Unidad 3

1 //Escenario
Escenario26
Lectura fundamental
Fundamental

El estado
Etapas dede
uncambios
plan de comunicación
en el
estratégica y revelaciones
patrimonio

Contenido

1 Definición del estado de cambios en el patrimonio

2 Estructura y presentación del estado de flujo de efectivo

3 Aportes sociales o capital social

4 Revelaciones o notas a los estados financieros

Palabras clave: estado financiero, capital social, reservas, revelaciones, resultado integral.
1. Definición de estado de cambios en el patrimonio:
Es un estado financiero que representa los recursos que los socios tienen sacrificados en la empresa,
y su importancia es tal que permite evaluar el mantenimiento del patrimonio, el crecimiento o la
reducción. El estado de cambios en el patrimonio es presentado conjuntamente con los otros estados
financieros de la empresa, y permiten a los usuarios de la información financiera tomar decisiones
acertadas, que contribuyan al mantenimiento o crecimiento de la riqueza de los inversionistas.
Adicionalmente permitirá que evaluando la liquidez de la empresa se considere la distribución de
utilidades. El patrimonio neto de la empresa está dado por la diferencia que hay entre los activos
brutos menos el pasivo de la empresa.

Si por ejemplo la empresa posee un activo corriente que asciende a $15.000.000, un activo fijo
que asciende a $55.000.000, una depreciación acumulada que asciende a $18.000.000, un
pasivo corriente de $12.000.000 y un pasivo de largo plazo de $22.000.000; ¿a cuánto asciende
el patrimonio? Según el concepto de patrimonio este ascenderá, considerando la información
anterior, a $18.000.000.

Tabla 1. Depreciación en caso empresarial

ACTIVO PASIVO

Activo corriente 15.000.000 Pasivo corriente 12.000.000

Activo fijo 55.000.000 Pasivo de largo plazo 22.000.000

(-) Depreciación acumulada (18.000.000) Total Pasivo 34.000.000

PATRIMONIO 18.000.000

Total activo 52.000.000 Pasivo más patrimonio 52.000.000

Fuente: elaboración propia

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2. Estructura y presentación del estado de flujo de efectivo:
El estado de flujo de cambios en el patrimonio presenta los movimientos al interior del patrimonio de
la empresa, el cambio del patrimonio se puede dar por incremento en los aportes de los socios, por el
resultado del ejercicio, por el resultado integral y por la constitución de reservas, ya sea por norma legal
o por norma estatutaria. Siendo el patrimonio parte del estado de situación financiera, los cambios en
el activo o en el pasivo lo pueden afectar y pueden hacer que su resultado cambie; de igual manera el
estado de resultados generará cambios en el patrimonio, debido al resultado que se genere, sea este de
utilidad o pérdida. El estado de cambios en el patrimonio, al igual que los otros estados financieros, se
debe presentar como mínimo una vez al año y siempre debe ser en forma comparativa.

Realmente lo que se hace periódicamente al presentar el estado de cambios en el patrimonio

es una conciliación entre el saldo inicial presentado y el saldo final resultante. Este es un estado
financiero que, al igual que los anteriormente vistos, se debe presentar anualmente, pero también se
puede presentar en periodos intermedios. Al presentarse el estado de cambios en el patrimonio se
relacionarán cada uno de los cambios que se hayan generado durante el periodo de presentación; el
aumento o disminución se aclarará y presentará para que los usuarios de la información financiera
tomen sus respectivas decisiones.

Cómo mejorar...
Si, por ejemplo, al comienzo del año la empresa inicia su labor y los aportes
realizados por los socios ascienden a $100.000.000, la situación de balance y
de patrimonio será la siguiente:

Pasivo 0
Activo 100.000.000
Patrimonio 100.000.000

Durante el año, un nuevo socio aportó $40.000.000 en maquinaria, y otro aportó $20.000.000
en efectivo, y el resultado del ejercicio ascendió a $85.000.000. Los socios tomaron la decisión de
distribuirse utilidades por valor de $35.000.000 (pero se decretarán en febrero del próximo año),
constituyeron una reserva de $30.000.000 y decidieron capitalizar el resto del resultado del ejercicio.

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 Tabla 2. Estado de cambios en el patrimonio

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Partida Saldo Inicial Aumento Disminución Saldo Final

Capital social 100.000.000 80.000.000 180.000.000

Reservas 30.000.000 30.000.000

Resultado Ej. 85.000.000 50.000.000 35.000.000

Total 100.000.000 195.000.000 50.000.000 245.000.000

Fuente: elaboración propia

El capital social se afectó de la siguiente manera:

Aumento de aportes nuevos socios $ 60.000.000

Capitalización de resultados 20.000.000

Total 80.000.000

Figura 1. Estado de cambios en el patrimonio

Fuente: elaboración propia

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3. Aportes sociales o capital social
Representa los recursos aportados por los socios sea en dinero o en especie, su cambio se puede
dar por incrementos en los aportes, contracción de los aportes o re adquisición, o por decisiones de
capitalización de utilidades.

Reservas: se constituyen o apropian de las utilidades del ejercicio, se crean por disposición legal
en algunos casos y en otros casos por disposición de los estatutos o de las asambleas de los
socios y se deben usar específicamente para lo que fueron creadas. En el caso de las empresas
que están obligadas a constituir reserva legal, deben apropiar un 10% de las utilidades generadas
hasta llegar como mínimo al 50% del capital social de la empresa. Las otras reservas que se crean
voluntariamente, el porcentaje será según decisión societaria.

Resultados acumulados: representan las utilidades de ejercicios anteriores no distribuidas.

Resultados integrales: representado por las diferencias que se generan en partidas del activo o
del pasivo que no se realizan en el periodo objeto de presentación, pero que se pueden realizar en
periodos futuros, aumentando o disminuyendo el patrimonio.

Resultado del ejercicio: se genera por las diferencias presentadas entre los ingresos y los costos
y gastos de la empresa. Será utilidad si los ingresos son mayores a los costos y a los gastos, y será
pérdida si los ingresos son menores a los costos y a los gastos.

Tabla 3. Utilidad del ejercicio

Ingresos 250.000.000

(-) Costos (120.000.000)

(-) Gastos (80.000.000)

(=) Utilidad del ejercicio 50.000.000

Fuente: elaboración propia

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 Tabla 4. Pérdida del ejercicio

Ingresos 200.000.000

(-) Costos (130.000.000)

(-) Gastos (90.000.000)

(=) Pérdida del ejercicio (20.000.000)

Fuente: elaboración propia

4. Revelaciones o notas a los estados financieros

Las revelaciones o notas a los estados financieros son aclaraciones o explicaciones de las partidas
o cuentas y cifras que estas reflejan en los estados financieros. En las revelaciones se hará una
declaración explícita que afirma que los estados financieros son presentados teniendo en cuenta la
normatividad contable, adicionalmente se presentará un resumen de algunas de las políticas contables
de la empresa. En cuanto al cuerpo de presentación de las notas o revelaciones, lo primero que se
expone es lo enunciado en el párrafo anterior; posteriormente viene el detalle y aclaración de las
cifras relacionadas en los estados financieros. Una revelación presenta una conciliación de la partida
que se está aclarando, lo que indica que se enunciará su saldo inicial, los aumentos, las disminuciones
y el saldo final. También en las notas de los estados financieros se presentan características cualitativas
sobre la información presentada.

Tabla 5. Revelación o nota a el disponible

Activo Corriente Nota Valor

Disponible 4 14.600.000
Inversiones 5 125.000.000
Inventarios 6 98.500.000
Total Activos Corrientes 238.100.000

Fuente: elaboración propia

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Nota 4: El disponible está representado por el efectivo a la vista que posee la empresa y por los saldos
en cuentas de ahorro y cuentas corrientes que posee la empresa en la fecha de presentación.

Tabla 6. Revelación o nota a las inversiones clasificada en el activo corriente

Cuenta Saldo
Caja 2.300.000
Cuenta ahorro banco X 4.120.000
Cuenta ahorro banco Y 5.980.000
Cuenta corriente banco X 2.200.000
Total 14.600.00

Fuente: elaboración propia

Nota 5: Las inversiones clasificadas en el activo corriente representan equivalentes de efectivo por
la liquidez que estas demuestran y el propósito que se tuvo al momento de adquirirlas. Dentro de las
inversiones encontramos bonos, acciones, cdts y cdats.

Tabla 7. Revelación o notas a cuentas

Cuenta Saldo
Cdt * 2.300.000
Cdat ** 4.120.000
Bonos empresa XY *** 80.000.000
Acciones empresa ABC **** 38.580.000
Total 125.000.000

Fuente: elaboración propia

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Cdt * El saldo inicial del Cdt era de $2.150.000, en la fecha de presentación se habían reconocido
unos intereses que aumentaron el saldo de esta partida en $150.000, teniendo en cuenta la tasa de
interés ofrecida por la entidad emisora del cdt.

Cdat ** El saldo inicial del Cdat era de $4.120.000, en fecha de presentación no se causaron intereses
que incrementaran dicha partida ya que se adquirió el último día del periodo de presentación.

Bonos empresa XY *** Los bonos clasificados en los activos corrientes fueron adquiridos en junio 15
del periodo de presentación, el propósito que se consideró al momento de ser adquiridos fue el de
mantenerlos durante 10 meses. Una vez cumplido este periodo se realizará para cumplir un propósito
previamente establecido para estos recursos. La fecha de vencimiento de estos títulos es el 31 de
diciembre de 2022.

El saldo de los bonos al momento de adquisición ascendía a $70.000.000, se han reconocido

$10.000.000 en intereses, teniendo en cuenta que el cupón que reconoce este título es del
24% E.A. El reconocimiento que se realizó afectó las inversiones en bonos aumentándolas en
$10.000.000, y el reconocimiento de un ingreso en resultados por el mismo valor.

Acciones empresa ABC **** Las acciones emitidas por esta empresa son altamente líquidas ya que
cotizan a diario en bolsa de valores. A 31 de diciembre del año XXX1, dichas acciones cotizan en el
mercado a $38.580 cada una. La empresa tiene un total de 1.000 acciones que adquirió a $40.000
cada una. En fecha de presentación las acciones se reconocieron en medición posterior, lo que
condujo a un menor valor de las acciones que ascendió a $1.420.000, y como contrapartida se
reconoció un gasto directamente a resultados.

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Para la elaboración de los estados financieros se presenta el siguiente esquema:

Figura 7. Elaboración de los estados financieros

Fuente: elaboración propia

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Referencias
IASB 2013, NIC 1, Norma Internacional de Contabilidad, estados financieros.

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 INFORMACIÓN TÉCNICA

Módulo: Contabilidad Financiera

Unidad 3: Estado de flujo de efectivo, de cambios en el
patrimonio y revelaciones
Escenario 6: El estado de cambios en el patrimonio y
revelaciones

Autor: Raúl Vega Urriago

Asesor Pedagógico: Diana Marcela Díaz Salcedo

Diseñador Gráfico: Jully Guzmán Rodríguez
Asistente: Ginna Quiroga

Este material pertenece al Politécnico Grancolombiano.

Prohibida su reproducción total o parcial.

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