Fusión y escisión de sociedades

Hablare acerca de la fusión y esciones de empresas mercantiles o de cualquier tipo,

de cómo esto puede ser parte mediante fusión de absorción o por cualquier método.

También se explicara cada parte de cómo puedes tu lector, puedas desarrollar efectivamente
brevemente y bien explicado un fusión o una escisión según sea el caso en la que te
encuentres.

También nos guiaremos con artículos por el código fiscal de la federación 2016 de cómo se
pueda desarrollar esto legalmente así como contablemente para poder asi desarrollar
nuestro objetivo eficazmente y sin problemas.

Contaremos con un ejemplo de un caso práctico donde dos empresas fusionan y asi poder
llevarte muy bien explicado y guiarte con ese ejemplo.

Definición

La fusión de sociedades puede definirse como la figura legal de adquisición por medio de la
cual se disuelven algunas entidades legales, cuyos activos netos pasan a ser propiedad de
otra entidad. No existe transferencia separada de los activos netos, sino que esta
transferencia se da de facto hacia la entidad que sobrevive (fusionante) cuando se ejecuta de
manera legal el acuerdo de fusión y se inscribe en el registro público de comercio.

En materia fiscal no existe definición de lo que debe entenderse por fusión de sociedades;
no obstante, la fracción IX del artículo 14 del Código Fiscal de la Federación señala que se
entiende por enajenación de bienes, la que se realice mediante fusión de sociedades,
excepto aquéllos casos en que se cumplan ciertos requisitos, los cuales analizaremos
posteriormente.

Tipos de fusión
Una fusión involucra al menos dos sociedades: las fusionantes, quienes recibe los Activos
netos de otra u otras sociedades, y las fusionadas, quienes transmiten sus activos netos a la
fusionante y desaparecen con motivo de la fusión, es decir, lo que conocemos como una
fusión por absorción o incorporación.

La fusión por incorporación puede ser horizontal o vertical, y entre ellas puede haber
Combinaciones. La fusión horizontal se da con sociedades que no tienen relación

Accionaria directa entre ellas mismas y la fusión vertical se da con sociedades que Tienen
relación accionaria directa e importante entre sí, cabe decir que esta última Fusión puede
ser a su vez ascendente o descendente.

Aspectos legales generales

Para que una fusión de sociedades pueda llevarse a cabo, el artículo 222 de la Ley General
de Sociedades Mercantiles (LGSM) establece que dicha fusión deberá ser decidida por cada
una de las sociedades involucradas, en la forma y términos que corresponda según su
naturaleza.

Una vez celebrado el acuerdo de fusión, el artículo 223 de la LGSM establece que éste
deberá quedar inscrito en el Registro Público de Comercio y se publicará en el Periódico
Oficial del domicilio de las sociedades que hayan de fusionarse. Cada sociedad deberá
publicar su último balance, y aquélla o aquéllas que dejen de existir, deberán publicar,
además, el sistema establecido para la extinción de su pasivo.

Momentos en que causa efectos la fusión

Surtimiento efectos corporativos

Para determinar el momento en que surte efectos una fusión, desde el punto de vista
corporativo, debemos distinguir dos supuestos: en primer lugar, el surtimiento de efectos
frente a terceros (acreedores y deudores de todas las sociedades que intervienen en la
fusión, entre otros); y, en segundo lugar, el surtimiento de efectos entre las partes que
intervienen en la fusión (sociedad fusionante y sociedad o sociedades fusionadas, así como
los accionistas de éstas).

El artículo 224 de la LGSM establece que, por regla general, la fusión surte efectos frente a
terceros tres meses después de que se efectúe la inscripción del convenio de fusión
respectivo en el Registro Público de Comercio que corresponda. A Continuación
trascribimos dicha disposición:

Artículo 224. La fusión no podrá tener efecto sino tres meses después de haberse efectuado
la inscripción prevenida en el artículo anterior.

Durante dicho plazo, cualquier acreedor de las sociedades que se fusionan, podrá oponerse
judicialmente en la vía sumaria, a la fusión, la que se suspenderá hasta que cause ejecutoria
la sentencia que declare que la oposición es infundada.

Transcurrido el plazo señalado sin que se haya formulado oposición, podrá llevarse a cabo
la fusión, y la sociedad que subsista o la que resulte de la fusión, tomará a su cargo los
derechos y las obligaciones de las sociedades extinguidas.

La referida disposición omite señalar cuál es el primer día que debe tomarse para computar
el plazo de tres meses antes aludido. Al respecto, el Décimo Primer Tribunal Colegiado en
Materia Civil del Primer Circuito, estableció que dicho plazo debe comenzar a computarse
a partir del día en que se efectúe la inscripción del acuerdo de fusión en el Registro Público
de Comercio que corresponda.

El artículo 225 de la LGSM establece tres reglas de excepción que, en caso de actualizarse,
la fusión surtirá efectos al momento en que se efectúe la inscripción del convenio de fusión
en el Registro Público de Comercio que corresponda. A continuación trascribimos dicho
artículo:

Artículo 225. La fusión tendrá efecto en el momento de la inscripción, si se pactare el

pago de todas las deudas de las sociedades que hayan de fusionarse, o se Constituyere el
depósito de su importe en una institución de crédito, o constare el Consentimiento de todos
los acreedores. A este efecto, las deudas a plazo se darán por vencidas.
Surtimiento de efectos entre las partes.

En la práctica se ha adoptado la postura de que la fusión de sociedades puede surtir efectos

entre las partes que en ella intervienen, es decir, entre la sociedad fusionante y la sociedad o
sociedades fusionadas, así como respecto de los accionistas de éstas, en el momento en que
así lo convengan los accionistas de dichas sociedades.

efectos fiscales

Momento en que se lleva a cabo la fusión, para efectos de la presentación del aviso de
cancelación en el Registro Federal de Contribuyentes por fusión de sociedades.

El artículo 14-B, fracción I, inciso a) del Código Fiscal de la Federación establece la

obligación de presentar el aviso de fusión de sociedades y el diverso 26, fracción XIII de su
Reglamento, señala que con la presentación del aviso de cancelación en el Registro Federal
de Contribuyentes por fusión de sociedades, se tendrá por cumplido lo previsto en el citado
artículo 14-B.

Boletín de Investigación de Comisión Fiscal - Junio de 2013 9

En consecuencia, para efectos de la presentación del aviso de cancelación en el Registro

Federal de Contribuyentes por fusión de sociedades, se considera que la fusión de las
personas morales se lleva a cabo en la fecha en que se toma el acuerdo respectivo o, en su
caso, en la fecha que se haya señalado en el acuerdo tomado en la asamblea general
ordinaria o extraordinaria de accionistas, por ser ésta el órgano supremo de las sociedades
mercantiles.

Enajenación en fusión de sociedades

Ganancia y enajenación por fusión

Ganancia por fusión

El primer párrafo de la fracción V del artículo 20 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
que a continuación se transcribe, establece los conceptos que, entre otros, se deben
considerar como ingresos acumulables:

Artículo 20. Para los efectos de este Título, se consideran ingresos acumulables, además de
los señalados en otros artículos de esta Ley, los siguientes V. La ganancia derivada de la
enajenación de activos fijos y terrenos, títulos valor, acciones, partes sociales o certificados
de aportación patrimonial emitidos por sociedades nacionales de crédito, así como la
ganancia realizada que derive de la fusión o escisión de sociedades y la proveniente de
reducción de capital o de liquidación de sociedades mercantiles residentes en el extranjero,
en las que el contribuyente sea socio o accionista.

Es importante destacar que dicho párrafo contempla, por un lado, una ganancia por la
enajenación de activos fijos y terrenos, títulos valor y acciones; y por otro, una ganancia
que deriva de la fusión.

Dicha fracción continúa señalando que en los casos de fusión o escisión de sociedades no
se considerará ingreso acumulable la ganancia derivada de dichos actos, cuando se cumplan
los requisitos establecidos en el artículo 14-B del Código Fiscal de la Federación. Incluso
cuando, como resultado de una fusión, en la sociedad fusionante resulte un ingreso como
consecuencia estricta de dicho acto, el citado ingreso no será acumulable para efectos
fiscales.

Otras obligaciones de la fusionante

Cancelación del RFC de las sociedades fusionadas

De acuerdo con la fracción XIII del artículo 26 del Reglamento del Código Fiscal de la
Federación, para los efectos del Registro Federal de Contribuyentes a que se refiere el
artículo 27 del propio Código, la sociedad fusionante, cuando subsista, Presentará el aviso
de cancelación en el citado Registro por cuenta de cada sociedad fusionada, mismo que
deberá presentarse dentro del mes siguiente a aquél en que se efectúe la fusión.

En caso de que la sociedad fusionante surja con motivo de la fusión, la cancelación del
Registro Federal de Contribuyentes de las sociedades fusionadas se llevará a cabo por la
sociedad fusionante en los términos de la fracción I del artículo 21 del Reglamento del
Código Fiscal de la Federación.

Dictamen fiscal

De conformidad con la fracción III del artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación, las
sociedades fusionantes están obligadas a dictaminar sus estados financieros por contador
público, autorizado en los términos del artículo 52 del mismo ordenamiento por el ejercicio
en el que ocurra la fusión y por el siguiente.

Asimismo, de acuerdo con lo señalado en el artículo 80 del Reglamento del Código Fiscal
de la Federación, las sociedades fusionantes deberán proporcionar, adicionalmente a la
información que se incluya en el Dictamen Fiscal conforme al Reglamento de dicho Código
y a las reglas de carácter general emitidas por el Servicio de Administración Tributaria, la
siguiente información:

I. Una relación de los socios o accionistas de la sociedad fusionante, donde se Indique su

participación social o accionaria, así como el valor nominal, número y naturaleza de las
partes sociales o acciones que conformen el capital social hasta la fecha en que se realizó la
fusión.

II. Una relación que contenga la información referida en el punto anterior, correspondiente
al término de cada uno de los tres ejercicios siguientes al de la fusión.

Pérdidas fiscales de la sociedad fusionante

 Aplicación de pérdidas contra utilidades fiscales del mismo giro En términos del primer
párrafo del artículo 63 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en los casos de fusión, la
sociedad fusionante sólo podrá disminuir sus pérdidas fiscales pendientes al momento de la
fusión, con cargo a la utilidad fiscal.
 Escisión
La escisión es una situación que se presenta cuando una sociedad denominada
ESCINDENTE, decide extinguirse y divide la totalidad o parte de su activo, pasivo y
capital contable, en dos o más partes, que se aportan en bloque, a otra u otras sociedades de
nueva creación, denominadas ESCINDIDAS, o bien, sin extinguirse, se aporta en bloque
parte de su activo, pasivo y capital contable, a otra u otras sociedades de nueva creación.

Algunas de las características más comunes en la escisión de sociedades son las siguientes:

1) Existe transmisión total o parcial del patrimonio de la Sociedad Escindente a una o

más Sociedades Escindidas.

2) Puede o no haber extinción de la Sociedad Escindente.

3) Nacen una o más Sociedades Escindidas.

4) En la Escisión existen:

A. Sociedad Escindente

B. Sociedad o Sociedades Escindidas

C. Accionistas Escindentes.

D. Accionistas Escindidos.

2. Tipos de Escisión.

Escisión Total.- Esta se presenta cuando la Sociedad Escindente desaparece formando dos
o más Sociedades Escindidas.

Escisión Parcial.- Es la que se presenta cuando la Sociedad Escindente sólo transmite una
parte de sus activos, pasivos y capital, a una o más Sociedades Escindidas, sin desaparecer
la primera.

3. Aspecto Fiscal.

3.1 Código Fiscal de la Federación

Según el Código Fiscal de la Federación en su Artículo 15-A la escisión de sociedades es
la transmisión de la totalidad o parte de los activos, pasivos y capital de una sociedad
residente en el país, a la cual se le denominará escindente, a otra u otras sociedades
residentes en el país que se crean expresamente para ello, denominadas escindidas.

Además el mismo Código en su Artículo 14° fracción IX menciona que se entiende por
enajenación:

X. La que se realice mediante fusión o escisión de sociedades, excepto en los supuestos a

que se refiere el Artículo 14-B de este Código.

Por su parte el mencionado Artículo 14-B considera que no hay enajenación en el caso de
escisión cuando:

1) Los accionistas propietarios de por lo menos el 51% de las acciones con derecho a
voto de la sociedad escindente y de las escindidas sean los mismos durante un periodo de 3
años contados a partir del año inmediato anterior a la fecha de la escisión.

2) Dichos accionistas deberán mantener la misma proporción que tenían en el capital de

la escindente, antes de la escisión, en el capital de las escindidas durante el periodo a que
se refiere el inciso anterior.

3) Que cuando la sociedad escindente desaparezca se designe a una de las escindidas

para que cumpla con la obligación de presentar declaraciones de impuestos e informativas.

El mismo Artículo 14-B menciona que cuando la sociedad escindente desaparezca con
motivo de la escisión, la sociedad que se designe para presentar las declaraciones
mencionadas, tendrá derecho a solicitar la devolución o a compensar los saldos a favor que
hubiera tenido la sociedad escindente.

Además en la declaración anual de la sociedad escindente que desaparezca se deberán

considerar...