IV Informes Especiales
Retiros de existencias por
siniestros y donaciones
Ficha Técnica te viable cuando es posible mediante
la técnica devolverle al bien dañado las
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*) mismas condiciones de uso, estética y
Título : Retiros de existencias por siniestros y seguridad que tenía con anterioridad al
donaciones siniestro.
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 230 - Primera La reparación de un daño es económica-
Quincena de Mayo 2011 mente viable cuando su costo económi-
co (precio), se sitúe por debajo del valor
de reposición menos el valor de los restos
recuperables.
1. Introducción Esta situación de siniestro total o pérdida
En el proceso de movilización de los in- total, la determina un perito (técnico
ventarios, se tiene de un lado, la compra experto), tras efectuar la correspondiente
y/o producción de bienes que incre- valoración de daños, tasación del valor de
mentan los almacenes; y de otro lado, reposición del bien siniestrado y tasación
lo inverso, esto es, que disminuyen los del valor de los restos.
stocks por las ventas o consumos internos
de existencias. Las existencias son bienes que pertenecen
al grupo de los activos, debido a que
Sin embargo, suelen ocurrir otras situa- contiene potencial para contribuir bene-
ciones, previsibles o imprevisibles que ficios económicos futuros directamente al
también tienen incidencia en los niveles
de saldos representativos de los elemen-
convertirse en efectivo, luego de su venta
a los clientes.
tos integrantes del activo realizable, como
son los casos del siniestro de inventarios; Estos activos están expuestos a sufrir des-
y las donaciones de existencias, otorgadas valorizaciones por mermas y desmedros;
u obtenidas. sin embargo, también pueden ser daña-
dos o sufrir pérdidas totales por siniestros,
En esta ocasión, tratamos ambos hechos éstos empero pueden estar cubiertos por
empleando para la parte aplicativa el seguros o no.
nuevo Plan Contable General Empresarial.
Existen pólizas de seguros o contratos de
seguros que contemplan la indemnización
2. Retiro por siniestro por pérdida total del objeto asegurado en
este caso de las existencias. En cualquier
2.1. Definición caso, corresponde siempre a un perito tras
Se entiende por siniestro a la avería grave, determinar un siniestro total, el examen
destrucción fortuita o pérdida importante de las condiciones particulares de cada
que sufren las personas o la propiedad, en póliza en concreto y la elaboración de la
especial por muerte, incendio o naufragio. correspondiente propuesta de indemni-
De acuerdo al Diccionario de la Real zación por pérdida total.
Academia Española, SINIESTRO significa Es decir, para la compañía de seguros,
“daño de cualquier importancia que siniestro comprende todo aquello que
puede ser indemnizado por una com- implique la posible indemnización por
pañía aseguradora”. parte de la compañía.
El siniestro puede ser considerado como
siniestro total o pérdida total cuando 2.3. Incidencia tributaria
como resultado de un siniestro se da una Si por efecto de un siniestro se han
de las dos, o las dos situaciones siguientes: perdido existencias y éstas no están
aseguradas, entonces se convertirá en
a) “Cuando la reparación de los daños
una pérdida para la empresa, debiendo
producto del siniestro no es viable
en este caso aplicarse lo señalado en las
técnicamente (viabilidad técnica)”.
normas tributarias.
b) “Cuando la reparación de los daños
producto del siniestro no es viable Las normas tributarias consideran a
económicamente (viabilidad econó- las disminuciones o pérdidas de las
mica)”. existencias por concepto de Mermas y
Desmedros como gastos aceptados para
2.2. Reparación del siniestro determinación de la base imponible
La reparación de un daño es técnicamen- del Impuesto a la Renta, asimismo en
el enciso d) del artículo 37º del Texto
(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Único Ordenado del Impuesto a la Renta
Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
determina que a fin de establecer la renta
Docente en la Universidad de San Martín de Porres. neta de tercera categoría se deducirá de
IV-6 Instituto Pacífico
la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así
como los vinculados con la generación
de ganancias de capital.
Por tanto, se considera deducible las
pérdidas extraordinarias sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o
por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales pérdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que
se acredite que es inútil ejercitar la acción
judicial correspondientes.
2.4. Casuística aplicable
Caso Nº 1
Siniestro por inundación de alma-
cenes
Si por ejemplo una empresa tiene en sus
almacenes mercaderías por S/.50,000
y si éstos por efectos de las lluvias han
inundado sus almacenes causando el
daño total de sus mercaderías, que no se
encontraban aseguradas, el asiento será
el siguiente:
1) Compra de mercaderías
—————— X —————— DEBE HABER
60 COMPRAS 50,000
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 9,500
4011 Impuesto General
a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 59,500
421 Facturas, Boletas y Otros
Comprobantes por Pagar
Por las compras de mercaderías.
2) Transferencia al almacén
—————— X —————— DEBE HABER
20 MERCADERÍAS 50,000
201 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXIST. 50,000
611 Mercaderías
Por el destino de las compras de
mercaderías.
N° 230 Primera Quincena - Mayo 2011

3) Por la baja de las mercaderías
—————— X —————— DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GEST. 50,000
659 Otros Gastos de Gestión DIVERSAS - TERCEROS 150,000
20 MERCADERÍAS 50,000
201 Mercaderías 75 OTROS INGRESOS DE
Por las pérdidas de mercaderías por
siniestro.
Caso Nº 2
Siniestro de existencias aseguradas
Si una empresa ha comprado materias
primas por S/.150,000, las que mantie-
ne en sus almacenes; si por causa de un
incendio todas estas existencias han sido
dañadas e inutilizadas; sin embargo, la
administración de la empresa aseguró
estas materias primas contra incendio.
La compañía aseguradora devolvió el
valor de las materias primas perdidas a
la empresa, luego que ésta realizara los
trámites y gestiones pertinentes.
1) Compra de materias primas
—————— X —————— DEBE HABER
60 COMPRAS 150,000 40 TRIBUTOS Y APORTES
602 Materias Primas AL SISTEMA DE PENS.
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 28,500
4011 IGV por Pagar COMERCIALES - TERC. 178,500
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 178,500
421 Fact., Boletas y Otros
Comprob. por Pagar
Por las compras de materias
primas. _______ _______ otros gastos de gestión.
178,500 178,500
2) Transferencia al almacén
—————— X —————— DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS 150,000
241 Materias Primas los Subsidios Gubernamentales y Re-
61 VARIACIÓN DE EXIST. 150,000
612 Materias Primas
Por el destino de las compras de
materias primas.
3) Por la baja de materias primas
—————— X —————— DEBE HABER
65 OTROS GTOS. DE GEST. 150, 000
659 Otros Gastos de Gestión imponible para el pago del Impuesto
24 MATERIAS PRIMAS 150,000
241 Materias Primas
Por la pérdida de materias primas
por siniestro.
N° 230 Primera Quincena - Mayo 2011
Área Contabilidad y Costos
4) Recuperación de la pérdida
—————— X —————— DEBE HABER
16 CTAS. POR COBRAR DIV.
162 Reclamaciones a Terc. sea destinado a la reposición total o
GESTIÓN 150,000
759 Otros Ingresos de Gestión
Por la recuperación de las pérdidas
reconocidas por la compañía de
seguros.
5) Indemnización de la pérdida
—————— X —————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 150,000
1041 Cuentas Corrientes
Operativas 3. Donaciones de existencias
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 150,000
162 Reclamaciones a Terceros En un sentido amplio, la donación es
Por el cobro a la compañía asegu-
radora.
6) Por la compra de materias primas
que se reponen
—————— X —————— DEBE HABER
60 COMPRAS 150,000
602 Materias Primas entidades registradas en la Administración
Y DE SALUD POR PAGAR 28,500
4011 IGV por Pagar
42 CUENTAS POR PAGAR
421 Fact., Boletas y otros
Comprob. por Pagar
Por las compras de materias
primas. _______ _______ que –en contrario– la entrega de una
178,500 178,500
7) Ingreso al almacén
—————— X —————— DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS 150,000
241 Materias Primas
61 VARIACIÓN DE EXIST. 150,000 la NIC 20 Tratamiento Contable de
612 Materias Primas
Por el destino de la compra de ma-
terias primas.
Comentarios
a) En este caso, tanto el gasto por la pér-
dida extraordinaria de las existencias,
así como el ingreso producto de la
devolución de parte de la compañía
aseguradora, no tiene efecto tributa-
rio para la determinación de la base
a la Renta.
b) Sin embargo, se deberá tener en
cuenta el inciso f) del artículo 1º del
Reglamento del Impuesto a la Renta
que dice lo siguiente:
IV
f) En los casos a que se refiere el inciso
b) del artículo 3º de la Ley no se
computará como ganancia el monto
de la indemnización que, excedien-
do el costo computable del bien,
parcial de dicho bien y siempre que
para ese fin la adquisición se contrate
dentro de los seis meses siguientes a
la fecha en que se perciba el monto
indemnizatorio y el bien se reponga
en un plazo que no deberá exceder
de dieciocho (18) meses contados a
partir de la referida percepción.
c) En casos debidamente justificados,
la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (SUNAT)
autorizará un mayor plazo para la
reposición final del bien.
3.1. Definición
definida como la entrega voluntaria o
la recepción a título gratuito de bienes
o servicios con fines; por lo general, de
apoyo social.
3.2. Criterio de la Norma Tributaria
En el Perú para que las donaciones sean
aceptadas como deducibles para fines
tributarios, tienen que estar dirigidas a
Tributaria como facultades para recibir
donaciones.
Al recibir una donación, debe tenerse
en consideración que el incremento del
activo proviene de una liberalidad de un
donante; por lo tanto, dicho incremento
no se reconoce como ganancia de ope-
ración sino como patrimonio, en cuenta
específica de capital adicional. En tanto
donación será aplicada a resultado como
3.3. Criterio de la Norma Contable
Cuando la donación proviene del Gobier-
no, Nacional o Internacional, en forma
de asistencia o subsidio es menester
tener en consideración lo estipulado en
velaciones Referentes a la Asistencia
Gubernamental.
La referida NIC 20 al respecto da las
definiciones siguientes:
a. Asistencia Gubernamental: Acción
del Gobierno orientada a proporcio-
nar un beneficio económico que es
exclusivo para una empresa o para
una categoría de empresas que re-
únen los requisitos establecidos por
determinados criterios.
b. Subsidios Gubernamentales: Ayuda
dada por el Gobierno en la forma
de transferencia de recursos a una
empresa en recompensa por el cum-
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Informes Especiales
plimiento pasado o futuro de ciertas
condiciones relativas a las actividades
operativas de la empresa.
Asimismo, la NIC 20 en mención indica
que los subsidios gubernamentales deben
reconocerse según determinada base siste-
mática, en el Estado de Ganancias y Pérdi-
das a lo largo de los períodos necesarios
para correlacionarlos con los costos que ta-
les subsidios tienen por objeto compensar.
Ellos no deben acreditarse directamente a
los intereses de los accionistas.
Dos enfoques amplios pueden encontrar-
se en la NIC 20 para el tratamiento con-
table de los subsidios gubernamentales:
a. Punto de Vista del Capital: La ayuda
recibida se acredita directamente a los
intereses de los accionistas, esto es, en
una cuenta de patrimonio tal como la
52 Capital Adicional; y
b. Punto de Vista de los Resultados:
La ayuda recibida se lleva a resultados
a lo largo de un período o de varios,
es decir, en la cuenta 7591 Subsidios
Gubernamentales.
La citada NIC 20 agrega que cuando los
subsidios gubernamentales estén sujetos
al cumplimiento de condiciones; y por
lo tanto, de haberse recibido de manera
anticipada será preciso reconocer un
pasivo por la obligación de devolver tal
subsidio en caso de incumplimiento: la
cuenta 4691 Subsidios Gubernamentales.
3.4. Casuística aplicable
Caso Nº 3
Donación de mercaderías entregadas
La empresa Automotores Unidos dedi-
cada a la comercialización de unidades
IV-8 Instituto Pacífico
de transporte, decide donar a la posta
médica de la localidad una camioneta
panel equipada para se utilizada como
ambulancia.
El citado bien tiene el valor de adquisición
de S/.80,000 y forma parte de su activo
realizable.
—————— X —————— DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE
GESTIÓN 80,000
659 Otros Gastos de Gestión —————— X —————— DEBE HABER
6591Donaciones 80,000
20 MERCADERÍAS 80,000
201 Mercaderías
Manufacturadas (para saldar la cuenta)
2011 Merc.- Costo 80,000 75 OTROS INGRESOS DE
Nota: En la Contabilidad Analítica del
Elemento 9 se efectuará el asiento por
destino utilizando como contrapartida la
cuenta 791.
Caso Nº 4
Donación de existencias recibidas
sujeta a cumplimiento
Empresa de la industria química farma-
céutica recibe del Estado peruano insu-
mos en donación para elaborar en los
próximos tres meses medicinas neumo-
gástricos con la finalidad de contrarrestar
los efectos perjudiciales del “ friaje” en la
población infantil establecida en la zona
altoandina. En caso de incumplimiento, la
empresa se obliga a pagar al Ministerio de
Salud el costo de los insumos ascendente
a S/.60,000.
1) Recepción de insumos
—————— X —————— DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS 60,000
241 Materias Primas para
Prod. Manufacturad.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 60,000
4691Subsidios
Gubernamentales
2) Cumplimiento de apoyo social (al
tercer mes)
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 60,000
4691Subsidios Guber.
GESTIÓN 60,000
7591 Subsidios
Gubernamentales
Comentarios
a) En aplicación de la NIC 20 Trata-
miento Contable de los Subsidios
Gubernamentales y Revelaciones
Referentes a la Asistencia Guberna-
mental, la ayuda recibida del Estado
será aplicada a resultados a lo largo
de un período o de varios períodos.
b) Por tratarse de insumos recibidos en
donación no será preciso hacer uso de
las cuentas 60 Compras y 61 Variación
de Existencias.
c) Los gastos incurridos relacionados con el
proceso de transformación de las exis-
tencias recepcionadas como donación
gubernamental serán registrados según
su naturaleza en las correspondientes
cuentas del Elemento 6 Gastos por
Naturaleza. En tanto que el consumo
de la citadas existencias será con cargo
a la cuenta 6591 Donaciones cuando
son entregadas a título gratuito.
N° 230 Primera Quincena - Mayo 2011