APUNTES DOCENTE

ASIGNATURA FINANCIERA III

DOCENTE LUZ MYRIAM BENAVIDES ORDUZ

UNIDAD 1. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO

RECONOCIMIENTO DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO
 Marco conceptual en el Patrimonio
 Capital
 Superávit de capital
 Reservas
 Instrumentos Financieros del Patrimonio

El patrimonio de una persona natural está compuesto por el aporte personal que hace el
dueño a su empresa, y el patrimonio de una persona jurídica, por los aportes que hacen
los asociados al fondo común de una sociedad comercial o empresa unipersonal. El tipo
de aporte puede ser en calidad de aportes en dinero o en especie, con el ánimo de
proveer recursos para dar marcha a los proyectos privados de inversión, sin los cuales no
se desarrolla la región o el país. La recepción de los aportes se lleva a las cuentas
apropiadas de activos, contra la cuenta de aportes personales en negocios de personas
naturales, aportes sociales en las sociedades comerciales de personas y asimiladas, y al
capital por suscribir en las sociedades de capital y asimiladas.

El patrimonio se fortalece durante el desarrollo de la vida económica mediante su

mantenimiento financiero y operativo. Con ese fin se calculan distintos tipos de reservas:
la estatutaria, en un porcentaje de las utilidades del ejercicio para darle a la empresa
capacidad de negociación; la ocasional, también sobre la utilidad por una cuantía igual a
los proyectos de ampliación o mejora que se llevarán a cabo; y la legal, como el conjunto
de superávit acumulado con base en las ganancias líquidas de cada ejercicio, en las
sociedades cuya responsabilidad social es limitada al monto de sus aportes para cubrir los
riesgos propios del negocio. “El mantenimiento financiero le da capacidad operativa a la
empresa por las nuevas inversiones en propiedades, planta y equipo”.

El remanente que se distribuye entre los asociados [mínimo el 50% de las utilidades], en
calidad de dividendos o participaciones en efectivo, se presenta en el pasivo corriente.
Cuando se distribuye en calidad de dividendo en acciones o de participaciones en cuotas
o partes de interés social, se clasifica dentro del patrimonio.

El capital representa los aportes efectuados al ente económico, en dinero, en industria o

en especie, con el ánimo de proveer recursos para la actividad empresarial y que,
además, sirvan de garantía para los acreedores.

LUZ MYRIAM BENAVIDES - DOCENTE UNIDADES TECNOLOGICAS DE SDER

SSANTANDER
El capital debe registrarse en la fecha en la cual se reciba el efectivo o las especies (no es
necesario el documento de constitución o reforma) o cuando se perfeccione el
compromiso de efectuar el aporte en las cuentas apropiadas del monto proyectado,
comprometido y pagado, según el caso.

Los aportes en especie se contabilizan por el valor convenido o el debidamente fijado por
los órganos competentes del ente económico y aprobado por las autoridades, si fuere el
caso. Se debe registrar por separado cada clase de aportes, según los derechos que
confieran.

Los principales problemas en el manejo de la contabilidad de patrimonio son la emisión de

aportes de capital, la responsabilidad en cada uno de los tipos de sociedad y el tipo de
aporte (algunos están restringidos).

Un problema muy común cuando se inicia en el estudio del capital social de las
sociedades comerciales de capital es la confusión del capital suscrito y del capital suscrito
y pagado: se reconoce a estos dos términos la categoría de cuentas del patrimonio
cuando solamente alcanza a un término contable. Las verdaderas cuentas son la 310505
Capital autorizado, 310510 Capital por suscribir y 310515 Capital suscrito por cobrar. De
la dinámica de estas cuentas resultan unas sumas sin categoría de cuenta, tales como
capital suscrito y el capital suscrito y pagado.

CONCEPTO DE PATRIMONIO: Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez

deducidos todos sus pasivos reconocidos (S2.15).

También es considerado como el producto de la ecuación contable: Activo – Pasivo =

Patrimonio = Activo neto.

El rubro de patrimonio en el estado de situación financiera se clasifica:

En una sociedad por acciones en:

 Capital en acciones o fondos aportados por los accionistas.
 Ganancias acumuladas.
 Ganancias y pérdidas reconocidas directamente en el patrimonio (S2.22).

El patrimonio incluye las inversiones hechas por los propietarios de la entidad, más los
incrementos de esas inversiones, ganados a través de operaciones rentables y
conservados para el uso en las operaciones de la entidad, menos las reducciones de las
inversiones de los propietarios como resultado de operaciones no rentables y las
distribuciones a los propietarios (S22.3).

Las sociedades anónimas y asimiladas pueden manejar el siguiente acervo de cuentas

dentro del patrimonio, así no estén explicitas en las NIIF pymes:
 Capital autorizado: el que se determina con base en el valor que la sociedad haya
aprobado en el momento de constitución y en los siguientes periodos de acuerdo a las
necesidades de ampliación de las operaciones del ente económico.
 Capital por suscribir: es la cuenta compensatoria de las acciones que están en calidad
de disponibles para la venta.
 Capital suscrito por cobrar: representa los contratos de acciones suscritas que tienen
como fundamento un reglamento de emisión y colocación de acciones. Esta cuenta
disminuye el capital por suscribir de la sociedad. Cuando los accionistas pagan los
contratos de suscripción, van liberando la cuenta en el capital suscrito y pagado.
 Reservas obligatorias: son utilidades de los ejercicios que se retienen y que son
exigidas por el Código de Comercio de cada país con el fin de preservar la sociedad de
futuras pérdidas.
 Reservas ocasionales: también son utilidades de ejercicio que se destinan para
eventos especiales, como la compra de un nuevo negocio o el montaje de una nueva
planta.
 Ganancias acumuladas: son las utilidades del ejercicio que no fueron dispuestas en
dividendos o apropiadas en reservas de los ejercicios anteriores.
 Ganancias del ejercicio corriente: son las utilidades del ejercicio sobre la fecha que se
informa.
 Pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores: son las pérdidas acumuladas de
ejercicios anteriores que no han sido cubiertas por reservas para este fin.
 Pérdidas del ejercicio corriente: son las pérdidas del ejercicio sobre el cual se informa.

(*) Estas cuentas permanecen inmodificables en los países que las utilicen, frente a las
disposiciones de las NIIF para pymes, porque no las modificó en cuanto a sus
generalidades y tampoco se aprobó una propuesta supletoria.

Las sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas se diferencian de las

anteriores en una sola cuenta dentro del patrimonio:

 Aportes de capital.
 Las demás cuentas son iguales en los tipos de sociedades de personas.

El importe en libros por el cual se muestra el patrimonio neto en el estado de situación

financiera depende de la evaluación que se haya hecho de los activos y de los pasivos.

Normalmente, solo por mera casualidad coincidirá el importe acumulado con el valor de
mercado de las acciones de la entidad. Tampoco concordará con la cantidad de dinero
que se obtendrá vendiendo uno a uno los activos netos de la entidad ni con el precio de
venta de todo el negocio en marcha.

El estado de situación financiera es afectado por cuatro factores:

1. Recursos controlados (activos). Esta información es importante por su capacidad en
el pasado para modificar tales recursos, y es útil para evaluar la posibilidad que la entidad
tiene para generar flujos de efectivo o equivalente al efectivo, así como beneficios
económicos futuros.
2. Estructura financiera (pasivos). Permite evaluar las necesidades de préstamos para
continuar con las operaciones y nuevos proyectos, como también programar el reparto de
dividendos, predecir la rentabilidad en nuevos escenarios y nuevos proyectos mediante la
evaluación su viabilidad financiera.
3. Estructura patrimonial. Compuesta por los aportes de los asociados y por las
ganancias que logran acumular durante su vida económicamente activa.
4. Liquidez y solvencia. Una entidad tiene liquidez y solvencia cuando tiene la capacidad
para cumplir sus compromisos financieros según su vencimiento en el corto y largo plazo.
La liquidez hace referencia a la disponibilidad de efectivo en un futuro próximo, una vez
liquidados teóricamente sus activos corrientes y haber pagado los compromisos
financieros del ejercicio.

El término “solvencia” hace referencia a la disponibilidad del efectivo en una perspectiva

de liquidación teórica de sus activos no corrientes para cumplir con las obligaciones de
largo plazo. Es la adaptabilidad a los cambios del entorno en el cual opera.

CAPITAL

Clase 3. Patrimonio
Agrupa el conjunto de las cuentas que representan el valor residual de comparar el activo
total menos el pasivo externo, producto de los recursos netos del ente económico que han
sido suministrados por el propietario estos, ya sea directamente o como consecuencia del
giro ordinario de sus negocios. Comprende los aportes de los accionistas, socios o
propietarios, los superávits de capital, reservas, los dividendos o participaciones
decretados en acciones, cuotas o partes de interés social, los resultados del ejercicio,
resultados de ejercicios anteriores y el superávit de valorizaciones.

Grupo 31. Capital social

Comprende el valor total de los aportes iniciales y los posteriores aumentos o
disminuciones que los socios, accionistas, compañías o aportantes ponen a disposición
del ente económico mediante cuotas, acciones, monto asignado o valor aportado,
respectivamente, de acuerdo con escrituras públicas de constitución o reformas,
suscripción de acciones según el tipo de sociedad, asociación o negocio, con el lleno de
los requisitos legales.

Para el caso de las compañías por acciones, estará constituido por:

 El capital autorizado, que es la suma fijada en la escritura pública de constitución o
reformas.
 El capital por suscribir, que lo conforma el capital autorizado menos el valor de las
acciones suscritas.
 El capital suscrito, que es el valor que se obligan a pagar los accionistas, no menos del
50% del autorizado al constituirse la sociedad.
 El capital suscrito por cobrar, que corresponde al valor pendiente de pago por parte de
los accionistas en la suscripción de las respectivas acciones.

En cuentas auxiliares se registrarán por separado cada clase de aportes según los
derechos que confieran.

Los aportes en especie deberán registrarse por el valor pactado por los accionistas o
socios, o el debidamente fijado por los órganos competentes del ente económico, previa
aprobación por parte de la entidad que ejerza la vigilancia y control, si fuere el caso.

La diferencia entre el valor nominal de las acciones, cuotas o partes de interés social y su
valor asignado para efecto de la capitalización se debe registrar en la cuenta 3205 Prima
en colocación de acciones, cuotas o partes de interés social (norma local).

El capital representa los aportes efectuados al ente económico, en dinero, en industria o

en especie, con el ánimo de proveer recursos para la actividad empresarial que, además,
sirvan de garantía para los acreedores (norma local).

Política contable de patrimonio

Reconocimiento inicial: una entidad reconocerá la emisión de acciones o de otros
instrumentos de patrimonio como patrimonio cuando emita esos instrumentos y otra parte
esté obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a la entidad a cambio de estos.
Medición inicial:
a) Si los instrumentos de patrimonio se emiten antes de que la entidad reciba el efectivo u
otros recursos, la entidad presentará el importe por cobrar como una compensación al
patrimonio en su estado de situación financiera, no como un activo.
b) Si la entidad recibe el efectivo u otros recursos antes de que se emitan los instrumentos
de patrimonio, y no se puede requerir a la entidad el reembolso del efectivo o de los otros
recursos recibidos, la entidad reconocerá el correspondiente incremento en el patrimonio
en la medida de la contraprestación recibida.
c) En la medida en que los instrumentos de patrimonio hayan sido suscritos, pero no
emitidos y la entidad no haya todavía recibido el efectivo o los otros recursos, la entidad
no reconocerá un incremento en el patrimonio (S22.7).
Medición posterior: por el importe inicial registrado como capital autorizado, capital por
suscribir y capital suscrito por cobrar y todos aquellos superávits accionarios y operativos
de la entidad en su vida operativa.
Baja en cuenta: cuando se liquida la sociedad y se distribuye el remanente social entre
los asociados.
Presentación y revelación: el elemento patrimonio se presenta en el estado de situación
en forma separada de todos los demás pasivos. Su revelación se hace sobre las
decisiones tomadas por la gerencia, en distribución de dividendos, nuevas emisiones y
utilización de las reservas obligatorias y ocasionales.

La NIIF en referencia deja entrever algunas cuentas en las cuales está incurso el capital
suscrito y pagado, como son el caso de importe por cobrar y del capital por suscribir
cuando se paga e incrementa el patrimonio. Por estas razones se mantendrá el
procedimiento de emisión y colocación de acciones, que además de ser muy propio de la
sociedad, permite una información transparente y veraz. La acepción de “capital en
acciones” se reemplazará por la de “capital autorizado”.

Cuenta 3105. Capital suscrito y pagado Registra el ingreso real, al patrimonio del ente
económico, de los aportes efectuados por los accionistas y corresponde al valor neto de
las subcuentas 310505 Capital autorizado, 310510 Capital por suscribir (DB) y 310515
Capital suscrito por cobrar (DB).

Cuenta 310505. Capital autorizado Es la suma fijada en la escritura pública por el valor
de los aportes sociales que harán los accionistas de acuerdo a la magnitud del proyecto
de inversión, y a un cronograma de inversiones, independientemente de que las
inversiones previstas requieran ser apoyadas con apalancamiento financiero o no.

Cuenta 310510. Capital por suscribir: Su reconocimiento inicial se hace con base en la
contrapartida del capital autorizado. En la medida en que los accionistas firmen los
contratos de suscripción, esta cuenta disminuirá e irá liberando capital suscrito y pagado.

Cuenta 310515. Capital suscrito por cobrar: Representa los contratos de suscripción de
acciones firmados por los accionistas y permanecen en esta cuenta hasta por un año
después que sean cancelados], según la NIIF estos contratos no incrementan el valor del
patrimonio hasta tanto no se paguen S22.7.

Se debita por el valor del contrato de suscripción de acciones. Si los contratos no se

pagan en el Código de Comercio, se encuentra el procedimiento para hacer cumplir todo
pago hecho sobre el contrato y la correspondiente liberación de acciones de capital al
inversionista.

Formalidades previas a la constitución: en todo evento de constitución de sociedades

comerciales se requiere de escritura pública de constitución (o documento privado, para
las empresas unipersonales, sociedades por acciones simplificadas y las sociedades
comerciales, siempre que tenga menos de 10 empleados y 500 salarios mínimos legales
vigentes en activos), como también el lleno de las formalidades legales, que consisten
fundamentalmente en pagar el registro de la escritura pública en notaría, el registro
mercantil y el impuesto de registro de capital suscrito en sociedades de capital y de capital
social en sociedades de personas en la Cámara de Comercio.

APORTES SOCIALES

Es la denominación de los aportes en las sociedades limitadas, colectivas y en

comandita simple y en las empresas unipersonales, los cuales ingresan al fondo
social en el momento de la constitución.

Política contable de los aportes sociales

Reconocimiento inicial: los aportes sociales se reconocen en el estado de
situación financiera en el momento en que ingresan al fondo social en calidad de
efectivo o equivalente al efectivo, o en especie, independientemente de que se
haya elaborado el documento privado o escritura de constitución.
Medición inicial: por el valor aportado de los socios en calidad de efectivo o
especies. Medición posterior: por su importe en libros más los beneficios
acumulados de las operaciones.

Baja en cuenta: cuando se liquida la sociedad y devuelven los aportes a los

socios.

Presentación y revelación: se presenta en el rubro de patrimonio de las

sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas. La revelación se hace sobre
los cambios que haya sufrido el patrimonio sobre la fecha sobre la cual se informa.

Cuenta 3115. Aportes sociales Registra el valor de los aportes sociales

realizados por los socios en el momento de constituir el ente económico,
respaldado por la escritura pública de constitución, así como los incrementos
posteriores efectuados
mediante las escrituras de reforma de estatutos correspondientes, previo el
cumplimiento de los requisitos legales vigentes en el momento de la constitución o
del aumento.

Para los fondos mutuos de inversión, incluye las sumas entregadas como aportes
legales por los trabajadores y las contribuciones del ente económico y las
ganancias reinvertidas de los socios

Cuenta 3130. Capital de personas naturales: Registra el total de los derechos,

reales o personales, bienes muebles o inmuebles, corporales o incorporales,
apreciables en dinero y poseídos dentro o fuera del país, que la persona natural
ha destinado como capital para el ejercicio de las actividades de comercio (PUC).

3. Superávit

Grupo 32. Superávit de capital: Comprende el valor de las cuentas que reflejan
el incremento patrimonial ocasionado por primas en colocación de acciones,
donaciones y el crédito mercantil y el superávit método de participación.

Las leyes que sean aplicables determinarán cómo se presenta en el estado de

situación financiera el incremento en el patrimonio que surge de la emisión de
acciones u otros instrumentos de patrimonio. Por ejemplo, el valor a la par (u otro
valor nominal) de las acciones y el importe pagado en exceso del valor a la par
pueden presentarse de forma separada (S22.10).

Política contable de superávit de capital

Reconocimiento inicial: la entidad reconoce el superávit de capital cuando se
han hecho emisiones de acciones por encima de su valor nominal.
Medición inicial: importe reconocido por los nuevos socios por los superávits
acumulados en el patrimonio de los antiguos.
Medición posterior: por su importe en libros más las nuevas primas en emisión
de acciones.
Baja en cuenta: se da de baja en un proceso de reestructuración de la sociedad,
por capitalización en cuotas de capital o por liquidación de la sociedad.
Presentación y revelación: se presenta dentro del patrimonio y se revelan su
cuantía y los cambios a la fecha sobre la que se informa.
Prima en emisión de acciones: en muchas ocasiones la empresa, sustentada
por la imagen que tiene de buena productora de dividendos, la calidad del
producto y la fidelidad del cliente, cobra a los nuevos accionistas una prima o
valor por encima
del valor nominal de la acción. Sin embargo, en una sana lógica, los nuevos
accionistas deben pagar como mínimo el valor nominal de la acción y el superávit
que hayan acumulado los antiguos accionistas. Esto quiere decir que el nuevo
accionista debe pagar el valor intrínseco de la acción o valor de mercado para
mantener intacta la estructura financiera del patrimonio.

Cuenta 3205. Prima en colocación de acciones, cuotas o partes de interés

social Registra el valor de la prima en colocación de acciones, cuotas o partes de
interés social, representado por el mayor importe pagado por el accionista o socio
sobre el valor nominal de la acción o aporte, o sobre el costo en el evento que
corresponda a recolocación de acciones, cuotas o partes de interés social propias
readquiridas.

Donaciones: es un derecho o bien cuya propiedad se adquiere a título gratuito, sin

ninguna contraprestación. En algunos casos, cuando la empresa es de beneficencia, son
objeto de descuentos tributarios para quien hace la donación. Son muy escasas en los
negocios privados.

Cuenta 3210. Donaciones Registra los valores acumulados que el ente económico ha
recibido por concepto de donaciones de bienes y valores.

Se consideran superávit de capital aquellas donaciones correspondientes a bienes y

valores que incrementan el patrimonio del ente, tales como propiedades, planta y equipo.
Aquellos bienes recibidos sin contraprestación económica con el fin de atender costos o
gastos de funcionamiento se registrarán en la subcuenta 419509 Subvenciones.

Grupo 33. Reservas Comprenden los valores que, por mandato expreso del máximo
órgano social, se han apropiado de las ganancias líquidas de ejercicios anteriores
obtenidas por el ente económico, con el objeto de cumplir disposiciones legales,
estatutarias o para fines específicos. Las pérdidas se enjugarán con las reservas que
hayan sido destinadas especialmente para ese propósito y, en su defecto, con la reserva
legal. Las reservas cuya finalidad fuere la de absorber determinadas pérdidas no se
podrán emplear para cubrir otras distintas, salvo que así lo decida el máximo órgano
social (norma local). Si la reserva legal fuere insuficiente para enjugar el déficit de capital,
se aplicarán a este fin los beneficios sociales de los ejercicios siguientes, tal como lo
establecen las normas legales.

Política contable de reservas

Reconocimiento inicial: se reconocen en el estado de situación financiera por las
decisiones tomadas por la junta de socios o la asamblea general, en el momento de
considerar el proyecto de distribución de las utilidades. Las iniciativas provienen de la
junta directiva o de la gerencia y se llevan a la asamblea general o junta de socios para
satisfacer
eventos tales como la compra de vehículo, construcción de una nueva bodega o
investigación y desarrollo de un nuevo producto.

Medición inicial: por el importe de la reserva legal exigida en las normas de comercio.
Las reservas estatutarias, por la apropiación regulada en los estatutos de la sociedad,
sobre las ganancias del ejercicio.
Medición posterior: por el importe inicial y acumulado con el 10% de las ganancias
obtenidas en cada periodo contable. Igualmente, todas las reservas obligatorias como
ocasionales se acumulan en los estados financieros con las nuevas decisiones de la junta
de socios o asamblea general.
Baja en cuenta: cuando se aplica la reserva legal a las pérdidas de periodos anteriores
que afectan la capacidad de la empresa.
También cuando la asamblea o junta de socios así lo disponga sobre cualquier otra
reserva ocasional.
Cuando se lleva a cabo la inversión: entonces se hace inminente la reversión de la
reserva hacia las ganancias acumuladas, porque ya se cumplió el objetivo. Por último,
cuando existe suficiente liquidez en la empresa para hacer la reversión y volver a llevar
las reservas a ganancias acumuladas, para que estén disponibles en nuevas decisiones
sobre aprobación de dividendos o participaciones.
Presentación y revelación: se presenta en el patrimonio como información del superávit
acumulado. Se revelan la acumulación del periodo y todas las apropiaciones anuales.
Reservas obligatorias: de las ganancias obtenidas en el ejercicio contable. Es obligación
dejar parte de las ganancias en calidad de reservas obligatorias para proteger la sociedad
comercial, en primer lugar, de futuras pérdidas y, en segundo lugar, para darle capacidad
de negociación y poder continuar creciendo en bienes y en resultados.

Cuenta 3305. Reservas obligatorias: Registra los valores apropiados de las ganancias
líquidas, conforme a mandatos legales, con el propósito de proteger el patrimonio social.
Se incluyen conceptos tales como reserva legal, reservas por disposiciones fiscales y
reservas para readquisición de acciones y de cuotas o partes de interés social. La reserva
legal corresponde a la apropiación de por lo menos el 10% de las ganancias líquidas de
cada ejercicio y están obligadas a constituirla las sociedades en comandita por acciones,
de responsabilidad limitada, anónimas y las sucursales de sociedades extranjeras con
negocios permanentes en Colombia, en los términos establecidos por la legislación
comercial. Las reservas para readquisición de acciones y de cuotas o partes de interés
social corresponden al valor apropiado de las ganancias líquidas para cubrir en su
totalidad la adquisición de estas]. Registra también el valor pagado por la compra de sus
propias acciones, cuotas o partes de interés social, en desarrollo de la operación de
readquisición aprobada previamente por el órgano competente.

Cabe recordar que los que autorizan la emisión de estados financieros para su
publicación y conocimiento de los socios o accionistas es el consejo directivo.
Cuenta 3310. Reservas estatutarias: Registra los valores de todas aquellas partidas
apropiadas de acuerdo con lo contemplado en los estatutos sociales.

Cuenta 3315. Reservas ocasionales: Registra los valores apropiados de las ganancias
líquidas, ordenadas por el máximo órgano social conforme a disposiciones legales, para
fines específicos y justificados. Las reservas ocasionales que ordene el máximo órgano
social solo serán obligatorias para el ejercicio en el cual se hagan, y este podrá cambiar
su destinación o distribuirlas aun cuando resulten innecesarias.

Grupo 34. Revalorización de patrimonio: El saldo de la cuenta Revalorización del

patrimonio no podrá distribuirse como utilidad a los socios o accionistas hasta tanto se
liquide la empresa o hasta que se capitalice de acuerdo con las normas legales vigentes.
En todo caso dicho saldo, una vez capitalizado, podrá servir para absorber pérdidas
únicamente cuando el ente económico se encuentre en causal de disolución por este
concepto y no podrá utilizarse para disminuir el capital con efectivo reembolso de aportes
a los socios u accionistas. Cuando el saldo de la cuenta de revalorización del patrimonio
sea de naturaleza débito, el ente económico, previa aprobación del máximo órgano social
con el lleno de los requisitos legales, podrá destinar parte de los resultados del ejercicio o
de ejercicios anteriores para disminuir o cancelar el saldo débito de la cuenta
Revalorización del patrimonio, siempre que previamente el ente económico hubiera
destinado las ganancias a absorber las pérdidas que afecten el capital, en los términos del
artículo 151 del Código de Comercio, y constituido las reservas legales y/o estatutarias a
que hubiere lugar.

Dividendos o participaciones: El fundamento fuerte de la asociación de los

inversionistas, en las sociedades comerciales, son los dividendos o participaciones que
las sociedades distribuyen sobre los estados financieros debidamente aprobados en
asamblea general o junta de socios.

Grupo 35. Dividendos o participaciones decretadas en acciones, cuotas o partes de

interés social: Comprende el valor apropiado de las ganancias acumuladas mientras se
hace la correspondiente emisión de acciones y/o la respectiva escritura de reforma del
ente económico por cuotas o partes de interés social y los pertinentes traslados en las
respectivas cuentas patrimoniales. La capitalización de ganancias o una emisión gratuita
(conocida algunas veces como dividendo en forma de acciones) consiste en la entrega de
nuevas acciones a los accionistas en proporción a sus acciones antiguas. Por ejemplo,
una entidad puede dar a sus accionistas un dividendo de una acción por cada cinco
acciones antiguas que tengan. Una división de acciones (conocida algunas veces como
una división de acciones) es la división de las acciones existentes en múltiples acciones.
Por ejemplo, en una división de acciones, cada accionista puede recibir una acción
adicional por cada acción poseída. En algunos casos, las acciones previamente en
circulación se cancelan y son reemplazadas por nuevas acciones. La capitalización de
ganancias y emisiones gratuitas, así como las divisiones de acciones, no cambian el
patrimonio total. Una entidad
reclasificará los importes dentro del patrimonio como lo requiera la legislación aplicable
(S22.12).

Política contable de dividendos

Reconocimiento inicial: la entidad reconoce en el estado de situación financiera los
dividendos o participaciones decretados en efectivo, como un menor valor de las
utilidades del ejercicio y un mayor valor del pasivo, los dividendos decretados en
acciones, se reconocen en el momento que se decretan como un menor de las utilidades
sociales del ejercicio y una cuenta de dividendos decretados en acciones en la parte del
patrimonio. Medición inicial: por el valor asignado en asamblea o junta directiva de las
ganancias acumuladas, cuando se requiere capitalizar las ganancias en títulos valores.
Por el importe decretado sobre las ganancias líquidas, como distribución de
participaciones en calidad de efectivo o equivalente al efectivo o en partes de interés
social.
Medición posterior: por el importe en libros.
Baja en cuenta: cuando se capitaliza los dividendos en acciones o partes de interés
social. Cuando se emiten los certificados de aportes a los socios, en proporción a la
participación sobre las ganancias distribuidas.
Presentación y revelación: se presenta en el Patrimonio por el tiempo que dure la
preparación de la emisión de acciones como dividendo, y se revela.

Cuenta 3505. Dividendos decretados en acciones: Registra el valor apropiado de las

ganancias acumuladas mientras se hacen la correspondiente emisión de acciones y los
pertinentes traslados a las cuentas patrimoniales.

Cuenta 3510. Participaciones decretadas en cuotas o partes de interés social:

Registra el valor apropiado de las ganancias acumuladas mientras se corre la
correspondiente escritura pública de incremento del capital social.

Resultados del presente ejercicio

Grupo 36. Resultados del presente ejercicio: Comprende el valor de las ganancias o
pérdidas obtenidas por el ente económico al cierre de cada ejercicio.
Política contable de resultados del ejercicio
Reconocimiento inicial: los resultados del ejercicio se reconocen en el estado de
situación financiera cuando son calculadas por el cierre del ejercicio contable como un
valor positivo o negativo, después de impuestos a las ganancias.
Medición inicial: lo determina el cierre de las operaciones de las cuentas de resultado.
Medición posterior: se hace con base en las decisiones de la asamblea general o junta
de socios, de acuerdo a unos requerimientos de carácter legal, estatutario y ocasional.
Baja en cuenta: con las decisiones tomadas en asamblea general o junta de socios,
cuando se distribuyen las ganancias en las reservas obligaciones, dividendos o
participaciones a los asociados y capitalización del remanente.
Presentación y revelación: es una cuenta del patrimonio hasta el momento en que se
disponen de las ganancias y se hace la revelación de su cuantía.
Ganancia del ejercicio: se obtienen a través de las cuentas nominales o de resultado,
donde la cuenta 590505 presenta el crédito mayor que los débitos. Este proceso se hace
mediante una hoja de trabajo que se expone en la elaboración de la hoja de trabajo.
Cuenta 3605. Ganancias del ejercicio Registra el valor de los resultados positivos
obtenidos por el ente económico como consecuencia de las operaciones realizadas
durante el periodo contable.

Pérdidas del ejercicio: las pérdidas resultan cuando los ingresos ordinarios son menores
a los costos de ventas, gastos de administración y gastos de ventas incurridos durante un
periodo contable en otras palabras cuando el momento del cierre de la cuenta 590505
Ganancias y pérdidas se presenta que el crédito menor que los débitos, situación que va
minando la situación financiera hasta el punto que cuando las pérdidas disminuyan en un
50% o más el capital social, la sociedad tendrá que disolverse y liquidarse. Este proceso
se hace mediante una hoja de trabajo que se expone en el capítulo de Elaboración de la
hoja de trabajo.

Cuenta 3610. Pérdidas del ejercicio Registra el resultado negativo de las operaciones,
relacionadas o no con el objeto social y que constituyen una disminución patrimonial para
el ente económico.

Grupo 37. Resultados de ejercicios anteriores Comprende el valor de los resultados

obtenidos en ejercicios anteriores, por ganancias acumuladas que estén a disposición del
máximo órgano social o por pérdidas acumuladas no enjugadas.

Política contable de ganancias acumuladas

Reconocimiento inicial: la entidad reconoce las ganancias acumuladas una vez la
asamblea o junta de socios ha tomado las decisiones respecto a las utilidades del
ejercicio en acta del máximo órgano. Esto es, cuando la empresa no distribuye el cien por
ciento de las utilidades líquidas del ejercicio (después de impuestos), el excedente se
acumula en las ganancias y se tienen disponibles para decretar sobre ellas cualquier
dividendo o participación posteriormente.
Medición inicial: por el remanente de las ganancias no apropiadas en reservas y
dividendos o participaciones.
Medición posterior: importe en libros más los remanentes de las ganancias no
dispuestas por la asamblea general o junta de socios. Baja en cuenta: cuando se
distribuyen dividendos extraordinarios.
Presentación y revelación: se presenta en el patrimonio y se revelan los cambios
sufridos sobre la fecha que se informa.

Cuenta 3705. Ganancias acumuladas: Registra las ganancias no apropiadas por la

asamblea general o junta de socios y de periodos anteriores
Cuenta 3710. Pérdidas acumuladas: Registra las pérdidas acumuladas del presente
ejercicio y de ejercicios anteriores, pendientes de aplicar al estado de resultados o de
castigar con la reserva legal.
Política contable de ganancias acumuladas
Reconocimiento inicial: la entidad reconoce las pérdidas acumuladas cuando el ejercicio
económico dio resultado negativo, el cual ha sido adicionado por los impuestos de renta y
complementarios.
Medición inicial: por el remanente de las pérdidas del periodo contable.
Medición posterior: importe en libros más las pérdidas de los ejercicios siguientes.
Baja en cuenta: cuando se compensan con reservas que se hayan previsto con
anterioridad para cubrir futuras pérdidas. Esta es una decisión en casos donde la entidad
disminuye su capital social, más allá del 50%, a consecuencia de las pérdidas.
Presentación y revelación: se presenta en el patrimonio y se revelan los cambios
sufridos sobre la fecha que se informa.

Grupo 38: Superávit por revalorizaciones Las valorizaciones representan el mayor de

los activos, con relación a su costo neto ajustado, establecido con sujeción a las
internacionales de información financiera. Dichas valorizaciones se deben registrar por
separado dentro del patrimonio.

Valorización: son el resultado de los estudios técnicos que hace la empresa como
mínimo cada tres años (según lo disponía la norma local colombiana, la anterior fue en el
año 2014), el que actualiza el valor del costo histórico del bien mediante registro en
valorizaciones y como contrapartida la cuenta de superávit por revalorización, cuyo valor
solamente es real cuando se liquiden los bienes objeto de la valorización
Así se hacía para las inversiones, propiedad, planta y equipo y otros activos, pero de
todas maneras estaban limitadas por los costos desproporcionales que debían invertir las
pequeñas empresas. Ahora, con las disposiciones de las NIIF para pymes, no se exige,
pero sí para las grandes empresas que aplican NIIF plenas.

Revaluación: con la NIC 16.10 lo que existe para las grandes empresas es la revaluación
de activos solo para las propiedades, planta y equipo. La frecuencia de las revaluaciones
dependerá de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de
propiedades, planta y equipo que se estén revaluando. Cuando el valor razonable del
activo revaluado difiera significativamente de su importe en libros, será necesaria una
nueva revaluación. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo experimentan
cambios significativos y volátiles en su valor razonable, por lo que necesitarán
revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes serán innecesarias para
elementos de propiedades, planta y equipo con variaciones insignificantes en su valor
razonable. Para éstos, pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco
años. NIC16.34}.