Profesor: José Espina Catedra: Auditoria Finaneiera PLANIFICACION DE LA AUDITORIA ESQUEMA 1) GEn que consiste la planificacién? 2) La importancia de la planificacion 3) Auditoria inicial y recurrente o repetitiva 4) Admisién de un nuevo cliente 4.1) Las visitas iniciales 4.2) Normas que regulan la admisién de un nuevo cliente 5) Comunicaciones con el auditor predecesor 6) La decision de aceptar 7) La carta de compromiso 7.1) Introduccion 7.2) Elementos Claves 7.2.1) Direccién y saludo 7.2.2) identificacion de todas actividades incluidas 7.2.3) Identificacién de los estados que se han de examinar 7.2.4) Alcance del examen 7.2.5) Declaraciones de la responsabilidad de! auditor 7.2.6) Otros servicios incluidos en el compromiso 7.2.7) Acuerdos sobre honorarios 7.2.8) Solicitud de la confirmacion 8) Conocimiento del negocio de la entidad 9) Entrevistas iniciales 10) Otros comentarios preliminares 141) Recorrido de oficinas y fabricas. 12) Parte del examen realizado por otros auditores 13) Utilizacion del trabajo de los auditores internos 414) Utilizaci6n del trabajo de un especialista 15) Planificacién Preliminar para auditorias recurrentes 15.1) Procedimientos habituales 16) Forma del programa de auditoria 17) Modificacién del programa de auditoria 18) Distribucién eficaz del personal 19) Presupuesto de tiempoprograme de auditoria “14-221 Introduccign / 14-321 ‘orma del programa Técnicas, procedimientos 7 abje Factores a considerar ’ 1 Consideraciones sobre la Auditorias recurrentes 0 repetitivas Modificacion del programa de auditoria Asignacién de personal 14-324 Normas y procedimientos 14-324 Distribucién eficaz del personal 14-225 Presupuestos de tiempo / 14-325 Generalidades iEn qué consiste la planificacién? 1a planificacion se ha caracterizado por el desarrollo de una estretegia global para obtener la conducta 7 ¢l alcance esperados de una auditoria, El proceso de planificacién abarca acividades que van desde las disposiciones iniciales para tener acceso a la i yormacién necesaria hasta los Procedimientos que se han de seguir al examinar tal inforthacién, 2 incluye la planificacién del sniimero y capacidad del personal necesario para realizar la auditor‘a. Lanaturaieza, distlbueson semporal y alcance de los procedimientos de planificacién del auditor var‘an segin al tamaio 7 complejidad de la entidad bajo auditoria, de su fencia en la misma y de su conccimiemto Gel negocio de la entidad. La importancia de la planificagién Durante mucho tiempo se ha considerado que la planificacida constituye uno de los aspectos ms importantes de una auditoria y asi se na reconocido esecificaments repeticsa voces en ine Geclaraciones del AICPA. La Declaracién sobre Normas de cuditor‘a (SAS N.° 1), que es un 7 sumen de las declaraciones anteriores sobre procedimientos de auditorsa, incluye'la planiiica. cin ev la Primera Norma de sjecucion dal Trabajo: «El arabajo de los asistentes, si evieten, cs ha de planificar y supervisar correctamente.» Eu marzo de 1968, el AICPA, publics la $a8 Nooo Planificacién y Supervisisn, que ssirve de guia al audi:or independiente que realica un examen segin las normmas de auditoria generaimence aceptadas de las consideraciones y protedimiseens aplicables a la planificacién...». x x La necesidad de realizar una planificacién ha sido todavia mas destacada por los recientes avances en el campo de la auditoria por ordenador, la may is in de las técnicas de mues- ‘treo estadistico y otros procedimientos cuantitativos ¥ por los cambios Introducidos en las téc- nicas de auditoria, como la confeccién de diagramas de Alujo, revisién analitica y la auditoria Teourrente, Estas mejoras han sobrepuesto una dimensidn adicional al problema, va compleic, Ge planificaciin de une auditoria, Por ejemplo, en al caso de una aplicacion par planificacion debe afectar también al propio sistema 7 accesidades del sie acfones para la aucitoria pueden ser impracticables 9 ‘ncreiblemente co La planificacion es imprescindible si se pretende que el auditer reali snaxima eficacia y que #! proceso no resuite demasiado ilizar 1 personal de contabiliad y 208na solam: # considers necesarios, sino ner que realizar procedimientos Responsabilidad en la planificacion ta planificacion de le auditoria deberia Uevarse a cabo miendo uno de los socios o gerentes la responsabilidad 4 bargo, al auditor puede delegar partes de Za planificaciOn o del examen en otto personal de ==- Gitoria. Si el auditor actéa por cuenta propia, normalmente supervisara directamente +! c= promiso adquirido hasta que se haga necesaria la intervencién de un gerente 0 supervisor. La auditoria inicial La planificacion es necesaria y obligatoria en todos los compromises de auditoria y muchos s!- anlares, independientemente de si el auditor esta realizando ana auditoria por primera vec > si se tata de una recurrente. La planificacién tene cardcter vital y suele ser mis amplia cu se tats de una auditoria inicial, Em consecuencia, ese capitulo describe las cisposiciones ps liminares que se aplican habitualmente en el caso de wna auditoria inicial, presentando -efes cias a los procedinientos.especificos que pueden ser aplicables a los casos de auditorias rec: srentes. La auditoria recurrente o repetitiva “Las disposiciones preliminares suelen ser menos detalladas y elaboradas en el caso de la ditoria recurrente. Existen muchos papeles y archivos de aucitorias anteriores que facilitan, planificacién del compromiso actual. Aunque habitualmente se modifica 1 programa de aud toria basandose en las condiciones actuales y la experiencia del periode anterior, zesulta muc: menos dificil y ocupa menos tiempo la arganizacicn de tales modificaciones que la prepara: del programa inicial. Ademés, los papelestde trabajo, necesidades de personal y ©! presupuest: del tiempo empleado del periodo anterior constituyen un punto de partida ideal para las cor- sideraciones del periodo actual. Sin embargo, ol importe de los Bonotarios deberfe calculars: bases anuales 7 deberia tenerse en cuenta si las disposiciones soare las abservaciones de ventario, confirmaciones 7 acceso a archives, continuardn invariables respecto 2 los period anteriores Admisién de un nuevo cliente & Las visitas iniciales Al considerar le aceptacién de un posible cliente, generalmente oj auditor se reunird cidn de Ja entidad y efecuard un zecorrido por las oficinas ¢ instalaciones de ‘a f sonal del auditor, 2on as necesidades 7 #xigencias de la direccidn ¥ recopilar les datos preliminares necesarios tener una visidn global del posibe compromiso y estimar sus honorer aceptar 0 noel auevo clienton Ja Declaracion sobre No jtacion pars el esteblecimien’ Guia QC). Ademas, al auditor deb [os por el auditor anterior, si exisce, com: entre les Auditores Predecesor y Sucesor se stable! Normas que regulan la admisién de un nuevo cliente 1a QC Ne 1 indica que: «ua prudencia sugiere que uz auditor sea selectivo en la determinaciéa de sus relaciones profesionelesn, y dispone que: «se deberian establecer aormas 7 procedimientos para decidir si se ha de admitir o continuar prestando servicios a un cliente pars minimizer probabilidad de asociacién con un cliente cuya direccién careaca de integridads. El auditor, de- pendiendo de la forma en que haya entrado en contacto con el cliente, deberia considerar varios procedimientos de evaluacién antes de aceptarlo. La guia QC sugiere lo siguiente: C4 obtener y revidar Is inifeimiadidn financiera disponible referente al posible cliente, como los ~ informes anuales, estados financieros, mensuales, declaraciones de registzo, :mpreso 10 otros informes para las agencias regulatorias de la adminiscracion 7 las deciasaciones soz: oy tL impuesto de Je emt 3 Averiguar a través de terceros cualquier inforraacién referente al posible clieme y ale direc ‘ida 7 ejecutivos principales que pudiera tener peso en la evaluacién del futuzo cliente. Las averiguaciones pueden estar enfocadas hacia los banqueros, asesores legales, ‘nversionistas, asegurador y otros miembros de! mundo financiezo o de las empresas que pudieran tener co (-\ nocimientos sobre dl. Los informes de créditos pueden resultar también itles.. Considerar las circunstancias que barian que la firma viera que el compromise zequiere une avencién especial 0 presenta riesgos inuswales (@xgvaluar Ja independencia y habilidad de Ja firma para prestar sus servicios al fururo clieme, “Ep la evaluacién de la capacidad de la firma, estudiar las necesidades de facultedes téenices. conocimiento del sector 7 personal. @ Asegurarse de que la aceptacion o admisidn del clisate no violaris los requisites de a agencie regulatoria de la administracién, ni loncédigos de dtica profesional del AICPA 9 de ciedad estatal de auditores independienibs. Comunicaciones con el auditor predecesor La SAS N." 7 obliga al auditor a ponerse en contacto con el auditor predecesor, va sea por esczi Uoralmente, antes de aceptar el compromiso. Por lo tanto, el auditor deber ca al audi predecesor la necesidad de hacer averigueciones y deberia solicitar el permiso cprrespondient pidiendo al fururo cliente que autorice al auditor amterior para responder integramente a sus preguntas. Si el futuro cliente deniega este permtiso al auditor predecesor, o limite su capacidad de repuesta, so deborian investigar las razones y considerar las implicaciones de la denegaciéx al tomar la decision de si se debe aceptar o no el compromiso, Estas averiguaciones deberian incluir: ccuestiones especificas referentes, entre otras cosas, a hechos que podrian repercu: sobre la integridad de la direccién; sobre los puntos de divergencias con ésta en lo referente 3 mapersantes simile ynes de! cambio de auditor principios de contabilidad, procedimientos de auditoria u otras cuestiones alas re es; y sobre la interpretacién que dé al auditor preceden La decision de aceptar ditor debe evaluar la ‘nformaci 308side: Aunque ao puede establecerse un cunstancias, este just. guientes situaciones ¢ Han aparecido comentarios en la opinida publica que aan levantado sospechas sobre ia in- tegridad de la direccién. ‘* El posibie cliente podria tener problemas 2n su negocic. © Las autoridades estan realizando investigaciones sobre las operaciones, productos principales o empleados importantes del posible cliente o éstos constimyen parte de un sumario de pro- cesos judiciales cuyo resultado podria repercutir de forma adversa sobre 1a Hlabilided 0 putacién de la empresa. Las operaciones o productos del posible cliente plantean dudas sobre su cumplimiento con las leyes y disposiciones regulator-as principales. ©] auditor predecesor tuvo divergencias con la dizecciéa, © El auditor predecesor se planted algunas preguntas sobre la integridad de 1a direcctén. © Las investigaciones realizadas a través de terceros 0 el estudio del historial de la empresa han levantado sospechas sobre las operaciones o integridad de le direccién del posible cliente. La carta de compromiso Introduccion Si el auditor decide proseguir, mucuos deYos acuerdos clave a que se saya legado en los co- mentarios preliminares entre ol auditor y el cliente quedaran zesumidos en una scarta de com- promiso», Za mayoria de las empresas disponen de aormas que exigen este tipo de cartas para todos los clientes auevos 7 muchas también lo exigen para la realizacién de auditorias recu- rrentes, Estas cartas deberian redactarse con precisién, 7s que podrian servir de testimonio en caso de controversia 0 de litigio sobre los servicios prestados u honorarios de audiencia. Elementos clave « Generalmente, una carta de compromiso, esté formada por los slementes siguientes: Direccién y saludo. La carta va normalmente dirigida a un efecutivo responsable, oreferible- mente el presidente del comité de auditoria (si existe, el ejecutiva jefe o an el caso de sociedades personales o individuos. ol socio gerente o nropietario. Generalmente es preferible dirigir la carta aun individuo, para que la persona designade gueda dar acuse de su recepcién: no deberia existir ninguna duda de que la persona 7: Megara un compromiso con el au arse los nombres Identificacién de todas las entidades inchuidas. emprosas u otras entidades que se han ie aucitar,| ce arse de 0 del asun: ante hacer referencia a una lista adjunta de las enidades metodo de contabilidad «del aeto patrimonial», el auditor désoribe a menudo Jos procedimientos que podria emplear para la revision de ias cuentas de la emp! 0 filial receptora de la inversién y Ja informacion que deberia oxigir de {a misma o de las cuentas de 4sta, Esto tiene importancia especialmenze cuando ei aucitor no realiza un examen de la em. presa o filial receptora de la inversidn y existen transacciones ohuminosas entre los diferentes componentes de la sociedad. como en «..y Hliaiess. si 7 ‘Bales, se suele explicitar generalmente, indicando que ya se Identificacién de los estados que se han de examinar. Generalmente se identifican los estados coneretos que se han de incluir en el examen que realiza el auditor, en lugar de referirse a los smismos por inclusion como ¢,..estados financieros..9. La identificacién deberia ser coherente con los encabezamientos que se espera hallar en dichos estados, Alcance del examen. La carta de compromiso debe incluir una declaracién del aleance del tra- bajo del auditor, haciendo referencia a las normas de auditoria generalmente aceptadas y a la realizacidn de pruebas sobre datos y procedimientos de contabilidad que el auditor considere necesarios en las circunstancias del momento, Cuando se haya llegado a acuerdos sobre deter- minados procedimientos 0 cuando el auditor desee hacer hincapié en algunos de estos proce- dimientos, quedardn reflejados e identificados en la carta de compromiso. ‘ DeclaraciGn de la responsabilidad del auditor. Pars asegurar que la carta proporciona una ima- gen clara de las limitaciones de la responsabilidad que esta dispuesto a asumir el auditor, a ‘continuacidn de la declaracién del alcance de su revision suele mencionarse al riesgo inherente de que no se detecten los exrores o irregularidades, si existen. 4 continuacién, el auditor sefiala generalmente que, sin embargo, si se apercibe de tales hechos durante el curso de la revisién, dard parte de ello al cliente y se mostrar dispuesto a llegar a un compromiso aparte con el fin de ampliar los procedimientos normales de auditoria Otros servicios incluidos en el compromisq, Habitualmente la carta fija también otos servicios diferentes del examen basico y los estados fnancieros fundamentales que se iecluirén en el acuerdo de compromiso, En ciertos asuntos podria incluirse la preparacién de las declaraciones del impuesto sobre la renta 7 el examen de informacién adicional, o estados y documentos es- peciales que se han de incluir en las presentaciones de declaraciones a las diferentes agencias 0 cuerpos regulatorios. Acuerdos sobre los honorarios y limitaciones de servicios. Zabitualmente las caztas de com: promiso incluyen un parrafo referente al acuerdo sobre 1os honoravios a percibir, incluyendo la base de facturacién y cobranza y las limitaciones de los servicios imcluidos. ' Solicitud de confirmacin. Generalmente, las cartas de compromise solicitan Ja aceptacién d mismo por escrito por parte de la entidad zeceptora con ol fin de que las exposiciones Gidas estén de acuerdo cori la interpretacién del cliente. Em cousocuencia, la carta suele utilizarse para solicitar tal confirmaciéu. tras disposiciones. En situaciones especiales se suelen aia 2 Por ejemplo, en la presentacién de una declaracién para 1a Comisién de Valores 7 se encontrarén frases como las siguientes. Aunque nuestro examen serd realizado con la debida observacién de las reglas 7 4 posicione:regulatorias de la Com: que uestr: informe y los estades personal de Ia Comisién yas cables. F ~ ustracién de una carta de compromiso A contiuacién se presenta une carta de compromiso: 1 de Mayo di Sr, José Gémez + = Director General > “> Eguipos Brown, Inc. Calle de La Hispanidad, 700 ‘MEXICO, Ciudad de México Estimado seior Gémez: igradecemos que se haya reunido con nosotros para comentar los requisitos de auestro futuro compromiso. Efecruaremos un examen del balance de situacidn consolidado de la empresa Equipos Brown, Inc. 7 de sus filiales, Almacén Negro, Inc. y Maquinaria Verde, a 31 de diciembre de 19__y de los estados conéolidados corzespondieates de ganancias, beneficios no distribuidos y eiabios en la posicién financiera para el afi finalizado en dicha fecha. Nuestro examen se realizar de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas 7 por lo tanto incluiré cuantas + + Pruebas de datos y procedimieatos de contabilidad consideremos necesarias en las circunstan- El objetivo de nuestro compromiso #s la r¥alizacidn de una revisidn de los estedos Financieros mencionados anteriormente y, una vez acabada y sujeta a los hallazgos, la expresidn de una i opinién sobre los mismos, Un examen realizado segin las normas de auditoria generaimente aceptadas esté sometido 2 unas limitaciones 7 existe un riesgo importante de que los errores 0 irregularidades, si existen, no puedan ser detectados. Sin embargo, si durante el curso de nuestra revisién observamos la existencia de tales errores o irregularidades, se io haremos saber de in- mediato. Si después se mostrera interesado en que ampliemos auestros procedimientes normales de auditoria, estariamos dispuestos a comentar con usted sobre la preparacién de un compr>- miso aparte a tal efecto. Nuestro compromiso inciuye también la preparacidn de las declaraciones del ‘mpuesto sobre - la zenta para las tres sociedades, para el ato que fimalixa el 31 de diciembre de 19, y una Tevision de las declaraciones del impuesto sobre la renta para el mismo periodo, preparadas sor ol personal de contabilidad.de su empresa, (Parrafo optaiivo, incluirlo dinicamente si procede| = La facturacién por los servicios mutuamente acordados on esta carta se basard en auestza tarifas normales y no se estima que supere los S$. Nuestras facturas, que incluiré gastos por su cuenta, se anviarén mensualmené, de forma que se pueda estabiec una relacion entre la cantidad facturade y el trabajo realizado. ste compromiso incluye tnt- camente aquellos servicios descritos especificamente en esta carva, Los trabajos de represen- tacion ante organizaciones gubernamentales, como la Diceccion General de Tributos, la Comi: de Cambios y Valores y otros cuerpos rogulatorios, se les facturard por separaco. Si esta de acuerdo con las condiciones establecidas =n esta carta, firme, por favor, una covisJ. 2, Hernandez Carta de confirmacién ‘La carta anterior des 1e perfectamente los servicios exigides 7 aceptacién. EQUIPOS BROWN, INC. Fecha ———_—___— —_______—_ Sr, José Gomez, Director General Disposiciones preliminares Conocimiento del negocio de la entidad Generalmente los primeres pasos que da ol auditor en el proceso de planificacién van dirigidos la obtencién del conocimiente adecuado del negocio del cliente. La SAS obliga al auditor 3 Nobcener un grado de conocimientos del aagocio de la entidad que le permite planificas ¥ 798, see eeneT sign de acuerdo con las acrmas de auditoria generalmente aceptadas, y sefala que el conocimiento del negocio de la entidad ayuda al auditor a: (\pvaluar las situaciones en las que se produces, procesan, revisan y acumulan los datos de “contabilidad de la organizacién. (@Gealuar la racionalidad de las estimaciones, como la valoracion de inventarios, asignaciones Jpor depreciacién de cuentas dudosas y grado de verminacion de Jos contratos a largo pI (@ Yaloraciga de la racionalidad de los representantes de la direccion. 6 La formacién de una opinién sobre la coherencia de los principios de contabilidad aplicades y la adecuacién de los desglosess. Os ‘ficar las areas que podrian reciiepir consideracidn espec: para adquirir estos conocimfentos, ol auditor leva a cabo varios procedimiantos agicfonales consistonto goneralmente en ontrevistas, vistas a oficinas y fébricas 7 la recopilacien de cies SheiSlaci6a importante. Estos procedimientes, que son parte importante dal proceso de ple rerma constieayen los métodos fundamentales por medio de los cuales e] ausitor cumpie los Aeatisitos dela SAS [Declaraciones sobre Normas de Auditoria) en un encargo de audita Informacién basica La SAS No 22 estebiece, ademés, que 1! {que se refiaren al sector on que opera la empresa reguls las de exno 7 los cambios tecnoldgicos. en la medica en Deberian considerarse también otas acricas contables comune jiciones2 las fuentes G2? DOC “juaitorta de 2ICPA, pubiicaciones corzespondientes al sector, 1 gy experies 2 personas que conczean a fondo el sector a que pertenece la empresa Las entrevistas iniciales as entrevistas iniciales con la direccidn y personal supervisor de un nuevo cliente constitu tino de los aspectos vitales de an nuovo encargo, A través de estas entrevistas, el auditor puede Hacepse oma idea global del negocio dei cliente y de su organizacién y caracteristicas de funcio- aactoare, La SAS N22 seBala que «tales asuntos, incluyen: tipe de negocio y tipos de productos ~ Fgrviios; estructura de capital; parces relacionadas: situacion de les f4bricas y metodes ce producci6n: distribucién y sistemas de remuneracin». ee cuerovistas bavicas son las que tienen lugar con la direccién de la empresa cliente, Durante talee snteevistas, ef auditor puede conccer Jos planes y politica que pueden afectar a los estados Enanclores, los aspectos relacionados con el negocio 7 sector a que pertenece la empress del SHente 7 los requisitos legales 7 disposiciones regulatorias importantes. E] auditor deberd aye, Siquar si existen problesas especiales, como la infroduccién de nuevas politicas de contabiliéad 3 Rteracionales durante el periodo que se va a revisar, si se va a proceder a Is apertura de nuevas Tabvtons o instalaciones, u otros cambies propuestos en las operaciones, y si los planes de pen- siones van a ser renovados 0 acaban de entrar en vigor. Agenda para los comentarios iniciales 1 orden del dio para tales reusiones incluye normalmente asuntos come los siguientes: Aleance del encargo, Elaleance del sucazgo iacluyendo sualesquieta sestricciones 0 ntacio~ Aleance del enor go. Gesnigo sala reuniOn (eon frecuencia por escrito —véase el apartado de Ta earia de compromisol Consideraciones fundamentales de anditoria. Las conversaciones deberian incluir asuntos cone os procedimientos que 32 han de seguir én ‘2 verificacién de los inventaries cr ade las cuentas 2 cabra:, 1a inclusion de las sucursales o fillales en el exzranjero, Eeamen de tales ontidades ha sido ya sealizado por otros auditeres, et jidades del aio 1 anterior para establecer las ne informes. Se revisan los informes dei sjer fen curso 7 determiner los cambios de formaco, Fechas limite, Se estabiecen unas fechas Minite para la finalizacién de cada fase del trahsjo. eStensando generaimente por ia fecha de emisién del informe 7 a partir de abi avancando hacie Strds on el tiempo. Se prepara 3or mutuo acuerdo un programa provisional, admitiendo a diva ser necesario introducir algunos cambios para adaptarse a situaciones variables, ssponsabilidedes para la preparacién de sreonal de la empresa Division de responsabilidades. Se establecen las programas 7 andlisis. Zs deseable logvar une uiisacion -néxime del cliente para : Coordinador de Ja empresa cliente. Pare !os sncargos de vergadura, se aombra 20Disposiciones de caracter 5 ablecerse las necesidades aga de un por ordenador. Deheria determinarse si se podra disponer del ordenador del cliente pa: las técnicas de auditoria asistide por ordenador o si el cliente poncra a disposicion di los archivos de datos necesarios de forma que éstos puedan procesarse en otro ordenador. Estas anwevistas son especialmente importantes para asegurar que existe un buen eatendi- miento entre el cliente y el auditor. En consecuencia, el auditor deberia asegurarse de que prende las necesidades y objetivos del cliente y que éste comprende aspectes tales como |. nalidad, naturaleza y Himftaciones de la auditoria. Otros comentarios preliminares Generalmente ol auditor entrevistard también a otros miembros del personal de le cliente que conczcan a fondo el funcionamiento de la empresa y sus sistemas y controles de contabilidad, y que puedan proporcionar al auditor una opinién o interpretacién del control :n- temo de contabilidad de ls empresa y funciones asociadas. y de la forma en que stas se llevan a cabo. Es necesario algun criterio para decidir qué mimero de tales entrevistas podria ser til con frecuencia es dificil evitar las duplicaciones o la no realizacidn de entrevistas que podrian, revelar datos importantes, Ademés, la distribucién temporal de tales entrevistas varia amplia- mente, a muchos auditores les gusta realizarlas al comienzo del proceso de planificacion, mien- twas que otros prefieren dejarlas para ls ultimas fases del examen o estudio Zs cada vez mayor el mimero de empresas, fundamentalmente publicas, que estén creando comités de auditoria asesores del consejo de administraciGn. Si existe un comité de auditaria, 21 auditor deberia fijar una entevista con ého con su presidente al comienzo de los trabajos. Sn 2 ars0 de esca reunion, el auditor deberia ehplicar 7 comentar cud] as al alcance previsto de s crabajo y formarse una opinidn de las expectativas 7 necesidades del comité. Es necesario que exista tna relacion informativa entre el comité y el auditer para evitar melas interpretaciones y asequrar una buena relacién entre ellos Recorridos por oficinas y fabricas {a opinién 0 interpretaci6a inicil del auditor puede verse mejorada si date cealiza visitas « ofeinas 7 fabricas principales del cliente. Un auditor con experiencia puede enterarse de gran cantidad de detalles referentes al sistema de contabilidad y controles de la empresa visitando Ia sede de la entidad y observando cdmo el personal realiza sus trabajos dinrios, De forma si- miler, una visita a la fabrica e instalaciones de recepcién o embalaje de la empresa puede porcionar gran cantidad de.informacién sobre las operaciones de la empresa y ib probables de control. La observacién del orden, limpieza y buena disposicién falaciones y de los habitos ritinarios 7 de trahajo de los empleados puede dar a concz Stor aspectos de La empresa que 20 puede abu sstudio de los registres de contabilidad Recopilacién de la documentacién preliminar auditor estudie tas y las visitas araion 2 operaciones del astes podrian inel aeaeats también los balances de covsprobacion comparativas y datos similares utilizades 90r fa dixeccisn. «e Documentos legales importantes, como la escritura de constitucién, los estatutos de la so corre de Jas reunjones de los directives, préstamos concedides 7 contratos 0 arreaca- mientos de importancia, « Manuales de control interno o procedimientos que cubran actividades de comtzol de conta- hilidad y administratives pespués de haber obtenido copias de ta informacion Bnaselst preparada gor el personal de ta axprosa, el auditor deberia intentar interpretar de qué forme ‘uriliza la dizeccion este material. Stow intontar averiguar y formarse una opinion de las dames herramientas que puede emplear penmeccién para controlar 7 determinar los resultados financiers 7 operacionales de la entidad. Consideraciones especiales de planificacién Auditor predecesor Ten el caso do que se crate de on cliente-ayevo, ef anditor debe se°sistsr con los saldos al principio del perfodo en estudio ¥ cohsisteacia 2n ia aplicacién de los principios de con- tabilidad durante el ejercicio ss gansecuencia, el auditor deberia realizar unas inves tigaclones expecificas consultendo al au en los primeros pasos de le auditoria, cuore los aspectos que podrian afectar a la realize ‘a misma. Ademés, 21 auditor debexia sobre joa gessiones oporcanes Para revisar los papeles de erabaie del auditor predecesor, después aces jeitar del cliente La antorizacién para que éste |e permits tal sevisiéa. 2s costumbre que de ee apredecesor se smestre dispuesto 2 colaborar con el sncesst ‘que permita revisar los f] audio Poeles de trabajo, especialmente los elacionades con asuness 2 tengan tna impor facie permanente en contebilidad, come los andlisis de Geterminados saldos de quentas. Sin em- Tago. por civersas razones profesionales, ol audivos praseces ‘podria no permitir tal revision argo, Bovieles de trabajo. Cuando ocurre esto, al aucitor debe ampliar el alcance de'sus pro- SSafmientos para cumplir los objetives de la auditor'e seeeas N° 7 para conocer clas instrucciones que efectan a las comunicaciones con 2! auditor predecesor. Parte del examen realizado por otros auditores jrcunstancias ¢] auditor pretende utilizar cque exerinaron los sstados #inanci ones inciuicas 2n 10s = nm algun independient gaciones, componentes 0 inv