LOS IMPUESTOS

Como la sociedad tiene necesidades publicasfunciones y servicios públicosimpuestos

Los impuestos son los tributos exigidos por el estado a quiénes se hallan en condiciones generadoras de la obligación
de tributar (ajenos a la actividad estatal), elegidos por la idoneidad de exteriorizar la capacidad contributiva. Es la
extracción coercitiva de parte de la riqueza de los particulares con basamento legal, exigido en dinero cuyo propósito
es obtener ingresos para cubrir necesidades públicas y alcanzar el bienestar general. Los cobran la nación o las
provincias, los municipios no pueden cobrar impuestos salvo el caso Córdoba donde la constitución provincial lo
permite. En BSAS la provincia no delegó el poder a los municipios entonces no pueden hacerlo salvo los autos viejos
y las motos, aunque la potestad sigue siendo provincial.

Son tributos no vinculados. No se identifica al usuario porque son recaudados para financiar los servicios públicos
indivisibles. No se apunta a medir un beneficio. Se basan en la solidaridad. Utilizan las teorías de la capacidad
contributiva y la teoría del sacrificio.

Fundamento ético-político del impuesto

En su comienzo era una prestación hecha por los súbditos al señor, luego se transformó en una súplica de los reyes a
su pueblo para cubrir las cargas públicas y posteriormente se convierte en una obligación que se reafirma con todas
las modalidades de una prestación obligatoria. El impuesto es un recurso público, es el instrumento más importante
de financiación. Teorías:

a) Teoría del precio de cambio: el impuesto es una compensación que satisfacen los contribuyentes por los
servicios que le presta el Estado. Tiene sus bases en las teorías económicas. El precio puede ser:
Privado: es el precio de mercado, el valor que se le otorga a un bien o servicio
Publico: es el precio que se paga cuando se cubre un servicio o bien público. Ej. Transporte publico
Políticos: los que se utilizan por el estado cuando este vende bienes por debajo del costo. Se lo percibe por
servicios públicos divisibles y de demanda voluntaria individual, en que el beneficio común prevalece sobre toda
otra consideración y no se cubre el costo del servicio
b) Teoría de la prima del seguro: los individuos pagan mediante el impuesto una contraprestación por la
seguridad que el estado brinda a personas y bienes. Es una prima de seguro pagada por quienes tienen bienes
c) Teoría de la distribución de la carga pública: la obligación impositiva es consecuencia de la solidaridad social,
esa solidaridad es la de todos los miembros de la comunidad que tienen el deber de sostenerla. Se establece en virtud
de la capacidad personal del individuo para contribuir a los gastos de la comunidad

Clasificación de los impuestos

1) Según los fines:

a) didácticos: para facilitar la compresión
b) comparativos: profundizar sus semejanzas y diferencias, ventajas y desventajas y los efectos que producen en
la economía
c) institucional: dependiendo de la manera de distribuir competencias tributarias entre los entres nacionales y
provinciales
2) ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS (PERMANENTES Y TRANSITORIAS): son ordinarios o permanentes aquellos
que no tienen límite de tiempo, persisten mientras no sean derogados. Satisfacen necesidades habituales y se
sancionan sin límite de tiempo. (indirectos como el IVA), son habituales. son aquellos con los que el estado
recauda, en cambio son transitorias o extraordinarios aquellos que tienen un plazo determinado de duración
(bienes personales o impuesto a las ganancias)
3) REALES Y PERSONALES: los reales consideran en forma exclusiva la riqueza gravada omitiendo la situación
personal del contribuyente, recaen sobre un sujeto, objeto o actividad sin tener en cuenta la situación del
contribuyente, son objetivos. los personales tienen en cuenta la situación del contribuyente valorando su
capacidad de pago, ejemplo impuesto a las ganancias, son subjetivos
4) DIRECTOS E INDIRECTOS: requiere 3 momentos de capacidad contributiva

Obtención posesión empleo

renta patrimonio consumo
 Directos aquellos que técnicamente NO se pueden trasladar, se exige a la misma persona que se desea que
paguen, recaen sobre la riqueza en el momento de obtenerla o poseerla. Gravan a la capacidad contributiva de
manera inmediata o directa, recaen sobre la renta y el patrimonio. Ej. Impuesto a las ganancias y bienes
personales. Los indirectos en cambio son trasladables. Gravan la riqueza en su momento de usarla. Recaen sobre
la capacidad contributiva de manera mediata o indirecta. Recaen sobre el consumo. Ejemplo IVA o ingresos
brutos.
5) GENERALES O PARTICULARES: los generales gravan la totalidad de una manifestación de la capacidad
contributiva. Buscan gravar un conjunto de actividades, sujetos u objetos. Ej. Impuesto a las ganancias. Los
particulares gravan alguna manifestación en particular. Ej. impuestos internos que gravan determinados
consumos.
6) DE FLUJO CONTINUO O DE FLUJO PERIODICO: son de flujo continuo aquellos que tienen hechos imponibles
complejos, es decir la suma de hechos imponibles simples. Hay constante generación de hechos. Ejemplo
impuesto a las ganancias o I.V.A. Son de flujo periódico aquellos que tienen hechos imponibles simples que son
aquellos que son asilados, se dan por única vez o una vez cada tanto
7) FIJOS o GRADUALES: son fijos aquellos cuyo MONTO es fijo, no varían. Ejemplo el mínimo de un impuesto.
Son graduales aquellos que se determinan teniendo en cuenta determinados parámetros. Si tenes un ingreso de
tanto, pagas tanto de impuesto. Ejemplo: el monotributo (es uno más adentro del sistema, establece categorías
teniendo en cuenta parámetros, en cada una de la categoría se incluye un monto fijo por ende se dice que es
gradual y fijo).
8) PROPORCIONALES, REGRESIVOS Y PROGRESIVOS : dependen de las alícuotas
Existen dos posturas:
Según la técnica
1) Impuesto proporcional: aquellos que para cualquier base imponible la alícuota permanece igual. La base
imponible es el monto sobre el que se aplica la alícuota. Ejemplo el IVA siempre es el 21%
2) A) Progresivos: a medida que aumenta la base imponible aumenta la alícuota del gravamen, en la equidad
vertical (desigualdad entre desiguales es desigual) es progresivo. En la equidad horizontal es proporcional
porque la cuota no varia
B) Regresivos: a medida que aumenta la base imponible aumenta la alícuota del gravamen, pero en menor
medida. Teniendo en cuenta la equidad vertical es regresivo, teniendo en cuenta la equidad horizontal es
proporcional.

categorí Base % %
Progresivo
a imponible
1 1 a 3000 8 7
horizontalmente es proporcional
2 3000 a 5000 10 9
3 5000 a 8000 12 10,5 Regresivos
4 8000 a 11000 15 13

Según los efectos (tiene en cuenta los efectos en la capacidad contributiva de la sociedad)
El IVA técnicamente es proporcional, pero en efecto es regresivo
El impuesto a las ganancias en personas físicas es técnicamente progresivo y el efecto es progresivo. En personas
jurídicas técnicamente es proporcional y en efecto es progresivo
Es proporcional cuando hay una relación entre su
cuantía y el valor de lo que se grava, tiene una
alícuota única. Cuando aumenta la capacidad
contributiva crece en la misma proporción el
impuesto. Se paga en igual proporción
Regresivos: cuando aumenta la capacidad
contributiva se reduce la proporción y se paga
 menos. El que menos tiene más paga.
Progresivo: la cuantía del impuesto aumenta cuando aumenta el valor de la riqueza agravada, tiene una alícuota que
aumenta cuando aumenta el monto gravado. A medida que aumenta la capacidad contributiva más se paga. Es
desalentador para aquel que le va bien.

Técnicas de progresión

 Progresión por categorías: agrupa o clasifica a los contribuyentes en categorías según el monto total de la riqueza
que constituye la base imponible y aplica sobre cada categoría una alícuota del monto total. Ventaja: todo el monto
imponible está sujeto a una sola alícuota, adecuada a dicha capacidad. Desventaja: en los límites de cada categoría se
produce un salto de alícuota y que contribuyentes situados cerca del límite inferior de una clase y que antes del
impuesto tenían un mayor monto imponible que otros situados cerca del límite superior de la clase inferior contigua.
Produce un desaliento de los contribuyentes situados cerca del límite superior de una categoría para incrementar su
renta y puede ocurrir que ciertos contribuyentes en esa situación traten de evitar ese efecto ocultando su monto
imponible
 Progresión por grados: consiste en subdividir el monto imponible de cada contribuyente en partes que pueden ser
iguales o desiguales y aplicar sobre cada uno de estos en forma creciente una alícuota o porcentaje. Los
contribuyentes con diferentes montos imponibles están sometidos a los mismos porcentajes hasta la concurrencia del
mismo monto inoponible, aplicándose mayores alícuotas solo sobre los escalones superiores. Ventaja: evita saltos de
la alícuotas, como la alteración de posiciones de contribuyentes situados cerca de los límites de las clases. Desventaja:
los contribuyentes de mayor riqueza tienen las mismas alícuotas que los de menor riqueza en los mismos escalones y
para aplicar un alícuota promedio más elevada para los primeros es importante aplicar porcentajes marginales altos.
Si la renta gravada después de pagar el impuesto es inferior al costo marginal para producirlo el método genera un
desaliento al esfuerzo productivo.
 Progresión por deducción en la base: se deduce de una suma fija el monto imponible y se aplica una alícuota
constante sobre el remanente. Representa una corrección del impuesto proporcional. La alícuota constante sobre el
monto imponible neto es una alícuota que crece rápidamente en los primeros tramos y luego se estanca
 Progresión continua: establecer sumas de impuestos crecientes por cada monto imponible creciente. Es un método
de progresión por clase. La aplicación de este método supone el redondeo de los montos imponibles. La alícuota
creciente del impuesto progresivo se mantiene hasta llegar a un porcentaje tope a partir del cual deja de crecer y el
impuesto se vuelve proporcional
9) MONOFASICOS O MULTIFASICOS (NO ACUMULATIVOS O ACUMULATIVOS CON EFECTO PIRAMIDACION EN
CASCADA) Son monofásicos: aquellos que recaen sobre una sola de las fases o etapas por lo que atraviesa un
producto. Son en general los directos. Son multifásicos aquellos que recaen en 2 o más etapas (todas o algunas)
que atraviesa el producto. Debe haber traslación. Estos a su vez pueden ser no acumulativos: se calculan sobre lo
que se agregó en cada etapa. Se da la posibilidad de ajuste de fronteras que sirve para exportar a tasa “0”. Se
reembolsa el impuesto por exportación para que el producto sea competitivo. Ejemplo: IVA
acumulativos: se calcula el impuesto sobre impuesto. Ejemplo ingresos bruto. No se puede hacer el ajuste de
frontera, se les dice en cascada porque va a aumentando su peso en los niveles más bajos.

GANANCIAS IVA BIENES ING. AUTOMOTOR INMOBILIARIOS

PERSONALES BRUTOS
 AMBITO Nación Nación Provincia Provincia Provincia Provincia
CAP. CONTR. Renta Consumo Patrimonio Consumo Patrimonio Patrimonio

COMPETENCI Afip Afip Afip Arba Arba Arba

A
MOMENTO Obtención Empleo Posesión Empleo Posesión Posesión
Directo o Directo Indirecto Directo Indirecto directo directo
indirecto
Real o Personales Real Real Real Real Real
personal
Flujo cont. O De flujo continuo De flujo De flujo De flujo De flujo De flujo continu
periódico continuo continuo continuo continuo
Ordinario o Extraordinario Ordinario Extraordinario Ordinarios Ordinarios Ordinarios
extraordinario
F/G/P/PG/RG Física: progresivo Proporcional Progresivo Proporcional Gradual o fijo Gradual o fijo
jurídica: proporcional

General o General General General General Particular Particular

particular
Mono/multi Monofásico Multifásico Monofásico Multifásico Monofásico Monofásico
(A- NA) no Acumulativo
acumulativo
Efecto (P) o Progresivo Regresivo Progresivo Regresivo Progresivo Progresivo
(R)

ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS

 Sujeto: puede ser pasivo (contribuyente) o activo (estado). Además, puede ser de hecho y de derecho. Será
de derecho cuando es la ley la que establece que personas deben pagar el impuesto. El contribuyente de
hecho es aquel que pagara el impuesto cuando el de derecho se lo traslade, por eso se dice que el de
derecho se llama percutido y el de hecho repercutido
 Objeto: es la materia imponible que se usa para determinar el impuesto. El hecho imponible, el presupuesto
factico que contempla la ley que al configurarse da lugar a la imposición. La base imponible aquella sobre lo
que recae el impuesto, es aquello que hace al contribuyente deudor del fisco
 Fuente: es aquello con lo que se paga el impuesto y constituye el objeto que persigue el legislador
 Medida: es el monto, cuota, alícuota o tasas que se aplica sobre la base imponible. Cuando se paga sobre un
producto suele ser fijo y si se le calcula una tasa suele ser proporcional o progresiva. La liquidación del
impuesto es la aplicación de la medida.
 Otros elementos son el elemento temporal: periodo fiscal en que se paga el impuesto y el elemento espacial
que le importa a la jurisdicción que lo cobra.

Estos elementos dan origen a la estructura del impuesto:

1) La materia imponible a partir de la cual se determina la base imponible

2) El hecho generador
3) El contribuyente
4) El monto del impuesto

CARACTERISTICAS

Invisibilidad: no se puede individualizar quien recibe la contraprestación de un impuesto. El servicio es prestado a la

comunidad en su conjunto. Este hecho hace que el impuesto deba imponerse

Coacción: es obligatorio, forzoso. Surge del poder imperio

 Consolidación: el estado se anticipa y satisface las necesidades públicas financiándolas con impuesto. Son
necesidades consolidadas porque los ciudadanos encuentran sus necesidades atendidas antes de tener un
desequilibrio por falta de satisfacción.

Concepción clásica Concepción moderna

Los tributos debían ser los indispensables, los gastos
debían ser los mínimos y debía haber equilibrio
presupuestario
Se basaban en dos criterios: rendimiento e igualdad. El
rendimiento dice que los recursos deben ser suficientes
para que funcione el estado, debe ser máximo y el costo
debe ser el menor. Se logrará en base a la universalidad
e ineludibilidad (que no se evada)
La igualdad debe partir de la equidad. Tratamiento de
iguales entre iguales. Debe haber igualdad en la
distribución de las cargas públicas.
Además de los existentes incorpora la neutralidad y el
intervencionismo. Neutralidad: es decir no debe ejercer
presión sobre los contribuyentes para realizar una
acción. E intervencionismo dice que el estado interviene
en la vida social y económica influyendo en la conducta
de los individuos. Hay 4 tipos de intervención:
 Global: estudia que pasa en la economía en sí,
con el impuesto ¿aumenta o disminuye la
actividad económica?
 Por discriminación: actúa cuando se grava más a
unos que a otros
 Por amputación: implica cortar una parte de la
riqueza o del ingreso de las personas. Se
relaciona con la teoría del granizo el estado se
queda con parte de la riqueza y se ve mermado
el patrimonio
 Por redistribución: opera al cobrarle impuestos a
los más pudientes y el producido del impuesto
se entrega a otros que son menos pudientes.

FINALIDADES DE LOS IMPUESTOS

El estado puede usar el impuesto como instrumento fiscal o como instrumento extrafiscal. El impuesto tiene un carácter
distinto cuando debe servir de recurso, así Gerloff distingue los impuestos financieros y los de ordenamiento. Los
impuestos financieros son las prestaciones de otras economías exigidas por la fuerza por las corporaciones públicas para
costear las necesidades de su economía sin una retribución. Los impuestos de ordenamiento son las prestaciones en
dinero con las que se graven otras economías para determinar una conducta, hecho y omisión, buscan mantener y
fomentar el orden público. Establece que el impuesto sobrepasa su fin originar y actúa en medida creciente sobre la
conducta económica y social

EFECTOS DE LOS IMPUESTOS

ECONÓMICOS

Cuando una persona es designada por la ley para pagar el impuesto se la conoce como “contribuyente de jure”. Cuando
quien paga el impuesto no es quien soporta la carga, sino que recae sobre un tercero se lo denomina “contribuyente de
facto”

El sujeto de derecho es aquel que es llamado por la ley a pagar el tributo. Es quien hace frente al fisco. Tiene relación
directa con el estado relación jurídica-tributaria
-Noticia: este efecto se da cuando la población se entera que se va a crear o modificar un impuesto. Como recae ese
nuevo tributo en el contribuyente y en el mercado
-Percusión: se da siempre sobre el contribuyente de derecho, esta presente en el momento en el que el sujeto
contribuyente hace frente a la declaración jurada (la paga). Esto lleva a que el contribuyente se haga de medios para
poder hacer frente al tributo. Si este contribuyente soporta el peso del impuesto es el contribuyente percutido y a la vez
el contribuyente incidido porque no realiza la traslación.
-Traslación: el contribuyente de jure traslada a otro la carga impositiva que soporto. Buscará pasársela al sujeto de hecho.
Se puede trasladar tantas veces como sujetos encuentre en la cadena.
-Incidencia: es la etapa de hacerse cargo del impuesto. Se ve incidido económicamente y se da en el momento del pago
del precio. La incidencia puede hacerse en forma directa: cuando el contribuyente de derecho se hacer cargo del
impuesto, no lo traslada y él lo paga o de forma indirecta cuando el contribuyente de derecho traslada la carga del
impuesto al contribuyente de hecho.
-Difusión: es la irradiación en todo el mercado de los efectos económicos del impuesto. Se difunde como impacta el peso
del gravamen en mi económica (lo bueno y lo malo) hacia el mercado

Formas de traslación: es la transferencia del precio del peso del impuesto a una persona distinta al contribuyente de jure
que se llama contribuyente de facto

 Traslación hacia adelante o progresiva: sigue al circuito económico. Es cuando el contribuyente de derecho logra
aumentar los precios y cubrir el impuesto de manera tal que el que se haga cargo del impuesto será quien compre sus
productos o servicios.
 Traslación hacia atrás o regresiva: cuando el contribuyente de derecho logra transferir el peso del impuesto a sus
proveedores. Ejemplo un impuesto que grave la manteca puede determinar que el fabricante pague precios más bajos al
granjero que le vende la leche
 Traslación lateral: cuando el contribuyente de derecho transfiere el peso del impuesto a sus compradores o
proveedores. Se deben tener en cuenta los productos que poseen porque no puedo cargarle la totalidad del impuesto a
uno solo. Se puede combinar hacia adelante y hacia atrás.
 Simple: cuando se cumple en una sola etapa, una persona transfiere a otra el peso impositivo
 De varios grados: cuando un contribuyente de derecho le transfiere a uno de hecho y este lo trasfiere a otro de
hecho la carga impositiva. Hay más de una traslación Ejemplo: un impuesto grava al fabricante de cigarrillos, se traslada al
mayorista, el mayorista al minorista y este al consumidor.
 Aumentada: cuando el contribuyente de jure traslada el impuesto con un exceso aumentando sus beneficios.
 Intencional: cuando es expresa y obligatoria por la ley. Es el caso del impuesto al valor agregado. En cambio, si no
está expreso en la ley se la llama no intencional. Ejemplo la transferencia del impuesto inmobiliario del propietario al
inquilino

La traslación según el tipo de mercado

-Situación estática

a) el tipo impositivo: tienden a ser más fáciles de trasladar los indirectos que los directos, los de montos altos que los de
monto bajo para no contraer la demanda.

b) las condiciones de la demanda y de la oferta: la carga impositiva es más fácil de trasladar cuando la demanda es rígida
porque el consumidor no puede reducir la demanda de bienes imprescindibles. Si la demanda es elástica es difícil
trasladarlos. Según la oferta si la mercadería es perecedera se dificulta la traslación no así cuando la mercadería no lo es.

c) régimen de costos: si son constantes el aumento del precio es igual al monto del impuesto. Si los costos son crecientes
el aumento del precio proveniente de la traslación se neutraliza por la disminución de costos. Costos decrecientes no
conviene trasladar el impuesto ya que el aumento del precio debido a él se sumaría al mayor costos resultante de las
menos cantidades vendidas

d) sistema de mercado: si hay libre concurrencia al trasladar el impuesto el productor marginal da lugar a que también lo
trasladen quienes obtienen ganancias superiores, subiendo los precios.

-Monopolio: El aumento del precio se puede dar hasta el punto de “Cournot” ya que a partir de allí se reducirá el número
de unidades vendidas. Como el monopolista elige el precio según las cantidades que vende si aumenta el precio debido a
la traslación podría reducir la demanda. Pero si el impuesto es proporcional a la cantidad producida, permite un aumento
de precio disminuyendo la producción en relación con la nueva demanda y por tanto la traslación parcial del tributo.

-Oligopolio: hay un acuerdo de los integrantes para dividirse el mercado y para no excluir al productor marginal todos
deben trasladar el impuesto

-Condiciones dinámicas: en periodos de auge donde la demanda es intensa los impuestos son fácilmente trasladables. En
periodos de crisis conviene que los comerciantes soporten total o parcialmente el impuesto.

EFECTOS SEGÚN EL TIPO IMPOSITIVO

Para Due los impuestos a la renta violan el principio de la rentabilidad económica y producen consecuencias económicas
que no son deseables.

Los impuestos pueden modificar la oferta de factores de producción disponibles para las empresas y la demanda de
factores. Así podría alterar el ingreso nacional, su composición y su distribución.

Existen dos métodos para estudias los efectos económicos según el impuesto:

1) Se toma un sistema tributario vigente de un país a un momento dado y se analiza cual es el efecto que producen los
impuestos que lo componen, mostrando las múltiples oportunidades en que los resultados se anulan.
2) Se realiza el examen sobre cuáles son las más importantes consecuencias que se puede esperar de los impuestos
usados salvo que los que componen los sistemas impositivos modernos de los países occidentales.

LA TRASLACIÓN Y LOS EFECTOS JURÍDICOS

1) En los impuestos al consumo el contribuyente de jure transfiere la carga impositiva a los consumidores. Pero se
discrepa con esta postura porque para que se dé el proceso de distribución de hecho de los impuestos depende de
varias circunstancias además de que la traslación o no, se debe estudiar por gravámenes.
2) Así como se puede dar la confiscatoriedad por parte de un impuesto, se puede dar que el exceso se origina por la
presión sobre el contribuyente de un conjunto de tributos.
3) La traslación impositiva fue tomada como una repetición fallada de la repitiente. Se trataba del impuesto sobre
ingresos brutos, y el tribunal determinó que el contribuyente no podía trasladarlo
4) Se considero la jurisprudencia de la corte para la procedencia de la acción de repetición el contribuyente debía hacer
soportado la prestación tributaria sin trasladarlo a terceros.

Efectos políticos: los sistemas fiscales produjeron levantamientos armados y revoluciones. Entre ellos la independencia
de EE. UU., la revolución francesa y el levantamiento de Nápoles.

Efectos morales: a veces un sistema tributario puede sacrificar sus recaudaciones para obtener objetivos de moralidad
pública. Por ejemplo, cuando se establecen altos impuestos al consumo de alcohol o de cigarrillos

AMORTIZACIÓN Y CAPITALIZACIÓN DE LOS IMPUESTOS

Amortización: es la aplicación de un nuevo impuesto sobre los bienes mencionados supra, disminuye su renta y su
valor de venta. Si hay un menor rendimiento hay un menor valor patrimonial.
Capitalización: es el aumento en el valor de un bien de capital por la supresión o disminución de un impuesto que
gravaba su renta. Si hay mayor renta, mayor es el precio del bien.