Tributa Rio 332

Sociedad de Fomento Fabril
LA NOTICIA TRIBUTARIA
Boletín N° 332
I N D I C E
1.- Resoluciones N° 117 y 120 del SII de 30 y 31 de diciembre respectivamente, sobre obligaciones de
informar operaciones en moneda extranjera.
2. Entrada en vigencia de los nuevos convenios para evitar la doble tributación internacional. Circular N°
08 de 26.01.2005.
3. Concepto de presencia bursátil de las acciones para los efectos en el ingreso no renta de la ganancia
de capital (Circular N° 07 de 25.01.2005)
4. Datos e informaciones generales relacionados con la declaración de los impuestos anuales a la renta,
correspondientes a año tributario 2005. (Circular N° 4 de 19.01.2005)
5. Usufructo de derechos sociales de una sociedad a favor de terceros. (Oficio N° 067 de 07.01.05)
6. Impuesto de Timbre y Estampilla aplicable a un contrato de cuenta corriente mercantil. (Oficio N° 5.115
de 23.12.04)
7. Fallo de la Corte de Apelaciones de Concepción respecto de la acreditación por un instrumento público

rectificatorio que acreditaba que el precio no se pago en su totalidad al contado. (Fallo de 27.07.2004 Rol
902-2001)
8. Fallo de la Corte de Apelaciones de Santiago respecto de préstamos sin respaldo documentario. (Fallo
de 28/09/2000, Rol N° 3.255-97. Confirmado por la Corte Suprema el 2004)
9. Impuesto Único a los Trabajadores
DIRECTOR: FRANCO BRZOVIC G.
Distribuye: Sociedad de Fomento Fabril

Sitio web: http: www.sofofa.cl / Email: sofofa@sofofa.cl
Av. Andrés Bello 2777 Piso 3
Las Condes – Santiago – Chile
Boletín Noticia Tributaria N° 332 1

1. Resoluciones N° 117 y 120 del SII de 30 y 31 de diciembre respectivamente, sobre obligaciones

de informar sobre operaciones en moneda extranjera.
El SII publicó dichas Resoluciones, que obligan a los contribuyentes a enviar al SII declaraciones juradas
sobre:
-Compraventa de monedas extranjeras y/o canje de valores expresados en dichas monedas, y
-Transferencias y disposiciones de fondos desde y hacia el exterior, efectuadas a través de instituciones

bancarias y demás entidades que se indican. (se entiende por disposición de fondos, cualquier acto,
convención o contrato en virtud del cual, la parte con domicilio o residencia en Chile utiliza fondos de que
dispone en el extranjero, a cualquier título, para realizar inversiones, pagos, transferencias o traspasos).
Sujetos obligados a emitir esas declaraciones:
-Las entidades que operan en el mercado cambiario formal y en el mercado cambiario informal de divisas
respecto de operaciones de compraventa de moneda extranjera o canje de valores
-Las instituciones bancarias, agencias o representaciones de bancos extranjeros, casas de cambio,

instituciones financieras y demás entidades con domicilio o residencia en Chile, que realicen, por encargo
de terceros, operaciones correspondientes a: remesas, pagos o traslados de fondos al exterior, ingresos
de fondos desde el exterior u operaciones que impliquen disposición de fondos en el exterior.
Operaciones afectas:
Son todas aquellas cuyo monto sea igual o superior a U$10.000, sea que consistan en billetes, monedas,
cheques viajero, cheques y otros valores expresados en monedas extranjeras, que efectúen a personas
naturales o jurídicas u otras entidades, habituales o no, sin considerar los contratos de compraventa de
divisas a futuro.
Para efectos del cómputo del límite señalado, se entenderá que forman parte de una misma operación de
compraventa, las distintas monedas extranjeras y/o cheques y otros valores expresados en dichas
monedas que se transen en un mismo acto, aún si se emiten documentos separados.
Bajo las mismas condiciones señaladas, se deberá informar el canje de cheques u órdenes de pago
girados contra fondos depositados en el extranjero.
Fecha de presentación de la declaración jurada:
Antes del 15 de marzo de cada año, por las operaciones del año calendario inmediatamente anterior.
No aparece un calendario para las operaciones a informar respecto de las instituciones bancarias,
agencias o representaciones de bancos extranjeros, casas de cambio, instituciones financieras y demás
entidades con domicilio o residencia en Chile por las operaciones que se indicó antes.
Vigencia:
-Para las entidades que operan en el mercado cambiario formal y en el mercado cambiario informal de
divisas respecto de operaciones de compraventa de moneda extranjera o canje de valores a contar del
Año Tributario 2006.
-Para las instituciones bancarias, agencias o representaciones de bancos extranjeros, casas de cambio,
instituciones financieras y demás entidades con domicilio o residencia en Chile, que realicen, por encargo
de terceros, operaciones correspondientes a remesas, pagos o traslados de fondos al exterior, ingresos
de fondos desde el exterior u operaciones que impliquen disposición de fondos en el exterior a partir del
Año Tributario 2006, por las operaciones de compraventa de monedas extranjeras que se realicen a
contar del 01 de enero de 2005.

2. Entrada en vigencia de los nuevos convenios para evitar la doble tributación internacional.
Circular N°08 de 26.01.2005.
En el año 2004 se incorporaron los siguientes convenios para evitar la doble imposición: con Brasil,
Corea del Sur, Ecuador, España, Noruega, Perú y Polonia. Estos convenios son similares a los de México
y Canadá, que se basan en el modelo elaborado por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico (OCDE), presentando algunas diferencias entre ellos, derivadas de la necesidad de cada país
de adecuarlos a su propia legislación y política impositiva.
De acuerdo con las normas contenidas en cada convenio y con lo informado por el Ministerio de
Relaciones Exteriores, ellos entraron en vigencia y se aplican en las fechas que en cada caso se indica:
a. Convenio entre Chile y Brasil.
Entró en vigor el 24 de julio de 2003 y se aplica con respecto de los impuestos sobre las rentas que se
obtengan y a las cantidades que se paguen, abonen en cuenta, se pongan a disposición o se contabilicen
como gasto, a partir del 1 de enero de 2004 (Artículo 27).
Respecto del Convenio para Evitar la Doble Tributación a la Renta correspondiente al Transporte
Marítimo y Aéreo suscrito en 1976, dejó de surtir efecto a partir del 1 de enero de 2004, fecha en la cual
empezó a regir el nuevo convenio suscrito con Brasil, que regula en su artículo 8, la tributación de las
rentas provenientes del transporte internacional.
b. Convenio entre Chile y Corea.
El Convenio entró en vigor el 22 de julio de 2003 y se aplica con respecto a los impuestos sobre las
rentas que se obtengan y a las cantidades que se paguen, abonen en cuenta, se pongan a disposición o
se contabilicen como gasto, a partir del 1 de enero de 2004 (Artículo 28).
c. Convenio entre Chile y Ecuador.
El Convenio entró en vigor el 24 de octubre de 2003 y se aplica con respecto a los impuestos sobre las
rentas que se obtengan y a las cantidades que se paguen, abonen en cuenta, se pongan a disposición,
se contabilicen como gasto, así como al impuesto al patrimonio, a partir del 1 de enero de 2004 (Artículo
29).
d. Convenio entre Chile y España.
El Convenio entró en vigor el 22 de diciembre de 2003 y se aplica con respecto a los impuestos sobre las
Respecto del convenio sobre navegación aérea de 1976, queda derogado a contar del 1 de enero de
2004.

e. Convenio entre Chile y Noruega.
El Convenio entró en vigor el 22 de julio de 2003 y se aplica con respecto a los impuestos sobre las
f. Convenio entre Chile y Perú.
El Convenio, su Protocolo y el Protocolo modificatorio, entraron en vigor el 13 de noviembre de 2003 y se

aplican con respecto a los impuestos sobre las rentas que se obtengan y a las cantidades que se paguen,

abonen en cuenta, se pongan a disposición o se contabilicen como gasto, a partir del 1 de enero de 2004
(Artículo 29).
g. Convenio entre Chile y Polonia.
El Convenio entró en vigor el 30 de diciembre de 2003 y se aplica con respecto a los impuestos sobre las
APLICACIÓN DE CLÁUSULA DE NACION MÁS FAVORECIDA
En los Convenios vigentes con Canadá y México, Corea, Ecuador, Noruega y Polonia, se incluye en su
texto una cláusula que establece que si Chile en algún convenio concluido con otro Estado acuerda una
exención o tasa más reducida para las categorías de rentas que se indican en cada convenio, esa
exención o tasa reducida se aplicará como si hubiese sido especificada en el mismo.
La condición para que esa cláusula se aplique, se cumplió con la entrada en vigencia del Convenio
suscrito con España, el que contempla tasas máximas de retención en la fuente para intereses y regalías
inferiores a las contempladas en los convenios con los países antes indicados.
En el Convenio suscrito con España, que entró en vigor el 22 de diciembre de 2003 y se aplica con
respecto a los impuestos sobre las rentas que se obtengan y a las cantidades que se paguen, abonen en
cuenta, se pongan a disposición o se contabilicen como gasto, a partir del 1 de enero de 2004, se
acordaron las siguientes tasas máximas de retención en la fuente para los intereses y regalías:
Párrafo 2 del artículo 11 Intereses

“2. Sin embargo, dichos intereses pueden también someterse a imposición en el Estado Contratante del
que procedan y según la legislación de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo es residente del otro
Estado Contratante, el impuesto así exigido no podrá exceder del:
a) 5 por ciento del importe bruto de los intereses derivados de:
i) préstamos otorgados por bancos y compañías de seguros;
ii) bonos y valores que son regular y sustancialmente transados en una bolsa de valores reconocida;
iii) la venta a crédito otorgado al comprador de maquinaria y equipo por el beneficiario efectivo que es el
vendedor de la maquinaria y equipo;
b) 15 por ciento del importe bruto de los intereses en todos los demás casos.”
Párrafo 2 del artículo 12 Cánones o Regalías

“2. Sin embargo, estos cánones o regalías pueden también someterse a imposición en el Estado
Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislación de este Estado, pero si el beneficiario
efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto así exigido no podrá exceder de:
a) 5 por ciento del importe bruto de esos cánones o regalías pagados por el uso o el derecho al uso de
equipos industriales, comerciales o científicos;
b) 10 por ciento del importe bruto de esos cánones o regalías en todos los demás casos.”
Respecto de esto último, los convenios establecen límites máximos a la imposición de los dividendos,
intereses y regalías, de modo que si la Ley interna contempla tasas superiores a las acordadas, se aplica
la tasa fijada en el convenio y no la que contempla la Ley interna. En los casos en que la Ley interna fije
tasas inferiores o no grave a las rentas antes indicada, se aplica la Ley interna.
De acuerdo con lo dispuesto en la cláusula respectiva de cada Convenio y con lo acordado en el

Convenio suscrito con España, la situación que se presenta en los Convenios suscritos con cada uno de
los países antes indicados, es la siguiente:

a) Convenio entre Chile y Canadá.
Se acordó que si una tasa de impuesto sobre intereses o regalías es menor del 15 por ciento, dicha tasa
menor (que en ningún caso será inferior a 10 por ciento) se aplicará en relación con los intereses, o en
relación con las regalías, en forma automática a los efectos del Convenio, a partir de la fecha en que las
disposiciones de dicho nuevo Acuerdo o Convenio sean aplicables, según corresponda. La norma agrega
que el límite del 10 por ciento no se aplicará en el caso de las regalías por derechos de autor y otros
pagos similares en relación a la producción o reproducción de obras literarias, de teatro, musicales o
artísticas ni a las regalías por el uso o el derecho al uso de “software” computacional o de cualquier
patente o por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas. Sin embargo,
esta excepción no se aplica en este caso, por cuanto en el convenio suscrito con España las rentas
provenientes de esos intangibles están sujetas a una tasa de retención de 10 por ciento.
A juicio de esta Autoridad Competente, las tasas a partir del 1 de enero de 2004, son las siguientes:
Párrafo 2 del artículo 11 Intereses.

- préstamos otorgados por bancos y compañías de seguros;
- bonos y valores que son regular y sustancialmente transados en una bolsa de comercio
reconocida;
- la venta a crédito otorgado al comprador de la maquinaria y equipo por el beneficiario efectivo que
es el vendedor de la maquinaria y equipo;
Párrafo 2 del artículo 12 Regalías.

“2. Sin embargo, estas regalías pueden también someterse a imposición en el Estado Contratante del que
procedan y de acuerdo con la legislación de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de las regalías es
residente del otro Estado Contratante, el impuesto así exigido no excederá del 10 por ciento del importe
bruto de las regalías.”
En el Convenio con España, los intereses indicados en la letra a) tienen una tasa máxima de retención de
5 por ciento, pero en el Protocolo del Convenio con Canadá se estableció que en ningún caso la tasa
será inferior a 10 por ciento, razón por la cual se aplica esa tasa.
Respecto de las regalías, en el Convenio con España se acordaron tasas máximas de retención de 5 por
ciento para las regalías pagadas por el uso y el derecho al uso de equipos industriales, comerciales o
científicos y de 10 por ciento en todos los demás casos, pero como el Protocolo del Convenio con
Canadá establece que la tasa no será inferior a 10 por ciento, se aplica esa tasa a todas las regalías.
Entre en vigencia a partir del 1 de enero de 2004.
b) Convenio entre Chile y Corea.
El Convenio con Corea contempla tasas máximas de retención de 10 por ciento para los intereses
derivados de préstamos otorgados por bancos y compañías de seguros y de 15 por ciento para el resto
de los intereses, y en el caso de las regalías, contempla tasas de 5 por ciento para las regalías pagadas
por el uso o el derecho al uso de equipos industriales, comerciales o científicos, y de 15 por ciento en
todos los demás casos, tasas que se deben sustituir por las que se acordaron en el Convenio con
España, como sigue:

Estado Contratante, el impuesto así exigido no podrá exceder del

- bonos y valores que son regular y sustancialmente transados en una bolsa de valores reconocida;
- la venta a crédito otorgado al comprador de maquinaria y equipo por el beneficiario efectivo que es
el vendedor de la maquinaria y equipo.
procedan y de acuerdo con la legislación de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de las regalías es
residente del otro Estado Contratante, el impuesto así exigido no podrá exceder de:
a) 5 por ciento del importe bruto de las regalías pagadas por el uso o el derecho al uso de equipos
industriales, comerciales o científicos;
b) 10 por ciento del importe bruto de las regalías en todos los demás casos.”
Esta información se puso en conocimiento de la Autoridad Competente de Corea, quien estuvo de

acuerdo en aplicar en este caso, la cláusula de Nación más favorecida que contempla el Protocolo del
Convenio, a partir del 1 de enero de 2004.
c) Convenio entre Chile y Ecuador.
En este convenio, los intereses están sujetos a una tasa máxima de retención de 15 por ciento y las
regalías a tasas de 10 por ciento para aquellas provenientes del uso o derecho al uso de equipos
industriales, comerciales o científicos y de 15 por ciento en todos los demás casos, tasas que se deben
sustituir por las que figuran en el Convenio con España, respetando los límites acordados en el protocolo.
A juicio de la Autoridad Competente, las tasas del párrafo 2 de los artículos 11 y 12, a partir del 1 de
enero de 2004, son las siguientes:

el vendedor de la maquinaria y equipo;

procedan y de acuerdo con la legislación de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo es residente del
otro Estado Contratante, el impuesto así exigido no puede exceder del 10 por ciento del importe bruto de
las regalías.”
En el Convenio con España las regalías pagadas por el uso o el derecho al uso de equipos industriales,
comerciales o científicos, tienen una tasa máxima de retención de 5 por ciento, pero en el Protocolo del
Convenio con Ecuador se estableció que en ningún caso la tasa será inferior a 10 por ciento, razón por la
cual corresponde aplicar también esa tasa, para este tipo de regalías.
Esta información se puso en conocimiento de la Autoridad Competente de Ecuador, quien estuvo de

acuerdo en aplicar en este caso la cláusula en Nación más favorecida que contempla el Protocolo del
Convenio.

d) Convenio entre Chile y México.
En el caso de los intereses, el párrafo 3 dispone que esa tasa menor no podrá ser inferior al 5 por ciento,
si son intereses pagados a bancos, y al 10 por ciento en los demás casos, agregando que esos límites no
se aplicarán tratándose de intereses percibidos por las instituciones y personas que indica, situación que
no se presenta porque en el Convenio con España no se contemplaron tasas menores para esas
personas.
Respecto de las regalías, el párrafo 4 establece que esa tasa menor no podrá ser inferior a 10 por ciento.
En el Convenio suscrito con México, la tasa máxima de retención de los intereses y regalías no puede
exceder del 15 por ciento del importe bruto percibido, tasa que se debe sustituir por las que contempla el
Convenio suscrito con España, respetando los límites acordados en el Protocolo.
A juicio de la Autoridad Competente, las tasas del párrafo 2 de los artículos 11 y 12, a partir del 1 de

“2. Sin embargo, estos intereses pueden también someterse a imposición en el Estado Contratante del
que procedan, de acuerdo con la legislación de ese Estado, pero si el perceptor de los intereses es el
beneficiario efectivo, el impuesto así exigido no puede exceder del:
a) 5 por ciento del importe bruto de los intereses derivados de préstamos otorgados por bancos;
b) 10 por ciento del importe bruto de los intereses derivados de:
- préstamos otorgados por compañías de seguros;
- bonos y valores que son regular y sustancialmente transados en una bolsa de valores reconocida
y,
el vendedor de la maquinaria y equipo.”
c) 15 por ciento del importe bruto de los intereses en todos los demás casos.

procedan, de acuerdo con la legislación de ese Estado, pero si el perceptor de las regalías es el
beneficiario efectivo, el impuesto así exigido no puede exceder del 10 por ciento del importe bruto de las
regalías.”
En consecuencia, la tasa de 5 por ciento sólo se aplica respecto de los intereses derivados de préstamos
otorgados por bancos, quedando el resto de los intereses mencionados en la letra b) del párrafo anterior,
sujetos a la tasa de 10 por ciento.
Respecto de las regalías, en el convenio con España se acordaron tasas máximas de retención de 5 por
ciento para las regalías pagadas por el uso y el derecho al uso de equipos industriales, comerciales o
científicos y de 10 por ciento en todos los demás casos, pero como el Protocolo del Convenio con México
establece que la tasa no será inferior a 10 por ciento, corresponde aplicar esa tasa a todas las regalías.
Esta información se puso en conocimiento de la Autoridad Competente de México.
e) Convenio entre Chile y Noruega.
En este Convenio con Noruega, la tasa máxima de retención para los intereses no puede exceder de 15
por ciento y para el caso de las regalías, las tasas son de 5 por ciento para las regalías por el uso o el
derecho al uso de equipos industriales, comerciales o científicos y de 15 por ciento en todos los demás
casos, tasas que se deben sustituir por las que figuran en el Convenio con España.
A juicio de esta Autoridad Competente, las tasas del párrafo 2 de los artículos 11 y 12, a partir del 1 de


que procedan y según la legislación de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo es un residente del
otro Estado Contratante, el impuesto así exigido no podrá exceder del:
- bonos y valores que son regular y sustancialmente transados en una bolsa de valores reconocida,
y

otro Estado Contratante, el impuesto así exigido no podrá exceder del:
Esta información se puso en conocimiento de la Autoridad Competente de Noruega, quien estuvo de

acuerdo en aplicar en este caso, a partir del 1 de enero de 2004.
f) Convenio entre Chile y Polonia
En este Convenio, la tasa máxima de retención para los intereses no puede exceder de 15 por ciento y
para el caso de las regalías, las tasas son de 5 por ciento para las regalías por el uso o el derecho al uso
de equipos industriales, comerciales o científicos y de 15 por ciento en todos los demás casos, tasas que
se deben sustituir por las que figuran en el Convenio con España.
A juicio de esta Autoridad Competente, las tasas del párrafo 2 de los artículos11 y 12, a partir del 1 de


otro Estado Contratante, el impuesto así exigido no excederá del:
Esta información se puso en conocimiento de la Autoridad Competente de Polonia, quien estuvo de

acuerdo en aplicar a partir del 1 de enero de 2004.

3. Concepto de presencia bursátil de las acciones para los efectos en el ingreso no renta de la
ganancia de capital (Circular N°07 de 25.01.2005)
El artículo 18º ter de la Ley de la Renta establece que es Ingreso no Renta el mayor valor obtenido en la
enajenación de acciones emitidas por sociedades anónimas abiertas con presencia bursátil, en la medida
que se cumplan determinados requisitos y exigencias.
Por su parte, el N° 10 de la Letra A) del artículo 57 bis de la Ley de la Renta dispone que pueden
acogerse a este beneficio las inversiones que se efectúen mediante la suscripción y pago o adquisición
de acciones de sociedades anónimas abiertas, que a la fecha de la inversión cumplan con las
condiciones necesarias para ser objeto de inversión de los fondos mutuos de acuerdo a lo establecido en
el Nº 1 del artículo 13° del decreto ley Nº 1.328, de 1976, en la medida que se cumplan determinadas
exigencias y normas especiales.

La Superintendencia de Valores y Seguros, mediante la Norma de Carácter General N° 103, de fecha 5
de Enero de 2001, complementada por la Norma de Carácter General N° 173, de fecha 12.11.2004, ha
definido que debe entenderse por acciones con presencia o de transacción bursátil y presencia ajustada
de una acción.
NORMA DE CARACTER GENERAL N° 103
Esta Superintendencia, en virtud de lo dispuesto en los artículos 199 de la Ley N° 18.045, 27 de la Ley N°
18.046, 9° de la Ley N° 18.815, 13 del D.L. N° 1328, de 1976, 79 del D.S. de Hacienda N° 587, de 1982,
y artículo 21 del D.S. de Hacienda N° 249, de 1982, ha estimado conveniente dictar las siguientes
instrucciones:
I. ACCIONES CON PRESENCIA O DE TRANSACCION BURSATIL
Para los efectos de las normas señaladas en el párrafo anterior, se considerarán acciones que tienen
presencia o son de transacción bursátil aquellas que, a la fecha de efectuar la determinación, cumplan
con los siguientes requisitos:
a. Ser valores inscritos en el Registro de Valores que lleva esta Superintendencia;
b. Estar registrados en una bolsa de valores de Chile, y
c. Tener una presencia ajustada igual o superior al 25%

II. PRESENCIA AJUSTADA DE UNA ACCION
La presencia ajustada de una acción se determinará de la siguiente forma:

Dentro de los últimos 180 días hábiles bursátiles, se determinará el número de días en que las
transacciones bursátiles totales diarias hayan alcanzado un monto mínimo por el equivalente en pesos a
200 unidades de fomento. Dicho número será dividido por ciento ochenta, y el cuociente así resultante se
multiplicará por cien, quedando expresado en porcentaje.
Casos Especiales:
1. Fusiones: Para la determinación de la presencia ajustada de las acciones de una sociedad anónima
que resulta de la fusión de dos o más sociedades, se deberá considerar para efectos de calcular el monto
diario transado en bolsa en los días previos a la fusión, sólo las transacciones bursátiles de las acciones
de la sociedad que presente el mayor patrimonio bursátil entre las sociedades fusionadas. En caso que
no sea posible determinar el patrimonio bursátil para una de las sociedades, se deberá utilizar el
patrimonio contable en lugar del patrimonio bursátil en el procedimiento de cálculo antes definido.
Para determinar el patrimonio bursátil, se deberá considerar el precio promedio ponderado de cierre de
las acciones en las bolsas de valores del país del último día hábil anterior a la fusión. Sin perjuicio de ello,
si el mencionado precio promedio de cierre fuere inferior o superior en un 10% al precio promedio

ponderado de transacción de las acciones de la sociedad respectiva durante el último trimestre, este
último precio promedio será el valor utilizado para determinar el patrimonio bursátil.
El número de acciones a considerar en la determinación del patrimonio bursátil corresponderá al número

de acciones suscritas y pagadas al último día hábil anterior a la fusión.
El patrimonio bursátil en las sociedades que tengan series de acciones, será la sumatoria de los
patrimonios bursátiles de cada una de las series. Para el cálculo del patrimonio bursátil de cada serie, se
procederá en cada una de ellas independientemente, en la forma expuesta en los párrafos anteriores.
2. Divisiones: Para la determinación de la presencia ajustada de las acciones de las sociedades

anónimas que resultan de una división, se deberá considerar como monto diario transado en la bolsa en
los días previos a la división, el valor resultante de multiplicar el total de las transacciones bursátiles
diarias de las acciones de la sociedad que se divide, por el porcentaje que representa el patrimonio
contable de la nueva sociedad respecto del de la sociedad dividida.

La Norma de Carácter General N° 103 actualizada, es decir la original mas las normas sobre fusiones y
divisiones contenida en la Norma de Carácter General N° 173 entrará en vigencia a contar del
12.11.2004. Con antelación a dicha fecha regirá el texto antiguo de la citada norma y contenida en la
Circular N° 8, del año 2001 de este Servicio.
4. Datos e informaciones generales relacionados con la declaración de los impuestos anuales a la

renta, correspondientes a año tributario 2005. (Circular N° 4 de 19.01.2005)
El SII ha dispuesto en esta Circular los datos y antecedentes e informaciones que se refieren a la
declaración de impuestos anuales a la Renta, del año tributario 2005, esto es comercial 2004.
Los temas que ha tratado y que se enuncian a continuación, son los siguientes:
I.- PLAZO PARA PRESENTAR LAS DECLARACIONES DE RENTA Y PAGAR LOS IMPUESTOS
CORRESPONDIENTES.-
II.- IMPUESTO GENERAL DE PRIMERA CATEGORIA (ART. 20)

A) Tasas del Impuesto.-
B) Créditos en contra del Impuesto
C) Rentas a Declarar y Base Imponible.-
D) Limite de Exención del Impuesto de Primera Categoría.-
E) Determinación del Avalúo Fiscal de los Bienes Raíces
III.- REGIMEN OPCIONAL DE PRIMERA CATEGORIA (ART. 14 BIS)
IV.- IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA EN CARACTER DE IMPUESTO UNICO A LA RENTA
V.- TRIBUTACION SIMPLIFICADA DE LOS PEQUEÑOS TALLERES ARTESANALES. (Arts. 22 Nº 4 y

26)
VI.- TRIBUTACION SIMPLIFICADA DE LOS PESCADORES ARTESANALES (Art. 22 Nº 5 Y 26 bis)
VII.- TRIBUTACION SIMPLIFICADA DE LAS MICROEMPRESAS FAMILIARES
VIII.- TRIBUTACIÓN QUE AFECTA A LAS EMPRESAS INDIVIDUALES DE RESPONSABILIDAD

LIMITADA CREADAS POR LA LEY N° 19.857, DEL AÑO 2003
IX.- IMPUESTO UNICO DEL INCISO TERCERO DEL ARTÍCULO 21

X.- IMPUESTO DEL ARTÍCULO 2º DEL D.L. Nº 2.398, DE 1978 (se refiere a las empresas del
Estado o aquellas Empresas que no estén constituidas como sociedades anónimas o en comandita por
acciones, en las cuales tenga participación el Estado o Instituciones del Estado)
XI.- IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORIA
XII.- IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
XIII.- IMPUESTO ADICIONAL.- (Arts. 58 Nº1, 60 inciso 1º y 61)
XIV.- MONEDA EN QUE DEBEN DECLARARSE Y PAGARSE LOS IMPUESTOS
XV.- PORCENTAJES Y FACTORES DE ACTUALIZACION PARA EJERCICIOS QUE FINALIZAN AL 31

DE DICIEMBRE DE 2004 (CIRC. N° 1/2005)
XVI.- REVALORIZACION DEL CAPITAL PROPIO INICIAL (CIRC. N° 1/2005)
XVII.- REMANENTES O SALDOS NEGATIVOS DE UTILIDADES TRIBUTABLES Y NO TRIBUTABLES

Y EXCESOS DE RETIROS DEL EJERCICIO ANTERIOR (CIRC. N° 1/2005)
XVIII.- COSTO DE REPOSICION DEL ACTIVO REALIZABLE ADQUIRIDO EN EL MERCADO

NACIONAL EXISTENTE AL 31.12.2004 (CIRC. N° 1/2005)
XIX.- COSTO DE REPOSICION DEL ACTIVO REALIZABLE ADQUIRIDO EN EL EXTRANJERO

EXISTENTE AL 31.12.2004 (CIRC. N° 1/2005)
XX.- REAJUSTABILIDAD DE LAS PERDIDAS TRIBUTARIAS DE EJERCICIOS ANTERIORES PARA

LOS FINES DE SU DEDUCCION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA,
CORRESPONDIENTES A BALANCES FINALIZADOS AL 31.12.2004 (Art. 31 Nº 3)
XXI.- PAGOS PROVISIONALES MENSUALES.- (Arts. 93,94 y 95).
XXII.- FRANQUICIAS REGIONALES QUE BENEFICIAN A CONTRIBUYENTES DE LAS REGIONES I,

XI, XII Y PROVINCIA DE CHILOE. D.L. Nº 889, DE 1975 (Circulares Nºs. 10 y 106, de 1976)
XXIII.- FRANQUICIAS TRIBUTARIAS A LAS EMPRESAS INSTALADAS EN ZONAS FRANCAS (D.F.L.
Nº 341, DE 1977)
XXIV.- FRANQUICIAS TRIBUTARIAS A LAS EMPRESAS INSTALADAS EN LA ZONA FRANCA

INDUSTRIAL DE INSUMOS, PARTES Y PIEZAS PARA LA MINERÍA DE LA COMUNA DE TOCOPILLA
EN LA II REGIÓN
XXV.- FRANQUICIAS REGIONALES ESTABLECIDAS POR LA LEY Nº 18.392, DE 1985, PARA EL

TERRITORIO DE LA XII REGION DE MAGALLANES Y ANTARTICA CHILENA, DENTRO DE LOS
LIMITES QUE SE INDICAN
XXVI.- FRANQUICIAS REGIONALES ESTABLECIDAS POR LA LEY Nº 19.149, DE 1992, EN FAVOR

DE LAS COMUNAS DE PORVENIR Y PRIMAVERA, UBICADAS EN LA PROVINCIA DE TIERRA DEL
FUEGO DE LA XII REGION DE MAGALLANES Y DE LA ANTARTICA CHILENA
XXVII.- FRANQUICIAS TRIBUTARIAS QUE BENEFICIAN A LA ACTIVIDAD FORESTAL
XXVIII.- EMPRESAS CONSTRUCTORAS
XXIX.- DATOS INFORMATIVOS SOBRE OPERACION RENTA
XXX.- VALOR DIARIO DE LA UNIDAD DE FOMENTO DE ENERO A DICIEMBRE DEL AÑO 2004

XXXI.- PORCENTAJES DE VARIACION SEMESTRAL Y ANUAL DE MONEDAS EXTRANJERAS PARA

CORRECCION MONETARIA (CIRC. N° 1/2005)
XXXII.- COTIZACIONES DE MONEDAS NACIONALES DE ORO AL 31.12.2004 (CIRC. N° 1/2005)
5. Usufructo de derechos sociales de una sociedad a favor de terceros. (Oficio N°067 de 07.01.05)
Se trata de una persona natural, dueño del 99% de participación de las utilidades de una empresa
constituida como sociedad Ltda. (empresa de Primera Categoría que determina sus rentas sobre la base
de contabilidad completa), quien cede y transfiere gratuitamente en usufructo su participación de las
utilidades en la sociedad antes mencionada a cada una de las contribuyentes, reservándose el cedente la
nuda propiedad sobre la participación en la sociedad antes descrita, manteniendo todos sus derechos y
obligaciones que le corresponden por la nuda propiedad y la participación en las utilidades no cedidas.
Se estipula en la escritura que los impuestos que emanen del contrato de usufructo, serán de cargo del
usufructuario, especialmente aquellos que digan relación con el impuesto Global Complementario que se
deba
Al SII le aparece poco probable que las partes hayan querido celebrar un contrato en el cual el socio de la
sociedad de personas se obliga a donar parte de las utilidades que perciba de la sociedad, después que
éstas hayan ingresado a su patrimonio, lo cual significaría que para dar cumplimiento al contrato, cada
año, el socio, una vez percibidas las utilidades, debe insinuar la donación y luego declararse y pagarse
los impuestos que correspondan según la Ley de Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones.
Es más creíble que lo que se ha querido celebrar es la constitución de un “usufructo sobre el derecho a la
participación en las utilidades” y que se haya incurrido en una imprecisión del lenguaje.
Aceptada la tesis de que el contrato celebrado consiste en la constitución de un usufructo sobre los
derechos personales de un socio de una sociedad de responsabilidad limitada, mediante el cual los
usufructuarios tienen derecho a las utilidades que genera la sociedad, el SII se pronunció respecto del
tratamiento tributario que los usufructuarios deben dar a estas rentas.
A este respecto, estima que las rentas que perciban los usufructuarios deben declararlas en Impuesto
Global Complementario o Adicional, según el caso, pero sin derecho al crédito contemplado en el N° 3
del artículo 56 y 63 de la Ley de la Renta, en vista de que la Dirección Nacional mediante los Oficios
Ordinarios 2.314, de 03.10.97, y 1.723, de 29.04.94, ha interpretado que este crédito es de carácter
personalísimo y cede en beneficio exclusivo del socio o accionista, en su calidad de tales.
Advierte, asimismo, el SII que al estar constituido el usufructo bajo el título gratuito de una donación, los
usufructuarios necesariamente quedan afectos al impuesto a las donaciones establecido en la Ley N°
16.271 por las utilidades que perciban en el ejercicio de este derecho.
Sin embargo esas rentas son un ingreso no constitutivo de renta para tales personas, conforme a lo
dispuesto por el N° 9 del artículo 17 de la ley precitada.
6. Impuesto de Timbre y Estampilla aplicable a un contrato de cuenta corriente mercantil. (Oficio

N° 5.115 de 23.12.04)
Se trata de siete sociedades de inversión que, en su calidad de accionistas, han formado una Sociedad
Anónima Inmobiliaria para realizar negocios de bienes raíces y que el capital aportado por los socios ha
sido insuficiente para la concreción de un negocio inmobiliario y están considerando la posibilidad de
aumentar el monto de los aportes mediante un “Convenio entre Accionistas”, según lo autoriza la Ley N°
18.046, de 1981, pacto mediante el cual todos los accionistas se obligan a proporcionar a la sociedad
anónima, el financiamiento necesario mediante transferencias de dinero en cuenta corriente, en
proporción a su participación en el capital de dicha empresa, transferencias de dinero estipuladas en un

Contrato de Cuenta Corriente Mercantil, que después de un tiempo determinado les será devuelto, en
cumplimiento de los acuerdos que se suscriban en el referido Convenio entre Accionistas.
Solicitan un pronunciamiento del SII sobre el tratamiento tributario que afectaría a los respectivos
Contratos de Cuenta Corriente Mercantil, en cuanto a si le son aplicable las disposiciones de la Ley de
Impuesto de Timbres y Estampillas, del D.L. N° 3.475, de 1980.
El SII expresa que la definición el Contrato de Cuenta Corriente Mercantil no da origen a una operación
de crédito de dinero propiamente tal, razón por la cual el documento en que se haga constar dicho
contrato, no se encontraría gravado con el Impuesto de Timbres y Estampillas.
No obstante lo anterior, el SII estima que es necesario que en la práctica se pueda comprobar que el
contrato que se pretende llevar a efecto corresponda efectivamente a una relación comercial verdadera
entre las partes y que éste, contenga todos los elementos esenciales para su existencia, a saber:
Es indispensable que el objeto de la remesa -en este caso el dinero-, sea transferido y determinada su
libre disposición por el receptor en plena propiedad, resultando de ello que no tendrá un empleo
determinado, ni tampoco deberá existir la obligación de tener a la orden del remitente su valor
equivalente.
Deben justificarse debidamente las acreditaciones que deban hacer en la cuenta corriente al momento de
la recepción.
Otro elemento esencial en este contrato es la indivisibilidad de la cuenta en la cual no hay deudor ni
acreedor, sólo hay un debitado y acreditado. El acreditado no es deudor aunque puede llegar a serlo,
como también el debitado, esta circunstancia esta subordinada al resultado final de la cuenta, operada
que sea la compensación, en la que incluso por un justo equilibrio o exacto balanceo del debito o crédito,
excluya la posibilidad de toda existencia de acreedor y deudor.
Como último elemento esencial correlativo del establecimiento de un saldo como consecuencia de la
compensación, está su exigibilidad, que se traduce en la obligación de pagarlo por aquel a cuyo cargo
resulte, como consecuencia de la diferencia de valores intercambiados.
En definitiva el SII interpretó que, en la medida en que dichos contratos se contengan los requisitos
constitutitos esenciales, anteriormente citados, que deben estar siempre presentes para que se configure
un Contrato de Cuenta Corriente Mercantil, estos no se encontrarían gravados con el tributo en comento.
7. Fallo de la Corte de Apelaciones de Concepción respecto de la acreditación por un instrumento

público rectificatorio que acreditaba que el precio no se pagó en su totalidad al contado. (Fallo de
27.07.2004 Rol 902-2001)
A un contribuyente se le liquidó impuestos al no justificar el origen de los fondos empleados en la compra

de un inmueble. La contribuyente acompañó instrumento público para acreditar que la parte del precio
que en la escritura pública de compra aparece pagada de contado fue pagada en parte antes del
otorgamiento de la escritura y el saldo quedó pendiente a esa fecha.
Al respecto, la Corte consideró que la escritura pública de compra contiene declaraciones dispositivas
que se presumen verdaderas, siendo el instrumento público posterior inoponible al Servicio de Impuestos
Internos, en cuanto su contenido es meramente enunciativo y es posterior tanto a la escritura que rectifica
como a la citación del Servicio.
8. Fallo de la Corte de Apelaciones de Santiago respecto de préstamos sin respaldo documentario.

Fallo de 28/09/2000, Rol N° 3.255-97 – Confirmado por la Corte Suprema el 2004.)
El fallo de la Corte de Apelaciones dejó sin efecto liquidaciones emitidas en contra del contribuyente en
razón de contratos de préstamo a plazo indefinido, respaldados, para garantizar su cobro, con pagarés a
la vista. La Corte distinguió entre el “hecho gravado simple”, cuando existe un documento que contiene

una operación de crédito de dinero y el “hecho gravado complejo”, situación en que existen dos hechos
gravados simples, dos documentos, pero se aplica el impuesto sólo sobre uno de ellos.
Así, se expresa en la sentencia que debido a la existencia de préstamos sin documentos, y por ser el
impuesto sobre Timbres y Estampillas esencialmente documentario, nos encontramos ante un hecho
gravado simple, recayendo el tributo sólo sobre el pagaré.
9. Impuesto Único a los Trabajadores
En la tabla habilitada en la hoja siguiente, se presentan los porcentajes de impuesto efectivos que
corresponde aplicar, dependiendo del tramo en el que se encuentre el contribuyente de acuerdo con su
renta y el monto que resulta al aplicar estos porcentajes sobre los tramos de renta dispuestos.

MONTO DE CALCULO DEL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA Y GLOBAL

COMPLEMENTARIO
Febrero 2005
Cantidad a
rebajar (No
incluye crédito
Tasa de Impuesto Efectiva,
Monto de la renta líquida 10% de 1 UTM
Períodos Factor máxima por cada tramo de
imponible derogado por N°
Renta
3 Art. Unico Ley
N° 19.753, D.O.
28.09.2001)
Desde Hasta

MENSUAL -.- 408.739,50 0,00 0,00 Exento
408.739,51 908.310,00 0,05 20.436,98 3%
908.310,01 1.513.850,00 0,10 65.852,48 6%
1.513.850,01 2.119.390,00 0,15 141.544,98 8%
2.119.390,01 2.724.930,00 0,25 353.483,98 12%
2.724.930,01 3.633.240,00 0,32 544.229,08 17%
3.633.240,01 4.541.550,00 0,37 725.891,08 21%
4.541.550,01 y más 0,40 862.137,58 Más de 21%
QUINCENAL -.- 204.369,75 0,00 0,00 Exento
204.369,76 454.155,00 0,05 10.218,49 3%
454.155,01 756.925,00 0,10 32.926,24 6%
756.925,01 1.059.695,00 0,15 70.772,49 8%
1.059.695,01 1.362.465,00 0,25 176.741,99 12%
1.362.465,01 1.816.620,00 0,32 272.114,54 17%
1.816.620,01 2.270.775,00 0,37 362.945,54 21%
2.270.775,01 y más 0,40 431.068,79 Más de 21%
SEMANAL -.- 95.372,51 0,00 0,00 Exento
95.372,52 211.938,90 0,05 4.768,63 3%
211.938,91 353.231,50 0,10 15.365,57 6%
353.231,51 494.524,10 0,15 33.027,15 8%
494.524,11 635.816,70 0,25 82.479,56 12%
635.816,71 847.755,60 0,32 126.986,72 17%
847.755,61 1.059.694,50 0,37 169.374,50 21%
1.059.694,51 y más 0,40 201.165,34 Más de 21%
DIARIO -.- 13.624,61 0,00 0,00 Exento
13.624,62 30.276,90 0,05 681,23 3%
30.276,91 50.461,50 0,10 2.195,08 6%
50.461,51 70.646,10 0,15 4.718,15 8%
70.646,11 90.830,70 0,25 11.782,76 12%
90.830,71 121.107,60 0,32 18.140,91 17%

121.107,61 151.384,50 0,37 24.196,29 21%

151.384,51 y más 0,40 28.737,82 Más de 21%

Tributa Rio 332

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Sociedad de Fomento Fabril

7. Fallo de la Corte de Apelaciones de Concepción respecto de la acreditación por un instrumento público

9. Impuesto Único a los Trabajadores

DIRECTOR: FRANCO BRZOVIC G.

Distribuye: Sociedad de Fomento Fabril

Boletín Noticia Tributaria N° 332 1

1. Resoluciones N° 117 y 120 del SII de 30 y 31 de diciembre respectivamente, sobre obligaciones

-Compraventa de monedas extranjeras y/o canje de valores expresados en dichas monedas, y

-Transferencias y disposiciones de fondos desde y hacia el exterior, efectuadas a través de instituciones

Sujetos obligados a emitir esas declaraciones:

-Las instituciones bancarias, agencias o representaciones de bancos extranjeros, casas de cambio,

Fecha de presentación de la declaración jurada:

Boletín Noticia Tributaria N° 332 2

a. Convenio entre Chile y Brasil.

b. Convenio entre Chile y Corea.

c. Convenio entre Chile y Ecuador.

d. Convenio entre Chile y España.

f. Convenio entre Chile y Perú.

El Convenio, su Protocolo y el Protocolo modificatorio, entraron en vigor el 13 de noviembre de 2003 y se

Boletín Noticia Tributaria N° 332 3

g. Convenio entre Chile y Polonia.

APLICACIÓN DE CLÁUSULA DE NACION MÁS FAVORECIDA

Párrafo 2 del artículo 11 Intereses

Párrafo 2 del artículo 12 Cánones o Regalías

De acuerdo con lo dispuesto en la cláusula respectiva de cada Convenio y con lo acordado en el

Boletín Noticia Tributaria N° 332 4

a) Convenio entre Chile y Canadá.

Párrafo 2 del artículo 11 Intereses.

Párrafo 2 del artículo 12 Regalías.

b) Convenio entre Chile y Corea.

Párrafo 2 del artículo 11 Intereses.

Boletín Noticia Tributaria N° 332 5

Esta información se puso en conocimiento de la Autoridad Competente de Corea, quien estuvo de

c) Convenio entre Chile y Ecuador.

Párrafo 2 del artículo 11 Intereses.

Párrafo 2 del artículo 12 Regalías.

Esta información se puso en conocimiento de la Autoridad Competente de Ecuador, quien estuvo de

Boletín Noticia Tributaria N° 332 6

d) Convenio entre Chile y México.

Párrafo 2 del artículo 11 Intereses.

Párrafo 2 del artículo 12 Regalías.

Esta información se puso en conocimiento de la Autoridad Competente de México.

e) Convenio entre Chile y Noruega.

Boletín Noticia Tributaria N° 332 7

Párrafo 2 del artículo 11 Intereses.

Párrafo 2 del artículo 12 Regalías.

Esta información se puso en conocimiento de la Autoridad Competente de Noruega, quien estuvo de

f) Convenio entre Chile y Polonia

Párrafo 2 del artículo 11 Intereses.

Párrafo 2 del artículo 12 Regalías.

Esta información se puso en conocimiento de la Autoridad Competente de Polonia, quien estuvo de

Boletín Noticia Tributaria N° 332 8

NORMA DE CARACTER GENERAL N° 103

I. ACCIONES CON PRESENCIA O DE TRANSACCION BURSATIL

La presencia ajustada de una acción se determinará de la siguiente forma:

Boletín Noticia Tributaria N° 332 9

El número de acciones a considerar en la determinación del patrimonio bursátil corresponderá al número

2. Divisiones: Para la determinación de la presencia ajustada de las acciones de las sociedades

4. Datos e informaciones generales relacionados con la declaración de los impuestos anuales a la

II.- IMPUESTO GENERAL DE PRIMERA CATEGORIA (ART. 20)

III.- REGIMEN OPCIONAL DE PRIMERA CATEGORIA (ART. 14 BIS)

IV.- IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA EN CARACTER DE IMPUESTO UNICO A LA RENTA

V.- TRIBUTACION SIMPLIFICADA DE LOS PEQUEÑOS TALLERES ARTESANALES. (Arts. 22 Nº 4 y

VI.- TRIBUTACION SIMPLIFICADA DE LOS PESCADORES ARTESANALES (Art. 22 Nº 5 Y 26 bis)