| | | (fle. deberia lante en la Deciaracién, al auditor apiicaré wos procedimientos diferentes cx ferisse al abajo del otzo auditor ne {a intencidn de no hacer ninguna referenci cualquiera de los casos, deberia realizarse una plan! muada al comienzo de la audi toria para asegurar al ‘ntercambio de !a informacion clave, como los nombres 2 identifica. de las partes relacionadas y a correcta coordinacion del trabajo Véase la SAS N.° 1 oara conocer otros puntos referentes a los procedimientos que se haz da utilizar si el auditor decide referirse o no a los trabajos de otros auditores. También se hac= referencia a la situacién siguiente de «Compromisos con Otras Empresas de Auditoriay en lo que afecta a aquellos procedimientos que podrian ser velevantes cuando el auditor llega a un com- ‘promiso con el otro u otros auditores 7 éstos realizan su trabajo bajo la direccién y control d auditor principal. Encargos interoficinas {os encargos on los que intervienen otras offcinas de la firma de auditoria a otras Sliales an otros paises, exigen una plenificacion especial. Por regla general, la oficina que leva fa inicia~ tive: ¢ Determina los objetivos del encargo con 1a oficina participate. ‘© Define el alcance del encargo 7 si existen, las limitaciones del mismo. ‘ Establece los plazos de tiempo para cumplir las fechas limites globales. © Prepara las lineas generales de presupuestos para el plan del encargo con la oficina partici- pante ¥ el presupuesto correspondiente a! periodo anterior a la entrada en vigor del encargo. ‘» Escablece qué tipo de personal ha de asignar la oficina parcicipante para esce trabajo. # Establece las responsabilidades de revisidn, fiscales y de otros servicios. se prepezan memorias adicionales parifaclitar informacisa sobre el encazgo. En estas ae- motias se incluyen elementos come © La maturaleza del encargo. ‘© Los nombres de les partes afectadas, informacién sobre ellas e instruccione: existe alguna, referentes a la auditoria de transacciones con tales partes Importancia relativa del encargo © Informes exigidos * Requisitos de consolidacién, rechas limite de finalizacion. c Cuando el compromise afecte @ filiales internacionales, las memorias suelen ‘ncluir referencias a las normas profesionales que se han de observar y a las investigaciones sobre la independencia de la filial respecto al cliente Utilizacion del trabajo de los auditores internos En la planificacion de la auditoria, se deberian considerar los procedimientes -2 auditores internos del cliente al determinar la aaturaleza, oportunidad y alcance de sus 2 imientos. para al astaaneenpeceeseetonine= A fos aucicores internos para 2roporc walizacion de pruebas suscantivas o de camplimiento. Ea = la competencia y abjetividad de los auc!tores internos y establecer ua plas 2: trabajo de los mismos. Vease 1a SAS N.° 9, The Effect of an Invernal audi Examination (El Efecto de una Funcidn de Auditoria 1 Auditor independiente), para conocer més detalles sob: Function on the Independent Autor s vera sobre 2] Examen Realizado 20r | tema. Utilizacién del trabajo de un especialista El auditor debe considerar en la planificacién de su examen si los asuntos que en potencia tienen mucha importancia para lograr una presentacidn imparcial de los estados Snancieros, pueden exigir unos conocimientos especiales y, @ su juicio, debe solicitar los servicios de un especialista (una persona con la capacidad o conocimientos especiales en un campo conczeto que no sea la contabilidad o auditoria, como un actuario tasador, abogado, ingeniero o gedlogo). Por ejemplo, deberian considerarse los servicios de un especialista en asuntos que afectan a la valoracidn, determinacién de las caracteristicas fisicas referentes a la cantidad y estado de los activas {como on Jas reservas minerales}, la determinacién de las cantidades donde es necesario utilizar téc: nicas especiales {come en los calculos actuariales) y la interpretacidn de leyes, disposiciones regulatorias y acuerdos. ‘Deberian hacerse las gestiones oporvunas pare la selecciéa de un especialista adecuado | pronto posible y el auditor deberfa llegar a un acuerdo com su cliente y al se refiere a la naturaleza del trabajo que se ha de realizar. ‘Véase la SAS N.? 11, Using the Work of a Specialist (Utilizaciéa del Trabajo de un Zspecialistal, para conocer més detalles sobre el tema. Auditoria asistida por ordenadbr Cuando an cliente utiliza un ordenador pare aplicaciones Sinancieras, puede zesultar benef a utilizacidn de técnicas de anditorfa asistidas por ordenador en ia realizacion de las pruebas, sustantivas y de cumplimiento, asi como para los procedimientos de revisiGn analiticos. Podrian ja auditoria asis- considerarse, entre otras, los factores siguientes al estudiar la aplicacion de y tida por ordenador: Las técnicas asistidas por ordenador podrian dando como resultado un ahorro de costos. © Com frecuencia Ja utilizacion de técnicas asistidas por ordenador permite iograr con eficacia la expansién del alcance de los procedimientos de auditoria. ¢ Aquellas verificaciones de auditoria que no pueden realizar: lena de los zegiscros del cliente, pueden realizarse frecuentemente sp ‘ida por ordenador. # Las téonicas de auditoria asistidas por ordenador representan un astode cdmodo para la laccion estadistica sparacién de confirmaciones. @ manuaimente, dada la na! licando la auditoris asis- izcunstancias en que al cliemte utilice sistemas informéticos avanzados 0 los ser. 10 de proceso de datos com aspecialistas en auditoria por ordenaccr. En aquel vicios de an Ja asisteac 3u7» Geboria astudiar la competencia y objetividad 3 los informes y pepeles ostar 2p conexion con le ise uso de 10s aucitores int fiente en 1a vealizecion de pruebas sustantiy na asistencia dis erificar 2] trabajo de los mismos, rificar 21 SAS Ne 9. The Effect of an Insernal Audit “newt 2 Independent Audizor = eat con iE] Efecto de una Funcién so Auditoria TSiSkOE Sobre # Examen Realizado 20 *t Zsamindpcepeadientel, gara conocer mas detalles Sob el tema, Utilizacién del trabajo de un especialista Landitor debe coasiderar en la planificacién de s0 SABES tos asuntos que en potencia tienen i sina imporsancia para lograr una presentaciés ‘mparcial de los estados Sinancieros, pueden migir unos conocimientos especiales ¥ 4 s0/ ule “Tope solicicar los servicios de un especialista fae persona con la capacidad o conocimientos Seciales en un campo conereto que no $28 1a tuna Biljgad o auditoria, como un actuario tasador ‘Shogedo, ingeniero o gedlogo). Por ejemplo. conta cousiderarse los servicios de un especiallsta ¢ sguntos que afectan a la valoracién, debe rinacign de las caracteristicas fisicas refersatee © fa cantidad y estado de los activos (come Gesity reservas minerales), la determinacién de '=5 sontidades donde es necesario utilizar tic- cn 188 Jepeciales (como en los cdewlos accuariales) Y Ts interpretacién de leyes, disposiciones regulatorias y acuerdos. Ta erclaa hacerse las gestiones oportunas para a seleccién de un especialista adecuado 10 mas pronto posible y el auditor deberfa leger 2 65 ‘a nerdo con su cliente y el especialista en lo que arom crea la naturaleza del trabajo que se ba 6¢ realizar. eer sas X11, Using the Work of a Specialist TWolizacion del Trabajo de un Especialis para conocer ms detalles sobre el tems , Auditoria asistida por ordenadbr cjeando un cllente utiliza un ordenador para aplicaciones Besos puede zesulter beneficiosa ToStivnacisn de técnicas de auditoria asistides POF inyenador on la cealizacién de las pruebas Ty ae coanpisiento, 9a com pare et SPER sion analiticos. Podrian erase entre otos, los Guetores sigentes e}estsdlaz ie aplicacton de una auditoria asis- ida por ordenador: «Las técnicas asistidas por ordenador podrian zecucir 19 gudiciente otras pruebas de auditoria ( dando como resultado un ahorro de costes: f wants Giuencia la wilizacion de teonicas asistidas Pt ordenador permite lograr con eficacia a J vance de los pracedimientos de auditoria. alizarse macualmente, daca la nats: cuentemente aplicando la euditor‘ Ja expansion ¢ Aquellas verificaciones de auditoria que Pi pueden gistros del cliente, pueden reall errs de aueitorfa asistidas por ordenador Tepressne ua método ogistros o preparacién 2e confirmaciones on estadistic® 4 al cliente utilice sistemas informazicos avanzaee oles ser: aquellas cireunstancias en a solic stro de proceso de datos complejo, ajend 2 1a empresa sleuditar deber 12 ce especialistas ‘a por ordenader m avdInformacién especial exigida por las agencias de regulacion y control que normeimente no son abligatorios, de acuerdo mneralmente aceptados. £2 wnuchos casos, el auditor se ve dumientos, referent disposiciones especiales de los pronunciamientos de auditoria pubiicadas por el AICP’ aificar su revision, el auditor deberia indicar st son aecesarias tales informaciones esp considerar los procedimientos que se han de utilizar respecto a ias mismas. Por sjem: smpresas publicas, el auditor se vera frecuentemente obligado a utilizar procedimientos raspecto a aspectos como los desgloses ex las notas relativas al impuesto sobre ‘a renta, informacion Ananciera interina, divisiones o delegaciones de la empresa y los efectos =n los precios de 12 ‘nflacion, Evaluacion preliminar del control interno Finalidad Antes de que el auditor prepare el programa de auditoria, deberia realizar una evaluacién pre iimuinar de los controles de contabilidad internos ¥ de su efecto sobre la naturaleza, oportunidad Taleance de los procedimientos de auditoria previstos. Esta revision preliminar podria centrarse 2n aquellas éreas que son fundamentales en el proceso de planificacion, especialmente aquellas 2a Jas que la auditoria debe hacer un énfasis especial o cuyo tiempo de estudio se debe ampliar. En esta evaluacién orelimivar, el auditor debe identificar los controles que parecen garantizar ‘que las cuentas corespondientes 4 los mnismios son adecuadas. Si el auditor pretonde flarse de astos controles, debe verificarlos. #1 auditor debe identificar tambien los controles que a0 pre- tende verificar, ya sea porque no los cres flables o porque considera que la auditoria puede acia centréndose en pruebas sustantivas sobre transacciones y saldes realizarse con mayor ef 4e cuentas, La evaluacion preliminar suele influir también an la identificacién de las principales defi encias visibles de control. Estas deberian comentarse con los ejecutivos de la empresa clionta 'o antes posible. Si el auditor ha observado una deficiencia que podzia afectar considerablement a su revision, un comentario a tiempo con la empresa cliente podria dar tiempo para adop! aha medida correctora, Ademds, el anditor puede comprobar que su impresia inicial era ince recta o que existen controles de compensacién en otras partes del sistema. Cuestionarios de control interno primer paso de Ia evaluacién p ema control interno. £ auditor suele lograr este objetivo revisando los organigramas y manueles, procedimientes, manteniendo conversaciones con el personel de le =mpress lenan suestionarios y diagramas de Mlujo de control interno, fin, la mayoria de los auditors ‘un cuestionario de conirol interno, que recuerda al auditor las caracteristicas posibles taca aquellas que 20 existen in mie tales mnarios son nas una aveluacion adecuada de los controles,Jguaos audit técnicas para desoribir ei totalmente inap p presas grandes o para otras con caracteristic: empresas de auditorfa han preparado cues pequelias o ceuesticnarios modulares» niimero de’ cuestionarios especiaiizados adeptados a sectores bancos, hospitales, hoteles, etc, oncretos; compaiias de segu Proceso de datos por ordenador Cuando el cliente dispone de un centro de proceso de Jatos 0 utilize los servicios de uno externe en aplicaciones relacionadas con la contabilizacién 2 informacion que puede influir aotable mente sobre los estados financieros, ©] auditor debe considerar las actividades del centro proceso de datos en su evaluacién preliminar de control comable interno. Los objetivos de sta revisidn preliminar en el centro de proceso serian desarrollar una interzretacién global de 2 estructura de su organizacién; determiner en qué forma puede influir este centro sobre la = turaleza, oportunidad o amplitud de los procedimientos de auditoria que se ban de realizar; determinar si se han de revisar posteriormente los controles contables de! centro de praceso datos. Procedimientos de la revision preliminar del centro de proceso de datos Los procedimientos de la revisién preliminar del centro de proceso de datos que realiza 2] audits: suelen incluir los siguientes asuntos: 0 0 fuaciones de prot er v preparer un organtigrama actualizado del depariam: 0 \ trevistar al personal competente del centro de proceso de datos y obtener le informacién + Gescripciones del procesador central, veriféricos, soytware del sistema, software de aplicacié= ¥ cambios previstas en el hardware ¥/o software del deparcamento. * Obtener copias de los informes de las -evisiones realizadas nor si el cliente utiliza los servicios de un centro de céiculo. © Formarse una opinida global de las aplicacioaes financieras del contro de proceso de das gue tienen importsacia para la auditoria y preparar unas descripciones breves de aquel cue podrian afectar significativamente a la naturaleza, oportunidad o amplitud ide los cedimientos de auditoria que se han de realizar. Los Factores que se aan de cosiderar inclu; el grado de utilizacién del centro de proceso de datos en aplicaciones de contabilidad impo: ‘antes, la estructura bésica de los contoles de contabilidad de la entidad. el flujo 4e sacciones, los documestos justificativos de las mismas, la existencia de otras auditorias 7 informacién referente a otvos suntos de contrel. eros si se dispone de ell Conclusién de la revision preliminar del departamento de proceso de datosto de proceso de datos gorau tales procedimientos como 20 # Prescindir de una revisién adic: tro de proceso de datos, ataque presen! para finalizar la revisidn <2 ics controles de 2ste centro ¢ peraria 1a reduccidn dei esfuerzo lograda si se ~mantieren .os controies de contani centro de proceso de datos; 0 debido e que determinados zzocedimientes de control Ze con- tabilidad del centro de proceso de datos son redundantes, va que existen otzos procedimientos de control de contabilidad adicionales. © Prepararse para realizar una revisidn v pruebes adicionel proceso de datos, ya que los procedimientos de control de sontabilidad de que éste cispone scindir de una rev de contabilided as de cumplimiento, su tos En la SAS N.° 48, The Effects or Computer Processing of she ments (los Efectos del Procesamiento de Datos por Ordenador sobre =I Examen de los = Financieros), pueden obtenerse mas detalles sole aste tema, Planificacién preliminar para auditorias recurrentes Procedimientos habituales ‘La exposicién anterior se ha centrado fundamentalmente en las auditor‘as iniciales, aunque smu- hos de los procedimientos 7/o consideraciones se aplicarian también 3 un encargo de auditoria recurrente, Sin embargo, la planificacién preliminar pera un rograma si la oueva situacidn tiene un cardcter tai i que podria influir notablemente sobre los rocedimientos que se han de zealizar en Jos ttimos pasos de la auditoria, En tal caso, pedrian introducirse ios cambios directamente en ei programa 0 incluirlos mediante referencias en memoréndums separados. J Asignacién de personal 4 Normas y procedimientos Ia QG Nt y la guia OC disponen que 2] au pera tener cina sogurided razonable de que trabajo sera del grado de sreparacién técnica 7 facultades que requie! Unuacién que, en el grado en que esto sea aplicable, ei audivor deberis de normas p Jos siguientes obj deberia establecer las normas procedimientos zado por personas ¢ fa situaciom. La Gula susL - Uinees generales 21 enf=que de 2 planificecién de las zecesid personal. desarrollo indi zacién de la misma. Designar ala persona o personas responsabies de ia asignacién de personal 2 auditorias. 3. Asegurar que la persona que conga la responsabilidad final en la aceptacién dei snc: apruebe la programacion y dotacién de personal para el mismo. Distribucidn eficaz del personal El concepto de distribucidn eficaz del personal admite que es necesario ejercer un criterio or: fesional al escoger las alternativas que pueden afectar a una seleccién de personal para un 2 ~ akg. ‘Aungue las alternativas mismas ao se prestan a una valoraciGn precisa, se susien consider: los factores siguientes: © Tamaio y complejidad del encargo. La semejanza entre las personalidades del cliente ¥ del personal. * Disponibilidad de personal. © Realizacién eficaz del encazgo. © Continuidad y rotacicn zeriédica de personel. * Experiencia 0 conocimientos especiales necesarios. @ Oportunidades de preparacién profesional durante © Experiencia o conocimientos del personal. @ Situaciones en las que podrian plantearse cuestiones sobre la independencia 2 donde zodrian aparecer conflictos de intereses. © Capacidad para realizar el trabajo en un plas: © Grado de participacion del personal supervis. trabajo. razonable, E] auditor, al planificar sus necesidades de personal, deberla asegurarse que el personal asiz. nado tiene la competencia suficiente para prestar los servicios contratados. Si se cuenta con 2 gerente 0 supervisor con experiencia, el auditor se evitarla realizar trabajos de supervisién, 2 quizd, podria emplear asisteates con menor experiencia. Por el contrario, si no dispone del p sonal de gerencia 0 supervisién, podria compensaric asiguando unos seniors 9 asistentes cox mayor experiencia y mantener una supervision mas aswricta, : Presupuestos de tiempo 1a utilizacién eficaz del personal constituye un factor slave on la planificacién de «ma auitorie En consecuencia. ya sea bien como parte del mismo programa de auditoria 9 de o couches firmas axigen Ja p para zodos 1os encargos de auditoria. Habitualmente al presupuesto jimero de horas estimadas que se han de dedicar 2 las partes fundamentales del trabajo y ‘a fecha Ademés, este presupuesto astd dispuesto de tal forma que es posible obte mpe iario 9 semanal para poder hacer compataciones entre las horas rest reales 2 medida que se deserrolla ol trabajo de auditor: scusncia as “und ajustes 9 redistrbuciones >: grar Je conchresupuesto dei tiempo de forma periedicg, seagie tiempo medificato pat sgcionas suel=n ai an algunos casos podria ser zecamendabie ort reflejer los cembios arincipales. Estes formul Gatusa, 7a que 2n olla se hard serctr generalmente la experiencia del ajercicio anterior cots punto de partida. sparar in presupuesto a ra jarios consiiwyen una base zara la alas‘Scaciée