c3lGFu9qTyvm6Ceo - M6TvMlk0uizMk2fD-Lectura Fundamental 5

Unidad 3
1 //Escenario
Escenario25
Lectura fundamental
Fundamental
Costos de
Etapas y deducciones
un plan de comunicación
fiscales
estratégica
Contenido
1 Costos fiscales
2 Deducciones
Palabras clave: costos, deducciones, depreciación, amortización, depuración de la renta.

1. Costos fiscales
Los costos y deducciones constituyen una parte esencial de la depuración de la renta, ya que con
ellos se disminuye la base gravable del impuesto. Son rubros que tienen reglas de administración
tributaria de vital importancia en relación con los requisitos, prohibiciones y limitantes en cada
concepto (costos y deducciones). El no cumplimiento de estas reglas por parte de los contribuyentes
y/o declarantes del impuesto a la renta, costos y deducciones, hará que la base gravable de dicho
impuesto no sea la correcta, de manera tal que, si la administración tributaria rechaza costos y
deducciones a los contribuyentes y/o declarantes, estos deberán asumir la sanción correspondiente
en el proceso de fiscalización.
Tabla 1. Formulario 110 renta
Costos de ventas y de prestación de servicios 49

Costos
Otros costos 50
Total costos (49 + 50) 51
Gastos operacionales de administración 52

Deducciones
Gastos operacionales de ventas 53

Deducción inversiones en activos fijos 54
Otras deducciones 55
Total deducciones (Sume 52 a 55) 56
Fuente: elaboración propia
1.1. Concepto de costos fiscales
Las exigencias de efectivo para la adquisición de materias primas, materiales e insumos, así
como el pago de la mano de obra, con el fin de transformarlos en un producto terminado, son
los costos fiscales. Del mismo modo, cuando la empresa es comercializadora, los costos fiscales
corresponden al valor por el cual se han adquirido las mercancías destinadas para la venta. El
costo para los activos que tengan el carácter de fijos corresponde al costo de adquisición más las
adiciones y mejoras y las valorizaciones.
POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 2
Dicho lo anterior y para que los costos sean aceptados fiscalmente, es preciso cumplir las condiciones
que se listan a continuación:
1. Que el costo tenga relación de causalidad con la actividad productora de renta.
2. Que exista proporcionalidad, es decir, que no vayan a ser mayores a los ingresos.
3. Que sean necesarios para obtener la renta.
4. Que no estén expresamente prohibidos por ley.
5. Que se hayan causado en el periodo gravable en el cual se solicite la deducción.
6. Que los documentos que los soportan cumplan con los requisitos exigidos por ley.
1.2. Requisitos para la aceptación de los costos fiscales
COSTOS
Requisitos para la aceptación de los costos
• Artículo 81, 81-1, 85 y 88 E.T.
• Para que el costo se acepte no debe estar prohibido o limitado:
• Componente inflacionario de los costos y gastos financieros
No prohibición y/o no • Pagos a vinculados económicos

limitación • IVA descontable en las declaraciones de ventas
• Profesionales independientes
• Proveedores ficticios o insolventes
• Limitación de costos y gastos para usuarios de zonas francas
Para la procedencia de los costos y deducciones en el impuesto sobre la

Soportes
renta, se requerirá de facturas con el cumplimiento de los requisitos legales.
Figura 1. Requisitos aceptación costos fiscales

Ahora conozca el detalle de cada requisito.
Tabla 2. Descripción requisitos para la aceptación de costos fiscales
Los costos se realizan cuando efectivamente se paguen en dinero o en

especie, o cuando su exigibilidad termine. Se entiende como causado
1 Realización un costo cuando nace la obligación de pagarlo, aunque no se haya
efectuado el pago “causación”.
Los costos deben corresponder a la vigencia fiscal que se está

2 Anualidad declarando. No se puede llevar al valor fiscal costos y deducciones de
vigencias anteriores a la que se ha presentado.
Los costos deben guardar una relación razonable frente al ingreso que
genera, de tal manera que presuponga la obtención de una utilidad. La
3 Proporcionalidad y necesidad necesidad implica que el costo debe requerirse para el desarrollo de la
actividad del negocio o de la actividad correspondiente.
El costo debe estar asociado o relacionado con los ingresos que se

4 Relación de causalidad generan dentro del ejercicio: si no hay ingreso, no puede haber costo.
De conformidad con los artículos 81, 81-1 y 88 del E.T, para que el
costo se acepte no debe estar prohibido o limitado:
• Componente inflacionario de los costos y gastos financieros.
No estar prohibidos y/o • Pagos a vinculados económicos.

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limitados • IVA descontable en las declaraciones de ventas.
• Profesionales independientes.
• Proveedores ficticios o insolventes.
• Limitaciones costos y gastos para usuarios de zonas francas.
Para la procedencia de los costos y deducciones en el impuesto sobre

6 Soportes la renta, se requerirá de facturas con el cumplimiento de los requisitos
legales.
1.3. Limitaciones para los costos fiscales
Existen ciertas limitaciones para solicitar los costos y deducciones imputables a los ingresos, entre
ellas las siguientes:
• En cuanto a los gastos en el exterior, se deben tener en cuenta las siguientes estipulaciones:
» El artículo 120 del ET fue sustituido por el artículo 70 de la ley 1819 de 2016 el cual hace
referencia a “Limitación a pagos de regalías por concepto de intangibles”; después de la ley 1819 de
2016 los activos y pasivos en el exterior se reconocen con la TRM del momento de su adquisición
y ya no se debe realizar el ajuste a la TRM del 31 de diciembre (situación que si es procedente en el
aspecto contable).
» Los gastos en el exterior se podrán solicitar como deducción solo si tienen relación de
causalidad con la actividad productora de renta en Colombia (artículo 121 E.T.)
» Los costos o deducciones por desembolsos en el exterior para obtener renta dentro del país
no podrán exceder del 15% de la renta líquida antes de descontar los costos o deducciones
(artículo 122 E.T.)
» Cuando se efectúen giros a personas naturales o sociedades sin domicilio en Colombia solo
es deducible si se le ha efectuado retención en la fuente (artículo 123 E.T.)
» Los pagos a casa matriz sólo serán deducibles los conceptos de administración.
» En el artículo 124-1 ET se limita que intereses de deudas obtenidas con casa matriz proceden
como deducibles, como son las correspondientes al sector financiero y la generada por la
adquisición de materia prima y mercancía.
• De otra parte, para que proceda, los costos o deducciones por concepto de salarios que estén
obligados a efectuar aportes al sistema de seguridad social y parafiscales, deben tener en cuenta:
» Los aportes se deben haber cancelado previamente a la fecha de vencimiento de la

declaración sobre la renta.
» La deducción del 200% por concepto de salarios y prestaciones sociales, pagado a las viudas
y huérfanos de los miembros de las fuerzas militares caídos en combate, secuestrados o
desaparecidos, deberán tener certificación del Ministerio de Defensa (artículo 108-1 E.T.).
» Adicionalmente, no serán deducibles como costo o deducción cualquier forma de remunerar

al trabajador, si no han servido de base para efecto del cálculo de la retención en la fuente,
exceptuando aquellos que son considerados como ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, y los considerados como rentas exentas.
• Las compras realizadas a proveedores ficticios o insolventes (artículo 88 E.T.).
• Los pagos efectuados por concepto de costos o gastos a vinculados económicos no sujetos al
impuesto sobre la renta y complementarios (artículo 85 E.T.).
• Los activos fijos adquiridos durante el mismo año y cuyo valor de adquisición haya sido inferior a
50 UVT podrán ser depreciados en el mismo año de adquisición.
• Sobre campañas publicitarias, promoción y propaganda de productos importados que sean

considerados de contrabando masivo, aplican las siguientes condiciones:
» No se aceptan como costos o gastos cuando el valor supera el 15% de las ventas totales
» Se acepta máximo hasta el 20% de las ventas realizadas efectivamente
• Solo será deducible el 50% del valor pagado por concepto de Gravamen a los Movimientos
Financieros; no requiere relación de causalidad (artículo 115 E.T.).
1.4. Concepto del costo de ventas
El costo de venta de los activos movibles (mercancías) se debe determinar mediante los siguientes
sistemas:
Tabla 3. Sistemas costo de venta mercancías
Sistema Descripción
En cualquier momento se conocen las existencias.
Cuando el costo es determinado por el sistema de inventario permanente el

contribuyente podrá hacer uso de la merma en el inventario. Con mercancías
Permanente que sean de fácil destrucción o pérdida, las unidades del inventario final pueden
disminuirse hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial más las
compras. Si demostrare la ocurrencia de los hechos constitutivos de fuerza mayor o
caso fortuito, pueden aceptarse disminuciones mayores (Estatuto Tributario, artículo
62).
Inventario inicial + compras – inventarios

Este sistema solo se puede utilizar cuando las declaraciones tributarias no deban ir
firmadas por Contador Público o Revisor Fiscal.
Juego de inventarios
En este caso, las unidades del inventario final no pueden ser inferiores a:
Unidades de inventario inicial + unidades compradas – unidades vendidas
Cualquier otro sistema de Retail (valoración por grupos homogéneos).

reconocido valor técnico
1.5. Principios fiscales para los costos
El costo de los activos movibles deberá atender a los siguientes principios de la ley fiscal:
Principio de Uniformidad Principio de coincidencia

Mantener el mismo método No se pueden utilizar
de valoración por lo menos en mecanismos de valoración
el mismo año fiscal (Decreto distintos entre lo contable y lo
N° 1333 de 1996). fiscal.
Figura 2. Principios fiscales para los costos

1.6. Costos de producción
En empresas industriales se determinará el costo de la producción teniendo como base los

siguientes aspectos:
Tabla 4. Criterios para definir los costos de producción
Materia prima o material Incluye todos los materiales utilizados durante el proceso de transformación; estas
materias pueden haber sido adquiridas en el país o en el exterior.
directo
Comprende los salarios, prestaciones sociales y demás pagos laborales a todas las
Mano de obra directa personas que actúan directamente en el proceso productivo, así como también los
aportes al sistema de seguridad social y parafiscal del empleador.
Corresponde a costos que actúan dentro del proceso de producción; se pueden

tener: mano de obra indirecta, materiales indirectos y depreciación.
Costos indirectos de
fabricación En el caso en que los turnos excedan las ocho horas, se podrá solicitar una
depreciación mayor equivalente al 25% adicional por cada turno o proporcional por
fracción.
En el caso de inversiones susceptibles de sufrir deterioro, estas se deben hacer por

Amortizaciones un término no menor a cinco años.
1.7. Otros costos fiscales
• Bienes incorporales. Corresponden a intangibles creados tales como marcas, patentes de

invención, licencias, propiedad industrial, literaria, artística y científica; se determina si han sido
formados o adquiridos. En la enajenación de un bien incorporal, el costo equivale al 30% de la
venta, pero debe estar registrado en la contabilidad y en la declaración sobre la renta.
• En ventas a plazos el costo equivale a la proporción del ingreso percibido en el período.
• Será tratada como costo fiscal la enajenación de activos fijos que hayan sido poseídos por menos
de dos años por el contribuyente. Recuerde que, si la posesión es de más de dos años y hay
venta, esta será tratada como ganancia ocasional.
1.8. Procedimiento especial para determinar los costos de activos fijos
Tabla 5. Procedimiento determinación activos fijos
1. 2.
El costo de los activos fijos Reajustes fiscales (artículo 70, E.T)
representados en acciones y aportes 3.
está constituido por el costo de Los reajustes fiscales tienen efecto
adquisición más las adiciones sobre (i) la renta sobre la enajenación Avalúo catastral o Autoavalúo (E.T.,
(capitalizaciones), los reajustes fiscales de activos fijos, (ii) ganancia ocasional artículo 72)
(si se ha optado por este sistema) y los obtenida en la enajenación activos, (iii)
ajustes por inflación acumulado hasta la renta presuntiva y (iv) el patrimonio
el 31 de diciembre de 2006. líquido.
5.
6.
Artículo 73 E.T.; Decreto
4837 de diciembre de En la enajenación de los activos, el precio mínimo de venta
4.
2010. debe ser equivalente al 75% del valor comercial de bienes
Saneamiento fiscal de de la misma especie o calidad en la fecha de enajenación,
bienes raíces (artículo 90-2 • Para personas
excepto que la transacción esté sometida a régimen de
naturales.
E.T). precios de transferencia, evento en el cual la utilidad en
• Aplicable para la transacción deberá enmarcarse en los márgenes que se
inmuebles, acciones y aplicarían entre partes independientes
aportes.
7.
El costo de los bienes incorporales formados por los
contribuyentes concernientes a la propiedad industrial, 8.
literaria, artística y científica, tales como las patentes de
inversión, marcas, goodwill, derechos de autor y otros Valor patrimonial; norma general (Ley 174 de 1994).
intangibles, se presumen constituidos por el 30% del valor
de la enajenación, siempre que se hubiere incluido en la
declaración del año anterior.
1.9. Costo fiscal de los activos
Excepciones:
• Bienes inmuebles para contribuyentes no obligados a llevar contabilidad: el mayor valor entre
avalúo catastral y costo fiscal (artículo 277 E.T.).
• Títulos y documentos negociables: si se cotizan en bolsa, el promedio de las transacciones del

último mes (Circular N° 007 de febrero de 2011).
• Inversiones en sociedades: sistemas especiales de valoración de inversiones. Costo Fiscal –

Normal General.
El costo fiscal de los activos para las personas obligadas a llevar contabilidad está conformado por:
Precio de adquisición
(+) Otras erogaciones hasta poner el bien en condiciones de utilización o venta.
(+) Adiciones y mejoras.
(+) Ajustes por inflación (hasta Dic/06).
(+) Contribuciones por valorización (inmuebles).
(-) Depreciación o amortización acumulada.
El costo fiscal de los activos para las personas NO obligadas a llevar contabilidad está conformado por:
El autoavalúo declarado
Costo de adquisición
Costo de los inmuebles

de los no obligados a Costo fiscal
llevar contabilidad
Incremento propiedad raíz
El avalúo catastral actualizado
Figura 3. Costo fiscal de los activos fijos no depreciables

2. Deducciones
2.1. Concepto de deducciones
Son erogaciones necesarias que tienen relación directa con la actividad productora de renta. En el
aspecto fiscal, el significado del término deducciones va mucho más allá de lo que contablemente son
los gastos. Por lo tanto, aunque las deducciones incluyen los gastos del contribuyente, es evidente
que las deducciones tienen otra acepción referida a una gama de conceptos que no corresponden
exactamente con la noción de gastos.
2.2. Requisitos para la aceptación de las deducciones
Para que las deducciones surtan efectos fiscales deben cumplir con las siguientes condiciones básicas:
Tabla 6. Requisitos aceptación deducciones
1 Que tengan relación de causalidad con la actividad productora de renta (artículo 107 E.T.).
2 Que sean expensas necesarias para producir la renta (artículos 104-105 E.T.).
3 Que exista proporcionalidad frente al ingreso.
Que estén sometidas a retención en la fuente; no serán procedentes los costos y gastos de los
4 cuales no se cumpla la obligación señalada en el artículo 623 del E.T. Comprobar la prueba de las
consignaciones de retención en la fuente practicadas en calidad de agentes retenedores.
2.3. Prohibiciones a las deducciones
No se aceptan las siguientes:
• Las pérdidas por enajenación de activos vinculados económicos.
• Las pérdidas por enajenación de activos de sociedades de socios.
• Las pérdidas en la enajenación de acciones o cuotas de interés social.
• Descuentos en enajenación de títulos fiscales y cambiarios.
2.4. Limitaciones a las deducciones
Artículo 122 E.T.

1 Los gastos del exterior son deducibles, pero la deducción se
limita al 15% de la renta del contribuyente.
Artículo 125 E.T.

Donación del sector privado en la red nacional de
bibliotecas públicas y biblioteca Nacional no establece
2
limitación en el valor deducido; ya que las demás
donaciones son consideradas como descuento tributario
del 25% del valor de la donación.
3 Limitaciones relacionadas con ingresos no constitutivos de

renta y con rentas exentas.
4
Artículo 177-1 E.T.
Limitaciones relacionadas con ingresos no constitutivos
de renta y con rentas exentas.
5
Artículo 124-2 E.T.
Limitación por costos y gastos con paraísos fiscales.
Figura 4. Limitaciones a las deducciones

Fuente: Elaboración propia
2.5. Deducciones especiales
2.5.1. Deducciones a los pagos laborales
Son deducibles la totalidad de los pagos laborales efectuados a los trabajadores, siempre que cumplan
los requisitos de la deducibilidad ya mencionados anteriormente, y que el contribuyente se encuentre
a paz y salvo con el pago de los aportes parafiscales establecidos en la ley (artículo 108 del E.T.).
Los aportes parafiscales son de carácter obligatorio y se realizan al SENA, ICBF y a las cajas de
compensación familiar. Existen también los aportes obligatorios a salud, etc., establecidos en la Ley
100 de 1993.
2.5.2. Deducciones por impuestos
Es deducible el 100% de los impuestos de industria y comercio, avisos y tableros y predial, que
efectivamente se hayan pagado durante el año gravable, siempre y cuando tengan relación de
causalidad con la actividad económica del contribuyente.
Incremento de la deducibilidad del GMF. A partir del año gravable 2013, será deducible el 50% del
impuesto al gravamen financiero.
De conformidad con la Ley 1430 de 2010, a partir del año gravable 2013 es deducible el 50%
del pago del gravamen, independientemente de que tenga relación de causalidad con la actividad
económica del contribuyente.
La Ley 1819 de diciembre de 2016, estipula que se podrá llevar como descuento tributario en Renta,
y no será deducible en el impuesto a las ventas. Se entienden como bienes de capital aquellos
bienes tangibles depreciables que no se enajenen en el giro ordinario de los negocios, utilizados
para la producción de bienes y servicios y que, a diferencia de las materias primas e insumos, no se
incorporan a los bienes finales producidos ni se transforman en el proceso productivo, excepto por el
desgaste propio de su utilización; se consideran, entre otros bienes de capital, la maquinaria y equipo,
los equipos de informática, de comunicaciones, de transporte, cargue y descargue, adquiridos para
la producción industrial y agropecuaria y para la prestación de servicios, maquinaria y equipos usados
para la explotación y operación de juegos de suerte y azar.
2.5.3. Deducciones por provisiones
Cuentas por cobrar y provisión de cartera
• Se puede deducir provisión de cartera, sobre las originadas en actividades productoras de renta.
• Provisión de cartera fiscal de acuerdo con métodos aceptados: general o individual.
• El valor de la provisión deducible debe estar contabilizado.
• En el sector financiero, son deducibles la provisión individual de cartera de créditos y la provisión

de coeficiente de riesgo, realizadas durante el respectivo año gravable.
En cuanto a la deducción de castigos de cartera, tenga en cuenta lo siguiente:
• Se acepta el castigo de cartera no recuperable siempre que haya generado renta en años
anteriores.
• Relación de los castigos indicando las razones que impliquen su recuperación.
• La deducción procede en el año en que se contabiliza el castigo.
2.5.4. Deducción de depreciación, amortización y agotamiento
La depreciación es un mecanismo que permite establecer el valor real de los bienes, en relación con
su capacidad de producir renta de manera eficiente. Los activos fijos, usualmente conocidos como
propiedad planta y equipo, o activos de planta, son utilizados por la empresa para la producción y
distribución de los productos o servicios ofrecidos.
Estos activos se registran contablemente a su costo, que incluye los desembolsos necesarios para
preparar el activo para su uso. En el caso de contribuyentes obligados a llevar contabilidad, este costo
se ajusta según las reglas generales.
El valor del activo se produce periódicamente mediante la depreciación, de acuerdo con el uso o
deterioro normal, a medida que pasa el tiempo, o por la obsolescencia producida por los avances
tecnológicos. No son depreciables los terrenos, por no perder su valor con el transcurso del tiempo.
2.5.5. Métodos de depreciación aceptados fiscalmente
El objetivo de cualquier método de depreciación es lograr una imputación razonable de los ingresos
y de los gastos, distribuyendo el costo del activo depreciable en los periodos de su vida útil. Los
métodos de reconocido valor técnico son: línea recta, reducción de saldos, o cualquier otro sistema
que sea autorizado por la DIAN. Enseguida la explicación de cada uno.
La depreciación en línea recta es un método apropiado cuando se espera usar el activo en forma
continua y estable durante su vida útil. Por el sistema de línea recta la depreciación se calcula de la
siguiente manera:
COSTO INICIAL/ VIDA ÚTIL = DEPRECIACIÓN ANUAL
Tabla 7. Ejemplo método de depreciación en línea recta
Valor adquisición $100.000.000

Vida útil 5 años
Años Costo del % Valor Costo del % Gasto por Depreciación Valor
activo Reajuste reajuste activo depreciación acumulada
fiscal fiscal reajustado
20xx 100.000.000 5.15 5.150.000 105.150.000 20 20.000.000 20.000.000 85.150.000
20xx 85.150.000 7.75 6.599.125 91.749.125 20 20.000.000 40.000.000 71.749.125
20xx 71.749.125 7 5.022.439 76.771.564 20 20.000.000 60.000.000 56.771.564
20xx 56.771.564 7 3.974.009 60.745.573 20 20.000.000 80.000.000 40.745.573
20xx 40.745.573 7 2.852.190 43.597.763 20 20.000.000 100.000.000 23.597.763
23.597.763 23.597.763
La depreciación por el método de reducción de saldos se calcula aplicando una tasa fija anual al saldo
que vaya quedando de años anteriores. Para aplicar la fórmula correspondiente, es indispensable fijar
un valor de salvamento, el cual formará parte del monto total por depreciar en el último año de vida
útil del bien
CI = COSTO INICIAL
N= VIDA ÚTIL (AÑOS)
VS= VALOR DE SALVAMENTO
TD= TASA DEPRECIACIÓN AÑO
En la depreciación para fines fiscales, el contribuyente podrá aumentar la alícuota de depreciación
determinada en el artículo 137 E. T., en un 25% si el bien depreciable se utiliza diariamente por 16
horas y proporcionalmente en fracciones superiores, siempre y cuando esto se demuestre. Este
tratamiento no se aplicará para bienes inmuebles.
La limitación a la deducción por depreciación fue incorporada por la Ley 1819 de diciembre de 2016
en su Artículo 137. Aquí se indica que la tasa de depreciación para efectos de ser tratada como
deducción en el impuesto sobre la renta será la establecida de conformidad con la técnica contable,
siempre que no exceda las tasas máximas determinadas por el Gobierno Nacional. El Gobierno
Nacional reglamentará las tasas máximas de depreciación, las cuales oscilarán entre el 2.22% y 33%.
En ausencia de dicho reglamento, se aplicarán las siguientes tasas anuales sobre la base para calcular
la depreciación.
Tabla 8. Tasas de depreciación
Concepto de bienes por depreciar Tasa de depreciación anual fiscal

Construcciones y edificaciones 2.22%
Acueducto, plata y redes 2.50%
Vías de comunicación 2.50%
Flota y equipo aéreo 3.33%
Flota y equipo férreo 5.00%
Flota y equipo fluvial 6.67%
Armamento y equipo de vigilancia 10.00%
Equipo eléctrico 10.00%
Flota y equipo de transporte terrestre 10.00%
Maquinaria, equipos 10.00%
Muebles y enseres 10.00%
Equipo médico científico 12.50%
Envases, empaques y herramientas 20.00%
Equipo de cómputo 20.00%
Redes de procesamiento de datos 20.00%
Equipo de comunicación 20.00%
Fuente: elaboración propia. Adaptada del artículo 137, Ley 1819, diciembre de 2016
2.5.6. Deducción por amortización
Amortizar es distribuir el costo de un bien inmaterial que contribuye a un aumento de ingresos

o utilidades durante la vida útil, o durante un período de tiempo que se determina con criterio
comercial. Esta distribución corresponde a un gasto que se puede deducir en el período gravable y
puede afectar a otros periodos fiscales.
En sístesis...
Son métodos admisibles para amortizar, los de línea recta, unidades de producción y
otros de reconocido valor técnico, que sean adecuados según la naturaleza del activo
correspondiente. Son amortizables, por ejemplo, los gastos de instalación, los costos
de adquisición o explotación de minas y el costo de los intangibles susceptibles de sufrir
demérito.
2.5.7. Deducciones por gastos en el exterior
Los contribuyentes podrán deducir los gastos efectuados en el exterior que tengan relación de
causalidad con rentas de fuente dentro del país, siempre y cuando se haya efectuado la retención en
la fuente si lo pagado constituye, para su beneficio, renta gravable en Colombia.
Limitaciones: por regla general los costos y gastos por expensas en el exterior para la obtención de
rentas dentro del país, no pueden exceder del 15% de la renta líquida del contribuyente antes de
computarlos, salvo cuando se trate de los siguientes pagos:
• Aquellos respecto de los cuales sea obligatoria la retención en la fuente
• Los contemplados en el artículo 25 del E.T.
• Los pagos o abonos en cuentas por adquisiciones de cualquier clase de bienes corporales
• Aquellos en que se incurra en cumplimiento de una obligación legal, tales como los servicios de
certificación aduanera
• Los intereses sobre créditos otorgados a contribuyentes residentes en el país de organismos
multilaterales de crédito, a cuyo acto constitutivo haya adherido Colombia, siempre y cuando se
encuentre vigente y en él se establezca que el respectivo organismo multilateral está exento de
impuesto a la renta.
Proceden como gasto en el exterior los gastos devengados por concepto de contratos de importación
de tecnología, patentes y marcas, en la medida en que se haya solicitado ante el organismo oficial
competente el registro del contrato correspondiente, dentro de los seis meses siguientes a la
suscripción del contrato. En caso de que se modifique el contrato, la solicitud de registro se debe
efectuar dentro de los tres meses siguientes al de su modificación.
No tendrán tratamiento como deducciones de gastos del exterior los pagos o abonos en cuenta que
realicen personas naturales, jurídicas o cualquier otro tipo de entidad que se encuentre constituida,
localizada o en funcionamiento en jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición, o
entidades especiales a regímenes preferenciales que hayan sido calificadas como tales por el
Gobierno colombiano.
2.5.8. Inversiones por deducciones especiales
La normatividad tributaria vigente establece deducciones especiales para aquellos contribuyentes

que realicen las respectivas inversiones y en la medida en que cumplan con el total de los requisitos
establecidos en cada uno de ellos. Este es el caso de la inversión por inversiones en evaluación y
explotación de recursos no renovables, para la cual los contribuyentes están facultados para deducir
el 100% de las inversiones realizadas directamente en proyectos para el control y mejoramiento del
medio ambiente. Para esto es necesaria la acreditación previa de la autoridad ambiental competente.
Referencias
Presidencia de la República y Ministerio de Hacienda y Crédito Público (1989). Decreto 624 del 30
de marzo de 1989 por el cual se expide el Estatuto Tributario. Bogotá D.C.: Presidencia de la República y
Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
INFORMACIÓN TÉCNICA
Módulo: Impuesto a la Renta, Costos y Deducciones

Unidad 3: Deducciones fiscales y liquidación privada de
impuestos
Escenario 5: Costos y deducciones fiscales
Autor: Alejandra Carolina Bautista Godoy
Asesor Pedagógico: Claudia Rocío Puentes Mendoza

Diseñador Gráfico: Cristian Navarro
Asistente: Julieth Sthefhany Ortiz Munevar
Este material pertenece al Politécnico Grancolombiano.

Prohibida su reproducción total o parcial.

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Unidad 3

Palabras clave: costos, deducciones, depreciación, amortización, depuración de la renta.

Costos de ventas y de prestación de servicios 49

Gastos operacionales de administración 52

Gastos operacionales de ventas 53

Total deducciones (Sume 52 a 55) 56

Fuente: elaboración propia

1.1. Concepto de costos fiscales

1. Que el costo tenga relación de causalidad con la actividad productora de renta.

3. Que sean necesarios para obtener la renta.

4. Que no estén expresamente prohibidos por ley.

5. Que se hayan causado en el periodo gravable en el cual se solicite la deducción.

1.2. Requisitos para la aceptación de los costos fiscales

Requisitos para la aceptación de los costos

• Artículo 81, 81-1, 85 y 88 E.T.

• Para que el costo se acepte no debe estar prohibido o limitado:

• Componente inflacionario de los costos y gastos financieros

No prohibición y/o no • Pagos a vinculados económicos

• Proveedores ficticios o insolventes

• Limitación de costos y gastos para usuarios de zonas francas

Para la procedencia de los costos y deducciones en el impuesto sobre la

Figura 1. Requisitos aceptación costos fiscales

Los costos se realizan cuando efectivamente se paguen en dinero o en

Los costos deben corresponder a la vigencia fiscal que se está

El costo debe estar asociado o relacionado con los ingresos que se

• Componente inflacionario de los costos y gastos financieros.

No estar prohibidos y/o • Pagos a vinculados económicos.

• Proveedores ficticios o insolventes.

• Limitaciones costos y gastos para usuarios de zonas francas.

Para la procedencia de los costos y deducciones en el impuesto sobre

1.3. Limitaciones para los costos fiscales

» Los aportes se deben haber cancelado previamente a la fecha de vencimiento de la

» Adicionalmente, no serán deducibles como costo o deducción cualquier forma de remunerar

• Las compras realizadas a proveedores ficticios o insolventes (artículo 88 E.T.).

• Sobre campañas publicitarias, promoción y propaganda de productos importados que sean

» Se acepta máximo hasta el 20% de las ventas realizadas efectivamente

1.4. Concepto del costo de ventas

Tabla 3. Sistemas costo de venta mercancías

Cuando el costo es determinado por el sistema de inventario permanente el

Inventario inicial + compras – inventarios

Cualquier otro sistema de Retail (valoración por grupos homogéneos).

Principio de Uniformidad Principio de coincidencia

Figura 2. Principios fiscales para los costos

1.6. Costos de producción

En empresas industriales se determinará el costo de la producción teniendo como base los

Corresponde a costos que actúan dentro del proceso de producción; se pueden

En el caso de inversiones susceptibles de sufrir deterioro, estas se deben hacer por

• Bienes incorporales. Corresponden a intangibles creados tales como marcas, patentes de

• En ventas a plazos el costo equivale a la proporción del ingreso percibido en el período.

1.8. Procedimiento especial para determinar los costos de activos fijos

Tabla 5. Procedimiento determinación activos fijos

• Títulos y documentos negociables: si se cotizan en bolsa, el promedio de las transacciones del

• Inversiones en sociedades: sistemas especiales de valoración de inversiones. Costo Fiscal –

Costo de los inmuebles

El avalúo catastral actualizado

Figura 3. Costo fiscal de los activos fijos no depreciables

2.1. Concepto de deducciones

2.2. Requisitos para la aceptación de las deducciones

3 Que exista proporcionalidad frente al ingreso.

2.3. Prohibiciones a las deducciones

No se aceptan las siguientes:

• Las pérdidas por enajenación de activos vinculados económicos.

• Las pérdidas por enajenación de activos de sociedades de socios.