Prontuario de Actualización Fiscal

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Revista PAF Oficial www.revistapaf.com
2a. quincena, junio 2021 761

761
Deducciones autorizadas
en plataformas
tecnológicas
Cómo se aplican cuando
tributan en el RIF
L.D. Juan José Ines Trejo
Ganancia por
Caso Práctico
enajenación de acciones Determinación del
en personas morales primer pago provisional

del ISR en el Régimen
Ganancia por enajenación de acciones en personas morales
Conozca su determinación Opcional para Grupos

Mtro. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores de Sociedades
Mtro. Erick Manuel Aranda Hernández Mtro. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores
Caso Práctico Mtro. Erick Manuel Aranda Hernández
Caso Práctico
ISR en la PTU para

el ejercicio 2021 Transmisión de valores y
Dr. Juan Pedro Benítez Guadarrama atributos no reconocidos en
Pasante en L.C. María Fernanda García Aguilar la escisión de sociedades
Dra. María Guadalupe Soriano Hernández Modificación de
Dr. Manuel Alonso Rodríguez Morachis las reglas 2.1.9, 2.1.11
Caso Práctico y 2.1.52 de la RMF-2021
L.D. y M.I. Mauricio Reyna Rendón
L.C. y M.D.F. Yanira Martínez Contreras
Embargo de las cuentas

bancarias del contribuyente
por parte del SAT y
su impugnación
Dr. Juan Raúl López Villa
2a. quincena, junio 2021
Tesis fiscales
L.D. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra Guerrero
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Objetivo: Conocer las distintas pensiones que

otorga el IMSS, su determinación, restricciones y
Temario:
diferencias entre las leyes del 97, del 73, así
1. Generalidades de los seguros
como la reforma 2020 para obtener herramientas
del régimen obligatorio del
que permitan planear el retiro y obtener la mejor
pensión posible.
Seguro Social.
2. Seguros que otorgan
Dirigido a: Todos los trabajadores en general, prestaciones económicas.
encargados del área de Recursos humanos y a
todo aquel interesado en el tema. 3. Seguros que otorgan pensiones.
4. Pensión por Riesgo de Trabajo.
PRECIO
SUSCRIPTOR $1,100 Más IVA
5. Pensión por Invalidez.
6. Pensión por Retiro, Cesantía en
Edad Avanzada y Vejez.
$1,400
PRECIO 7. Pensión por viudez, orfandad,
ascendientes.
NO SUSCRIPTOR Más IVA
8. Modalidad 40.
9. Reforma de pensiones.
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E
l impuesto sobre la renta, como su nombre lo indica, es una carga impositiva
que grava las rentas, las ganancias, las utilidades, los rendimientos, y demás
conceptos que afecten positivamente el haber patrimonial de las perso-
nas físicas y morales. Por tanto, en tratándose de enajenación de acciones existe
un procedimiento previsto en la ley de la materia a efecto de acumular únicamente la
ganancia que se obtenga por dicha enajenación, mismo que analizamos en
la presente edición.
Continuamos en época de reparto de utilidades, específicamente hablando
de patrones personas físicas, razón por la cual es importante conocer cómo se
realiza la determinación del ISR a retener a los trabajadores por el pago de esta
prestación de corte constitucional, toda vez que, existe una parte exenta del gra-
vamen, pero el excedente estará gravado y, para tales efectos, la LISR dispone un
procedimiento para realizar el cálculo de la retención y el RLISR prevé una opción
diversa, en nuestras páginas interiores analizamos ambas opciones.
Los contribuyentes personas físicas que obtienen ingresos mediante la ena-
jenación de bienes o prestación de servicios a través de internet mediante el uso
de plataformas tecnológicas, se les dará el tratamiento previsto en la Sección III,
Capítulo II del Título IV de la LISR, dicha sección se denomina “De los ingresos
por la enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de Internet, me-
diante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares”. Respecto
de aquellos contribuyentes que obtengan ingresos a través de dicha sección y
además también tributan en el Régimen de Incorporación Fiscal, tienen la opción
de prorratear las deducciones para determinar su utilidad fiscal, esto en términos de
la regla 12.3.25 de la Resolución Miscelánea Fiscal 2021 publicada en el Diario
Oficial de la Federación el 3 de mayo del 2021. En la presente revista analizare-
mos dicha regla, así como la aplicación de deducciones autorizadas para estos
contribuyentes.
Los contribuyentes personas morales que tributen en el Régimen Opcional
para Grupos de Sociedades, cuya característica principal es diferir el ISR, están
reguladas en el Capítulo VI del Título II de la LISR, cuyo fundamento jurídico de
los pagos provisionales es el 71 de la misma. En este número de su revista PAF
conoceremos la mecánica de cálculo del primer pago provisional de las socieda-
des en el régimen opcional para grupos de sociedades.
El embargo de las cuentas bancarias de los contribuyentes por parte del Servi
cio de Administración Tributaria es una medida de apremio que constantemente
aplican las autoridades fiscales con los contribuyentes, es por ello que resulta de
suma importancia conocer les medios de defensa para su impugnación.
Estos y otros temas de gran importancia y actualidad son analizados esperando
que toda la información incluida sea de gran utilidad en su desarrollo profesional
y académico.
Agradeciendo, como siempre, su lealtad y preferencia.
PAF, la Revista Fiscal de México, lo asesora.
L.D. y M.D.F. Joan Irwin

Valtierra Guerrero
Editor CASIA CREACIONES
PRONTUARIO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL

761
DEDUCCIONES
AUTORIZADAS
Casiapreguntas PAF EN PLATAFORMAS
CASIAPREGUNTAS PAF TECNOLÓGICAS
6 L.D. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra Guerrero
46
Cómo se aplican
cuando tributan en el RIF
DETERMINACIÓN
Artículos PAF DEL PRIMER PAGO
TRANSMISIÓN DE PROVISIONAL DEL ISR
VALORES Y ATRIBUTOS EN EL RÉGIMEN OPCIONAL
NO RECONOCIDOS EN LA PARA GRUPOS DE
ESCISIÓN DE SOCIEDADES SOCIEDADES
Modificación de las reglas 2.1.9, 53 Mtro. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores
Mtro. Erick Manuel Aranda Hernández
10
2.1.11 y 2.1.52 de la RMF-2021
Defensa
fiscal PAF
Talleres PAF EMBARGO DE LAS
CUENTAS BANCARIAS
GANANCIA POR
DEL CONTRIBUYENTE
ENAJENACIÓN DE ACCIONES
POR PARTE DEL SAT Y SU
EN PERSONAS MORALES
18
Conozca su determinación
Mtro. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores
69 IMPUGNACIÓN
ISR EN LA PTU Tesis

PARA EL EJERCICIO 2021 fiscales PAF
Dr. Juan Pedro Benítez Guadarrama
34 74 TESIS FISCALES
Pasante en L.C. María Fernanda García Aguilar
Dra. María Guadalupe Soriano Hernández
Dr. Manuel Alonso Rodríguez Morachis L.D. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra Guerrero
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CASIAPREGUNTAS PAF L.D. y M.D.F. Joan Irwin

Valtierra Guerrero
as respuestas que aquí aparecen fue- CFF 1.
L ron elaboradas considerando las dis-

posiciones fiscales, laborales y de
HABILITACIÓN DEL BUZÓN
seguridad social vigentes con base en los TRIBUTARIO PARA ASALARIADOS
datos proporcionados por nuestros lecto-
res, por lo que si la información entregada Pregunta
por ellos fuere imprecisa o incorrecta, la
respuesta podría variar sustancialmente. Una persona física que tributa bajo el régimen
fiscal de sueldos y salarios (Título IV, Capítulo
CFF: 1. Habilitación del Buzón Tributario I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta [LISR])
para asalariados obtuvo en 2020 un ingreso anual de $300,000.00
LISR: 2. Deducción mayor a los ingresos por dicho concepto y tiene la duda sobre si
del RIF no generan pérdida a partir de 2021 se encuentra obligado a ha-
fiscal para los contribuyentes bilitar su Buzón Tributario, lo anterior en razón
de actividad empresarial y/o de que su contador le comentó que ya debe
profesional habilitarlo, de lo contrario se hará acreedor a
una multa, ¿es correcta la observación del con-
tador?
6 PAF 761
Respuesta Ley del ISR, deberán realizar la habilitación del Buzón Tri
butario conforme a las siguientes fechas:
No necesariamente. Si bien
es cierto que, en términos del Contribuyente Fecha límite
artículo 17-K del Código Fiscal Contribuyentes que en el A más tardar el 30 de abril
de la Federación (CFF) la re- ejercicio inmediato anterior de 2021.
gla general es que las perso- hayan obtenido ingresos
nas físicas y morales inscritas por concepto de sueldos y
en el Registro Federal de Con- salarios, iguales o supe
tribuyentes (RFC) que tienen riores a $3’000,000.00 (tres
asignado un Buzón Tributario millones de pesos 00/100
deberán habilitar dicho buzón, M.N.).
registrar y mantener actuali- Contribuyentes que en el A más tardar el 31 de di
zados los medios de contacto ejercicio inmediato anterior ciembre de 2021.
(correo electrónico), de acuer- hayan obtenido ingresos
do con el procedimiento que por concepto de sueldos y
al efecto establezca el Servi- salarios, así como asimila
cio de Administración Tributa- dos a salarios iguales o su
ria (SAT) mediante reglas de periores a $400,000.00 (cua
carácter general, también se trocientos mil pesos 00/100)
debe saber que hay algunos e inferiores a $3’000,000.00
casos de excepción, como el (tres millones de pesos
previsto en el Artículo Quinto 00/100 M.N.).
Transitorio de la Primera Modi-
Los contribuyentes que Podrán optar por no ha-
ficación a la Resolución Misce-
hayan obtenido ingresos bilitar el buzón tributario.
lánea Fiscal 2021 (RMF-2021)
por concepto de sueldos y
publicada en el Diario Oficial
salarios, así como de asi-
de la Federación (DOF) el 3 de
milados a salarios en el
mayo del 2021, que al efecto
ejercicio inmediato ante-
prevé lo siguiente:
rior menores a $400,000.00
(cuatrocientos mil pesos
00/100).
Quinto. Para efectos
de lo dispuesto en los ar
(El uso de negrillas den (El uso de negrillas dentro
tículos 17-K, tercer párra
tro del texto es nuestro.) del texto es nuestro.)
fo, y 86-C del CFF, los con
tribuyentes comprendidos
en el Título IV, Capítulo I
de la Ley del ISR a que se Por tanto, tratándose de contribuyentes que únicamente ob-
refiere el artículo 94 de la tengan ingresos por sueldos y salarios e ingresos asimilados
PAF 761 7
que en el ejercicio inmediato anterior (2020) no Respuesta

hayan excedido de $400,000.00; podrán optar
por no habilitar el Buzón Tributario. No, derivado de que se trata de un régimen fis-
Aunque consideramos que paulatinamente cal distinto, los contribuyentes que siendo RIF
estos casos de excepción se irán restringiendo tengan pendiente por deducir un gasto mayor
cada vez más con la finalidad de que en algún que los ingresos de periodos anteriores, no po-
momento todos los contribuyentes tengan habi- drán aplicar esa cantidad a la determinación del
litado el Buzón Tributario. impuesto correspondiente cuando migren al ré-
gimen de actividad empresarial y profesional.
Fundamento legal: Artículos 17-K del CFF; Cuando un contribuyente del RIF tenga de-
y Quinto Transitorio de la Primera Modificación ducciones del periodo mayores a los ingresos
a la RMF-2021. correspondientes del periodo, la diferencia será
deducible para bimestres posteriores, esto an-
terior de conformidad con el artículo 111, sépti-
LISR 2. mo párrafo, de la LISR que a su letra manifiesta
DEDUCCIÓN MAYOR lo siguiente:
A LOS INGRESOS DEL RIF NO

GENERAN PÉRDIDA FISCAL PARA Artículo 111. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
LOS CONTRIBUYENTES DE ACTIVIDAD
Cuando los ingresos percibidos, sean in
EMPRESARIAL Y/O PROFESIONAL feriores a las deducciones del periodo que
corresponda, los contribuyentes deberán
Pregunta considerar la diferencia que resulte entre
ambos conceptos como deducibles en los
Un contribuyente (persona física) que tributa periodos siguientes.
bajo el Régimen de Incorporación Fiscal (RIF)
dejará de tributar en dicho régimen por haber
superado el límite de ingresos y tendrá que tri- En cuanto al Régimen de Actividad Empre-
butar en el régimen de actividad empresarial y sarial y Profesional, el impuesto anual se deter-
profesional (Sección I, Capítulo II, Título IV, de minará con base en el artículo 109 de la LISR
la LISR); sin embargo, como en el RIF en varios que a su letra manifiesta lo siguiente:
bimestres previos realizó erogaciones mayores
a los ingresos y aún están pendientes por apli-
car contra utilidades posteriores, le surge la si- Artículo 109. Los contribuyentes a que
guiente duda, ¿esa diferencia de más erogacio- se refiere esta Sección, deberán calcular el
nes que ingresos que tiene como RIF la podrá impuesto del ejercicio a su cargo en los tér
considerar como pérdida fiscal cuando tribute minos del artículo 152 de esta Ley. Para es
como persona física con actividad empresarial tos efectos, la utilidad fiscal del ejercicio se
y profesional? determinará disminuyendo de la totalidad
8 PAF 761
de los ingresos acumulables obtenidos por las actividades como deducción, la cual
empresariales o por la prestación de servicios profesiona podrá aplicarse en los pe
les, las deducciones autorizadas en esta Sección, ambos riodos siguientes hasta
correspondientes al ejercicio de que se trate. A la utilidad agotarla, sin que de su
fiscal así determinada, se le disminuirá la participación de aplicación pueda gene-
los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en rarse una pérdida o sal-
el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitu do a favor alguno, aun y
ción Política de los Estados Unidos Mexicanos y, en su caso, cuando cambien al régi-
las pérdidas fiscales determinadas conforme a este artículo, men señalado en el Título
pendientes de aplicar de ejercicios anteriores; el resultado IV, Capítulo II, Sección I,
será la utilidad gravable. de la Ley del ISR por los
La pérdida fiscal se obtendrá cuando los ingresos a que se ingresos obtenidos por la
refiere esta Sección obtenidos en el ejercicio sean menores a actividad empresarial.
las deducciones autorizadas en el mismo.
(El uso de negrillas den
tro del texto es nuestro.)
Por lo tanto, como se puede observar, en ambos regímenes
se contempla un tratamiento distinto, motivo por el cual, si el
contribuyente migra al régimen de actividad empresarial, no po-
drá utilizar esa deducción mayor a ingresos que tenía cuando Por lo tanto, al dejar de
el RIF, esto anterior se confirma con lo dispuesto en la regla aplicar el tratamiento del régi-
3.13.20 de la RMF-2021 que a su letra manifiesta lo siguiente: men preferencial, como es el
RIF, todas las prerrogativas o
aplicaciones de dicho régimen
Aplicación de la deducción mayor no serán transferibles al otro
a los ingresos por contribuyentes del RIF régimen fiscal (actividad em-
presarial y profesional).
3.13.20. Para los efectos del artículo 111, séptimo y último
párrafos, 112, segundo y tercer párrafos de la Ley del ISR, Fundamento legal: Artícu-
cuando las deducciones sean mayores a los ingresos perci los 109 y 111 de la LISR; regla
bidos del periodo, la diferencia que resulte se considerará 3.13.20 de la RMF-2021.
Maestro en derecho fiscal por la Universidad Humanitas. Licenciado en derecho

por la UNITEC. Consultor fiscal, articulista y editor de la revista PAF. Asesor fiscal
independiente. Docente en la carrera de derecho en la Universidad Tecnológica de
México en las carreras de contaduría y derecho en la Facultad Judicial de Derecho
L.D. y M.D.F. Joan Irwin Tributario. Docente de especialidad. Maestría en impuestos en la Universidad
Valtierra Guerrero Mexicana. joan.valtierra@casiacreaciones.com.mx
Licenciado en derecho por la Universidad Autónoma de Tlaxcala. Consultor fiscal de
L.D. Juan José la revista PAF. Colaborador del área de “Consultas fiscales” de Casia Creaciones.
Ines Trejo Asesor fiscal independiente. juantrejo@casiacreaciones.com.mx
PAF 761 9
Artículos PAF
TRANSMISIÓN DE
VALORES Y ATRIBUTOS
NO RECONOCIDOS EN LA
ESCISIÓN DE SOCIEDADES
Modificación de las reglas
2.1.9, 2.1.11 y 2.1.52
de la RMF-2021
INTRODUCCIÓN
La escisión (scorporazione) es
una figura jurídica introducida
al derecho positivo mexicano
a partir de las reformas publi-
cadas en el Diario Oficial de la
Federación (DOF) del 11 de
junio de 1992, consistente en
la creación de nuevas socie-
dades para absorber parte del
patrimonio y de las actividades
de una preexistente (Mantilla
Molina, Roberto L., Derecho
mercantil, Porrúa, p. 463.);
puede caracterizarse como un
fenómeno moderno, manifes-
tación de la concentración de
empresas; es un tipo especial
de disolución de las sociedades
que no provoca necesariamen-
te la extinción de la escindida
10 PAF 761
(Pina de Vara, Rafael, Derecho mercantil mexi- • Cumplidos los requisitos y transcurrido el pla-
cano, Porrúa, pp. 151-152). zo a que se refiere la fracción V, sin que se
La escisión de sociedades se rige por lo haya presentado oposición, la escisión surti-
siguiente: rá plenos efectos; para la constitución de las
nuevas sociedades, bastará la protocoliza-
• Sólo podrá acordarse por resolución de la ción de sus estatutos y su inscripción en el
asamblea de accionistas o socios u órgano Registro Público de Comercio.
equivalente, por la mayoría exigida para la • Los accionistas o socios que voten en contra
modificación del contrato social. de la resolución de escisión gozarán del de-
• Las acciones o partes sociales de la socie- recho a separarse de la sociedad, obtenien-
dad que se escinda deberán estar totalmente do el reembolso de sus acciones, en propor-
pagadas. ción al activo social, según el último balance
• Cada uno de los socios de la sociedad escin- aprobado siempre que lo solicite dentro de
dente tendrá inicialmente una proporción del los quince días siguientes a la clausura de la
capital social de las escindidas, igual a la de asamblea (artículo 206 de la Ley General de
que sea titular en la escindente. Sociedades Mercantiles [LGSM]).
• La resolución de escisión deberá protocoli- • Cuando la escisión traiga aparejada la extinción
zarse ante fedatario público e inscribirse en de la escindente, una vez que surta efectos la
el Registro Público de Comercio (RPC). escisión se deberá solicitar del RPC la cance-
• Deberá publicarse en el sistema electrónico lación de la inscripción del contrato social.
establecido por la Secretaría de Economía,
un extracto de la escisión que contenga, por lo Para efectos fiscales, se entiende por esci-
menos, la síntesis de la descripción de la for- sión de sociedades a la transmisión de la tota
ma, plazos y mecanismos en que los diversos lidad o parte de los activos, pasivos y capital de
conceptos de activo, pasivo y capital social se- una sociedad residente en el país, a la cual se
rán transferidos y la determinación de las obli- le denominará escindente, a otra u otras socie-
gaciones que, por virtud de la escisión, asuma dades residentes en el país que se crean ex
cada sociedad escindida, indicando claramen- presamente para ello, denominadas escindidas.
te que el texto completo se encuentra a dispo- La definición anterior se encuentra conteni-
sición de socios y acreedores en el domicilio da en el artículo 15-A del Código Fiscal de la
social de la sociedad durante un plazo de 45 días Federación (CFF), y también prevé dos hipóte-
naturales contados a partir de que se hubieren sis para su configuración, a saber:
efectuado la inscripción y la publicación.
• Durante el plazo señalado, cualquier socio o 1. Cuando la escindente transmite una parte de
grupo de socios que representen por lo me- su activo, pasivo y capital a una o varias es-
nos el 20% del capital social o acreedor que cindidas, sin que se extinga.
tenga interés jurídico, podrá oponerse judi- 2. Cuando la sociedad escindente transmite la
cialmente a la escisión, la que se suspenderá totalidad de su activo, pasivo y capital, a dos
hasta que cause ejecutoria la sentencia que o más sociedades escindidas, extinguiéndo-
declara que la oposición es infundada. se la primera.
PAF 761 11
Nota: En el segundo supuesto, la sociedad escindida que o reconocido en cualquiera

se designe en los términos del artículo 14-B del código tributa- de las cuentas del capital con-
rio deberá conservar la documentación a que se refiere el ar- table del estado de posición fi-
tículo 28 del ordenamiento legal invocado, por ejemplo: libros, nanciera:
sistemas y registros contables, papeles de trabajo, estados de
cuenta, cuentas especiales, libros y registros sociales, control
de inventarios, entre otros. Artículo 14-B. Para los
efectos de lo dispuesto en el
Evidentemente sirve de ilustración la calificación que el dere- artículo 14, fracción IX, de
cho mercantil atribuye a la escisión mediante el artículo 228 Bis este Código, se considerará
de la LGSM, al indicar: que no hay enajenación en
los siguientes casos:
Artículo 228 Bis. Se da la escisión cuando una sociedad .....................

denominada escindente decide extinguirse y divide la to
talidad o parte de su activo, pasivo y capital social en dos Tratándose de escisión
o más partes, que son aportadas en bloque a otras socieda de sociedades, tampoco
des de nueva creación denominadas escindidas; o cuando será aplicable lo dispues
la escindente, sin extinguirse, aporta en bloque parte de su to en este artículo cuando,
activo, pasivo y capital social a otra u otras sociedades de como consecuencia de la
nueva creación. transmisión de la totalidad
o parte de los activos, pa
sivos y capital, surja en el
Es relevante hacer hincapié que el artículo 18, fracción IV,
capital contable de la socie
último párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR),
dad escindente, escindida
indica que en caso de fusión o escisión de sociedades no se
o escindidas un concepto o
considerará ingreso acumulable la ganancia derivada de dichos
partida, cualquiera que sea
actos cuando se cumplan los requisitos del diverso 14-B del CFF.
el nombre con el que se le
denomine, cuyo importe
TRANSMISIÓN DE VALORES no se encontraba registra
Y ATRIBUTOS NO RECONOCIDOS do o reconocido en cual
quiera de las cuentas del
Realizadas las precisiones anteriores, se expone que las re- capital contable del estado
cientes reformas y adiciones al CFF fueron publicadas mediante de posición financiera pre
Decreto en el DOF el pasado 8 de diciembre de 2020, específi- parado, presentado y apro
camente en materia de escisión de sociedades; el artículo 14-B, bado en la asamblea gene
quinto párrafo del citado código, establece una excepción ral de socios o accionistas
particular que actualiza la enajenación cuando surja en el que acordó la escisión de la
capital contable de la sociedad escindente o escindida, un sociedad de que se trate.
concepto o partida cuyo importe no se encuentre registrado
12 PAF 761
El contenido de la porción normativa refe- como resultado de la escisión, lo que facilita

rida anteriormente permite entender la volun- que los contribuyentes continúen haciendo
tad del legislador en México cuando refiere, uso de la escisión como un vehículo con pro-
en su exposición de motivos de la iniciativa a pósitos fiscales y no de eficiencia administra-
la reforma fiscal 2021 (http://gaceta.diputados. tiva o de negocios.
gob.mx/PDF/64/2020/sep/20200908-D.pdf),
que durante los últimos años, las autorida- En ese sentido, resulta evidente que en el
des fiscales detectaron que la regulación CFF hay dos excepciones que actualizan la
vigente era un campo propicio para que los enajenación en escisión de sociedades:
contribuyentes transmitan valores y atri-
butos fiscales, sin el reconocimiento de 1. Cuando se otorgue a la escisión el tratamien-
las consecuencias que corresponden en el to de reducción de capital.
pago de impuestos, y la transmisión de estos 2. Cuando los contribuyentes transmitan valo-
valores y atributos se aprecia en la integración res y atributos fiscales, sin el reconocimiento
de los saldos de las cuentas de activo, pasivo de las consecuencias que corresponden en
y capital de la sociedad escindente y la o las el pago de impuestos.
sociedades escindidas, una vez que se llevó a
MODIFICACIÓN DE LAS REGLAS 2.1.9,

cabo la escisión.
Además, la iniciativa referida que regula a
la figura de la escisión para efectos fiscales en- 2.1.11 Y 2.1.52 DE LA RMF-2021
cuentra su justificación en los siguientes puntos:
Incorporando las ideas invocadas de la Refor-
• Acorde con el principio general de derecho ma Fiscal del ejercicio 2021, a la publicación
consistente en que nadie puede transmitir lo de la Primera Resolución de Modificaciones
que no tiene, en la escisión es necesaria la a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2021
transmisión de activos, pasivos y capital. (RMF-2021), recientemente publicada en el
• Las autoridades fiscales han detectado casos DOF el 3 de mayo de 2021, se colige que las
donde al nivel de las subcuentas del capital reglas 2.1.9, cuarto párrafo; 2.1.11 y 2.1.52, ter-
se “transmiten” a las sociedades escindidas cer párrafo, justifican su modificación cuando
valores que no existían antes de la escisión. refieren que no serán aplicables cuando la es-
• Más que una transmisión, se trata de la cisión de sociedades se ubique en la hipótesis
creación de conceptos o partidas de índole prevista por el artículo 14-B del CFF; es decir,
aritmético que responden a la necesidad de la reiterada excepción para considerar una ena-
equilibrar la ecuación contable; consecuen- jenación cuando surja en el capital contable de
cia que resulta de la forma en que las asam- la sociedad escindente o escindida un concepto
bleas de accionistas repartieron los valores o partida, cuyo importe no se encuentre regis-
existentes en las cuentas de activo y pasivo. trado o reconocido en cualquiera de las cuen-
• La regulación actual de la escisión de so- tas del capital contable del estado de posición
ciedades es insuficiente para atribuir conse- financiera. Al respecto, las reglas de carácter
cuencias fiscales a los valores que se crean general indican:
PAF 761 13
la escisión de sociedades; sin

Cumplimiento de requisito en escisión de sociedades que exista en la especie una
protección a la garantía del
2.1.9. Cuando la escisión de sociedades a que se refiere esta velo corporativo, cuya separa-
regla se ubique en el supuesto establecido en el artículo 14-B, ción del patrimonio y de la res-
quinto párrafo del CFF, no será aplicable lo dispuesto en la ponsabilidad de los socios de
presente regla, con independencia de que se cumplan los los de la sociedad se reduce a
requisitos en ella mencionados. un plano de inferioridad frente
CFF: 14, 14-B, 17-A, 21; LISR: 13; RMF-2021: 3.21.2.2, a las leyes fiscales.
3.21.2.3. Sirve de aplicación al caso
concreto el criterio establecido
en la Tesis I.5o.C.68 C (10a.),
Fusión o escisión de sociedades que formen parte emitida por el Quinto Tribu-
de una reestructuración corporativa nal Colegiado en Materia Civil
del Primer Circuito, publicado
2.1.11. Para los efectos del artículo 14-B, sexto párrafo del en el Semanario Judicial y su
CFF, se podrá cumplir únicamente con el requisito estable Gaceta, Libro XXIII, agosto de
cido en el artículo 24, fracción IX de la Ley del ISR. 2013, Tomo 3, página 1747,
CFF: 14-B; LISR: 24. del tenor literal siguiente:
Cumplimiento de requisito de tenencia accionaria

VELO CORPORATIVO.
en escisión de sociedades que formen parte de una
ES UNA GARANTÍA
reestructuración corporativa
PARA LA PROTECCIÓN
DE LOS ÁMBITOS IN-
2.1.52. Lo dispuesto en esta regla será aplicable siempre que
TERNO Y EXTERNO DE
la escisión de sociedades no se ubique en el supuesto esta
UNA SOCIEDAD MER-
blecido en el artículo 14-B, quinto párrafo del CFF.
CANTIL, QUE CONTRI-
CFF: 14-B; LISR: 24.
BUYE AL PRINCIPIO
DE SEPARACIÓN DE
Bajo las narradas consideraciones anteriormente señaladas, PERSONALIDADES.-
se estima que la posibilidad que tienen las autoridades fisca- En lo interno hay quienes
les para detectar en la integración de los saldos de las cuentas definen el velo corporati
de activo, pasivo y capital de los contribuyentes, la transmisión de vo como la separación del
valores y atributos fiscales, sin el reconocimiento de las conse- patrimonio y de la respon
cuencias que corresponden en el pago de impuestos, estaría sabilidad de los socios de
sujeta al ejercicio de las facultades de comprobación (visita do- los de la sociedad. Con el
miciliaria, revisión de escritorio o gabinete). velo corporativo el mun
Cabe destacar que el incumplimiento al párrafo quinto del do interno de la empre
artículo 14-B del CFF significa la enajenación como resultado de sa se resguarda sólo para
14 PAF 761
quienes, por los estatutos o por decisión de mayoritaria, en la generalidad de los casos
las asambleas societarias, lo determinan. con propiedad del capital social de manera
Sin duda, el velo corporativo es una nece casi absoluta y tan sólo figurará otra perso
sidad y una garantía para el desarrollo em na como accionista de un porcentaje míni
presarial y comercial que de esta manera mo, a fin de auxiliar al otro a cumplir con el
protege aquello especial que le permite po requisito legal, del mínimo de integrantes
tenciarse y desarrollarse sin interferencias para formar la sociedad.
permanentes que afecten los elementos
sustanciales y particulares del proceso QUINTO TRIBUNAL COLEGIADO
y de la inversión. Tratándose de socieda EN MATERIA CIVIL DEL PRIMER CIR
des de capitales como la anónima y la de CUITO.
responsabilidad limitada, es conocido que
los socios tan sólo están obligados al pago Amparo directo 740/2010.- Spectrasite Com-
de sus acciones o aportaciones, es decir, su munications, Inc.- 15 de diciembre de 2011.-
responsabilidad se constriñe a aquella de Unanimidad de votos.- Ponente: María
rivada del pago de su participación social, Soledad Hernández Ruiz de Mosqueda.- Se-
únicamente. Por ello, en estricto derecho cretario: Ricardo Mercado Oaxaca.
no serán los socios responsables por las
deudas de la sociedad, ni por la responsa (El uso de negrillas dentro del texto es
bilidad que a ésta resulte por las obligacio nuestro.)
nes contraídas, ni por los actos ilícitos en
que se vea envuelta. Esa diferenciación
entre la sociedad y sus socios afianza la CONCLUSIÓN
escisión y segregación de las responsabi-
lidades del accionista frente a la sociedad Con motivo de la transmisión de la totalidad o
mercantil a quien, de normal, se ha otor- parte de los activos, pasivos y capital, podría
gado personalidad jurídica propia, ello a surgir en el capital contable de la sociedad
fin de incentivar la creación de sociedades escindente o escindida un concepto o partida
mercantiles, como forma de instrumentar cuyo importe no se encuentre registrado o reco-
la dinámica económica de un Estado, nocido en cualquiera de las cuentas del capital
dentro de cánones y conductas lícitas y a contable del estado de posición financiera pre-
efectos de garantizar a terceros y a los pro parado, presentado y aprobado en la asamblea
pios accionistas que esa independencia y general de socios o accionistas que acordó la
autonomía le permita una participación escisión de la sociedad de que se trate.
sin afectar sus personales y propios inte Pareciera que la voluntad del legislador es
reses. Así, podría darse la hipótesis de las unificar medidas de control y de fiscalización
personas que deciden formar una sociedad para permitir que las autoridades fiscales eviten
con la única intención de limitar su res prácticas fraudulentas, determinando a su con-
ponsabilidad y sucederá que en tales nego sideración si las operaciones desarrolladas por
cios aparecerá un socio con participación los contribuyentes tienen eficacia y validez.
PAF 761 15
A mayor abundamiento se Así lo establece el último párrafo del artículo 57 de la LISR,

señalan las facultades para que en la especie prevé:
determinar si un acto jurídi-
co tiene razón de negocios,
si la escisión es gravada o si Artículo 57. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
la transmisión de pérdidas
fiscales fue indebida, de con- En el caso de escisión de sociedades, las pérdidas fiscales
formidad con lo dispuesto por pendientes de disminuirse de utilidades fiscales, se debe
los artículos 5-A, 14-B, quinto rán dividir entre las sociedades escindente y las escindidas,
párrafo, y 69-B Bis, del CFF. en la proporción en que se divida la suma del valor total
Ejemplos de conceptos o de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas
partidas del capital contable con las actividades comerciales de la escindente cuando
del estado de posición finan- ésta realizaba preponderantemente dichas actividades, o
ciera con motivo de la escisión de los activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba
de sociedades: cuentas por preponderantemente otras actividades empresariales. Para
cobrar, valor real de los ac- determinar la proporción a que se refiere este párrafo, se de
tivos, pérdidas fiscales, ca- berán excluir las inversiones en bienes inmuebles no afectos
pital social, aportaciones en a la actividad preponderante.
especie, aportaciones para
futuros aumento de capital,
prima en emisión de accio- Sirve de ilustración al tema propuesto la Tesis P. X/2003,
nes, instrumentos financieros emitida por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la
de capital, gastos de registro Nación (SCJN), publicada en el Semanario Judicial de la Fede-
y emisión de acciones, adqui- ración y su Gaceta, Tomo XVIII, Agosto de 2003, página 53, del
sición de acciones propias, tenor literal siguiente:
reembolso de capital y amor-
tización de acciones, utilida-
des, y reservas de capital. PÉRDIDAS FISCALES. EL ÚLTIMO PÁRRAFO DEL
En el caso de la escisión, al ARTÍCULO 55 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
haber sido la escindente la que RENTA, AL PERMITIR QUE EN LOS CASOS DE ES-
sufrió las pérdidas pendientes de CISIÓN DE SOCIEDADES SE DIVIDAN ÉSTAS EN-
amortizar y la que dio origen a las TRE LA ESCINDENTE Y LAS ESCINDIDAS, PERO NO
escindidas, las pérdidas fiscales QUE SE TRANSMITAN LAS SUFRIDAS POR LAS FU-
pueden dividirse en la misma SIONADAS A LAS QUE SURJAN O QUE SUBSISTAN
proporción en que se distribuya CON MOTIVO DE LA FUSIÓN, NO CONTRAVIENE
el capital social, en virtud de que EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.- Al estable
tanto la escindente como las es- cer el último párrafo del artículo 55 de la Ley del Impuesto
cindidas contribuyeron en algún sobre la Renta, por una parte, que en los casos de escisión
momento y de alguna forma a la de sociedades, se dividan las pérdidas fiscales pendientes de
generación de esas pérdidas. amortizar entre la escindente y las escindidas y, por otra,
16 PAF 761
que no se transmitan las pérdidas fiscales Amparo en revisión 278/2002.- Syngenta

sufridas por las fusionadas a las socieda Agro, S.A. de C.V. (antes Novartis Agro,
des que surjan o a las que subsistan con S.A. de C.V.).- 12 de agosto de 2003.- Mayo-
motivo de la fusión, no obstante que en ría de nueve votos.- Ausente: Olga Sánchez
ambos casos existe una transmisión uni Cordero de García Villegas.- Disidente: Ser-
versal de bienes, derechos y obligaciones, gio Salvador Aguirre Anguiano.- Ponente:
no contraviene el principio de equidad tri Sergio Salvador Aguirre Anguiano.- Secre-
butaria consagrado en la fracción IV del taria: Rosalía Argumosa López.
artículo 31 de la Constitución Política de Amparo directo en revisión 1462/2002.- San-
los Estados Unidos Mexicanos, toda vez tander Mexicano, S.A. de C.V., Administra-
que se trata de supuestos y consecuencias dora de Fondos para el Retiro.- 12 de agosto
distintas. Ello es así, porque en el caso de la de 2003.- Mayoría de nueve votos.- Ausente:
escisión, al haber sido la escindente la que Olga Sánchez Cordero de García Villegas.- Di-
sufrió las pérdidas pendientes de amorti sidente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano.-
zar y la que dio origen a las escindidas, las Ponente: Genaro David Góngora Pimentel.-
pérdidas fiscales pueden dividirse en la Secretario: Jorge Luis Revilla de la Torre.
misma proporción en que se distribuya el
capital social, en virtud de que tanto la es El Tribunal Pleno, en su sesión pública
cindente como las escindidas contribuye celebrada hoy doce de agosto en curso,
ron en algún momento y de alguna forma aprobó, con el número X/2003, la tesis ais
a la generación de esas pérdidas; situación lada que antecede; y consideró que la vota
que no ocurre con la sociedad que resulta ción es idónea para integrar tesis jurispru
de una fusión, en virtud de que no partici dencial. México, Distrito Federal, a doce de
pó en modo alguno en la generación de las agosto de dos mil tres.
pérdidas.
Licenciado en derecho. Maestro en impuestos por la Universidad Autónoma

de Guerrero. Tiene experiencia como secretario adscrito al área de Proyección
del Tribunal de Justicia Administrativa del Estado de Guerrero, además de ser
encargado del Módulo de Registro del Sistema de Justicia en Línea del Tribunal
L.D. y M.I. Mauricio Federal de Justicia Administrativa. Actualmente es abogado de empresa. Director
Reyna Rendón del despacho “Consultores en Impuestos”. consultoresenimpuestos@outlook.es
Licenciada en contaduría por la Universidad Superior Autónoma de Tecomán.
Maestra en derecho fiscal por la Universidad Vizcaya de las Américas, campus
Manzanillo. Cuenta con experiencia como asesora en el sector empresarial.
L.C. y M.D.F. Yanira Especialista en contabilidad gubernamental y defensa fiscal.
Martínez Contreras yanimarc179@gmail.com
PAF 761 17
Talleres PAF
GANANCIA
POR ENAJENACIÓN
DE ACCIONES EN
PERSONAS MORALES
Conozca su determinación
Mtro. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores
Finalidad: Conocer de mane-

ra general el procedimiento a
seguir para calcular la ganan-
cia por enajenación de accio-
nes, y comparar su diferencia
contra la acumulación del in-
greso total.
Orientado a: Abogados, con-

tadores, administradores y, en
general, a cualquier persona
interesada en el tema.
Consideraciones: La Ley
del Impuesto sobre la Renta
(LISR) establece en el numeral
1 la obligación de las personas
físicas y morales de pagar el
impuesto sobre la renta (ISR)
cuando se obtengan ingresos,
entendiéndose como tales a
cualquier cantidad que modi-
fique positivamente el haber
patrimonial.
Por lo anterior, uno de los in-
gresos acumulables de las per-
sonas morales es la ganancia
18 PAF 761
por enajenación de acciones, el cual sin duda que tenga el contribuyente adquiridas en
beneficia al contribuyente, dado que no es lo la misma fecha.
mismo determinar un pago provisional conside- Para determinar la diferencia a que
rando la totalidad del ingreso, a considerar sólo se refiere el párrafo anterior, los saldos
la ganancia. de la cuenta de utilidad fiscal neta que
la persona moral emisora de las acciones
Fundamento jurídico: Artículos 18, fracción que se enajenan hubiera tenido a las fe
IV, y 22 de la LISR. chas de adquisición y de enajenación de
las acciones, se deberán actualizar por el
periodo comprendido desde el mes en
Artículo 22. Para determinar la ganancia el que se efectuó la última actualización
por enajenación de acciones, los contribu previa a la fecha de la adquisición o de
yentes disminuirán del ingreso obtenido por la enajenación, según se trate, y hasta el
acción, el costo promedio por acción de las ac mes en el que se enajenen las acciones.
ciones que enajenen, conforme a lo siguiente: b) Al resultado que se obtenga conforme al
inciso a) que antecede, se le restarán, las
I. El costo promedio por acción, incluirá pérdidas fiscales pendientes de dismi
todas las acciones que el contribuyente ten nuir, los reembolsos pagados, así como
ga de la misma persona moral en la fecha la diferencia a que se refiere el quinto
de la enajenación, aun cuando no enajene párrafo del artículo 77 de esta Ley, de la
todas ellas. persona moral emisora de las acciones
Dicho costo se obtendrá dividiendo el que se enajenan, actualizados.
monto original ajustado de las acciones en Las pérdidas fiscales pendientes de
tre el número total de acciones que tenga el disminuir a que se refiere el párrafo an
contribuyente a la fecha de la enajenación. terior, serán las que la persona moral de
II. Se obtendrá el monto original ajusta que se trate tenga a la fecha de enajena
do de las acciones conforme a lo siguiente: ción, que correspondan al número de
acciones que tenga el contribuyente a la
a) Se sumará al costo comprobado de ad fecha citada. Dichas pérdidas se actuali
quisición actualizado de las acciones que zarán por el periodo comprendido des
tenga el contribuyente de la misma per de el mes en el que se efectuó la última
sona moral, la diferencia que resulte de actualización y hasta el mes en el que se
restar al saldo de la cuenta de utilidad efectúe la enajenación de que se trate.
fiscal neta que en los términos del ar A las pérdidas fiscales pendientes de
tículo 77 de esta Ley tenga la persona mo disminuir a que se refiere el párrafo ante
ral emisora a la fecha de la enajenación rior, no se les disminuirá el monto que de
de las acciones, el saldo que tenía dicha dichas pérdidas aplicó la persona moral
cuenta a la fecha de adquisición, cuando para efectos de los pagos provisionales
el primero de los saldos sea mayor, en correspondientes a los meses del ejerci
la parte que corresponda a las acciones cio de que se trate.
PAF 761 19
Los reembolsos pagados por la persona moral de que respecto del total de ac
se trate, serán los que correspondan al número de accio ciones en circulación que
nes que tenga el contribuyente al mes en el que se efectúe tuvo la persona moral
la enajenación. mencionada, en el ejerci
La diferencia a que se refiere el quinto párrafo del ar cio de que se trate.
tículo 77 de esta Ley, será la diferencia pendiente de dis Cuando el saldo de
minuir que tenga la sociedad emisora a la fecha de la ena la cuenta de utilidad fis
jenación y que corresponda al número de acciones que cal neta a la fecha de ad
tenga el contribuyente al mes en el que se efectúe la ena quisición, adicionado del
jenación. monto de los reembolsos
Las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, los pagados, de la diferencia
reembolsos y la diferencia, a que se refiere este inciso, de pendiente de disminuir
la persona moral de que se trate, se asignarán al contribu a que se refiere el quinto
yente en la proporción que represente el número de accio párrafo del artículo 77 de
nes que tenga a la fecha de enajenación de las acciones de esta Ley y de las pérdi
dicha persona moral, correspondientes al ejercicio en el das fiscales pendientes de
que se obtuvo la pérdida, se pague el reembolso, o se de disminuir, señalados en
termine la diferencia citada, según corresponda, respecto el inciso b) fracción II de
del total de acciones en circulación que tuvo la persona este artículo, sea mayor
moral mencionada, en el ejercicio de que se trate. que la suma del saldo de
Las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, los reem la cuenta de utilidad fiscal
bolsos pagados y la diferencia, a que se refiere este inciso, neta a la fecha de la ena
obtenidas, pagados o determinadas, respecti vamente, jenación adicionado de
sólo se considerarán por el periodo comprendido desde las pérdidas disminuidas
el mes de adquisición de las acciones y hasta la fecha a que se refiere el primer
de su enajenación. párrafo de esta fracción, la
diferencia se disminuirá
III. Al resultado obtenido conforme a la fracción anterior, del costo comprobado de
se le adicionará el monto de las pérdidas fiscales que la per adquisición. Cuando di
sona moral emisora de las acciones haya obtenido en ejerci cha diferencia sea mayor
cios anteriores a la fecha en la que el contribuyente adquirió que el costo comprobado
las acciones de que se trate y que dicha persona moral haya de adquisición, las accio
disminuido de su utilidad fiscal durante el periodo com nes de que se trata no ten
prendido desde el mes en el que el contribuyente adquirió drán costo promedio por
dichas acciones y hasta el mes en el que las enajene. acción para los efectos de
Las pérdidas a que se refiere el párrafo anterior, se asig este artículo; el excedente
narán al contribuyente en la proporción que represente el determinado conforme a
número de acciones que tenga de dicha persona moral a la este párrafo, considerado
fecha de la enajenación, correspondientes al ejercicio en el por acción, se deberá dis
que la citada persona moral disminuyó dichas pérdidas, minuir, actualizado desde
20 PAF 761
el mes de la enajenación y hasta el mes en el IV. La ganancia derivada de la enajena-

que se disminuya, del costo promedio por ción de activos fijos y terrenos, títulos valor,
acción que en los términos de este artículo acciones, partes sociales o certificados de
se determine en la enajenación de acciones aportación patrimonial emitidos por socieda
inmediata siguiente o siguientes que reali des nacionales de crédito, así como la ganan
ce el contribuyente, aun cuando se trate de cia realizada que derive de la fusión o escisión
emisoras diferentes. de sociedades y la proveniente de reduc
IV. La actualización del costo comproba ción de capital o de liquidación de sociedades
do de adquisición de las acciones, se efec mercantiles residentes en el extranjero, en las
tuará por el periodo comprendido desde que el contribuyente sea socio o accionista.
el mes de su adquisición y hasta el mes en el
que se enajenen las mismas. Las pérdidas y (El uso de negrillas dentro del texto es
la diferencia pendiente de disminuir a que nuestro.)
se refiere el quinto párrafo del artículo 77
de esta Ley, se actualizarán desde el mes
en el que se actualizaron por última vez y Es interesante tener en consideración que
hasta el mes en el que se enajenen las accio lo que se acumulará en la enajenación de ac-
nes. Los reembolsos pagados se actualiza ciones es la ganancia y no el ingreso bruto. Lo
rán por el periodo comprendido desde el anterior tiene grandes beneficios para el con-
mes en el que se pagaron y hasta el mes en tribuyente, dado que no es lo mismo acumular
el que se enajenen las acciones. sólo la ganancia que acumular el ingreso bruto.
Por ejemplo:
(El uso de negrillas dentro del texto es
nuestro.) Ingreso por enajenación de acciones $15’000,000.00
Costo promedio de las acciones $12’925,610.00
Ganancia en enajenación de acciones $2’074,390.00
GANANCIA POR Pago provisional considerando el ingreso bruto

ENAJENACIÓN DE ACCIONES Ingresos nominales $11’200,000.00
(+) Ingreso por enajenación de acciones 15’000,000.00
El artículo 18 de la LISR prescribe lo siguiente (=) Ingresos nominales del periodo $26’200,000.00
respecto a la enajenación de acciones: (x) Coeficiente de utilidad (CU) 0.0852
(=) Utilidad fiscal estimada $2’232,240.00
(–) PTU pagada 0.00
Artículo 18. Para los efectos de este Tí (–) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 0.00
tulo, se consideran ingresos acumulables, (=) Base $2’232,240.00
además de los señalados en otros artículos (x) Tasa del artículo 9 30%
de esta Ley, los siguientes: (=) ISR causado del PP $669,672.00
(–) Pagos provisionales anteriores 200,000.00
.................................... (=) ISR a pagar del PP $469,672.00
PAF 761 21
Pago provisional considerando sólo la ganancia

Artículo 22. Para de
Ingresos nominales $11’200,000.00 terminar la ganancia por
(+) Ganancia por enajenación de acciones 2, 074,390.00
enajenación de accio
nes, los contribuyentes
(=) Ingresos nominales del periodo $13’274,390.00
disminuirán del ingreso
(x) CU 0.0852
obtenido por acción, el
(=) Utilidad fiscal estimada $1’130,978.03 costo promedio por ac
(–) PTU pagada 0.00 ción de las acciones que
(–) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 0.00 enajenen, conforme a lo
(=) Base $1’130,978.03 siguiente:
(x) Tasa del artículo 9 30%
(=) ISR causado del PP $339,293.41 I. El costo promedio
(–) Pagos provisionales anteriores 200,000.00 por acción, incluirá todas
(=) ISR a pagar del PP $139,293.41 las acciones que el contri
buyente tenga de la mis
ma persona moral en la
Comparativo
fecha de la enajenación,
aun cuando no enajene
ISR acumulando el ingreso bruto $469,672.00 todas ellas. Dicho costo
ISR acumulando sólo la ganancia $139,293.41 se obtendrá dividiendo el
monto original ajustado
Diferencia $330,378.59 de las acciones entre el
número total de acciones
que tenga el contribuyen
GANANCIA EN ENAJENACIÓN DE ACCIONES te a la fecha de la enajena
ción.
De conformidad con el numeral 22 de la LISR, para determinar
la ganancia por enajenación de acciones, los contribuyentes de-
berán realizar la siguiente operación aritmética:
Es decir, deberá realizarse
la siguiente operación aritmé-
Ingreso obtenido por acción
tica:
(–) Costo promedio por acción
(=) Ganancia por acción
Monto original ajustado de las

Costo promedio por acción acciones
(÷) Número total de acciones a la fecha de
enajenación
Para efectos del costo promedio por acción, la fracción I del ar-
(=) Costo promedio por acción
tículo 22 indica:
22 PAF 761
Monto original La diferencia de la cuenta de utilidad fiscal

ajustado de las acciones neta (Cufin) se obtendrá:
Resultado del inciso a) de la fracción II Saldo actualizado de la Cufin a la fecha de enajenación

del artículo 22 de la LISR (–) Saldo actualizado de la Cufin a la fecha de adquisición
(=) Diferencia de la Cufin que corresponda a las acciones
Respecto al monto original ajustado de las
acciones, la fracción II, inciso a), del artículo 22
Es importante señalar que para determinar
de la LISR indica:
la diferencia de la Cufin se debe realizar una
actualización previa, de conformidad con el
párrafo segundo del inciso a) de la fracción II
Artículo 22. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
del numeral 22 de la LISR:
II. Se obtendrá el monto original ajusta
do de las acciones conforme a lo siguiente:
Artículo 22.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Se sumará al costo comprobado de
a)
II. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
adquisición actualizado de las acciones
que tenga el contribuyente de la misma
b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
persona moral, la diferencia que resulte
Para determinar la diferencia a que
de restar al saldo de la cuenta de uti
se refiere el párrafo anterior, los saldos
lidad fiscal neta que en los términos
de la cuenta de utilidad fiscal neta que
del artículo 77 de esta Ley tenga la
la persona moral emisora de las acciones
persona moral emisora a la fecha de
que se enajenan hubiera tenido a las fe
la enajenación de las acciones, el sal
chas de adquisición y de enajenación de
do que tenía dicha cuenta a la fecha
las acciones, se deberán actualizar por el
de adquisición, cuando el primero de
periodo comprendido desde el mes en
los saldos sea mayor, en la parte que
el que se efectuó la última actualización
corresponda a las acciones que tenga
previa a la fecha de la adquisición o de
el contribuyente adquiridas en la mis
la enajenación, según se trate, y hasta el
ma fecha.
mes en el que se enajenen las acciones.
Es decir: Es decir, el periodo de actualización será:
Costo comprobado de adquisición actualizado • Mes en que se efectuó la última actualización

previa a la fecha de la adquisición o de la
(+) Diferencia de la Cufin que corresponda a las acciones
enajenación, según se trate.
(=) Resultado del inciso a) del artículo 22 de la LISR
• Mes en el que se enajenen las acciones.
PAF 761 23
Para ello, se deberán utili-

INPC del mes más reciente del periodo
zar los Índices Nacionales de Factor de actualización (FA):
Precios al Consumidor (INPC) INPC del mes más antiguo del periodo
correspondientes, de confor-
midad con el numeral 6 de la Sustituyendo la fórmula quedaría:
LISR que indica:
INPC del mes en el que se enajenen las acciones
FA:
INPC del mes en que se efectuó la última actualización
Artículo 6. Cuando esta
Ley prevenga el ajuste
Costo comprobado de adquisición actualizado
o la actualización de los
valores de bienes o de
Para actualizar el costo comprobado de adquisición, la fracción
operaciones, que por el
IV del artículo 22 indica:
transcurso del tiempo y
con motivo de los cambios
de precios en el país han
Artículo 22. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
variado, se estará a lo si
guiente:
IV. La actualización del costo comprobado de adquisi
ción de las acciones, se efectuará por el periodo comprendi
.....................
do desde el mes de su adquisición y hasta el mes en el que se
enajenen las mismas. Las pérdidas y la diferencia pendiente
II. Para determinar el
de disminuir a que se refiere el quinto párrafo del artículo
valor de un bien o de una
77 de esta Ley, se actualizarán desde el mes en el que se
operación al término de
actualizaron por última vez y hasta el mes en el que se ena
un periodo, se utilizará
jenen las acciones. Los reembolsos pagados se actualizarán
el factor de actualización
por el periodo comprendido desde el mes en el que se paga
que se obtendrá dividien
ron y hasta el mes en el que se enajenen las acciones.
do el Índice Nacional de
Precios al Consumidor
del mes más reciente del Es decir, el periodo de actualización será:
periodo, entre el citado
índice correspondiente al • Mes de adquisición de las acciones.
mes más antiguo de dicho • Mes en el que se enajenen las acciones.
periodo.
Dicho de otra manera, el factor de actualización se obtendrá
de la siguiente manera:
Dicho de otra manera, el
factor de actualización se
obtendrá de la siguiente ma- FA:
INPC del mes más antiguo del periodo
nera:
24 PAF 761
Sustituyendo la fórmula quedaría: Por otro lado, respecto a la mecánica des-

crita con anterioridad, se debe considerar lo
establecido en el último y penúltimo párrafo del
FA: inciso b), fracción II, del artículo 22 de la LISR:
INPC del mes de adquisición de las acciones
Monto original ajustado de las Artículo 22. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

acciones. resultado del inciso b) de la
II. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
fracción II del artículo 22 de la LISR
b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Continuando con la determinación del monto
original ajustado de las acciones, la fracción II, Las pérdidas fiscales pendientes de
inciso b), del artículo 22 de la LISR establece: disminuir, los reembolsos y la diferencia,
a que se refiere este inciso, de la persona
moral de que se trate, se asignarán al con
Artículo 22. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
tribuyente en la proporción que repre
sente el número de acciones que tenga a
II. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
la fecha de enajenación de las acciones de
dicha persona moral, correspondientes al
b) Al resultado que se obtenga conforme al
ejercicio en el que se obtuvo la pérdida,
inciso a) que antecede, se le restarán, las
se pague el reembolso, o se determine
pérdidas fiscales pendientes de dismi
la diferencia citada, según corresponda,
nuir, los reembolsos pagados, así como
respecto del total de acciones en circula
la diferencia a que se refiere el quinto
ción que tuvo la persona moral mencio
párrafo del artículo 77 de esta Ley, de la
nada, en el ejercicio de que se trate.
persona moral emisora de las acciones
Las pérdidas fiscales pendientes de
que se enajenan, actualizados.
disminuir, los reembolsos pagados y
la diferencia, a que se refiere este inciso,
obtenidas, pagados o determinadas, res
Es decir:
pectivamente, sólo se considerarán por
el periodo comprendido desde el mes de
Costo comprobado de adquisición actualizado adquisición de las acciones y hasta la fe
(+) Diferencia de la Cufin que corresponda a las acciones cha de su enajenación.
(–) Pérdidas fiscales pendientes de disminuir actualizadas
Pérdidas fiscales pendientes
(–) Reembolsos pagados actualizados
(–) Diferencia del párrafo quinto del artículo 77 de la LISR
de disminuir actualizadas
actualizado
Para actualizar las pérdidas fiscales pendientes
(=) Resultado del inciso b) del artículo 22 de la LISR
de disminuir, los párrafo segundo y tercero, del
PAF 761 25
inciso b), fracción II, del artícu- Es decir, el periodo de actualización será:
lo 22 de la LISR menciona:
• Mes en el que se efectuó la última actualización.
• Mes en el que se efectúe la enajenación.
Artículo 22.. . . . . . . . . . .
Dicho de otra manera, el factor de actualización se obtendrá
II. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . de la siguiente manera:
b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Las pérdidas fiscales FA:
pendientes de dismi
nuir a que se refiere el
párrafo anterior, serán Sustituyendo la fórmula quedaría:
las que la persona mo
ral de que se trate tenga INPC del mes en el que se efectúe la enajenación
a la fecha de enajena FA:
INPC del mes en el que se efectuó la última actualización
ción, que correspondan
al número de acciones
que tenga el contribu Reembolsos pagados actualizados
yente a la fecha citada.
Dichas pérdidas se ac Para actualizar los reembolsos pagados, el párrafo cuarto del
tualizarán por el perio inciso b), fracción II, así como la fracción IV, del artículo 22 de la
do comprendido desde LISR mencionan:
el mes en el que se efec
tuó la última actualiza
ción y hasta el mes en el Artículo 22.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
que se efectúe la enaje
nación de que se trate. II. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A las pérdidas fiscales
pendientes de disminuir b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a que se refiere el párra
fo anterior, no se les dis Los reembolsos pagados por la persona moral de que
minuirá el monto que de se trate, serán los que correspondan al número de accio
dichas pérdidas aplicó la nes que tenga el contribuyente al mes en el que se efectúe
persona moral para efec la enajenación.
tos de los pagos provisio
nales correspondientes a ..................................................
los meses del ejercicio de
que se trate. IV. La actualización del costo comprobado de adquisición
de las acciones, se efectuará por el periodo comprendido
26 PAF 761
desde el mes de su adquisición y hasta el incluidas las amortizaciones y las reduccio

mes en el que se enajenen las mismas. Las nes de capital, a que se refiere el artículo 78
pérdidas y la diferencia pendiente de dis del presente ordenamiento. En estos casos,
minuir a que se refiere el quinto párrafo del los contribuyentes únicamente considera
artículo 77 de esta Ley, se actualizarán des rán las amortizaciones, reembolsos o re
de el mes en el que se actualizaron por últi ducciones de capital, que les correspondan
ma vez y hasta el mes en el que se enajenen a las acciones que no se hayan cancelado,
las acciones. Los reembolsos pagados se con motivo de dichas operaciones.
actualizarán por el periodo comprendido
desde el mes en el que se pagaron y hasta
el mes en el que se enajenen las acciones. Diferencia del quinto párrafo
del artículo 77 de la LISR actualizado
Es decir, el periodo de actualización será: Para actualizar la diferencia del párrafo quinto
del artículo 77, el párrafo quinto del inciso b),
• Mes en el que se pagaron. fracción II, así como la fracción IV del artículo
• Mes en el que se enajenen las acciones. 22 de la LISR mencionan:
Dicho de otra manera, el factor de actualiza-

ción se obtendrá de la siguiente manera: Artículo 22. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
INPC del mes más reciente del periodo II. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

FA:
b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sustituyendo la fórmula quedaría:
La diferencia a que se refiere el quinto
párrafo del artículo 77 de esta Ley, será
FA:
INPC del mes en el que se enajenen las acciones la diferencia pendiente de disminuir que
INPC del mes en el que se pagaron tenga la sociedad emisora a la fecha de la
enajenación y que corresponda al núme
Por otro lado, es importante señalar que ro de acciones que tenga el contribuyente
para efectos del concepto reembolsos paga- al mes en el que se efectúe la enajenación.
dos, se debe considerar lo establecido en el
penúltimo párrafo del artículo 22: ....................................
IV. La actualización del costo comproba

Artículo 22. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . do de adquisición de las acciones, se efec
tuará por el periodo comprendido desde
Cuando en este artículo se haga referen el mes de su adquisición y hasta el mes en el
cia a reembolsos pagados, se entenderán que se enajenen las mismas. Las pérdidas
PAF 761 27
y la diferencia pendiente de disminuir a que se refiere el disminuido de su utilidad

quinto párrafo del artículo 77 de esta Ley, se actualizarán fiscal durante el periodo
desde el mes en el que se actualizaron por última vez y has comprendido desde el mes
ta el mes en el que se enajenen las acciones. Los reembolsos en el que el contribuyente
pagados se actualizarán por el periodo comprendido desde adquirió dichas acciones y
el mes en el que se pagaron y hasta el mes en el que se ena hasta el mes en el que las
jenen las acciones. enajene.
Es decir, el periodo de actualización será: Es decir:
• Mes en el que se actualizaron por última vez. Costo comprobado de adquisición

• Mes en el que se enajenen las acciones. actualizado
(+) Diferencia de la Cufin que corresponda
Dicho de otra manera, el factor de actualización se obtendrá a las acciones
de la siguiente manera: (=) Resultado del inciso a) del artículo 22 de
la LISR
(–) Pérdidas fiscales pendientes de disminuir
INPC del mes más reciente del periodo actualizadas
FA:
INPC del mes más antiguo del periodo (–) Reembolsos pagados actualizados
(–) Diferencia del párrafo quinto del artículo
Sustituyendo la fórmula quedaría: 77 de la LISR actualizado
(=) Resultado del inciso b) del artículo 22 de
la LISR
INPC del mes en el que se enajenen las acciones (+) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
FA:
INPC del mes en el que se actualizaron por última vez a la fecha de adquisición
(=) Monto original ajustado de las
acciones
Monto original ajustado de las acciones

Respecto a lo mencionado
Continuando con la determinación del monto original ajustado de con anterioridad, el párrafo se-
las acciones, la fracción III del artículo 22 de la LISR establece: gundo de la fracción III del ar
tículo 22 de la LISR indica:
Artículo 22. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Artículo 22. . . . . . . . . .
III. Al resultado obtenido conforme a la fracción anterior,
se le adicionará el monto de las pérdidas fiscales que la per III.. . . . . . . . . . . . . . . . . .
sona moral emisora de las acciones haya obtenido en ejerci
cios anteriores a la fecha en la que el contribuyente adquirió Las pérdidas a que se
las acciones de que se trate y que dicha persona moral haya refiere el párrafo anterior,
28 PAF 761
se asignarán al contribuyente en la propor del costo comprobado de adquisición.

ción que represente el número de acciones Cuando dicha diferencia sea mayor que el
que tenga de dicha persona moral a la fe costo comprobado de adquisición, las ac
cha de la enajenación, correspondientes ciones de que se trata no tendrán costo pro
al ejercicio en el que la citada persona mo medio por acción para los efectos de este
ral disminuyó dichas pérdidas, respecto artículo; el excedente determinado confor
del total de acciones en circulación que me a este párrafo, considerado por acción,
tuvo la persona moral mencionada, en el se deberá disminuir, actualizado desde el
ejercicio de que se trate. mes de la enajenación y hasta el mes en
el que se disminuya, del costo promedio
por acción que en los términos de este ar
COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIÓN tículo se determine en la enajenación de
ACTUALIZADO CONFORME AL ÚLTIMO acciones inmediata siguiente o siguientes
que realice el contribuyente, aun cuando se
PÁRRAFO DE LA FRACCIÓN III DEL trate de emisoras diferentes.
ARTÍCULO 22 DE LA LISR
Por último, para la determinación final del mon- Es decir, se debe realizar la comparación si-
to original ajustado de las acciones, se debe guiente:
considerar lo establecido en el último párrafo de
la fracción III del artículo 22 de la LISR: Saldo de la Cufin a la fecha de adquisición
(+) Reembolsos pagados
(+) Diferencia del párrafo quinto del artículo 77 de la LISR
(+) Pérdidas fiscales pendientes de disminuir
Artículo 22. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
>
III. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Saldo de la Cufin a la fecha de enajenación

(+) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores a la fecha de adquisición
(=) Diferencia a disminuir del costo comprobado de adquisición
Cuando el saldo de la cuenta de utilidad actualizado
fiscal neta a la fecha de adquisición, adicio
nado del monto de los reembolsos pagados, Para efectos de lo anterior, el artículo 24
de la diferencia pendiente de disminuir a del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
que se refiere el quinto párrafo del artícu Renta (RLISR) indica:
lo 77 de esta Ley y de las pérdidas fisca
les pendientes de disminuir, señalados en
el inciso b) fracción II de este artículo, sea Artículo 24. Para efectos del artículo 22
mayor que la suma del saldo de la cuenta de la Ley, cuando se esté en el supuesto de
de utilidad fiscal neta a la fecha de la ena que el saldo de la cuenta de utilidad fiscal
jenación adicionado de las pérdidas dismi neta a la fecha de adquisición, adicionado
nuidas a que se refiere el primer párrafo de del monto de los reembolsos pagados, de la
esta fracción, la diferencia se disminuirá diferencia pendiente de disminuir a que se
PAF 761 29
refiere el artículo 77, párrafo quinto de la Diferencia del quinto párrafo del
Ley y de las pérdidas fiscales pendientes artículo 77 de la LISR de ejercicios
de disminuir, señalados en el artículo 22,
anteriores a la adquisición
fracción II, inciso b) de la Ley, sea mayor
que la suma del saldo de la cuenta de utili disminuidas en el periodo de tenencia
dad fiscal neta a la fecha de la enajenación
adicionado de las pérdidas disminuidas Para efectos de determinar el monto original
a que se refiere el artículo 22, fracción III, ajustado de las acciones, el artículo 23 del
párrafo primero de la Ley, por la diferencia RLISR menciona:
que se determine conforme a este párrafo,
los contribuyentes estarán a lo siguiente:
Artículo 23. Para determinar el monto
I. Cuando la diferencia determinada sea original ajustado de las acciones en tér
menor que el costo comprobado de adqui minos del artículo 22 de la Ley, los contri
sición, se considerará como monto original buyentes podrán adicionar al costo com
ajustado de las acciones a que se refiere el probado de adquisición, el monto de la
artículo 22, fracción I de la Ley, la cantidad diferencia a que se refiere el artículo 77,
que resulte de restar al costo comprobado párrafo quinto de la Ley, que la persona
de adquisición actualizado, la diferencia moral emisora de las acciones hubiera de
determinada en términos del párrafo pri terminado en ejercicios anteriores a la fecha
mero de este artículo, y en la que el contribuyente adquirió las ac
II. Cuando la diferencia determinada ciones de que se trate, y que dicha persona
exceda del costo comprobado de adquisi moral disminuyó del saldo de la cuenta de
ción, las acciones que se enajenan no ten utilidad fiscal neta generado durante el pe
drán costo promedio por acción y dicho riodo comprendido desde el mes en el que
excedente, considerado por acción, actua el contribuyente adquirió dichas acciones y
lizado, se deberá disminuir del costo pro hasta el mes en el que las enajene.
medio por acción que se determine en la
enajenación inmediata siguiente o siguien
Es decir:
tes, en términos del artículo 22, fracción III,
párrafo tercero de la Ley. Dicho excedente
Costo comprobado de adquisición actualizado
se actualizará desde el mes de la enajena
(+) Diferencia de la Cufin que corresponda a las acciones
ción y hasta el mes en que se disminuya. (+) Diferencia del párrafo quinto del artículo 77 de la LISR de
ejercicios anteriores a la fecha de adquisición
Es decir: (–) Pérdidas fiscales pendientes de disminuir actualizadas
(–) Reembolsos pagados actualizados
Costo comprobado de adquisición actualizado (–) Diferencia del párrafo quinto del artículo 77 de la LISR actualizado
(–) Diferencia a disminuir del costo comprobado de adquisición (=) Resultado del inciso b) del artículo 22 de la LISR
actualizado (+) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores a la fecha de adquisición
(=) Monto original ajustado de las acciones (=) Monto original ajustado de las acciones
30 PAF 761
Caso práctico Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado
El señor Aranda Parra realiza la siguiente ope- Costo comprobado de adquisición por acción $10,000.00
ración: (x) Número de acciones de la misma PM 5
(=) Costo comprobado de adquisición $50,000.00
Operación Enajenación de acciones (x) FA 1.0693
Fecha de compra Julio de 2018 (=) Costo comprobado de adquisición
actualizado $53,465.00
Costo de adquisición por acción $10,000.00
Fecha de venta Marzo de 2020
Ingreso por enajenación por acción $15,000.00 Determinación del factor de actualización del saldo de la Cufin
a la fecha de enajenación
Acciones en circulación de la PM emisora 10
Acciones en tenencia de la misma PM 5 FA:
emisora INPC del mes más antiguo del periodo
Acciones enajenadas de la PM emisora 3
Cufin actualizada a diciembre 2019 de la $23,153.84 Sustituyendo la fórmula quedaría:
PM emisora
Cufin actualizada previa a la adquisición $0.00 INPC del mes en el que se enajenen las acciones
de la PM emisora FA:
INPC del mes en que se efectuó la última actualización
Marzo de 2020
FA:
Determinación del factor de actualización del costo comprobado Diciembre 2019
de adquisición
INPC del mes más reciente del periodo 106.838
FA: FA:
INPC del mes más antiguo del periodo 105.934
FA: 1.0085
Sustituyendo la fórmula quedaría:
Determinación de las diferencias de Cufin

FA: Cufin a la fecha de enajenación
INPC del mes de adquisición de las acciones
Saldo de la Cufin a la fecha de enajenación $ 23,153.84
Marzo de 2020 (x) FA 1.0085
FA:
Julio de 2018 (=) Saldo de la Cufin actualizada a la fecha de
enajenación $23,350.64
106.838 (÷) Acciones en circulación 10

FA: (=) Saldo de la Cufin actualizada por acción $2,335.06
99.909
(x) Número de acciones en tenencia de la misma PM 5
FA: 1.0693 (=) Saldo de la Cufin actualizada correspondiente a las

acciones en tenencia de la misma PM $11,675.32
PAF 761 31
Cufin a la fecha de adquisición (–) Diferencia del párrafo quinto del artículo 77 de la
LISR 0.00
(=) Resultado del inciso b) del artículo 22 de la LISR $65,140.32
Saldo de la Cufin a la fecha de adquisición $0.00
(+) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores a la fecha
de adquisición 0.00
Diferencias
(=) Monto original ajustado de las acciones $65,140.32
Saldo actualizado de la Cufin a la fecha de

Comprobación conforme al último párrafo de la fracción III
enajenación $11,675.32
del artículo 22 de la LISR
(–) Saldo actualizado de la Cufin a la fecha de
adquisición 0.00
Saldo de la Cufin a la fecha de adquisición $0.00
(=) Diferencia de Cufin que corresponda a las acciones $11,675.32
(+) Reembolsos pagados 0.00
(+) Diferencia del párrafo quinto del artículo 77 de la
LISR 0.00
(+) Pérdidas fiscales pendientes de disminuir 0.00
Determinación del monto original ajustado de las acciones
(=) Total $0.00
Costo comprobado de adquisición actualizado $53,465.00

>
(+) Diferencia de la Cufin que corresponda a las
acciones 11,675.32
Saldo de la Cufin a la fecha de enajenación $11,675.32
(+) Diferencia del párrafo quinto del artículo 77
de la LISR de ejercicios anteriores a la fecha de (+) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores a la fecha
adquisición 0.00 de adquisición 0.00
(=) Resultado del inciso a) del artículo 22 de la LISR $65,140.32 (=) Total $11,675.32
(–) Pérdidas fiscales pendientes de disminuir
actualizadas 0.00
Diferencia a disminuir del costo comprobado de
(–) Reembolsos pagados actualizados 0.00 adquisición actualizado $0.00
Un contador
te está leyendo
ventas@casiacreaciones.com.mx (55) 5998-8903 y (55) 5998-8904
32 PAF 761
Determinación del costo promedio por acción
Monto original ajustado de las acciones $65,140.32

(÷) Número total de acciones en tenencia de la misma PM a la fecha de enajenación 5
(=) Costo promedio por acción $13,028.06
Determinación de la ganancia por enajenación de acciones
Ingresos por acción $15,000.00

(–) Costo promedio por acción 13,028.06
(=) Ganancia por acción $1,971.93
(x) Acciones enajenadas 3
(=) Ganancia por enajenación de acciones $5,915.81
Ahorros y beneficios: En el presente taller se dio a conocer, de manera general, la mecánica

a seguir para determinar la ganancia por enajenación de acciones, en la cual se mostró que es
más benéfica la acumulación de la ganancia al momento de determinar el pago provisional por
concepto del ISR, en lugar de acumular la totalidad del ingreso.
Técnico programador analista de sistemas. Doctorante en derecho fiscal. Contador

público certificado en el área de contabilidad y fiscal. Abogado con maestría en
derecho fiscal. Máster en impuestos. Catedrático a nivel licenciatura en las carreras
de derecho y contaduría pública y a nivel maestría. Abogado y contador público
independiente. Articulista de diversas revistas fiscales nacional e internacional.
Coautor de los libros: Defensa Fiscal. Conceptos de impugnación ganadores/
Mtro. Manuel Cuauhtémoc perdedores ante el TFJA y Estudio práctico del Régimen Opcional para Grupos de
Parra Flores Sociedades. Ponente en temas de índole fiscal. manuel_fusion@hotmail.com
Abogado con especialidad y maestría en impuestos. Doctorante en derecho
fiscal. Catedrático a nivel licenciatura, especialidad y maestría, en universidades
de los estados de Guerrero y Morelos. Abogado independiente y subdirector de
una institución educativa. Articulista en diversas revistas fiscales nacional e
internacional. Coautor de los libros: Defensa fiscal. Conceptos de impugnación
ganadores/perdedores ante el TFJA y Estudio práctico del Régimen Opcional para
Mtro. Erick Manuel Grupos de Sociedades. Ponente en temas de índole fiscal.
Aranda Hernández ericktributario2012@hotmail.com
PAF 761 33
Talleres PAF
ISR EN LA PTU PARA Dr. Juan Pedro Benítez Guadarrama

Pasante en L.C. María Fernanda
EL EJERCICIO 2021 García Aguilar

Dra. María Guadalupe Soriano
Hernández
Dr. Manuel Alonso Rodríguez Morachis
Finalidad: Informar sobre la

existencia de una aplicación
inteligente fiscal que contie-
ne las disposiciones legales
aplicables para la determina-
ción de la renta gravable o la
base para el cálculo de la parti
cipación de los trabajadores en
las utilidades de las empresas
(PTU), así como el proce
dimiento fiscal para determinar
y calcular el impuesto sobre la
renta (ISR) a retener a los tra-
bajadores.
Orientado a: Contribuyentes
personas fiscas y morales que
generan utilidades, los cuales
se ubican dentro de la estruc-
tura de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR) en los
Título IV y II, respectivamen-
te, este tipo de contribuyentes
tienen trabajadores a su cargo
mediante la prestación de un
servicio personal subordinado;
de igual forma a contadores,
patrones, trabajadores, estu-
diantes, profesionistas y al pú-
blico en general interesado en
el tema.
34 PAF 761
Consideraciones: Con base en la Constitución 2. ¿Quiénes son los sujetos obligados

Política de los Estados Unidos Mexicanos, en la a repartir utilidades a sus trabajadores?
fracción IX, apartado A, artículo 123, Título Sex-
to, se establece el derecho que tiene el trabaja- R: Todas las empresas económicas de pro-
dor en la PTU que las empresas han generado ducción o distribución de bienes o servicios que
durante el ejercicio fiscal; por tal motivo debe- generen utilidades y tengan trabajadores a su
rán distribuirlas entre sus trabajadores activos y servicio.
aquellos que hayan dejado de prestar sus servi
cios en el ejercicio en que se haya generado,
motivo por el cual patrón tendrá que determinar 3. ¿Quiénes son los sujetos exentos
la renta gravable que servirá de base para el de repartir utilidades a sus trabajadores?
reparto de dicha participación (artículo 9 de la
LISR). R: El artículo 126 de la LFT prevé los suje-
En cuanto a la percepción del ingreso por tos que están exceptuados de la obligación de
parte del trabajador, hay dos procedimientos a repartir utilidades, los cuales son:
seguir para que el patrón efectúe la retención
del ISR que se cause por dicha percepción con • Las empresas de nueva creación, durante el
base lo establecido en el artículo 96 de la LISR, primer año de funcionamiento.
o el especificado en el numeral 174 del Re • Las empresas de nueva creación, dedicadas
glamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta a la elaboración de un producto nuevo, du-
(RLISR). rante los dos primeros años de funcio
namiento.
Fundamento jurídico: Artículos 123 de la • Las empresas de industria extractiva, de nue-
Constitución Política de los Estados Unidos va creación, durante el periodo de explora-
Mexicanos; 9 y 96 de la LISR; 174 del RLISR y ción.
126 de la Ley Federal del Trabajo (LFT). • Las instituciones de asistencia privada, re-
conocidas por las leyes, que con bienes de
propiedad particular ejecuten actos con fines
ANÁLISIS DEL TEXTO humanitarios de asistencia, sin propósitos de
lucro y sin designar individualmente a los be-
1. ¿Qué es el reparto de la PTU? neficiarios.
• El Instituto Mexicano del Seguro Social
R: Es un derecho de los trabajadores que (IMSS) y las instituciones públicas descen-
establece la Constitución federal a ser partí- tralizadas con fines culturales, asistenciales
cipes de las utilidades que generen sus pa- o de beneficencia.
trones, por tal motivo garantizan este dere- • Las empresas que tengan un capital menor
cho laboral (artículo 123 de la Constitución, del que fije la Secretaría del Trabajo y Pre-
2021), no puede ser negado por el patrón al visión Social (STPS) por ramas de la indus-
existir utilidades en el ejercicio fiscal de que tria, previa consulta con la Secretaría de
se trate. Economía.
PAF 761 35
4. ¿Qué trabajadores tienen el derecho a participar 7. ¿Cómo se determina

en las utilidades? la renta gravable base para
el reparto de la PTU?
R: Todos los trabajadores que presten a una persona física
o moral un trabajo personal subordinado, cualquiera que sea el R: Para efectos de la deter-
acto que le dé origen mediante el pago de un salario, trabaja- minación de la renta gravable
dores de planta, por obra o tiempo determinado (eventuales); para el pago de la PTU habrá
ex trabajadores de planta, por obra o tiempo determinado (even- que estar a lo dispuesto por el
tuales), cuando la relación de trabajo haya sido por obra o tiem- artículo 9 de la LISR que prevé
po determinado, los trabajadores tendrán derecho a participar lo siguiente:
en las utilidades cuando hayan laborado cuando menos 60 días en
forma continua o discontinua en el ejercicio de que se trate; tra-
bajadores de confianza y los trabajadores del establecimiento Artículo 9. Las personas
de una empresa y los trabajadores bajo régimen de subcontra- morales deberán calcular
tación. el impuesto sobre la renta,
aplicando al resultado fis
5. ¿Cuáles son las personas excluidas del reparto cal obtenido en el ejercicio
de utilidades? la tasa del 30%.
El resultado fiscal del
R: Los directores, administradores y gerentes, trabajadores ejercicio se determinará
domésticos, personas físicas que sean propietarias o copropie- como sigue:
tarias de una negociación, profesionales, técnicos, artesanos
y otros que en forma independiente prestan servicios a una I. Se obtendrá la utilidad
empresa y trabajadores eventuales cuando hayan laborado me- fiscal disminuyendo de la
nos de 60 días durante el ejercicio fiscal. totalidad de los ingresos
acumulables obtenidos en
6. ¿Cuándo se debe realizar el pago del reparto el ejercicio, las deducciones
de las utilidades? autorizadas por este Título
y la participación de los tra
R: Es importante precisar que el reparto de utilidades rea- bajadores en las utilidades
lizado en el ejercicio fiscal 2021 corresponde a las utilidades de las empresas pagada en
generadas en el ejercicio fiscal 2020, motivo por el cual es nece- el ejercicio, en los términos
sario que el patrón presente su declaración anual para mostrar del artículo 123 de la Cons
las utilidades obtenidas en el ejercicio. titución Política de los Es
En el caso de personas morales o empresas, la declaración tados Unidos Mexicanos.
anual se presenta en el mes de marzo, por consiguiente, el pago II. A la utilidad fiscal del
de la PTU se debe realizar en el mes de mayo. ejercicio se le disminuirán,
En cuanto a las personas físicas, la declaración anual se en su caso, las pérdidas fis
debe presentar en el mes de abril, por tal motivo el pago de la cales pendientes de aplicar
PTU será debe realizar en el mes de junio 2021. de ejercicios anteriores.
36 PAF 761
El impuesto del ejerci Lo anterior se traduce en la siguiente fórmula:

cio se pagará mediante
declaración que presenta Total de ingresos acumulables
rán ante las oficinas auto
(–) Cantidades que no hayan sido deducibles en términos de la fracción XXX del artículo 28 de
rizadas, dentro de los tres la LISR
meses siguientes a la fecha (–) Deducciones autorizadas
en la que termine el ejerci (=) Renta gravable para el reparto de la PTU
cio fiscal.
(x) Porcentaje de PTU (10%*)
Para determinar la ren-
(=) PTU a distribuir
ta gravable a que se refie-
re el inciso e) de la frac-
ción IX del artículo 123, * La Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas
determina el porcentaje de la PTU, la cual es del 10%.
apartado A de la Consti-
tución Política de los Es-
tados Unidos Mexicanos, Para realizar los casos
no se disminuirá la par- prácticos se presenta una apli-
ticipación de los traba- cación inteligente fiscal para
jadores en las utilidades ser ejecutada en teléfonos in-
de las empresas pagada teligentes, tabletas y otros dis-
en el ejercicio ni las pér- positivos móviles, que permite
didas fiscales pendientes al contribuyente efectuar, ge-
de aplicar de ejercicios nerar y obtener información de
anteriores. tipo fiscal, la app contiene un
Para la determinación menú principal con las siguien-
de la renta gravable en tes opciones:
materia de participación
de los trabajadores en las • Cálculo de la PTU. En esta
utilidades de las empre- opción se puede determinar
sas, los contribuyentes y calcular la renta gravable
deberán disminuir de los conforme a las disposicio-
ingresos acumulables las nes fiscales contenidas en
cantidades que no hubie- los artículos 9, 110 y 111 de
sen sido deducibles en la LISR, aquí es donde se
los términos de la frac- determina el monto a repar-
ción XXX del artículo 28 tir entre los trabajadores.
de esta Ley.” • Cálculo opcional. Se aplica la disposición contenida en el
artículo 174 del RLISR referente a la retención optativa sobre
(El uso de negrillas den el ingreso y obtención de la remuneración referida.
tro del texto es nuestro.) • Cálculo normal. En este caso, se aplicará el procedimiento
del artículo 96 de la LISR.
PAF 761 37
Con base en las opciones presentadas, y con fundamento

en las leyes fiscales de referencia, se ejemplifica la utilidad de la
aplicación móvil fiscal para obtener la información que se requie-
re para realizar la retención del ISR.
Con fundamento en los artículos 9, 110 y 111 de la LISR, se
establece la mecánica de determinación y cálculo de la renta
gravable, la PTU determinada y la PTU a distribuir.
De acuerdo con las disposiciones fiscales para determinar
la renta gravable en materia de PTU, los contribuyentes debe-
rán disminuir a los ingresos acumulables las cantidades que no
hubiesen sido deducibles en los términos de la fracción XXX del
artículo 28 de la LISR.
Determinación de la PTU 2020 a repartir en el ejercicio 2021

El Mexicano, S.A. de C.V.
Signos Concepto Parcial Importes
Total de ingresos acumulables $300,000.00
(–) Cantidades no deducibles 10,000.00
(–) Deducciones autorizadas 100,000.00
(=) Base de reparto de la PTU $190,000.00
(x) Porcentaje de la PTU 10%
(=) PTU del ejercicio $19,000.00
(+) PTU no cobrada del ejercicio anterior (2020)* 2,000.00
(=) PTU para repartir en el ejercicio 2021 $21,000.00
* En lo establecido el último párrafo del artículo 122, tercer párrafo, de la LFT, el importe de las utilidades no
reclamadas en el año en que sean exigibles se agregarán a la utilidad repartible del año siguiente.
El importe de la PTU a repartir a todos los trabajadores en el

ejercicio de 2021 es de $21,000.00.
Recordando que la PTU se debe repartir dentro de los 60
días siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto
anual (artículo 122 de la LFT); es decir, las personas morales
pagan su impuesto anual a más tardar el 31 de marzo (artículo 9
de la LISR), por lo tanto, el pago de la PTU se deberá realizar a
sus trabajadores a más tardar el 31 de mayo del 2021.
Para el caso de personas físicas, el impuesto anual lo deben
pagar a más tardar el 30 de abril, por consiguiente, el pago de la
PTU a sus trabajadores deberán hacerlo a más tardar el día 30
de junio del 2021.
38 PAF 761
Para ejemplificar el reparto de utilidades se $10,500.00. Una vez que tenemos el importe
relacionan los siguientes datos: anterior procedemos al cálculo del factor, se
determinará dividiendo 50% de la PTU corres-
Datos de los trabajadores del ejercicio de 2020 pondiente (resultado anterior) a $10,500.00 ÷
El Azteca, S.A. de C.V. $317,681.00 (suma de los salarios de todos los
Salarios anuales Días trabajados trabajadores), cuyo resultado es: 0.033052023.
Puesto devengados en el año Para calcular el factor de los días deven-
Asistente $75,890.00 365 gados, dividimos entre dos el importe de la PTU,
Auxiliar 1 65,432.00 365 la cantidad de $21,000.00 ÷ 2 = $10,500.00.
Auxiliar 2 65,432.00 310 Una vez que tenemos el importe anterior, proce-
Almacenista 35,600.00 340
demos al cálculo del factor, el cual se determi-
Chofer 32,450.00 300
nará dividiendo 50% de la PTU correspondien-
Enfermero 22,310.00 365
te (resultado anterior) a $10,500.00 ÷ 2,410.00
Guardia de seguridad 20,567.00 365
(suma de los días trabajados de todos los traba-
Total $317,681.00 2,410
jadores), cuyo resultado es: 4.356846473.
El factor de salario se multiplicará por los sa-
La distribución de la PTU debe ser en dos larios devengados de cada uno de los trabajado-
partes iguales, la primera se repartirá conside- res para obtener la primera proporción de la PTU
rando el número de días trabajados en el año que le corresponda; asimismo, el factor de días
por trabajador; la segunda se hará conforme al se multiplicará por los días devengados de cada
monto de los salarios devengados por el traba- uno de los trabajadores para obtener la segunda
jo prestado en el año. Una vez obtenidos estos proporción, y se podrá conocer el monto a recibir
datos procedemos a calcular los factores que por concepto de la PTU por cada empleado.
nos servirán de base para distribuir la PTU. A continuación se muestra la relación del re-
Para calcular el factor de los salarios parto de la PTU a cada uno de los trabajadores y
devengados dividimos entre dos el impor- el monto exento de las siguientes gratificaciones
te de la PTU, la cantidad de $21,000.00 ÷ 2 = conforme al artículo 93, facción XIV, de la LISR.
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PAF 761 39
Datos de los trabajadores del ejercicio de 2020

El Azteca, S.A. de C.V.
Salarios Días trabajados Factor por Factor por PTU por PTU por PTU a
Puesto devengados anuales anuales días salario salario días recibir
Asistente $75,890.00 365 4.356846473 0.033052023 $2,508.32 $1,590.25 $4,098.57
Auxiliar 1 65,432.00 365 4.356846473 0.033052023 2,162.66 1,590.25 3,752.91
Auxiliar 2 65,432.00 310 4.356846473 0.033052023 2,162.66 1,350.62 3,513.28
Almacenista 35,600.00 340 4.356846473 0.033052023 1,176.65 1,481.33 2,657.98
Chofer 32,450.00 300 4.356846473 0.033052023 1,072.54 1,307.05 2,379.59
Enfermero 22,310.00 365 4.356846473 0.033052023 737.39 1,590.25 2,327.64
Guardia de seguridad 20,567.00 365 4.356846473 0.033052023 679.78 1,590.25 2,270.03
Totales $317,681.00 2,410 $10,500.00 $10,500.00 $21,000.00
Obtenidos los resultados debemos considerar que el mes de mayo tiene 31 días mes en
de los montos a percibir por que recibe la participación, por consiguiente tendrá un salario
cada uno de los trabajadores, mensual ordinario correspondiente a $6,445.45, al realizar el
el patrón tiene como obligación cálculo de la retención se debe considerarse la unidad de medi-
realizar el cálculo y retener el da de actualización (UMA).
ISR por concepto de las remu- En la herramienta fiscal se debe indicar la UMA, su salario
neraciones recibidas. diario ordinario y su PTU a recibir, al oprimir “Cálculo” se deter-
Con base en los ordena- minará de manera automática la PTU exenta, gravada, diaria,
mientos de la LISR, el patrón mensual, el ingreso mensual acumulado y ordinario, así como el
puede calcular la retención ISR que deberá retener y enterar el patrón ante la autoridad ha-
considerando la disposición cendaria a más tardar el día 17 del mes posterior al vencimiento
del artículo 96 de la misma ley del mes de junio en caso de ser persona moral o en el mes de
de referencia o aplicando el ar- julio en caso de ser persona física.
tículo 174 del RLISR sin perjui-
cio a los trabajadores. Cálculo opcional del RLISR
Considerando los datos del Cálculo de la retención del ISR (artículo 174 del RLISR)
primer trabajador, se utilizará
Monto de la PTU $4,098.57
la tecnología móvil para reali-
(–) PTU exenta (89.62 x 15) 1,344.30
zar el cálculo considerando las
(=) PTU gravada $2,754.27
dos opciones que establece la
LISR. Suponemos que el tra- (÷) Número de días en el año 365
bajador tiene un salario anual (=) PTU promedio diaria $7.55
$75,890.00 ÷ 365, su salario (x) Número de días promedio 30.4
diario ordinario es de $207.92, (=) PTU promedio mensual $229.52
40 PAF 761
(+) Ingreso mensual ordinario 6,445.52

(=) Ingreso mensual
acumulado $6,675.04
(–) Límite inferior (LI) 5,470.93
(=) Excedente del límite
inferior (ELI) $1,204.11
(x) Porcentaje sobre
excedente 10.88%
(=) Impuesto marginal $131.01
(+) Cuota fija 321.26
(=) ISR antes de subsidio $452.27
(–) Subsidio para el empleo
(SPE) 253.54
(=) ISR al ingreso mensual
acumulados $198.73
Ingreso mensual ordinario $6,445.45

(–) LI 5,470.92
(=) ELI $974.59
(x) Porcentaje sobre
excedente 10.88%
(–) SPE 253.54
(=) ISR al ingreso mensual
ordinario $173.76
ISR al ingreso mensual

acumulado $227.50
(–) ISR al ingreso mensual
ordinario 201.83
(=) Diferencias de impuestos $24.97
(÷) PTU promedio mensual 235.90
(=) Tasa de retención 0.10879
(x) PTU gravable 2,754.27
(=) ISR a retener $299.64
PAF 761 41
Cálculo normal del artículo 96 de la LISR
Cálculo de la retención del ISR (artículo 96 de la LISR)

Monto de la PTU $4,098.57
(–) PTU exenta (89.62 x 15) 1,344.30
(=) PTU gravada $2,754.27
(+) Ingreso mensual ordinario 6,445.52
(=) Ingreso mensual acumulado $9,199.79
(–) LI 5,470.93
(=) ELI $3,728.86
(x) Porcentaje sobre excedente 10.88%
(–) SPE 0.00
(=) ISR a retener $726.96
42 PAF 761
A continuación, se muestra la tarifa mensual y el subsidio aplicables:
Tarifa aplicable durante 2021 para el cálculo de los pagos provisionales mensuales
Por ciento para aplicarse sobre

Límite inferior Límite superior Cuota fija el excedente del límite inferior
$ $ $ %
0.01 644.58 0.00 1.92
644.59 5,470.92 12.38 6.40
5,470.93 9,614.66 321.26 10.88
9,614.67 11,176.62 772.10 16.00
11,176.63 13,381.47 1,022.01 17.92
13,381.48 26,988.50 1,417.12 21.36
26,988.51 42,537.58 4,323.58 23.52
42,537.59 81,211.25 7,980.73 30.00
81,211.26 108,281.67 19,582.83 32.00
108,281.68 324,845.01 28,245.36 34.00
324,845.02 En adelante 101,876.90 35.00
PAF 761 43
Tabla del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 5 del rubro B:
Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto
Para ingresos de Hasta ingresos de Cantidad de subsidio para el empleo mensual

$ $ $
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62
3,472.85 3,537.87 392.77
3,537.88 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 32.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En adelante 0.00
Ahorros y beneficios: Los ahorros se muestran en el poco tiempo que se invierte en conocer
analítica y descriptiva la aplicación práctica de las disposiciones establecidas en la ley, el poco esfuer-
zo para entender cada uno de los conceptos que se muestran en la determinación y cálculo de la PTU.
Los beneficios de usar la herramienta fiscal en el teléfono inteligente permiten conocer,
en cualquier momento, la determinación de la PTU a distribuir en el ejercicio, además se pueden
identificar de manera inmediata los resultados de la retención del impuesto por las dos opciones
consideradas en las disposiciones legales.
El propósito es proporcionar una herramienta portátil que ayude a empresarios, trabajadores,
asesores o consultores administrativos, contables, fiscales y empresas a confirmar y comprobar
la retención del ISR por la remuneración otorgada a los trabajadores en las utilidades.
Docente e investigador de la Universidad Autónoma del Estado de México, Centro

Dr. Juan Pedro Universitario UAEM-Ecatepec, Escuela superior de Estudios Humanísticos y
Benítez Guadarrama Corporativo Universitario México.
Pasante en L.C. María Fernanda Egresada de la licenciatura en contaduría por la Universidad Autónoma del Estado
García Aguilar de México, Centro Universitario UAEM-Ecatepec.
Dra. María Guadalupe Docente investigadora de la Universidad Autónoma del Estado de México, Centro
Soriano Hernández Universitario UAEM-Zumpango.
Dr. Manuel Alonso

Rodríguez Morachis Docente investigador del Instituto Tecnológico de Tuxtla Gutiérrez, Chiapas.
44 PAF 761
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DEDUCCIONES
AUTORIZADAS EN
PLATAFORMAS
TECNOLÓGICAS
Cómo se aplican cuando
tributan en el RIF
Finalidad: Analizar la forma

de realizar deducciones autori-
zadas para los contribuyentes
personas físicas que obtienen
ingresos mediante plataformas
tecnológicas.
Orientado a: Contadores, abo

gados, asesores fiscales, estu-
diantes, personas físicas que
prestan servicios o enajenan
bienes a través de plataformas
tecnológicas, público en gene-
ral, así como a cualquier per-
sona interesada en el tema.
Consideraciones: El día 9
de diciembre del año 2019 se
publicó en el Diario Oficial de
la Federación (DOF) el “De-
creto por el que se reforman,
adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del
46 PAF 761
Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impues- “Las erogaciones que la legislación contempla
to al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto y autoriza con el fin de que se disminuyan de
Especial sobre Producción y Servicios y del Có- los ingresos totales obtenidos por los contribu-
digo Fiscal de la Federación”, motivo por el cual yentes (de acuerdo con el periodo que se trate),
se adicionó la Sección III, del Capítulo II del Tí- con la finalidad de disminuir su base imponible,
tulo IV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta siempre y cuando se cumplan con los requisi-
(LISR), que hace referencias a las personas tos establecidos por la misma legislación.”
físicas con actividad empresarial que obtienen
ingresos por la enajenación de bienes o la pres- 2. ¿Cuáles son los requisitos
tación de servicios a través de internet median- de las deducciones autorizadas?
te plataformas tecnológicas, aplicaciones infor-
máticas y similares, también conocido como la R: De acuerdo con el tipo de régimen fiscal
sección y/o Régimen de plataformas tecnoló- y/o actividad económica que tenga el contribu-
gicas; sin embargo, hasta antes de la Primera yente es como en ciertas ocasiones se estable-
Resolución de Modificaciones a la Resolución cen los requisitos, en el caso de los contribuyen-
Miscelánea Fiscal 2021 (RMF-2021) no existía tes, personas físicas con actividad empresarial
claridad respecto a la aplicación de deduccio- y profesional, se pueden visualizar los artículos
nes autorizadas para los contribuyentes que 27 y 105 de la LISR, en donde se localizan
tributaran bajo dicha sección, por lo cual, en el los principales requisitos, dentro de los cuales
presente taller se analizará la aplicación de las se contemplan:
deducciones autorizadas para los contribuyen-
tes que tributen bajo la sección de plataformas • Que hayan sido efectivamente erogadas en
tecnológicas. el ejercicio de que se trate.
• Que sean estrictamente indispensables para
Fundamento jurídico: Artículos 31, fracción IV, la obtención de los ingresos.
de la Constitución Política de los Estados Uni- • Que se resten una sola vez, aun cuando es-
dos Mexicanos; 27, 105, 113-A y 113-B, segundo tén relacionadas con la obtención de diver-
párrafo, inciso a), de la LISR; regla 12.3.8 de la sos ingresos.
RMF-2021 y 12.3.25 de la Primera Resolución • Que los pagos de primas por seguros o fian-
de Modificaciones a la RMF-2021. zas se hagan conforme a las leyes de la ma-
teria y correspondan a conceptos que la LISR
señala como deducibles.
ANÁLISIS DEL TEXTO • Cuando el pago se realice a plazos, la deduc-
ción procederá por el monto de las parcialida-
1. ¿Qué son las deducciones autorizadas? des efectivamente pagadas en el mes o en el
ejercicio que corresponda.
R: No hay una definición y/o concepto es- • Que tratándose de las inversiones no se les
pecífico en la legislación; sin embargo, se po- dé efectos fiscales a su revaluación.
dría considerar a las deducciones autorizadas • Que al realizar las operaciones corres
como: pondientes, o a más tardar el último día del
PAF 761 47
ejercicio, se reúnan los requisitos que para cada deducción en o figuras jurídicas extranjeras
particular establece la LISR. que proporcionen, de manera
• Contar con el comprobante fiscal que reúna los requisitos directa o indirecta, el uso de
fiscales. las citadas plataformas tecno-
• Los pagos mayores a $2,000 deben realizarse mediante lógicas, aplicaciones informáti-
transferencia electrónica o cheque nominativo de sus cuentas cas y similares.
bancarias, tarjeta de crédito, de débito, de servicios, o mone-
deros electrónicos a su nombre. 5. ¿Cuál es el porcentaje
• Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean de retención por concepto
restadas una sola vez. del ISR que se les realizará
• Cumplir con las obligaciones en la retención y pago de a los contribuyentes que
impuestos. tributen bajo la sección de
• En los pagos por salarios y la prestación de un servicio per- plataformas tecnológicas?
sonal subordinado a trabajadores que tengan derecho al sub-
sidio para el empleo (SPE), debe entregar las cantidades por R: El porcentaje de reten-
dicho subsidio. ción dependerá de la actividad
que se realice a través de las
3. ¿Qué tipo de contribuyentes deberán tributar citadas plataformas y se reali-
en la sección de plataforma tecnológicas? zará sobre el sobre el total de
los ingresos que efectivamente
R: Con base en el artículo 113-A de la LISR, en correlación perciban las personas físicas
con el artículo 18-B, fracción b), de la Ley del Impuesto al Valor por conducto de las platafor-
Agregado (LIVA), deberán pagar su impuesto bajo la sección mas tecnológicas.
de plataformas tecnológicas, las personas físicas que obtengan Los porcentajes de reten-
ingresos con actividades empresariales que enajenen bienes o ción, de acuerdo con el artículo
presten servicios a través de internet, mediante plataformas tec- 113-A, son los siguientes:
nológicas, aplicaciones informáticas y similares que presten los
servicios de intermediación entre terceros que sean oferentes
de bienes o servicios y los demandantes de los mismos. Artículo 113-A. . . . . . . .
4. ¿De qué manera pagarán el impuesto sobre la renta La retención se deberá

(ISR) los contribuyentes que tributen bajo la sección de efectuar sobre el total de
plataformas tecnológicas? los ingresos que efecti
vamente perciban las per
R: De conformidad con el artículo 113-A, segundo párrafo, sonas físicas por conduc
de la LISR los contribuyentes que tributen bajo lo dispuesto en to de los citados medios
la sección de plataformas tecnológicas deberán pagar su ISR a que se refiere el primer
mediante retención que efectuarán las personas morales resi- párrafo de este artículo,
dentes en México o residentes en el extranjero, con o sin es- sin incluir el impuesto
tablecimiento permanente en el país, así como las entidades al valor agregado. Esta
48 PAF 761
retención tendrá el carácter de pago pro tributan en el RIF y que además perciban
visional. Al monto total de los ingresos ingresos por la enajenación de bienes, la
mencionados se le aplicarán las siguientes prestación de servicios, por el otorgamien
tasas de retención: to de hospedaje o el uso o goce temporal de
bienes, en operaciones realizadas a través
I. Tratándose de prestación de servicios de de plataformas tecnológicas, aplicaciones in
transporte terrestre de pasajeros y de entrega formáticas y similares, a que se refiere la Sec
de bienes la retención se hará por el 2.1%. ción III del Capítulo II del Título IV de la Ley
II. Tratándose de prestación de servicios del ISR, podrán continuar tributando en el
de hospedaje la retención se hará por el 4%. RIF por los ingresos distintos de los obte-
III. Tratándose de enajenación de bie- nidos a través de las citadas plataformas,
nes y prestación de servicios la retención siempre que cumpla con los demás requi-
se hará por el 1%. sitos establecidos para ello en ese régimen.
(El uso de negrillas dentro del texto es (El uso de negrillas dentro del texto es
nuestro.) nuestro.)
7. Los contribuyentes que tributen bajo

6. ¿Los contribuyentes que tributan en la sección de plataformas tecnológicas,
la sección de plataformas tecnológicas ¿podrán efectuar deducciones autorizadas
pueden tributar de manera simultánea en el si tributan en el RIF?
Régimen de Incorporación Fiscal (RIF)?
R: Es correcto, independientemente de si
R: Sí, siempre y cuando los ingresos que el contribuyente tributa en ambos regímenes
perciba por tributar en el RIF sean obtenidos tendrá derecho a poder aplicar las deduccio-
por una actividad empresarial distinta a los nes autorizadas que correspondan a las ac-
que corresponden a la sección de plataformas tividades empresariales que efectúa en cada
tecnológicas, los contribuyentes podrán tribu- uno de ellos, esto anterior se confirma en la
tar de forma simultánea sin inconvenientes, regla 12.3.25, primer y segundo párrafos de
esto se confirma mediante la regla 12.3.8 de la la Primera Resolución de Modificaciones a la
RMF-2021, que a su letra manifiesta lo siguiente: RMF-2021, que a su letra manifiesta:
Personas que ya tributan en el RIF que Prorrateo de deducciones para determinar

además obtienen ingresos por operaciones la utilidad fiscal de los contribuyentes
a través de plataformas tecnológicas que realizan actividades empresariales y
obtienen ingresos a través de plataformas
12.3.8. Para los efectos del artículo 111, tecnológicas y además tributan en el RIF
cuarto párrafo, fracción VI, en relación con
el 113-A de la Ley del ISR y 18-J, fracción II 12.3.25. Las personas físicas que paguen el
de la Ley del IVA, las personas físicas que ISR en términos de lo tributan en el RIF y
PAF 761 49
dispuesto por los artículos 111 y 113-A de la Ley del ISR, realizan en el RIF, así
por los ingresos que no perciban a través de la utilización como aquellas realizadas
de plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y si a través de plataformas
milares, para determinar la utilidad fiscal de sus pagos pro tecnológicas, aplicaciones
visionales, definitivos y anual, según corresponda, podrán informáticas y similares,
considerar las deducciones que identifiquen con las activi se podrán deducir pro-
dades empresariales que realicen en el RIF. porcionalmente en la par-
Tratándose de los ingresos percibidos a través de la uti- te que corresponda a cada
lización de plataformas tecnológicas, aplicaciones infor- una de ellas, en relación
máticas y similares, las personas físicas a que se refiere con el total de los ingre-
al párrafo anterior podrán considerar las deducciones que sos obtenidos en el perio-
identifiquen con las actividades empresariales que reali- do que se trate.
cen a través de dichas plataformas.
(El uso de negrillas den
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) tro del texto es nuestro.)
8. Los contribuyentes que obtienen ingresos 9. Si los contribuyentes

a través de plataformas tecnológicas. ¿podrán optan por que sus
aplicar deducción de inversiones sobre los activos retenciones se les
que correspondan, aun cuando dicha deducción consideren como pagos
también sea aplicable por tributar en el RIF? definitivos, ¿podrán efectuar
R: Es correcto, al igual que los otros gastos (que se podrían deducciones autorizadas?
considerar como deducciones autorizadas), la deducción de in-
versiones podrá efectuarse, no obstante, si los gastos o deduc- R: No, cuando los contribu-
ciones son aplicables en ambos regímenes, se deberán deducir yentes que tributan bajo la sec-
de manera proporcional de acuerdo con el monto total de ingre- ción de plataformas tecnológicas
sos percibidos en cada uno de los regímenes, esto de acuerdo optan porque se les consideren
con lo citado en el párrafo tercero de la citada regla 12.3.25 de las retenciones como pagos de-
la Primera Resolución de Modificaciones a la RMF-2021, que a finitivos, se verán impedidos a
su letra manifiesta lo siguiente: realizar deducciones autoriza-
das, esto anterior de conformi-
dad con el artículo 113-B de la
Prorrateo de deducciones para determinar la utilidad LISR, que a su letra manifiesta:
fiscal de los contribuyentes que realizan actividades
empresariales y obtienen ingresos a través de plataformas
tecnológicas y además tributan en el RIF Artículo 113-B. . . . . . .
12.3.25. Los gastos e inversiones deducibles que se utilizan Las personas físicas
indistintamente para las actividades empresariales que se que ejerzan la opción
50 PAF 761
establecida en este artículo estarán a lo si la Ciudad de México y del Municipio en

guiente: que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
a) No podrán hacer las deducciones que
correspondan por las actividades rea- (El uso de negrillas dentro del texto es
lizadas a través de las plataformas tec- nuestro.)
nológicas, aplicaciones informáticas
y similares a que se refiere el artículo
anterior, respecto del impuesto cal- El citado principio consiste en el trato iguali-
culado con las tasas previstas en esta tario de los contribuyentes ante situaciones ju-
Sección. rídicas respectivas que tengan que ver con su
cuestión tributaria, al respecto se localiza una
(El uso de negrillas dentro del texto es tesis aislada que manifiesta a qué se refiere el
nuestro.) principio de equidad tributaria:
10. ¿Podrán efectuar deducciones Época: Décima Época

autorizadas los contribuyentes que sólo Registro: 2013884
tributen y obtengan ingresos bajo la Instancia: Segunda Sala
sección de plataformas tecnológicas? Tipo de Tesis: Tesis aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federación
R: Sí, no hay una limitante en cuanto a la Publicación: Marzo de 2017
posibilidad para que estos contribuyentes pue- Materia(s): Constitucional, Común
dan aplicar deducciones autorizadas, sólo que Tesis: 2a. XXX/2017 (10a.)
deberán manifestarlas en la declaración del
ejercicio. EQUIDAD TRIBUTARIA. CUANDO
Asimismo, se debe contemplar el principio SE RECLAMA LA EXISTENCIA DE UN
de equidad tributaria manifestado en el artículo TRATO DIFERENCIADO RESPECTO
31, fracción IV, de la Constitución Política de los DE DISPOSICIONES LEGALES QUE
Estados Unidos Mexicanos, el cual a su letra CORRESPONDEN AL ÁMBITO ESPE-
señala: CÍFICO DE APLICACIÓN DE AQUEL
PRINCIPIO, ES INNECESARIO QUE,
ADEMÁS, LOS ARGUMENTOS RELA-
Artículo 31. Son obligaciones de los TIVOS SE ANALICEN A LA LUZ DEL
mexicanos: CONTEXTO MÁS AMPLIO DEL DERE-
CHO DE IGUALDAD.- La Constitución
.................................... Política de los Estados Unidos Mexicanos
prevé diferentes facetas de la igualdad y
IV. Contribuir para los gastos públicos, se refiere a ésta tanto en un plano general
así de la Federación, como de los Estados, de como en el contexto de un ámbito material
PAF 761 51
específico; en su artículo base en una de las categorías sospechosas a las que se refiere
31, fracción IV, proyecta el artículo 1o. constitucional, pues en ese caso siempre se
las exigencias del princi- procederá al pronunciamiento en relación con el derecho de
pio de igualdad sobre el igualdad). En ese sentido, si una norma puede analizarse a
ámbito impositivo, es dela luz del ámbito específico del principio de equidad tributa
cir, el principio de equi- ria, resultaría ocioso que también tuviera que realizarse un
dad tributaria es la ma- pronunciamiento respecto de ella bajo el contexto amplio
nifestación del principio del derecho de igualdad, porque la disposición reclamada
de igualdad en materia es apta para que se verifique su regularidad constitucional
fiscal, por lo que no tiene a la luz del referido principio de justicia tributaria, el cual
menor o mayor valor que constituye una faceta del derecho a la igualdad.
la igualdad consagrada
en otros preceptos consti- Amparo en revisión 1379/2015.- Rodrigo Navarro Hernández.-
tucionales. Ahora, sólo en 5 de octubre de 2016.- Cinco votos de los Ministros Eduardo
el caso de que las disposi Medina Mora I., Javier Laynez Potisek, José Fernando Franco
ciones legales reclamadas González Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos y Alberto Pé-
en forma destacada no rez Dayán.- Ponente: José Fernando Franco González Salas.-
correspondan al ámbito Secretario: Joel Isaac Rangel Agüeros.
específico de aplicación
del principio de equidad (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
tributaria (cuando no se
refieren a contribuciones,
exenciones o a la delimita Con base en lo anterior, existe la posibilidad de efectuar de-
ción de obligaciones ma ducciones autorizadas, contemplando el principio de equidad
terialmente recaudatorias tributaria.
que tengan repercusión
fiscal) los argumentos que Ahorros y beneficios: Las deducciones autorizadas son las
reclaman la existencia de erogaciones que cumplen con las características que establece
un trato diferenciado en la legislación y que permite disminuir de los ingresos obtenidos,
tre dos personas o grupos con el fin de minorizar la carga impositiva de los contribuyentes;
deben analizarse en un por ello, actualmente la autoridad fiscal permite la aplicación de
contexto más amplio, esto las mismas a los contribuyentes que obtienen ingresos en la
es, a la luz del diverso de sección de plataformas tecnológicas y que a su vez tributan en
igualdad (excepción he el RIF, minorizando así la carga impositiva que puedan tener de
cha de que la distinción se acuerdo con la determinación de su impuesto.
Licenciado en derecho por la Universidad Autónoma de Tlaxcala. Consultor fiscal de

L.D. Juan José la revista PAF. Colaborador del área de “Consultas fiscales” de Casia Creaciones.
Ines Trejo Asesor fiscal independiente. juantrejo@casiacreaciones.com.mx
52 PAF 761
Talleres PAF
DETERMINACIÓN
DEL PRIMER PAGO
PROVISIONAL DEL ISR
EN EL RÉGIMEN OPCIONAL
PARA GRUPOS DE
SOCIEDADES Mtro. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores
Finalidad: Conocer de mane-

ra general el procedimiento a
seguir para calcular el primer
pago provisional del impues-
to sobre la renta (ISR) de las
personas morales que tributan
en el Régimen Opcional para
Grupos de Sociedades.
Dirigido a: Abogados, con

tadores, administradores y, en
general, a cualquier persona
interesada en el tema.
Consideraciones: La Ley del

Impuesto sobre la Renta (LISR)
fue publicada en el Diario Ofi-
cial de la Federación (DOF)
el 11 de diciembre de 2013 y
entró en vigor, de acuerdo con
el Artículo Primero Transito-
rio, el día 1 de enero de 2014,
PAF 761 53
abrogando a la anterior ley que regulaba el V. Contra el impuesto del ejercicio a

“Régimen de Consolidación Fiscal”. enterar en términos de lo dispuesto en el
Ahora, hay un nuevo régimen fiscal denomi- artículo 64 de esta Ley se podrán acreditar
nado Régimen Opcional para Grupos de Socie- los pagos provisionales correspondientes
dades, cuya característica principal es diferir el al mismo, efectuados conforme al presente
ISR, está regulado en el Capítulo VI del Título II artículo.
de la LISR, cuyo fundamento jurídico de los pa-
gos provisionales es el numeral 71 de la misma. Tratándose del primer ejercicio en que
Por lo tanto, en el presente artículo conoce- el grupo aplique la opción a que se refie
remos la mecánica de cálculo del primer pago re este Capítulo, la sociedad integradora
provisional de las sociedades en el régimen op- calculará el factor de resultado fiscal in
cional para grupos de sociedades. tegrado en términos de lo dispuesto en la
fracción III del artículo 64 de esta Ley que
Fundamento jurídico: Artículo 71 de la LISR: le hubiere correspondido al grupo en el
ejercicio inmediato anterior de haber ejer
cido dicha opción. En este caso, el primer
Artículo 71. Las sociedades integradora pago provisional del ejercicio comprende
e integradas determinarán los pagos provi rá el primero, el segundo y el tercer mes del
sionales a enterar en cada uno de los meses citado ejercicio.
del ejercicio conforme a lo siguiente:
I. Calcularán el pago provisional del SOCIEDADES INTEGRADORAS

periodo de que se trate conforme al proce
dimiento y reglas establecidos en el artícu La LISR vigente fue publicada en el DOF el
lo 14 de esta Ley. 11 de diciembre de 2013, y entró en vigor, de
II. Al resultado determinado conforme acuerdo con el Artículo Primero Transitorio, el 1
a lo establecido en la fracción anterior, de enero de 2014, con la cual surge el Régimen
se le aplicará la participación integrable Opcional para Grupos de Sociedades, pero a
correspondiente al ejercicio inmediato diferencia del Régimen de Consolidación Fis-
anterior, la cantidad obtenida se multipli cal, las sociedades que soliciten la autorización
cará por el factor de resultado fiscal inte para tributar, entre uno de los requisitos sine
grado correspondiente al ejercicio inme qua non a cumplir es el de no contar con pérdi-
diato anterior. das fiscales surgidas con anterioridad a la men-
III. El resultado de la fracción I de este cionada solicitud.
artículo se multiplicará por la participación De tal manera que si las sociedades de-
no integrable. sean aprovechar las pérdidas fiscales de las
IV. El pago provisional del periodo a demás, éstas deben, forzosamente, generarse
enterar, será la cantidad que se obtenga de después de que la sociedad en cuestión haya
sumar los resultados obtenidos conforme a cumplido con todos y cada uno de los requi-
las fracciones II y III anteriores. sitos exigibles en la ley para incorporarse al
54 PAF 761
Régimen Opcional para Grupos • En ningún caso más del 80% de sus acciones con derecho a
de Sociedades; sin embargo, voto sean propiedad de otra(s) sociedad(es), salvo que sean
así como se podrá diferir par- residentes de algún país con el que se tenga un acuerdo am-
te del ISR causado, existirán plio de intercambio de información.
efectos colaterales, es decir,
al momento de enterar el ISR Respecto del primer requisito, de acuerdo con el artículo 9
diferido se tendrá que pagar de del CFF, se consideran residentes en territorio nacional a las
manera actualizada, además, personas morales que hayan establecido en México la adminis-
otra de las consecuencias de tración principal del negocio o su sede de dirección efectiva.
diferir el impuesto, será la de- A su vez, el Reglamento del Código Fiscal de la Federación
terminación de la utilidad fiscal (RCFF) define, en su artículo 6, que se considera que una per-
neta (Ufin) y cuenta de utilidad sona moral ha establecido en México la administración principal
fiscal neta (Cufin) del ejercicio, del negocio o su sede de dirección efectiva, cuando en territorio
el cual sufrirá una variante con nacional esté el lugar en el que se encuentre la o las personas
relación a su cálculo normal. que tomen o ejecuten las decisiones de control, dirección, ope-
En el Régimen Opcional ración o administración de la persona moral y de las actividades
para Grupos de Sociedades que ella realiza.
se consideran sociedades in-
tegradoras las que reúnan los
Persona moral
requisitos siguientes:
Residente en México
• Ser residentes en México.
• Tenga en propiedad más del
80% de las acciones con Administración principal del negocio o su sede de dirección efectiva en México
derecho a voto de las socie-
dades integradas, ya sea di- Lugar en el que se encuentren la o las personas que tomen o ejecuten las decisiones de
recta o indirectamente. control, dirección, operación o administración
Un contador
te está leyendo
PAF 761 55
Por lo tanto, un primer requisito para que la sociedad califique como integradora es que sea
residente en territorio nacional.
Un segundo requisito es que la sociedad integradora sea propietaria de más del 80% de las
acciones con derecho a voto de otra u otras sociedades integradas, inclusive cuando dicha pro-
piedad se tenga por conducto de otras sociedades que, a su vez, sean integradas de la misma
sociedad integradora, es decir, ya sea en forma directa, indirecta o de ambas formas, entendién-
dose por tenencia indirecta aquella que tenga la sociedad integradora por conducto de otra u otras
sociedades que a su vez sean integradas por la misma sociedad integradora.
Posee 90% de acciones
Sociedad “A”. Residente Sociedad “B”. Residente
en el extranjero (RE) en México (RM)
No califica como integradora, pues no es residente en México.

Sociedad “A”. RM Sociedad “B”. RM
No califica como integradora, pues no posee más del 80% de las acciones.

No califica como integradora, pues no posee más del 80% de las acciones.

Califica como integradora, pues posee más del 80% de las acciones.
Un tercer requisito es que derecho a voto, técnicamen- poseída en más del 80% por
en ningún caso más del 80% te no estaríamos hablando de un residente en el extranjero,
de las acciones con derecho una sociedad integradora, sino ¿no estaríamos hablando de
a voto de la sociedad integra- que calificaría como una socie- una integrada y la residente
dora sean propiedad de otra u dad integrada; sin embargo, sí en el extranjero sería la inte
otras sociedades, salvo que dise permite que sea poseída en gradora?
chas sociedades sean residen- más del 80% de sus acciones A la pregunta anterior se
tes en algún país con el que con derecho a voto, pero de una le respondería que no, porque
se tenga acuerdo amplio de in- sociedad residente en el extran- una sociedad residente en el
tercambio de información. jero, siempre y cuando con ese extranjero no puede calificar
Ello se debe a que, si otra país se tenga un acuerdo amplio como sociedad integradora, ya
sociedad residente en México de intercambio de información. que no cumpliría con el primer
tuviera la propiedad de más La pregunta que podría requisito que es ser residente
del 80% de sus acciones con surgir entonces es: si es en México.
56 PAF 761
SOCIEDADES INTEGRADAS
Se consideran sociedades integradas aquéllas en las cuales más del 80% de sus acciones con
derecho a voto son propiedad, ya sea en forma directa, indirecta o de ambas formas, de una so-
ciedad integradora.
La tenencia indirecta será aquélla que tenga la sociedad integradora por conducto de otra u
otras sociedades que, a su vez, sean integradas por la misma sociedad integradora.
Poseída 51% de acciones

Sociedad “B” Sociedad “A”. RM
No califica como integrada, pues no es poseída en más del 80% de las acciones.

No califica como integrada, pues no es poseída en más del 80% de las acciones.

Califica como integrada, pues es poseída en más del 80% de las acciones.
B es poseída por A en 50% de acciones

C es Poseída por B en 20%
Sociedad “C” A posee de C el 80%
No califican como integradas ni B y C, pues B sólo es poseída por A en 50%, y C, si bien es poseída por A en 90%, 80% en forma
directa y 10% en forma indirecta, la tenencia indirecta debe ser por conducto de otra integrada, y B no es integrada.

C es Poseída por B en 20%
Sociedad “C”. A posee de C el 80%
Califican como integradas B y C, pues B es poseída por A en 90%, y C es poseída por A en 98%, 80% en forma directa y 18% en
forma indirecta, la tenencia indirecta es ser por conducto de otra integrada, y B es integrada.
PAF 761 57

C es poseída por B en 10%
Califica como integrada C, B no es considerada integrada porque sólo es poseída en 50%, y C sí califica porque A tiene tenencia
directa del 90%, no necesita de la tenencia indirecta para cumplir con la regla de que la participación indirecta sea por conducto
de una integrada.

C es poseída por B en 50%
Califica como integrada B, y C no es considerada integrada, B porque es poseída por A en más del 80%, y C porque si bien la
participación directa es 35%, más la participación indirecta del 45%, dando un total del 80%, no cumple con la regla de más
del 80%.
SOCIEDADES QUE NO CALIFICAN PARA SER INTEGRADORAS NI INTEGRADAS

No podrán tener el carácter de integradoras ni integradas las sociedades siguientes:
• Las comprendidas en el Título III de esta ley.

• Las que en los términos del tercer párrafo del artículo 7 de la presente ley componen el sistema
financiero y los fondos de inversión de capitales creados conforme a las leyes de la materia.
• Las residentes en el extranjero, inclusive cuando tengan establecimientos permanentes en el país.
• Aquéllas que se encuentren en liquidación.
• Las sociedades y asociaciones civiles, así como las sociedades cooperativas.
• Las personas morales que tributen conforme a los artículos 72 y 73 de esta ley.
• Las asociaciones en participación a que se refiere el artículo 17-B del Código Fiscal de la Fe-
deración (CFF).
• Las que llevan a cabo operaciones de maquila a que se refiere el artículo 182 de la LISR.
• Aquéllas que cuenten con pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir en
términos de lo dispuesto por el artículo 57 de esta ley, que se hubieren generado con anteriori-
dad a la fecha en que reúnan los requisitos a que se refiere el artículo 60 o 61 de esta ley, según
corresponda.
• Las empresas que presten el servicio de transporte público aéreo.
58 PAF 761
PAGOS PROVISIONALES DURANTE

Artículo 71. Las sociedades integradora
EL PRIMER EJERCICIO FISCAL e integradas determinarán los pagos provi
sionales a enterar en cada uno de los meses
El último párrafo del artículo 71 de la LISR es-
del ejercicio conforme a lo siguiente:
tablece:
I. Calcularán el pago provisional del
periodo de que se trate conforme al proce
Artículo 71. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
dimiento y reglas establecidos en el artícu
lo 14 de esta Ley.
Tratándose del primer ejercicio en que
el grupo aplique la opción a que se refie
re este Capítulo, la sociedad integradora Es decir, el procedimiento de cálculo de los
calculará el factor de resultado fiscal in pagos provisionales en el Régimen Opcional
tegrado en términos de lo dispuesto en la para Grupos de Sociedades inicia aplicando las
fracción III del artículo 64 de esta Ley que reglas del artículo 14 de la LISR. Al respecto
le hubiere correspondido al grupo en el dicho artículo establece:
ejercicio inmediato anterior de haber ejer
cido dicha opción. En este caso, el primer
pago provisional del ejercicio comprende Artículo 14. Los contribuyentes efectua
rá el primero, el segundo y el tercer mes del rán pagos provisionales mensuales a cuen
citado ejercicio. ta del impuesto del ejercicio, a más tardar
el día 17 del mes inmediato posterior a
aquél al que corresponda el pago, conforme
Es decir, el primer pago provisional que rea-
a las bases que a continuación se señalan:
lizará tanto la sociedad integradora como la in-
tegrada será trimestral, abarcando los periodos
I. Se calculará el coeficiente de utilidad
de enero, febrero y marzo. Para ello, las socie-
correspondiente al último ejercicio de doce
dades que conforman este grupo calcularán el
meses por el que se hubiera o debió haber
factor de resultado fiscal integrado en términos
se presentado declaración. Para este efecto,
de la fracción III del artículo 64 de la LISR, to-
la utilidad fiscal del ejercicio por el que se
mando en consideración datos del ejercicio an-
calcule el coeficiente, se dividirá entre los
terior, cuando todavía no estaban en el Régi-
ingresos nominales del mismo ejercicio.
men Opcional para Grupos de Sociedades.
Las personas morales que distribuyan
anticipos o rendimientos en los términos
APLICACIÓN DE LAS REGLAS de la fracción II del artículo 94 de esta Ley,
DEL ARTÍCULO 14 DE LA LISR adicionarán a la utilidad fiscal o reducirán
de la pérdida fiscal, según corresponda,
El artículo 71 de la LISR establece en su frac- el monto de los anticipos y rendimientos
ción I lo siguiente: que, en su caso, hubieran distribuido a sus
PAF 761 59
miembros en los términos al que se refiere el pago y, en su caso, se disminuirán los

de la fracción mencionada, siguientes conceptos:
en el ejercicio por el que se
calcule el coeficiente. a) El monto de la participación de los trabajadores en las
Tratándose del segun utilidades de las empresas pagada en el mismo ejercicio,
do ejercicio fiscal, el pri en los términos del artículo 123 de la Constitución Polí
mer pago provisional tica de los Estados Unidos Mexicanos. El citado monto
comprenderá el prime de la participación de los trabajadores en las utilidades de
ro, el segundo y el tercer las empresas se deberá disminuir, por partes iguales, en
mes del ejercicio, y se los pagos provisionales correspondientes a los meses de
considerará el coeficiente mayo a diciembre del ejercicio fiscal. La disminución a
de utilidad fiscal del pri que se refiere este inciso se realizará en los pagos provi
mer ejercicio, aun cuando sionales del ejercicio de manera acumulativa y el monto
no hubiera sido de doce que se disminuya en términos de este párrafo en ningún
meses. caso será deducible de los ingresos acumulables del con
Cuando en el último tribuyente, de conformidad con lo previsto en la fracción
ejercicio de doce meses XXVI del artículo 28 de esta Ley.
no resulte coeficiente de Para los efectos del párrafo anterior, la disminución
utilidad conforme a lo de la participación de los trabajadores en las utilidades de
dispuesto en esta frac las empresas se realizará hasta por el monto de la utilidad
ción, se aplicará el corres fiscal determinada para el pago provisional que corres
pondiente al último ejer ponda y en ningún caso se deberá recalcular el coeficiente
cicio de doce meses por de utilidad determinado en los términos de la fracción I de
el que se tenga dicho este artículo.
coeficiente, sin que ese ejer b) Las personas morales que distribuyan anticipos o ren
cicio sea anterior en más dimientos en los términos de la fracción II del artículo 94
de cinco años a aquél por de esta Ley, disminuirán la utilidad fiscal con el importe de
el que se deban efectuar los los anticipos y rendimientos que las mismas distribuyan a
pagos provisionales. sus miembros en los términos de la fracción mencionada,
II. La utilidad fiscal para en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
el pago provisional se de hasta el último día del mes al que se refiere el pago. Se de
terminará multiplicando berá expedir comprobante fiscal en el que conste el monto
el coeficiente de utilidad de los anticipos y rendimientos distribuidos, así como el
que corresponda confor impuesto retenido.
me a la fracción anterior, c) La pérdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de
por los ingresos nomina aplicar contra las utilidades fiscales, sin perjuicio de dis
les correspondientes al pe minuir dicha pérdida de la utilidad fiscal del ejercicio.
riodo comprendido desde
el inicio del ejercicio y has III. Los pagos provisionales serán las cantidades que re
ta el último día del mes sulten de aplicar la tasa establecida en el artículo 9 de esta
60 PAF 761
que antecede, pudiendo acreditarse contra Continuación del

el impuesto a pagar los pagos provisiona procedimiento conforme
les del mismo ejercicio efectuados con ante
al numeral 71 de la LISR
rioridad. También podrá acreditarse contra
dichos pagos provisionales la retención que
Continuando con el procedimiento establecido
se le hubiera efectuado al contribuyente en
en el artículo 71 de la LISR, la fracción II indica:
el periodo, en los términos del artículo 54
de esta Ley.
Artículo 71. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
...................................
II. Al resultado determinado conforme a
Los ingresos nominales a que se refiere
lo establecido en la fracción anterior, se le
este artículo serán los ingresos acumula
aplicará la participación integrable corres
bles, excepto el ajuste anual por inflación
pondiente al ejercicio inmediato anterior,
acumulable. Tratándose de créditos o de
la cantidad obtenida se multiplicará por el
operaciones denominados en unidades
factor de resultado fiscal integrado corres
de inversión, se considerarán ingresos no
pondiente al ejercicio inmediato anterior.
minales para los efectos de este artículo, los
intereses conforme se devenguen, inclu
yendo el ajuste que corresponda al princi Se entiende por participación integrable
pal por estar los créditos u operaciones de para efectos de la fracción II del artículo 71 lo
nominados en dichas unidades. siguiente:
La estructura general del pago provisional

conforme al artículo 14 de la LISR quedaría de Artículo 64. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
la siguiente manera:
…la participación integrable será la par
Ingresos nominales del periodo ticipación accionaria que una sociedad in
(x) Coeficiente de utilidad tegradora tenga en el capital social de una
(=) Utilidad fiscal estimada sociedad integrada durante el ejercicio fis
(–) Anticipos y rendimientos del periodo de la fracción II del artículo cal de ésta, ya sea en forma directa o indi
94 de LISR recta. Para estos efectos, se considerará el
(–) PTU pagada. promedio diario que corresponda a dicho
(–) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores ejercicio.
(=) Base del PP La participación integrable de las socie
(x) Tasa (30%) del artículo 9 de la LISR dades integradoras será del 100%.
(=) ISR del PP
(–) PP efectuados con anterioridad
(–) Retención por intereses del artículo 54 de la LISR Lo anterior tiene como fundamento el artículo
(=) ISR a pagar del PP
64, párrafos segundo y tercero, respectivamente,
PAF 761 61
de la LISR. Por lo tanto, nuestro esquema ge-

Ingresos nominales del periodo
neral queda ahora así:
(x) CU
(=) Utilidad fiscal estimada
Ingresos nominales del periodo (–) Anticipos y rendimientos del periodo de la fracción II del artículo
(x) Coeficiente de utilidad (CU) 94 de la LISR
(–) PTU pagada
(=) Utilidad fiscal estimada
(–) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
(–) Anticipos y rendimientos del periodo de la fracción II del artículo
(=) Base del PP
94 de la LISR
(x) Tasa del artículo 9 de la LISR
(–) PTU pagada
(=) ISR del PP
(–) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores (–) PP efectuados con anterioridad
(=) Base del PP (–) Retención por intereses del artículo 54 de la LISR
(x) Tasa del artículo 9 de la LISR (=) Resultado de la fracción I
(=) ISR del PP (x) Participación no integrable del ejercicio inmediato anterior
(–) PP efectuados con anterioridad (=) Resultado de la fracción III
(–) Retención por intereses del artículo 54 de la LISR
(=) Resultado de la fracción I La fracción IV del artículo 71 de la LISR si-
(x) Participación integrable del ejercicio inmediato anterior gue indicando:
(=) Cantidad
(x) Factor de resultado fiscal integrado
Artículo 71. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(=) Resultado de la fracción II
IV. El pago provisional del periodo a

enterar, será la cantidad que se obtenga de
La fracción III del artículo 71 indica: sumar los resultados obtenidos conforme a
las fracciones II y III anteriores.
Artículo 71. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Es decir, el pago provisional a enterar será
III. El resultado de la fracción I de este la suma de los siguientes rubros obtenidos de
artículo se multiplicará por la participación los esquemas desarrollados:
no integrable.
Resultado de la fracción II
(+) Resultado de la fracción III
Es decir, la fracción II del artículo 71 de la (=) Pago provisional a enterar
LISR se centra en calcular cantidades referen-
ciadas a la participando integrable, y la fracción Por último, la fracción V del artículo 71 de la
III a la parte no integrable. Por tanto, el es LISR aclara que los pagos provisionales se po-
quema para la fracción III queda de la siguiente drán acreditar contra el impuesto del ejercicio a
manera: enterar en términos del artículo 64 de dicha ley.
62 PAF 761
Caso práctico
En el ejercicio 2021 surte efectos la autorización solicitada por la sociedad integradora para tribu-
tar en el régimen opcional para grupos de sociedades, el grupo presenta el siguiente esquema y
datos siguientes:
Integradora
Empresa “X”*
Integrada Integrada
Empresa “A” Empresa “B”
Poseída por “X” en 88%* Poseída por “X” en 94%*
* Las sociedades mantienen la misma estructura accionaria en todo el ejercicio anterior, que fue el 2020.
Las sociedades obtienen los siguientes resultados:
Empresa “X”
Ingresos acumulables del ejercicio 2020 $14’000,000.00
Deducciones autorizadas $11’800,000.00
PTU pagada $400,000.00
Empresa “A”
PTU pagada $88,000.00
Empresa “B”
PTU pagada $40,x000.00
Ingresos del periodo ene-feb-mar de 2021 de “X” $3’500,000.00

Ingresos del periodo ene-feb-mar de 2021 de “A” $1’200,000.00
Ingresos del periodo ene-feb-mar de 2021 de “B” $1’700,000.00
PAF 761 63
Determinación del factor de resultado fiscal integrado
Empresa “X”

(–) Deducciones autorizadas 11’800,000.00
(–) PTU pagada 400,000.00
(=) Utilidad fiscal $1’800,000.00
(–) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores $0.00
(=) Resultado fiscal 2020 $1’800,000.00
(x) Participación integrable 100%
(=) Resultado fiscal 2020 integrable $1’800,000.00
Empresa “A”

(–) PTU pagada 88,000.00
(=) Utilidad fiscal $162,000.00
(–) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 0.00
(=) Resultado fiscal 2020 $162,000.00
(=) Resultado fiscal 2020 integrable $142,560.00
Empresa “B”

(–) PTU pagada 40,000.00
(=) Pérdida fiscal $190,000.00
(=) Pérdida fiscal integrable $178,600.00
Resultado fiscal integrado
Resultado fiscal del ejercicio de “A” integrable $142,560.00

(–) Pérdida fiscal del ejercicio de “B” integrable 178,600.00
(+) Resultado fiscal del ejercicio de “X” integrable 1’800,000.00
(=) Resultado fiscal integrado $1’763,960.00
64 PAF 761
Factor de resultado fiscal integrado
Resultado fiscal integrado $1’763,960.00

(÷) Resultados fiscales del ejercicio de las sociedades 1’942,560.00
(=) Resultado fiscal de “X” $1’800,000.00
(+) Resultado fiscal de “A” 142,560.00
(=) Factor de resultado fiscal integrado 0.9080
Coeficientes de utilidad aplicables para 2021

Empresa “X”
Utilidad fiscal 2020 $1’800,000.00

(÷) Ingresos nominales 14, 000,000.00
(=) CU 2020 0.1285
Empresa “A”
Utilidad fiscal 2020 $162,000.00

(÷) Ingresos nominales 4’000,000.00
(=) CU 2020 0.0405
Empresa “B”
Imposibilidad de calcular el CU 2020 dado que obtuvo una pérdida fiscal. El CU de la empresa “B” en 2019 fue de 0.0215.
Determinación del primer pago provisional 2021

Empresa “X”
Participación integrable
Ingresos nominales del periodo $3’500, 000.00

(x) CU 0.1285
(=) Utilidad fiscal estimada $449,750.00
(–) Anticipos y rendimientos del periodo 0.00
(=) Base del PP $449,750.00
PAF 761 65
(x) Tasa del artículo 9 de la LISR 30%

(=) ISR del PP $134,925.00
(–) PP efectuados con anterioridad 0.00
(–) Retención por intereses del artículo 54 de la LISR 0.00
(=) Resultado de la fracción I $134,925.00
(x) Participación Integrable del ejercicio anterior 100%
(=) Cantidad $134,925.00
(x) Factor de resultado fiscal integrado 0.9080
(=) Resultado de la fracción II $122,511.90
Participación no integrable
Resultado de la fracción I $134,925.00

(x) Participación no integrable 0%
(=) Resultado de la fracción III $0.00
ISR a enterar del pago provisional
Resultado de la fracción II $122,511.90

(+) Resultado de la fracción III 0.00
(=) Pago provisional a enterar $122,511.90
Empresa “A”
Ingresos nominales del periodo $1’200,000.00

(x) CU 0.0405
(=) Base del PP $48,600.00
(=) ISR del PP $14,580.00
(=) Resultado de la fracción I $14,580.00
66 PAF 761
(x) Participación integrable del ejercicio anterior 88%

(=) Cantidad $12,830.40
(=) Resultado de la Fracción II $11,650.00
Resultado de la fracción I $14,580.00

(=) Resultado de la fracción III $1,749.60
Resultado de la fracción II $11,650.00

(+) Resultado de la fracción III 1,749.60
(=) Pago provisional a enterar $13,399.60
Empresa “B”
Ingresos nominales del periodo $1’700,000.00

(x) CU 0.0215
(–) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 36,550.00
(=) Base del PP $0.00
(=) ISR del PP $0.00
(=) Resultado de la fracción I $0.00
(x) Participación integrable del ejercicio anterior 94%
(=) Cantidad $0.00
(=) Resultado de la fracción II $0.00
PAF 761 67
Resultado de la fracción I $0.00

(=) Resultado de la fracción III $0.00
Resultado de la fracción II $0.00

(+) Resultado de la fracción III 0.00
(=) Pago provisional a enterar $0.00
Ahorros y beneficios: En el presente taller se dio a conocer de manera general la mecánica

a seguir para calcular el primer pago provisional del ISR a cargo de las personas morales que tri-
butan en el Régimen Opcional para Grupos de Sociedades, además se presentó un caso práctico
para efectos de un mejor entendimiento.
Técnico programador analista de sistemas. Doctorante en derecho fiscal. Contador

público certificado en el área de contabilidad y fiscal. Abogado con maestría en
derecho fiscal. Máster en impuestos. Catedrático a nivel licenciatura en las carreras
de derecho y contaduría pública y a nivel maestría. Abogado y contador público
independiente. Articulista de diversas revistas fiscales nacional e internacional.
Coautor de los libros: Defensa Fiscal. Conceptos de impugnación ganadores/
Mtro. Manuel Cuauhtémoc perdedores ante el TFJA y Estudio práctico del Régimen Opcional para Grupos de
Parra Flores Sociedades. Ponente en temas de índole fiscal. manuel_fusion@hotmail.com
Abogado con especialidad y maestría en impuestos. Doctorante en derecho
fiscal. Catedrático a nivel licenciatura, especialidad y maestría, en universidades
de los estados de Guerrero y Morelos. Abogado independiente y subdirector de
una institución educativa. Articulista en diversas revistas fiscales nacional e
internacional. Coautor de los libros: Defensa fiscal. Conceptos de impugnación
ganadores/perdedores ante el TFJA y Estudio práctico del Régimen Opcional para
Mtro. Erick Manuel Grupos de Sociedades. Ponente en temas de índole fiscal.
Aranda Hernández ericktributario2012@hotmail.com
68 PAF 761
Defensa fiscal PAF
EMBARGO DE LAS
CUENTAS BANCARIAS
DEL CONTRIBUYENTE
POR PARTE DEL SAT
Y SU IMPUGNACIÓN
INTRODUCCIÓN
En el presente artículo aborda-
remos, de forma breve y conci-
sa, el embargo de las cuentas
bancarias y depósitos banca-
rios de los contribuyentes den-
tro del procedimiento admi-
nistrativo de ejecución (PAE),
siempre que éstos tengan cré-
ditos fiscales que no hubieren
cubierto o garantizado dentro
de los plazos señalados en la
ley, sus efectos legales, incon-
sistencias más comunes de
dicha medida precautoria, así
como los medios de defensa
con los que cuenta el contri-
buyente frente a tales actos de
autoridad.
EMBARGO PRECAUTORIO
En términos del artículo 145 del
Código Fiscal de la Federación
PAF 761 69
(CFF) las autoridades fiscales pueden practicar III. El embargo precautorio se sujetará al
embargo precautorio, sobre los bienes o la ne- orden siguiente:
gociación del contribuyente cuando éste:
a) Bienes inmuebles. En este caso, el con
tribuyente o la persona con quien se
Artículo 145. Las autoridades fiscales exi entienda la diligencia, deberá mani
girán el pago de los créditos fiscales que no festar, bajo protesta de decir verdad, si
hubieren sido cubiertos o garantizados dentro dichos bienes reportan cualquier grava
de los plazos señalados por la Ley, mediante men real, embargo anterior, se encuen
procedimiento administrativo de ejecución. tran en copropiedad o pertenecen a so
Se podrá practicar embargo precautorio, ciedad conyugal alguna.
sobre los bienes o la negociación del contri b) Acciones, bonos, cupones vencidos, va-
buyente conforme a lo siguiente: lores mobiliarios y, en general, créditos
de inmediato y fácil cobro a cargo de en
I. Procederá el embargo precautorio
tidades o dependencias de la Federación,
cuando el contribuyente:
estados y municipios y de instituciones o
a) Haya desocupado el domicilio fiscal sin empresas de reconocida solvencia.
haber presentado el aviso de cambio de c) Derechos de autor sobre obras literarias,
domicilio, después de haberse emitido la artísticas o científicas; patentes de inven
determinación respectiva. ción y registros de modelos de utilidad,
b) Se oponga a la práctica de la notificación diseños industriales, marcas y avisos co
de la determinación de los créditos fisca merciales.
les correspondientes. d) Obras artísticas, colecciones científicas,
c) Tenga créditos fiscales que debieran estar joyas, medallas, armas, antigüedades, así
garantizados y no lo estén o la garantía como instrumentos de arte y oficios, in
resulte insuficiente, excepto cuando haya distintamente.
declarado, bajo protesta de decir verdad, e) Dinero y metales preciosos.
que son los únicos bienes que posee. f) Depósitos bancarios, componentes de
ahorro o inversión asociados a seguros
de vida que no formen parte de la pri
Y el embargo precautorio se deberá sujetar ma que haya de erogarse para el pago
al siguiente orden: de dicho seguro, o cualquier otro de
pósito en moneda nacional o extranje
Artículo 145. Las autoridades fiscales exigi ra que se realicen en cualquier tipo de
rán el pago de los créditos fiscales que no hu cuenta o contrato que tenga a su nom
bieren sido cubiertos o garantizados dentro bre el contribuyente en alguna de las
de los plazos señalados por la Ley, mediante entidades financieras o sociedades coo
procedimiento administrativo de ejecución. perativas de ahorro y préstamo, salvo
los depósitos que una persona tenga
.................................... en su cuenta individual de ahorro para
70 PAF 761
el retiro hasta por el monto de las aportaciones que se dentro del orden de bienes
hayan realizado de manera obligatoria conforme a la embargables por parte de
ley de la materia y las aportaciones voluntarias y com las autoridades fiscales,
plementarias hasta por un monto de 20 salarios mínimos en la práctica las cuentas
elevados al año, tal como establece la Ley de los Sistemas bancarias o depósitos ban-
de Ahorro para el Retiro. carios son lo primero que
embargan las referidas au-
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) toridades.
• Otra inconsistencia común
que en la práctica sucede
Así, conforme lo establece el inciso f) de la fracción III del citado es que, a pesar de que el
numeral, las autoridades fiscales no se limitarán sólo al embargo mismo artículo 145 del CFF
de las “cuentas bancarias o depósitos bancarios” del contribuyen- establece, en ningún caso
te “deudor”, sino que prevé la posibilidad de que le puedan embar- las autoridades fiscales
gar diversos bienes de carácter financiero que son los siguientes: pueden embargar depósi-
tos bancarios, otros depó-
“…componentes de ahorro o inversión asociados a segu- sitos o seguros del contribu-
ros de vida que no formen parte de la prima que haya de ero- yente, por un monto mayor
garse para el pago de dicho seguro, o cualquier otro depósito al del crédito fiscal actua-
en moneda nacional o extranjera que se realicen en cualquier lizado, junto con sus acce-
tipo de cuenta o contrato que tenga a su nombre el contribu- sorios legales, ya sea que
yente en alguna de las entidades financieras o sociedades el embargo se trabe sobre
cooperativas de ahorro y préstamo, salvo los depósitos que una sola cuenta o en más
una persona tenga en su cuenta individual de ahorro para de una; en la práctica la au-
el retiro hasta por el monto de las aportaciones que se hayan toridad “congela”, “inmovi-
realizado de manera obligatoria conforme a la ley de la materia liza” o “embarga”, del total
y las aportaciones voluntarias y complementarias hasta por de la cuenta, sin importar si
un monto de 20 salarios mínimos elevados al año, tal como se excede o no del monto
establece la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro.” adeudado.
• No todas las “cuentas ban-
INCONSISTENCIAS EN EMBARGO carias” o “depósitos banca-
DE CUENTAS BANCARIAS rios” son embargables por
las autoridades fiscales, lo
De igual forma podemos señalar que algunas de las inconsis- anterior en razón de que
tencias que suceden comúnmente en el embargo de cuentas el artículo 157, fracción X,
bancarias de los contribuyentes por parte de las autoridades fis- del CFF establece los bie-
cales, son: nes que quedan exceptua-
dos del embargo, mismo
• A pesar de que las cuentas bancarias o depósitos banca- que dispone literalmente lo
rios de los contribuyentes no se encuentran en primer lugar siguiente:
PAF 761 71
depositado en la cuenta de un contribuyente,

Artículo 157. Quedan exceptuados de sino una “medida de inmovilización” ordenada
embargo: por las autoridades fiscales y ejecutada por la
CNBV, que implica que no pueden realizarse
.................................... movimientos en las cuentas de los contribuyen-
tes (retiros o depósitos); así como disponer li-
X. Los sueldos y salarios.
bremente del dinero depositado en dichas cuen-
tas para pagos de salario, adeudos, etcétera,
No obstante, a pesar de que está prohibido y, por supuesto, de contribuciones, por lo que
el embargo de los sueldos y salarios por el CFF, únicamente cuando se trate de inmovilización
las autoridades fiscales, en forma recurrente, o congelamiento se actualizará la proceden-
proceden al embargo de las cuentas de nó- cia del juicio de amparo, pero no en los casos
mina del contribuyente, ¿por qué?, si dicho en que sólo se embargue dinero que hubiere en
embargo lo prohíbe expresamente el CFF, por- una cuenta de banco en los PAE (Registro digital:
que al remitir la Comisión Nacional Bancaria 2005965, Instancia: Tribunales Colegiados de Cir-
y de Valores (CNBV) el “total de las cuentas cuito, Décima Época, Materia[s]: Común, Adminis-
del contribuyente” remite el total de las cuen- trativa, Tesis: II.3o.A.109 A [10a.], Fuente: Gaceta
tas bancarias, sin distinguir cuáles son de nó- del Semanario Judicial de la Federación. Libro 4,
mina, de ahorro, de inversión, etcétera, de tal Marzo de 2014, Tomo II, página 1768, Tipo: Ais-
suerte que la autoridad fiscal solicita el embar- lada. “EMBARGO DE CUENTAS BANCARIAS
go del total de las cuentas. DECRETADO EN EL PROCEDIMIENTO ADMI-
NISTRATIVO DE EJECUCIÓN. SUS CARACTE-
MEDIOS DE DEFENSA FRENTE AL RÍSTICAS PARA EFECTOS DE LA PROCEDEN-
EMBARGO DE CUENTAS BANCARIAS CIA DEL AMPARO EN SU CONTRA”).
De igual forma, la tesis de jurisprudencia 2a./J.
Frente al embargo de las cuentas bancarias, 18/2015 (10a.), ha establecido que la inmoviliza-
¿qué medios de defensa tiene el contribuyente? ción de cuentas bancarias “puede impugnarse
La Suprema Corte de Justicia de la Nación en forma optativa a través del recurso de revoca-
(SCJN) ha establecido, al resolver la contradic- ción, o bien, del juicio contencioso administrativo
ción de tesis 208/2010, publicada en el Sema- y que, en ambos casos, puede solicitarse la sus-
nario Judicial de la Federación y su Gaceta, No- pensión de tal acto, sin mayores requisitos que
vena Época, Tomo XXXII, noviembre de 2010, los previstos en la Ley de Amparo”, es decir, el
página 104, que no es cualquier embargo de juicio de amparo indirecto es improcedente.
cuentas bancarias decretado en el PAE el que No obstante, la SCJN ha establecido en la
puede impugnarse por vía de juicio de ampa- tesis de jurisprudencia 2a./J. 133/2010 (Registro
ro como acto intermedio, sino que únicamen- digital: 163474, Instancia: Segunda Sala, No-
te procederá el juicio de amparo en contra del vena Época, Materia[s]: Administrativa, Tesis:
embargo practicado bajo la modalidad conocida 2a./J. 133/2010, Fuente: Semanario Judicial de
como “congelamiento de cuentas bancarias”, el la Federación y su Gaceta. Tomo XXXII, Noviem-
cual no es propiamente un embargo al dinero bre de 2010, página 104, Tipo: Jurisprudencia.
72 PAF 761
“EMBARGO DE CUENTAS BANCARIAS DECRETADO EN EL “de nómina” es que el patrón

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN. AUN- deposite en ellas el salario de
QUE SE TRATE DE UN ACTO FUERA DE JUICIO CONSTITU- sus empleados, por lo que el
YE UN ACTO DE IMPOSIBLE REPARACIÓN, POR LO QUE EN embargo o inmovilización de
SU CONTRA PROCEDE EL JUICIO DE AMPARO INDIRECTO los recursos ahí acumulados
EN TÉRMINOS DE LA FRACCIÓN II DEL ARTÍCULO 114 DE conlleva una afectación directa
LA LEY DE AMPARO”), que es procedente el juicio de ampa- a su titular, ya que éstos están
ro contra actos en el juicio que tengan sobre las personas o destinados, entre otras cosas,
las cosas una ejecución de imposible reparación, siendo actos de a sufragar las necesidades
esa naturaleza los que causan una afectación en los derechos más elementales del trabaja-
sustantivos de una persona, por lo que el embargo de cuentas dor y sus dependientes, lo que
bancarias decretado en el PAE constituye un acto de impo- no podrá realizarse durante el
sible reparación, en virtud de que imposibilita al particular afec- lapso que persista la medida,
tado para disponer materialmente de sus recursos económicos, poniendo en riesgo, incluso, su
con lo que se le impide utilizarlos para realizar sus fines, pues subsistencia (Registro digital:
esa indisponibilidad afecta su desarrollo económico al provocar 167122, Instancia: Tribunales
el incumplimiento de sus obligaciones, por lo que al ser un acto Colegiados de Circuito, Nove-
fuera de juicio que afecta de manera inmediata sus derechos na Época, Materia[s]: Admi-
sustantivos procede en su contra el juicio de amparo indirecto, nistrativa, Tesis: IV.2o.A.251
en términos de la fracción II del artículo 114 de la Ley de Amparo. A, Fuente: Semanario Judicial
De igual forma, cuando se trate del embargo de cuentas de de la Federación y su Gace-
nómina del contribuyente por parte de las autoridades fiscales, ta. Tomo XXIX, Junio de 2009,
la SCJN ha establecido, mediante tesis aislada IV.2o.A.251, que página 1059, Tipo: Aislada.
en contra del el embargo e inmovilización de una cuenta banca- “EMBARGO E INMOVILI-
ria “de nómina” decretado en el PAE, ya que sus efectos jurídi- ZACIÓN DE UNA CUENTA
cos e impacto severo que pudieran traducirse en una situación BANCARIA ‘DE NÓMINA’
de perjuicio irreparable para el quejoso, y que derivan de la vio- DECRETADO EN EL PROCE-
lación directa al artículo 157, fracción X, del CFF, que prevé la DIMIENTO ADMINISTRATIVO
inembargabilidad del salario, lo que implica un reconocimiento DE EJECUCIÓN. EN SU CON-
de las consecuencias relevantes que pueden ocasionarse con TRA PROCEDE EL AMPARO
este tipo de actos si se considera que la finalidad de las cuentas INDIRECTO”).
Licenciado en derecho por la Universidad La Salle. Maestro en derecho fiscal por el

Colegio Mayor de San Carlos. Doctor en derecho por la Universidad Marista. Cuenta
con tres diplomados: en impuestos, por el ITAM; en habilidades directivas por la
UNAM, y otro por el Tec de Monterrey. Director general de la firma de abogados
fiscalistas “Lopezvilla y Asociados”. Fue considerado uno de los “mejores fiscalistas”
en 2020 por la revista Defensa Fiscal. Autor de 12 libros de derecho. Abogado
postulante, asesor jurídico y expositor a nivel nacional. Maestro de la Universidad La
Salle en la Facultad de Derecho y a nivel doctoral en la Facultad Judicial de Derecho
Dr. Juan Raúl Tributario. Colaborador de diversas revistas a nivel nacional en materia de derecho
López Villa fiscal. www.juanraullopezvilla.com
PAF 761 73
Tesis fiscales PAF
TESIS FISCALES L.D. y M.D.F. Joan Irwin

Valtierra Guerrero
as tesis que se den a
L conocer en esta sec-

ción serán sólo algu-
nas de las publicadas en las
fechas más recientes, pre-
tendiendo que la selección
sea de utilidad para nuestros
lectores, pudiendo encontrar
tanto aquellas consideradas
como aisladas, precedentes,
así como las jurisprudencia-
les, y cuya selección de tesis
abarcará de las publicadas
por el Poder Judicial de la
Federación, así como por el
Tribunal Federal de Justicia
Administrativa (TFJA).
SUPREMA CORTE DE
JUSTICIA DE LA NACIÓN
Tratándose de la devolución
de los saldos a favor del im-
puesto sobre la renta (ISR) de
los trabajadores, la autoridad
fiscal pretende condicionar el
74 PAF 761
acreditamiento del ISR retenido por el patrón

hasta que dicho impuesto se encuentre efecti- Época: Décima Época
vamente pagado, pero resulta irracional e ilegal Registro: 2023106
que, tratándose de contribuciones retenidas por Instancia: Tribunales Colegiados de Cir
un tercero (en este caso por el patrón), se le cuito
quiera imputar la omisión del entero de dichas Tipo de Tesis: Aislada
retenciones al trabajador, pues en este caso Fuente: Semanario Judicial de la Federación
la responsabilidad de la retención y el entero de las Publicación: viernes 14 de mayo de 2021
contribuciones que se causen por la prestación 10:19 h
de un servicio personal subordinado corres Materia(s): Administrativa
ponden al empleador directamente. Tesis: IV Región, 1o.58 A (10a.)
Cuando se solicita la devolución de un sal-
do a favor del ISR, la autoridad fiscal no debe DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR
negarla bajo el argumento de que el patrón no DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
enteró las retenciones que efectuó, ya que el PROCEDE AL TRABAJADOR POR
derecho del solicitante a esa devolución no de- CONCEPTO DE SUELDOS Y SALA-
pende del cumplimiento de obligaciones que no RIOS, AUNQUE NO ESTÉ ACREDI
le son imputables, pues considerarlo así esta- TADO QUE EL PATRÓN CUMPLIÓ
blecería una carga al trabajador no prevista en CON SU OBLIGACIÓN DE DECLARAR
la ley, siendo suficiente que éste demuestre que Y ENTERAR LA CONTRIBUCIÓN RE-
obtuvo los ingresos referidos y que sobre estos TENIDA.- El primer párrafo del artículo
se aplicó una retención, para que pueda soli- 22 del Código Fiscal de la Federación esta
citar en devolución el saldo a favor que, en su blece que las autoridades fiscales devolve
caso, se genere al calcular el impuesto y pre- rán las cantidades pagadas indebidamente
sentar su declaración y las que procedan conforme a las leyes
Derivado de lo anterior, se publicó en el Sema- fiscales, y que en el caso de contribucio
nario Judicial de la Federación la siguiente tesis: nes que se hubieran retenido, la devolución
Sé parte del
Universo Contable
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PAF 761 75
se efectuará a los contri determinada sanción para una conducta concreta. De ahí
buyentes a quienes se les que no es necesario que el patrón retenedor haya pagado
hubiera retenido la con el impuesto para que sea procedente la solicitud de devolu
tribución de que se tra ción del trabajador, porque la hacienda federal es una ma
te. Así, los trabajadores quinaria técnica-jurídica que cuenta con todos los recursos
a quienes se les retuvo el humanos y materiales para fiscalizar a los contribuyentes y
impuesto sobre la renta, compelerlos a cumplir sus obligaciones fiscales, en términos
tienen derecho a pedir la del artículo 42 del código tributario federal. Aunado a que
devolución respectiva a el párrafo décimo cuarto del propio artículo 22, en su texto
la autoridad hacendaria, anterior a la reforma publicada en el Diario Oficial de la Fe
quien deberá autorizarla deración el 8 de diciembre de 2020, indica que la autoridad
si el solicitante demuestra podrá autorizar la devolución, incluso sin haber ejercido sus
la retención con la decla facultades de fiscalización.
ración de impuestos y con
la constancia de sus ingre PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DE CIRCUITO DEL
sos y retenciones por suel CENTRO AUXILIAR DE LA CUARTA REGIÓN.
dos y salarios, ambas por
el ejercicio correspondien Amparo directo 112/2020 (cuaderno auxiliar 58/2021) del índice
te; sin que pueda negár del Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del
seles por la circunstancia Cuarto Circuito, con apoyo del Primer Tribunal Colegiado
de que no esté acreditado de Circuito del Centro Auxiliar de la Cuarta Región, con re-
que el patrón cumplió con sidencia en Xalapa, Veracruz.- José Manuel Cano Pérez.- 10
su obligación de declarar de marzo de 2021.- Unanimidad de votos.- Ponente: Luis Vega
y enterar la contri bución Ramírez.- Secretaria: Alma Leticia Canseco García.
retenida, pues ello sería en
perjuicio de sus derechos Esta tesis se publicó el viernes 14 de mayo de 2021 a las
humanos de legalidad 10:19 horas en el Semanario Judicial de la Federación.
tributaria y seguridad ju
rídica, ya que el artículo
22 citado no prevé que la Los salarios caídos son una prestación que surge de la rela-
devolución esté condicio ción laboral, pero que, a diferencia del salario en su concepción
nada al cumplimiento de ordinaria, no surgen en función de la prestación del trabajo per-
la obligación patronal se sonal subordinado sino que tienen como finalidad resarcir los
ñalada, porque en materia perjuicios derivados de un acto ilícito en materia laboral, como
fiscal las normas de res lo es un despido injustificado, para efectos del cálculo del ISR,
tricción o las que imponen debe aplicarse la mecánica prevista en el artículo 95 de la Ley
sanciones a los particu del Impuesto sobre la Renta (LISR), en tanto constituye una
lares deben estar expre indemnización derivada de la terminación de una relación laboral.
samente reguladas, esto Derivado de lo anterior, se publicó en el Semanario Judicial
es, precisar específicamente de la Federación la siguiente tesis:
76 PAF 761
los perjuicios derivados de un acto ilícito

Época: Décima Época en materia laboral, como lo es un despido
Registro: 2023036 injustificado, para efectos del cálculo del
Instancia: Plenos de Circuito impuesto sobre la renta, debe aplicarse la
Tipo de Tesis: Jurisprudencia mecánica prevista en el artículo 95 de la
Fuente: Semanario Judicial de la Federación Ley del Impuesto sobre la Renta, en tanto
Publicación: Viernes 30 de abril de 2021 constituye una indemnización derivada de
10:34 h la terminación de la relación laboral. Ello
Materia(s): Administrativa se explica a partir de la funcionalidad del
Tesis: PC.I.A. J/166 A (10a.) artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, en cuanto a que prevé un trato es
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. PARA pecial para ingresos que, si bien, se insiste,
SU CÁLCULO RESPECTO DE LOS IN- derivan de la relación laboral, son expre
GRESOS DERIVADOS DE SALARIOS sión de una riqueza que no debe ser grava
CAÍDOS, RESULTA APLICABLE LA da en forma genérica porque queda fuera
MECÁNICA PREVISTA EN EL ARTÍCU de la medida temporal ordinaria que deli
LO 95 DE LA LEY DE LA MATERIA, AL mita la capacidad del contribuyente, pues
TRATARSE DE UNA INDEMNIZACIÓN el hecho de que por causas atribuibles al
DERIVADA DE LA TERMINACIÓN DE patrón, el trabajador haya recibido la tota
LA RELACIÓN LABORAL.- Al ser los lidad de los ingresos que debió haber re
salarios caídos una prestación que re cibido mes por mes o año con año en una
sulta de la relación laboral, pero que a sola exhibición, no debe ser causa para que
diferencia del salario en su concepción los mismos sean gravados por una tarifa
ordinaria, no surgen en función de la pres mayor a la que hubiese correspondido de
tación del trabajo personal subordinado, haberse pagado en el momento en que de
sino que tienen como finalidad resarcir bieron haberse generado.
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PAF 761 77
PLENO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRI Esta tesis se publicó el

MER CIRCUITO. viernes 30 de abril de 2021
a las 10:34 horas en el Sema-
Contradicción de tesis 28/2019.- Entre las sustentadas por el nario Judicial de la Federación
Décimo Tercer y el Segundo Tribunales Colegiados, ambos y, por ende, se considera
en Materia Administrativa del Primer Circuito.- 10 de no- de aplicación obligatoria a
viembre de 2020.- Mayoría de veintidós votos de los Magis- partir del lunes 03 de mayo
trados Amanda Roberta García González (presidenta), Joel de 2021, para los efectos
Carranco Zúñiga, Óscar Palomo Carrasco, Osmar Armando previstos en el punto sép
Cruz Quiroz, José Patricio González-Loyola Pérez, Antonio timo del Acuerdo General
Campuzano Rodríguez, Francisco García Sandoval, María Plenario 16/2019.
del Pilar Bolaños Rebollo, Sergio Urzúa Hernández, Alfredo
Enrique Báez López, Fernando Andrés Ortiz Cruz, Artu-
El artículo 32 del código
ro César Morales Ramírez, Gaspar Paulín Carmona, Emma
tributario federal prevé el tra
Gaspar Santana, Irma Leticia Flores Díaz, María Guadalupe
tamiento general que se debe-
Molina Covarrubias, Juan Carlos Cruz Razo, Jesús Alfre-
rá dar a las declaraciones com-
do Silva García, Ma. Gabriela Rolón Montaño, Guillermina
plementarias, señalando en su
Coutiño Mata, Rosa González Valdés y Jorge Higuera Co-
tercer párrafo que la modifica-
rona.- Disidente: Marco Antonio Bello Sánchez.- Ponente:
ción de las declaraciones a que
Sergio Urzúa Hernández.- Secretaria: Patricia Hernández
se refiere este artículo se efec-
de Anda.
tuará mediante la presentación
de declaración que sustituya
Criterios contendientes: a la anterior, debiendo conte-
ner todos los datos que requie-
El sustentado por el Décimo Tercer Tribunal Colegia ra la declaración, aun cuando
do en Materia Administrativa del Primer Circuito, al re sólo se modifique alguno de
solver la revisión fiscal 401/2017, y el diverso sustentado ellos. Por tanto, la única decla-
por el Segundo Tribunal Colegiado en Materia Adminis ración que legalmente subsis
trativa del Primer Circuito, al resolver el amparo directo tirá será la última complemen-
351/2018. taria presentada.
Nota: En términos del artículo 44, último párrafo, del

Acuerdo General 52/2015, del Pleno del Consejo de la Ju Época: Décima Época
dicatura Federal que reforma, adiciona y deroga disposi Registro: 2022931
ciones del similar 8/2015, relativo a la integración y funcio Instancia: Tribunales Co
namiento de los Plenos de Circuito, esta tesis forma parte legiados de Circuito
del engrose relativo a la contradicción de tesis 28/2019, re Tipo de Tesis: Aislada
suelta por el Pleno en Materia Administrativa del Primer Fuente: Semanario Judicial
Circuito. de la Federación
78 PAF 761
Publicación: Viernes 09 de abril de 2021 contar con un solo documento para cono
10:13 h cer su última declaración. Dicha regla fue
Materia(s): Administrativa producto de la reforma al cuarto párrafo
Tesis: XVII.2o.P.A.72 A (10a.) del precepto mencionado, publicada en
el Diario Oficial de la Federación el 4 de
DECLARACIONES FISCALES. CON- junio de 2009, de cuya exposición de mo
FORME AL ARTÍCULO 32, CUARTO tivos se advierte que se debió a que con
PÁRRAFO, DEL CÓDIGO FISCAL DE motivo de la simplificación administrati
LA FEDERACIÓN, LA COMPLEMEN- va y del avance de los medios electróni
TARIA SUSTITUYE A LA NORMAL.- cos, la elaboración de una nueva decla
Hechos: La quejosa reclamó en amparo ración no constituía una carga excesiva
directo la sentencia dictada en el juicio con para el contribuyente, tomando en cuenta
tencioso administrativo, en la que se decla que podría recuperar los datos expuestos
ró la nulidad de la resolución impugnada en su declaración original, sin necesidad
y se ordenó a la autoridad demandada que de volver a capturarlos ni borrar los que
tomara en consideración tanto la declara no pretende modificar; de ahí que resul
ción fiscal normal como la complementa te ilegal que se tomen en consideración
ria, al considerar que esa decisión es ilegal ambas.
e incongruente, porque la segunda excluye
a la primera. Criterio jurídico: Este Tribu SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO
nal Colegiado de Circuito determina que, EN MATERIAS PENAL Y ADMINISTRA
conforme al artículo 32, cuarto párrafo, del TIVA DEL DÉCIMO SÉPTIMO CIRCUITO.
Código Fiscal de la Federación, la decla
ración complementaria sustituye a la nor Amparo directo 398/2019.- 11 de diciembre de
mal. Justificación: Del artículo 32 citado se 2020.- Unanimidad de votos.- Ponente: Ra-
advierte que la modificación de las decla fael Rivera Durón.- Secretario: Rodolfo Bel-
raciones se hará mediante la presentación trán Corral.
de la que sustituya a la anterior. Así, la de
claración complementaria deberá contener Esta tesis se publicó el viernes 09 de abril
todos los datos que requiera la normal y no de 2021 a las 10:13 horas en el Semanario Ju-
únicamente los que sean objeto de modi dicial de la Federación.
ficación, lo cual permite al contribuyente
Maestro en derecho fiscal por la Universidad Humanitas. Licenciado en derecho

por la UNITEC. Consultor fiscal, articulista y editor de la revista PAF. Asesor fiscal
independiente. Docente en la carrera de derecho en la Universidad Tecnológica de
México en las carreras de contaduría y derecho en la Facultad Judicial de Derecho
L.D. y M.D.F. Joan Irwin Tributario. Docente de especialidad. Maestría en impuestos en la Universidad
Valtierra Guerrero Mexicana. joan.valtierra@casiacreaciones.com.mx
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as respuestas que aquí aparecen fue- CFF 1.

L ron elaboradas considerando las dis-

que en el ejercicio inmediato anterior (2020) no Respuesta

A LOS INGRESOS DEL RIF NO

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Nota: En el segundo supuesto, la sociedad escindida que o reconocido en cualquiera

Artículo 228 Bis. Se da la escisión cuando una sociedad .....................

El contenido de la porción normativa refe- como resultado de la escisión, lo que facilita

MODIFICACIÓN DE LAS REGLAS 2.1.9,

la escisión de sociedades; sin

Cumplimiento de requisito de tenencia accionaria

A mayor abundamiento se Así lo establece el último párrafo del artículo 57 de la LISR,

que no se transmitan las pérdidas fiscales Amparo en revisión 278/2002.- Syngenta

Licenciado en derecho. Maestro en impuestos por la Universidad Autónoma

Finalidad: Conocer de mane-

Orientado a: Abogados, con-

el mes de la enajenación y hasta el mes en el IV. La ganancia derivada de la enajena-

GANANCIA POR Pago provisional considerando el ingreso bruto

Pago provisional considerando sólo la ganancia

Monto original ajustado de las

Monto original La diferencia de la cuenta de utilidad fiscal

Resultado del inciso a) de la fracción II Saldo actualizado de la Cufin a la fecha de enajenación

Es decir: Es decir, el periodo de actualización será:

Costo comprobado de adquisición actualizado • Mes en que se efectuó la última actualización

desde el mes de su adquisición y hasta el incluidas las amortizaciones y las reduccio

IV. La actualización del costo comproba

se asignarán al contribuyente en la propor del costo comprobado de adquisición.

El impuesto del ejerci Lo anterior se traduce en la siguiente fórmula:

Orientado a: Contadores, abo

establecida en este artículo estarán a lo si la Ciudad de México y del Municipio en

Dirigido a: Abogados, con