República Boliviana de Venezuela

Ministerio de Poder Popular para la Educación Superior

U. N. E. “Rafael María Baralt”
Cabimas- Zulia

Unidad VII. Elementos del costo de producción

costos indirectos de fabricación

Realizado por:

Sección: 33111
Contabilidad Financiera III
 1. Costos indirectos de fabricación (según autores

Son todos los costos que no están clasificados como mano de obra directa ni
como materiales directos, aunque los gastos de venta, generales y de
administración también se consideran frecuentemente como costos indirectos, no
forman parte de los costos indirectos de fabricación, ni son costos del producto.
Según García.

Llamados también carga frágil, costos indirectos de producción o gastos generales

de fabricación, son aquellos que no se pueden identificar, en la mayoría de las
veces, ni cuantificar y Valoriza exactamente una unidad de producto terminado o
en un servicio prestado, y entran a formar parte del costo del producto en forma de
prorrateo. Según Rodríguez.

Los costos indirectos de fabricación son aquellos que provienen de actividades

que no están implicadas directamente en la cadena de producción o fabricación.
En otras palabras, son costes que si bien no se pueden repercutir ni medir de
forma proporcional al producto final, son igualmente necesarios para el correcto
funcionamiento de la empresa, sin embargo no son esenciales. Según Jonathan
llamas.

1.1. Características de los costos indirectos de fabricación

 Complementario pero indispensable: los componentes indirectos

resultan fundamentales en el proceso de producción; sin ellos no ser
podría concluir adecuadamente un producto, o un lote o parte de
este.

 De naturaleza diversa: están constituidos por bienes permanentes,

suministros que se incorporan al producto y otros sirven para
mantenimiento y limpieza, servicios personales, generales de
distintas índole y en fin, componentes tan variados, que tratarlos,
registrarlo, controlarlo y asignarlo es una tarea complicada.
  Prorrateables: a diferencia de los costos directos, que son
fácilmente rastreables, los CIF, necesitan un mecanismo idóneos
de distribución, dada la naturaleza y la variedad de sus
componentes, requieran un control exigente y adecuado.

 Aproximados: generalmente no se puede valorar y cargar con

precisión a los producto en procesos debidos, entre otras razones, a
que una orden de trabajo pueda iniciarse y terminarse en cuestión
horas o días, en tanto los CIF reales de identifican a fin de mes, por
lo que conviene asignarlo mediante aproximaciones razonables.

1.2. La importancia de los costos indirectos de fabricación en los

productos y servicios

Productos

En cuanto a los productos, es importante establecer cuáles son los costos

indirectos de producción, ya que constituirán el criterio principal de asignación por
distribución de cada uno de los elementos, además permitirá fijar un precio
unificado de los productos y calcular en qué medida se pueden comercializar o
vender para recibir la utilidad neta.

Servicios

Por otra parte, en el caso de los servicios también importa saber la existencia de
los costos indirectos pues, a semejanza del producto, permitirán su asignación al
conjunto de los proyectos a través de cierto tipo de prorrateo.

2. Clasificación de los Costos de acuerdo con el comportamiento

del volumen de producción.
Los costos varían de acuerdo a los cambios en el volumen de producción. Los
costos con respecto al volumen se clasifican como variables, fijos y mixtos. Sin
embargo, ese comportamiento del costo es en base a un rango relevante de una
empresa. El Rango Relevante lo podríamos definir como el transcurso de actividad
dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables unitario permanecen
constante.

 Costos Variables: son los costos que cambian en proporción directa a

los cambio en el volumen de producción. En este el costo total aumenta
o disminuye según el volumen, mientras que el costo unitario permanece
constante. Por ejemplo: la materia prima, la mano de obra directa.

 Costos fijos: son los costos que permanecen constante dentro de un

rango relevante de tiempo, sin importar si cambia el volumen de la
producción. En este el costo fijo total permanece constante, mientras
que el costo unitario cambia según el volumen. Por ejemplo: la
depreciación en línea recta de la maquinaria, el seguro de los equipos. A
su vez los costos fijos lo podemos dividir en dos categorías:

– Costos fijos discrecionales: son costos susceptibles a ser

modificados, y se crean por la toma de decisiones en el corto plazo,
asignando recursos en diferentes áreas. Por ejemplo: el alquiler de
edificios, gastos de entrenamiento, aumento de sueldos.

– Costos fijos comprometidos: no se pueden cambiar, puesto que

nacen por la necesidad que implica mantener una estructura
organizacional determinada, es normalmente a largo plazo. Por ejemplo:
la depreciación de la maquinaria.
  Costos Mixtos: están compuestos por una parte del costo fijo y otra
variable. Existen dos tipos de costos mixtos: costos Semivariables y
costos escalonados

– Costos Semivariables: este comprende un costo con una parte fija

que representa un valor mínimo al hacer una determinada actividad,
mientras tiene una parte variable que es por usar realmente el servicio.

– Costos Escalonados: En este su parte fija cambia dramáticamente a

diferentes niveles de actividad puestos que estos costos se adquieren en
partes indivisibles.

3. Costo real contra costo normal

Es un sistema de costos reales, los costos del producto sólo se registran cuando
estos se incurren, pero el CIF, debido a que son un elemento indirecto del costo
del producto, no pueden asociarse en forma fácil, como consecuencia se emplea
el costo normal.

Los costos se acumulan a medida que esto se incurren, como una excepción; los
costos indirectos de fabricación se aplican a la producción con base a los
consumos reales (horas, unidades) multiplicado por una tasa predeterminada de
aplicación CIF. Este movimiento es necesario porque los CIF no ser incurren
uniformemente a través del período, por lo tanto deben realizarse estimaciones y
general una tasa para aplicar los CIF a las órdenes de trabajo o departamentos a
medida que se produzcan las unidades.
 4. Nivel de producción estimado

Una vez que se determine el nivel de producción estimado, una compañía debe
realizar algunos procedimientos para obtener un estimado satisfactorio de los
costos indirectos de fabricación. Por lo general se prepara un Presupuesto de los
costos indirectos de fabricación estimados para el periodo siguiente. Cada
concepto debe clasificarse como costo indirecto de fabricación fijo o variable. (los
cotos mixtos deben dividirse en sus componentes fijos y variables). Los costos
fijos totales no varían a medida que los niveles de producción cambian dentro del
rango relevante; por lo tanto el nivel del producción no es un factor en la
determinación de los costos fijos totales. De igual manera, los costos variables
totales varían en proporción directa a los cambios en el nivel de producción , por
tanto, el nivel de producción constituye un factor en al determinación del costo
variable total. El total de costos indirectos de fabricación variables estimados es
igual al costo indirecto de fabricación variable por unidad, multiplicado por el nivel
de producción estimado. En consecuencia, el nivel de producción para el periodo
siguiente debe determinarse primero con el fin de estimar la parte variable total de
los costos indirectos de fabricación.

5. Costos indirectos de fabricación estimado

Una vez estimado el nivel de producción y los costos indirectos de fabricación

totales para el periodo siguiente, podrá calcularse la tasa predeterminada de
aplicación de los costos indirectos de fabricación para el periodo siguiente. Por lo
general, las tasas de aplicación de los costos indirectos se fijan en dólares por
unidad de actividad estimada en alguna base (denominada actividad del
denominador). No hay reglas absolutas para determinar qué base usar como la
actividad del denominador. Sin embargo, debe haber una relación directa entre la
base y los costos indirectos de fabricación. Además, el método utilizado para
determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación debe ser el
más sencillo y el menos costoso de calcular y aplicar. Una vez estimados los
costos indirectos de fabricación totales y escogida la base, debe estimarse el nivel
de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación, cuya fórmula, que es la misma independientemente de la
base escogida, es la siguiente:

Costos Indirectos de Fabricación Estimados = Tasa de aplicación de los CIF

Base Estimada en la Actividad del denominador por Unidad, Hora, dólar entre
otros

Por lo regular se utilizan las siguientes bases en el cálculo de la tasa de aplicación

de los costos indirectos de fabricación:

a)Unidades de Producción: este método es simple, puesto que los datos sobre

las unidades producidas fácilmente se encuentran disponibles para aplicar los
costos indirectos de fabricación. La fórmula es como sigue:

Costos Indirectos de Fabricación Estimados = Tasa de aplicación de los CIF por

producción

Unidades de Producción Estimadas

b)Costos de los Materiales Directos: Este método es adecuado cuando puede

determinarse la existencia de una relación directa entre el costo indirecto de
fabricación y el costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos
constituyen una parte considerable del costo total, puede inferirse que los costos
indirectos de fabricación están directamente relacionados con los materiales
directos. La fórmula es como sigue:

Costos Indirectos de Fabricación Estimados x 100 = Porcentaje del Costo de los

Materiales Directos. costos de los Materiales Directos Estimado
Un problema que surge al utilizar el costo de los materiales directos como base
cuando se fábrica más de un producto es que los diferentes productos requieren
cantidades y tipos variables de materiales directos con costos de adquirió
diferentes. Por tanto, deben determinarse diferentes tasas de aplicación de costos
indirectos de fabricación para cada producto. Como puede verse, mediante el uso
de tasa múltiples comienza a alejarse uno de los objetivos: la facilidad. Esto
indicará a la gerencia que quizá sería apropiada otra base.

c)Costo de la Mano de Obra Directa: Esta es la base utilizada con mayor

amplitud porque los costos de mano de obra directa por lo general se encuentran
estrechamente relacionados con el costo indirecto de fabricación, y se dispone con
facilidad de los datos sobre la nómina. Por tanto, esto satisface los objetivos de
tener una relación directa con el costo indirecto de fabricación, que sea fácil de
calcular y aplicar, y que además requiera poco costos adicionales por calcular , si
es que se necesitan. Así, este método es apropiado cuando existe una relación
directa entre los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación. (existen, sin embargo, situaciones en las que hay poca relación y este
método no sería apropiado, por ejemplo, los costos indirectos de fabricación
pueden estar compuestos en gran parte por la depreciación y los costos
relacionados con el equipo). La fórmula es como sigue:

Costos Indirectos de Fabricación Estimados x 100 = Porcentaje del Costo de la

Mano de Obra. Costos de la Mano de Obra Estimada

Si existe una relación directa entre el costos indirectos de fabricación y el costo de

mano de obra directa, pero las tasas salariales varían de manera considerable
dentro de los departamentos, la siguiente base puede ser la más adecuada.

d)Horas de Mano de Obra Directa: Este método es apropiado cuando existe una

relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas de mano de
obra directa, y cuando hay una significativa disparidad en las tasas salariales por
hora. Al suministrarse los datos necesarios para aplicar esta tasa deben
acumularse los registros de control de tiempo. La fórmula es la siguiente:

Costos Indirectos de Fabricación Estimados = Tasa de aplicación de los CIF por

hora de MOD Horas de Mano de Obra Directa Estimada

e)Horas – Máquina: Este método utiliza el tiempo requerido por las máquinas

cuando realizan operaciones similares como base para calcular la tasa de
aplicación de los costos indirectos de fabricación. Este método es apropiado
cuando existe una relación directa entre los CIF y las horas – máquina. Por lo
general esto ocurre en compañías o departamentos que están considerablemente
automatizados de tal manera que la mayor parte de los CIF incluyen la
depreciación sobre el equipo de fábrica y otros costos relacionados con el equipo.
La fórmula es la siguiente:

Costos Indirectos de Fabricación Estimados = Tasa de aplicación de los CIF por

Hora - Máquina

Horas - Máquina Estimada

6. Costos indirectos de fabricación reales

Los cargos de los CIF provienen de muchas fuentes, como las siguientes:

a)Facturas. Cuentas recibidas de Proveedores u organizaciones de servicios.

b)Comprobantes. Facturas Pagadas.

Depreciación, Maquinaria de Fábrica Arriendo de Fábrica Impuesto FICA,
trabajadores de Fábrica (parte del Empleador)Impuesto al desempleo,
Trabajadores de Fábrica Seguros, propiedad de FábircaSeguros de
compensación, trabajadores de FábircaSeguros Colectivos, empleados de Fábrica
Impuesto a la Propiedad, Fábrica

c)Acumulaciones. Ajustes por cuentas como servicios acumulados por pagar.

d)Asientos de ajustes al final de año. Ajustes por cuentas como depreciación y

gastos de amortización.

7. Costos indirectos de fabricación Sub-aplicados y Sobre-aplicados

La diferencia entre los CIF aplicados y los CIF reales debe analizarse para
determinar sus orígenes por lo regular, la diferencia o variación puede separarse
en las siguientes categorías:

a)Variación del Precio: Surge cuando una compañía gasta más o menos que lo
previsto en los CIF. Por Ejemplo: Un incremento inesperado en el precio de los
materiales indirectos aumentaría el total de CIF Variable; un aumento inesperado
en el precio del seguro de fábrica incrementaría el Costo total de CIF Fijos.

b)Variación de la Eficiencia: Surge cuando los trabajadores son más o menos

eficiente que lo planeado. Es decir, los trabajadores pueden gastar mas tiempo
que el esperado para generar la producción por consiguiente, el equipo utilizado,
por ejemplo, para producir unidades debe funcionar más tiempo de lo que debería,
lo cual aumentaría el total de CIF porque se incurrirá innecesariamente en mayor
consumo de combustible y otros costos relacionados con el equipo.

c)Variación de Volumen de producción: Surge cuando el nivel de actividad

utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicación de CIF es diferente del
nivel de producción real logrado. Una variación en el volumen de producción
constituye un fenómeno de los CIF fijos que resulta de tener que aplicar estos a la
producción como si fueran un costo variable con el fin de determinar el costo de un
producto

8. Variaciones de los costos indirectos de fabricación

Tres variables en este análisis, los CIF se aplican a la producción de la

misma manera estándar de CIF multiplicada por el número de horas
estándar. Por lo tanto la variación neta de los CIF permanece igual.

 Variación de presupuesto o gasto: representa la diferencia entre los

CIF reales ocurridos y el presupuesto ajustado a nivel real,
expresada en horas reales en lugar de horas estándar.

 Variación de eficiencia: es a diferencia entre las horas reales y las

horas estándar trabajadas, es decir, la eficiencia de mano de obra
en horas multiplicada por la tasa estándar de CIF. Se basa en la
suposición de que el costo de la deficiencia de la mano de obra
incluye los CIF así como la mano de obra.

 Variación de volumen: representa la diferencia entre el presupuesto

ajustado a nivel real, expresado en horas reales, y los CIF que se
habría aplicados a la producción si no hubiera producido la
deficiencia en el trabajo, es decir, horas reales multiplicadas por la
tasa estándar de costos indirectos.

9. Contabilización de la diferencia entre los costos indirectos de

fabricación de aplicados y los reales.

Los Costos Indirectos de Fabricación aplicados durante un periodo rara vez serán
iguales a los costos indirectos de fabricación reales incurridos, porque la tasa
predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación se basa tanto
en un numerador estimado como en un denominador estimado. Por lo general las
diferencias insignificantes se tratan con un costo del periodo mediante un ajuste al
costo de los artículos vendidos. Las diferencias significativas deben prorratearse a
inventario de trabajo en proceso, inventario de artículos terminados y costos de los
artículos vendidos, en proporción al saldo de CIF no ajustado en cada cuenta. El
objetivo consiste en asignar los CIF sub-aplicados o sobre-aplicados a aquellas
cuentas que se encontraban distorsionadas por el uso de una tasa de aplicación
que resulto incorrecta y, de este modo, ajustar sus saldos finales para aproximar lo
que debió ser si se hubiera empleado la tasa de aplicación correcta. Cuando se
utiliza un sistema de costeo por ordenes de trabajo para acumular los costos,
también deben ajustarse los CIF aplicados a cada orden. Mediante un sistema de
costeo por proceso deben ajustarse los CIF asignados a cada departamento.

10. Departamentalización de los costos indirectos de fabricación

 Departamento de producción: conocidos también como

departamentos de operación, se define como aquellos en los que se
realizan operaciones de fabricación o aquellos realmente dedicados
a la labor de fabricar los artículos terminados. En otras palabras, son
aquellos donde ocurre la conversación del material en los nuevos
productos, es decir, donde se lleva acabo la producción.

Es presión mencionar, que se predeterminada tantas tasas de

costos indirectos como departamentos de producción se
establezcan.

 Departamentos de servicios: aquellos cuyas actividades facilitan

las operaciones reales de fabricación, ya que suministran asistencia
indirecta, apoyo o servicio indispensable para que la fábrica pueda
cumplir su cometido. Son los que brindan beneficios a los
departamento de producción y/o a los departamentos de servicios.
 Son conocidos también como departamentos de servicios públicos,
el departamento de contabilidad de costos, el departamento de
servicios médicos, entre otros.

11. Bases para asignar y prorratear los costos indirectos de fabricación

El prorrateo es la cuota parte que cada artículo fabricado debe absorber por este
elemento.

Su ciclo contable comienza con el pago o devengamiento de los rubros que lo

integran y que se imputan a cada cuenta en particular.

Luego, se asignan conforme a alguna proporción a los departamentos de

producción y de servicios (prorrateo primario). Posteriormente, estos costos
acumulados en los departamentos de servicios son redistribuidos entre los
primeros (prorrateo secundario).

Finalmente, y ya con los costos indirectos concentrados exclusivamente en los

departamentos de producción son trasladados a los productos mediante el
prorrateo terciario o final.

 a) Prorrateo primario.

Es la distribución de los costos de los departamentos productiva sobre una base

adecuada, no existe un criterio universal para elegir una base, sino que esta se
elige de acuerdo a la característica de cada fábrica y la experiencia y criterio del
contador entre las cuales se tienen

 Material directo: se utiliza cuando en un producto es fácilmente identificable

al material directo.
  Costo primo: se entiende por costo primo la suma del material directo más
la mano de obra directa y se aplica en donde se puede identificar fácilmente
el material y la mano de obra directa.

 Mano de obra directa se aplica cuando es fácilmente identificable el trabajo

directo.

 Espacio ocupado : se utiliza para los costos conexos en los cuales el

espacio sea el factor preponderante tales como : renta del edificio,
depreciación, las reparaciones

 Valor del equipo de fábrica: para los gastos conexos que se destaquen la
inversión del equipo tales como la depreciación de la maquinaria, las
reparaciones, el seguro y contribuciones sobre la misma.

 Número de trabajadores: para aquellos gastos en que el factor hombre

influye directamente tales como servicio médico.

 Horas hombre de trabajo: cuando el trabajo indirecto se prorratea se utiliza

la base horas trabajadas en cada departamento. También para el prorrateo
de los gastos de la planta en general.

 b) Prorrateo secundario

Es la distribución de los costos de cada departamento de servicios entre los

departamentos productivos en proporción al beneficio recibido por los
departamentos productivos de los departamentos de servicio. Por consecuencia,
al hacer esta distribución, se está distribuyendo los costos de los departamentos
de servicio entre la producción, las bases más comunes para este prorrateo son
los siguientes:

 Servicio de edificio espacio ocupado por cada departamento de servicio

  Servicio de herramienta. horas de cada departamento servido.

 Servicio de personal: número de trabajadores servidos.

 Servicio de fuerza: kilovatios – horas estimados para cada departamento

servido.

 Servicio de almacenes: número de vales o cantidad de materiales o sus

valores requeridos por cada departamento servido.

12. Transferencia de los costos indirectos de fabricación de los

departamentos de servicios a los departamento de producción

Método Directo:

El total del presupuesto del departamento de servicios se asigna de manera

directa a los departamentos de producción, ignorando cualquier servicio prestado
por los departamentos de servicios a otro departamento de servicio. Se utiliza
cuando no existen servicios recíprocos.

Método Escalonado:

Se denomina también de paso abajo o secuencial, se da cuando un departamento

de servicios presta servicios a otro de igual índole, donde por norma general la
repartición de estos costos comienza con el departamento de servicios cuyos
costos indirectos sean los más altos hasta el menor.

Método algebraico:

De los tres métodos de asignación, es considerado el más apropiado cuando

existen servicios recíprocos puesto que se considera cualquier servicio que
recíprocamente es prestado entre departamentos de servicios, ya que, los
métodos directos y escalonado ignoran precisamente esta asignación de servicio
recíproco.