Clase Semana 6

Calculo de la Base Imponible

Dado que la base imponible se trata de la sumatoria de rentas netas, existe, entonces, una doble
complicación: determinar cuáles son los ingresos gravados y su magnitud, y también cuales son los gastos y
deducciones pasibles de ser considerados y con qué limitaciones.
A los fines de saber el valor del impuesto adeudado, nuestro primer paso será analizar si el/los ingresos
se encuentran gravados por el impuesto.

¿Cómo hacemos esto?: revisando que cumpla con todos los aspectos del hecho imponible.

Como primer paso debemos diferenciar a los Sujetos Humanos de los Sujetos Empresa.

Si es una persona humana nos preguntaremos, si es residente o no (Aspecto Jurisdiccional), después si

el ingreso que analizamos es periódico (real o potencial) y si hay permanencia de la fuente, de no ser así, si se trata
de algunas de las excepciones al Principio de la Fuente (Aspecto Objetivo), y por último si el ingreso se devengó o
percibió, según corresponda a la categoría, en el año calendario que estoy considerando (Aspecto Temporal), si
cumple con todos estos aspectos podremos decir que se trata de un ingreso gravado en el impuesto.

Si se trata de un Sujeto Empresa, el Aspecto Jurisdiccional es sencillo de analizar, ya que si tiene forma
jurídica argentina (SA, SRL, etc.) es el equivalente ser residente y si es una sucursal de una empresa extranjera
(establecimiento permanente) estamos frente a un no residente. El Aspecto Objetivo también, ya que todos los
ingresos están gravados por igual. Por ultimo tendremos que analizar si de acuerdo a las normas impositivas el
ingreso corresponde al año comercial y de esa forma cumple con el Aspecto Temporal.

Gastos Deducibles
Como ya dijimos antes, este impuesto grava rentas netas de determinados gastos.

La regla general es que se pueden deducir los gastos necesarios para obtener, mantener y conservar
ganancias gravadas, es decir el gasto tiene que tener una relación con una renta gravada. No pueden deducirse
gastos relacionados con rentas no gravadas o exentas.

La ley permite deducir gastos generales y específicos de cada categoría y gastos que se deducen del
conjunto, decir de la suma, todas las categorías.

Como primera aproximación podemos decir que la base imponible de este impuesto se calcula con el
siguiente esquema:

1ra Categoría 2da Categoría 3ra Categoría 4ta Categoría

Renta Bruta Renta Bruta Renta Bruta Renta Bruta

Gastos Deducibles de
todas las categorías
Gastos Específicos
Renta Neta de 1ra
menos
Gastos Deducibles de Gastos Deducibles de Gastos Deducibles de
todas las categorías todas las categorías todas las categorías
Gastos Específicos Gastos Específicos
Renta Neta de 2da Renta Neta de 3ra Renta Neta de 4ta

Sumatoria Rentas Netas 1ra, 2da,3ra,y 4ta

Categoría
menos
. Gastos Deducibles del total de rentas netas de todas las categorías

Subtotal Rentas Netas todas las categorías

Ahora especificaremos algunos de los que gastos deducibles a que se refiere la ley en cada caso

Gastos Deducibles de todas las categorías

o Impuestos, tasas y primas de seguro que recaen sobre bienes productores de ganancias
o Perdidas extraordinarias originadas en los bienes productores (incendios, inundaciones, robos y
siniestros en general)
o Las amortizaciones de los bienes productores de renta gravada, tanto bienes muebles como inmuebles

Gastos Específicos y Consideraciones Especiales de Cada Categoría

● 1ra. En esta categoría se permiten deducir los gastos de mantenimiento de los inmuebles tanto urbanos
como rurales
En el caso de inmuebles urbanos existe la posibilidad de deducirlos en base a comprobantes o de
manera estimada por el 5% de la renta bruta del inmueble. Esto no es posible en los rurales los que
podrán deducir solo gastos reales en base a comprobantes.
● 2da En esta categoría pueden deducirse las amortizaciones sobre las trasferencias temporales o
definitivas de llaves, marcas y patentes
● 3ra En este caso pueden deducirse entre otros algunos conceptos relevantes:
o Los deudores incobrables
o Gastos o contribuciones por asistencia (sanitaria, ayuda escolar y cultural) a favor de los empleados
u obreros de la empresa
o Los importes abonados en concepto de pago de honorarios a Directores, Síndicos o Socios
administradores limitadas al 25% de las utilidades del ejercicio
o Los gastos de representación hasta el 1,5% de las remuneraciones del ejercicio
● 4ta Esta categoría no tiene ninguna consideración en especial

Gastos Deducibles del total de rentas netas de todas las categorías

Bajo este concepto aparecen 3 tipos de deducciones
● Aquellas que su cómputo no tiene ningún tipo de limitación, entre otras:
o Intereses de deudas originados por la compra de bienes productores de rentas
o Aportes Jubilatorios, Obra Social y Autónomos
o Amortización de bienes inmateriales
● Aquellas que para su cómputo tienen una limitación pre-establecida, entre otras:
o Seguros para el caso de muerte y seguros mixtos (de muerte y ahorro), hasta $12.000 y $24.000
respectivamente
o Aportes correspondientes a seguro de retiro privados, hasta $12.000
o Los sueldos y cargas sociales abonados a personal del servicio doméstico, hasta el equivalente a 1
Ganancia Mínima No Imponible
o Intereses originados en préstamos hipotecarios para la compra de la vivienda del contribuyente,
hasta $85.000
● Aquellas que para su computo tienen una limitación equivalente al 5% de las ganancias netas antes de
considerar este tipo de deducciones, entre otras:
o Donaciones
o Servicios de Cobertura Médico Asistencial (Prepaga)
o Servicios de Asistencia Sanitaria (Gastos Internación, honorarios médicos). En este caso, la
comparación con el 5 % mencionado se realiza solo con el 40 % del total erogado (es decir, debe
restarse el 60% antes de la comparación)

Deducciones
Hemos llegado a este punto
Subtotal Rentas Netas todas las categorías
 Ahora debemos restar las Deducciones que la ley admite
La ley establece La posibilidad de deducir a las personas humanas residentes en la Argentina los
siguientes 3 conceptos
o Ganancia Mínima No Imponible (GMNI) (con la única condición de ser residente)
o Cargas de Familia. permite deducir importes según la composición familiar del contribuyente solo
el Cónyuge e los hijos. Para ello deben cumplir con ciertos requisitos de cumplimiento simultaneo

Parentesco A Cargo Residente Ingresos Edad

Cónyuge Si Si Si Menos GMNI No

Hijo/s Si Si Si Menos GMNI Menor a 18

años (#)

(#) O siendo mayor de 18, incapacitado para el trabajo

Los requisitos:
✔ Parentesco: significa que la relación parental este específicamente mencionada en la
ley (Ej.: la ley menciona al Conyugue en consecuencia la Concubina/o no es deducible)
✔ A Cargo: que la carga de familia sea soportada económicamente por el contribuyente
✔ Residente: como ya lo mencionamos este requisito se cumple permaneciendo mas de
180 días en el país
✔ Ingresos: tanto el conyugue como el hijo/a no tienen que haber percibido, durante el
año de que se trate, ingresos de cualquier tipo mayores a una GMNI
✔ Edad: en el caso de los hijos/as tienen que ser menores de 18 años

Importante: Los valores de las deducciones que establece la ley son anuales, en el caso que alguna
deducción se incorpore durante el año o que al fin del periodo ya no exista, es decir no exista durante todo el
año, el valor debe proporcionarse a los meses de su existencia. Se deberá proporcionar a los meses en que
estuvo vigente tomando, inclusive, el mes de su incorporación o salida.

Esta situación puede darse en caso de nacimiento, fallecimiento, casamiento, divorcio, cumpleaños del
hijo/a. Ejemplo: nacimiento de una hija el 20-10, el cálculo de la deducción sería:

Valor de la Deducción Anual x 3 meses (Octubre/Noviembre/Diciembre)

12 meses

o Deducción Especial: Esta es una deducción, tal como su nombre lo indica, dirigida
específicamente a reducir la presión impositiva sobre algún tipo de renta.
Existen 3 tipos de deducciones especiales
✔ Deducción Especial Ampliada: es una deducción que la ley posibilita a aquellos
contribuyentes que han obtenido rentas originadas en Sueldos, Jubilaciones y Cargos
Públicos
✔ Deducción Especial Nuevos emprendedores o Profesionales. Durante los primeros 3
años de inscripción o matricula respectivamente
✔ Deducción Especial Simple: todas las actividades de 4ta categoría (salvo Sueldos
Jubilaciones y Cargos Públicos) + empresas o actividad con involucramiento personal
del contribuyente

Llegamos entonces al valor de la Renta Gravada o Renta Neta Sujeta a Impuesto. Nos falta, ahora,
aplicar la alícuota para poder obtener el monto del impuesto
 El Impuesto a las Ganancias utiliza para calcular el impuesto dos métodos diferentes según el tipo de
sujeto.

Para Sujetos empresa utiliza una alícuota fija que se aplica a la totalidad de la base imponible, en la
actualidad es el 30%

Personas Humanas utiliza una tabla progresiva que grava con diferente alícuotas diferentes porciones de
los ingresos del contribuyente. Esta tabla utiliza alícuotas más bajas para los primeros ingresos y más altas los
últimos, logrando así su finalidad de progresividad donde aquel que gana más paga más que
proporcionalmente que aquel que gana menos.

El mecanismo de esta tabla progresiva encuentra su fundamento en la teoría marginal de los ingresos.

En esta teoría, los primeros ingresos tienen un valor marginal mayor que los siguientes. Por lo tanto,
aquellos que tienen menor valor marginal para el contribuyente, pueden ser gravados a tasas más altas.

A modo de ejemplo: un contribuyente obtiene mensualmente ingresos por $60.000, y:

$20.000 los utiliza para la compra de comestibles que aseguran su supervivencia básica, $20.000 para pintar
su hogar y, $20.000 en esparcimiento y juegos online.

Con este esquema supuesto y exagerado a los fines didácticos, nos damos cuenta perfectamente de que
los ingresos tienen un diferente valor. Los ingresos utilizados para asegurar la comida son más valiosos que
los utilizados para esparcimiento a pesar de tener el mismo valor nominal Si bien todos tienen valor, el valor
marginal no es igual: el primer ingreso es más valioso que el último.

La ley utiliza el concepto de renta marginal para determinar el impuesto de las personas humanas. Esta
es la tabla vigente para el 2020:

La tabla nos dice que:

Por los primeros $ 47.669,16 el contribuyente pagara el 5%. (primer renglón de la tabla)
Por los siguientes$ 47.669,16 (95.338,32 - 47.669,16) el contribuyente pagara el 9% (segundo renglón)
Por los siguientes $47.669,16 (143.007,48 – 95.338,32) el contribuyente pagara el 12% (el tercer renglón)
y así sucesivamente
Como ven grava con una tasa menor los primeros ingresos del contribuyente y a una tasa mayor los
siguientes por aplicación de la teoría del valor marginal del ingreso.
Supongamos una renta neta sujeta a impuesto de $170.000, ¿cómo calculamos el impuesto?

1r renglón 47.669,16 5% 2,383,46

2do renglón 47.669,16 9% 4.290,22

3er renglón 47.669,16 12% 5.720,30

4to renglón 26.992,52 15% 4.048,88

 Total 170.000,00 16.442,86 Impuesto determinado

Acá observamos claramente como esta contribuyente paga con diferentes alícuotas de impuesto de
acuerdo al valor marginal de sus ingresos.

Como es la utilización de la tabla para determinar el impuesto

1ro localizamos la escala (o renglón) donde se ubica la renta neta sobre la cual queremos calcular el
impuesto, en nuestro caso la cuarta escala ya que 170.000 se encuentra entre 143.007,48 y 190.676,65

Luego calculamos el 15% sobre lo que excede nuestra renta neta (170.000) de $143.007,48, es decir
170.000 – 143.007,48 = 26.992,52 x 15% = $ 4.048,88y les sumamos el importe fijo que muestra la tabla +
12.393,98 =16.442,86

A modo de resumen de los pasos necesarios para determinar la base imponible sujeta a impuesto y el
impuesto determinado el esquema que daría de esta forma

Esquema de Cálculo de Base Imponible e impuesto en Ganancias

1ra Categoría 2da Categoría 3ra Categoría 4ta Categoría

(Art. 44) (Art. 48) (Art.53) (art.82)
Renta Bruta Renta Bruta Renta Bruta Renta Bruta
Gastos Deducibles de Gastos Deducibles de Gastos Deducibles de Gastos Deducibles de
todas las categorías todas las categorías todas las categorías todas las categorías
(art.83,86,87,88) (art.83,86,87,88) (art.83,86,87,88) (art.83,86,87,88)
Gastos Específicos Gastos Específicos Gastos Específicos
(Art.89) (Art.90) (Art.91)
Renta Neta de 1ra Renta Neta de 2da Renta Neta de 3ra Renta Neta de 4ta
menos

Sumatoria Rentas Netas 1ra, 2da,3ra,y 4ta

Categoría

menos
 . Gastos Deducibles del total de rentas netas de todas las categorías (art 85)

Subtotal Rentas Netas todas las categorías

menos
Deducciones Personales (art.30)

Base Imponible Sujeta a Impuesto

X
Aplicación de Tabla de Alícuotas (art.94)

Impuesto Determinado

(*) Las rentas ganadas son aquellas obtenidas por el contribuyente mediante su involucramiento personal,
por ejemplo: sueldos, oficios, profesionales, empresas unipersonales. Por el contrario las rentas no ganadas
son aquellas donde el contribuyente no participa activamente en su obtención, por ejemplo: alquileres,
intereses, dividendos, etc.