LOS ILÍCITOS

TRIBUTARIOS

Profesora: Bachiller:
Ingrid Núñez Sandra Nava
27.721.567
1.- ¿En qué consisten los Ilícitos Tributarios?

Según el artículo 80 del COT, constituye ilícito tributario “todos aquellos actos u omisiones que
constituyen una infracción de las normas tributarias y originan la aplicación de una sanción por
parte de los organismos competentes (como la administración tributaria y los órganos judiciales)”.

Esto quiere decir que los Ilícitos tributarios son todos los actos u acciones que van en contra o
atentan contra las normas tributarias. Como por ejemplo, La defraudación tributaria mediante
simulación, ocultación, engaño o cualquier otra maniobra fraudulenta que produzca una
disminución del tributo a pagar, La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de
retención o percepción, La divulgación y uso de información confidencial, entre otros.

2.- ¿Cómo se clasifican los Ilícitos Tributarios?

Estas infracciones conllevan a la necesidad de reparar el daño causado tomando en consideración

el carácter administrativo o penal de la infracción cometida, en vista que en la legislación
venezolana vigente existe una sanción correspondiente a cada uno de los ilícitos, los mismos se
clasifican, de acuerdo con el artículo 80 del COT en:

 Ilícitos formales

Son aquellas conductas violatorias de los deberes formales contenidos en el código orgánico
tributario, aunque su incumplimiento no cause un perjuicio real, dificultan el desenvolvimiento de
las funciones de la administración tributaria. Y pueden servir de preámbulo para la comisión de un
ilícito de mayor gravedad. Un ejemplo de esto es la evasión de impuesto.

Los ilícitos tributarios formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes:

 Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.

 Emitir, entregar o exigir comprobantes.

 Llevar libros o registros contables o especiales.

 Presentar declaraciones y comunicaciones.

 Permitir el control de la Administración Tributaria.

 Informar y comparecer ante la Administración Tributaria.

 Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus facultades.

 Obtener la respectiva autorización de la Administración Tributaria para ejercer la industria, el

comercio y la importación de especies gravadas, cuando así lo establezcan las normas que
regulen la materia.

 Cualquier otro deber contenido en las normas de carácter tributario.

 Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas

 Ejercer la industria o importación de especies gravadas sin la debida autorización de la
Administración Tributaria.
 Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la
exportación o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos a
régimen aduanero especial.
 Expender especies fiscales, aunque sean de lícita circulación, sin autorización por parte de la
Administración Tributaria.
 Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lícita circulación, sin autorización
por parte de la Administración Tributaria.
 Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber renovado la
autorización otorgada por la Administración Tributaria.
 Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no cumplan los
requisitos legales para su elaboración o producción, así como aquellas de procedencia ilegal o
estén adulteradas.
 Comercializar o expender especies gravadas sin las guías u otros documentos de amparo
previstos en la Ley, o que estén amparadas en guías o documentos falsos.
 Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres, sellos, cápsulas,
bandas u otros aditamentos o éstos sean falsos o hubiesen sido alterados en cualquier forma,
o no hubiesen sido aprobados por la Administración Tributaria.
 Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su
comercialización.
 Vender especies fiscales sin valor facial.
 Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos, formularios o especies
fiscales.

 Ilícitos materiales

Constituyen ilícitos tributarios materiales:

 El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.

 El retraso u omisión en el pago de anticipos.
 El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.
 La obtención de devoluciones indebidas.
 Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la
exportación o importadas para el consumo en el régimen aduanero territorial que
corresponda.
 Comercializar especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su
expendio.

 Ilícitos sancionados con la pena restrictiva de libertad

Constituyen ilícitos tributarios penales:

 La defraudación tributaria. Incurre en defraudación tributaria quien mediante simulación,

ocultación, engaño o cualquier otra maniobra fraudulenta, produzca una disminución del
tributo a pagar. La defraudación tributaria será penada con prisión de seis (6) meses a siete (7)
años. La acción penal se extinguirá si el infractor acepta la determinación realizada por la
Administración Tributaria y paga el monto de la obligación tributaria, sus accesorios y
 sanciones, en forma total, dentro del plazo de veinticinco (25) días hábiles de notificada la
respectiva Resolución Culminatoria del Sumario. Este beneficio no procederá en los casos de
reincidencia en los términos establecidos en este Código. Cuando el sujeto pasivo sea
sancionado por la comisión del ilícito de defraudación tributaria, el tribunal competente
ordenará que la sanción prevista en el encabezamiento del artículo 112 de este Código sea
aumentada en un doscientos por ciento (200%).
 La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o percepción. La
acción penal se extinguirá si el infractor acepta la determinación realizada por la
Administración Tributaria y paga el monto de la obligación tributaria, sus accesorios y
sanciones, en forma total, dentro del plazo de veinticinco (25) días hábiles de notificada la
respectiva Resolución Culminatoria del Sumario. Este beneficio no procederá en los casos de
reincidencia en los términos establecidos en este Código.
 La insolvencia fraudulenta con fines tributarios. La acción penal se extinguirá si el infractor
acepta la determinación realizada por la Administración Tributaria y paga el monto de la
obligación tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de
veinticinco (25) días hábiles de notificada la respectiva Resolución Culminatoria del Sumario.
Este beneficio no procederá en los casos de reincidencia en los términos establecidos en este
Código.
 La instigación pública al incumplimiento de la normativa tributaria.
 La divulgación y uso de información confidencial.

3.- ¿Cuáles son los Elementos que integran los Ilícitos Tributarios?

 Elemento Psicológico: Este está constituido por la conducta de acción u omisiva adoptada por
el sujeto, la cual puede ser dolosa o culposa. En el primer caso cuando la acción conlleva la
intención de incumplir con la obligación tributaria, cualquiera que sea la naturaleza de ésta: y
en el segundo caso, cuando tal incumplimiento es originado por negligencia o imprudencia.
 Elemento Subjetivo: Este está conformado por el sujeto transgresor, quien comete la
violación, ya se trate del contribuyente o responsable.
 La Antijuricidad: Esto es que el trasgresor viole una norma jurídica o haya adoptado una
conducta contraria a derecho.
 Tipicidad: Esto es que la conducta del contribuyente o responsable, señalada como infracción
se subsuma en un tipo legal, lo cual constituye una garantía vinculada al principio “nullum
crimen sine previae lege”.
 Punibilidad: Esto es que la conducta adoptada por el infractor sea considerada como punible o
que el mismo se haga acreedor de un castigo o sanción”. (p.15)

Los elementos que componen los ilícitos tributarios no constituyen parte de un todo sino que son
aspectos que forman parte de una misma realidad, y a pesar de que pueden distinguirse entre
ellos los mismos se encuentran fuertemente ligados, en íntima relación unos con otros.

4.- Diferencias entre los términos Atenuante y Agravante

Atenuante:
Circunstancia que reduce o aminora la responsabilidad penal. Sólo podrán considerarse
circunstancias atenuantes de la responsabilidad penal de las personas físicas o jurídicas haber
realizado, con posterioridad a la comisión del delito, alguna o varias de las siguientes actividades:

 Confesar la infracción a las autoridades.

 Reparar o disminuir el daño causado por el delito.

 Haber colaborado en la investigación del hecho.

 Haber establecido antes del comienzo del juicio oral medidas eficaces para prevenir y
descubrir los delitos.

Agravante:

Circunstancia modificativa que aumenta el grado de responsabilidad de aquel que comete el

delito. A efectos penales supone la aplicación de penas más duras para el infractor por
considerarse mayor su grado de culpa o intencionalidad.

 Ejecutar el hecho con alevosía.

 Ejecutar el hecho con abuso de superioridad o aprovechando las circunstancias.
 Ejecutar el hecho mediante precio, recompensa o promesa.
 Cometer el delito por motivos racistas, antisemitas discriminatorios
 Aumentar deliberada e inhumanamente el sufrimiento de la víctima.
 Obrar con abuso de confianza.
 Prevalerse del carácter público que tenga el culpable.
 Ser reincidente.

Básicamente su diferencia radica en que “Atenuante” baja el nivel de la gravedad de la sanción y

“Agravante” es totalmente lo opuesto, este aumenta la gravedad de sanción por el delito
cometido.

5.- ¿Cuáles son las circunstancias Atenuantes y Agravantes que pueden manifestarse en los
Ilícitos Cambiarios?

 Quien obtenga divisas, mediante engaños, alegando causa falsa o valiéndose de cualquier otro
medio fraudulento, será penado. Esta pasará a ser atenuante, Si el engaño, la causa falsa o el
medio fraudulento que se empleare, son descubiertos antes de la obtención de la divisa. la
pena se rebajara.
 Quienes destinen las divisas obtenidas lícitamente para fines distintos a los que motivaron su
solicitud, serán sancionados. Esta sanción será agravante, Si no hay declaración por parte de
las personas naturales o jurídicas en la oportunidad correspondiente y cuyo origen no puede
ser comprobado como licito.
 Será sanción agravante al comprobar el origen ilícito de las divisas retenidas, se aplicara el
decomiso de las mismas

6.- ¿Cuáles son las sanciones de carácter penal que tiene el individuo que incurra en un Ilícitos
Cambiario?
Las sanciones aplicables son:
 Prisión
 Multa
 Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados para cometerlo
 Clausura temporal del establecimiento o áreas del mismo
 Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones
 Suspensión o revocación de la autorización de industrias o expendios

7.- Cuadro resumen de las sanciones tributarias:

CLASIFIACION DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS

Cárcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados de
libertad; ya sea como detenidos, procesados o condenados. Pena privativa de
libertad más grave y larga que la de arresto e inferior y más benigna que la de
reclusión (Cabanellas de Torres). El Código Orgánico Tributario nos dice que las
personas jurídicas responden por los ilícitos tributarios. Por la comisión de los ilícitos
sancionados con penas restrictivas de la libertad, serán responsables sus directores,
gerentes, administradores, representantes o síndicos que hayan personalmente
Prisión participado en la ejecución del ilícito (Art. 90 C.O.T.)

Además de esto, nos indica que las sanciones, salvo las penas privativas de libertad,
serán aplicadas por la Administración Tributaria, sin perjuicio de los recursos que
contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas
de libertad y la inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones, sólo podrán
ser aplicadas por los órganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento
establecido en la ley procesal penal (Art. 93 C. O.T.)

Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de policía o
por incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales, administrativas y civiles
Multa (Cabanellas de Torres)

Cierre temporal, parcial o definitivo del local comercial perteneciente a la persona

natural o jurídica que comete un ilícito tributario, y que emana de una ordenanza
Clausura del administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela, el Servicio
Establecimient Nacional Integrado de Administración Tributaria y Aduanera, SENIAT)
o
Revocatoria o Decisión administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se
suspensión de revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurídica
licencias para que continúe comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde
esa autoridad, ejerce su jurisdicción.

Inhabilitación Sin perjuicio de lo establecido en el artículo anterior, se les aplicará la inhabilitación

para el ejercicio para el ejercicio de la profesión por un término igual a la pena impuesta, a los
de oficios y profesionales y técnicos que con motivo del ejercicio de su profesión o actividad
participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisión del ilícito de defraudación
profesiones
tributaria (Art. 89 de la C.O.T.)

Es toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del

ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlos y
Evasión Fiscal que no lo hacen utilizando medios fraudulentos o emitiendo conductas ya normales
por la ley.
 Consiste en las actuaciones desplegadas por el contribuyente y orientadas a eludir el
menoscabo de la riqueza de este, como consecuencia del pago que debe realizarse a
Elusión Fiscal la administración tributaria, por haberse colocado en los presupuestos establecidos
en la ley tributaria, referida a la materialización del hecho generador o hecho
imponible, que lo vincula con el nacimiento de la obligación tributaria.
 Referencias:

 ASAMBLEA NACIONAL DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA. CÓDIGO ORGÁNICO

TRIBUTARIO. (Gaceta Oficial No. 6.152 de Fecha 18 noviembre de 2014)
 CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO (Gaceta Oficial No. 6.507 Extraordinario del 29 de enero de
2020)
 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. DICCIONARIO JURÍDICOI ELEMENTAL. Editorial Heliasta.
Buenos Aires, 2001.