El ciclo contable.

Libros

1. EL CICLO CONTABLE. LIBROS

E l ciclo contable abarca todos los pasos necesarios que se han

de realizar para llegar a establecer el balance y la cuenta de
Resultado del ejercicio.

Para llegar a determinar esto, es necesario realizar una serie de

pasos. Estos pasos vienen determinados por los libros de contabilidad.
Básicamente hay tres clases de libros contables:

• LIBRO DIARIO
• LIBRO MAYOR
• LIBRO DE BALANCES

LIBRO DIARIO

En el libro DIARIO se registran todas las operaciones o hechos

contables que han tenido lugar durante un determinado período
de tiempo. Esta contabilización se hace mediante los asientos
contables, llevando cada asiento un número correlativo. Los asientos
se contabilizan por orden de fechas en el libro DIARIO, el cual es
obligatorio para todas las empresas.

Existen varias formas de representar los hechos contables en un

DIARIO, pero la más usual es la vista anteriormente. Vamos a ver estas
distintas formas mediante un ejemplo:

• Supongamos que el 10-01-AA se cobra mediante transferencia

bancaria la factura número 25 de un cliente, cuyo importe asciende a
300 euros.

La forma más usual de realizar el asiento sería la vista, por lo

menos si no se hace mediante ordenador.

La solución sería:

15-10-AA
300 BANCOS C/C
a CLIENTES 300

Cobro factura nº 25 por transf. bancaria

Éste es el formato llamado AMERICANO.

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Otra forma de realizar esta contabilización sería mediante el

método del DIARIO ITALIANO:

Nº FECHA CUENTAS DESCRIPCIÓN DEBE HABER

1 10-1-AA BANCOS A CLIENTES COBRO FAC 25 300 300

Las sumas del DEBE y del HABER del DIARIO deben coincidir
pues de lo contrario existiría un descuadre o, mejor dicho, un error,
que debería subsanarse para que las sumas de DEBE y HABER fueran
iguales.

2. EJERCICIO

V eamos cómo se realizaría el siguiente asiento:

a) En fecha 12-01-AA hemos adquirido mercaderías por un valor

de 500 euros, quedando aplazado el pago. El asiento correcto sería:

12-01-AA
500 Compra mercaderías
a Proveedores 500

Compra de mercaderías pago aplazado.
La cuenta
Devoluciones
de compras
funciona como b) Imagine que de los 500 euros de mercaderías que hemos
una cuenta comprado hay 150 euros que hemos devuelto por llegar en mal estado
de ingresos.
La compra (a 13-01-AA). El asiento correcto sería:
constituye
un gasto,
por tanto su 13-01-AA
devolución 150 Proveedores
implica un a Devoluc. de compras 150
menor gasto
o lo que es Devolución género en mal estado.
lo mismo, un
ingreso.

Disminuimos una cuenta de PASIVO (PROVEEDORES) y, para

mantener el balance cuadrado, aumentamos otra cuenta del PASIVO
DEVOLUCIONES DE COMPRAS, que veremos más adelante.

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3. EL LIBRO MAYOR

E n el libro MAYOR lo que se hace es pasar todas las cantidades

de los asientos a sus respectivas cuentas. En las cuentas
que se encuentren a la izquierda en el asiento se anotará su importe
correspondiente en el DEBE y en las que se encuentren a la derecha se
anotará su importe en el HABER.

Según la legislación española, para que tengan validez oficial,

todos los libros de los que hemos hablado durante esta lección deberán
tener numeradas y selladas cada una de las páginas.

Cuando una empresa lleva su contabilidad a través de un ordenador,

sería fastidioso coger los listados con los asientos y las cuentas del
MAYOR y tener que pasarlos a mano a los libros oficiales.

Por ello se permite que, una vez realizados los listados por
impresora, se presenten debidamente encuadernados ante la autoridad
competente, que dará su visto bueno y sellará cada una de las hojas.

El formato de las cuentas en el libro MAYOR puede ser de dos

tipos: en cruz (como vimos al principio del curso) o de la siguiente
forma:

NOMBRE DE LA CUENTA Nº: XXX Página. 01

Fecha Nº asiento Concepto Debe Haber Total Debe Total Haber

Otra forma podría ser:

NOMBRE DE LA CUENTA Nº: XXX Página. 01

Fecha Nº asiento Concepto Debe Total Debe Haber Total Haber

Otra forma bastante extendida es la siguiente:

NOMBRE DE LA CUENTA Nº: XXX Página. 01

Fecha Nº asiento Concepto Debe Haber Saldo

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En los diversos formatos mostrados, tanto de MAYOR como de

DIARIO, se incluye una columna para el número de documento.

En toda empresa deben guardarse los documentos que generan

un asiento, para su posterior comprobación o inspección; pero si
además se les asigna un número de entrada, será más fácil y efectiva
su localización.

A este respecto, en cada asiento del Diario se hará constar el folio

o página donde puede encontrase el apunte en el Mayor.