Teoría de la Imposición a la Renta para Personas Humanas

En todo el mundo La Renta es considerada como la más relevante base de imposición, ya

que logra medir acertadamente la capacidad contributiva y además permite la aplicación de tasas
de imposición progresivas. Esta progresividad le confiere posibilidad de influir sobre la
redistribución del ingreso
El término renta puede ser utilizado tanto para designar el global de las rentas netas de
una persona, como para designar las rentas parciales netas de una única fuente, por ejemplo
rentas del suelo, rentas del trabajo o rentas de capital.

Origen de la renta

La renta de las persona humanas puede definirse de diferentes formas

a) Teoría de la Fuente o de la Permanencia de la Fuente

En esta teoría la renta o rédito son el producto periódico de una fuente permanente
menos los gastos necesarios para producir este ingreso, así como también los necesarios para
conservar la fuente productora de esa renta.
Las fuentes productoras pueden tener diferentes orígenes, existen rentas derivadas de la
inversión financiera de un capital, rentas de suelo, rentas del trabajo, etc.
En esta definición de renta se considera reveladora de capacidad contributiva de un sujeto,
a la renta obtenida en forma periódica (“normal”), excluyendo las ganancias o rentas ocasionales,
eventuales o extraordinarias.
Crítica: Esta teoría es criticada por la separación que hace de rentas ocasionales,
eventuales o extraordinarias de las que no lo son ya que no cumple con el principio de igualdad. De
esta manera se llega al absurdo de gravar el trabajo y no el resultado del juego por ejemplo
A favor: De no excluirse estas rentas ocasionales o no periódicas, la aplicación de alícuotas
progresivas generará desigualdad entre diferentes contribuyentes que obtuvieran iguales
ganancias, pero en diferentes períodos (uno en un solo período, otro en dos o tres). Algunos
autores encuentran solución a este problema gravando las rentas de un período plurianual.
Una variante de la teoría de la Fuente es la denominada Teoría de la Fuente ampliada o
Teoría del Balance. Aquí se consideran rentas todos los ingresos periódicos o no, mantengan la
fuente productora o no siempre que el sujeto sea una empresa. Se considera a la empresa como
fuente productora. Esta teoría es utilizada en la mayoría de los países para la aplicación del
impuesto a la renta en las sociedades.

b) Teoría del Incremento Patrimonial Neto más Consumo

Ingreso = Consumo + Ahorro

Ingreso = Consumo + Incremento Patrimonial

Si en las legislaciones como en la Argentina, se permite deducir de ese ingreso total, un

mínimo de subsistencia (mínimo no imponible), gasto de salud, cargas de familia, etc.; el resultado
es que el impuesto solo grava la renta ahorrada y una parte del consumo.
 La diferencia sustancial con la Teoría de la Fuente es que en esta definición de rentas, no
resulta necesaria la distinción entre ganancias periódicas de fuente permanente. La Teoría del
Incremento Patrimonial Neto más Consumo grava indistintamente todas las rentas ocasionales o
no, las de capital, las provenientes de juego, herencias, legados, donaciones.
A veces se admite separar algún tipo de renta y gravarla por un impuesto especial
(impuesto a la herencia o transmisión gratuita de bienes).

c) Teoría de Irving Fisher

Aquí se define a la renta como el flujo de utilidad directa que los bienes de propiedad de
una persona le proporcionan a su propietario en un determinado período, ya sea originada de
bienes preexistentes o de bienes comprados en el período de que se trate.
De esta definición, se deriva:
1) Que debe considerase gravados no solo los ingresos monetarios sino que también los que
se corresponden con el goce de los bienes. Por ejemplo: casa – habitación, vehículos,
logares de veraneo, etc.
2) El ahorro no usado para la compra de un bien queda fuera de imposición.

Sistemas de Imposición

1) Cedulares
En este sistema los diferentes tipos de rentas, originados en distintas fuentes, están
sujetas cada una a un impuesto diferente. Por ejemplo, en este sistema existiría un impuesto
rentas de profesiones liberales, otro diferente a las rentas del trabajo en relación de dependencia,
otro impuesto sobre beneficios a las actividades comerciales o a las rentas financieras.

Características distintivas:

● No existe la posibilidad de compensar pérdidas entre las diferentes categorías.

● No hay aplicaciones de alícuotas progresivas (por la desigualdad que eso provocaría).
● Se presta a una adecuada administración por ser precisa su individualización.
● Podrían quedar fuera del gravamen réditos no clasificados en alguna categoría por
aplicación del principio de legalidad

Este tipo de sistema puede hacerse una separación pormenorizada entre rentas ganadas y no
ganadas, distinguiendo diferentes grados de preponderancia del capital y del trabajo en cada
categoría de renta cedular.

2) Impuesto Unitario sobre las rentas totales de las personas físicas

Aquí un solo impuesto grava la renta total de las personas físicas compensándose los
resultados positivos y negativos de toda clase de rentas.
● Pueden practicarse deducciones por mínimo sustento, por cargas de familia, gastos salud,
educación, etc
● Si bien la discriminación de las diferentes rentas (rentas ganadas y no ganadas) no pueden
aplicarse tan ajustadamente que en el sistema cedular, ésta puede lograrse mediante una
deducción determinada para algún tipo o categoría de renta en especial.
● La aplicación de alícuotas progresivas puede materializarse de manera coherente.
 ● Se aplica el principio de universalidad del impuesto de carácter personal, gravando tanto
rentas obtenidas en el territorio nacional como en el extranjero.

3) Mixto de Transición hacia el impuesto unitario

En los casos en los que, por historia, los impuestos cedulares se encuentran muy
arraigados en la cultura tributaria, y existe la decisión de su cambio por un sistema unitario, los
impuestos cedulares se pueden mantener en la transición, agregando uno complementario que
tome en cuenta los ingresos cedulares para el cálculo de uno complementario.

Sistema de retención y percepción

Es característico de los sistemas de impuesto a la renta unitaria, personal y progresiva la

instauración de diferentes sistemas de retención (empleados, clientes) y de percepciones (pagos
de renta al exterior, proveedores) para garantizar la recaudación.

Impuesto a la renta en Argentina

Argentina históricamente utiliza, como en el resto de los países avanzados del mundo, un
impuesto global que comprende todas las rentas de las personas físicas y tienen carácter
progresivo. Aunque en los últimos años se han instaurado, para algunos tipos de rentas
anteriormente exentas o no gravadas, impuestos cedulares adicionales al impuesto global
tradicional.
La principal problemática en la aplicación del impuesto es la definición del concepto de
renta gravada ya sea del impuesto global o cedular.
También reviste complejidad la evaluación de las ganancias eventuales (sin permanecía de
la fuente), o en qué casos está gravado el goce de un bien (Irving Fischer),o cuando las utilidades
obtenidas por sociedades de capital (Teoría de la fuente Ampliada).
En nuestra legislación vamos a encontrar casos en los que la renta se define en base a
diferentes teorías de renta.
En el siguiente texto procedemos a su análisis