Tipo de servicio

Servicio técnico
(Technical service)

Asistencia técnica
(Technical assistance)

Consultoría
Servicios de dirección y
administración

Licenciamiento de
software

Hosting
Suministro de páginas
web

Computación en la nube
(cloud computing)
Almacenamiento en la
nube (Cloud storage)

Mantenimiento a
distancia de programas y
equipos
 Definición

Se ha definido por la DIAN como “aquellos que requieren de la utilización y

aplicación de ciertos conocimientos especiales que permiten aplicar métodos y
procedimientos, efectuar seguimientos, evaluaciones, análisis o permitir conceptos o
conclusiones sobre una situación o un proceso. (…) Los servicios técnicos implican la
realización de una labor transitoria o permanente, intelectual o material que se agota
con su ejecución y que no va más allá del objeto contrariado, con la cual el
beneficiario no recibe ninguna clase de capacitación por parte del prestador del
servicio”. (Concepto DIAN No. 370 de octubre de 2015).

Por su parte, el Consejo de Estado ha señalado que “(…) para efectos fiscales no es lo
mismo la "asistencia técnica" que los "servicios técnicos" pues la primera se supone
que se caracteriza por la transmisión de conocimientos a terceros y la segunda
comprende tan solo la aplicación directa de la técnica por un operario sin transmisión
de conocimientos". (Consejo de Estado, Sección Cuarta, Auto del 26 de julio de 1984,
Expediente 0154, Consejero Ponente Dr. Bernardo Ortiz Amaya).

De acuerdo con el Artículo 1.2.1.2.1 del Decreto 1650 de 2016, por asistencia técnica
se entiende la asesoría dada mediante contrato de prestación de servicios incorporales,
para la utilización de conocimientos tecnológicos aplicados por medio del ejercicio de
un arte o técnica. Dicha asistencia comprende también el adiestramiento de personas
para la aplicación de los expresados conocimientos.

Se define en el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española, como toda

actividad ejecutada por un consultor; a su vez, un consultor es aquella persona experta
en una materia sobre la que asesora profesionalmente. Las definiciones literales se
transcriben a continuación:

“Consultoría: 1. f. Actividad del consultor. 2. f. Despacho o local donde trabaja el

consultor.

Consultor, ra. (Del lat. consultoris).

1. adj. Que da su parecer, consultado sobre algún asunto. U. t. c. s.
2. adj. consultante. U. t. c. s.

3. m. y f. Persona experta en una materia sobre la que asesora profesionalmente.

4. m. Experto, a veces laico, que es convocado para asesorar en los concilios y en

algunas congregaciones de la curia romana”.

En esta misma línea, el Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina ha determinado el

objeto de las empresas de consultoría en los siguientes términos: “Las empresas de
servicios de consultoría son aquellas que se encuentran especializadas en un área
profesional específica, y cuya función primordial es la asesoría en dicha área
específica”.

Por su parte, la DIAN ha considerado que el concepto de consultoría es equivalente al

señalado por la ley 80 de 1993, en el Artículo 32, el cual señala lo siguiente:
“Son contratos de consultoría los que celebren las entidades estatales referidos a los
estudios necesarios para la ejecución de proyectos de inversión, estudios de
diagnóstico, prefactibilidad o factibilidad para programas o proyectos específicos, así
como a las asesorías técnicas de coordinación, control y supervisión.

Son también contratos de consultoría los que tienen por objeto la interventoría,
asesoría, gerencia de obra o de proyectos, dirección, programación y la ejecución de
diseños, planos, anteproyectos y proyectos (…)”

"De lo anterior se puede observar que la definición de consultoría, consagrada en la

ley 80 de 1993, resulta aplicable con respecto a los contratos de consultoría de
manera general para efectos tributarios. Dentro de lo transcrito anteriormente, se
puede apreciar que dentro del concepto de consultoría se contempla aquellos
contratos que tengan objeto la asesoría".

Los servicios de dirección y administración no han sido definidos legalmente, no

obstante doctrinariamente se han entendido como aquellos relacionados con el
cumplimiento de los fines del negocio o del mejoramiento del mismo que en el caso de
una compañía multinacional puede incluir funciones administrativas que son esenciales
para el crecimiento y la subsistencia de la empresa.

Los contratos de licenciamiento de software representan la explotación de productos

informáticos, dicha explotación se realiza mediante la autorización de uso, sin
transferencia de los derechos patrimoniales sobre el desarrollo inteligente o soporte
lógico.

En el Concepto Unificado DIAN No. 17056 del 25 de agosto de 2017, la DIAN señaló
que el servicio de “servidores hosting” está referido a aquella actividad que implica la
entrega por parte del proveedor al consumidor de la oportunidad de almacenar
información dentro de un espacio de un servidor, disponible y configurado para tal
propósito.

Para el efecto, la Administración de Impuestos define el término “servidor” como la

maquina u ordenador utilizado para almacenar datos, que requiere de (i) una
infraestructura física (hardware); (ii) una estructura interna (software); y (iii)
conexiones a red permanentes y seguras.

Adicionalmente define el término “hosting” como el alojamiento web que da la

posibilidad de almacenamiento.

Mediante Concepto 27059 del 17 de septiembre de 2015, la DIAN señaló que el

servicio de “hosting” se asocia a un servicio técnico dado que para la realización de la
labor encomendada, ser requiere una persona que tenga las herramientas y cualidades
necesarias en la configuración de un servidor en línea, para que los usuarios puedan
alojar su sitio web en un espacio del disco del servidor en línea, y desarrollar una
actividad de tipo comercial y/o informativa.

No obstante lo anterior, en nuestra opinión, el servicio de Hosting representa el

arrendamiento de un espacio virtual y si bien es inherente al servicio que el prestador
cuente con los mecanismos adecuados que le permitan al cliente y a terceros accesar a
la página de manera permanente, esto no convierte el arrendamiento del espacio en un
servicio técnico.
Ahora bien, el servicio de Hosting eventualmente podría transformarse en servicio
técnico si el prestador ejerce actividades adicionales a facilitar el acceso, como por
ejemplo alimentar la página, instalar fire walls que garanticen la seguridad de la
misma, realizar cambios en la página como diseños y modelos, es decir, cualquier
actividad que requiera de un técnico para optimizar la página.

Es un servicio que tiene como finalidad la planificación, diseño, implementación y

mantenimiento de sitios
mínimo de esfuerzo web. o interacción del proveedor de servicios.
de gestión

Debe cumplir con las siguientes caracteristicas: 1) Autoservicio bajo demanda - Un

consumidor puede proveer capacidades de computación, tales como tiempo de servidor
y almacenamiento en red, sin necesidad de interacción humana con cada proveedor de
servicios. 2) Acceso amplio a la red - Los servicios proporcionados deben poder ser
accesibles a través de mecanismos estándares y desde plataformas heterogéneas (por
ejemplo: ordenadores, teléfonos móviles o tabletas). 3) Asignación común de recursos -
Los recursos son puestos a disposición de los consumidores siguiendo un modelo de
multipropiedad, asignándose y reasignándose dispositivos físicos o lógicos atendiendo
la demanda de dichos consumidores. En ese sentido el usuario no tiene un estricto
control del lugar exacto en el que se encuentra su información, aunque sí debe poder
especificar un ámbito mínimo de actuación (por ejemplo: un país o centro de proceso
de datos concreto). 4) Rápida elasticidad - Las capacidades en los recursos
proporcionados a los usuarios deben poder crecer o decrecer bajo demanda de los
mismos con celeridad, incluso mediante procesos automáticos. 5) Servicio medible -
Los sistemas cloud deben controlar y optimizar sus recursos dotándose de capacidades
para medir su rendimiento en un nivel de abstracción suficiente para la naturaleza del
servicio proporcionado. Además, dicho control debe permitir ser reportado de manera
transparente tanto al proveedor del servicio como al consumidor del mismo.

En materia de IVA: Para efectos de la exclusión en el servicio de computación en la

nube, prevista en el numeral 21 del artículo 476 del Estatuto Tributario, será necesario
que el proveedor del servicio cumpla con las cinco características, uno de los modelos
de servicio y uno de los modelos de implementación.

En materia de retención a título de renta: NO NECESARIAMENTE EL CLOUD

COMPUTING ES SERVICIO TÉCNICO: resulta evidente que la computación en la
nube no comprende un único servicio basado en una única tecnología, sino que más
bien es un concepto que puede abarcar, según el modelo de servicio, diferentes
servicios a partir de diferentes tecnologías o tecnologías combinadas, que le permiten a
un consumidor de cloud completar tareas digitales específicas. Por esta razón, calificar
de manera general a la computación en la nube como un servicio técnico para efectos
tributarios no es apropiado, por lo que frente a casos concretos deberá observarse si en
la prestación de servicios de computación en la nube existe intervención por parte de
un operario, así sea mínima, que implique la aplicación de conocimientos
especializados, sin transmisión de los mismos, caso en el cual estaremos ante un
servicio técnico; o si el proveedor de nube utiliza procesos completamente
automatizados sin intervención humana para proporcionar sus servicios de
computación en la nube, caso en el cual no se entenderá que existe un servicio técnico.

En conclusión: (i) Si el servicio de "Cloud computing" incluye algún tipo de

intervención humana nos encontrariamos frente a un servicio técnico y procederá la
Definición:

ALMACENAMIENTO EN LA NUBE (CLOUD STORAGE) y COMPUTACIÓN EN

LA NUBE (CLOUD COMPUTING): el almacenamiento en la nube se usa para
almacenar datos, la computación en la nube se utiliza para completar tareas digitales
específicas. Esencialmente, en lugar de utilizar el espacio de almacenamiento de un
servidor remoto, está utilizando la potencia de procesamiento para hacer algo. Lo que
se puede hacer con este poder de procesamiento depende del servicio.
En resumen, el almacenamiento en la nube se limita solo a eso, almacenar datos,
independientemente de cómo se haga, los datos se cargan a través de la conexión a
internet a servidores remotos en la nube. Una vez que los datos se almacenan allí, por
lo general se puede acceder desde múltiples dispositivos conectados y compartidos con
otros, mientras que la computación en la nube procesa información y procesa esos
datos para ofrecer resultados visibles, medibles y todo esto sin dejar las características
esenciales de la computación en la nube.

En materia del IVA: De conformidad con lo expuesto en el Concepto DIAN concluye

que el "Cloud Storage" No se encuentra excluido de IVA. Solo procede la exclusión
para el "Cloud Computing", así corresponda a servicios en la nube. Veamos: "Los
servicios de almacenamiento en la nube (Cloud Storage) tradicionales o licenciamiento
en la nube sin el cumplimiento de las características mencionadas, entre otros, aunque
correspondan a servicios “nube”, no se encuentran cubiertos por la exclusión del
impuesto sobre las ventas." (Concepto DIAN unificado 17056 de 2017)

En materia de retención a título de renta: En conclusión: (i) Si el servicio de "Cloud

Storage" incluye algún tipo de intervención humana nos encontrariamos frente a un
servicio técnico y procederá la práctica de la retención en la fuente aun cuando se
preste desde el exterior. (ii) Si el servicio de "Cloud Storage" NO incluye algún tipo
de intervención humana, no será considerando un ingreso de fuente nacional siempre
que el servidor se encuentre localizdo en el exterior, situación que entendemos aplica
en todos los casos.
(Concepto DIAN unificado 17056 de 2017 y Concepto DIAN 032620 de 2018.)

Es el soporte técnico sin presencia física realizado por un operador que ejecuta o presta
a través de los sistemas informáticos y de forma remota el mantenimiento de un
programa o equipo, para preservarlos actualizados, permitir su uso adecuado o corregir
errores, a un usuario que se encuentra en un lugar distinto al de la ubicación del
operador o del equipo que requiere mantenimiento. (Concepto DIAN unificado 17056
de 2017)