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NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinari
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinari
► La norma pretende:
► Eliminar inconsistencias entre la NIC 11 y la NIC 18
► Evitar la falta de normativa para determinados aspectos
► Obtener la convergencia entre las NIIF y los US GAAP
► Obtener una mayor consistencia entre los distintos sectores y los distintos mercados de
capitales
► Aplicable a los ingresos resultantes de todos los contratos con clientes excepto:
► Los contratos regulados por otras normas (contratos de arrendamiento, contratos de seguros
e instrumentos financieros)
► Los intercambios no monetarios entre entidades que tienen el mismo tipo de actividad y se
realizan para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales. Este sería el caso de un
contrato entre dos compañías de “Oil&Gas” que acuerdan intercambiar productos
petrolíferos para atender la demanda de sus clientes en dos sitios distintos (NIIF 15.5d)
Transición
Contratos registrados de acuerdo con la NIIF 15
retroactiva total
acumulado
Transición
Efecto
Contratos registrados de acuerdo con Contratos registrados de
retroactiva
las NIC 18 y NIC 11 acuerdo con la NIIF 15
modificada
Caso práctico 1
Se pide:
Caso A
► Determinar el efecto acumulado al 1 de enero de 2016 aplicando la transición
retroactiva total y el ingreso que hay que ajustar en el ejercicio 2016 debido a la
aplicación de la NIIF 15 en lugar de la NIC 18
Caso B
► Determinar el efecto acumulado al 1 de enero de 2017 aplicando la transición
retroactiva modificada
Solución:
Caso A
− Los ajustes al 1 de enero de 2016 y para el ejercicio 2016 aplicando la transición retroactiva
total son los siguientes:
Política contable actual NIIF 15 Diferencia
Ingresos hasta el 1/1/2016 (NIC11)
Handset 49 365 316
Servicio 294 216 (78)
343 581 238
Solución:
Caso B
− El ajuste al 1 de enero de 2017 aplicando la transición retroactiva modificada es el siguiente:
Como los cobros por el contrato son inferiores a los ingresos reconocidos, de acuerdo con la NIIF
15 se registrará una cuenta de activo por la diferencia.
Principio básico de la Norma: Una entidad reconocerá los ingresos para representar la
transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los clientes por un importe que
refleje la contraprestación a que la entidad espera tener derecho, a cambio de dichos bienes o
servicios
Un contrato es un acuerdo
(oral, escrito o por práctica
habitual) entre dos o más
partes que crea derechos y
obligaciones exigibles
Atributos para que haya un contrato u
NIIF 15.9,15
A 1.000.000 US$
B 600.000 US$
C 50.000 US$
D 0 US$
Explicación:
− No se cumple el criterio de que sea probable que la entidad recaude la
contraprestación a la que tiene derecho, pues existen dudas de que el cliente
tenga la capacidad y la intención de pagar el importe establecido (NIIF 15.9
(e)).
− No se registra ningún ingreso, pues no se cumplen los criterios de la NIIF
15.15, ya que no se ha recibido toda o sustancialmente toda la
contraprestación prometida, ni se ha terminado el contrato.
− Por tanto, de acuerdo con la NIIF 15.16, los 50.000 US$ se registran como un
depósito recibido en el pasivo.
− La inmobiliaria seguirá registrando cualquier pago recibido, ya sea por intereses
o principal, como un depósito recibido hasta que:
− Sea probable que se cobre la contraprestación prometida,
− Se cobre sustancialmente toda contraprestación prometida, o
− Se termine el contrato.
A 1.000.000 US$
B 600.000 US$
C 400.000 US$
D 0 US$
Modificaciones del
contrato
Contrato separado
adicional Cancelación del contrato Reevaluación del contrato
anterior y creación de un existente
(dos contratos) nuevo contrato
Precio total de las unidades aún no vendidas: (10 x 100 US$) + (20 x 70 US$) = 2.400 US$
Precio de cada unidad: 2.400 US$ / 30 = 80 US$
Caso práctico 2
Caso A
► El precio de venta de los 30 ordenadores adicionales acordado con el cliente es 95 US$ por
unidad
El bien o servicio:
El cliente puede: - No depende en gran medida de,
- Beneficiarse del bien o servicio - No está muy interrelacionado con, o
individual por si mismo, o
- No modifica o personaliza
- Utilizar el bien o servicio en sustancialmente
combinación con otros recursos que
ya están disponibles otros bienes o servicios
comprometidos en el contrato
NO
¿Es distinta para el cliente?
SI
Se combina con otros
compromisos del contrato
NO
¿Es distinta en el contexto del contrato?
SI
► Hay dos obligaciones de desempeño: Una para el equipo e instalación y otra para el mantenimiento
El precio de la transacción es el
importe de la contraprestación
al que la entidad espera tener
derecho a cambio de transferir
los bienes o servicios
comprometidos con el cliente
Determinar el precio de la transacción w
NIIF 15.47-72
A Nada
B
El 2% trimestral sobre el volumen de activos
gestionados
C
El 20% de los beneficios obtenidos hasta la
fecha
D
El 2% trimestral sobre el volumen de activos
gestionados más el 20% de los beneficios
obtenidos hasta la fecha
Explicación:
− La entidad únicamente registrará el ingreso de gestión
trimestral y no registrará los honorarios del 20% porque:
− No están bajo su control, dependen de un indicador
externo
− El periodo de estimación es muy largo
− El rango de la potencial estimación es muy amplio
Caso práctico 4
(50 US$ X 50%) + (25 US$ X 30%) + (0 US$ X 20%) = 32,5 US$
– No obstante, falta la segunda parte del análisis, ya que hay que considerar lo establecido en la
NIIF 15.56:
– Podría haberse cuestionado que el método de la media ponderada no fuese el más adecuado
(por ejemplo porque fuese una transacción aislada y no un conjunto de transacciones
similares). En ese escenario el importe más probable sería el de 50 US$, no obstante,
aplicando lo establecido en la NIIF 15.56, la conclusión sobre el precio de la transacción sería
exactamente la misma.
Caso práctico 5
A
76,000 US$
B 60,000 US$
C 40,000 US$
D 36,000 US$
Explicación:
− El “valor esperado” serían 76,000 US$. Sin embargo,
siendo que existen sólo dos posibilidades, el método más
apropiado es el del “importe más probable”, equivalente
a 60,000 US$.
El precio de la transacción
generalmente se asigna a las
obligaciones de desempeño
basándose en el precio
relativo de venta
independiente (o individual)
Asignación basada en precios de
x
venta independientes NIIF 15.76-80
Caso práctico 9
Precios de venta
Producto independientes Asignación
Ventas 100.000 US$ 91.324 US$
Puntos de fidelización 9.500 US$ 8.676 US$
Total 109.500 US$ 100.000 US$
− Al 31 de diciembre de 2014 se realizan los siguientes asientos:
► Bancos 100.000 US$
► Ventas 95.434 US$
► Ingreso diferido 4.566 US$
► 95.434 = 91.324 + 4.110. Siendo: 4.110 = 8.676 X (4.500 / 9.500)
► 4.566 = 8.676 X (5.000 / 9.500)
► Hay que distinguir claramente en los estados financieros entre Activo del
contrato y Cuenta a cobrar
► Se pueden utilizar otros términos
► Inventario de contratos
► Cambios en los proceso ► Identificar las obligaciones de desempeño
► Diferencias entre NIIF, local GAAP ► Determinar los precios de venta
y valores fiscales Impactos independientes
NIIF 15
► Estrategia de implementación
► Efectos en los KPIs ► Dirección del proyecto
► Adaptar la información financiera, ► Integración de consultores externos
incluida la intermedia