador si prestan servicios a otro patrón y este les aplica el SE, a fin de que
ya no se aplique nuevamente.

V. Solicitar datos para la inscripción al RFC.

VI. Proporcionar constancias de viáticos

VII. Presentar declaración según fracción VII del artículo 94

168