Manual de Dº Trib. Aplicado II - 2021

UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA DE
LA SELVA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
ESCUELA ACADÉMICA DE CIENCIAS

CONTABLES
MANUAL DE
DERECHO
TRIBUTARIO
APLICADO II
[Escriba el subtítulo del documento]
DR. JULIAN GARCIA CESPEDES
21
Manual de Derecho Tributario Aplicado II CPC. Dr. Julian García Céspedes
______________________________________________________________________ _________________________
Presentación
El presente material de lectura, contiene los temas teóricos presentados en forma
resumida, los mismos que corresponden a los contenidos señalados en las sumillas del
sílabo del curso de Derecho Tributario Aplicado II. Los conceptos desarrollados no son
absolutos ni permanentes en el tiempo, más aun tratándose de aspectos y temas
relacionados con el campo tributario que están en constante modificación y cambios
permanentes, por lo que los conceptos pueden ser ampliados y mejor precisados con
marcos teóricos de connotados autores nacionales como extranjeros que abundan en
el campo de la tributación.
El objetivo de proporcionar este material, es que el alumno tenga conocimiento

previo de los temas a tratarse en las sesiones y de esa manera desarrollar las clases de
manera participativa e interactiva mediante el análisis y discusión de los temas
controversiales, o plantear casos prácticos sobre algunas experiencias o inquietudes de
los alumnos, de esta manera hacer dinámica las sesiones y articular con las
competencias que se pretende lograr con el desarrollo de la presente materia.
Los temas fundamentales que se presentan en este manual están vinculados

básicamente a los impuestos directos tanto de personas naturales y jurídicas, y otros
tributos vinculados a las actividades empresariales que el estudiante debe conocer
necesariamente como parte de las competencias que el mercado exige, los mismos que
se debe lograr al finalizar el semestre académico.
2
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I. EL RÉGIMEN TRIBUTARIO EN EL PERU.
1.1 Concepto.
Conjunto de tributos vigentes que permiten financiar en parte el

presupuesto de gastos del gobierno. Debemos tener presente que el Estado se
debe a los tributos que pagan los ciudadanos de un país, basado en que todos
los ciudadanos debemos contribuir por igual al sostenimiento del Estado. Si no
hay tributo no hay Estado, por lo tanto la contribución al Estado es de vital
importancia para el desarrollo de las actividades gubernamentales y de esta
manera distribuir la riqueza del país a través de las inversiones, servicios y
programas sociales.
Es oportuno señalar que el término régimen tributario es distinto al
sistema tributario; en el primero se refiere al conjunto de tributos que son pasibles
de ser modificados de acuerdo a las necesidades e intereses del gobierno de
turno para cumplir los ofrecimientos políticos, mientras que el sistema tributario
es el conjunto de tributos vigentes que deben soportar las necesidades fiscales
sin que sea necesario la manipulación o modificación de los tributos que
conforman el sistema. El Sistema Tributario debe soportar las necesidades
fiscales frente a los gobiernos de turno y sus políticas de gobierno.
1.2 Tributos que comprenden.
Los tributos del régimen tributario en el país se agrupan en tres grandes

bloques, según el destino de los tributos.
a. Tributos para el gobierno central
• Impuesto a la renta (R.G, RMT y RER)
• Impuesto general a las ventas
• Impuesto selectivo al consumo
• Impuesto a las transacciones financieras
• Impuesto extraordinario de solidaridad
• Impuesto temporal a los activos netos
• Derechos arancelarios
• Impuesto a las máquinas tragamonedas
• Impuesto especial del N-RUS
• Impuesto MYPE tributario
b. Tributos para los gobiernos locales

• Impuesto predial
• Impuesto al alcabala
• Impuesto al patrimonio automotriz
• Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos
• Impuesto a los juegos
• Impuesto a las apuestas
• Impuesto de promoción municipal
• Impuesto al Rodaje
3
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• Impuesto a las embarcaciones de recreo

• Contribuciones y tasas
c. Tributos para otros fines

• Contribuciones de seguridad social (Essalud)
• Contribuciones para los sistemas de pensiones (SNP)
• Contribuciones a las AFPs
• Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial – SENATI
• Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción –
SENCICO.
• Seguro complementario de trabajo de riesgo
1.3 Política Fiscal y política tributaria
La política fiscal es una rama de la política económica que configura el

presupuesto del Estado, y sus componentes, el gasto público y los impuestos
como variables de control para asegurar y mantener la estabilidad económica,
amortiguando las oscilaciones de los ciclos económicos y contribuyendo a
mantener una economía creciente, de pleno empleo y sin inflación alta. El
nacimiento de la teoría macroeconómica keynesiana puso de manifiesto que las
medidas de la política fiscal influyen en gran medida en las variaciones a corto
plazo de la producción, el empleo y los precios.
La política fiscal es un instrumento de la política económica, que puede

entre otras cosas, favorecer o frenar determinada forma de explotación,
realización de determinadas negociaciones y fundamentalmente promover e
impulsar el desarrollo económico de zonas con menor grado de desarrollo,
mediante medidas tributarias ya sea reduciendo, eliminando mediante
exoneraciones e inafectaciones o creando incentivos tributarios a determinados
sectores de la actividad económica. Es la política que sigue el sector público
respecto de sus decisiones sobre los gastos, impuestos y sobre el
endeudamiento.
La política tributaria está referido a la utilización de los diversos
instrumentos fiscales, entre ellos los impuestos, para conseguir los objetivos
económicos y sociales que una comunidad políticamente organizada desea
promover.
1.4 Presión Tributaria.
Es un indicador macroeconómico que mide el nivel recaudación de un

país en un determinado periodo. La presión Tributaria se define como “la relación
existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física, un grupo de
personas o una colectividad territorial, y la renta de que dispone esa persona,
grupo o colectividad” 1. La presión Tributaria expresa el grado de intervención del
1
VILLEGAS B. Héctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario pag. 525
4
______________________________________________________________________ _________________________
poder público en la vida económica y social, y la importancia de las funciones

asumidas por el Estado (Lucien Mehl)
Es una medida macroeconómica que permite determinar el porcentaje
(%) que representa la recaudación tributaria en relación al total de la producción
bruta interna (PBI) de un ejercicio fiscal. Se determina relacionando el total de la
recaudación entre la producción bruta interna del periodo.
La evolución de la presión tributaria del país en las dos últimas décadas
ha sido de un crecimiento sostenido, producto del crecimiento de la economía y
de la mayor recaudación de los impuestos; sin embargo los niveles alcanzados
están aún por debajo de los niveles de recaudación de los países de la región de
América Latina y el Caribe, debido a los altos niveles de evasión fiscal producto
de la falta de un control eficiente y cultura tributaria de la población.
PT = T
PBI
PT : Presión Tributaria
T : Tributos
PB I : Producto Bruto Interno
Clases de presión tributaria: Según Héctor Villegas B. identifica y deduce tres

concepciones de presión tributaria (presión tributaria individual, presión tributaria
sectorial y presión tributaria nacional), sin embargo en la literatura tributaria
exponen otras clases de presión, además de las señaladas.
• Presión tributaria nacional, es el nivel de recaudación que tiene el país
en relación a su producción bruta interna. Un mayor porcentaje de presión
tributaria significa que el país está recaudando más impuesto producto
del crecimiento de la economía o puede entenderse también como una
mejor fiscalización por parte de la administración tributaria que está
reduciendo la evasión de impuestos.
• Presión tributaria Regional, es el nivel de recaudación tributaria que
tiene la región como consecuencia de la producción regional.
• Presión tributaria local, de igual manera podemos señalar que es le
nivela de recaudación de los gobiernos locales relacionadas con la
producción de servicios de las municipalidades.
• Presión tributaria empresarial, es una medida interna que puede
determinarse con fines de análisis del comportamiento de la situación
tributaria de la empresa. Al igual que en la presión tributaria nacional, se
relaciona el total de los tributos pagados con el total de la producción del
ejercicio fiscal.
• Presión tributaria personal, se puede también determinar la presión
tributaria de las personas con el objetivo de medir el impacto de los
impuestos en las personas y establecer si los impuestos califican como
confiscatorios. Se determina relacionando el total de impuestos pagados
por las personas entre los ingresos generados en el periodo.
5
______________________________________________________________________ _________________________
1.5 Recaudación Tributaria en el País
En la administración pública se identifican dos grandes grupos de

entidades que tienen actividades bien definidas tales como, las entidades
gastadoras (todo el sector público) y las entidades recaudadoras o captadoras
de recursos, estando dentro de ellos la Administración Tributaria. De acuerdo a
las funciones señaladas en el código tributario, la recaudación corresponde a la
Administración Tributaria a través del sistema financiero. La tendencia en los
niveles de recaudación en estos últimos años ha sido de un crecimiento
sostenido, tal como podemos apreciar en el siguiente cuadro, en los impuestos
de mayor recaudación tales como el Impuesto a la Renta e Impuesto General a
las Ventas. Sin embargo en el año (2009) observamos una disminución
significativa en el impuesto a la renta, y el IGV que podría atribuirse al tema de
la recesión de la economía como consecuencia de la Crisis Financiera
Internacional, aun cuando se esperaba un mayor efecto en la economía. Esta
disminución no es consecuencia de la disminución del crecimiento de la
economía, pues en algunos sectores la economía ha continuado creciendo . El
resultado del crecimiento sostenido de la recaudación hasta el año 2008 se
atribuye fundamentalmente a la eficiencia de la Administración Tributaria en la
lucha incesante contra la evasión fiscal y el contrabando cuyos márgenes aún
son preocupantes, pues se estima que la evasión fiscal en el país es del orden
del 30% según la propia administración tributaria y el Fondo Monetario
Internacional. En el año 2010 los ingresos tributarios vuelven a recuperarse e
incrementarse ligeramente respecto al año 2008, excepto el impuesto a las
importaciones. En el año 2011 se observa un incremento de la recaudación de
los impuestos a excepción de las importaciones que vuelven a disminuir, lo que
significa que hay menor importación de bienes. En el 2012 la recaudación de los
impuestos muestra un crecimiento, En cuanto al ejercicio 2013 podemos
observar que se reduce el impuesto a la renta mientras que los otros impuestos
mantienen un crecimiento.
Niveles de Recaudación Tributaria (en millones)

Impuestos 2008 2009 2010 2011 2012 2013
A la Renta 24 146.0 20 346.3 25 801.7 33 627.9 37 278,0 36 512.4
General a las
31 586.7 29 519.3 35 636.3 40 423.9 44 042,1 47 819.3
ventas
Selectivo al
3 459.4 4 145.0 4 668.4 4 718.3 4 917,8 5 479.8
consumo
Importaciones 1 910.7 1 492.9 1 802.9 1 380.3 1 528.8 1 706.0
Fuente: Sunat .
6
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Impuestos 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
A la Renta 40 157 34 745.4 37 213.8 36 755.4 41 598.2 44 015.4 38 166.7
General a las
50 352 51 668.3 52 692.5 54 642.8 35 125.0 63 504.3 55 379.1
ventas
Selectivo al
5 134.7 5 494.7 5 901.6 6 315.2 3 794.4 8 216.5 6 920.5
consumo
Importaciones 1 789.8 1 774.5 1 605.8 1 447.6 1 454.5 1 424.5 1 158.7
Fuente: Sunat .
En el ejercicio 2015 se produce la desaceleración de la economía del país, pese

a ello en el IGV se recauda 51 668.0 millones incrementándose ligeramente,
mientras que el Impuesto a la renta disminuye a 34 745.4 millones, el ISC
produce 5 494.7 millones, mostrando un crecimiento relevante, mientras que el
impuesto a las importaciones o derechos aduaneros recauda 1 774.5 millones
relativamente menor al año anterior. La disminución del impuesto a la renta en
el año 2017 es el efecto de la creación del Régimen MYPE tributario. Al crearse
el RMT otorgaba una opción más al contribuyente de acogerse a este régimen,
el cual obviamente es un régimen mucho más económico para la gran mayoría
de contribuyentes por la disminución de las tasas tanto de los pagos a cuenta
como de la renta anual que se aplica el impuesto progresivo acumulativo de dos
tramos. Los contribuyentes al acogerse a este régimen dejaban de aplicar el
sistema de coeficientes cuyo pago de alguna manera era superior al 1.5% que
era el impuesto mínimo. Al disponer que determinados contribuyentes que se
acogen al RMT deben pagar el 1% como pagos a cuenta, se concretaba la
disminución del monto de los impuestos, cuyos resultados podemos observar en
el cuadro que antecede en el periodo fiscal 2017. En este último ejercicio fiscal
podemos observar que la recaudación en el impuesto a la renta se in crementa
a pesar de la presencia del RMT que en buena cuenta disminuye la recaudación.
En el ejercicio 2020 el país se ve afectado por la pandemia del COVID-19 y se
aplican una serie de medidas como el confinamiento de las personas a fin de
evitar el contagio y como consecuencia el cierre de las empresas, funcionando
únicamente las empresas vinculadas a los alimentos entre ellos el agro. Con el
gran porcentaje de empresas cerradas que se extendieron hasta el año 2021 con
la flexibilización de algunas actividades, los cuales explican la menor
recaudación de todos los impuestos sin excepción, lo que hacia pensar que la
recaudación podría disminuir significativamente al estar paralizado el país en
casi de medio año, sin embargo, la recaudación está dentro de lo s márgenes
que permiten al estado continuar afrontando esta emergencia sanitaria.
7
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II. TEORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
2.1 El impuesto a la Renta.
El impuesto sobre la Renta puede ser considerado, sin exageración

alguna, como el impuesto más importante de la primera mitad del siglo XX. ”Para
la doctrina clásica, el impuesto sobre la renta es el paradigma del impuesto
directo, no trasladable. De acuerdo con este criterio, el impuesto no es
susceptible de traslación, por lo que afecta directa y definitivamente a aquel
sobre la cual la ley lo hace recaer. En otras palabras, en él las condiciones de
contribuyente de jure y de facto, coinciden plenamente” 2. Sin embargo “puede
afirmarse que en la actualidad existen serias discrepancias respecto de la no
traslabilidad del impuesto sobre la renta que rige en los países y que existe una
fuerte corriente doctrinaria que postula la tesis, por lo menos en lo que respecta
a la imposición a las empresas, de que es trasladable dentro de ciertos límites y
en determinadas condiciones de mercado y tiempo” 3.
Se abstrae que el impuesto a la renta es uno de los impuestos más
justos, debido a que la tasa progresiva acumulativa y la tasa proporcional se
aplican en función a su capacidad contributiva, es decir el que más tiene paga
más impuesto. Bajo este concepto es preciso destacar que el impuesto
contempla la equidad entendida en dos sentidos como la equidad horizontal o
vertical. “El concepto de equidad horizontal indica que aquellos que estén en
igual situación deben abonar igual gravamen y por equidad vertical, se involucra
que aquello que se encuentren a diferente nivel, deben sufrir imposiciones
diferentes” 4. En su concepción pura y clásica, el impuesto a la renta contempla
ambas clases de equidad.
2.2 Concepto.
Las teorías del impuesto a la renta son los fundamentos doctrinarios que
pretenden identificar y configurar la renta a lo que comúnmente se le conoce
como ganancia. Las distintas teorías explican el origen y la configuración de la
renta, el cual finalmente se constituyen en base imponible sujeta al impuesto.
2.3 Teoría de Renta Producto.
Según esta concepción, sostenida en gran medida por financistas que

siguen las doctrinas económicas tradicionales, señalan que el “capital es toda
riqueza corporal o incorporal y durable, capaz de producir una utilidad a su titular,
mientras que renta es la utilidad ( o riqueza nueva) que se obtiene del capital;
por lo tanto los conceptos capital y renta quedan estrechamente
interconectados” Esta línea conceptual de tipo económico y objetivo, entiende
5
que la renta es “el producto periódico que proviene de una fuente durable en
2
GARCIA MULLIN, Juan R. Manual del Impuesto a la Renta p. 3
3
Ibid p. 3
4
Ibid p. 4
5
VILLEGAS B. Héctor Op. cit p.533
8
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estado de explotación”6. Por consiguiente, solo son categorizables como renta,

los enriquecimientos que llenen estos requisitos:
• Debe ser un producto: es decir una riqueza nueva, distinta y separable
de la fuente que la produce (capital). Por ello, no es renta, en esta
concepción el mayor valor que experimenta un bien.
• Debe provenir de una fuente productora durable, entendiéndose como tal
al capital, corporal e incorporal, que teniendo un precio en dinero, es
capaz de suministrar una renta a su poseedor; que debe ser durable en
el sentido de que sobreviva a la producción de la renta manteniendo su
capacidad para repetir en el futuro ese acto.
• Debe ser periódica: es decir que la renta se repita periódicamente.
• Debe ser puesta en explotación: a efectos de producir renta, es necesario
que la fuente haya sido habilitada racionalmente para ello, o sea afectada
a destinos productores de renta.
Nuestra legislación ha adoptado en parte esta teoría tal como se puede
concordar con el Art. 1º inciso “a” del impuesto a la renta, que señala
textualmente “el impuesto a la renta grava las rentas que provengan del
capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos”
2.4 Teoría Flujo de Riqueza.
Este criterio engloba todas las renta categorizables como renta producto
y abarca las ganancias de capital realizadas, los ingresos por actividades
accidentales, los ingresos eventuales y los ingresos a título gratuito. La
consideración más relevante es la del tránsito patrimonial desde los terceros
hacia el contribuyente perceptor independientemente de que sean producto o
no de fuente alguna.
• Las ganancias de capital realizadas: se consideran tales, las originadas
en la realización de bienes patrimoniales, en tanto que la realización de
esos bienes no sea el objeto de una actividad lucrativa habitual.
• Los ingresos por actividades accidentales: son ingresos originados por
una habilitación transitoria y eventual de una fuente productora, o sea que
proviene de actos accidentales que no implican una organización de
actividades con el mismo fin.
• Los ingresos eventuales: son ingresos cuya producción depende de un
factor aleatorio, ajeno a la voluntad de quien la obtiene, tales como los
premios de lotería y los juegos de azar. No hay periodicidad racional de
fuente, de modo que no podría caber en el concepto de renta producto.
• Ingresos a título gratuito: comprende tanto a las transmisiones gratuitas
por actos entre vivos (regalos, donaciones) como causa de muerte
(legados y herencias).
6
GARCIA MULLIN, Juan R. Op.cit p. 18
9
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Esta teoría también es adoptada por nuestra legislación tal como se puede
concordar en el Art. 1º inciso “c” del impuesto a la renta, que considera renta
a “Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley”
2.5 Teoría Incremento Patrimonial.
El creador de esta teoría es el alemán Georg Schanz, quien consideraba

renta a todo ingreso que incrementaba el patrimonio. “Esta doctrina supone un
concepto de renta que tiene su centro en el individuo, busca captar la totalidad
de su enriquecimiento (capacidad contributiva) a lo largo de un período”7. En ese
sentido considera renta el valor de los recursos económicos que entran en la
economía de un sujeto a lo largo de un año y de los que éste pueda disponer si
requiere para el consumo o para inversión, sin perder su capacidad económica
inicial a lo largo del periodo. En consecuencia se resumen las rentas en dos
grandes rubros: las variaciones patrimoniales y los consumos.
• Variaciones Patrimoniales: el concepto en que se basa esta teoría supone
la consideración como renta (positiva o negativa) de los cambios de valor
(positivo o negativo) del conjunto de derecho de propiedad del individuo,
operados entre el comienzo y el fin del periodo.
• Los consumos: al consumir ejercita derechos, destruyendo bienes
económicos. Por consiguiente, el valor de esos consumos debe ser sumado
a las acumulaciones patrimoniales, para determinar la totalidad de la renta
del periodo.
John Due considera a la renta:
a. El monto total recibido de terceros durante el periodo, menos los gastos
necesarios para la obtención de esa suma.
b. El valor de la actividad de consumo de la persona.
c. El incremento en el valor del activo poseído durante el periodo. La suma
de estos tres deben ser igual a la renta considerada como la suma del
consumo más incremento neto.
Esta teoría es acogida por nuestra legislación al disponer la
determinación de la obligación tributaria en base a la presunción de renta neta
por incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado. Art. 91 numeral
“1” de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.6 Ventajas e inconvenientes del Impuesto a la Renta.
Veamos algunas objeciones que ha merecido al impuesto a la renta y una

evaluación crítica de ellas en escenarios de políticas económicas del gobierno
de turno.
a. Obstaculización al ahorro y la capitalización
b. Inflación
c. Éxodo de capitales y obstaculización a la incorporación de capitales
ocultos
7
GARCIA MULLIN Juan R. Op.cit p 22
10
______________________________________________________________________ _________________________
d. Exageración de la progresividad y falta de adecuación de las

deducciones personales
e. Costo excesivo de recaudación
f. Estimula la evasión
11
______________________________________________________________________ _________________________
III. LOS SISTEMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA.
3.1 Concepto.
El análisis de las legislaciones y de su evolución histórica, nos muestra la

existencia de diversos tipos de impuestos a la renta, que corresponden a
diversas etapas del desenvolvimiento del sistema fiscal en el mundo. Los
impuestos a la renta modernos no adoptan ninguna de las fórmulas que
examinaremos, en su estado puro, pero es importante su análisis a los efectos
de observar la evolución y perfeccionamiento del impuesto en el curso del
tiempo.
3.2 Sistema Indiciario.
Este sistema establece que “la renta se llega a establecer mediante

presunciones o indicios, como por ejemplo el célebre impuesto francés de las
puertas y ventanas, donde la cantidad de estas aperturas en los inmuebles hacía
presumir un mayor o menor ingreso del dueño de casa” 8. Estos aspectos eran
indicadores de la capacidad contributiva de los contribuyentes.
3.3 Sistema Cedular o Analítico.
Por contraposición al impuesto global y sintético, se han dado, en varios

países una serie de impuestos comúnmente llamados cedulares.
En este sistema se tiene tantos gravámenes como fuentes resultan abarcadas
por las cédulas. “El sistema en consecuencia tiende a ser real, vinculado al
fenómeno objetivo de producción de riquezas, guardando una íntima relación
cada impuesto cedular con una determinada fuente de renta (trabajo; capital,
combinación de ambos)”9.
Estos impuestos tienen como característica normal la de estructurarse
con tasa proporcionales. Ello explica, por cuanto tomando aspectos parciales de
la capacidad contributiva, la progresividad carece del mismo fundamento que si
se tratara de captar la globalidad de dicha capacidad. Las tasas proporcionales
de cada cédula son distintas entre si, y la diferencia de nivel refleja la concepción
política del legislador sobre el trato tributario que merece cada una de las
fuentes; así, la tasa para rentas provenientes del trabajo será menor que la de
las rentas de capitales.
En resumen “el sistema se caracteriza por dividir las rentas por categorías
o cédulas según su origen y en aplicar una alícuota proporcional a cada una de
las rentas”10- imposición por categorías.
Con las modificatoria dispuestas por el Decreto Legislativo 972 vigente a
partir del 2009, nuestro país ha adoptado este sistema para las rentas de capit al
8
VILLEGAS B Héctor Op.cit p. 538
9
GARCIA MULLIN Juan R. Op.cit p. 8
10
VILLEGAS B Héctor Op.cit p. 539
12
______________________________________________________________________ _________________________
que aplica tasa proporcional o tasa única y para las renta de trabajo se aplica la
tasa progresivo acumulativo o tasa múltiple.
3.4 Sistema Global o Sintético.
A diferencia del anterior, grava el conjunto de las rentas de una persona

con prescindencia de su origen. Este es considerado el impuesto ideal, a cuya
concreción deben orientarse las legislaciones, en cuanto cumple cabalmente con
los atributos del impuesto a la Renta.
Un impuesto de este tipo “supone una síntesis de la totalidad de rentas
(positivas y negativas) a nivel de sujeto pasivo. No interesa entonces el origen
concreto de la renta, el que podrá ser tomado en cuenta, a lo sumo, para facilitar
la síntesis final (categorías), pero sin implicar discriminación entre las diferentes
rentas, las que se suman algebraicamente en su totalidad” 11. Permite una
aplicación de la progresividad de las alícuotas, además permite considerar la
situación personal del perceptor, o sea se permite las deducciones personales.
3.5 Sistema mixto.
Como un perfeccionamiento de los dos sistemas precedentes, surge esta

modalidad de imposición. García Mullin afirma que las categorías antes
descritas no se dan en la actualidad en ninguna de sus formas puras y ortodoxas.
“De un modo u otro, los sistemas cedulares se han ido complementando con
mecanismos que permiten cierta globalización; por otra parte, difícilmente puede
encontrarse un país en que el impuesto sea absoluta y totalmente global”12. La
mayoría de los sistemas pueden ser clasificados de mixtos, conteniendo
elementos cedulares y globales en proporciones variadas.
El sistema mixto es la combinación de los sistemas cedular y global, como
un perfeccionamiento. El impuesto adquiere carácter personal ya que las rentas
de todas las categorías se suman, y en esa medida se obtiene la totalidad de la
renta del contribuyente. Puede existir progresividad en las alícuotas y
deducciones personales del contribuyente.
Nuestra legislación hasta el año 2008 adoptó este sistema para
determinar la renta de las personas naturales, sin embargo a partir de la vigencia
del Decreto Legislativo 972 ha modificado sustancialmente la estructura de las
categorías a tal punto que esta estructura responde al sistema cedular al
aplicarse alícuotas por cada categoría como es el caso de las rentas de capital
a las que se aplica la tasa proporcional y para las rentas de trabajo la alícuota
progresiva acumulativa.
11
GARCIA MULLIN, Juan R. Op.cit p 7
12
Ibid p. 9
13
______________________________________________________________________ _________________________
IV. EL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PAÍS
4.1 Marco legal.
Mediante el Decreto Legislativo Nº 774 se aprueba la ley del impuesto a

la renta, Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y su reglamento Nº 122-94-EF y a partir de
las cuales se han producido una serie de complementaciones y modificaciones
a través de las leyes 29498, 29565, 29645, 30296, Decretos legislativos
1112,1120,1124-2012 y mediante el Decreto Legislativo 972 que modifica
sustancialmente la estructura tributaria del impuesto a la renta a partir del 2009,
al establecer tres escenarios o categorías de renta si así se puede llamar a la
Renta de Capital, Renta Empresarial y Renta de Trabajo, manteniéndose dentro
de ellas las categorías de rentas en cada una de las clases de renta. En cuanto
a la renta empresarial a partir del ejercicio 2017 mediante el Decreto Legislativo
1269 se crea el Régimen MYPE Tributario, Decreto Legislativo 1270 que
modifica el texto del Nuevo Régimen Único Simplificado, que contempla solo dos
categorías.
De acuerdo a lo establecido en el Código Tributario las modificaciones
vinculadas al impuesto a la renta entran en vigencia a partir del año siguiente al
de su aprobación y publicación.
4.2 Ámbito de aplicación.
El impuesto a la renta grava:

• Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores, entendiéndose como aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos.
• Las ganancias de capital.
• Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por ley.
• Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute establecidos por
esta ley.
Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las regalías, los
resultados de enajenación de terrenos rústico o urbanos; inmuebles
comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal; los resultados
de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.
Constituyen ganancias de capital, cualquier ingreso que provenga de la
enajenación de bienes de capital (bienes que no están destinados a ser
comercializados en el ámbito del giro del negocio). Entre las operaciones que
generan ganancias de capital están la enajenación, redención o rescate de
acciones, participaciones, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos,
papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias,
certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores,
obligaciones al portador y otros valores inmobiliarios.
Se consideran ingresos provenientes de terceros las indemnizaciones a favor
de la empresa por seguros de su personal que no impliquen la reparación de
un daño y las indemnizaciones destinadas a reponer total o parcialmente un
14
______________________________________________________________________ _________________________
bien del activo de la empresa en la parte en que excedan del costo

computable de ese bien.
4.3 Base Jurisdiccional del Impuesto.
Basado en su poder tributario el Estado precisa las rentas que deben ser
declaradas por los contribuyentes de acuerdo a la condición domiciliaria que
presenta. “Los Estados son libres y soberanos para establecer su principio
jurisdiccional, sin otra limitación que la derivada de las posibilidade s reales de
hacer cumplir las disposiciones que dicten” 13. La norma contempla las siguientes
rentas:
a. Rentas de fuente nacional: en principio puede decirse que lo gravado es
toda renta producida en el país, y que para configurar el hecho generador
de la obligación, la nacionalidad o la residencia del perceptor de la renta
es irrelevante. En consecuencia “es el país de ubicación del bien o
actividad productora de renta, quien está habilitado para gravar esa
riqueza o renta en mérito a que ella tiene su fuente en el circuito
económico de ese Estado” 14
b. Renta de fuente mundial: son rentas percibidas en el exterior por
contribuyentes domiciliados en el país, los impuestos pagados en el
exterior son aceptables en el país en la medida que no supere la tasa
media. En consecuencia todas las rentas que perciben los nacionales del
Estado, constituyen hechos gravados para el país, sujetos a créditos
contra el impuesto por rentas de fuente extranjera a fin de evitar la doble
tributación.
Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que
obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de la Ley se
consideren domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las
personas naturales y el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de
la fuente productora.
En el caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus
sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae solo
sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuere
su condición al principio de cada ejercicio gravable.
4.4 Sujetos del impuesto y el régimen.
Son contribuyentes del impuesto a la renta:

• Las personas naturales (Art. 14 de la Ley)
• Las sucesiones indivisas (Art. 14 y 17 de la Ley)
• Las asociaciones de hecho de profesionales y similares
• Las personas jurídicas.
13
GARCIA MULLIN, Juan R. Op.cit p. 45
14
Ibid. P. 49
15
______________________________________________________________________ _________________________
• Las sociedades conyugales que ejerce la opción prevista en el Art. 16 LIR

(declaran independientemente cada uno de ellos).
Se considera personas jurídicas para los efectos del impuesto a la renta a
las siguientes:
• Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles,
comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el país.
• Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción
• Las empresas de propiedad social
• Las empresas de propiedad parcial o total del Estado
• Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de
compensación minera y las fundaciones no consideradas en el Art.
18º.
• Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de
cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier
forma perciban renta de fuente peruana.
• Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas
en el país.
• Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
• Las sociedades agrícolas de interés social.
• Las sociedades irregulares previstas en el Art. 423º de la Ley General
de Sociedades, la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y
otros contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o partes contratantes.
En cuanto al régimen tributario del impuesto a la renta, la norma contempla
el régimen general, el régimen MYPE tributario y el régimen especial de
renta, para actividades económicas de empresas; no siendo aplicable el
régimen señalado para las rentas de personas naturales.
El titular de la empresa unipersonal determinará y pagará el impuesto a la
renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas,
así como sobre la retribución que dichas empresas le asignen, conforme a
las reglas aplicables a las personas jurídicas.
4.5 Inafectaciones y exoneraciones.
Inafectación: En este supuesto no hay nacimiento de la obligación

tributaria y por lo tanto los sujetos involucrados en este concepto no están
obligados a cumplir con las obligaciones formales, tales como con la
presentación de las declaraciones mensuales y anuales. Están comprendidos en
el campo de las inafectaciones las siguientes entidades e ingresos:
• El sector público nacional con excepción de las empresas conformantes de
la actividad empresarial del Estado.
• Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigación superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y
16
______________________________________________________________________ _________________________
beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo

cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a las disposiciones legales
vigentes sobre la materia.
• Las entidades de auxilio muto.
• Las comunidades campesinas
• Las comunidades nativas.
Las fundaciones así como las entidades de auxilio mutuo, deberán solicitar
su inscripción en el Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
de acuerdo a las normas que establezca el reglamento.
Ingresos inafectos:
• Las indemnizaciones laborales.
• Las indemnizaciones que reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades.
• Las compensaciones por tiempo de servicios.
• Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilación, montepío o invalidez.
• Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia
• Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas
técnicas de las compañías de seguros de vida constituidas o establecidas en
el país, para pensiones de jubilación, invalidez y sobrevivencia de las rentas
vitalicias provenientes del sistema privado de administración de fondos de
pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
• Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por la
República del Perú, Banco Central de Reserva del Perú.
Exoneración: “Como concepto general, puede decirse que las rentas

exentas son aquellas que no obstante caer en definición genérica dada por la
ley, son objeto de dispensa por parte de otra disposición legal, de modo tal que
en definitiva se sustraen al gravamen” 15, es un doble juego de normas en la que
la primera incluye la renta en la hipótesis de incidencia del tributo, pero que la
segunda incide y dispensa del impuesto. En este supuesto, nace la obligación
tributaria, pero por una ficción legal o mandato de la norma, se excluye del campo
de la aplicación del impuesto. Los sujetos comprendidos en este régimen de
exoneración están obligados cumplir con todas las obligaciones formales, tales
como presentar las declaraciones juradas mensuales y anuales, así como
cumplir con una serie de obligaciones. Están exoneradas las siguientes rentas:
• Las rentas de las instituciones religiosas destinadas a la realización de sus
fines específicos.
• Las rentas destinadas a sus fines específicos en el país de fundaciones
afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyos fines exclusivamente sean:
beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística,
literaria, deportiva, política, gremiales, de vivienda; siempre que no se
distribuyan, directa e indirectamente, entre los asociados y que en su estatuto
esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a
15
GARCIA MULLIN Juan R. Op.cit p. 98
17
______________________________________________________________________ _________________________
cualquiera de los fines contemplados en este párrafo. No estarán sujetas a

exoneración las rentas provenientes de operaciones mercantiles.
• Los intereses proveniente de créditos de fomento otorgado directamente o
mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
• Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que
les sirvan de sede.
• Las remuneraciones que perciban los servidores de gobiernos extranjeros,
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo
establezcan.
• Los ingresos brutos que perciban las representaciones deportivas nacionales
de países extranjeros por su actuación en el país.
• Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero, o de otra
índole prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos
internacionales.
• Las ganancias de capital provenientes de enajenación de valores mobiliarios,
títulos, rescates efectuados en el mercado de valores y bolsa de productos.
• Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias.
• Las universidades privadas constituidas bajo la forma jurídica a que se refiere
la Ley 23733 y 30220
• Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros
por los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos calificados como
espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura-
• Los intereses que paguen o perciban las cooperativas de ahorro y crédito
por las operaciones que realicen con sus socios.
• Las ganancias de capital provenientes de la enajenación de los bienes a que
se refiere el inciso a) del artículo 2º de la LIR, o derechos sobre estos,
constituye renta de fuente peruana de segunda categoría para una persona
natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal,
hasta por las primeras 5 UIT en cada ejercicio gravable.
• Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos externos
concedidos al sector público nacional
4.6 Clases de Renta.
Según la nueva estructura de las rentas en el país vigente a partir del

2009, las rentas afectas de fuente peruana se clasifican en las siguientes
categorías, las mismas que mantienen dentro de ellas sus componentes
originarios.
• Renta de Capital.
Que comprende a las rentas producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesión de bienes. Las producidas por la locación o
cesión temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles no comprendidas
en el parrado anterior. El valor de mejoras introducidas en el bien por e l
18
______________________________________________________________________ _________________________
arrendatario o subarrendador, en tanto constituyen un beneficio para el

propietario y en la parte que no se encuentre obligado a reembolsar. La renta
ficta (ficticia) de propiedades cedidas gratuitamente. El arrendamiento no
podrá ser inferior al 6% del valor del predio, salvo que el predio estaría siendo
arrendado al sector público. En el caso del arrendamiento de bienes muebles
la renta bruta no podrá ser inferior al 8% del valor de adquisición de los
bienes muebles arrendados; y las ganancias de capital que comprende a las
rentas de otros capitales tales como: Los intereses originados en la
colocación de capitales, cualquiera sea su denominación o forma de pago;
los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los
socios de las cooperativas como retribución por sus capitales aportados; y
los derechos tales como las regalías; el producto de la cesión definitiva o
temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares; las
rentas vitalicias: las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de
no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría, en cuyo caso se
incluirán en su categoría respectiva.; la diferencia entre el valor actualizado
de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los
aseguradores entregue al cumplirse el plazo; la atribución de utilidades,
rentas o ganancias de capital, no comprendidas de fondos mutuos, fondo de
inversiones, fideicometidos etc.; los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades; las ganancias de capital. En resumen esta renta
comprende a las rentas de primera y segunda categoría de renta, de acuerdo
a la categorización de las rentas.
• Renta Empresarial.
Son rentas proveniente de actividades de comercio, industria y otras
expresamente consideras por ley, tales como: derivadas de actividades de
comercio, industria o minería, explotaciones agropecuarias, forestales,
prestación de servicios; las derivadas de actividades de agentes mediadores
de comercio, rematadores, martilleros y cualquier otra actividad similar; las
que obtengan los notarios; las ganancias de capital y los ingresos por
operaciones habituales; las demás rentas que obtengan las personas
jurídicas; las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad
civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio; cualquier otra renta no
incluida en las demás categorías; las derivadas de la cesión de bienes
muebles cuya depreciación o amortización admite la presente ley; las rentas
obtenidas por las instituciones educativas particulares; las rentas generadas
por los patrimonio fideicometidos de sociedades titulizadoras, los
fideicomisos bancarios y los fondos de inversión empresarial. Esta nueva
denominación ha incorporado a las rentas de tercera categoría, de acuerdo
a la categorización anterior. Se consideran dentro de esta categoría, las
rentas de las empresas unipersonales que desarrollen actividad económica.
• Rentas de Trabajo.
Son rentas del trabajo independiente, obtenidas por: el ejercicio individual,
de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
19
______________________________________________________________________ _________________________
expresamente en la tercera categoría; y los ingresos por representación

como el desempeño de funciones de director de empresas, síndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares y las rentas
de trabajo dependiente, que son rentas obtenidas por concepto del trabajo
personal prestado en relación de dependencia incluido cargos públicos,
electivos o no, como, sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones etc. en general toda retribución por servicios
personales; rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilación , montepío e invalidez y cualquier otro
ingreso; las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución
de la misma; los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo q ue
perciban los socios; los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestación de servicios normados por la
legislación civil. Esta nueva denominación incluye a las renta de cuarta y
quinta categoría, que aún se siguen aplicando para los efectos de la
retenciones, así como de las suspensión de renta de cuarta categoría.
4.7 La Renta Bruta y la Renta Neta.
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al

impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
La renta neta viene a ser el conjunto de los ingresos deducidos los gastos
necesarios para producirlos y conservar la fuente o las deducciones establecidas
en la ley, tales como:
• Renta Neta de Capital.
Para establecer la renta neta en esta categoría se deducirá el 20% del total
de la renta bruta, deduciéndose además las pérdidas de capital por
enajenación de valores mobiliarios.
• Renta Neta Empresarial.
A fin de establecer la renta neta en esta categoría se deducirá los gastos
necesarios para producir y mantener la fuente productora, en tanto no esté
expresamente prohibido o condicionado a determinados límites, tal como se
establece en el Art. 37 y Art. 44 de la LIR. Las deducciones deberán
efectuarse sobre la base de los principios de racionalidad y de causalidad.
• Renta Neta del Trabajo.
Para establecer la renta neta en esta categoría se deducirá el 20% de las
rentas de trabajo independiente hasta el límite de 24 UIT, y se adicionará la
renta de trabajo dependiente para luego deducir las 7 UIT, a partir del
ejercicio 2017 se adiciona la deducción de 3 UIT adicionales sustentados
mediante comprobantes de pago emitidos de manera electrónica para los
perceptores de cuarta y quinta categoría. La deducción del 20% no es
aplicable a las rentas percibidas por desempeño de funciones de director,
albacea etc. (ingresos por representación) y rentas de quinta categoría.
20
______________________________________________________________________ _________________________
4.8 Alícuota del Impuesto.
La ley del impuesto a la renta prevé una serie de tasas del impuesto a
partir del 2009 en que entra en vigencia la nueva estructura del impuesto, tales
como:
• Para las Rentas del Capital la tasa del impuesto es el 6.25%, se aplica
también para la enajenación de inmuebles cuyo pago tienen el carácter de
pago definitivo y se aplica sobre la ganancia, excepto dividendos cuya tasa
es de 5% a partir del ejercicio 2017 modificado según el Decreto Legislativo
1261.
• Para la Renta de Trabajo y renta de fuente extranjera, la tasa del impuesto
se determinará aplicando sobre la renta neta la escala progresiva
acumulativa establecida por la Ley 30296 vigente a partir del ejercicio fiscal
2016. Con esta modificación se amplía la base tributaria, al incorporar a
contribuyentes con ingresos desde el primer tramo.
Renta neta global Tasa

Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 45 UIT 30%
• Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país

estarán sujetas al Impuesto por sus rentas de fuente peruana con las
siguientes tasas:
- Los dividendos de personas naturales y sucesiones indivisas

de no domiciliados aplicaran la tasa proporcional a partir del
ejercicio 2017 será de 5%
- Rentas provenientes de enajenación de inmuebles. (30%)
- Los intereses, cuando los pague o acredite un generador de
rentas de tercera categoría que se encuentre domiciliado en
el país. Dicha tasa será aplicable siempre que entre las partes
no exista vinculación o cuando los intereses no deriven de
operaciones realizadas desde o a través de países o territorios
de baja o nula imposición, en cuyo caso se aplicará la tasa de
30%. (4.99%)
- Ganancias de capital provenientes de la enajenación de
valores mobiliarios realizada fuera del país. (30%)
- Otras rentas provenientes del capital. ( 5%)
- Rentas por actividades comprendidas en el artículo 28° de la
Ley. 30%
- Rentas de trabajo. 30%
- Rentas por regalías 30%
- Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes por espectáculos
en vivo, realizados en el país. (15%)
21
______________________________________________________________________ _________________________
- Otras rentas distintas a las señaladas en los incisos

anteriores. 30%.
• El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría

domiciliadas en el país se determinará aplicando sobre su renta neta las
tasas siguientes tasas proporcionales.
29.5% para el 2017 acogidas al Régimen General
Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cinco
por ciento (5%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24°-
A. El Impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el presente párrafo
deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la
disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Código
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Tratándose de contribuyentes acogidos al Régimen MYPE Tributario cuyos
ingresos no superan las 300 UITs. aplican la siguiente escala progresivo
acumulativo:
Hasta 15 UIT 10%
Más de 15 UIT 29.5%
• El impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas en el país se

determinará aplicando las siguientes tasas:
- intereses provenientes de créditos externos: cuatro punto noventa y
nueve por ciento (4.99%), siempre que cumplan con los siguientes
requisitos:
1.- En caso de préstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la

moneda extranjera al país.
2.- Que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a la

tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, más
tres (3) puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y comisiones, primas
y toda otra suma adicional al interés pactado de cualquier tipo que se
pague a beneficiarios del extranjero.
Están incluidos en este inciso los intereses de los créditos externos
destinados al financiamiento de importaciones, siempre que se
cumpla con las disposiciones legales vigentes sobre la materia.
- Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones múltiples
establecidas en el Perú a que se refiere el literal A del artículo 16º de la
Ley núm. 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, como
resultado de la utilización en el país de sus líneas de crédito en el exterior:
cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%).
- Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento
(10%).
- Regalías: treinta por ciento (30%)
22
______________________________________________________________________ _________________________
- Dividendos y otras formas de distribución de utilidades recibidas de las

personas jurídicas a que se refiere el artículo 14° de la Ley:
2019 9.3%
Tratándose de los dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades a que se refiere el inciso f) del artículo 10° de la Ley: treinta por
ciento (30%).
- Asistencia Técnica: Quince por ciento (15%). El usuario local deberá
obtener y presentar a la SUNAT un informe de una sociedad de auditoría,
en el que se certifique que la asistencia técnica ha sido prestada
efectivamente, siempre que la contraprestación total por los servicios de
asistencia técnica comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus
prórrogas y/o modificaciones, supere las ciento cuarenta (140) UIT
vigentes al momento de su celebración.
- Espectáculos en vivo con la participación principal de artistas intérpretes
y ejecutantes no domiciliados: quince por ciento (15%).
- Rentas provenientes de la enajenación de valores mobiliarios realizada
dentro del país: cinco por ciento (5%)
- Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda,
depósitos o imposiciones efectuados conforme con la Ley núm. 26702,
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, así como los incrementos
de capital de dichos depósitos e imposiciones en moneda nacional o
extranjera, operaciones de reporte, pactos de recompra y préstamo
bursátil y otros intereses provenientes de operaciones de crédito de las
empresas: cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%).
- Otras rentas, inclusive los intereses derivados de créditos externos que
no cumplan con el requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o
en la parte que excedan de la tasa máxima establecida en el numeral 2)
del mismo inciso; los intereses que abonen al exterior las empresas
privadas del país por créditos concedidos por una empresa del exterior
con la cual se encuentra vinculada; o los intereses que abonen al exterior
las empresas privadas del país por créditos concedidos por un acreedor
cuya intervención tiene como propósito encubrir una operación de crédito
entre partes vinculadas: treinta por ciento (30%).
23
______________________________________________________________________ _________________________
V. LOS DEBERES FORMALES Y LAS OBLIGACIONES SUSTANCIALES

EN EL IMPUESTO A LA RENTA.
En los deberes formales de la relación jurídica tributaria, se configuran la

presencia del administrador y el administrado (SUNAT Y CONTRIBUYENTE),
no se da la figura de acreedor ni deudor tributario, y existe la prestación de hacer,
la misma que no es exigible coactivamente; mientras que en las obligaciones
sustanciales la relación jurídica tributaria vincula al deudor y acreedor tributario
y el cumplimiento de la obligación sustancial ( pago del impuesto) en caso de
incumplimiento puede ser exigida coercitivamente por parte del acreedor
tributario ( Administración Tributaria ).
5.1 Los deberes formales y la obligación sustancial.
El término “deber” tiene una connotación un tanto flexible o pasivo en

relación a su cumplimiento, es por ello que incluso el Código Tributario utiliza la
palabra obligación para señalar los deberes formales, que suena un tanto
exigente que el contribuyente se ve obligado a cumplir. El incumplimiento de los
deberes formales no origina un procedimiento coercitivo para su cumplimiento,
solo se sanciona administrativamente con multa. Los deberes formales son los
siguientes:
• Inscribirse en los registros de la administración tributaria antes de los 30
días de iniciar las actividades económicas, a fin de obtener el Registro
Único de Contribuyente – RUC.
• Acreditar la inscripción cuando la administración tributaria lo requiera y
consignar el número de identificación o inscripción en los docume ntos
respectivos
• Emitir, con los requisitos formales legalmente establecidos, los
comprobantes de pago y demás documentos.
• Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las
normas.
• Permitir el control por la Administración Tributaria, así como presentar o
exhibir documentos solicitados.
• Proporcionar a la Administración Tributaria la información que ésta
requiera.
• Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o
mecanizado, así como los documentos mientras el tributo no esté
prescrito.
• Mantener en condiciones de operación los soportes magnéticos
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible.
• Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su
presencia sea requerida.
• En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de
pago o la guía de remisión correspondiente.
24
______________________________________________________________________ _________________________
Las Obligaciones Sustanciales.

Esta obligación está vinculada a la prestación efectiva de la obligación
tributaria, es decir está vinculada al cumplimiento del pago del impuesto
dentro de los plazos establecidos por la administración tributaria. En caso de
incumplimiento la administración tributaria está facultada para exigir
coercitivamente, hasta hacer efectiva la deuda mediante los procedimientos
coactivos.
5.2 Declaraciones juradas mensuales.
Las declaraciones juradas en general, son manifestaciones efectuados

por el contribuyente a la SUNAT, a través del uso de los PDTs y mediante
declaraciones virtuales a través del portal de la SUNAT con las nuevas
plataformas de acceso directo, el cual verifica la exactitud de la información, por
lo tanto la probabilidad de incurrir en alguna omisión es nula, por cuanto el
sistema advierte que la información con inconsistencias no son recepcionadas
ni pueden ser enviada. Para los contribuyentes que presentan declaraciones de
registro electrónicos de compras y ventas, deberán utilizar necesariamente la
plataforma de la SUNAT para presentar la declaración mensual, al cual deberá
acceder con la clave sol en donde los datos ya están registradas en el sistema y
solo tiene que concluir con algunos datos adicionales. En tal sentido los
contribuyentes están obligados a presentar declaraciones mensuales según las
rentas que perciben, y así tenemos:
• Los contribuyentes personas naturales están obligados a efectuar pagos
a cuenta del impuesto a la renta, por las rentas devengadas de primera
categoría y en el caso de rentas percibidas de cuarta categoría siempre
que en un determinado periodo haya superado el monto establecido
anualmente por la SUNAT. En consecuencia el contribuyente con rentas
de cuarta categoría que supere el límite establecido deberá presentar la
declaración pago a cuenta mensual solo en el mes que supere, por lo
tanto no existe obligación de presentar declaraciones mensuales en los
periodos que no superan el límite..
• Los contribuyentes del impuesto a la renta acogidos al Régimen General
del impuesto y al Régimen MYPE Tributario, están obligados a declarar
y pagar mensualmente el impuesto a la renta, en la proporción que se
determina aplicando los sistemas previstos en la Ley. En las
declaraciones mensuales el contribuyente realiza el pago a cuenta del
impuesto a la renta anual, que deberá determinar al finalizar el ejercicio
fiscal.
• Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial de Renta – RER,
efectúan pagos definitivos por impuesto a la renta, sobre la base de los
ingresos mensuales.
Los contribuyentes que no presentan registros electrónicos deberán utilizar el
formato virtual MIS DECLA, programa que necesariamente deberá ser instalado
en la computadora del contribuyente y desde allí acceder en línea a la página de
la SUNAT.
25
______________________________________________________________________ _________________________
5.3 Declaraciones anuales
Este tipo de declaraciones están referidos particularmente a los

impuestos directos tales como el impuesto a la renta. Los contribuyentes que
perciben rentas por actividades personales o actividades empresariales estarán
obligados a presentar declaración jurada anual cuando:
• Los contribuyentes personas naturales que hayan obtenido otras rentas
distintas a la Renta Empresarial, tales como: rentas de Capital, rentas de
Trabajo, están obligados a presentar declaración anual en los siguientes
supuestos:
- Determinen saldo a pagar.
- Arrastren saldos a su favor del impuesto de ejercicios
anteriores o hayan aplicado dichos saldos contra los pagos a
cuenta del impuesto durante el periodo.
- Tengan pérdidas tributarias pendientes de compensar
acumuladas o tengan pérdidas tributarias en el periodo actual.
- Cuando el total de las rentas de estas categorías obtenidas
durante el presente año hayan sido mayores a los montos
fijados anualmente por la SUNAT.
- Cuando hayan percibido durante el periodo, rentas de forma
independiente por un monto mayor al fijado anualmente por la
SUNAT.
• Los contribuyentes del Régimen General y del Régimen Mype Tributario,
están obligados a presentar declaración jurada del impuesto a la renta
anual, dentro de los plazos que fije la administración tributaria.
5.4 Medios para declarar.
Con Resolución de Superintendencia 002-2000/SUNAT, establece la

obligación de emitir la declaración tributaria por medios magnéticos
denominados PDT (Programa de Declaración Telemática).
Estos programas de declaración han reemplazando definitivamente a los
formatos físicos que se venían utilizando y que aún se siguen utilizando en
algunos lugares. En consecuencia podemos señalar que actualmente los
contribuyentes pueden presentar sus declaraciones juradas a través de:
• Formatos virtuales – Declaraciones simplificadas a través del portal de la
SUNAT, accediendo al portal de la SUNAT con la clave sol proporcionado
por la administración tributaria.
• A través del PDT por la página web de la sunat
• A través de la nueva plataforma de acceso directo.
Una de las mayores ventajas de estos programas es la seguridad de la
información que se presenta, libre de omisiones o errores materiales que podrían
generar contingencias en los contribuyentes. Los contribuyentes que declaran
registro de libros electrónicos accederán a la nueva plataforma de la SUNAT.
26
______________________________________________________________________ _________________________
5.5 De los saldos a favor del fisco o del contribuyente.
El cumplimiento de la presentación de la declaración jurada de renta

anual, puede resultar que el contribuyente tenga impuesto por pagar
correspondiente a la cuota 13 de regularización, que debe ser pagada al
momento de la presentación de la declaración de renta anual, o tenga saldo a
favor producto del mayor pago a cuenta efectuado durante el ejercicio fiscal.
Cuando sucede este último caso, el contribuyente tiene dos opciones; solicitar la
devolución del mayor monto pagado o utilizar los mismos en los pagos a cuenta
del siguiente ejercicio, esta decisión deberá ser consignada en la Declaración
Jurada de Renta anual. En el caso de personas naturales están facultados a
solicitar la devolución del exceso retenido o pagado en forma virtual. Para el
efecto el contribuyente con su clave sol deberá verificar en el portal de la SUNAT
si tienen saldo para ser devuelto por la SUNAT.
27
______________________________________________________________________ _________________________
VI. EL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
6.1 Régimen General.
Es el régimen creado por el decreto legislativo 774. Es un régimen libre

que incorpora a todos los contribuyentes sin ninguna limitación, su incorporación
es voluntaria, siempre que no estén acogidos en otros regímenes previstos en
el régimen tributario. Los contribuyentes acogidos a éste régimen tienen
obligaciones formales y sustanciales que cumplir como por ejemplo, efectuar
pagos a cuenta mensual del impuesto a la renta, presentar declaraciones juradas
anuales por impuesto a la renta, además de otras obligaciones propios del
régimen. La conceptualización o configuración del régimen opera únicamente y
exclusivamente en las rentas de tercera categoría o rentas de empresas, más no
así para las otras categorías de rentas como renta de capital y renta de trabajo.
6.2 Características.
• Considerando el objeto de su imposición, grava la riqueza y otras rentas

percibidas por las personas naturales y jurídicas.
• Según el sentido jurisdiccional es un impuesto nacional, porque es aplicado
en todo el territorio.
• En cuanto a la aplicación de las tasas, es un impuesto proporcional para las
personas con rentas de tercera categoría y para las otras rentas el impuesto
es progresivo acumulativo.
• Considerando el objeto gravado en el caso de las personas naturales, es un
impuesto personal subjetivo, porque tiene en cuenta el aspecto personal
del contribuyente, mientras que para las personas jurídicas es un impuesto
real y objetivo.
• Según el ámbito de aplicación es un impuesto de carácter interno, pues grava
las rentas percibidas por sujetos domiciliados.
• Considerando su temporalidad, es un impuesto ordinario por cuanto su
vigencia es permanente e indeterminado.
• Según la manifestación de la riqueza, es un impuesto directo debido a la
naturaleza de no trasladable, pues afecta directamente al sujeto incidido.
• Es un impuesto que grava las rentas de fuente mundial, que incluye las rentas
percibidas en el exterior.
6.3 Sujetos del impuesto.
Según las normas del impuesto a la renta, se consideran sujetos del

impuesto las personas físicas (personas naturales) que obtengan rentas de
actividades económicas (negocios unipersonales), así como las personas
jurídicas (personas ideales), que desarrollen actividades relacionadas con la
tercera categoría.
28
______________________________________________________________________ _________________________
6.4 Obligaciones en el régimen general.
Los contribuyentes acogidos al régimen general deberán observar las

siguientes obligaciones:
• Inscribirse en el RUC.
• Solicitar autorización para imprimir los comprobantes de pago.
• Llevar contabilidad completa en el caso de personas jurídicas (Ley general
de sociedades Art. 109), Art. 65 de la Ley del Impuesto a la Renta en el
segundo párrafo faculta a la SUNAT, en tal sentido modifica el Art. 12 de la
R.S 234-2006/SUNAT con R.S. 045-2017/SUNAT señala que perceptores
de rentas de tercera categoría que generen ingresos brutos anuales desde
300 UIT hasta 500 UIT deberán llevar como mínimo: libro diario, libro mayor,
registro de ventas, registro de compras, (Art. 10 LIGV), libro de planillas
siempre que tengan trabajadores dependientes. El resto de los
contribuyentes con ingresos superiores al límite establecido deberán regirse
por el Art. 65 LIR.
• Declarar y pagar sus obligaciones tributarias incluidas las retenciones que
señala la Ley. En el caso de las retenciones no existe la posibilidad de
declarar en cero y salvar la multa; las retenciones deben ser pagadas
necesariamente dentro de los plazos establecidos.
• Comunicar cualquier cambio en la información que proporcionó en el RUC,
como en los casos de fecha de inicio de actividades, cambio de domicilio,
cambio de representantes legales, denominación o razón social y el nombre
comercial.
6.5 Acogimiento al régimen general.
La adopción del régimen general es voluntaria y sin ninguna limitación, en

consecuencia:
• Los contribuyentes pueden acogerse en cualquier mes del año.
• Contribuyentes del N-RUS podrán acogerse previa comunicación del cambio
de régimen mediante el formato 2127, donde se señalará la fecha a partir del
cual opera el cambio.
• Contribuyentes del RER con la sola presentación de la declaración pago
correspondiente al mes en que se incorpora, utilizando el PDT 621 o el
formato 119, utilizando la nueva plataforma en el portal de la SUNAT.
6.6 Cambio obligatorio al régimen general.
Los contribuyentes que a continuación se indican deberán cambiarse

necesariamente a este régimen en los siguientes supuestos:
• Cuando el contribuyente del Régimen Especial de Renta ha superado el
límite de sus ingresos establecidos para el régimen.
• Cuando las compras de los contribuyentes del Régimen Especial de Renta
son mayores a sus ventas en un periodo de 3 meses consecutivos.
29
______________________________________________________________________ _________________________
• Cuando los contribuyentes del régimen MYPE tributario han superado el

límite de los ingresos de 1700 UITs.
6.7 La renta y las deducciones.
La renta bruta está constituida por “el conjunto de ingresos afectos al

impuesto que se obtengan en el ejercicio gravable de acuerdo con el principio de
lo devengado” 16. El Art. 57 del TUO de la LIR establece que las rentas de tercera
categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se
devengan. El criterio de lo devengado implica reconocer los efectos eco nómicos
de una transacción (ingreso o gasto) sin entrar a distinguir si esta se ha cobrado
o pagado. Este es el criterio que nuestra legislación ha adoptado para las rentas
de primera y tercera categoría.
Los contribuyentes del régimen general, determinan anualmente sus
resultados para efectos tributarios. Los ingresos que generan las actividades
económicas del contribuyente forman parte de los ingresos brutos, a los cuales
se le imputa el costo computable (costo de adquisición, costo de producción,
costo de construcción, etc.) y los gastos necesarios para producir la renta y de
esta manera determinar la renta neta imponible (principio de causalidad).
En cuanto a las deducciones podemos señalar que las utilidades determinadas
sobre la base de los registros contables se denominan “utilidad contable”. A esta
utilidad se le efectúan las adiciones en el caso de gastos tributariamente no
aceptables, ya sea porque están sujetas a límite, o son gastos no aceptables,
que no cumplen los criterios de razonabilidad, proporcionalidad y causalidad, y
se le efectúan también las deducciones de rentas o ingresos exonerados, que
forman parte del total de los ingresos brutos, y de esta manera establecer la
“utilidad tributaria” que se constituye finalmente en la renta imponible. El
siguiente esquema responde a la estructura para determinar la utilidad tributaria
para los efectos del impuesto a la renta.
Impuesto a la Renta Empresarial
• INGRESOS BRUTOS
• (-) Costos computables
• RENTA NETA
• (-) Gastos
• (+) Otros ingresos
• RENTA NETA
• (+) Adiciones
• (-) Deducciones
• (-) Pérd. Trib. Compensable de Ejercicios Anteriores
• RENTA NETA IMPONIBLE O PÉRDIDA
• IMPUESTO RESULTANTE
16
NIMA NIMA, Elizabeth y Bobadilla la Madrid, Miguel. IMPUESTO A LA Renta de Empresas. p 23
30
______________________________________________________________________ _________________________
• (-) Créditos
• SALDO POR REGULARIZAR ( O SALDO A FAVOR)
6.8 Tributos afectos al Régimen General y las Retenciones.
Los contribuyentes acogidos al régimen general están afectos a los

siguientes impuestos:
• Impuesto a la renta
• Impuesto general a las ventas
• Impuesto selectivo al consumo
• Contribuciones a Essalud
También están obligados a efectuar las siguientes retenciones:
• Impuesto a la renta de quinta categoría
• Aportes al ONP Ley 19990 Sistema Nacional de Pensiones 13%
• Aportes a la AFP
• IGV/ I. RENTA de no domiciliados
• Impuesto a la renta de cuarta categoría 8%
• Por renta en liquidación de compra 1.5%
• Por renta en liquidación de compra de oro y sucedáneos 4%
6.9 Los sistemas de pagos a cuenta del impuesto a la renta.
Si bien el impuesto a la renta es un tributo de periodicidad anual, cuya base

de cálculo está dada en función a los resultados obtenidos al 31 de diciembre de
cada ejercicio, también es cierto que el Estado requiere de recursos económicos
para hacer frente a la prestación de los servicios públicos e inversiones, por lo
que es fundamental contar dentro del año con recursos financieros que le
permitan financiar el presupuesto de gastos, y es por ello que basado en su poder
tributario recurre a la población especialmente a los contribuyentes del régimen
general para exigir el pago a cuenta del impuesto a la renta que el contribuyente
determinará al finalizar el ejercicio fiscal. Adicionalmente es importante señalar
que los pagos a cuenta del impuesto a la renta tienen como objetivo evitar la
acumulación del impuesto de tal manera que la regularización al final del periodo
no sea traumática para el contribuyente.
Para los contribuyentes del régimen general la LIR en el Art. 85 ha
establecido 2 sistemas de pagos a cuenta del impuesto a la renta: el sistema “a”
sistema de porcentajes y el sistema “b” sistema de coeficientes.
• Sistema “a” de Porcentajes: Los contribuyentes que inician sus actividades
en el presente ejercicio o hayan obtenido pérdidas en el ejercicio anterior
deberán utilizar el sistema de porcentaje equivalente al 1.5%. Este porcentaje
será aplicado a los ingresos del mes para efectuar el pago a cuenta del
impuesto.
• Sistema “b” de Coeficientes: Los contribuyentes que hayan obtenido renta
en el ejercicio anterior deberán determinar el coeficiente relacionando el
impuesto calculado entre los ingresos del ejercicio. Este coeficiente aplicado
31
______________________________________________________________________ _________________________
a los ingresos del mes constituirá el pago a cuenta del impuesto a la renta.
El coeficiente determinado será comparado con el coeficiente mínimo del
1.5%, no pudiendo ser menor a este coeficiente.
Pagos a cuenta de los meses de marzo a diciembre: Se aplicará a los
ingresos mensuales generados el coeficiente que resulte de dividir el monto
del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior, entre
el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
Pagos a cuenta de los meses de enero y febrero: Tendrán un coeficiente
diferente a los pagos a cuenta de marzo a diciembre. El coeficiente aplicable
para estos meses se determinará en base al impuesto calculado e ingresos
netos correspondiente al ejercicio precedente al anterior.
• Sistema de pagos a cuenta en consorcios y otros
• Sistema de pagos a cuenta en reorganización sociedades.
Fusión por absorción
Fusión por incorporación
Escisión o reorganización simple
6.10 Modificación de los coeficientes y porcentajes.
Los contribuyentes del régimen general podrán modificar los porcentajes y

los coeficientes mediante la formulación del balance respetivo.
• Los porcentajes se podrán modificar formulando balance al 31 de enero o al
30 de junio. Los porcentajes modificados serán aplicados solo hasta el
periodo tributario del mes de diciembre.
• Los coeficientes podrán ser modificados mediante la formulación del balance
al 30 de junio. Esta modificación será aplicable a partir del pago del periodo
tributario de julio hasta diciembre; significando que para los periodos de
enero y febrero se utilizarán los coeficientes del ejercicio precedente al
anterior.
• La modificación de los porcentajes y coeficientes se hacen efectivo mediante
el formulario virtual 625.
6.11 Declaración Jurada Anual de Tercera Categoría.
Los contribuyentes del régimen general están obligados de presentar

declaración jurada de renta anual por el ejercicio fiscal terminado al 31 de
diciembre de cada año. De acuerdo al cronograma de vencimientos el plazo para
la presentación de la Declaración Jurada Anual se produce a fines del mes de
marzo del año siguiente. Este plazo de 3 meses está previsto para que el
contribuyente efectúe todas las regularizaciones vinculadas al impuesto a la
renta.
6.11.1 Rentas que califican dentro de la renta de emp resas.

• Las derivadas del comercio, industria o minería, agropecuaria, forestal,
pesquería o de otros recursos naturales; prestación de servicios
comerciales, industriales o de índole similar (transporte, comunicaciones,
sanatorios, etc.); de cualquier otra actividad que constituya negocio
32
______________________________________________________________________ _________________________
habitual de compra , producción y venta , permuta o disposición de

bienes.
• Actividad de agentes mediadores de comercio (corredores de seguros y
comisionistas mercantiles), rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar.
• Los que obtengan los notarios.
• Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales
obtenidas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales; enajenación de
inmuebles a partir de la tercera enajenación y mientras no se pierda la
condición de habitualidad; enajenación de acciones y participaciones a
partir de la undécima operación de enajenación que se produzca en el
ejercicio gravable.
• Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas y las empresas
domiciliadas en el país, cualquiera sea la categoría a la que debiera
atribuirse.
• Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de
cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
• Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías
• Las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares
• Las rentas generadas por los patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras; los fideicometidos bancarios y los fondos de gestión
empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio
o empresa.
• La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos a los
predios cuya depreciación o amortización admite la Ley del Impuesto a la
Renta.
6.11.2 Obligados a presentar declaración jurada anual.

• Los sujetos que hubieran obtenido rentas o pérdidas de tercera categoría
como contribuyentes del régimen general del impuesto a la renta.
• Los sujetos generadores de renta de tercera categoría que hubieran
realizado operaciones gravadas con el ITF por haber realizado el pago
de más del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o
medios de pago.
6.11.3 Balance de comprobación.

Los contribuyente del régimen general obligados a presentar declaración
jurada anual se encuentra obligados a presentar Balance de
Comprobación si sus ingresos son iguales o superiores a 500 UIT
Se suman las casilla 463 Ventas netas, 473 Ingresos financieros
gravados, 475 Otros ingresos gravados y 477 Enajenación de valores y
bienes del activo fijo del PDT de renta anual. Este balance deberá ser
formulado en el PDT de renta anual en los formatos proporcionados en
el PDT. Los contribuyentes del Régimen General y RMT presentaran sus
declaraciones a través del portal de la sunat. Los contribuyentes
33
______________________________________________________________________ _________________________
acogidos al régimen de Amazonia, partir del ejercicio 2019 utilizarán el

formato virtual 708.
6.11.4 Deducciones admitidas
Para determinar que deducciones son admitidas para calcular la renta

neta, rige como regla general la aplicación del principio de causalidad,
“que determina que solo son admisibles aquellas que guarden una
relación causal directa con la generación o con el mantenimiento de la
fuente en condiciones de productividad” 17 señala también que son
deducibles los gastos necesarios para producir y mantener la fuente
productora de renta, así como los gastos vinculados con la generación
de ganancias de capital en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por ley. Los gastos deben se normales para la actividad que
genera la renta gravada, así como cumplir entre otros, con criterios tales
como:
• Normalidad, es decir que sean normales para la actividad que
genera la renta gravada.
• Razonabilidad, en relación con los ingresos del contribuyente.
• Generalidad, tratándose de retribuciones y otros conceptos que
se acuerden a favor del personal a que se refieren los incisos l) y
ll del Art. 37 de la LIR. La generalidad no comprende a todos los
trabajadores, sino al beneficio obtenido por trabajadores de rango
similar.
• Proporcionalidad, los gastos deben estar en relación con el
volumen de operaciones de la empresa.
6.11.5 Deducciones sujetas a límite.
• Gastos Financieros: Los intereses de deudas y los gastos

originados por la constitución, renovación o cancelación de las
mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes
o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas
gravadas en el país o mantener su fuente productora, solo en la
parte que exceda al monto de los ingresos por intereses
exonerados e inafectos. Son deducibles los intereses por
créditos con empresas vinculadas cuando dicho endeudamiento
no excede a 3 veces el patrimonio neto al cierres del ejerció
anterior.
• Gastos de personal: las remuneraciones del titular de la EIRL,
accionistas, participacionistas o asociados de personas jurídicas
y de los familiares, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio,
no podrán exceder del valor de mercado.
• Gastos de viaje: Los gastos de viaje no podrán exceder del doble
del monto diario que otorga el Estado a los funcionarios del más
17
NIMA NIMA Elizabeth y BOBADILLA LA MADRID, Miguel Op.cit p. 61
34
______________________________________________________________________ _________________________
alto nivel y deberán estar debidamente sustentados con los

comprobantes de pago respectivo. (viático del sector público
otorgado por día S/. 350.00).
• Gastos de viaje en el exterior: Los viáticos por alimentación y
movilidad en el exterior podrán sustentarse con los
documentos emitidos en el exterior de conformidad con las
disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en
ellos, por lo menos, el nombre, denominación o razón social y el
domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u
objeto de la operación, así como la fecha y el monto pagado, o
con la Declaración Jurada del beneficiario del viático de acuerdo
con lo que establezca el Reglamento, la cual no debe exceder del
30% del monto máximo establecido en la escala de viáticos por
día.
• Gastos de movilidad de los trabajadores: La movilidad de los
trabajadores necesaria para el cabal desempeño de sus
funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial
directa, podrán ser sustentadas con los comprobantes de
pago o con una planilla de gastos por movilidad suscrita por
el trabajador. Estos gastos no podrán exceder, por cada
trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la RMV.
• Remuneración al directorio: gasto aceptable hasta un máximo del
6% de la utilidad comercial, debiendo adicionarse a la utilidad neta
el monto de las remuneraciones otorgados al directorio.
• Gastos de Representación: el gasto máximo aceptable es el 0.5%
de los ingresos brutos del ejercicio con un límite máximo de 40
UIT.
• Gastos con Boleta de Venta: los gastos con boletas de venta de
contribuyentes del N-RUS, hasta un máximo del 6% del total de
comprobantes de costos y gastos sustentados y registrados en el
registro de compras con un límite máximo de 200 UIT. En tal
sentido se deduce que los comprobantes de pago (boletas de
venta) de contribuyentes del RER y del Régimen General no son
aceptables en su totalidad.
• Los gastos por donaciones que no debe exceder del 10% de la
renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la
compensación de pérdidas.
• Gastos recreativos: el gastos máximo aceptable es el 0.5% de los
ingresos netos con un tope de 40 UIT.
• Gastos en vehículos de las categorías A2, A3 y A4: el inciso r)
DEL Art. 21 del Reglamento del TUO de la LIR, establece una
definición de la categorías en función al cilindraje del motor.
35
______________________________________________________________________ _________________________
Definición de categorías
Categoría Capacidad
A2 De 1051 a 1500cc
A3 De 1501 a 2000cc
A4 Más de 2000cc
La deducción procederá únicamente en relación con el número de

vehículos que surja por la aplicación de la siguiente tabla:
Deducción de gastos incurridos en vehículos

Ingresos netos Ingresos netos Número de
anuales (UIT) anuales S/. vehículos
Hasta 3200 UIT 1
Hasta 16100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Más de 32,300 UIT 5
6.11.6 Deducciones no admitidas.

Se incluyen dentro de este grupo de gastos aquellos contemplados en el
Art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluyéndose dentro de ello los
pagos efectuados sin utilizar medios de pago a que se refiere la Ley de
ITF y Bancarización. Los gastos prohibidos son:
• Gastos personales
• Impuesto a la renta
• Sanciones e intereses del sector público nacional
• Donaciones y actos de liberalidad
• Adquisiciones o mejoras de carácter permanente
• Reserva y provisiones no deducibles
• Gastos sin comprobante de pago
• IGV que grava el retiro de bienes
• Depreciación de revaluaciones
• Gastos con paraísos fiscales
6.11.7 Gastos Condicionados.

• Pérdidas extraordinarias, pueden ser deducibles las pérdidas
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o, por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que
tales pérdidas no resultan cubiertas por indemnizaciones o
36
______________________________________________________________________ _________________________
seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho

delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial
correspondiente
• Mermas y desmedros; las mermas se definen como la pérdida
física, en volumen, peso o cantidad de las existencias
ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo. La deducción estará condicionada a la existencia de
un informe técnico emitido por un profesional competente
independiente a la empresa o por el organismo técnico
competente. Desmedro se define como la pérdida de orden
cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a los que están destinados. Como
ejemplo podemos citar:
- Las computadoras obsoletas para la venta
- Las agendas o libros desfasados entre otro
- Productos no aptas para su consumo.
La deducción estará condicionada a la existencias de los
documentos que acrediten la comunicación a la SUNAT y la
acta de baja emitido por el Notario Público.
• Provisiones y Castigos por deudas incobrables: los requisitos que
se deben observar para deducir la provisión son dos:
- Que las deuda se encuentre vencida y se cumpla con
alguna de las siguientes condiciones:
a. Se demuestre la existencia de dificultades financieras del
deudor que haga previsible el riesgo de incobrabilidad,
mediante análisis periódico de los créditos concedidos o,
b. Se demuestre la morosidad del deudor mediante la
documentación que evidencie las gestiones de cobro
luego del vencimiento de la deuda o,
c. Se haya iniciado procedimientos judiciales de cobranza o,
d. Que hayan transcurrido más de doce (12) meses de la
fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta haya
sido satisfecha.
- Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el
libro de inventarios y balances en forma discriminada.
Este requisito se refiere a la existencia física de los
documentos materia de la provisión.
• Remuneración al personal no vinculado con la empresa;
comprende los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal, siempre que se haga
efectivo dentro del plazo para la presentación de la declaración
jurada correspondiente a dicho ejercicio.
6.11.8 Gastos con Beneficios.

• Remuneraciones al personal con discapacidad; el beneficio es la
deducción adicional que para efectos del impuesto a la renta
37
______________________________________________________________________ _________________________
tienen derecho las entidades que contraten personas con estas

discapacidades. Para determinar el porcentaje deducción
adicional aplicable en el ejercicio, se deberá seguir el siguiente
procedimiento.
- Se determinará el número de trabajadores que, en cada mes
del ejercicio, han tenido vínculo de dependencia con el
generador de rentas de tercera categoría, bajo cualquier
modalidad de contratación, y se sumará los resultados
mensuales.
- Se determinará el número de trabajadores discapacitados
que, en cada mes del ejercicio, han tenido vínculo de
dependencia con el generador de rentas de tercera categoría,
bajo cualquier modalidad de contratación, y se sumaran a los
resultados mensuales.
- La cantidad obtenida en el segundo paso se divide entre la
cantidad obtenida en el primer paso y se multiplica por 100. El
resultado constituye el porcentaje de trabajadores
discapacitados del ejercicio. De acuerdo a este porcentaje,
nos ubicamos en uno de los porcentajes establecidos.
% Personas c/ discpac. % deducción aplicable R/P

Hasta 30% 50%
Más de 30% 80%
- Finalmente, establecemos el porcentaje de deducción

adicional aplicable en el ejercicio, el cual se aplicará sobre la
remuneración que, en el ejercicio, haya percibido cada
trabajador.
- Determinación del monto deducible adicional, que deberá
deducirse de la utilidad contable, para establecer la utilidad
tributaria o renta neta.
DETALLE Importes
Trabajadores con discapacidad 01
Total de trabajadores de la empresa 20
Trabajadores con discapacidad anual (01x12) 12
Total de trabajadores de la empresas anual (20x12) 240
% de trabajadores con discapacidad (12/240*100) 5%
Porcentaje de deducción adicional 50%
Remuneraciones pagadas en el 2018 S/. 60,000
Deducción adicional (S/. 60,000*50%) S/. 30,000
Límite 24 RMV (S/. 930 *24) S/. 22,320
Monto adicional a deducir S/. 22,320
38
______________________________________________________________________ _________________________
6.11.9 Compensación y arrastre de pérdidas

A partir de la vigencia del Decreto Legislativo 945 el contribuyente podrá
optar por cualquiera de los dos sistemas:
• Sistema A: Compensar la pérdida neta total de tercera categoría
de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas neta
de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios
inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente
al de su generación. El saldo que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso no podrá computarse en los ejercicios
siguientes.
Conceptos Ejercicios gravables

2014 2015 2016 2017 2018
Renta neta o pérdida del ejercicio 3250 4607 8961 -1280 4345
Rentas exoneradas 150
Utilidad o pérdida del ejercicio
compensada 3250 4607 8961 -1130 4345
Pérdida de ejercicios anteriores -20130 -16880 -12273 -3312 -1130
Renta Neta Imponible 3215
Impuesto a la Renta 30% 965
Pérdida neta compensable -16880 -12273 -3312 -1130 0
• Sistema B: Compensar la pérdida neta total de tercera categoría

de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputándola año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta por
ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría que
obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
Conceptos Ejercicios gravables

2014 2015 2016 2017 2018
Renta neta o pérdida del
ejercicio 8290 6456 9654 -7550 10548
Rentas exoneradas 985
Utilidad o pérdida del ejercicio
compensada 0 0 0 -6565 0
Pérdida de ejercicios anteriores -15900 -11755 -8527 -3700 -10265
Renta Neta Imponible (50%) 4145 3228 4827 0 5274
Impuesto a la Renta 30% 1244 968 1448 0 1582
Pérdida neta compensable -11755 -8527 -3700 -10265 -4991
39
______________________________________________________________________ _________________________
Las declaraciones anuales de rentas empresariales se harán a través del portal

de la SUNAT, debiendo acceder para ello a la plataforma respectiva, en el caso
de las empresas de la amazonia deberán utilizar los formatos virtuales 710 –
simplificado.
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50
______________________________________________________________________ _________________________
El impuesto temporal a los activos netos (ITAN) que no se haya deducido del
impuesto a la renta anual, los contribuyentes podrán solicitar la devolución
adjuntando la declaración de renta anual y los pagos efectuados.
6.12 El Impuesto a la Renta en la Amazonia.
Por los alcances de la ley 15600 de desgravaciones de la selva desde el

año 1965 hasta el año 1990 los contribuyentes de la región de la amazonia
estaban exonerados del impuesto a la renta y otros tributos. Por la Ley de
Promoción de la Inversión en la Amazonia 27037 del año 1998 cuya vigencia
es de 50 años, los contribuyentes que desarrollen actividad económica de
comercio aplicaran el impuesto la renta al igual el resto del país, podrán
acogerse a la exoneración siempre que reinviertan el 30% de sus utilidades;
los contribuyentes dedicados a la actividad turística están afectas al 10% por
el impuesto a la Renta; las actividades agro industriales están exoneradas del
impuesto solamente en la parte que corresponde a la actividad agríco la, las
actividades industriales estarán afectas al impuesto.
6.12.1 Los pagos a cuenta.
Los contribuyentes de la región de la amazonia deberán efectuar pagos

a cuenta como cualquier contribuyente del resto del país utilizando
cualquiera de los sistemas contempladas en el Art. 85 de la LIR. En el
caso de los contribuyentes vinculadas a las actividades turísticas el
porcentaje será de 0.5%.
6.12.2 Las declaraciones juradas mensuales y anuales.
Al igual que los contribuyentes del resto del país deberán presentar sus
declaraciones juradas mensuales dentro de los plazos que establece la
SUNAT, de igual modo las declaraciones de juradas de renta anual se
regirán por las normas del régimen general.
6.13 Régimen MYPE Tributario - RMT.
Es el régimen creado por el decreto legislativo 1269. Es un régimen que

incorpora a todos los contribuyentes señalados en el art. 14 de la LIR
domiciliados en el país, siempre que sus ingresos netos no superen las 1700 UIT
en el ejercicio gravable. Gran porcentaje de los contribuyentes del país están en
estos límites establecidos.
6.13.1 Características.
o Considerando el objeto de su imposición, grava las rentas percibidas

por las personas naturales con negocios unipersonales y jurídicos.
51
______________________________________________________________________ _________________________
o Según el sentido jurisdiccional es un impuesto nacional, porque es

aplicado en todo el territorio.
o En cuanto a la aplicación de las tasas, es un impuesto progresivo
acumulativo.
o Considerando el objeto gravado es un impuesto real y objetivo.
o Según el ámbito de aplicación es un impuesto de carácter interno,
pues grava las rentas percibidas por sujetos domiciliados.
o Considerando su temporalidad, es un impuesto ordinario por cuanto
su vigencia es permanente e indeterminado.
o Según la manifestación de la riqueza, es un impuesto directo debido
a la naturaleza de no trasladable, pues afecta directamente al sujeto
incidido.
6.13.2 Sujetos no comprendidos
No están comprendidos en este régimen los siguientes supuestos:

a) Tengan vinculación, directa o indirectamente en función del capital con
otras personas naturales o jurídicas o jurídicas; y cuyos ingresos netos
anuales en conjunto superen el límite establecido.
b) Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
c) Hayan obtenido en el ejercicio gravable anterior ingresos netos
anuales superiores a 1700 UIT.
6.13.3 Tasa del Impuesto.
El impuesto a la renta a cargo de los sujetos del RMT se determinará

aplicando a la renta neta anual (renta imponible) determinada a acuerdo
a lo que señala la LIR. La escala progresiva acumulativa de acuerdo a la
escala siguiente:
RENTA ENTA ANUAL TASAS

Hasta 15 UIT 10%
Más de 15 UIT 29.5%
6.13.4 Obligaciones en el Régimen MYPE Tributario.
Los contribuyentes acogidos al Régimen MYPE Tributarios deberán

observar las siguientes obligaciones:
o Inscribirse en el RUC.
o Solicitar autorización para imprimir los comprobantes de pago.
o Llevar los siguientes libro y registros:
- Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT; registro de ventas,
registro de compras y libro diario de formato simplificado.
52
______________________________________________________________________ _________________________
- Con ingresos brutos anuales mayores de 300 UIT y que no

superen las 500 UIT; registro de ventas, registro de compras,
libro diario y libro mayor.
- Con ingresos brutos anuales mayores a 500 UIT y que no
superen las 1700 UIT; registro de compras, registro de ventas,
libro diario, libro mayor y libro de inventarios y balances.
- Con ingresos netos anuales superiores a 1700 UIT están
obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el
segundo párrafo del Art. 65 de la LIR, los demás perceptores
de rentas de tercera categoría están obligados a llevar
contabilidad completa de conformidad con lo que disponga la
SUNAT.
o Declarar y pagar sus obligaciones tributarias incluidas las retenciones
que señala la Ley. En el caso de las retenciones no existe la
posibilidad de declarar en cero y salvar la multa; las retenciones
deben ser pagadas necesariamente dentro de los plazos
establecidos.
o Comunicar cualquier cambio en la información que proporcionó en el
RUC, como en los casos de fecha de inicio de actividades, cambio de
domicilio, cambio de representantes legales, denominación o razón
social y el nombre comercial.
6.13.5 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
a. Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no
superen las 300 UIT declararán y abonarán con carácter de pago a
cuenta del impuesto a la renta que en definitiva les corresponda por
el ejercicio gravable dentro de los plazos previstos por el Código
Tributario, la cuota que resulta de aplicar el 1% a los ingresos netos
obtenidos en el mes. El código del impuesto es el 3121 “Renta –
Régimen MYPE Tributario.”
b. Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable
superen el límite a que se refiere el numeral anterior, declararán y
abonarán con carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta
conforme a lo previsto en el art. 85 de la LIR y normas reglamentarias.
c. La determinación y pago a cuenta mensual tiene carácter de
declaración jurada.
6.13.6 Acogimiento al Régimen MYPE Tributario
Los sujetos que inicien actividades económicas en el transcurso del

ejercicio gravable podrán acogerse al RMT, en tanto no se hayan acogido
al Régimen Especial o al Nuevo Régimen único Simplificado o afectado
al Régimen General y siempre que no se encuentre en alguno de los
supuestos señalados en los incisos a) y b) del Art. 3 (vinculación directa
e indirecta y sean sucursales, agencias o cualquier establecimiento
permanente constituidas en el exterior)
53
______________________________________________________________________ _________________________
El acogimiento al RMT se realizará únicamente con ocasión de la

declaración jurada mensual que corresponde al mes de inicio de
actividades declarado en el RUC, siempre que se efectúe dentro de la
fecha de vencimiento.
6.13.7 Cambio de Régimen.
a. Los contribuyentes del Régimen General se afectarán al RMT, con la

declaración correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable
siguiente a aquel en el que no incurrieron en los supuestos señalados
en el Art. 3. Los sujetos del RMT ingresarán al Régimen General en
cualquier mes del ejercicio gravable cuando supere los límites
establecidos o incurran en los supuestos señalados en los incisos a)
y b).
b. Los contribuyentes del Régimen Especial de Renta se acogerán al
RMT o los sujetos del RMT al Régimen Especial de acuerdo con las
disposiciones contenidas en el Art. 121 de la LIR.
c. Los contribuyentes del Nuevo RUS se acogerán al RMT, o los
contribuyentes del RMT al Nuevo RUS de acuerdo con las
disposiciones de la Ley del Nuevo RUS.
6.13.8 Cambio obligatorio al Régimen General
a. Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable,
superen el límite establecido en el artículo 1 o incurran en alguno de
los supuestos señalados en los incisos a) y b) del artículo 3
(vinculación económica y establecimiento constituida en el exterior),
determinarán el impuesto a la renta conforme al Régimen General por
todo el ejercicio gravable.
b. Los pagos a cuenta realizados, conforme a lo señalado en el artículo
6, seguirán manteniendo su condición de pago a cuenta del impuesto
a la renta. A partir del mes en que superes el límite previsto en el
artículo 1 o incurra en algunos de los supuestos señalados en los
incisos a) y b) del artículo 3 o, resulte aplicable lo previsto en el primer
párrafo del numeral 6.2 del artículo 6, los pagos a cuen ta se
determinarán conforme al artículo 85 de la LIR y normas
reglamentarias.
6.13.9 Inclusión de oficio al RMT por parte de la SUNAT.
Si la administración tributaria detecta a sujetos que realizan actividades

generadoras de obligaciones tributarias y que no se encuentren inscritos
en el RUC, o que estando inscrito no se encuentren afectos a las rentas
de tercera categoría debiéndolo estar, o que registren baja de inscripción
en dicho registro, procederá de oficio a inscribirlo en al RUC o a reactivar
el número de registro, según corresponda, y acogerlos en el RMT
siempre que:
54
______________________________________________________________________ _________________________
a. No corresponda su inclusión al Nuevo RUS, conforme al artículo 6-A

de la ley del Nuevo RUS y,
b. Se determine que los sujetos no incurren en alguno de los supuestos
señalados en los incisos a) y b) del artículo 3; y,
c. No superen el límite establecido en el artículo 1.
En caso no corresponda su inclusión al RMT, la SUNAT deberá afectarlos
al Régimen General.
6.13.10 Presunciones aplicables.
Los sujetos que se acojan al Régimen MYPE Tributario (RMT) se

sujetarán a las presunciones establecidas en el Código Tributario y en la
LIR, que les resulten aplicables.
6.13.11 Sujetos no comprendidos.
No podrán acogerse al RMT los sujetos comprendidos en el inciso a) y

b) del artículo 118 de la ley del Régimen Especial de Renta.
6.13.12 La renta y los gastos deducibles.
Al igual que el régimen general del impuesto a la renta el contribuyente

cuyos ingresos netos anuales no superen las 1700 UIT, la renta bruta
estará constituida por “el conjunto de ingresos afectos al impuesto que
se obtengan en el ejercicio gravable de acuerdo con el principio de lo
devengado” 18. El Art. 57 del TUO de la LIR establece que las rentas de
tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en
que se devengan. El criterio de lo devengado implica reconocer los
efectos económicos de una transacción (ingreso o gasto) sin entrar a
distinguir si esta se ha cobrado o pagado. Este es el criterio que nuestra
legislación ha adoptado para las rentas de primera y tercera categoría.
Estos contribuyentes del régimen Mype tributario, determinan
anualmente sus resultados para efectos tributarios. Los ingresos que
generan las actividades económicas del contribuyente forman parte de
los ingresos brutos, a los cuales se le imputa el costo computable (costo
de adquisición, costo de producción, costo de construcción, etc.) y los
gastos necesarios para producir la renta y de esta manera determinar la
renta neta imponible (principio de causalidad).
En cuanto a las deducciones podemos señalar que las utilidades
determinadas sobre la base de los registros contables se denominan
“utilidad contable”. A esta utilidad se le efectúan las adiciones en el caso
de gastos tributariamente no aceptables, ya sea porque están sujetas a
límite, o son gastos no aceptables, que no cumplen los criterios de
razonabilidad, proporcionalidad y causalidad, y se le efectúan también las
deducciones de rentas o ingresos exonerados, que forman parte del total
18
NIMA NIMA, Elizabeth y Bobadilla la Madrid, Miguel. IMPUESTO A LA Renta de Empresas. p 23
55
______________________________________________________________________ _________________________
de los ingresos brutos, y de esta manera establecer la “utilidad tributaria”

que se constituye finalmente en la renta imponible. El siguiente esquema
responde a la estructura para determinar la utilidad tributaria para los
efectos del impuesto a la renta. Adicionalmente para los sujetos del RMT
cuyos ingresos netos anuales no superen las 300 UIT es de aplicación lo
siguiente:
a. Gastos de depreciación de activo fijo. Las depreciaciones
aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada,
dentro del ejercicio gravable, en el Libro Diario de Formato
Simplificado siempre que no exceda del porcentaje máximo
establecido en la LIR y Reglamento por cada unidad del activo fijo.
b. Castigos por deudas incobrables. Las provisiones al cierre del
ejercicio gravable, deberá figurar en el Libro Diario de Formato
simplificado en forma discriminada. Las provisiones se harán
observando el literal b) del numeral 2) inciso f) del artículo 21° del
reglamente de la LIR.
c. Desmedro de existencias. Tratándose de los desmedros de
existencias, se aplicará el procedimiento previsto en el tercer párrafo
del inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la LIR.
Alternativamente se podrá deducir el desmedro de las existencias que
se destruyan en presencia del contribuyente o de su representante
legal, según corresponda, a cuyo acto podrá asistir el fedatario que la
designe la Administración tributaria.
Impuesto a la Renta Empresarial
▪ INGRESOS BRUTOS
▪ (-) Costos computables
▪ RENTA NETA
▪ (-) Gastos
▪ (+) Otros ingresos
▪ RENTA NETA
▪ (+) Adiciones
▪ (-) Deducciones
▪ (-) Pérd. Trib. Compensable de Ejercicios Anteriores
▪ RENTA NETA IMPONIBLE O PÉRDIDA %
▪ IMPUESTO RESULTANTE
▪ (-) Créditos
▪ SALDO POR REGULARIZAR ( O SALDO A FAVOR)
6.13.13 Tributos afectos al Régimen MYPE Tributario las

Retenciones.
Los contribuyentes acogidos al Régimen MYPE Tributario están

afectos a los siguientes impuestos:
56
______________________________________________________________________ _________________________
▪ Impuesto a la renta
▪ Impuesto general a las ventas
▪ Impuesto selectivo al consumo
▪ Contribuciones a Essalud
También están obligados a efectuar las siguientes retenciones:
▪ Impuesto a la renta de quinta categoría
▪ Aportes al ONP Ley 19990 Sistema Nacional de Pensiones
13%
▪ Aportes a la AFP
▪ IGV/ I. RENTA de no domiciliados
▪ Impuesto a la renta de cuarta categoría 8%
▪ Por renta en liquidación de compra 1.5%
▪ Por renta en liquidación de compra de oro y sucedáneos 4%
6.10 Modificación de los coeficientes y porcentajes.
Los contribuyentes del régimen mype tributario cuyos ingresos superen las
300 UITs podrán modificar los porcentajes y los coeficientes mediante la
formulación del balance respetivo.
• Los porcentajes se podrán modificar formulando balance al 31 de enero o al
30 de junio. Los porcentajes modificados serán aplicados solo hasta el
periodo tributario del mes de diciembre.
• Los coeficientes podrán ser modificados mediante la formulación del balance
al 30 de junio. Esta modificación será aplicable a partir del pago del periodo
tributario de julio hasta diciembre; significando que para los period os de
enero y febrero se utilizarán los coeficientes del ejercicio precedente al
anterior.
• La modificación de los porcentajes y coeficientes se hacen efectivo mediante
el formulario virtual 625.
6.11 Declaración Jurada Anual de Tercera Categoría.
Los contribuyentes del régimen mype tributario están obligados de

presentar declaración jurada de renta anual por el ejercicio fiscal terminado al 31
de diciembre de cada año. De acuerdo al cronograma de vencimientos el plazo
para la presentación de la Declaración Jurada Anual se produce a fines del mes
de marzo del año siguiente. Este plazo de 3 meses está previsto para que el
contribuyente efectúe todas las regularizaciones vinculadas al impuesto a la
renta.
Los contribuyentes afectos a la tasa normal del impuesto a la renta
(29.5%) podrán acogerse a los beneficios y aplicar la tasa del 10% por impuesto
a la renta, siempre que reinviertan en proyectos de inversión en no menos del
30% de sus utilidades, que para el efecto el gobierno determina la entidad
captadora de estas reinversiones.
57
______________________________________________________________________ _________________________
Declaraciones juradas mensuales utilizando “MIS DECLARACIONES” está orientado a

contribuyentes del régimen MYPE y Régimen General que no están obligados a llevar
registros electrónicos de compras y ventas. A continuación, se muestra la presentación
de los mismos a través del internet.
58
______________________________________________________________________ _________________________
59
______________________________________________________________________ _________________________
60
______________________________________________________________________ _________________________
61
______________________________________________________________________ _________________________
62
______________________________________________________________________ _________________________
63
______________________________________________________________________ _________________________
VII. IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES.
7.1 Marco legal.
El impuesto a la renta de las personas naturales se rige por el Decreto

Legislativo 774 y sus modificatorias concordadas en el Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-
EF y modificatorias y Decreto Legislativo 972 que modifica la estructura del
impuesto a la renta en el país. Decreto Legislativo que 1258 modificaciones de
renta de cuarta, quinta categoría y ganancias de capital.
Comprende la renta de las personas físicas provenientes de rentas de
capital y de trabajo. Las rentas que perciben por actividades empresariales como
negocios unipersonales se declaran como renta de empresas. En el impuesto a
la renta de personas físicas no se configura ni es aplicable ningún régimen del
impuesto a la renta.(Régimen General, Régimen Especial de Renta)
7.2 La categorización de la renta y los principios aplicables.
Las rentas de las personas naturales están categorizadas de la siguiente

manera:
a. Renta de primera categoría
b. Rentas de segunda categoría
c. Rentas de cuarta categoría
d. Rentas de quinta categoría
A su vez estas rentas se estructuran para los efectos del impuesto a la renta en
la siguiente forma.
Clases de Rentas Principios que rigen

Renta de Capital: alquileres, ganancias Devengado y percibido
de capital y derechos (Rta. 1ª y 2ª Categ.)
Renta de Trabajo: independiente y Percibido
dependiente. (Rta. 5ta. y 4ta. Categoría.)
Los principios que rigen en cada una de las rentas determinan el

nacimiento de la obligación tributaria. En el caso de las rentas provenientes de
alquileres, la obligación de efectuar el pago a cuenta del impuesto a la renta se
origina, aun cuando el propietario del bien no haya percibido el ingreso, por lo
tanto el principio que rige en esta categoría de renta es el principio del
devengado. En cuanto a las demás rentas la obligación tributaria se produce en
cuanto se haya percibido efectivamente el ingreso.
• Renta de capital: Las rentas de primera y segunda categoría constituyen
rentas a las que la doctrina las califica simplemente como renta de capital.
Las rentas de primera categoría están representadas por aquellos
provenientes de bienes de capital tangible, estando compuestas por
64
______________________________________________________________________ _________________________
arrendamientos de bienes inmuebles, la cesión de bienes muebles así

como por las mejoras introducidas por el arrendatario en inmuebles
arrendados, en la parte que el arrendador no esté obligado a devolver.
En cuanto a las rentas de segunda categoría debemos advertir que éstas
incluyen aquellas provenientes de bienes de capital intangibles, tales
como los obtenidos por intereses, regalías, dividendos y otras formas de
distribución de utilidades y las ganancias de capital. Esta nueva
estructura impositiva vigente a partir del año 2009 ha establecido la
aplicación de una tasa única con carácter de pago a cuenta de 6.25%
sobre la renta neta para las rentas de primera categoría y para las rentas
de segunda categoría la tasa única de 6.25% con carácter de pago
definitivo, con excepción de los dividendos y otras formas de distribución
de utilidades, a los cuales se les debe aplicar el 4.1%. Las rentas que
comprenden son:
- Renta de primera categoría

a. Arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluido
sus accesorios.
b. Locación o cesión temporal de bienes muebles o
inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior.
c. Mejoras introducidas en el bien arrendado
d. Renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus
propietarios gratuitamente o a precio no determinado. La
renta ficta será el 6% del valor del predio declarado en el
autoavalúo correspondiente al impuesto predial.
- Renta de segunda categoría.

a. Las provenientes de pagos de intereses por colocación de
capitales
b. Las provenientes por pagos de intereses y excedente que
reciban los socios de las cooperativas.
c. Las provenientes de regalías
d. Las producidas por derechos de llave, marcas, patentes o
similares, por cesión definitiva o temporal.
e. Las producidas en cumplimiento de obligaciones de no
hacer.
f. Las producidas por importes entregados en virtud a
contratos de seguro de vida.
g. Las producidas por la atribución de utilidades, rentas o
ganancias de capital de inversiones.
h. Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades.
i. Las producidas por las ganancias de capital.
j. Cualquier ganancia o ingreso que provenga de
operaciones realizadas con instrumentos financieros
derivados.
65
______________________________________________________________________ _________________________
k. Las rentas producidas por la enajenación, redención o

rescate, según sea el caso, que se realice de manera
habitual, de acciones y participaciones representativas de
capital en general.
• Renta de Trabajo: de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas
de trabajo comprenden aquellas originadas por el trabajo independiente
y por el trabajo dependiente. Las rentas percibidas en la condición de
independientes se considera renta de cuarta categoría dado que no
existe vínculo laboral o relación de dependencia, a diferencia de las
rentas de quinta categoría en la que media la relación laboral de
subordinación que es la característica principal de esta categoría de
renta. A partir de la vigencia del D.Leg. 972 la tasa aplicable para esta
nueva estructura impositiva es la escala progresiva acumulativa.
- Ingresos por rentas de cuarta categoría.

a. Ingresos provenientes del ejercicio de alguna profesión u
oficio.
b. Otros ingreso de cuarta categoría. (ingresos por
representación)
- Ingresos que generan rentas de quinta categoría.

a. Rentas obtenidas en relación de dependencia incluida
cargos públicos electivos o no.
b. Las rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en
el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e
invalidez y cualquier otro ingreso que tenga como origen
en el trabajo personal.
c. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que
provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro
beneficio otorgado en sustitución de las mismas.
d. Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que
perciban los socios.
e. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestación de servicios
normados por la legislación civil; siempre que el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos
de la prestación y con horario designado.
f. Rentas de funcionarios públicos que prestan servicios en
el exterior.
g. Rentas de los socios y del titular de la EIRL.
h. Los ingresos obtenidos por la prestación d}e servicios
considerado dentro de la cuarta categoría, efectuados
para un contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de dependencia.
66
______________________________________________________________________ _________________________
7.3 Renta de Fuente Peruana.
Las rentas percibidas por las personas naturales domiciliadas en el país,

dentro del territorio nacional y en el exterior serán declaradas como renta de
fuente peruana, debiendo el contribuyente deducir y compensar la renta pagado
en el exterior, siempre que resulte menor al monto establecido aplicando la tasa
media. Esta compensación o crédito se efectúa con el objeto de evitar la doble
imposición.
7.4 La Renta y las Deducciones.
Los ingresos de las personas naturales distintas a la tercera categoría, es

considerada como las rentas brutas, a los cuales, hay que deducir los
porcentajes señalados para cada categoría, y así determinar la renta neta, la
cual se constituyen en la base imponible del impuesto a la renta. A continuación
mostramos un esquema que visualiza la determinación de las rentas netas en
las diferentes clases de renta.
Renta Renta Bruta Tramo Deducciones Renta

Exonerado Neta
De Capital Renta Real - devengado 20% R.B – D =
Renta Ficta (6% y 8%) RN
de alquileres y
ganancias de capital y
derechos
De Trabajo Real percibido: • 20% límite de (R.B – D
• Por trabajo 24 UIT para )– 7UIT =
independiente. renta trabajo RN
• Trabajo independiente
dependiente • 3 UIT
deducción
adicional
En el caso de rentas de segunda categoría están exoneradas las primeras 5 UIT

por los alcances del inciso p) del Art. 19º de la Ley, hasta el 31 de diciembre
2015
7.5 Base imponible.
La base imponible del impuesto a la renta, de las personas naturales con

rentas distintas a la renta de empresas, está constituida por la renta neta en cada
clase de renta. (Renta Neta de Capital y Renta Neta de Trabajo) . A partir del
ejercicio 2017 se permite la deducción adicional 3 UIT debidamente sustentado
mediante comprobante de pago emitido electrónicamente en los siguientes
conceptos: Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles, créditos
hipotecarios para primera vivienda, honorarios profesionales de médicos,
67
______________________________________________________________________ _________________________
odontológicos por servicios prestados en el país, servicios profesionales que

califiquen como renta de cuarta categoría, aportaciones al seguro social Essalud
por trabajadores del hogar. Todos estos gastos sustentados tendrán un límite de
30% en cada uno de los conceptos señalados.
7.6 Las Retenciones en las Rentas.

Son agentes de retención:
- Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de
segunda categoría y quinta categoría.
- Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar
contabilidad de acuerdo al primer y segundo párrafo del Art.
65º LIR cuando paguen honorarios u otras remuneraciones
que constituyan rentas de cuarta categoría.
- Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de
cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
Las retenciones por impuesto a la renta de las personas naturales en
rentas distintas a la renta de empresas se produce en:
• Renta de Capital: La norma señala que las personas que abonen rentas
de capital relacionadas con las ganancias de capital y derechos, distintas
a las originadas por la enajenación, redención, rescate de los bienes a
que se refiere el inciso a) Art. 2º retendrán el impuesto correspondiente
con carácter de pago definitivo del impuesto que en definitiva les
corresponde por el ejercicio gravable, aplicando la tasa del 6.25% sobre
la renta neta, a excepción de los dividendos.
• Rentas de Trabajo: tratándose de rentas percibidas como
independientes, las personas, empresas y entidades obligadas a llevar
libros de contabilidad, deberán retener con carácter de pago a cuenta del
Impuesto a la Renta el 8% de las rentas brutas que abonen o acrediten,
siempre que supere el límite que para estos casos establece la SUNAT.
A partir del ejercicio 2015 los contribuyentes con rentas de cuarta
categoría deberán emitir necesariamente recibos electrónicos, quedando
en consecuencia en desuso los recibos físicos.
Evolución de las retenciones en rentas de trabajo independiente.
Detalle 2006 2007 2008-2014 2015-

2016-
2017-2018
0% hasta 700 1,500 1,500
10% desde 701 1,501 1,501
8% desde 1501
En el caso de rentas percibidas en relación de dependencia, las personas

naturales y jurídicas o entidades públicas o privadas que paguen
remuneraciones por planilla, deberán retener mensualmente sobre las
68
______________________________________________________________________ _________________________
remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que,

conforme a las normas de esta ley, les corresponde tributar sobre el total de
las remuneraciones gravadas a percibir en el año, menos la deducción de 7
UIT. El trabajador está obligado a informar a su empleador si percibe renta
en otras entidades a fin de que el empleador proceda a efectuar la retención
respectiva.
Estas retenciones forman parte de los créditos con derecho a devolución, en
el supuesto que el impuesto anual fuese menor a los pagos mediante
retenciones.
7.7 Los Pagos a Cuenta en las Rentas de Personas Naturales.
En cuanto a los pagos a cuenta del impuesto a la renta de personas

naturales en rentas distinta a la Renta Empresarial se produce:
• Rentas de Capital: los contribuyentes que obtengan rentas de alquileres de
bienes muebles e inmuebles abonaran con carácter de pago a cuenta, el
monto que resulte de aplicar la tasa del 6.25% % sobre la renta neta. El pago
se hace efectivo utilizando el formato de transferencia electrónica de fondos.
En el caso de enajenación de inmuebles o derechos el enajenante abonará
con carácter de pago definitivo del 0.5% de la ganancia. El sujeto del
impuesto en este caso es el vendedor del inmueble.
• Rentas de Trabajo: Las personas naturales que obtengan rentas por
trabajos independientes, abonarán con carácter de pago a cuenta por dichas
rentas, cuotas mensuales equivalente al 8% del monto total percibido en el
mes, siempre que haya superado el monto límite que para estos casos fija la
SUNAT. En consecuencia procede el pago a cuenta y la presentación de la
declaración en esta categoría, solo en el mes en que se supera el límite
establecido anualmente. El monto límite para el año 2021 para las rentas del
inciso “a” del Art. 33 es de S/ 3 208.00 y para el inciso “b” S/ 2 567 .00
Evolución de los montos límites para efectuar pagos a cuenta

Detalle 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021
Rentas de trabajo
independiente 2,807 2 880 2 953 3 026 3 062 3 135 3 208
supere
Rentas de trabajo
independiente y 3 208
2807 2 880 2 953 3 026 3 062 3 135
dependiente
supere
Rentas de
funciones que se
2,246 2 304 2 363 2 421 2 450 2 508 2 567
refiere inciso “b”
Art. 33
7.8 Las Suspensiones de Retenciones en Rentas de Trabajo Independiente.
69
______________________________________________________________________ _________________________
Las personas naturales que perciben rentas por trabajos independientes

podrán suspender las retenciones y pagos a cuenta del impuesto a la renta,
presentando la solicitud correspondiente a la SUNAT a través de los formatos
virtuales proporcionados por la Administración Tributaria. La suspensión
procederá en los siguientes supuestos:
• Contribuyentes que perciben rentas a partir del 01/11/2011
• Ingresos multiplicado por 12 meses no supere el monto de S/ 37 625.00
soles
• En el caso de directores de empresas, síndico, mandatario el ingreso
multiplicado por 12 meses no supere el monto de S/ 30 100.00 soles
Los montos máximos son fijados anualmente por la SUNAT Res. S. 330-
2016/SUNAT.
Evolución de los montos límites para solicitar suspensión .
Descripción 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021
Ingreso multiplicado
33,688 34 560 35 438 36 313 36 750 37 625 38 500
x12 no supere
Directores de
empresa síndico, 26,950 27 650 28 350 36 313 29 050 30 100 30 800
mandatario.
7.9 Retenciones en rentas de Quinta Categoría.
De acuerdo al Art. 75 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la

Renta, toda persona que pague rentas comprendidas en la quinta categoría
deberá retener mensualmente sobre las remuneraciones que acrediten a sus
servidores, un dozavo del impuesto que les corresponda tributar sobre el total de
las remuneraciones gravadas a percibir en el año. Para efectuar las retenciones
de Quinta Categoría se tendrá en cuenta los procedimientos para remuneración
fija y remuneración variable.
• Remuneración Fija. El artículo 40 del Reglamento del TUO de la LIR
establece el procedimiento para determinar las retenciones mensuales
del impuesto a la renta en rentas de quinta categoría:
a) la remuneración mensual se multiplicará por el número de meses
que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que
corresponde la retención. Al resultado se suman los siguientes
conceptos:
- Las gratificaciones ordinarias que corresponden al ejercicio
- Las gratificaciones extraordinarias y las participaciones de los
trabajadores que hubieran sido puestas a disposición del
trabajador en el mes de la retención.
b) Al resultado obtenido de las sumatoria anterior se le restará el monto
equivalente a 7 UIT.
70
______________________________________________________________________ _________________________
c) El resultado obtenido luego de las deducciones de las 7 UIT

constituye la renta neta global del trabajador sobre la que se aplicarán
las tasas del impuesto a la Renta anual a cargo del trabajador.
d) Del impuesto a la renta anual obtenido se deducirán los créditos a
los que tuviera derecho el trabajador en el mes al que corresponde la
retención y los saldos a favor a que se refiere los incisos b) y c) del
Art. 88 de la Ley.
e) El impuesto a la renta anual determinado en cada mes se fraccionará
de la siguiente manera:
- En los meses de enero a marzo el impuesto se dividirá entre
12 (doce)
- En el mes de abril, al impuesto anual se le deducirán las
retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio.
El resultado de esta operación se dividirá entre 9 (nueve)
- En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le
deducirán las retenciones efectuadas en los meses de enero
a abril del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se
dividirá entre 8 (ocho)
- En el mes de agosto al impuesto anual se le deducirán las
retenciones efectuadas en los meses de enero a julio del
mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá
entre 5 (cinco)
- En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se
le deducirán las retenciones efectuadas en los meses de
enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta
operación se dividirá entre 4 (cuatro)
- En el mes de diciembre, con motivo de la regularización anual,
al impuesto anual se le deducirán las retenciones efectuadas
en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio y
cualquier otro crédito.
-
• Remuneración Variable
Cuando las remuneraciones mensuales convenidas con el trabajador son
variables el cálculo de las retenciones de quinta categoría se efectuará
según el siguiente procedimiento establecido para las remuneraciones
mensuales fijas. Sin embargo en estos casos se deberá tener en cuenta
lo siguiente:
a) El empleador podrá optar por considerar como remuneración mensual
el promedio de las remuneraciones pagadas en el mes de cálculo y
en los 2 meses inmediatos anteriores.
La referida opción deberá formularla el empleador en el mes de enero
de cada ejercicio, al practicar la retención correspondiente, debiendo
mantenerla durante el transcurso del ejercicio.
En el caso de trabajadores que se incorporen con posterioridad al 01
de enero, el empleador tomará como base la remuneración que
corresponda al mes de su incorporación. En este caso el empleador
practicará la retención solo después de haber transcurrido tres meses
71
______________________________________________________________________ _________________________
completos contados a partir de la fecha de incorporación del

trabajador. El cálculo del promedio se efectuará incluyendo el mes de
retención. No obstante si durante el ejercicio el trabajador hubiera
percibido otras remuneraciones, el nuevo empleador podrá optar al
practicar la primera retención por considerar como remuneración
mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en el mes de
cálculo y en los 2 meses inmediatos anteriores.
b) Para el cálculo del promedio así como de la remuneración anual
proyectada no se considerarán las gratificaciones ordinarias a que
tiene derecho el trabajador, esto es las gratificaciones de julio a
diciembre.
c) Al resultado obtenido de la remuneración anual proyectada, se le
agregará las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y en
su caso las participaciones de los trabajadores que hubieran sido
puestas a disposición de los mismos en el mes de la retención.
7.10 Medios y plazos para declarar.
La administración Tributaria en cuanto a medios se refiere ha

implementado la posibilidad de efectuar las declaraciones juradas a través de
los medios virtuales, el uso de los programas de declaración telemática y el
Internet. En el caso de las rentas de cuarta categoría y rentas de quinta
categoría, la información está registrada automáticamente al momento que se
emita el recibo de honorarios y al momento del pago de la planilla de
remuneraciones.
En cuanto a plazos, el Código Tributario en su art. 29 señala que las
obligaciones tributarias de liquidación anual que se devenguen al término del año
gravable se pagarán dentro de los 3 primeros meses del año siguiente, y los
tributos de liquidación mensual se pagarán dentro de los 12 primeros días hábiles
del mes siguiente. La SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para que
éstos se realicen dentro de los cinco días hábiles anteriores o cinco días hábiles
posteriores al día de vencimiento del plazo señalado para el pago.
Las declaraciones virtuales facilitadas por la sunat son efectuadas a
través de la página web de la sunat, en la que ya se encuentran los p agos, las
retenciones de las rentas de cuarta y quinta categoría, declarada por los
contribuyentes. El contribuyente obligado deberá verificar si todos los recibos
tanto los físicos como los electrónicos se encuentran declarados en la sunat; de
no encontrar algún recibo, deberá ingresar aquellos que no estuvieran e n la
bases de datos de la sunat y concluir con la presentación de la declaración jurada
de renta anual, y en caso de determinar deuda tributaria procederá a pagar o
fraccionar la deuda, que también está previsto en el sistema.
7.11 Obligados a presentar Declaración Jurada anual
Se encuentran obligados a presentar declaración jurada anual los

contribuyentes que se encuentran en alguno de los siguientes supuestos:
72
______________________________________________________________________ _________________________
• Cuando hubieran obtenido rentas de primera categoría, siempre que se

encuentre en cualquiera de las situaciones:
a. Cuando consignen saldo a favor del fisco, luego de deducir los créditos
con derecho a devolución.
b. Cuando arrastren saldos a favor del Impuesto a la Renta de ejercicios
anteriores y apliquen contra el impuesto anual por rentas de primera
categoría y/o hayan aplicado dicho saldo contra los pagos a cuenta por
tales rentas durante el ejercicio
c. Cuando tengan pérdidas tributarias pendientes de compensar del
ejercicio anterior y las imputen sobre rentas netas de primera categoría.
• Cuando hubiera obtenido rentas de segunda categoría por ganancias de
capital originadas en la enajenación, redención o rescate de los bienes a que
se refiere el inciso a) del Art. 2º de la Ley del Impuesto a la Renta (acciones,
participaciones, bonos, títulos y otros valores mobiliarios), así como las
rentas de Fuente Extranjera provenientes de dichos bienes, siempre que
consignen saldo a favor del fisco, luego de deducir los créditos a que tengan
derecho. Tratándose de la renta de fuente extranjera, solo se considerará a
la establecida en el segundo párrafo del Art. 51º de la Ley.
• Cuando hubieran obtenido rentas de trabajo y/o rentas de fuente extranjera
que correspondan ser sumadas a aquellas, siempre que se encuentren en
cualquiera de las siguientes situaciones:
a. Cuando consignen un saldo a favor del fisco, luego de deducir los
créditos sin derecho a devolución y/o créditos con derecho a devolución.
b. Cuando arrastren saldos a favor del impuesto de ejercicios anteriores y
los apliquen contra el impuesto a que se refiere el Art. 53º de la Ley y/o
hayan aplicado dicho saldo contra los pagos a cuenta por rentas de
cuarta categoría durante el ejercicio.
c. Cuando tengan pérdidas tributarias pendientes de compensar el ejercicio
y las imputen sobre las rentas netas de trabajo.
d. Hayan percibido durante el ejercicio rentas brutas de cuarta categoría por
un monto superior a los límites que establece anualmente la SUNAT.
e. Cuando la suma de la renta neta de trabajo (renta de cuarta y quinta
categoría) más la renta de fuente extranjera supere los límites
establecidos anualmente.
7.12 Obligados a presentar Declaración Jurada Anual
A partir del ejercicio gravable 2017, los contribuyentes que perciben

exclusivamente rentas de quinta categoría presentarán sus declaración jurada
anual del impuesto a la renta únicamente a efecto de solicitar la devolución de
las retenciones en exceso que les hubieran efectuado, en los casos en los que
corresponda deducir los gastos a que se refiere el penúltimo párrafo del art. 46
de la Ley.
En los casos que estos contribuyentes tengan que efectuar pago del
impuesto no retenido, deberán aplicar el procedimiento establecido en la R.S
036-98/SUNAT y R.S 056-2011/SUNAT. Si van a solicitar devoluciones del
73
______________________________________________________________________ _________________________
impuesto retenido en exceso. Deberán seguir el procedimiento establecido en la

primera de las resoluciones citadas.
Aquellos contribuyentes no domiciliados en el país que obtengan rentas
de fuente peruana sobre las cuales no se hubiera realizado la retención del
impuesto en la fuente, deberán efectuar la declaración y el pago del impuesto no
retenido, en las sucursales o agencias bancarias autorizadas, mediante en el
formulario preimpreso 1073.
USO DEL PROGRAMA DE DECLARACIÓN TELEMÁTICA (PDT) EN RENTA DE

PERSONAS NATURALES.
Previo al uso del PDT, se deberá efectuar el registro del contribuyente utilizando el
RUC, ingresando a la ventana registro y aparecerá la opción declarante , en la cual
se consignaran los datos del RUC. De utilizar la nueva plataforma solo deberá
acceder a ello consignando su clave sol.
DECLARACION VIRTUAL.
Actualmente las declaraciones de renta anual de persona naturales se hacen a

través de la página web de la sunat en forma virtual.
La información ya está registrada por la sunat en la nueva plataforma, por lo que el
contribuyente accede a esta opción mediante su clave sol para verificar si los dato s
acopiados por la sunat están conformes o si hay que adicionar alguna información
que no se esté concluido.
74
______________________________________________________________________ _________________________
VIII. REGIMEN ESPECIAL DE RENTA - RER
Es un régimen tributario dirigido a personas naturales, sociedades conyugales,

sucesiones indivisas y personas jurídicas domiciliadas en el país que obtengan
rentas de tercera categoría provenientes de las siguientes actividades:
a. Actividades de comercio o industria y explotación de recursos naturales
incluido la cría y el cultivo.
b. Actividades de servicios.
8.1 Marco legal.
El régimen se rige por Ley 26415 y modificado por el Decreto Legislativo

938; es un régimen intermedio entre el Régimen General de Renta y el N- RUS.
Régimen creado a exigencia de los contribuyentes y representantes de las
Cámaras de Comercio y de determinados sectores de la actividad económica
que se vieron excluidos al existir inicialmente los dos regímenes señalados. Es
un régimen cuyas obligaciones sustanciales y formales son similares a las del
Régimen General, pero menos complejas y más llevaderas.
8.2 Características.
• Según el objeto de imposición es un impuesto que grava los ingresos

percibidos por las empresas; es decir no grava la renta o la ganancia sino el
total de ingresos de la empresa.
• En el sentido jurisdiccional es un impuesto nacional aplicado en todo el
territorio nacional.
• Según la aplicación de la tasa, es un impuesto de tasa fija.
• Según el objeto gravado, es un impuesto real y objetivo, porque grava los
ingresos sin tener en cuenta la situación personal del contribuyente.
• En cuanto al ámbito de aplicación es un impuesto interno.
• Según su temporalidad es un impuesto ordinario por cuanto su vigencia es
permanente e indeterminado.
• En cuanto a la inmediatez, es un impuesto directo porque no es trasladable.
8.3 Formas de acogimiento y cambio de régimen
• Tratándose de contribuyentes que inician sus actividades en el transcurso

del ejercicio, se realizará con ocasión de la declaración pago cor respondiente
al periodo de inicio de actividades declarado en el RUC.
• Tratándose de contribuyentes provenientes del Régimen General, régimen
MYPE tributario, del N- RUS, se realizará con ocasión de la declaración pago
que corresponde al periodo en que se efectúa el cambio de régimen y
siempre que se efectúe dentro de la fecha de vencimiento.
75
______________________________________________________________________ _________________________
• El cambio de régimen procederá cuando en el transcurso del ejercicio el

contribuyente haya superado los límites establecidos para el presente
régimen.
8.4 Sujetos no comprendidos en el régimen.
Los sujetos que se encuentren en alguno de los supuestos que se indican

seguidamente, respecto de sus ingresos, adquisiciones y activos fijos no podrán
incorporarse o permanecer en este régimen:
• Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable, el monto de sus ingresos
netos superen los S/. 525,000. A efectos de computar el límite anual de los
ingresos netos, se deberán incluir los ingresos netos de tercera categoría
que se hayan obtenido en un mismo ejercicio, correspondiente al Régimen
General y Nuevo RUS de los meses anteriores al acogimiento al régimen.
• El valor de los activos fijo afectados a la actividad, con excepción de los
predios y vehículos supere S/. 126,000.00
• Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad acumulada superen los S/. 525,000.
Se computará todas las adquisiciones realizadas durante el mismo ejercicio,
inclusive aquellas en las que el contribuyente perteneció al nuevo RUS o al
Régimen General, salvo aquellas que correspondan a activos fijos.
8.5 Actividades no comprendidas en el RER.
• Actividades calificadas como contratos de construcción según las normas del

Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con
el referido impuesto.
• Servicio de transporte de carga de mercancías, siempre que los vehículos
tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM.
• Servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros
• La organización de cualquier tipo de espectáculo público.
• Las actividades de Notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores;
agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores
especiales que realicen actividad en la bolsa de productos; agentes de
aduana y los intermediarios de seguros.
• Los negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
• Las agencias de viajes, propaganda y/o publicidad.
• La comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de
los hidrocarburos, de acuerdo con el reglamento para la comercialización de
combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos.
• La venta de inmuebles
• La prestación de servicios de depósitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
• Las siguientes actividades, según la revisión de la clasificación Industrial
Internacional Uniforme – CIIU aplicable al Perú, según las normas
correspondientes.
76
______________________________________________________________________ _________________________
- Actividades de médicos y odontológicos

- Actividades veterinarias
- Actividades jurídicas
- Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoria,
asesoramiento en materia de impuestos.
- Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de
asesoramiento técnico.
- Actividades de informática y conexas
- Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.
8.6 Oportunidad de acogimiento.
El acogimiento se realizará con la declaración y pago de la cuota

respectiva, y tendrá carácter permanente, es decir, solo se producirá el cambio
cuando el contribuyente opte por ingresar al Nuevo RUS o al Régimen General,
o deba acogerse a este último por incumplir condiciones antes mencionadas.
• Los contribuyentes que inicien actividades durante el ejercicio realizarán su
acogimiento únicamente con la declaración pago de la cuota que
corresponda al periodo de inicio de actividades declarado en el Registro
Único de Contribuyente, siempre que se realice dentro de la fecha de
vencimiento.
• Los contribuyentes del Régimen General o del Nuevo RUS, cuyo RUC se
encuentre activo o con suspensión temporal, se acogerán al Régimen
Especial de Renta con ocasión de la declaración y el pago de la cuota que
corresponda al periodo de cambio de régimen o de reactivación,
respectivamente, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de
vencimiento. Los contribuyentes que hayan solicitado su baja de inscripción
al RUC o hayan sido dados de baja de oficio por la SUNAT y opten por
acogerse a este régimen, lo efectuarán únicamente con la declaración y el
pago de la cuota que corresponda al periodo de reactivación, y siempre que
se efectúe dentro de la fecha de vencimiento.
8.7 Cambio de Régimen.
• Del Régimen Especial de Renta al Régimen General

El cambio al Régimen General podrá efectuarse en cualquier mes del año,
con la presentación de la declaración jurada de dicho régimen. Para tal fin el
contribuyente deberá utilizar el formulario físico 119, o el formulario virtual
621 en el que deberá marcar la opción Régimen General. En este régimen el
contribuyente deberá efectuar sus pagos a cuenta del impuesto a la renta
utilizando el sistema de porcentajes (1.5%).
• Del Régimen General al Régimen Especial de Renta.
La incorporación a este régimen podrá efectuarse en cualquier mes durante
el ejercicio y en una sola oportunidad; de modo que, en un mismo ejercicio,
los contribuyentes del Régimen General no podrán acogerse a este régimen
más de una vez. Los contribuyentes que a la fecha de cambio tuvieran saldos
a favor que no hayan sido agotados, podrán ser aplicados contra los pagos
77
______________________________________________________________________ _________________________
definitivos de éste régimen hasta que se agoten. En el caso de pérdidas

tributarias estas no operarán por la naturaleza del régimen por lo tanto estas
se perderán.
8.8 Los libros y registros contables.
A partir del ejercicio 2008, los contribuyentes de este régimen solo

estarán obligados a llevar el registro de ventas y compras, y el libro de
inventarios. El registro de ventas así como el registro de compras deberán
contener la siguiente estructura mínima. A partir del ejercicio 2016 los
contribuyentes cuyas ventas han superado el importe de S/ 288,750 están
obligados a utilizar los libros electrónicos Registro de Ventas y registro de
compras previa inscripción en Programa de Libros Electrónicos PLE.
Registro de Ventas:
a. Fecha de emisión de comprobante de pago.
b. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificación
que apruebe la SUNAT.
c. Número de serie del comprobante de pago, o de la máquina registradora,
según corresponda.
d. Número del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por
número de la máquina registradora, según corresponda.
e. Número de RUC del cliente, cuando cuente con este.
f. Valor de exportación, de acuerdo con el monto total facturado.
g. Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una operación
gravada con el impuesto selectivo al consumo, no debe incluir el monto de
dicho impuesto.
h. Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i. Impuesto selectivo al consumo, de ser el caso.
j. Impuesto General a las Ventas y/o impuesto de promoción municipal, de ser
el caso.
k. Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
l. Importe total del comprobante de pago.
Registro de Compras:
a. Fecha de emisión del comprobante de pago
b. Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de
suministros de energía eléctrica, agua potable y servicios telefónicos. Alex y
telegráficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por
liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la
importación de bienes, utilización de servicios prestados por no domiciliados
o la adquisición de intangibles provenientes del exterior, cuando
corresponda.
c. Tipo de comprobante de pago o documento de acuerdo con la codificación
que pruebe la SUNAT.
d. Serie del comprobante de pago
78
______________________________________________________________________ _________________________
e. Número del comprobante de pago o número de orden del formulario físico o

formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratándose de
liquidaciones de compra, utilización de servicios prestados por no
domiciliados u otros, número de Declaración Única de Aduanas, de la
Declaración Simplificada de Importación, de la liquidación de cobranza, u
otros documentos emitidos por Sunat que acrediten el crédito fiscal en la
importación de bienes.
f. Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g. Nombre, razón social o denominación del proveedor. En caso de personas
naturales se deben consignar lo datos en el siguiente orden: apellido paterno,
apellido materno y nombre completo.
h. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito
fiscal y/o saldos a favor por exportación, destinadas exclusivamente a
operaciones gravadas y/o de exportación.
i. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito
fiscal y/o saldos a favor por exportación, destinadas a operaciones gravadas
y/o de exportación y a operaciones no gravadas.
j. Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito
fiscal y/o saldo a favor por exportación, por no estar destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportación.
k. Valor de las adquisiciones no gravadas.
l. Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto
pueda utilizarlo como deducción.
m. Monto del impuesto general a las ventas correspondiente a la adquisición
registradas en el inciso h).
n. Monto del impuesto general a las ventas correspondiente a la adquisición
registrada en el inciso i).
o. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición
registrada en el inciso j).
p. Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible
q. Importe total de las adquisiciones registradas según comprobante de pago
r. Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la
utilización de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del
exterior, cuando corresponda.
8.9 Impuesto afectos al RER.
Los contribuyentes del Régimen Especial de Renta están afectos a los

siguientes impuestos:
Impuesto General a las Ventas
- Afecto al 18% (modificado a partir del mes de agosto 2012)
- Determina su impuesto sobre la base del R/V y R/C
- Se rige por la normas del IGV
Impuesto a la Renta
79
______________________________________________________________________ _________________________
Los contribuyentes de este régimen están gravados con el 1.5% de los ingresos
del periodo. Las declaraciones se presentan dentro de los plazos que señala el
cronograma de vencimientos emitidos por la SUNAT.
Obligaciones Laborales.
Siempre que cuente con trabajadores a su cargo están sujetas a los siguientes
impuestos y contribuciones:
- Seguro Regular - Essalud
- Sistema Nacional de Pensiones – Ley 19990
- Sistema Privado de Pensiones – AFP
Otros Tributos.
- Retenciones IGV, Renta (Contribuyentes no domiciliados, renta de
2da. y 5ta. Categoría.)
Los contribuyentes de este régimen del impuesto a la renta presentan sus

obligaciones mensuales a través del PDT 621 señalando la opción de Régimen
Especial de Renta, tal como se muestra a continuación.
80
______________________________________________________________________ _________________________
IX. EL IMPUESTO AL COMERCIO EXTERIOR
9.1 Marco legal.
Se rige por las normas Decreto Legislativo 1053 Ley General de Aduanas,
los reglamentos, y demás normas modificadas a la fecha. El marco normativo
en materia de comercio exterior es dinámico, razón por lo que la constitución
política del Estado faculta al Presidente de la Nación a legislar mediante
decreto en materia de los derechos arancelarios.
9.2 Regímenes Aduaneros.

• Regímenes Definitivos
• Regímenes Suspensivos
• Regímenes Temporales
• Regímenes de perfeccionamiento
• Otros regímenes aduaneros o de excepción.
9.3 Régimen Definitivo.

• Régimen de Importación.
La importación es el régimen aduanero que permite el ingreso legal de las
mercancías provenientes del Exterior para ser destinadas a consumo. Las
mercancías extranjeras se consideran nacionalizadas cuando haya sido
concedido el levante, momento en que culmina el despacho de importación .
• Régimen de exportación.
La exportación es el régimen aduanero encargada de la salida de mercancías
del territorio nacional, hacia el exterior. Las exportaciones generan el ingreso
de divisas al país.
9.4 Régimen Suspensivo.

• Tránsito.
Permite el traslado de mercancías con destino al exterior con suspensión
de tributos
• Transbordo.
Traslado de mercancías con destino al extranjero de un medio de transporte
utilizando para la llegada a aquel utilizado para la salida
• Depósito de aduanas.
Permite almacenar las mercancías bajo control aduanero, en lugares
autorizados.
9.5 Régimen Temporal

• Importación temporal.
Ingreso de bienes con suspensión de tributos, para un fin y por un plazo
determinado, al término de éste deberá retornar sin transformación. El canal de
control en estos casos es el rojo y se encuentran sujetas a reconocimiento
físico.
81
______________________________________________________________________ _________________________
• Exportación temporal.
La salida de bienes con obligación de retornar en un plazo determinado, en el
mismo estado o luego de haber sido transformados o reparados
9.6 Régimen de perfeccionamiento

• Admisión Temporal.
Permite el ingreso de ciertos bienes con suspensión del pago de tributos,
para ser exportados dentro de un plazo determinado luego de haber sufrido
transformación o elaboración.
• Drawback.
Permite el ingreso de ciertos bienes con el pago de tributos, para luego de
ser transformados y exportados dentro de un plazo determinado obtener la
restitución total o parcial de éstos.
• Reposición de mercancías en franquicia.
Permite el ingreso con exoneración automática de tributos, de mercancías
equivalentes a las que habiendo sido nacionalizadas han sido transformadas
o elaboradas en productos exportados.
9.7 Otros regímenes aduaneros o de excepción.

Comprende los siguientes procedimientos:
• Tráfico fronterizo
• Envíos o paquetes postales
• Envíos de entrega rápida
• Vehículos para turismo
• Duty Free
• Provisiones de a bordo.
9.8 La administración tributaria aduanera.

Competente para aplicar la legislación aduanera, recaudar los derechos
arancelarios y demás tributos aplicables a la importación para el consumo,
aplicar otras leyes y reglamentos relativos al regímenes aduaneros y ejercer la
potestad aduanera. La administración aduanera está conformada por:
9.8.1 Organización
9.8.2 Funciones
9.8.3 Operatividad aduanera.
9.8.4 Agentes de aduana
Son personas naturales o jurídicas autorizadas por la Administración
Aduanera para prestar servicios a terceros, en toda clase de tramites
aduaneros, en las condiciones y con los requisitos que establezcan la
normatividad aduanera.
9.8.5 Agentes Marítimos
9.8.6 Despachadores.
Son operadores del comercio exterior, conformado por los dueños,
consignatarios o consignantes, los despachadores oficiales y los
agentes de aduana.
9.8.7 Operadores logísticos.
9.8.8 Zonas de descarga de mercancías. .
82
______________________________________________________________________ _________________________
Zona Primaria: Parte del territorio aduanero que comprende los puertos,
aeropuertos, terminales terrestres, centros de atención en frontera para
las operaciones de desembarque, embarque, movilización o despacho
de las mercancías y las oficinas, locales o dependencias destinadas al
servicio directo de una aduana. Adicionalmente, pueden comprender
recintos aduaneros, espacios acuáticos o terrestres, predios o caminos
habilitados o autorizados para las operaciones mencionadas. Esto
incluye a los almacenes y depósitos de mercancías que cumplan con
los requisitos y hayan sido autorizados por la administración aduanera.
Zona secundaria: Parte del territorio aduanero no comprendida como
zona primaria o zona franca.
Zona franca: Parte del territorio nacional debidamente delimitada, en la
que las mercancías en ella introducidas se consideran como si no
estuviesen dentro del territorio aduanero, para la aplicación de los
derechos arancelarios, impuestos a la importación para el consumo y
recargos que hubiera lugar.
Zona de reconocimiento: Área designada por la administración
aduanera dentro de la zona primaria destinada al reconocimiento físico
de las mercancías de acuerdo a la normatividad vigente.
9.9 Funciones de las aduanas.

La función principal de las aduanas es el control del ingreso y salida de bienes,
la función de recaudar es accesoria.
9.9.1 Recaudación de impuestos
El pago de la deuda tributaria (derechos arancelarios, ISC, antidumping,
IGV) aduanera se hará al contado, antes del levante, salvo los casos permitidos
por Ley.
9.9.2 Protección de intereses económicos
9.9.3 Protección de la sociedad
9.9.4 Desarrollo económico
9.9.5 Seguridad – Terrorismo
9.10 Sujetos de la obligación aduanera.

9.10.1 Sujeto Activo: en calidad de acreedor tributario el Gobierno Central
9.10.2 Sujeto Pasivo: los contribuyentes y responsables en calidad de
deudores tributarios (son contribuyentes el dueño o consignatario)
9.11 Nacimiento de la obligación aduanera.

9.11.1 En la importación para el consumo, en la fecha de numeración de la
Declaración
9.11.2 En el traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas
de tributación común, en la fecha de presentación de la solicitud de
traslado;
83
______________________________________________________________________ _________________________
9.11.3 En la transferencia de mercancías importadas con exoneración o

inafectación tributaria, en la fecha de presentación de la solicitud de
transferencia; y
9.11.4 En la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y
admisión temporal para perfeccionamiento activo, en la fecha de
numeración de la declaración con la que se solicitó el régimen.
9.12 Determinación de la obligación aduanera.

9.12.1 En la importación temporal y admisión temporal, en la fecha de
numeración de la declaración con la que se solicitó el régimen.
9.12.2 Los derechos arancelarios y demás impuestos que corresponda aplicar
serán los vigentes a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria
aduanera.
9.12.3 En todos los casos se aplicará el tipo de cambio vigente a la fecha de
cancelación.
9.12.4 Las Resoluciones de Determinación que se formulen se regirán por las
normas dispuestas en los párrafos anteriores en lo que corresponda.
9.13 Los aranceles.

El arancel es un impuesto o gravamen que se impone sobre un bien
cuando cruza una frontera nacional, los aranceles son impuestos exigidos por
los productos importados con el objeto de elevar su precio de ventas en el
mercado local y proteger así a los productos nacionales que compiten con el
bien importado.
También conocido como derechos arancelarios, grava a la importación
de todas las mercancías que se encuentran codificados en el Arancel de
Aduanas.
Este arancel contiene una extensa relación de mercancías codificadas
internacionalmente, a las que se aplica mediante Decreto Supremo el derecho
de aduana que gravará la importación de los mismos.
9.14 Sistemas de valoración

9.14.1 Ad valorem CIF.
Objeto del impuesto: este tributo (derecho arancelario) grava la
importación de todos los bienes.
Base imponible: valor CIF aduanero determinado según el Acuerdo del
Valor de la O.M.C.
Tasa impositiva: (03) niveles:
0% A/V
6% A/V
11% A/V
9.14.2 Derechos específicos.

Objeto del impuesto:
84
______________________________________________________________________ _________________________
Este tributo que tiene la naturaleza de derecho arancelario grava las

importaciones de los productos agropecuarios tales como:
- Arroz,
- Maíz amarillo,
- Leche
- Azúcar (prod. marcadores y vinculados),
fijando derechos variables adicionales y rebajas arancelarias según los
niveles de Precios Piso y Techo determinados en las Tablas Aduaneras.
La tasa se determina de acuerdo al Precio FOB de Referencia obtenido
y se aplica por cada TM; en caso de existir fracción en el peso neto se
cobrará el derecho específico en la parte proporcional que corresponda.
El Derecho Específico creado por Decreto Supremo Nº 0016 -91-AG,
forma parte de la base imponible del I.G.V., de acuerdo al inciso e) del
Art. 13º del D.S. 055-99-EF.
El Derecho Específico se liquida en dólares americanos y se cancela
conjuntamente con los derechos y demás impuestos de importación.
9.14.3 Arancel compuesto.
Es una combinación de un arancel Ad – Valorem y de un arancel
específico.
9.14.4 Sobre tasa adicional arancelaria.
Grava temporalmente la importación de algunos bienes.
9.15 Determinación de los impuestos.

• Base Imponible de los derechos arancelarios:
Valor CIF (Costo, Seguro y Flete) (Cost insurance fleigth)
• Base imponible del I.S.C.:
Valor CIF + Derechos Arancelarios
• Base Imponible del I.G.V.:
Valor CIF + Derechos Arancelarios + ISC y demás impuestos
• Base Imponible del Antidumping y Compensatorios:
Valor FOB (valor de la mercancía puesto en puerto de origen)(Free on
Board)
Para identificar las tasas arancelarias se debe recurrir a la página web que
se señala en la parte inferior.
9.16 Codificación de los aranceles de importación.

40001.10.00.00
40 Número de capítulo
4001 Número de partida S.A.(sistema armonizado)
400110 Número de sub partida S.A.
40011000 Número de sub partida Sub. Regional nandina
4001100000 Número de sub partida nacional
www.aduanet.gob.pe/itarancel/arancelS01Alias
85
______________________________________________________________________ _________________________
X. EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS.
10.1 Marco legal.

Es un impuesto creado por el Decreto Legislativo 939 vigente a partir del
01 de enero 2004, posteriormente derogado por la Ley 28194 Ley para la Lucha
contra la Evasión y para la Formalización de la Economía y demás normas
modificadas a la fecha tiene como objetivo reducir la evasión de impuestos a
través de la utilización de los medios de pago y ampliar la base tributaria.
10.2 Hecho imponible.

Es un impuesto que grava las transacciones en moneda nacional o
extranjera por cualquier ingreso o salida de dinero en las cuentas abiertas en el
sistema financiero y las operaciones que transmitan pagos de dinero cualquiera
que sea el medio que se utilice.
Mediante el Decreto Legislativo 975 se modifican los montos a partir del
cual deben utilizar el medio de pago en soles a partir de S/. 3,000.00 y en dólares
a partir de $ 1,000.00 dólares. Mediante el Decreto Legislativo 975 se modifican
los montos a partir del cual deben utilizar el medio de pago en soles a partir de
S/. 3,000.00 y en dólares a partir de $ 1,000.00 dólares. Las adquisiciones de
bienes así como de servicios que no se hayan realizados utilizando los medios
de pago no permitirán sustentar costos y gastos para los efectos del impuesto a
la renta.
10.3 Los medios de pago para evitar la evasión y formalización de la

economía.
Con resolución 079-2014/SUNAT aprueba nueva relación de medios de pago:

o Depósitos en cuentas.
o Giros
o Transferencia de fondos.
o Órdenes de pago
o Tarjetas de débito expedidas en el país.
o Tarjetas de crédito expedidas en el país.
o Cheques con la cláusula de “no negociable”, “intransferibles”, “no la
orden” u otra equivalente, emitidos al amparo del artículo 190º de la
Ley de títulos y Valores.
o Documentos emitidos por la EDPYMES y las Cooperativas
o Tarjetas de crédito emitidas en el exterior por financieras no
domiciliadas
Todas la personas que realizan operaciones en el sistema financiero

excepto las cuentas exoneradas como las de remuneraciones.
86
______________________________________________________________________ _________________________
10.5 Excepciones.
o A las empresas del sistema financiero
o A las Administraciones Tributarias, por los conceptos que recaudan
en cumplimiento de sus funciones.
o En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignación con
propósito de pago.
10.6 Base Imponible.

o El valor de la operación.
o El valor nominal del cheque.
10.7 Declaración y pago del impuesto.
Las entidades del sistema financiero están obligadas a presentar las

declaraciones mensuales dentro de los plazos establecidos por la Sunat a través
del cronograma de pagos.
87
______________________________________________________________________ _________________________
XI. EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
11.1 Marco legal.
Es un impuesto de carácter patrimonial creado por Ley 28424 y sus

modificatorias posteriores. Es un impuesto de carácter extraordinario. En
términos reales no es una carga impositiva más para el contribuyente, sino, es
un artificio que el Estado utiliza para hacerse de fondos que le permitan financiar
el gasto público. El impuesto pagado se deduce del pago del impuesto a la renta
mensual o del impuesto a la renta anual, siempre que no haya deducido
mensualmente. Por esta opción de deducir ya sea del pago mensual o de la renta
anual, significa que no es un impuesto que afecta al contribuyente.
El ITAN grava a los generadores de rentas de tercera categoría sujetos

al Régimen General del Impuesto a la Renta, incluyendo las sucursales,
agencias y demás establecimientos permanentes en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en
el exterior.
11.3 Exoneraciones.
o Empresas de servicio público de electricidad

o Instituciones educativas particulares
o Entidades inafectas o exoneradas del impuesto a la renta.
11.4 Base imponible.
Es el valor del activo neto obtenido en el balance, actualizado de acuerdo

a la variación de los índices de precios al por mayor (IPM).
Para determinar el valor de los activos netos se podrá deducir, de ser el caso los
siguientes conceptos:
o Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas
sujetas al ITAN excepto las exoneradas
o Maquinarias y equipo que no tengan una antigüedad superior a los
(3) tres años.
o Encaje exigible y provisiones específicas por riesgo crediticio
establecido por la SBS.
o Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones
de exportación
o Las acciones así como los derechos y reajustes de dichas acciones
de propiedad del Estado en la CAF.
o Activos que respaldan reservas matemáticas sobre seguros de vida
en el caso de empresas de seguros a que se refiere la Ley 26702
o Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales
calificados como patrimonio cultural por el INC.
88
______________________________________________________________________ _________________________
o Los bienes entregados en concesión por el Estado que se

encuentren afectados a la prestación de servicios públicos así como
las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los
mismos.
o Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas
con Convenio que hubieran estabilizado las normas del Impuesto
Mínimo a la Renta, excepto las exoneraciones de este impuesto.
o Mayor valor determinado por la reevaluación voluntaria de activos
efectuada bajo el régimen de lo establecido en el inciso “2” del Art.
104 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el ejercicio 2008 la tasa del impuesto es de 0.5% que se aplica sobre
el exceso de S/. 1’000,000 según el balance al 31 de diciembre del 2007.
Para el año 2009 la tasa y el monto con tasa del 0% debe ser el mismo.
La tasa del impuesto para los periodos posteriores es el 0.4% que se
aplica al exceso establecido.
11.5 Declaración y pago.
La declaración y pago del impuesto temporal a los activos netos, se

efectúa en el mes de abril mediante el formato virtual, en la que se consigna el
pago total del impuesto o en nueve cuotas. Las cuotas pagadas se deducen de
las cuotas del pago a cuenta mensual del impuesto a la renta que le corresponde
pagar al contribuyente del Régimen General.
DEDUCCIÓN DE LOS PAGOS DE ITAN

Se aplica contra los pagos a
Mes de pago cuenta del impuesto a la renta
del impuesto correspondiente a los siguientes
periodos tributarios
Abril Desde marzo - diciembre
Mayo Desde abril – diciembre
Junio Desde mayo – diciembre
Julio Desde junio – diciembre
Agosto Desde julio – diciembre
Setiembre Desde agosto - diciembre
Octubre Desde setiembre - diciembre
Noviembre Desde octubre - diciembre
Diciembre Desde noviembre - diciembre
89
______________________________________________________________________ _________________________
TIPOS DE CONTRIBUYENTES
01 PERSONA NATURAL SIN NEGOCIO

02 PERSONA NATURAL CON NEGOCIO
03 SOCIEDAD CONYUGAL SIN NEGOCIO
04 SOCIEDAD CONYUGAL CON NEGOCIO
05 SUCESION INDIVISA SIN NEGOCIO
06 SUCESION INDIVISA CON NEGOCIO
07 EMPRESA INDIVIDUAL DE RESP. LTDA
08 SOCIEDAD CIVIL
09 SOCIEDAD IRREGULAR
10 ASOCIACION EN PARTICIPACION
11 ASOCIACION
12 FUNDACION
13 SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE
14 SOCIEDAD COLECTIVA
15 INSTITUCIONES PUBLICAS
16 INSTITUCIONES RELIGIOSAS
17 SOCIEDAD DE BENEFICIENCIA
18 ENTIDADES DE AUXILIO MUTUO
19 UNIVERS. CENTROS EDUCAT. Y CULT.
20 GOBIERNO REGIONAL, LOCAL
21 GOBIERNO CENTRAL
22 COMUNIDAD LABORAL
23 COMUNIDAD CAMPESINA, NATIVA
24 COOPERATIVAS, SAIS, CAPS
25 EMPRESA DE PROPIEDAD SOCIAL
26 SOCIEDAD ANONIMA
27
SOCIEDAD EN COMANDITA POR
ACCIONES
28 SOC.COM.RESPONS. LTDA
29 SUCURSALES O AG. DE EMP. EXTRANJ.
30 EMPRESA DE DERECHO PUBLICO
31
EMPRESA ESTATAL DE DERECHO
PRIVADO
32 EMPRESA DE ECONOMIA MIXTA
33 ACCIONARIADO DEL ESTADO
34 MISIONES DIPLOMATICAS Y ORG. INTER.
35 JUNTA DE PROPIETARIOS
36
OF.REPRESENTACION DE NO
DOMICILIADO
37 FONDOS MUTUOS DE INVERSION
38 SOCIEDAD ANONIMA ABIERTA
39 SOCIEDAD ANONIMA CERRADA
40
CONTRATOS COLABORACION
EMPRESARIAL
41 ENT.INST.COOPERAC.TECNICA - ENIEX
42 COMUNIDAD DE BIENES
43 SOCIEDAD MINERA DE RESP.LIMITADA
44
ASOC. FUNDAC. Y COMITE NO
INSCRITOS
45 PARTIDOS,MOVIM, ALIANZAS POLITICAS
46 ASOC. DE HECHO DE PROFESIONALES
47 CAFAES Y SUBCAFAES
90
______________________________________________________________________ _________________________
48 SINDICATOS Y FEDERACIONES
49 COLEGIOS PROFESIONALES
50 COMITES INSCRITOS
51 ORGANIZACIONES SOCIALES DE BASE
52 JUNTA DE PROPIETARIOS NO INSCRITA
90 RESPONSABLES SOLIDARIOS
91
______________________________________________________________________ _________________________
BIBLIOGRAFIA
1. VILLEGAS Héctor B. Curso de Finanzas , Derecho Financiero y Tributario
2. PEREZ DE AYALA, José Luis, Explicación Técnica de los Impuestos
3. COSCIANI, Cesare. El impuesto al Valor Agregado
4. JARACH, Dino. El Hecho Imponible.
5. GUILIANI FONROUGE. Carlos M. Derecho Financiero, Vol. II
6. EL IMPUESTO A LA RENTA 774 D.S. 054-99 EF.
7. TEXTO UNICO ORDENADO DEL IMPUESTO A LA RENTA D.S. 179-2004-
EF. modificatorias 2019
8. Código Tributario Decreto. Supremo 133-2013-EF y sus modificatorias.
9. Ley del Impuesto adicional de anticipo.
10. Ley de promoción de la inversión de la Amazonia 27037.
11. Ley General de Aduanas y modificatorias.
12. GARCIA MULLIN Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta.
13. El Peruano. Modificaciones tributarias para el 2019.
14. Normas Tributarias vigentes al 2020
TM. 2021
92

Manual de Dº Trib. Aplicado II - 2021

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UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA DE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ESCUELA ACADÉMICA DE CIENCIAS

El objetivo de proporcionar este material, es que el alumno tenga conocimiento

Los temas fundamentales que se presentan en este manual están vinculados

I. EL RÉGIMEN TRIBUTARIO EN EL PERU.

Conjunto de tributos vigentes que permiten financiar en parte el

1.2 Tributos que comprenden.

Los tributos del régimen tributario en el país se agrupan en tres grandes

b. Tributos para los gobiernos locales

• Impuesto a las embarcaciones de recreo

c. Tributos para otros fines

1.3 Política Fiscal y política tributaria

La política fiscal es una rama de la política económica que configura el

La política fiscal es un instrumento de la política económica, que puede

1.4 Presión Tributaria.

Es un indicador macroeconómico que mide el nivel recaudación de un

poder público en la vida económica y social, y la importancia de las funciones

Clases de presión tributaria: Según Héctor Villegas B. identifica y deduce tres

1.5 Recaudación Tributaria en el País

En la administración pública se identifican dos grandes grupos de

Niveles de Recaudación Tributaria (en millones)

A la Renta 24 146.0 20 346.3 25 801.7 33 627.9 37 278,0 36 512.4

Impuestos 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020

A la Renta 40 157 34 745.4 37 213.8 36 755.4 41 598.2 44 015.4 38 166.7

En el ejercicio 2015 se produce la desaceleración de la economía del país, pese

II. TEORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

2.1 El impuesto a la Renta.

El impuesto sobre la Renta puede ser considerado, sin exageración

2.3 Teoría de Renta Producto.

Según esta concepción, sostenida en gran medida por financistas que

estado de explotación”6. Por consiguiente, solo son categorizables como renta,

2.4 Teoría Flujo de Riqueza.

2.5 Teoría Incremento Patrimonial.

El creador de esta teoría es el alemán Georg Schanz, quien consideraba

2.6 Ventajas e inconvenientes del Impuesto a la Renta.

Veamos algunas objeciones que ha merecido al impuesto a la renta y una

d. Exageración de la progresividad y falta de adecuación de las

III. LOS SISTEMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA.

El análisis de las legislaciones y de su evolución histórica, nos muestra la

3.2 Sistema Indiciario.

Este sistema establece que “la renta se llega a establecer mediante

3.3 Sistema Cedular o Analítico.

Por contraposición al impuesto global y sintético, se han dado, en varios

3.4 Sistema Global o Sintético.

A diferencia del anterior, grava el conjunto de las rentas de una persona

3.5 Sistema mixto.

Como un perfeccionamiento de los dos sistemas precedentes, surge esta

IV. EL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PAÍS

4.1 Marco legal.

Mediante el Decreto Legislativo Nº 774 se aprueba la ley del impuesto a

4.2 Ámbito de aplicación.

El impuesto a la renta grava:

bien del activo de la empresa en la parte en que excedan del costo

4.3 Base Jurisdiccional del Impuesto.

4.4 Sujetos del impuesto y el régimen.

Son contribuyentes del impuesto a la renta:

• Las sociedades conyugales que ejerce la opción prevista en el Art. 16 LIR

4.5 Inafectaciones y exoneraciones.

Inafectación: En este supuesto no hay nacimiento de la obligación

beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo

Exoneración: “Como concepto general, puede decirse que las rentas

cualquiera de los fines contemplados en este párrafo. No estarán sujetas a