TRIBUTACIÓN

EMPRESARIAL
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 Sesión 7 y 8

ACTIVOS FIJOS Y
DEPRECIACION
ACUMULADA

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TRIBUTACIÓN EMPRESARIAL
ACTIVOS FIJOS Y DEPRECIACIÓN ACUMULADA

INTANGIBLES Y AMORTIZACION ACUMULADA

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Definiciones:

Reconocimiento de activo:

El Marco Conceptual para la Información Financiera define el reconocimiento de activo de la

siguiente manera:

• Cuando se tiene control sobre el bien

• Tiene altas probabilidades de generar beneficios económicos
• En medible o cuantificable
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Definiciones:

La NIC 16 Propiedad Planta y Equipo, define el costo:

El importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la

contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o

construcción.

Esta definición es aplicable para los activos físicos e intangibles

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Definiciones:

El articulo 20° de la ley del impuesto a la renta, lo denomina Costo Computable, y lo define:

Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición,

producción o construcción, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último
inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por
inflación con incidencia tributaria, según corresponda.”
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Definiciones:

La NIC 16 Propiedad Planta y Equipo, define la depreciación:

“Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un

activo a lo largo de su vida útil.

Artículo 38 de la Ley del Impuesto a la Renta, define a la depreciación

“El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen
en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera
categoría”
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Base de Calculo de la Depreciación:

“Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de adquisición o producción de los bienes o

sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las
disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregará, en su caso, el de las mejoras
incorporadas con carácter permanente”. Art.41 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
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Computo de la Depreciación Tributaria:

“Las depreciaciones que resulten por aplicación de lo dispuesto en los incisos anteriores se
computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas
gravadas”. Art.22, inc c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Computo de la Depreciación Financiera:

“La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso..” Párrafo 55 Nic
16 Propiedad planta y equipo.
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Aceptación de la depreciación tributaria:

“La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabilizada dentro
del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje
máximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta
el método de depreciación aplicado por el contribuyente”, Art.22, inc b) del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
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Depreciación de la Revaluación de Activos:

El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de

revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganización de empresas o
sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artículo 104 de la ley,
modificado por la presente norma. Art. 44.
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Registro de control de activos fijos:

Se deberá llevar un control permanente de los bienes de activos fijos en el registro de activos
fijos, mediante resolución N°234-2006/SUNAT publicado el 12 de febrero de 2006 ha determinado
los requisitos, características. Contenido y formato en que deberá llevarse dicho registro.
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Activo construidos o adquiridos por etapas:

En los casos de bienes de activos fijos, cuya adquisición, construcción o producción se efectúe
por etapas la depreciación de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada etapa, se
debe computar desde el mes siguiente al que se afecta a la producción de rentas gravadas
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ACTIVOS FIJOS Y DEPRECIACIÓN ACUMULADA

Activo alquilados:

Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el propietario
no se encuentre obligado a reembolsar; serán depreciados por el arrendatario con el porcentaje
que correspondiente a los bienes que constituyen las mejoras.
Si al devolver el bien por terminación de contrato aun existieran un saldo por depreciar, el
integro de dicho saldo se deducirá en el ejercicio en que ocurra la devolución.
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Activos bajo leasing

Base legal art. 18 del Dleg. 299

Se podrá aplicar como tasa de depreciación máxima anual aquella que se determine de manera
lineal en función a la cantidad de años que comprende el contrato, siempre que el activo
cumpla con las siguientes características:

• El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su

actividad empresarial
• La duración mínima ha de ser de dos años en el caso de los bienes muebles o de cinco años en
el caso de los bienes inmuebles
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Activos bajo leasing

Base legal art. 18 del Dleg. 299 continuación

• La opción de compra solo podrá ejercerse al termino del contrato

Si se incumpliera lo señalado el contribuyente deberá de rectificar sus declaraciones juradas y

reintegrar el impuesto.

La resolución del contrato por falta de pago no origina la olbligacion de reintegrar el impuesto ni
rectificar las declaraciones juradas.
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AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES

La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros

activos intangibles similares, se incluye los gastos preoperativos iniciales de organización,

Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del
contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un
solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años.
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ACTIVOS INTANGIBLES Y AMORTIZACION ACUMULADA

En esa línea, la NIC 38 “Activos Intangibles” señala que un intangible es un activo de

carácter no monetario y sin apariencia física, que además cumple con los criterios de
identificabilidad, control y generación de beneficios económicos futuros.