NIC 2 - Inventarios

C.P. Yuli Samary Espinosa Díaz

 IAS 2 - INVENTARIOS
• Objetivo
• Alcance
• Definiciones
• Medición y costo de los inventarios
• Fórmulas de costeo
• Valor neto realizable
• Inventario de repuestos
• Rebajas y Descuentos Comerciales
• Revelaciones
• Puntos Básicos a considerar de NIC 2
• Ejemplos – ejercicios
• Herramientas disponibles
 Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de los
inventarios.

• Para determinar la Cantidad de costo

que debe reconocerse como un activo,
para que sea diferido hasta que los
ingresos correspondientes sean
reconocidos.
• Para el subsiguiente reconocimiento
como un gasto del periodo, incluyendo
también cualquier deterioro que rebaje el
importe en libros al valor neto realizable.
• Suministra directrices sobre las fórmulas
del costo que se usan para atribuir
costos a los inventarios.

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Excepto a:
Alcance
a. Obras en curso, resultantes de
contratos de construcción, incluyendo
los contratos de servicios directamente
relacionados (NIC 11 Contratos de
Construcción);

b. Instrumentos financieros (NIC 32 y

NIIF 9 Instrumentos Financieros

c. Activos biológicos relacionados con la

actividad agrícola y productos
agrícolas en el punto de cosecha o
recolección (NIC 41, Agricultura).
 Alcance
La NIC 2 no aplica para la medición de
inventarios mantenidos por:
Productores de productos agrícolas y
forestales, de productos agrícolas tras la
cosecha o recolección, de minerales y de
productos minerales, siempre que sean
medidos por su valor neto realizable, de
acuerdo con prácticas bien consolidadas en
esos sectores.

Intermediarios que comercian con materias

primas cotizadas, siempre que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos
de venta.
 Definiciones
Activos poseídos para ser vendidos en
el curso normal de la operación

Activos en proceso de producción con

Inventarios
miras a la venta

Activos en Forma de materiales o

suministros, para ser consumidos en
el proceso de producción o en la
prestación del servicio
 Definiciones
Precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
operación, menos los costos estimados para terminar su
Valor neto producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
realizable
Importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los
inventarios en el curso normal de la operación.

Valor Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo

razonable o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción
ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la
medición.
Medición de los Inventarios

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Medición de los Inventarios
La NIC 2 establece que los inventarios
deben ser medidos al más bajo de:
a. El costo,
b. El Valor Neto de Realización VNR
• VNR es el precio estimado de
venta de un activo en el curso
normal de la operación menos los
costos estimados para terminar su
producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
• Un activo no debe ser registrado en
libros por una cantidad mayor que su
valor recuperable, en este caso el
valor recuperable es el VNR.

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 Costo de los inventarios
Inventarios – Reconocimiento:

Los inventarios se reconocen por todos los costos

necesarios para su colocación en condiciones de
uso o disposición.

Costos:

 En las actividades de producción, todos los

costos directos e indirectos necesarios para la
terminación de los productos – Mano de
obra, materias primas y/o materiales,
servicios técnico y costos generales o
indirectos, relacionados con el uso de la
capacidad normal de producción.

 En la adquisición de materias primas y

mercancías, todos los costos de adquisición
exceptuando los intereses y la diferencia en
cambio
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 NIC 2

Costo de Adquisición
• El costo de adquisición de los inventarios
comprenderá el precio de compra, los
aranceles de importación y otros
impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisición
de las mercaderías, los materiales o los
servicios.
• Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición.
 NIC 2

Medición de los Inventarios

Inventarios – Medición

Los inventarios se miden para su presentación en

los estados financieros por el costo o valor de
mercado – valor neto de realización o valor de
remplazo – el que sea mas bajo

Medición – Métodos de valuación

 FIFO – PEPS Primeros en entrar primeros en

salir

 Costo promedio ponderado – promedio móvil

 Método del Retail

 LIFO – UEPS Últimos en entrar primeros en

salir No esta permitido, Bajo US GAAP si

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 NIC 2

Medición de los Inventarios

Al final de cada período debe ser hecha una evaluación para
determinar si una baja del valor de los inventarios debe ser
reconocido o reversado. Hay tres casos aplicables:
a. Inventarios no recuperables: Cuando circunstancias diversas
causan que el costo del inventario no sea recuperable (por ej.
inventarios dañados u obsoletos).
b. Reversiones: Cuando las circunstancias que causaron la
disminución del inventario ya no existen, la disminución previa
debe ser reversada.
c. Costos de materias primas más bajos: Cuando el costo de las
materias primas y otros suministros disminuye, no será
necesario ajustar el valor en libros al VNR, siempre y cuando
se espere que los productos terminados sean vendidos al
costo o por encima del costo.

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 NIC 2

Costo de Adquisición
►Adquirimos 10.000 unidades del producto X en las siguientes
condiciones:

Precio unitario $6 unidad

Descuento comercial en factura: $2.000
Descuento en factura por volumen de pedido: 5%.
Seguro: $500
Descuento por pronto pago en factura. $1.100
Forma de pago: al contado.
►►Factura del proveedor y contabilización de la misma IVA:
19%.

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 NIC 2

Costo de Adquisición
Precio según factura 60.000

- Descuento comercial (2.000)

Clasificación Cuentas Debe Haber
58.000
Activo Corriente Compras de Mercancias 54.500
- Descuento volumen de pedido (2.900)
Pasivo Corriente Iva descontable 10.355
55.100 Activo corriente Bancos 63.492
Pasivo corriente Retención por compras 2,5% 1.363
- Descuento pronto pago (1.100)

54.000

+Seguro 500

Base Imponible IVA 54.500

IVA 19% 10.355

Total factura 64.855

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 NIC 2

Costos de Transformación
Comprende aquellos costos directamente relacionados con
las unidades producidas, tales como la mano de obra directa
y una parte, calculada de forma sistemática, de los costos
indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados.
Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente
constantes, con independencia del volumen de producción,
tales como la amortización y mantenimiento de los edificios
y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y
administración de la planta.
Son costos indirectos variables los que varían directamente,
o casi directamente, con el volumen de producción obtenida,
tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
 NIC 2

Costos de Transformación
• El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a
los costos de transformación se basará en la capacidad
normal de trabajo de los medios de producción.

•La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad

de producción no se incrementará como consecuencia de un
nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad
ociosa.

Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como

gastos del periodo en que han sido incurridos.

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 NIC 2

Medición y costo de los inventarios

Otros costos: Solo se incluyen aquellos costos en los cuales se incurre para darle al
inventario su condición y ubicación actual. Por ejemplo: costo del transporte del
producto desde la fábrica hasta los detallistas.

Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de

obra u otros costos de producción

Costos de almacenamiento (a menos que sean necesarios en

Costos el proceso productivo)

excluidos Costos indirectos de administración, que no hayan contribuido

a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales

Costos de venta

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 NIC 2

Pagos aplazados
Cuando el acuerdo de compra
contenga un elemento de
financiación, como puede ser, por
ejemplo, la diferencia entre el
precio de adquisición en
condiciones normales de crédito y
el valor pagado, este elemento se
reconocerá como gasto por
intereses a lo largo del periodo de
financiación.
 NIC 2

Costo de inventarios de un prestador

de servicios
 En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá
por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen
fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal
de supervisión y otros costos indirectos atribuibles.
 La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el
personal de administración general, no se incluirán en el costo de los
inventarios, sino que se contabilizarán como gastos del periodo en el que se
hayan incurrido.
 Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán
márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se
tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.

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 NIC 2

Técnicas de Medición de Costos

Se pueden utilizar como sistemas para

determinar el costo del inventario:
 el costeo estándar, y
 el costeo retail (minoristas)

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 NIC 2

Técnicas de Medición de Costos

• El método del costo estándar

o el método de los minoristas
(retail), pueden ser utilizados
por conveniencia siempre
que el resultado de aplicarlos
se aproxime al costo.
 NIC 2

Técnicas de Medición de Costos

• El método RETAIL se utiliza a menudo, en
el sector comercial al por menor, para la
medición de inventarios, cuando hay un
gran número de artículos que rotan
velozmente, que tienen márgenes
similares y para los cuales resulta
impracticable usar otros métodos de
cálculo de costos.

• En este método, el costo de los

inventarios se determina deduciendo, del
precio de venta del artículo en cuestión,
un porcentaje apropiado de margen
bruto.

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4
 NIC 2

Técnicas de Medición de costos

Los costos estándares se

establecerán a partir de niveles
normales de consumo de
materias primas, suministros,
mano de obra, eficiencia y
utilización de la capacidad.

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 NIC 2

Fórmulas de costeo

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 NIC 2
Fórmulas del cálculo del
Costo

• El costo de los inventarios se asignará

utilizando los métodos de primera entrada
primera salida (FIFO) o costo promedio
ponderado.

La entidad utilizará la misma fórmula de costo

para todas los inventarios que tengan una
naturaleza y uso similares.

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 NIC 2
Fórmulas de
•
calculo del Costo
El costo de los inventarios de productos que no
son habitualmente intercambiables entre sí, así
como de los bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos específicos, se
determinará a través de la identificación
específica de sus costos individuales.

Para los inventarios con una naturaleza o uso

diferente, puede estar justificada la utilización
de fórmulas de costo también diferentes.

28
 Reconocimiento NIC 2

como un gasto
• Cuando los inventarios son vendidos, el valor en libros de esos
inventarios debe ser reconocido como un gasto (costo de
ventas) en el periodo en el cual los ingresos relacionados son
reconocidos.
• El valor de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto
de realización, así como todas las demás pérdidas en los
inventarios, deben ser reconocidos como un gasto en el periodo
en que ocurra la rebaja o la pérdida.
• El valor de cualquier reversión de la rebaja de valor, originada de
un incremento en el valor neto de realización, debe ser
reconocida como una reducción en el valor de los inventarios
reconocidos como gastos, en el periodo en el cual la
recuperación del valor tenga lugar.

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 Reconocimiento NIC 2

como un gasto
• El monto de los inventarios
reconocidos como gastos
durante el período (Costo de
ventas) comprende los costos
previamente incluidos en la
medición de los inventarios que
han sido vendidos, así como
también los costos indirectos de
fabricación no distribuidos y
cantidades anormales de costos
de producción de los
inventarios.

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 NIC 2

Valor neto de
Realización

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 NIC 2

Valor neto realizable

• Los inventarios se valúan al menor entre: su costo y su valor neto de
realización (VNR).
VNR = precio estimado de venta en el curso normal de la operación menos
costos estimados para terminar su producción y necesarios para llevar a cabo
la venta.
<IAS 2.6 y 9>

Valor neto de
realización Costo

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 NIC 2

Valor neto realizable

La Compañía debe ajustar en cada período, el inventario al menor
valor entre el costo del inventario y el valor neto de realización.
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en los
siguientes casos:
• Si Los inventarios están dañados
• Si son obsoletos
• Si sus precios de mercado han caído.
• Si los costos estimados para su terminación o su venta han
aumentado
Valor irrecuperable (obsoletos o dañados):Gasto contra inventario
El valor puede recuperarse en el futuro: Gasto contra deterioro
del inventario

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 NIC 2

Inventario de Repuestos

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 NIC 2
Inventario de Repuestos
Inventario de Repuestos
Mayores a 1 Año ACTIVOS FIJOS

Inventario de Repuestos
Menores a 1 Año INVENTARIOS

La repuestos se puede considerar activo fijo bajo NIIF por ser activos
tangibles utilizados para proveer un servicio y que se espera usar por
un periodo mayor de un año.
Los activos fijos se pueden valuar bajo dos métodos:
i. Modelo de costo: costo histórico menos depreciación y
deterioros; y
ii. Modelo de revaluación: valor razonable a la fecha de revaluación
menos depreciación y deterioro subsecuentes.
Dentro de las técnicas de valor razonable para seguir el método de
revaluación se puede utilizar la técnica de costos de reposición.

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 NIC 2

Rebajas y Descuentos

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 NIC 2

Rebajas y Descuentos
Rebajas y/o Es una cantidad pagada en concepto de reducción,
Descuentos descuento, devolución o restitución de lo que ya se ha
Comerciales pagado o contribuido.

A tener en cuenta:
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de
compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los
transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles
a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los
Aplicación bajo descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
IFRS deducirán para determinar el costo de adquisición.
- Las Rebajas otorgadas por los proveedores son considerados un menor
costo de los inventarios si existen unidades, en caso contrario este se
asumirá como costo de ventas.
- Los descuentos comerciales otorgados por los proveedores son
considerados un menor costo de los inventarios.

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 NIC 2

Ejemplo – Rebajas y descuentos

Antecedentes
•La Entidad recibe un descuento
del 10% en las compras de
inventario pagadas dentro de los
30 días de compra.

Pregunta
•¿Cómo debe reconocer el
descuento por pronto pago?. 3
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 NIC 2
Ejemplo – Rebajas y descuentos

Pregunta ¿Cómo debe reconocer el descuento por pronto pago?.

Respuesta
• IAS 2.11 establece: "Los descuentos por negociaciones, rebajas y
otros del mismo tipo, se deducen al determinar el costo de
adquisición".
• La Entidad debe deducir el descuento por pago oportuno del costo
de inventarios.
‒ Al valuar el costo del inventario, el comprador debe estimar el
descuento del pago.
• Esto es consistente con los registros del proveedor.
‒ IAS 18.10, Ingresos, establece que una transacción debe
valuarse al VR de la contraprestación recibida, tomando en
cuenta descuentos y rebajas.

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 NIC 2

Revelaciones
En los estados financieros se revelará la
siguiente información:
a. Las políticas contables adoptadas para la
medición de los inventarios, incluyendo la
fórmula de medición de los costos que se
haya utilizado;
b. El valor total en libros de los inventarios, y
los valores parciales según la clasificación
que resulte apropiada para la entidad;
c. El valor en libros de los inventarios que se
llevan al valor razonable menos los costos de
venta;
d. El valor de los inventarios reconocido como
gasto durante el periodo;

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 NIC 2

Revelaciones
En los estados financieros se revelará la siguiente
información:

1. Políticas de contabilización.
2. Valor contable de los inventarios por categoría.
3. Valor contable de los inventarios llevados a su VNR o
su valor razonable
4. Monto de cualquier reversión de una rebaja.
5. Circunstancias que produjeron la reversión de las
rebajas de valor
6. Valor contable de los inventarios dados en garantía.
7. Costo de los inventarios llevados a resultados durante
el período
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 NIC 2

Revelaciones

• Las revelaciones requeridas incluyen:

• Los importes de los inventarios contabilizados a valor
justo menos costos asociados a la venta del activo
– Los importes que se dieron de baja del saldo de
inventarios como consecuencia de: llevarlos a su VNR,
por deterioro del activo, por obsolescencia, etc.
– El requerimiento sobre la revelación de los importes de
los inventarios que se ajustaron al VNR

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 NIC 2

EJERCICIOS

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 NIC 2
Medición y costo de los inventarios
Ejercicio 1
La distribución y los costos de transporte asociados al movimiento del
inventario de una ubicación de almacenamiento a su punto de venta, pueden
ser capitalizados como inventarios o afectan los gastos del período?
Respuesta
Los costos del traslado del inventario a su actual ubicación o condición para la
venta pueden incluir lo siguiente:
• Transporte de mercancías desde el proveedor.
• Transporte o distribución en una fase intermedia en el proceso de
producción
• Transporte o distribución de inventario de una ubicación de
almacenamiento hasta el punto de venta.

Sin embargo, los costos relacionados con el movimiento del inventario desde
un punto de venta a otro (por ejemplo, el transporte de mercancías entre las
tiendas) no debe ser capitalizado, pues en este punto, los productos ya se
encontraban en condiciones de venta

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 NIC 2

Medición y costo de los inventarios

Ejercicio 2
¿Pueden incluirse en el costo del inventario las
diferencias de cambios surgidas por la adquisición de
inventarios facturados en moneda extranjera?.
Respuesta

IAS 2 no permite que las diferencias de cambios

sean incluidas en el costo de adquisición de
inventarios.

<IAS 2.IN10>

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 NIC 2

Medición y costo de los inventarios

Ejercicio 3
Pregunta
–¿Pueden incluirse los intereses como costos de producción?.
Respuesta
– Bajo IAS 23.8, los costos por préstamos (incluyendo intereses),
directamente atribuibles a la adquisición, producción o construcción de un
activo, pueden capitalizarse como parte del costo del activo, en la medida
que el activo sea apto, ej.:
• El activo necesariamente toma un periodo de tiempo sustancial para estar listo para
su uso planeado o venta.

– Por ejemplo, los costos por intereses podrían incluirse en el inventario de tequila añejado, ya que
éste requiere un período de maduración normalmente de 1 a 3 años.
– El período de maduración es claramente parte del periodo de producción y atribuible a llevar al
producto a su condición existente.
< IAS 23.5 y 8 >

46
 NIC 2
Medición y costo de los inventarios
Ejercicio 4

La Compañía “X”, quisiera tener un mejor entendimiento de la contabilización de ciertos

costos asociados con la compra de unas llantas. En la transacción, Además del precio de
compra de las llantas, se incurrió en algunos costos adicionales:

Consideraciones

• Las llantas fueron importadas y por ello se tuvo que pagar derechos de importación,
transporte a la bodega, e impuesto al consumo.
• Debido a la ubicación de la fábrica en cierta zona económica, la Compañía puede
recuperar los impuestos al consumo una vez que presente la reclamación apropiada
para el reembolso.
• Los términos de la compra fueron: pago a 60 días, o 2% de descuento en el precio de
compra por pago inmediato. La Compañía aprovechó el descuento.

Precio de compra $60.000

Costos de envío 400
Derechos de importación 1.000
Impuesto al consumo 900
Transporte a la bodega 300

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 NIC 2

Medición y costo de los inventarios

Solución

Cálculo del descuento $60.000 x 2% = $1.200

Costos asociados capitalizables

Precio de compra $60.000

Descuento (1.200)
Costos de envío 400
Derechos de importación 1.000
Transporte a la bodega 300
Total $60.500

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 NIC 2
Valor neto realizable
Ejercicio 5

El principal competidor de la Compañía “A”, la cual efectúa desarrollos tecnológicos, está

liberando una pieza de software. Este es muy similar al software que la Compañía “B”
está a punto de lanzar. Por lo anterior, se requiere evaluar la recuperabilidad de ciertos
costos de fabricación y el efecto sobre el valor en libros del software. Las variables son
las siguientes:

Desarrollo de software y costos de producción $900

Precio actual de venta 1,200
Costos para realizar la venta 100

Como resultado que el producto del competidor haya llegado al mercado, se han tenido
que hacer las siguientes revisiones:

Nuevo precio de venta $950

Los costos para hacer que el software sea vendible permanecen sin cambio

Pregunta:

Con base en la información anterior, cual sería el nuevo valor en libros del inventario?
49
 NIC 2

Valor neto realizable

Respuesta

Nuevo precio de venta $ 950

Costos para realizar la venta ($100)
Nuevo valor neto de realización $ 850

Desarrollo de software y costos de producción $ 900

Nuevo valor en libros $ 850

CUENTA D C
Gasto por deterioro $50
Inventario $50

El costo del inventario deben ser el menor valor entre el costo del inventario y el valor
neto de realización.

Continua…….
50
 NIC 2

Valor neto realizable

Ejercicio 6:
Posteriormente, un número significativo de clientes, se han
quejado de la calidad del software de la competencia, lo cual ha
generado una caída importante en las ventas de dicha
compañía. Debido a esto, la Compañía “A” ha determinado que
puede vender su software por el precio de venta inicial.

Pregunta:

¿Que impacto tendrá este cambio en el valor en libros de los

inventarios?

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 NIC 2

Valor neto realizable

Pregunta:

¿Que impacto tendrá este cambio en el valor en libros de los inventarios?

Respuesta
Reversar la suma del castigo por un valor de $50, así:
Precio inicial de venta $1,200
Costos para realizar la venta $ (100)
Valor neto de realización $1.100

Desarrollo de software y costos de producción $ 900

El costo del inventario deben ser el menor valor entre el costo del inventario y el valor neto de
realización.

El costo del inventario actual debe ser $900, frente a $850 de la operación anterior. Se genera un
ajuste de $50.
Las circunstancias que originaron que el software fuera castigado por debajo del costo ya no
existen

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 NIC 2
Ejercicio en clase
Costo de Adquisición
7. Adquirimos de un proveedor marroquí 20.000 kilogramos del producto Z en las
siguientes condiciones:
· Precio unitario 5 u.m./kg.
· Descuento comercial: 10%.
· Derechos arancelarios: 20.000 u.m.
· Seguro: 1.000 u.m.
· Forma de pago: 180 días.
Además ha sido necesario hacer frente a los siguientes gastos.
· Por descarga en el almacén 2.000 u.m.
· Por mantenimiento de las mercancías en el almacén: 3.500 u.m.
· IVA pagado en la aduana 17.000 u.m.
Pagamos al proveedor a los 90 días por lo que nos concede un descuento por pronto pago
de
2.000 u.m. además de un descuento por volumen de pedido de 1.200 u.m.
►►Contabilización de las operaciones anteriores

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☺Solución: NIC 2

Costo de Adquisición
El precio de adquisición se compone de:

Precio s/fra. (20.000x5) 100.000

-Descuento comercial (10%) (10.000)

90.000 90.000

+Seguro 1.000

91.000

+Derechos arancelarios 20.000

111.000

+Descarga en almacén 2.000

=Precio de adquisición 113.000

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 NIC 2

☺Solución:
Costo de Adquisición
Por la compra de las mercaderías al proveedor marroquí.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Activo Corriente Compras de Mercancias 90.000
Pasivo corriente Proveedores 90.000

Por los gastos inherentes a la compra (seguro y gastos de descarga).

Clasificación Cuentas Debe Haber
Activo corriente Inventario de mercancias (1.000 + 2.000) 3.000
Activo corriente Bancos 3.000

Por los gastos de mantenimiento de las mercancías en el almacén. No forman parte del precio de las mercaderías ya que son gastos posteriores a la entrada en el almacén.

Clasificación Cuentas Debe Haber

Gastos Otros servicios 3.500
Activo corriente Bancos 3.500

Por el pago de los impuestos aduaneros y el IVA.

Clasificación Cuentas Debe Haber
Activo Corriente Inventario de Mercancias aranceles 20.000
Pasivo corriente Iva Descontable 17.000
Activo corriente Bancos 37.000

Por el pago al proveedor con el descuento por pronto pago y el “rappel”.

Clasificación Cuentas Debe Haber
Pasivo corriente Proveedores 90.000
Correctora Activo corriente Inventario de Mercancias Descuento 2.000
Correctora Activo corriente Inventario de Mercancias Descuento Volumen 1.200
Activo corriente Bancos 86.800

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