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Resumen
Las Pymes en Venezuela luchan por mantener un nivel de empleabilidad y así contribuir,
al desarrollo del país, teniendo en cuenta que de la mano del crecimiento va una serie de
normas y reglamentaciones que se deben aplicar. El incumplimiento de estas
reglamentaciones es el que hace que muchas empresas no puedan continuar con sus
actividades ya sea por falta de conocimiento de los propietarios y directivas o por mala
información de la parte contable. Debido a estos hechos se puede decir que las normas
internacionales de información financiera van a contribuir en la organización contable y
administrativa de las empresas, logrando que sean más competitivas en el mercado. Por
otro lado la implantación de las normas internacionales de información financiera son un
trabajo de toda la organización no es sólo un tema contable, no es una actividad que
excluya a otros miembros de la empresa, por el contrario es un tema de trabajo en equipo
y de reestructuración de todas las unidades, de las funciones y del personal de la
empresa. Con el desarrollo del trabajo en la implementación de la NIIF para PYMES
Sección 13 Inventarios se logró conocimiento, manejo y experiencia que permitirá a la
empresa Óptica Comunitaria Carora, C:A., continuar con el proceso de implantación de
las NIIF para Pymes y dar cumplimiento a los parámetros y tiempos establecidos en la
legislación. Por otro lado se dio a conocer la importancia de las NIIF para PYMES en la
empresa, de la misma manera se realizó un comparativo que permitiera identificar
cambios precisos en la parte de inventarios, de acuerdo a estos cambios se establecieron
políticas contables que permitirán cumplir con el reconocimiento, medición y revelación de
los inventarios.
Palabras Claves: Inventarios, NIIF
INTRODUCCIÓN
Los inventarios son generalmente uno de los renglones mas representativos en los
balances y los problemas operativos son numerosos. Se originan no solamente en la
actividad del negocio sino también en los controles y sistemas contables de costos
utilizados por cada empresa. Sin embargo no en todos los casos la gerencia presta una
adecuada atención a la administración de sus inventarios por considerar de mayor
importancia otras transacciones.
Además, es preciso señalar que uno de los objetivos primordiales de las NIIF
para pequeñas y medianas entidades (PYMES) es proporcionar un marco que
pueda ser aplicado por entidades que cumplen con las condiciones, en lugar de
aplicar el conjunto completo de las NIIF plenas o los PCGA nacionales.
En este orden y dirección, en Venezuela la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) aprobó en el año 2008 adoptar como
Principios de Contabilidad de Aceptación General en Venezuela (VEN-NIF) las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) aprobadas por el Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en ingles), previa
revisión de cada una de ellas y cumplimiento del proceso de consulta pública para
su aprobación final. El término “Pequeñas y Medianas Entidades” (PYMES) es
ampliamente reconocido y utilizado en todo el mundo aunque algunas jurisdicciones
han desarrollado su propia definición.
Arroe (2016) afirma: El IASB crea las NIIF para PYMES, debido a la
gran demanda de estas entidades no optaban a las NIIF completas,
entonces no les permitía realizar operaciones por todo el mundo o crecer
como compañía. Los usuarios de las PYMES mayormente analizan más
el estado de flujo de efectivo, la capacidad que tiene para generar
liquidez y la capacidad para cubrir sus deudas, por eso esta Norma
Internacional aplica a los estados financieros, para que dichos usuarios
encuentren una información general razonable.
En otro orden y dirección con relación a los inventarios, los cuales constituyen
un activo fundamental dentro de la mayoría de las organizaciones. De este rubro
dependen varias funciones como son: las de producción, ventas, compras y
financiación, llegando a ser parte fundamental de una empresa. El ejercicio principal
de una empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de aquí la
importancia del manejo del inventario por parte de la misma. Este manejo contable
permitirá a la empresa mantener el control oportunamente, así como también
conocer al final del período contable un estado confiable y razonable de la situación
económica de la empresa Dicho de otra manera, un buen control interno de
inventario permite que se faciliten los procedimientos de verificación, además de una
estructura administrativa y contable. Demostrando con esto que es una organización
confiable frente a los fraudes y que además, cuenta con la eficiencia y la eficacia
operativa. En este orden de ideas, el control interno de inventario comprende todo el
plan de la organización y los manuales de procedimientos para dicho control.
Volviendo sobre las NIIF para PYMES, es preciso recalcar, que si bien es
cierto a estas alturas de los procesos contables la empresa debería estar en perfecta
adecuación con esta reglamentación, es de hacer notar que la directiva de la
empresa desconoce dicha aplicación y que la organización al respecto, desconoce el
marco regulatorio a que se ajusta la misma.
Objetivo General
Objetivos Específicos
Justificación de la Investigación
Antecedentes de la Investigación
estas obligaciones.
Por otra parte, dentro de los conceptos que tiene la norma internacional, uno
que tomará gran importancia es el Valor Neto de Realización, que implica que los
empresarios tengan gran conocimiento de su empresa y del mercado en donde
operan, unos costos establecidos de sus productos, que le permitan establecer el
precio de venta actual, y que después de descontar los costos de venta o de
producción, le generen una utilidad o pérdida, siendo esta última un reconocimiento
de un gasto por deterioro de sus inventarios.
Así pues, el anterior autor menciona: El Valor Neto Realizable tiene sus
semejanzas en cuanto a cómo la NIC – 2 la interpreta y de cómo es aplicado en
Venezuela; en el caso de los minoristas tanto la NIC – 2 y la Norma Contable vigente
Bases Teóricas
Las bases teóricas constituyen el eje central del trabajo de investigación,
puesto que en este punto es donde se sustenta el problema planteado, ya que
comprende una serie de conceptos y proposiciones que constituyen un punto de
vista o enfoque determinado, dirigido a explicar el problema planteado. En este
orden y dirección, Méndez 2014, dice: “Comprenden un conjunto de conceptos y
proporciones, que constituyen un punto de vista o enfoque determinado, dirigido a
explicar el fenómeno o problema planteado”.
Grafico N° 1
Bases Bases
PYMES Teóricas Teóricas
Políticas
Contables ACTIVOS
Estados
Financieros
INVENTARIOS
Objetivo de
los Estados
Financieros - Política de Inventarios
-Control de Invetarios
-Sistema de Control de Inventarios
-Medición de los Invetarios
-Costos de los Invetarios
-*Informaciu´a revelar
Políticas Contables
Así mismo en su párrafo 10.7 estable que en toda organización debe existir
uniformidad en sus políticas contables a aplicar, y en conclusión específica:
Estados Financieros
De donde se infiere que, los estados financieros son medios o informes que
transmiten información financiera de la entidad en un determinado periodo, que es
de interés para los propietarios, accionistas, acreedores y futuros inversionistas, en
el cual puedan percibir la realidad financiera de la entidad. Los Estados Financieros
deben estructurarse con uniformidad para poder ser comparados con entidades
nacionales e internacionales. Habría que decir también que la información financiera
dependerá en gran medida de las políticas contables que establezca cada
organización basándose en las normativas asignadas por la FCCPV, para registrar y
presentar adecuadamente.
Activos
Inventarios
Políticas de inventarios
Control de Inventarios
b) Control físico: Debe cumplir con ciertos requisitos de seguridad y manejo eficiente
de los productos. Este, debe brindar facilidad de almacenamiento apropiado en
lugares destinados especialmente para la guardia y custodia de los materiales y
artículos que constituyen parte de los inventarios de la empresa.
c) Control del nivel de inversión: Este será el resultado de las diferentes políticas
fijadas para la administración financiera de los inventarios, y consistirán en la fijación
de parámetros para su control, los que deben ser cuidadosamente estudiados pues
se reflejaran en inversión de inventarios que tendrá que ver mucho con la
productividad de la entidad.
Para la NIIF para Pymes, sección 13, 13.5, tal como lo relata, Soto, B. y
Mesa, G. (2013), “Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos
de compra, costos de transformación y otros costos incurridos para darles su
condición y ubicación actuales”.
Información a Revelar
Bases Legales
Establece lo siguiente…
Bases Normativas
Aplicación
Diagnosticar
Examinar una cosa, un hecho o situación para realizar un análisis o para buscar una
solución de sus problemas o dificultades.
Entidad
Estrategia
Información Financiera
Lineamientos
Son el conjunto de acciones específicas que determinan la forma, lugar y modo para
llevar a cabo una política en alguna materia.
Normas
Normas Contables
Partida
Cuenta deudora o acreedora que interviene en un registro y que forma parte de los
estados financieros de las entidades.
Proceso
Revelación
Rubro
Sistema de Variables
MARCO METODOLÓGICO
Naturaleza de la Investigación
Siendo las cosas así, esta investigación posee un nivel descriptivo, ya que
se busca especificar las propiedades importantes de personas, grupos o cualquier
otro fenómeno que sea sometido a un análisis. Seleccionando una serie de
elementos y midiendo cada uno de ellos independientemente, para así describir lo
que se investiga.
Todo parece aclarar que, como dice Sampieri (2014): “ los estudios
descriptivos buscan especificar las propiedades, las características y los
perfiles de personas, grupos, comunidades, procesos, objetos o cualquier otro
fenómeno que se someta a un análisis (…)”.
Diseño de la Investigación
La investigación acá presentada tiene un diseño bajo la modalidad de
campo porque para alcanzar el objetivo se recopila y analiza información
minada de la realidad de un área específica; de modo tal Arias, F. (2006),
explica que:
Unidades de Estudio
Población y Muestra
Cuadro 1
b) Redacción: el ítem está escrito con claridad y precisión, utilizando para ello,
un lenguaje técnico e interpretándose un solo significado.
Vale la pena decir que el procesamiento de los datos cualquiera que sea la
técnica empleada, consiste en el registro de los datos obtenidos por el instrumento
empleado mediante una técnica analítica en la cual se verifica el cumplimiento de los
objetivos específicos y se obtienen las conclusiones. Al respecto Arias, F. (2006),
indica:
Teniendo en cuenta que, recopilado los datos por los instrumentos diseñados
para este fin, es necesario procesarlos e interpretarlos, ya que el análisis inductivo y
deductivo de la información acumulada permite llegar a conclusiones con relación a la
problemática estudiada. Una vez que la investigadora recopiló la información
correspondiente, se organizaron y clasificaron los datos para su análisis y presentación.
De manera que primero se analizaron los resultados y después se organizaron para
presentarlos de forma que sea comprensible y clara para los lectores.
Fases de la Investigación
38
financiera
a revelar
Los
39
inventarios
se medirán
al Costo o
al Valor
Neto de
Realizació
n; según el
que resulte
menor
entre
ambos,
sencillame
nte porque
los
inventarios
no deben
estar
registrados
en la
contabilida
d, a un
importe
mayor del
que pueda
recuperars
e mediante
su venta.
40
CAPÍTULO IV
41
Cuadro 3
42
los inventarios todos los costos de
compra, costos de transformación y otros
costos incurridos para darles su condición
y ubicación actuales
Costos de Adquisición Este criterio se ha venido aplicando, ya
13.6 Los costos de adquisición de los que toman en cuenta los descuentos,
inventarios comprenderán el precio de rebajas y otras partidas similares, sin
compra, los aranceles de importación y embargo las notas de créditos por estos
otros impuestos (que no sean conceptos no son reconocidas
recuperables posteriormente de las oportunamente ya que puede pasar hasta
autoridades fiscales), el transporte, la 10 meses de registro
manipulación y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las
mercaderías, materiales o servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición.
13.7 Una entidad puede adquirir No aplica a la entidad por considerar todo
inventarios con pago aplazado. En el valor como costo.
algunos casos, el acuerdo contiene de
hecho un elemento de financiación
implícito, por ejemplo, una diferencia entre
el precio de compra para condiciones
normales de crédito y el importe de pago
aplazado. En estos casos, la diferencia se
reconocerá como gasto por intereses a lo
largo del periodo de financiación y no se
añadirá al costo de los inventar
Otros costos incluidos en los Se aplica este criterio de manera parcial,
inventarios
ya que en los inventarios se incluyen los
13.11 Una entidad incluirá otros costos en
costos indirectos de administración.
el costo de los inventarios solo en la
medida en que se haya incurrido en ellos
43
para dar a los mismos su condición y
ubicación actuales.
Fórmulas de cálculo del costo No Aplica la entidad
13.17 Una entidad medirá el costo de los
inventarios de partidas que no son
habitualmente intercambiables y de los
bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos específicos,
utilizando identificación específica de sus
costos individuales.
13.18 Una entidad medirá el costo de los Se aplica el método primero en entrar
primero en salir (FIFO).
inventarios, distintos de los tratados en el
párrafo 13.17, utilizando los métodos de
primera entrada primera salida (FIFO) o
costo promedio ponderado. Una entidad
utilizará la misma fórmula de costo para
todos los inventarios que tengan una
naturaleza y uso similares. Para los
inventarios con una naturaleza o uso
diferente, puede estar justificada la
utilización de fórmulas de costo distintas.
El método última entrada primera salida
(LIFO) no está permitido en esta NIIF
Deterioro del valor de los inventarios No se aplica este criterio, debido a que la
13.19 Los párrafos 27.2 a 27.4 requieren entidad no considera el deterioro de los
que una entidad evalúe al final de cada inventarios en el tratamiento contable.
periodo sobre el que se informa si los
inventarios están deteriorados, es decir, si
el importe en libros no es totalmente
recuperable (por ejemplo, por daños,
obsolescencia o precios de venta
decrecientes). Si una partida (o grupos de
44
partidas) de inventario está deteriorada
esos párrafos requieren que la entidad
mida el inventario a su precio de venta
menos los costos de terminación y venta y
que reconozca una pérdida por deterioro
de valor. Los mencionados párrafos
requieren también, en algunas
circunstancias, la reversión del deterioro
anterior.
Reconocimiento como un gasto Se aplica este criterio puesto que
13.20 Cuando los inventarios se vendan, reconocen los inventarios como gastos.
la entidad reconocerá el importe en libros
de éstos como un gasto en el periodo en
el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de actividades ordinarias.
13.22 Una entidad revelará la siguiente No aplican los criterios aquí señalados.
información:
(a) Las políticas contables adoptadas para
la medición de los inventarios, incluyendo
la fórmula de costo utilizada.
(b) El importe total en libros de los
inventarios y los importes en libros según
la clasificación apropiada para la entidad.
(c) El importe de los inventarios
reconocido como gasto durante el periodo.
(d) Las pérdidas por deterioro del valor
reconocidas o revertidas en el resultado,
de acuerdo con la Sección 27.
(e) El importe total en libros de los
inventarios pignorados en garantía de
pasivos
45
Fuente: Elaboración Propia
Los inventarios son valorados con el método FIFO estando en concordancia con
la norma, no obstante los mismos no son diferenciados dependiendo de su naturaleza y
uso.
Cada uno de los ítems se analizó de manera cuantitativa, para estar al tanto del
grado de conocimiento que posee el personal del departamento de Contabilidad, en
46
cuanto al tratamiento de los Inventarios de acuerdo a la Sección 13 – Inventarios de la
NIIF para PYMES. Los datos se mostraron en gráficos con el objeto de facilitar la
confiabilidad, comparabilidad, calidad y transparencia de los resultados.
100%
Si No
47
para las PYMES), en materia de Inventarios y como resultado la información financiera
no es presentada bajo los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Vigentes
50% 50%
Si No
Elaboración Propia
48
3. ¿El personal del Departamento de Contabilidad conoce y ha presentado
la información contable relacionado con el rubro de Inventarios de acuerdo a la
Sección 13 - Inventarios de la NIIF para las PYMES?
49
Gráfi co 3. Conocimientos de la sección 13 .
Inventario de las NIIF para PYMES en empresa Fuente:
Ópti ca Comunitaria Carora, C.A Elaboración
Propia
Con
relación a la
100%
pregunta
Si No anterior, se
conoció que el
100 por ciento del personal encuestado informa que no poseen conocimientos
referentes a la Sección 13 – Inventarios de la NIIF para las PYMES y no ha presentado
información relacionada con este rubro y en consecuencia no se ha aplicado un
tratamiento contable bajo estos principios representando así una debilidad como ya se
mencionó, puesto que la información financiera de la entidad no está provista de
fiabilidad en la partida de inventarios lo cual no permite la comparabilidad de la misma.
100%
Si No
50
De acuerdo a los datos obtenidos, se pudo observar que el 100 por ciento del
personal encuestado informa que la empresa no tiene políticas y procedimientos
establecidos para medir el costo de los inventarios.
5. ¿La entidad mide los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de
venta estimado menos los costos de ventas?
Cuadro 8: Medición de inventarios
100%
Si No
Mediante los resultados obtenidos, se pueden evidenciar que el 100 por ciento
del personal encuestado informa que la empresa no mide sus inventarios al importe
menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de venta según lo
señala la NIIF para las PYMES, Sección 13 – Inventarios. De tal manera que al cierre
del ejercicio la partida de inventarios queda valorada al costo inicial y no se toma en
51
cuenta la comparabilidad del importe menor al cual hace referencia la normativa para
evitar posibles sobrevaluaciones en dicha partida.
50% 50%
Si No
52
Cuadro 10: Exclusión de costos indirectos
100%
Si No
53
SI 0 0%
NO 2 100%
TOTAL 2 100%
100%
Si No
54
Gráfi co 9. Técnica Costo Estándar.Ópti ca
Comunitaria Carora, C.A
100%
Si No
10. ¿Para medir el costo de los inventarios, la entidad utiliza la técnica del
precio de compra más reciente?
55
Gráfi co 10. Técnica Costo Reciente.Ópti ca
Comunitaria Carora, C.A
100%
Si No
Fuente:
Elaboración Propia
11. ¿La empresa utiliza el método FIFO para calcular el costo de los inventarios?
56
100%
Si No
Fuente: Elaboración Propia
12. ¿La empresa utiliza el método promedio para calcular el costo de los
inventarios?
100%
Si No 57
Fuente: Elaboración Propia
100%
Si No
58
Fuente: Elaboración Propia
De acuerdo a los datos obtenidos, se pudo conocer que un 100 por ciento
de los encuestados manifestaron que la entidad no reconoce el deterioro en la
medición de los inventarios, es decir, si el importe en libros no es totalmente
recuperable bien sea por daños, obsolescencia o precio de ventas decrecientes,
por ello es necesario que la entidad mida sus inventarios al importe menor entre el
costo y el precio de venta estimando menos los costos de terminación y venta. En
consecuencia, la entidad no está en capacidad de presentar información
financiera razonable ya que no tienen políticas contables definidas, las partidas
referentes al rubro de inventarios no están registradas a su valor real y desconoce
la valuación de las perdidas por deterioro.
50% 50%
59
Si No
Fuente: Elaboración Propia
Con relación a los datos obtenidos, se pudo conocer que un 50 por ciento
de los encuestados manifestaron no conocer la información que se debe revelar
de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados vigentes,
mientras el 50 por ciento restante indico si conocer tal normativa, todo ello viene
dado como resultado del desconocimiento general que existe en el Departamento
respectivo.
15. En sus informes financieros, ¿La empresa informa sobre las políticas
contables adoptadas para la medición de los inventarios y los
requerimientos de revelación estipulado en la Sección 13 – Inventarios de la
NIIF para las PYMES?
100%
Si No 60
Fuente: Elaboración Propia.
Por otro lado, para dar cumplimiento al segundo objetivo especifico que es,
Identificar la importancia del control de inventarios, en organizaciones del
sector comercial, se censaron los datos del procedimiento estadístico
permitiendo la percepción visual de los datos registrados en la Lista de
Cotejo detallada a continuación:
LISTA DE COTEJO
ITEMS S N IMPRECISO
I O
1 ¿Posee la empresa un manual X
de políticas y procedimientos
para el manejo de los
inventarios?
2 ¿Existen procedimientos X
para la revisión de los
inventarios obsoletos o los
61
de poco movimiento?
3 ¿Se realizan tomas físicas X
de inventarios
periódicamente?
4 ¿Realizan mediciones de X
entradas y salidas de
materiales pedido a
pedido?
5 ¿Se realizan chequeos X
selectivos, esporádicos o
periódicos de material médico y
medicamentos de mayor
rotación?
6 ¿Controlan rigurosamente X
la fecha de entrada de
cada artículo para darle
salida en ese orden de
entrada?
7 ¿Las políticas de X
inventarios de la empresa
conducen a conseguir una
alta rotación de inventario,
para así lograr maximizar
la utilización de los
recursos disponibles?
8 ¿Existe control sobre los niveles X
máximos y mínimos de
existencia?
62
Frente a esta situación, en la práctica no se realizan procedimientos de
revisión efectiva de los inventarios de poco movimiento en el desarrollo de las
operaciones de la entidad, si se toma en cuenta el moderado nivel de riesgo por
obsolescencia al cual se encuentran expuestos los productos optométricos, en
función –en este caso, de las tendencias de la moda, se mantendría un inventario
en niveles óptimos de máximos y mínimos de existencias, además de implicar una
mejor inversión financiera que en oportunidades puede ser en inventarios de baja
rotación los cuales al aplicar los VEN-NIF PYME pueden estar expuestos a ser
evaluados como inventarios deteriorados por lo que se deberá cuantificar la
pérdida del valor de los mismos.
63
CAPÍTULO V
PROPUESTA
Presentación de la Propuesta
64
Justificación de la Propuesta
La propuesta que aquí se plantea se presenta como una vía para solventar
las limitantes encontradas en el manejo de inventarios de las empresas del sector
farmacéutico en el Estado Aragua, caracterizadas por el uso de registros
inadecuados y desactualizados, errores en despachos y entregas, compras no
planificadas y controles ineficientes entre otros factores.
Fundamentación de la Propuesta
Factibilidad
65
económico, los beneficios que obtenga la empresa deben ser iguales o no
excederse a los costos del mismo, en este sentido la disposición de la empresa
para asignar los recursos para la ejecución de la propuesta resulta fundamental
para alcanzar el éxito esperado.
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
Objetivos Específicos
Estructura de la Propuesta
66
las VEN NIIF para PyMES relacionadas con Inventarios y su obligatoria adopción
en el país.
Fase I
Fase II
67
Esta etapa consiste en determinar las fallas existentes en el control interno del
inventario en el área del almacén de la Empresa Óptica Comunitaria Carora, C.A.
Se realizaron diversas inspecciones que permitió detectar una serie de problemas
en el almacén; siendo uno de estos la falta de identificación y codificación de los
productos del ramo óptico: lentes formulados, lentes de sol, monturas, líquidos
para lentes de contacto; así como también la falta de registro que permitan
visualizar las entradas, salidas y existencias de los diversos materiales y
productos.
N° OBSERVACIÓN X O Y
1 Ubicación de lentes formulados
2 Ubicación de monturas
3 Ubicación de lentes correctivos
4 Clasificación de productos por
características
5 Niveles de existencias de cada uno de los
productos
6 Codificación
7 Orden y limpieza
8 Organización de almacén
X= no la tienes ; O= regular; Y= Muy bueno
Fase III
68
Codificar y clasificar los productos existentes en el almacen de Óptica
Comunitaria Carora, C.A.
Fase IV
69
El capital más importante dentro de una organización, es el capital humano,
es decir, sus empleados; debido a que ellos forman parte del equipo productivo
que se hace presente en el desarrollo de todas las actividades que se realizan
dentro de la Empresa Óptica Comunitaria Carora, C.A. Con respecto a esto es
necesario, que la empresa realice eventualmente y constantemente talleres de
adiestramiento acerca de las funciones específicas que tienen relación con las
diversas operaciones que se llevan a cabo dentro de la organización, así como
también permitirles al personal conocer con mas exactitud el desempeño mas
eficientes de sus funciones dentro del área en que laboran.
70
serán impartidas los días dispuestos por la empresa en la cual no se labore, como
son los días sábado.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Recomendaciones
71
Se debe capacitar el personal Administrativo y Contable, y de las demás
unidades que tengan relación con el tema
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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%20DE%20LOS%20ESTADOS%20FINANCIEROS%20DE%20LA%20EMPRESA
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74
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Molpaca Molina” Ubicada En El Municipio Peña Del Estado Yaracuy. Universidad
Centroccidental “Lisandro Alvarado”, Barquisimeto. Disponible en:
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75
76