Regímenes Especiales del

Impuesto General a las Ventas

Contenido

• Detracciones, Retenciones, Percepciones

– Características
– Similitudes
– Diferencias

• Consecuencias respecto del régimen general

del impuesto
Sistema de Detracciones - SPOT

• Generación de fondos, a través de depósitos

realizados en cuentas especiales en el Banco
de la Nación, destinados a asegurar el pago de
las deudas tributarias (incluyendo aportaciones
a ESSALUD y ONP), costas y gastos
administrativos del titular de dichas cuentas.
• El adquirente debe descontar (detraer) un
porcentaje del precio de venta o retribución
convenida y depositarlo en tales cuentas.
SPOT – Operaciones comprendidas
• Bienes (azúcar -10%; alcohol -10%; madera – 9%)
• Otros bienes como: Recursos hidrobiológicos (9% ó 15%); Maíz
(7%); Algodón (11% ó 7%; caña de azúcar, arena y piedra (12%);
residuos y deshechos (14%), bienes del inciso A Ap. I IGV (10%);
otros (9%).
• Servicios afectos como : Intermediación laboral y gerencia (14%);
arrendamiento e bienes (9%); Mantenimiento (9%); Movimiento de
carga (14%); otros servicios empresariales (14%)
• Venta o retiro de los bienes especificados en la norma (partidas
arancelarias).
• Traslado de bienes fuera del centro de producción.
• El transporte público de pasajeros y/o transporte público o privado
de bienes por vía terrestre (suspendido por no emisión de
reglamento).
Sistema de Detracciones - SPOT
• Valor de venta S/. 20,000
IGV 3,800__
Precio de venta (total) 23,800
Detracción 9% (2,142)__
Saldo a pagar 21,658

Comprador: deposita S/. 2,142, recibe constancia de depósito (original y 2

copias) y entrega al proveedor el saldo a pagar (S/. 21,658) + respectiva
constancia. Declara y paga su IGV utilizando la factura y la constancia de
depósito como sustento de su crédito fiscal (S/. 3,800).

Proveedor emite factura, declara su IGV (S/. 3,800) y lo paga emitiendo un

cheque contra su cuenta del BN.
Sistema de Detracciones - SPOT
Sanciones
• La no detracción obliga al pago de una multa
equivalente al 100% del importe no depositado.
• El adquirente o usuario sólo ejerce el derecho al
crédito fiscal o saldo a favor del exportador a partir del
período en que se acredite el depósito.
• El adquirente o usuario deduce el costo o gasto en
cumplimiento del criterio de lo devengado de acuerdo
con las normas del IR pero sólo procede si el depósito
se realiza.
Retenciones

• Régimen por el cual, los sujetos designados

por SUNAT como agentes de retención,
retienen parte del IGV que les es trasladado
por sus proveedores, para su posterior entrega
al Fisco según la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias.
• Los proveedores pueden deducir los importes
retenidos contra el IGV que les corresponda
pagar.
Retenciones – Operaciones incluidas

• Operaciones gravadas con el IGV realizadas

con un agente de retención (adquirente o
usuario) designado por SUNAT.
• No opera, entre otros, si la operación se
realiza con Buenos Contribuyentes, es por una
suma igual o inferior a S/. 700, o no existe
obligación de emitir comprobante de pago, o
se emite boleta de venta, tickets.
Retenciones - Ejemplo
• Un proveedor realiza operación sujeta a retención del IGV con un agente
designado por SUNAT como agente de retención.

Valor de Venta S/. 1,000

IGV 190
Precio de venta (total) 1,190
Retención 6% (71)
Saldo por pagar 1,119

Agente de retención paga S/. 1,119 al proveedor y entrega comprobante de

retención. Consigna la operación en PDT de retenciones y paga al Fisco (S/. 71).

Proveedor aplica los S/. 71 retenidos como crédito contra el IGV que le
corresponda pagar en el período.
Percepciones
• Vigente a partir de 2006 excepto el régimen transitorio.
• Tres tipos: Ventas internas, combustibles e
importaciones.
• Mecanismo por el cual SUNAT designa agentes de
percepción (proveedores), para el cobro por adelantado
de una parte del IGV que sus clientes generarán en el
futuro por sus operaciones gravadas.
• El monto de la percepción es el que resulta de aplicar el
% sobre el precio de venta, incluido el IGV, el que varía
dependiendo de los comprobantes emitidos y los sujetos
involucrados.
Percepciones - Ventas internas

• Se presume que los que adquieren bienes a

los agentes de percepción (proveedores), son
sujetos del IGV independientemente del tipo de
comprobante de pago que emitan.
• No opera cuando el cliente es consumidor
final: persona natural que adquiere bienes
cuyo importe no supera los S/. 700 por
comprobante de pago.
Percepciones - Ventas internas
• Ejemplo: Cliente compra un bien a un agente de percepción.
Valor de venta S/. 1,000
IGV 190
Precio de venta 1,190
Percepción 10% 119
Total a cobrar 1,309

Agente de percepción cobra precio de venta (S/.1,190) más la

percepción (S/.119) y emite comprobante de percepción.
Posteriormente lo declara y paga al Fisco.
Cliente aplica como crédito contra el Impuesto Bruto del período las
percepciones (S/. 119) que hubiera entregado.
Percepciones – Régimen Transitorio

• El vigente entre el 01.01.2005 y el 30.06.2005,

respecto de la venta gravada con el Impuesto
General a las Ventas de los bienes señalados
en Anexo especial.
• Aplicación únicamente del porcentaje de
percepción del 2%, independientemente del
tipo de comprobante de pago que se emplee.
Percepciones - Combustibles (14.10.02)

• Aplicable a la adquisición de combustibles

líquidos derivados del petróleo gravados con
IGV. Los proveedores designados como
agentes de percepción cobran adicionalmente
a sus clientes el 1% sobre el precio de venta
(valor de venta + IGV).
• Opera de manera similar al supuesto anterior.
Percepciones - Importaciones (17.11.03)
• Para operaciones de importación definitiva gravadas
con el IGV (10%, 5%, 3.5%).
• Para el cobro de la percepción, SUNAT emite
Liquidación de Cobranza – Constancia de Percepción
por el importe que corresponda al momento de
numeración de la DUA.
• El importador debe pagar (efectivo, cheque
certificado, cheque de gerencia o cheque simple del
mismo banco) la liquidación antes de la entrega de las
mercancías, en los Bancos que cuenten con convenio
suscrito con la SUNAT.
Regímenes especiales - Sanciones

• Art. 177, num. 13: No efectuarlas, salvo que se

hubiera pagado al Fisco importe equivalente
(50% del importe).
• Art. 178, num. 1: No declararlas (50% del
importe).
• Art. 178, num. 4: No pagarlas dentro de los
plazos establecidos (50% del importe).
Regímenes especiales - Reglas comunes

• Las operaciones sujetas a detracción no dan

lugar a retención ni percepción.
• Las operaciones efectuadas con proveedores
que tengan la condición de agentes de
percepción o de retención, no están sujetas a
retención.
• Las operaciones efectuadas con clientes que
sean agentes de retención, no dan lugar a
percepción.
Consecuencias respecto del Régimen
General
• Detracciones
– Reducción de liquidez de los sujetos implicados y posible

• Retenciones
– El menos perjudicial porque supone básicamente asegurar el pago
del IGV que se usará como crédito inmediatamente

• Percepciones
– Anticipación de operaciones no gravadas sin respeto a capacidad
contributiva
– Afectación de sujetos que no realizan actividad empresarial