DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO UAI - BERAZATEGUI

9º CLASE – (17/06/2021).

DERECHO PENAL TRIBUTARIO 

Hay una discusión doctrinaria en decir si el penal tributario forma parte del derecho penal
común, y ahí la doctrina esta enfrentada y esto pasa no únicamente en materia tributario,
porque el derecho penal es una rama del derecho penal común donde se contempla una
cantidad de delitos, pero a lo mejor no tiene como apartados que regulen en materia
penal, temas específicos como de derecho aeronáutico, o derecho tributario. Al
desarrollare, el derecho penal común, de manera genérica no cubre las especificaciones
de las otras ramas independientes.

Hay una cuestión doctrinaria, donde se plantea esta discusión o debate porque cada
actividad es muy específica, y el derecho penal común pierde esa parte del tecnicismo de
las otras ramas, por eso siempre el código penal es objeto de querer ser modificado, o
incluir algunos temas.

La gran parte de la doctrina cree que el derecho penal tributario es parte, esta incluido,
dentro de las prescripciones del derecho penal común.

Tenemos un área que es el penal tributario, si hay conductas disvaliosas estaríamos

entrando a la figura de un delito, porque justamente el delito o el bien jurídico protegido
son las arcas del tesoro.  BIEN JURIDICO TUTELADO ES LA HACIENDA PUBLICA.

Todo lo que entra en la alcancía, tesoro nacional, esta presupuestado. Entonces si el

estado calculo que todos los habitantes, todos los contribuyentes iban a pagar sus
impuestos (sean desde grandes empresas o pequeños contribuyentes, ósea nosotros) a
ellos les iba a ingresar X cantidad de dinero por tributos, estaríamos afectando esos
ingresos porque el estado se comprometió a hacer gasto pensando en que el
contribuyente iba a hacer esos aportes.

Hablando de esta rama que es el derecho penal tributario, obviamente como pasaba en la
parte tributaria solamente, hay principios constitucionales que se deben respetar. Los
principios en materia penal tributaria son la legalidad art. 18 CN cuando dice que vos no
podés penar a una persona sin un juicio previo, si el contribuyente no cumplió con su
deber tributario, tiene que respetarse la CN y hacerle un juicio, ósea que el estado si bien
el bien jurídico que es la hacienda pública se ve afectado no va a tomar ninguna actitud o
conducta sobre el contribuyente sin antes juzgarlo.

Hay otro principio es indubio pro-reo que siempre si hay una duda se esta a favor del
contribuyente, es un principio del derecho penal general y que acá persiste aunque sea
más técnicamente en materia tributaria, hay que aplicar la ley tributaria que sea más
benigna.

También rige en materia tributaria el principio de inocencia, es decir, que son todos
inocentes hasta que se demuestra lo contrario, obviamente este se demuestra en este
juicio nombrado anteriormente.

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Otro principio es ne bis in idem que significa que yo no puedo juzgar a una persona 2
veces por el mismo delito, son principios del derecho penal.

Otra de las características es la tipicidad, ósea que la conducta que voy a evaluar tiene
que estar tal cual esta prescripta en la norma. El principio de razonabilidad obviamente,
que la pena que a vos te puedan imponer sea razonable. Suelen caer en estos delitos los
agentes de retención por ejemplo que te cobran en un Rapipago o tu empleador cuando
de tu sueldo te retiene un porcentaje y lo debe derivar a la caja correspondiente y este
dinero nunca lo envía a la misma.

¿Qué pasa si no cumplo con mis obligaciones tributarias? Y lo que vamos a analizar es la
conducta para saber si es un delito o una infracción, para algunos llamado contravención.
Acá tenemos que hacer es ver y analizar la conducta para saber si es un delito o si es una
infracción.

Siempre lo que se trata de proteger es el tesoro nacional entonces vamos a ver que en
este tema de estas conductas disvaliosas que pueden perjudicar a la hacienda publica y
por eso intervienen 2 normas.

Nosotros lo que tenemos que hacer es ver si esta conducta y como lo trata el derecho
penal tributario, si la conducta entra dentro de lo que se considera un delito o si es
considerado una infracción. Un delito es considerado algo muy grave pero a lo mejor la
conducta disvaliosa de la persona entra dentro de lo que es la figura de una infracción y
son condenas totalmente distintas y leyes totalmente distintas.

En el derecho penal tributario lo que se hace es analizar la conducta para saber si

configura un delito, una infracción o contravención. Si es un delito nos tenemos que regir
por la ley penal tributaria que es la Ley 27.430, en el código penal no tengo la parte de
penas tributarias porque la tengo acá. Si la conducta disvaliosa es considerada un delito
tenemos que regirnos por la ley penal tributaria, va a intervenir un juez penal de la
justicia ordinaria y las condenas van a ser la privación de la libertad, cárcel o prisión.

Si esa conducta es menos grave y es considerada una contravención o infracción, voy a

tener que usar la ley de procedimiento fiscal, interviene un juez administrativo, y
puntualmente de esta ley lo que tenemos que ver son los artículos que dicen que si la
conducta es considerada una infracción art. 10, 38, 39, 40, 44, 45, 43, 48 va a intervenir la
justicia administrativa hasta que confiese, y tu sanción es una multa, clausura,
inhabilitación, decomiso, suspensión de permisos, etc. Ahora, si la conducta que
realizaste es mas leve porque no está tipificado acá entonces será una infracción y tener
en cuenta la ley de procedimiento fiscal.

Lo que son delitos tributarios (ley 27.430) particularmente contempla algunos tipos de
delitos, si caes en la figura de la evasión simple o agravada si haces un aprovechamiento
indebido de subsidios, si haces una obtención fraudulenta de beneficios fiscales, esos son
los delitos. Ósea que únicamente van a ser delitos penales los que estén contemplados en
esta ley.

En el capitulo uno nos muestra que el delito penal es evadir, y tiene que ver con quitar, y
que se comete esta conducta fraudulenta comentas o la omisión. Este delito está
contemplado en el art. 1 y 2, y nos dice que con una intención de dolo no pagas o pagas
menos. Y alcanza este delito por evasión el que esta obligado al pago. Si es leve esta

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evasión será simple. Y en el art. 2 nos dice cuando esta evasión será agravada. La omisión
del pago también es considerada el pago, y el fraude es considerado dolo. (1º delito
EVASION SIMPLE O AGRAVADA)

(2º delito APROVECHAMIENTO DE BENEFICIOS FISCALES) – Art. 3  acá es cuando se

presentan declaraciones juradas falsas por ejemplo, recibir el IFE pero a través de
documentación que presenta que no es correspondiente a la persona, mediante
declaraciones maliciosas, etc.

Bajo otro titulo dice que van a ser delitos los que ATENTEN CONTRA LA SEGURIDAD
SOCIAL, estos son los que se dan el ámbito laboral, un empleador te saca plata a vos para
la obra social y la jubilación. Esa plata que a vos como empleado en blanco no se la debe
quedar el empleador, la debe derivar a 2 cajas distintas pero aparte el empleador paga
otros tipos de impuestos por esta relación de ser patrón si se cometieran irregularidades
en lo que es la seguridad social si se dan estas conductas entraríamos dentro de lo que es
un delito penal. Y acá también hay evasión simple o agravada, anteriormente se toco el
tema pero de manera general, en materia de delitos tributarios. Acá la ley lo que vuelve a
hacer es hablar de una evasión simple o agravada que perjudique a la seguridad social y la
ley tiene este tecnicismo porque las penas son distintas.

Y como tercer capitulo habla de otro tipo de delito que es OBTENCION FRAUDULENTA DE
BENFICIOS FISCALES, es distinto al anterior.

Y después la ley cuando se van agravando estos tipos penales.

HACER PARA LA CLASE QUE VIENE UN CUADRO CON LOS DELITOS EN MATERIA
TRIBUTARIA Y LEER LAS NOTICIAS DE LA TAREA ASINCRONCIA.

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