Módulo III – Sistemas de Costeo

Conceptos generales sobre asignación de costos. Cuotas. Costos Asignados

• Directos: debemos realizar un seguimiento hacia el objeto de costo

• Indirectos: debemos efectuar una asignación o prorrateo al objeto, de acuerdo a alguna
base de distribución.

Esta vinculación entre los costos indirectos y el Objeto de costos, se efectúa a través de la Base
de Asignación. Esta puede ser financiera (expresada en pesos) o no financiera (unidades
físicas, hs máquina, etc).

Para llevar a cabo la asignación de todos los costos, hay que tener en cuenta:

• El material directo y la mano de obra directa se asignan de forma directa a cada centro
de costo.
• Los CIF pueden tener relación directa o indirecta con el centro de costo.
• Para los CIF Indirectos se requieren prorrateos, mediante criterios o bases que
guarden relación con el costo a distribuir.

La asignación de los costos se puede realizar en base a:

1. Distribución Primaria: asignación de los costos tanto directos como indirectos a los
centros de costos operativos, de servicios y administrativos. Bases de asignación: m2,
kv consumidos, n° de personas, valor de los equipos, etc.
2. Distribución Secundaria: es la asignación de los centros de costos administrativos y de
servicios a los Operativos. Se puede realizar de dos formas:
a. Directo: se presenta cuando cada uno de los departamentos administrativos y
de servicios solo entregan costos a los departamentos operativos, es decir, no
se asignan costos entre los departamentos de apoyo.
b. Escalonado: se presenta cuando cada uno de los departamentos
administrativos y de servicios se reparte tanto a los restantes departamentos
de servicios, como a los operativos, de acuerdo a un orden preestablecido.
3. Distribución Terciaria: con los costos ya concentrados exclusivamente en los
departamentos de producción, los trasladamos a los productos (objetos de costos),
mediante una asignación final. Podemos tomar como base de asignación: unidades
producidas, costos de material, costos de MO, Hs Maquina, Hs de MOD.

Cuotas de Asignación

Las cuotas de asignación, son la forma de poder asignar finalmente al objeto de costo, los
distintos costos consumidos. Se denominan “tasas de asignación”, su calculo surge colocando
en el numerador al costo que queremos asignar, y en el denominador la base de asignación
establecida.

Tasa de asignación CIF = $10.000 (CIF totales para todo el periodo) / 1000hs MOD
Tasa de asignación CIF = $10 por cada hora de MOD
Significa que por cada hora de mano de obra directa que consuma un objeto de costos, le
asignaremos diez pesos de costos indirectos de fabricación.

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Tasa de asignación (Costos Indirectos) = Costos Indirectos / Base de Asignación.

Costeo Normal, Real y Presupuestado

Se pueden determinar 3 tipos de costeo:

• Costeo Presupuestado: se realiza tanto el seguimiento de costos directos como la

asignación de costos indirectos, utilizando tasas presupuestadas.
• Costeo Real o Histórico: se utilizan tasas reales o históricas, para realizar el
seguimiento de costos directos y la asignación de costos indirectos. Se puede realizar
solamente después de haber incurrido en los costos, para saber exactamente la
cantidad consumida.
• Costeo Normal: utilizaremos tasas reales para efectuar el seguimiento de costos
directos hacia el objeto de costos, y tasas presupuestadas para la asignación de costos
indirectos.

Costeo Real Costeo Normal Costeo Presupuestado

Costos Directos Tasa Real Tasa Real Tasa Presupuestada
Costos Indirectos Tasa Real Tasa Presupuestada Tasa Presupuestada

Al finalizar el período debemos compararlas con los datos reales; situación en la cual podemos
tener un desvío entre lo real y lo presupuestado. Esta diferencia entre los costos indirectos
reales y los presupuestados, se debe prorratear al finalizar el período entre producción
terminada, producción en proceso y el costo de la mercadería vendida o costo de ventas;
pudiendo optar por asignarle todo al componente costo por ventas, o bien distribuirlo entre
los 3 estados en los que puede estar el producto al finalizar el período (en proceso, terminado
o vendido).

Sistemas de Costeo. Criterios de Selección. Implementación

Cualquier sistema de costos debe permitir:

• La medición separada de los mismos

• Su cómputo y registración
• Calculo del costo unitario de producción

Costeo por Órdenes de Fabricación

En este sistema los consumo de los elementos se acumulan e identifican por cada orden o
encargo, lo que posibilita conocer el costo de cada pedido y orden que nos hayan realizado. El
objeto de costos es la orden particular.

Es utilizado en empresa que generalmente trabajan por pedidos especiales, producen

productos heterogéneos, por lotes, entre otros. Al ser productos heterogéneos, cada trabajo
es distinto al anterior, y los costos de producción también variarán.

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En este sistema de costeo se utiliza el costeo Normal, es decir, utilizar tasas reales para los
costos directos y tasas presupuestadas para los indirectos; debido a que los indirectos reales
no se podrán determinar hasta la finalización del período.

El eje del sistema lo constituye la Hoja de Costo, la cual resume en forma separada, los
consumos de los elementos demandados por cada orden o trabajo.

La información para la elaboración de la Hoja de Costo, se obtiene de:

• Requisiciones de materiales
• Tarjetas de tiempos de trabajo del personal afectado a MOD
• Cuotas de costos indirectos de fabricación, en función a las bases de distribución.

El proceso se inicia cuando se solicite la orden de producción, y finaliza cuando se haya

terminado la orden y esta pase a producción terminada, o bien al costo de ventas, si es
vendida.

En este sistema lo que se hace es identificar una orden como objeto de costo, y luego cargar
los costos correspondientes a esa orden (directa o por asignación de indirectos), y de esta
forma obtenemos el costo total para esa determinada orden.

Costos por Procesos

La evolución en la producción, hizo que se pase de trabajar únicamente por pedidos, a fabricar
grandes cantidades estandarizadas de productos.

En este sistema los costos se acumulan a los procesos dentro de la empresa, y se van
transfiriendo de uno a otro en forma continua, hasta el último departamento de producción en
que se termina el producto.

Es aplicable a:

• Empresas que produzcan en serie. Elevados volúmenes de producción

• Producción de artículos homogéneos o estandarizados
• Demanden procesos similares de producción

El costo unitario se calcula sumando todos los costos consumidos por los departamentos o
procesos en un período, y se divide por las cantidades producidas. Es un promedio.

El sistema es más simple y económico que el costeo por órdenes de fabricación, porque no
existen trabajos individuales ni cálculos específicos por elementos.

Para determinar el costo unitario entonces, tomaremos el total de unidades terminadas como
denominador del cálculo, y en el numerador pondremos los distintos elementos de costo.

El costo unitario total será la sumatoria de los 3 costos unitarios: MP + MOD + CIF.

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Dado que no se cuenta con existencia final de productos en proceso, el costo unitario podría
resultar de la sumatoria de los costos totales, dividido por la cantidad de unidades producidas
y terminadas.

Si la empresa no terminara todas las unidades que ha comenzado a producir en el período,

teniendo entonces al finalizar un inventario final de producción en proceso, debemos
computar la producción en proceso, de acuerdo a la Producción Equivalente, es decir,
midiendo todas las unidades en proceso como unidades equivalentes.

Para esto utilizamos el grado de avance¸ considerando cuantas unidades hubiésemos

terminado, si los recursos se hubieran aplicado a terminar unidades.

Para calcular el costo unitario medido en unidades equivalentes, debemos calcularlo como la
sumatoria de los costos del periodo correspondiente a ese elemento de costo, dividido el total
de unidades equivalentes.

Diferenciación entre Costeo Integral y Costeo Variable

• Costeo Integral o por Absorción: se computan todos los costos, sean variables o fijos.
Trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función
productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable, se basa en
afirmar que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos.
• Costeo Variable: se define como costo del producto a la suma de los 3 elementos del
costo (MP, MOD y CIF), pero únicamente los que sean variables, considerando a los
costos fijos, como costos del período al que corresponden, constituyendo una pérdida
imputable al ejercicio en el cual se devengaron. Computa como costo del producto
solo al valor de los insumos que se evitarían si el mismo no se fabricara. Es la
contribución marginal.

La diferencia entre ambos métodos:

• En el sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción, como costos
del período, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades
producidas.
• Para valuar los inventarios, el costeo variable solo contempla los costos variables, el
costeo integral incluye ambos.
• Bajo el costeo integral, la valuación del inventario será superior, al igual que el costo
de ventas.

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Costeo Basado en las Actividades (Método ABC)

Representa un intento de solución para el problema de lograr una imputación precisa de los
Costos Indirectos de Fabricación a los productos.

Este sistema parte del supuesto que las causas que generan los costos son las actividades y no
los productos.

Desagrega el proceso de fabricación en el conjunto de operaciones (o actividades) que los

conforma y asigna los Costos Indirectos de Fabricación a cada una de estas, es decir, se cargan
los CIF a las actividades y no al producto directamente.

Establecidas las actividades y sus costos, lo fundamental es determinar las causas que los
originan, para luego ubicar las bases de medición de su uso, y en función a las mismas,
proceder a su distribución o asignación. Estos factores causales se los denomina “inductores
de costos” (Cost – drivers). En función a estos inductores se establece el costo unitario que
agrega cada actividad al proceso productivo.

Este sistema de costeo debe aplicarse cuando la relación costo – beneficio sea positiva, ya que
al tener que producir mayor cantidad de información, el mismo es más costoso.

Es de utilidad para empresas que cuenten con las siguientes características:

• Gran diversidad de productos

• Alta incidencia relativa a los costos indirectos, con respecto al costo total
• Sistema de información avanzado
• Sector donde opera la empresa muy competitivo

La principal diferencia con un sistema tradicional, es que en lugar de utilizar un solo grupo de
costos indirectos, y por lo tanto una sola base de asignación; en este caso, agruparemos los
costos indirectos de acuerdo a su característica, en distintos grupos de costos indirectos
homogéneos, determinando distintas bases de asignación para cada uno de estos.

Pasos para la implementación de un ABC:

1. Identificar los objetos de costos

2. Identificar los costos directos de los productos
3. Seleccionar las bases de asignación del costo, para asignar los costos indirectos a los
productos
4. Identificar los costos indirectos relacionados con cada base de asignación
5. Calcular la tasa de asignación
6. Calcular los costos indirectos asignados a los productos
7. Calcular el costo total del producto

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Criterios de Selección e Implementación de Sistemas de Costeo

En cuanto a los distintos sistemas de costeos:

• Ordenes de fabricación: producción a pedido y a “medida”, productos no estándar o

con especificaciones particulares.
• Costeo por procesos: industria continua, artículos de procesos similares, productos
homogéneos.

En cuanto a la elección entre Integral o Variable:

• Variable: suministra adecuada información para la toma de decisiones, especialmente

a corto plazo (situación de equilibrio, análisis de sensibilidad, selección de artículos
que más conviene producir).
• Integral: brinda información para decisiones, generalmente de Largo Plazo, y referidas
a fijación de precio de venta, valuación de inventarios, evaluación de proyectos de
inversión, etc.

Para implementar el sistema de costeo, debemos cumplir:

1. Identificación del objeto de costos

2. Diseño de métodos para la asignación o identificación de los costos incurridos por cada
objeto de costos.
3. Determinar la forma en que vamos a registrar los costos
4. Diseño de formas e informes rutinarios

A fin de que tenga éxito la implementación de un sistema de costeo:

• Delimitación de los centros de costos dentro de la empresa, con definición de

actividades y autoridad
• Establecimiento de procesos
• Diseño y elaboración de informes de costos significativos y oportunos
• Realización de conciliaciones periódicas
• Adopción de medidas para reducir u optimizar costos

Sistemas de Costeo en las Actividades Comerciales y De Servicio

La empresa comercial compra y vende el producto en el mismo estado que lo adquiere, y la

empresa de servicios, posee los costos para la prestación de ese servicio, pero no vende
productos tangibles.

Si bien no tendremos un proceso de fabricación, se puede optar por un costeo por órdenes o
un costeo por procesos.

• Si el producto que comercializa la empresa es homogéneo, se podrá determinar un

costo unitario promedio, al dividir los costos totales por el número de unidades
• Si es heterogéneo, esta empresa deberá optar por un sistema de costeo por orden.

El mismo concepto aplica a las empresas de servicios.

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Sistemas de Costeo en las Actividades Industriales

En el caso de la empresa industrial, dependerá también del tipo de bien que se ofrezca, la
opción por un sistema de costeo u otro.

En el caso de la empresa industrial, nos podemos encontrar con productos en proceso, con
distinto grado de avance. Con lo cual, cuando queremos asignar costos o calcular el costo
unitario, debemos calcular la producción equivalente de esta producción en proceso.